TATA CARA PELAKSANAAN KESEPAKATAN

HARGA TRANSFER (ADVANCE PRICING

AGREEMENT)
- PMK NOMOR 22/PMK.03/2020

Isna Nurlaeli
 1 Ketentuan Umum APA

2 Pengajuan Permohonan APA

Outline 3 Penyelesaian Permohonan APA

4 Tata Cara Pelaksanaan APA

5 Ketentuan Lain

1
 PMK No. 22/PMK.03/2020 Pasal 1
Kesepakatan Harga Transfer (Advance Pricing
Agreement) yang selanjutnya disebut APA adalah
perjanjian tertulis antara:
1. Direktur Jenderal Pajak dan Wajib Pajak; atau
2. Direktur Jenderal Pajak dengan otoritas pajak
pemerintah Mitra P3B yang melibatkan Wajib Pajak,
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 18 ayat (3a)
Undang-Undang mengenai Pajak Penghasilan untuk
menyepakati kriteria-kriteria dalam penentuan harga
transfer dan/atau menentukan harga wajar atau laba
wajar dimuka.
ADVANCE PRICING AGREEMENT
UU No. 36/2008 Pasal 18 ayat (3a)
Direktur Jenderal Pajak berwenang melakukan
perjanjian dengan Wajib Pajak dan bekerja sama
dengan pihak otoritas pajak negara lain untuk
menentukan harga transaksi antar pihak-pihak yang
mempunyai hubungan istimewa sebagaimana
dimaksud dalam ayat (4), yang berlaku selama suatu
periode tertentu dan mengawasi pelaksanaannya serta
melakukan renegosiasi setelah periode tertentu tersebut
berakhir.
2
Transaksi yang Dipengaruhi Hubungan Istimewa
adalah transaksi yang meliputi:
1. Transaksi Afiliasi; dan/atau
2. Transaksi yang dilakukan antar pihak
yang tidak memiliki hubungan istimewa
tetapi Pihak Afiliasi dari salah satu atau
kedua pihak yang bertransaksi tersebut
menentukan lawan transaksi dan harga
transaksi.

PT ABC dan PT XYZ tidak memiliki kebebasan dalam

menentukan kondisi dan/atau harga transaksi

Transaksi yang Dipengaruhi Hubungan

Istimewa
3
 Hubungan Istimewa
PMK 22 Tahun 2020

Pasal 4 ayat (1) Pasal 4 ayat (2)

Hubungan istimewa merupakan keadaan Keadaan ketergantungan atau keterikatan

ketergantungan atau keterikatan satu merupakan keadaan satu atau lebih pihak:
pihak dengan pihak lainnya yang disebabkan a. mengendalikan pihak yang lain; atau
oleh: b. tidak berdiri bebas,
a. kepemilikan atau penyertaan modal;
b. penguasaan; atau
c. hubungan keluarga sedarah atau semenda

4
 Hubungan Istimewa
PMK 22 Tahun 2020
Pasal 4 ayat (3)
Hubungan istimewa karena kepemilikan atau
penyertaan modal dianggap ada apabila:
a. WP mempunyai penyertaan modal langsung
atau tidak langsung paling rendah 25% pada
WP lain; atau
b. Hubungan antara WP dengan penyertaan
paling rendah 25% pada 2 (dua) WP atau
lebih; atau hubungan di antara 2 (dua) WP
atau lebih yang disebut terakhir.
UU No. 36 Tahun 2008
Pasal 18 ayat (4) huruf a
Hubungan istimewa karena kepemilikan atau
penyertaan modal dianggap ada apabila:
WP mempunyai penyertaan modal langsung
atau tidak langsung paling rendah 25% pada
WP lain; hubungan antara WP dengan
penyertaan paling rendah 25% pada 2 (dua)
WP atau lebih; atau hubungan di antara 2 (dua)
WP atau lebih yang disebut terakhir.
5
 Hubungan Istimewa

