AKUNTANSI KOMITMEN DAN KONTIJENSI 1.

KOMITMEN
Komitmen : adalah suatu ikatan atau kontrak berupa janji yang tidak dapat dibatalkan secara sepihak, dan harus dilaksanakan apabila persyaratan yang disepakati bersama dipenuhi. JENIS-JENIS KOMITMEN

Komitmen Tagihan, yaitu komitmen yang akan diterima oleh suatu bank dari pihak lainnya. Komitmen Kewajiban, yaitu komitmen yang diberikan oleh suatu bank kepada nasabah atau pihak lain. Pencatatan Komitmen Dalam Laporan Keuangan Transaksi komitmen belum mempengaruhi posisi di neraca maupun pendapatan dan biaya, oleh sebab itu transaksi komitmen harus dicatat oleh bank diluar pos-pos neraca. Tempat pencatatan transaksi seperti ini adalah rekening administratif. Pos administratif komitmen ini pada tanggal jatuh waktunya akan berubah menjadi transaksi yang akan merubah neraca dan pos pendapatan dan biaya. Standar Keuangan Akuntansi Perbankan ndonesia !SKAP " mewajibkan bank untuk mencatat transaksi komitmen ini secara single entry, karena pada tanggal laporan keuangan harus terlihat jelas komitmen bersih dari suatu bank.

Transaksi-transaksi yang termasuk Komitmen

asilitas pin!aman yang "iterima, #eliputi fasilitas pinjaman yang akan diterima oleh bank dari bank lain dan atau pihak lain dan belum dipergunakan pada tanggal penyusunan laporan keuangan. $ilai komitmen yang disajikan adalah sejumlah nilai nominal penarikan atau pelunasan atas fasilitas tersebut, sesuai dengan kesepakatan yang tertuang dalam perjanjian pemberian fasilitas kredit tersebut. %ontoh & Apabila bank 'mega menyetujui perjanjian pinjaman yang akan diterima dari bank A(% sebesar )p. *++ milyar, oleh bank 'mega transaksi ini harus dicatat pada sisi rekening administratif dengan jurnal sbb. & , & )A) - .asilitas Pinjaman /ang ,iterima000...)p. *++.+++.+++.+++,)ekening ini akan tetap outstanding hingga tanggal realisasi pinjaman, dimana akan berubah menjadi akti1a dan pasi1a. 2

Apabila pada tanggal jatuh tempo diterima pinjaman sebesar )p. 234 milyar dari bank A(%, dan dimasukkan ke rekening giro bank 'mega pada bank A(%, maka bank 'mega akan membukukan dengan jurnal sbb& , & 5iro - (ank A(% )p. 234.+++.+++.+++,K & Pinjaman yang diterima )p. 234.+++.+++.+++,,engan demikian jurnal single entry diperlukan untuk menghapus rekening administratif seperti dibawah ini & K & )A).-.asilitas Pinjaman /ang ,iterima000...)p. 234.+++.+++.+++, asilitas Kre"it #ang Di$erikan Adalah fasilitas kredit yang telah disetujui oleh bank untuk diberika kepada nasabah dan masih berlaku untuk digunakan nasabah. .asilitas kredit yang diberikan disajikan sebesar komitmen yang belum ditarik. %ontoh & Apabila seorang nasabah telah disetujui untuk menerima fasilitas kredit sebesar )p.26+.+++.+++,- maka transaksi akan dicatat sebagai komitmen kewajiban dengan ayat jurnal sebagai berikut & K & )A) - .asilitas Kredit /ang diberikan 00 )p.26+.+++.+++,Apabila nasabah tersebut melakukan penarikan cek sebesar )p. *4.+++.+++,- dan disetorkan ke nasabah bank A(% melalui kliring, akan dibukukan sebagai berikut & , & ,ebitur 000000000000000)p.*4.+++.+++,K & (ank ndonesia-5iro 000000000.)p.*4.+++.+++,Ayat jurnal !komitmen" rekening administrasinya sebagai berikut & , & )ekening Administratif )upiah 0000...)p.*4.+++.+++, Ke%a!i$an Pem$elian Kem$ali &kti'a (ank #ang Di!ual Dengan Syarat )epo* Adalah kewajiban bank untuk membeli kembali akti1a bank pada waktu tertentu yang sesuai dengan perjanjian seperti transaksi dalam 1aluta asing !swap". Letter o+ ,re"it #ang Ti"ak Dapat Di$atalkan Adalah 78% berdokumen yang dibuka dengan syarat tidak dapat dibatalkan. %ontoh & (ank 'mega menerbitkan 78% irre1ocable senu9ilai )p.*++.+++.+++,- untuk nasabahnya , PT :/; yang setoran jaminannya sebesar *+ <, maka jurnalnya adalah & K & )ekening Administratif )upiah - rre1ocable 78% ,alam $egri )epo 0. )p.*++.+++.+++, &kseptasi -esel Impor &tas Dasar L., (er!angka Adalah komitmen bank untuk melakukan pembayaran kepada pihak terkait, yang diberikan dalam bentuk penandatanganan terhadap wesel-wesel import yang ditarik atas dasar 78% berjangka yang diterbitkan bank. %ontoh &

