DENGAN AKUISISI
PADA NILAI
TERCATAT EKUITAS
“KELOMPOK 12”
AKUNTANSI KEUANGAN LANJUTAN / D
DOSEN PENGAMPU :
KELOMPOK 12
SELLY MARSELA
12070326514
B. Jurnal Eliminasi
Jurnal eliminasi digunakan untuk menyesuaikan saldo pada setiap akun
yang terdapat pada setiap entitas yang akan dikonsolidasikan sehingga
mencerminkan saldo yang seharusnya ketika seluruh entitas yang
dikonsolidasian dianggap sebagai sebuah entitas tunggal.
Suatu jurnal eliminasi dapat dibuat pada suatu periode konsolidasian tetapi tidak
diperlukan kembali untuk periode konsolidasian berikutnya.
Akuisisi dengan
Kepemilikan Penuh
Konsolidasi Sesaat Setelah Akuisisi Seluruh Kepemilikan Entitas Anak
PSAK 65 (2014) menyatakan bahwa entitas induk mengonsolidasikan entitas anak dari tanggal diper-
olehnya pengendalian sampai tanggal hilangnya pengendalian entitas induk atas entitas anak tersebut.
Pada contoh pertama ini, PT Nusantara membeli seluruh saham PT Andalas seharga Rp 1.200.000.000
Pada saat dilakukan akuisisi, diketahui pula bahwa nilai wajar dari aset dan liabilitas PT Andalas adalah
sama dengan nilai tercatatnya seperti apa yang ditampilkan pada Gambar 3.1. Nilai tercatat dari seluruh
ekuitas PT Andalas adalah Rp 1.200.000.000 sehingga nilai investasi yang dikeluarkan oleh PT Nusan-
tara sama dengan nilai tercatat dari seluruh saham yang diperoleh. Sebagai gambaran, transaksi akuisisi
PT Nusantara terhadap PT Andalas ditunjukkan pada skema berikut.
80K
Get a modern PowerPoint
Presentation that is beautifully
designed.
You can simply impress your You can simply impress your
audience and add a unique zing audience and add a unique zing
and appeal to your Presentations. and appeal to your Presentations.
Easy to change colors, photos and Easy to change colors, photos and
Text. Text.
Dari gambar tersebut dapat dilihat bahwa tidak terdapat perbedaan laporan posisi keuangan
milik PT Andalas, sedangkan laporan posisi keuangan milik PT Nusantara menunjukkan
sedikit perubahan yakni berkurangnya saldo kas sejumlah Rp 1.200.000.000 serta munculnya
akun baru Investasi pada PT Andalas dengan jumlah yang sama. Hal ini juga
menginformasikan bahwa transaksi akuisisi suatu entitas merupakan transaksi perusahaan
investor dengan pemilik sebelumnya perusahaan investee, sehingga kas yang dibayarkan PT
Nusantara atas akuisisi ini dibayarkan kepada pemilik PT Andalas sebelumnya, bukan kepada
PT Andalas.
.
KERTAS KERJA
Untuk memperoleh laporan keuangan konsolidasian PT Nusantara dan PT
KONSOLIDASIAN
Andalas sesaat setelah transaksi akuisisi ini, kita dapat menggunakan
bantuan kertas kerja yang telah dijelaskan pada bagian sebelumnya. Tabel
3.2 menunjukkan keertas kerja konsolidasian untuk laporan posisi keuangan
PT Nusantara dan PT Andalas. Dua kolom pertama dari kertas kerja pada
Tabel 3.2 adalah saldo yang diperoleh dari laporan posisi keuangan PT
Nusantara dan PT Andalas seperti yang ditunjukkan pada Tabel 3.2.
Your Picture Here
PowerPoint Presentation
Jurnal Eliminasi
Berdasarkan kertas kerja yang disajikan pada Tabel 3.2, satu-satunya jurnal eliminasi yang
diperlukan untuk menghapus akun investasi pada PT Andalas dan menghapus akun-akun ekuitas
entitas anak ditunjukkan pada jurnal (2e) berikut ini.