PMK 22 Tahun 2020 UU No. 36 Tahun 2008

Pasal 4 ayat (4) Pasal 18 ayat (4) huruf b

Hubungan istimewa karena penguasaan dianggap ada apabila: WP menguasai WP lainnya atau dua atau lebih
a. satu pihak menguasai pihak lain atau satu pihak dikuasai oleh WP berada di bawah penguasaan yang sama
pihak lain, secara langsung dan/atau tidak langsung baik langsung maupun tidak langsung
b. dua pihak atau lebih berada dibawah penguasaan yang sama
baik langsung maupun tidak langsung Penjelasan Pasal:
c. Terdapat orang yang sama secara langsung atau tidak adanya penguasaan melalui manajemen atau
langsung terlibat atau berpartisipasi di dalam penggunaan teknologi.
pengambilan keputusan manajerial atau operasional pada
dua pihak atau lebih;
d. Para pihak yang secara komersial atau finansial diketahui
atau menyatakan diri berada dalam satu grup usaha yang
sama; atau
e. Satu pihak menyatakan diri memiliki hubungan istimewa
dengan pihak lain.

6
 Hubungan Istimewa

PMK 22 Tahun 2020 UU No. 36 Tahun 2008

Pasal 4 ayat (5) Pasal 18 ayat (4) huruf c

Hubungan istimewa karena hubungan keluarga
sedarah atau semenda dianggap ada apabila
terdapat hubungan keluarga baik sedarah maupun
semenda dalam garis keturunan lurus dan/atau ke
samping satu derajat
Hubungan istimewa karena hubungan keluarga
sedarah atau semenda dianggap ada apabila
terdapat hubungan keluarga baik sedarah maupun
semenda dalam garis keturunan lurus dan/atau ke
samping satu derajat.

7
 Ketentuan APA
Kesepakatan Kriteria-kriteria
• Kriteria-kriteria dalam 1.identitas Pihak Afiliasi yang
Penentuan Harga Transfer; dicakup dalam APA;
dan 2.Transaksi Afiliasi yang
• Penentuan Harga Transfer dicakup dalam APA;
dimuka. 3.metode Penentuan Harga
Untuk Periode APA dan Roll- Transfer yang digunakan;
back. 4.cara penerapan metode
Penentuan Harga Transfer
yang disepakati; dan
5.asumsi kritis (critical
assumptions) yang
mempengaruhi Penentuan
Harga Transfer.
Pengajuan APA
1.inisiatif Wajib Pajak, berupa
permohonan APA Unilateral
atau APA Bilateral; atau
2.pemberitahuan tertulis dari
Direktur Jenderal Pajak
sehubungan dengan
permohonan APA Bilateral
yang diajukan wajib pajak
luar negeri kepada Pejabat
Berwenang Mitra P3B.
89
Proses Pengajuan Advance Pricing Agreement
Sumber: Berdasarkan PMK No./PMK.03/2020
9
 Permohonan Pengajuan APA

Syarat Permohonan APA Kewenangan DJP

1. Telah menyampaikan SPT PPh Badan 3 (tiga) tahun 1. Melakukan penelitian  terhadap
pajak sebelum tahun pajak diajukannya permohonan APA; kelengkapan pemenuhan persyaratan;
2. Telah menyelenggarakan dan menyimpan Dokumen 2. Menerbitkan pemberitahuan tertulis dapat
Penentuan TP berupa dokumen induk dan dokumen lokal ditindaklanjuti/tidak; dan
untuk 3 (tiga) tahun pajak sebelum; 3. Menerbitkan bukti penerimaan atas
3. Tidak sedang dilakukan penyidikan tindak pidana atau penyampaian dokumen APA.
tidak sedang menjalani pidana di bidang perpajakan;
4. Transaksi Afiliasi dan Pihak Afiliasi yang diusulkan untuk
dicakup dalam permohonan APA = Transaksi Afiliasi
dengan Pihak Afiliasi yang telah dilaporkan dalam SPT
Tahunan PPh Badan; dan
5. Usulan Penentuan Harga Transfer dalam permohonan
APA dibuat berdasarkan PKKU dan tidak
mengakibatkan laba operasi Wajib Pajak lebih kecil
daripada laba operasi yang telah dilaporkan dalam SPT
Tahunan PPh Badan.