Apabila bank koresponden bank A(% yang merupakan bank pembayar atas 78% ,$ yang telah diterbitkan bank 'mega cabang =akarta menerbitkan wesel berjangka senilai )p.>++.+++.+++,- dan meminta agar bank 'mega mengaksepnya, maka oleh bank 'mega cabang =akarta akan diaksep dengan jurnal sebagai berikut & K & )A) - ?esel (erjangka @sance 78% ,$ yang diaksep 000)p.>++.+++.+++, Transakasi /aluta &sing Tunai 0SPOT1 #ang (elum Diselesaikan Adalah komitmen bank yang bersifat tagihan atau kewajiban yang timbul karena transaksi 1alas tunai %ontoh & (ank 'mega menjual 1aluta @SA 6+.+++ kepada seorang nasabah giro rupiah dengan kurs )p.6+4+,-. Penjualan 1alas !bank note" ini akan menciptakan kewajiban dalam 1aluta asing yang dijual !@SA" dan tagihan dalam 1aluta )p sebesar nilai lawannya, maka jurnal yang dibuat oleh bank 'mega sebagai berikut & , & )A) - Transaksi Penjualan Balas Tunai !SP'T" /ang (elum ,iselesaikan 0. )p.>2.+++.+++,(ank 'mega membeli 1alas sebesar ,# 2+.+++.+++ dari bank A(% dengan kurs )p. 2.6C+,- per ,#. Pada waktu menutup transaksi tersebut dan belum ada penyerahan 1aluta, oleh bank 'mega akan dianggap sebagai komitmen tagihan dalam 1aluta asing dan komitmen kewajiban dalam )upiah, maka jurnal yang dibuat oleh bank 'mega & K & )A) - Transaksi Penjualan Balas Tunai !SP'T" /ang (elum ,iselesaikan 0. )p.26.C++.+++, Transakasi (er!angka /aluta &sing 0 or%ar". uture1 #ang Masi2 (er!alan Tagihan atau kewajiban yang timbul dari transaksi berjangka 1alas dicatat dan disajikan sebesar tagihan atau kewajiban bank. Saldo tagihan atau kewajiban berjangka dalam 1alas dijabarkan ke dalam )upiah menggunakan kurs tengah tanggal laporan. %ontoh & (ank 'mega menutup kontrak pembelian berjangka dengan bank A(% untuk membeli 1alas @SA 6+.+++ dengan kurs )p.6+3+,- yang akan direalisasikan sebulan kemudian. Pada saat menutup kontrak ini akan dibukukan sebagai komitmen tagihan dalam 1alas dan kewajiban dalam )upiah, maka jurnal yang dibuat oleh bank 'mega sebagai berikut & K & )ekening Administratif )upiah Transaksi Pembelian .orward Balas /ang (elum ,irealisir 0. )p.>2.>++.+++,Apabila bank 'mega menutup transaksi penjualan sebesar @SA 24.+++ kepada bank A(% dengan kurs )p.6+34,- per @SA yang akan jatuh tempo sebulan kemudian, maka akan dicatat oleh bank 'mega sebagai berikut & , & )ekening Administratif )upiah Transaksi Penjualan .orward Balas /ang (elum ,irealisir 0. )p.*2.264.+++,-

Laporan Komitmen
7aporan Komitmen adalah laporan suatu kewajiban bagi bank untuk melaporkan besarnya tagihan atau kewajiban bersih atas seluruh transaksi komitmen yang telah dilakukan. Tu!uan @ntuk alat kontrol bagi bank yang bersangkutan dalam mengelola akti1a dan kewajibannya termasuk didalamnya pengelolaan alat likuid untuk memenuhi kewajiban yang diperkirakan akan terjadi beberapa hari atau bulan yang akan datang yang akan dikaitkan dengan tagihan yang akan diterima. -aktu 7aporan komitmen dibuat setiap tanggal laporan bersamaan dengan pembuatan neraca dan laporan laba rugi. Isi #emerinci seluruh kewajiban dan tagihan komitmen yang dimiliki oleh suatu bank. Man+aat ,apat diketahui apakah bank memiliki suatu kewajiban atau tagihan bersih dari sejumlah komitmen yang telah ada. Komitmen ini akan mempengaruhi perhitungan akti1a tertimbang menurut resiko !AT#)" dalam rangka perhitungan rasio kecukupan modal !%A)". 7AP')A$ K'# T#D$ Per *2 =anuari 6+:: !dalam =utaan )upiah" TAGIHAN KEWAJIBAN .asilitas P/,000...)p.264.+++,.asilitas K/,00000. )p. E4,Penj. Spot Balas00. )p. >2,rre1ocable 78% ,$ )epo )p. *++,Penj. .orward Balas0)p *2,264,?esel (erjangka yg ,iaksep )p. >++,Pemb. Spot Balas00000)p. 26,C Pemb. .orward Balas000..)p. >2,> =umlah tagihan0000)p. 264.+36,264 Jml tagi2an $ersi2 =umlah kewajiban0000.)p. E*C,*