(2e) Saham Biasa PT Andalas 800.000.000
Saldo Laba 400.000.000
Investasi pada PT Andalas 1.200.000.000
Mengeliminasi ekuitas entitas anak
Jurnal ini hanya dibuat pada kertas kerja konsolidasian saja bukan pada buku setiap
perusahaan. Akun investasi perlu dieliminasi karena dari sudut pandang konsolidasi, suatu
perusahaan tidak dapat melakukan investasi pada perusahaannya sendiri. Sedangkan akun-
akun ekuitas entitas anak perlu dieliminasi karena ekuitas (aset bersih) entitas anak
dimiliki sepenuhnya oleh entitas induk. Dapat pula dikatakan bahwa akun investasi pada
buku entitas induk mencerminkan investasi induk atas aset bersih dari entitas anak.
Laporan Posisi Keuangan Konsolidasian
Konsolidasian sesaat setelah kombinasi bisnis
ini menghasilkan sebuah laporan posisi
keuangan konsolidasian yang diperoleh dari
kolom terakhir kertas kerja konsolidasian
pada Tabel 3.2. Laporan Posisi Keuangan
Konsolidasian untuk PT Nusantara
ditunjukkan pada Gambar 3.3
Your Content Here
53% 34%
Contents Graph
Contents Graph
Contents
Title Example Text : Get a modern PowerPoint
Presentation that is beautifully designed.
Contents Graph
=
+
Selain itu, selama tahun berjalan, PT Andalas melaporkan perolehan laba bersih,
sebesar Rp. 250.000.0000. atas laba bersih yang dilaporkan ini, PT Nusantara
sebagai pemilik, dapat mengakui perolehan pendapatan sebesar porsi kepemilikan
atas PT Andalas berdasarkan metode ekuitas sebagai berikut :
1.500.000.000 1.500.000.000
Sehingga untuk tujuan konsolidasi, jurnal-jurnal eliminasi yang perlu disiapkan
untuk tahun 2016 mirip dengan jurnal eliminasi yang dibuat pada tahun 2015,
yaitu pertama, jurnal untuk mengeliminasi pengakuan penghasilan dari PT
Andalas dan deviden yang dibayarkan oleh PT Andalas :
Jurnal eliminasi lain yang perlu dibuat adalah jurnal untuk menghapus
kepemilikan PT Nusantara (entitas induk) atas PT Andalas (entitas anak) serta
ekuitas (aset bersih) dari PT Andalas pada awal periode konsolidasi.
Kedua adalah jurnal ini mengkreditkan akun investasi untuk
menghapuskan saldo awal tahun investasi entitas induk pada entitas
anak serta akun-akun ekuitas entitas anak. Terlihat bahwa salso laba
untuk tahun 2016 adalah Rp550.000.000 atau naik Rp150.000.000 dari
posisi awal ketika dilakukan akuisisi. Kenaikan saldo laba yang juga
mencerminkan kenaikan nilai investasi pada PT Andalas merupakan
dampak operasi pada tahun sebelumnya dan telah ditunjukkan dalam
pelaporan periode sebelumnya. Secara keseluruhan prosedur
penyusunan laporan keuangan konsolidasian PT Nusantara dan entitas
anak untuk periode 2016 dapat dilihat pada kertas kerja konsolidasi yang
disajikan pada Tabel 3.9.
( )
Perhitungan laba bersih konsolidasian untuk PT Nusantara dan entitas anak
adalah sebagai berikut :
Laba Bersih PT Nusantara 1.000.000.000
Dikurangi : Penghasilan dari PT Andalas (250.000.000)
Ditambah : Bagian atas Laba (Rugi) PT Andalas 250.000.000
Laba Rugi Konsolidasian 1.000.000.000
Sekali lagi dapat terlihat bahwa, laba rugi konsolidasian adalah sama dengan
laba rugi yang dilaporkan oleh entitas induk ketika entitas anak dimiliki
sepenuhnya oleh entitas induk serta tidak ada penyesuaian komponen-
komponen tertentu.