11
10
 Proses Penyelesaian APA
Kelengkapan Dokumen
Kewenangan DJP

1. Melakukan pengujian material terhadap Laporan keuangan yang telah diaudit 3

kelengkapan pemenuhan dokumen sesuai tahun pajak sebelumnya
prinsip PKKU, dan/atau pemeriksaan lebih lanjut;
2. Melakukan perundingan dengan WP atau Pejabat
Berwenang Mitra P3B; dan
3. Menerbitkan keputusan atas perundingan APA.
Dokumen Transfer Pricing 3 tahun pajak
sebelumnya

Dokumen penjelasan rinci atas penerapan

PKKU untuk setiap Transaksi Afiliasi yang
diusulkan untuk dicakup dalam APA

12
11
 Proses Penyelesaian APA

Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha (PKKU)

Pasal 8 ayat (2) Pasal 8 ayat (4)

Prinsip Kewajaran dan Kelaziman
Usaha diterapkan dengan
membandingkan kondisi dan indikator
harga transaksi yang dipengaruhi
hubungan istimewa dan independen.
Harga Transfer disebut memenuhi Prinsip Kewajaran dan
Kelaziman Usaha:
nilai indikator Harga Transfer Transaksi yang
dipengaruhi Hubungan Istimewa = nilai indikator
harga Transaksi Independen yang sebanding

Pasal 8 ayat (3)

Indikator Harga
1. Harga Transaksi;
2. Laba Kotor (Gross Profit);
3. Laba Operasi Bersih (Net Operating Profit)
Berdasarkan nilai absolut atau nilai rasio
tertentu
13
12
 Proses Penyelesaian APA
Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha (PKKU)

Pasal 8 ayat (5) Pasal 8 ayat (7)

Nilai indikator harga Transaksi Arm’s length range merupakan rentang indikator harga yang
Independen dapat berupa: terbentuk dari dua atau lebih pembanding yang memiliki nilai
a. titik kewajaran (arm's length point); indikator harga yang berbeda, berupa:
atau a. nilai minimum s.d nilai maksimum (full range), dalam hal
terbentuk dari dua pembanding; atau
b. titik di dalam rentang kewajaran
b. nilai kuartil satu s.d nilai kuartil tiga (interquartile range),
(arm's length range). dalam hal terbentuk dari tiga atau lebih pembanding.

Pasal 8 ayat (6)

Titik kewajaran (arm's length point)
merupakan titik indikator harga yang
terbentuk dari satu atau lebih pembanding
yang memiliki nilai indikator harga yang
sama.

14
13
 Proses Penyelesaian APA

Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha (PKKU)

Pasal 8 ayat (8)

Dalam hal Harga Transfer tidak memenuhi Prinsip Kewajaran dan
Kelaziman Usaha, penentuan Harga Transfer dilakukan
sebagaimana penentuan harga dalam Transaksi Independen
dengan menggunakan:
a. titik kewajaran;
b. titik yang paling tepat di dalam rentang kewajaran sesuai
kesebandingannya; atau
c. titik tengah (median) di dalam rentang kewajaran

15
14
 Proses Penyelesaian APA
Metode Penentuan Harga Transfer
Pasal 13 ayat (1)
Metode Penentuan Harga Transfer yang Dapat Digunakan:
1. metode perbandingan harga antara pihak yang independen
(comparable uncontrolled price method);
2. metode harga penjualan kembali (resale price method) ;
3. metode biaya-plus (cost plus method); dan/atau
4. metode lainnya, seperti:
a. metode pembagian laba (profit split method);
b. metode laba bersih transaksional (transactional net
margin method);
c. metode perbandingan transaksi independen
(comparable uncontrolled transaction method);
d. metode dalam penilaian harta berwujud dan/atau
harta tidak berwujud (tangible asset and intangible
asset valuation); atau 
e. metode dalam penilaian bisnis (business valuation).
Pasal 13 ayat (2)
Penilaian Keandalan Metode:
1. Kesesuaian metode penentuan harga transfer
dengan karakteristik transaksi afiliasi yang diuji dan
karakteristik usaha para pihak yang bertransaksi;
2. Kelebihan dan kekurangan setiap metode yang
dapat diterapkan;
3. Ketersediaan transaksi independen yang menjadi
pembanding yang andal;
4. Tingkat kesebandingan antara transaksi afiliasi
dan independen yang menjadi pembanding; dan
5. Keakuratan penyesuaian yang dibuat dalam hal
terdapat perbedaan kondisi antara transaksi afiliasi
dan independen yang menjadi pembanding
16
16
 Proses Penyelesaian APA
Metode Penentuan Harga Transfer
Pasal 13 ayat (3)
Metode Perbandingan Harga antara Pihak yang
Independen (Comparable Uncontrolled Price Method)
Membandingkan harga antara transaksi afiliasi dan
independen, untuk:
1. Transaksi produk komoditas; dan
2. Transaksi barang atau jasa dengan karakteristik yang
sama atau serupa dalam kondisi yang sebanding.
Pasal 13 ayat (4)
Metode Harga Penjualan Kembali (Resale Price
Method)
Mengurangkan laba kotor wajar distributor atau reseller
terhadap harga jual kembali, untuk:
1. Transaksi afiliasi dengan melibatkan distributor atau
reseller yang melakukan penjualan kembali kepada
pihak independen atau afiliasi lain dengan harga yang
telah memenuhi Prinsip Kewajaran dan Kelaziman
Usaha, dimana;
2. Distributor atau reseller tersebut:
a. tidak menanggung risiko bisnis yang signifikan;
b. tidak memiliki kontribusi unik dan bernilai terhadap
transaksi afiliasi; atau
c. tidak memberikan nilai tambah yang signifikan
terhadap barang atau jasa yang ditransaksikan.
17
17
 Proses Penyelesaian APA
Metode Penentuan Harga Transfer
Pasal 13 ayat (5)
Metode Cost-Plus (Cost Plus Method)
Menambahkan laba kotor wajar pabrikan atau
penyedia jasa terhadap harga pokok penjualan barang
atau jasa, untuk:
1. Transaksi afiliasi dilakukan dengan melibatkan
pabrikan atau penyedia jasa yang membeli bahan
baku atau faktor produksi lainnya dari pihak
independen atau afiliasi dengan harga yang telah
memenuhi Prinsip Kewajaran dan Kelaziman
Usaha, dimana;
2. Pabrikan atau penyedian jasa tersebut:
a. tidak menanggung risiko bisnis yang signifikan;
b. tidak memiliki kontribusi unik dan bernilai
terhadap transaksi afiliasi.
Pasal 13 ayat (6)
Metode Pembagian Laba (Profit Split Method)
Membagi laba gabungan transaksi yang relevan
berdasarkan fungsi, aset, risiko, dan/atau kontribusi para
pihak di dalam transaksi afiliasi, untuk:
1. Para pihak yang bertransaksi memiliki kontribusi unik
dan bernilai terhadap transaksi afiliasi;
2. Kegiatan usaha para pihak yang bertransaksi
merupakan kegiatan usaha yang sangat terintegrasi,
sehingga kontribusi masing-masing pihak yang
bertransaksi tidak dapat dilakukan analisis secara
terpisah; atau
3. Para pihak yang bertransaksi saling berbagi risiko
bisnis yang signifikan secara ekonomi atau secara
terpisah menanggung risiko bisnis yang saling
berkaitan.
18
18
 Proses Penyelesaian APA