31 Desember 2015
(13) Kas 37.500.000
Investasi pada PT Andalas 37.500.000
(Mencatat Penerimaan Deviden dari PT Andalas (Rp. 50.000.000 x 75%)
Selain itu, selama tahun berjalan, PT Andalas melaporkan perolehan laba bersih sebesar Rp. 200.000.000 yang kemudian
diakui oleh PT Nusantara sebagai bagian laba atas entitas anak sebesar porsi kepemilikan atas PT Andalas berdasarkan
metode ekuitas:
31 Desember 2015
(13) Investasi pada PT Andalas 150.000.000
Bagian Laba atas PT Andalas 150.000.000
(Mencatat Pengakuan Penghasilan dari PT Andalas (Rp. 200.000.000 x 75%)
Karena PT Nusantara hanya memiliki 75% kepemilikan atas PT Andalas, maka PT Nusantara hanya berhak mengakui
penghasilan maupun menerima dividen sebanyak 75% dari laba bersih yang diperoleh maupun dividen yang diumumkan
oleh PT Andalas. Sedangkan porsi sisanya (25%) akan diakui oleh pihak non-afiliasi yang memiliki kepemilikan pada PT
Andalas. Dari sudut pandang PT Nusantara sebagai entitas induk, pihak non-afiliasi tersebut disebut sebagai kepentingan
nonpengendali.
jurnal eliminasi perlu dibuat atas pengakuan penghasilan maupun penerimaan dividen baik yang dilakukan oleh PT Nusantara sebagai entitas
induk maupun oleh kepentingan nonpengendali.
Berdasarkan Tabel 3.12, Jurnal eliminasi pertama untuk penyusunan laporan keuangan konsolidasian PT Nusantara dan entitas anak pada akhir
tahun terjadinya akuisisi adalah :
Jurnal eliminasi ini perlu dibuat untuk menghindari perhitungan ganda karena saat pengonsolidasian pendapatan dan beban dari entitas anak akan
digabungkan dengan milik entitas induk.
Selain itu, perlu juga dibuat jurnal eliminasi untuk menghapuskan pengakuan penghasilan dan penerimaan dividen yang dilakukan oleh
kepentingan nonpengendali untuk kemudian diakui sebagai bagian dari pengurang ekuitas pada saat penyajian di laporan posisi keuangan
konsolidasian. Jurnal eliminasi yang dibuat adalah sebagai berikut :
Selanjutnya, Jurnal eliminasi lainnya yang perlu dibuat adalah jurnal untuk menghapuskan kepemilikan PT Nusantara (entitas induk) atas PT
Andalas (entitas anak), sertas ekuitas (aset bersih) dari PT Andalas pada awal periode konsolidasi.
(17e) Saham Biasa – PT Andalas 800.000.000
Saldo Laba 400.000.000
Investasi pada PT Andalas 900.000.000
Kepentingan Nonpengendali 300.000.000
(Mengeliminasi saldo awal investasi)
Tabel 3.13 menyajikan kertas kerja konsolidasian untuk PT Nusantara dan entitas anak. Dapat terlihat proses penyusunan laporan keuangan
konsolidasian menggunakan bantuan kertas kerja konsolidasian dengan prosedur yang telah dijelaskan sebelumnya.
Your Text Here
Contents
Contents
Adapun laporan posisi keuangan PT Nusantara dan entitas anak untuk kepemilikan sebagian (75%)
pada PT Andalas per 31 Desember 2015 adalah sebagai berikut :
GAMBAR 3.6
Laporan Posisi Keuangan PT Nusantara dan Entitas Anak
Per 31 Desember 2015 (Kepemilikan Sebagian)
Menggunakan metode biaya atau metode ekuitas oleh entitas induk tidak menjadikan laporan keuangan
konsolidasian yang dihasilkan akan berbeda di antara kedua metode.