Metode Penentuan Harga Transfer

Pasal 13 ayat (7) Pasal 13 ayat (8)
Metode Laba Bersih Transaksional (Transactional Metode Perbandingan Transaksi Independen
Net Margin Method) (Comparable Uncontrolled Transaction Method)
Membandingkan tingkat laba bersih operasi pihak yang Membandingkan harga/laba transaksi terhadap basis tertentu,
diuji dengan tingkat laba bersih operasi pembanding, dengan ketentuan:
yang dapat dipilih sepanjang tidak tersedia pembanding 1. Transaksi dengan tingkat suku bunga, diskonto, provisi,
di tingkat harga dan laba kotor yang andal dan dan komisi; dan
sebanding, dengan ketentuan: 2. Transaksi dengan persentase royalti terhadap penjualan
1. Salah satu pihak atau para pihak yang melakukan atau laba operasi.
transaksi afiliasi tidak memiliki kontribusi unik dan
bernilai terhadap transaksi afiliasi tersebut;
2. Kegiatan usaha para pihak yang bertransaksi
merupakan kegiatan usaha yang tidak terintegrasi;
dan
3. Para pihak yang bertransaksi tidak saling berbagi
risiko bisnis yang signifikan secara ekonomi atau
secara terpisah tidak menanggung risiko bisnis yang
saling berkaitan.
19
19
 Proses Penyelesaian APA
Metode Penentuan Harga Transfer
Pasal 13 ayat (9)
Metode dalam Penilaian Harta Berwujud dan/atau
Harta Tidak Berwujud (Tangible Asset and/or
Intangible Asset Valuation)
Dilakukan sesuai ketentuan perpajakan yang mengatur
standar penilaian, untuk:
1. Transaksi pengalihan harta berwujud dan/ atau harta
tidak berwujud;
2. Transaksi persewaan harta berwujud;
3. Transaksi sehubungan dengan penggunaan atau hak
menggunakan harta tidak berwujud
4. Transaksi pengalihan aset keuangan;
5. Transaksi pengalihan hak sehubungan dengan
pengusahaan wilayah pertambangan dan/ atau hak
sejenis lainnya;
6. Transaksi pengalihan hak sehubungan dengan
pengusahaan perkebunan, kehutanan, dan/ atau hak
sejenis lainnya.
Pasal 13 ayat (10)
Metode dalam Penilaian Bisnis (Business Valuation)
Dilakukan sesuai ketentuan perpajakan yang mengatur
standar penilaian, untuk:
1. Transaksi sehubungan dengan restrukturisasi usaha,
termasuk pengalihan fungsi, aset, dan/ atau risiko antar
pihak afiliasi;
2. Transaksi pengalihan harta selain kas kepada
perseroan, persekutuan, dan badan lainnya sebagai
pengganti saham atau penyertaan modal (inbreng);
3. Transaksi pengalihan harta selain kas kepada
pemegang saham, sekutu, atau anggota dari perseroan,
persekutuan, atau badan lainnya.
20
20
 Proses Penyelesaian APA

Transaksi yang Dipengaruhi Hubungan Istimewa tertentu

Pasal 14 ayat (2) Pasal 13 ayat (10)
Transaksi yang Dipengaruhi Hubungan Istimewa Metode dalam Penilaian Bisnis (Business Valuation)
Tertentu: Dilakukan sesuai ketentuan perpajakan yang mengatur
1. Transaksi Jasa; standar penilaian, untuk:
2. Transaksi terkait Penggunaan atau Hak 1. Transaksi sehubungan dengan restrukturisasi usaha,
Menggunakan Harta Tidak Berwujud; termasuk pengalihan fungsi, aset, dan/ atau risiko antar
3. Transaksi terkait Biaya Pinjaman dan Pembayaran pihak afiliasi;
Bunga; 2. Transaksi pengalihan harta selain kas kepada
4. Transaksi Pengalihan Harta; perseroan, persekutuan, dan badan lainnya sebagai
5. Restrukturisasi Usaha; pengganti saham atau penyertaan modal (inbreng);
6. Kesepakatan Kontribusi Biaya. 3. Transaksi pengalihan harta selain kas kepada
pemegang saham, sekutu, atau anggota dari perseroan,
persekutuan, atau badan lainnya.

21
21
 Proses Penyelesaian APA

Transaksi yang Dipengaruhi Hubungan Istimewa tertentu

Pasal 14 ayat (2) Harus dilakukan dengan tahapan pendahuluan

Transaksi yang Dipengaruhi Hubungan Istimewa dan tahapan berikut:
Tertentu: 1. identifikasi Transaksi yang Dipengaruhi
1. Transaksi Jasa; Hubungan Istimewa dan Pihak Afiliasi;
2. Transaksi terkait Penggunaan atau Hak 2. analisis industri dan faktor-faktor yang
Menggunakan Harta Tidak Berwujud; mempengaruhi kinerja usaha dalam industri;
3. Transaksi terkait Biaya Pinjaman dan 3. identifikasi hubungan komersial dan/atau
Pembayaran Bunga; keuangan antara Wajib Pajak dan para
4. Transaksi Pengalihan Harta; Pihak Afiliasi;
5. Restrukturisasi Usaha; 4. melakukan analisis kesebandingan;
6. Kesepakatan Kontribusi Biaya. 5. menentukan metode Penentuan Harga
Transfer; dan
6. menerapkan metode Penentuan Harga
Transfer dan menentukan harga wajar atas
Transaksi yang Dipengaruhi Hubungan
Istimewa.

22
22
 Proses Penyelesaian APA

Transaksi yang Dipengaruhi Hubungan Istimewa tertentu

Pasal 14 ayat (2) Harus dilakukan dengan tahapan pendahuluan

Transaksi yang Dipengaruhi Hubungan Istimewa dan tahapan berikut:
Tertentu: 1. identifikasi Transaksi yang Dipengaruhi
1. Transaksi Jasa; Hubungan Istimewa dan Pihak Afiliasi;
2. Transaksi terkait Penggunaan atau Hak 2. analisis industri dan faktor-faktor yang
Menggunakan Harta Tidak Berwujud; mempengaruhi kinerja usaha dalam industri;
3. Transaksi terkait Biaya Pinjaman dan 3. identifikasi hubungan komersial dan/atau
Pembayaran Bunga; keuangan antara Wajib Pajak dan para
4. Transaksi Pengalihan Harta; Pihak Afiliasi;
5. Restrukturisasi Usaha; 4. melakukan analisis kesebandingan;
6. Kesepakatan Kontribusi Biaya. 5. menentukan metode Penentuan Harga
Transfer; dan
6. menerapkan metode Penentuan Harga
Transfer dan menentukan harga wajar atas
Transaksi yang Dipengaruhi Hubungan
Istimewa.

23
23
 Proses Penyelesaian APA

Proses Perundingan APA

Direktur Jenderal Pajak melaksanakan Hasil perundingan APA sebagaimana dimaksud pada ayat
perundingan APA dengan: (5) dituangkan dalam:
• Wajib Pajak; atau 1. Naskah APA, dalam hal perundingan APA Unilateral
• Pejabat Berwenang Mitra P3B. menghasilkan kesepakatan; atau
2. Persetujuan Bersama sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan yang
Hasil Perundingan APA: mengatur mengenai prosedur persetujuan bersama,
dalam hal APA Bilateral.
Kesepakatan

Ketidaksepakatan

• Tidak sepakat dalam jangka waktu > 6-12

bulan
• Pemberitahuan dari Pejabat Berwenang
Mitra P3B bahwa APA tidak dapat dilakukan.
24
24
 Proses Penyelesaian APA

Penerapan PKKU dalam Pelaksanaan Hak dan Kewajiban Perpajakan Terkait

Pasal 23 ayat (1)

Penerapan Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 sampai dengan
Pasal 14 juga wajib dilakukan oleh Wajib Pajak dalam pelaksanaan hak dan pemenuhan kewajiban di
bidang perpajakan terkait Transaksi yang Dipengaruhi Hubungan Istimewa

25
15
 Tata Cara Pelaksanaan APA

Pasal 17 ayat (2)

Kesepakatan dalam APA harus tercermin dalam kebijakan Penentuan Harga Transfer
Wajib Pajak dan pelaksanaannya harus dituangkan dalam Dokumen Penentuan Harga
Transfer untuk Periode APA.

26
25
Kewenangan lain DJP Hak Lain WP
a. DJP berwenang melakukan evaluasi atas Wajib Pajak dapat mengajukan permohonan
kesepakatan dalam APA; pembaruan APA kepada Direktur Jenderal
b. Berdasarkan hasil evaluasi sebagaimana Pajak
dimaksud pada ayat (1), Direktur Jenderal
Pajak berwenang melakukan:
1) peninjauan kembali APA, sepanjang
terdapat perubahan material atas fakta
dan kondisi Transaksi Afiliasi yang
dicakup dalam APA dengan asumsi kritis
yang disepakati dalam APA; atau
2) pembatalan kesepakatan dalam APA,

27
26