Dalam metode biaya entitas induk tidak mengakui secara langsung penghasilan yang dilaporkan oleh
entitas anak sebagai kenaikan atas nilai investasi yang dimiliki.
Contoh kasus:
PT Nusantara membeli 75% saham PT Andalas seharga Rp 900.000.000. pada saat dilakukan
akuisisi,diketahui pula bahwa nilai wajar dari aset dan liabilitas PT Andalas adalah sama dengan nilai
tercatat seperti yang di tampilkan pada gambar 3.1. nilai tercatat dari seluruh aset bersih PT Andalas
adalah Rp 1.200.000 sehingga nilai investasi yang dikeluarkan oleh PT Nusantara sama dengan nilai
bukuya dari selurh saham yang diperoleh. PT Nusantara menggunakan metode biaya dalam mencatat
transaksi terkait investasi pada perusahaan lain.
Atas transaksi pengakuisisian kepemilikan tersebut, jurnal yang di catat oleh PT Nusantara pada buku
tersendirinya adalah sama persis dengan jurnal yang tampak pada jurnal (11), yakni:
1 Januari 2015
(18) Investasi pada PT Andalas 900.000.000
Kas 900.000.000
Mencatat pembelian saham PT Andalas
Merujuk kembali pada informasi pada tabel 3.11, bahwa pada selama tahun 2015, PT Andalas
mengumumkan dan membagikan dividen sebesar Rp 50.000.000. PT Nusantara mencatat transaksi terkait
penerimaan dividen dari entitas anak adalah sebagai berikut:
31 desember 2015
(19) Kas 37.500.000
Penghasilan Dividen 37.500.000
Mencatat Penerimaan Deviden dari PT Andalas (Rp. 50.000.000 x 75%)
Berbeda dengan metode ekuitas yang mengakui dividen yang diterima sebagai pengurang dari nilai invstasi
yang dimiliki entitas induk. Dalam metode biaya , dividen yang diterima akan diakui langsung sebagai
penghasilan dividen yang akan dilaporkan sebagai bagian dari pendapatan priode berjalan (pada laporan
laba rugi).
Adapun jurnal eliminasi yang akan disajikan oleh PT Nusantara untuk membuat laporan keuangan konsolidasi
untuk priode yang berakhir pada 31 Desember 2015 adalah sebagai berikut:
(20e) Penghasilan Dividen 37.500.000
Dividen Diumumkan 37.500.000
(Mengeliminasi penghasilan Deviden dari PT Andalas (Rp. 50.000.000 x 75%)
PSAK 67 (2014) pengungkapan kepentingan pada entitas lain telah menetapkan sejumlah prinsip
terkait pengungkapan kepentingan entitas anak. Secara khusus PSAK 67 (2014) menekankan
informasi tentang komposisi kelompok usaha dan arus kas kelompok usaha.
Jika entitas induk menganggap pada entitas anak terdapat kepentingan nonpengendali yang di
anggap maerial, maka dalam laporan keuangan konsolidasi perlu diungkapkan sebagai berikut:
• Nama entitas anak
• Lokasi utama kegiatan usaha
• Proporsi bagian kepemilikan yang dimiliki oleh kepentingan nonpengendali
• Proporsi hak suara yang dimiiki oleh kepentingan nonpengendali jika berbeda dari proporsi
bagian kepemilikan
• Laba atau rugi yang didistribusikan kepada kepentingan nonpengendali
• Akumulasi kepentingan nonpengendali dari entitas anak pada akhir priode pelaporan
• Ringkasan informasi informasi keuangan mengenai entitas anak
THANK YOU
Thank You
THANK YOU FOR YOUR ATTENTION
Insert the Sub Title of Your Presentation
#stay safe and healthy