)p* 345*4647849 Juta

>

4* KONTIJENSI
Konti!ensi adalah suatu keadaan yang masih diliputi ketidakpastian mengenai kemungkinan diperolehnya laba atau rugi oleh suatu perusahaan, yang baru akan terselesaikan dengan terjadi atau tidak terjadinya satu atau lebih peristiwa dimasa yang akan datang. Penya!ian Dalam Laporan Keuangan Transaksi kontijensi belum mepengaruhi posisi dalam neraca dan laba-rugi perusahaan. PSAK $o.*2 mengatur masalah Kontijensi ini. Kontijensi harus disajikan sedemikian rupa sehingga bila dikaitkan dengan pos-pos akti1a dan pasi1a dapat menggambarkan posisi keuangan bank secara wajar. Kontijensi merupakan transaksi yang belum mengubah posisi akti1a dan pasi1a bank pada tanggal laporan, tetapi has9rus dilaksanakan oleh bank apabila persyaratan yang disepakati dengan nasabah terpenuhi. Kontijensi tersebut dapat bersifat tagihan atau kewajiban baik dalam )upiah maupun Balas. Sistematika penyajian laporan komitmen dan kontijen disusun berdasarkan urutan tingkat kemungkinan pengaruhnya terhadap posisi keuangan dan hasil usaha bank. Selanjutnya, komitmen dan kontijen, baik yang bersifat sebagai tagihan maupun kewajiban, masingmasing disajikan secara tersendiri tanpa pos lawan, sehingga pengungkapan dalam laporan dilakukan single entry melalui rekening administratif yang merupakan pos filuar neraca !off balance-sheet". &:as Konser'ati+ Dalam Konti!ensi Penyisihan suatu rugi kontijensi dapat dilakukan pada perhitungan rugi-laba bila kedua kondisi berikut dipenuhi & 2. Terdapat petunjuk kuat bahwa telah terjadi penurunan nilai suatu akti1a atau telah timbul kewajiban pada tanggal neraca 6. =umlah kerugian yang dapat ditaksir secara wajar. Jenis Transaksi Konti!ensi =enis transaksi kontijensi adalah & garansi bank, letter of credit yang dapat dibatalkan !re1ocable" yang masih berjalan, transaksi opsi 1aluta asing, pendapatan bunga dalam penyelesaian. Transaksi tersebut wajib dilaporkan dalam laporan keuangan melalui rekening administratif, yabng dapat berupa tagihan maupun kewajiban. ;aransi (ank Adalah semua bentuk garansi atau jaminan yang diterima atau diberikan oleh bank yang mengakibatkan pembayaran kepada pihak yang menerima jaminan apabila pihak yang dijamin bank wanprestasi atau cedera janji. ,iterbitkan dengan maksud memberikan bantuan fasilitas kepada nasabah yang bersangkutan agar dapat memperlancar transaksi ayng sedang dijalankannya. Jenis ;aransi $ank& dapat berupaF penerimaan atau penerbitan jaminan dalam bentuk bank garansi baik dalam rangka pemberian kredit, risk sharing, standby 78% maupun dalam rangka pelakasaan proyek seperti big bonds, performance bonds dan advanced payment bonds, bisa juga berupa akseptasi atau endosemen surat berharga.

Kegunaan ;aransi $ank 5aransi bank dapat dipergunakan untuk transaksi-transaksi & Tender ,alam $egeri. Perdagangan Tender 7uar $egeri @ang #uka Kerja Penanggungan (ea #asuk %ukai )okok Pelaksanaan Pembelian Akti1a Tetap. &kuntasi <ntuk ;aransi (ank #eliputi saat penerbitan dan jatuh waktu. ,alam jatuh waktu bank dihadapkan pada dua situasi & 3* &pa$ila nasa$a2 mampu melunasi sisa ke%a!i$annya %ontoh & Apabila bank 'mega cabang =akarta menerbitkan 5aransi (ank atas permintaan PT. :/; yang ditujukan kepada PT. %BS di Surabaya senilai )P 4++.+++.+++,-. Setoran jaminan dibayarkan oleh PT. :/; sebesar G+ persen atas beban rekening gironya, maka ayat jurnalnya & , & 5iro - PT.:/; 000 )p. *++.+++.+++,K & Setoran =aminan 5aransi (ank 0 )p. *++.+++.+++,Ayat jurnal untuk mencatat kontijensi 5aransi (ank adalah sebesar kewajiban penuh atau 2++ < yaitu & K & )ekening Administratif )upiah - 5aransi (ank /ang (elum =atuh ?aktu )p. 4++.+++.+++,Pada saat jatuh waktu, apabila PT :/; melunasi seluruh sisa kewajibannya atas beban rekening giro, pada saat itu pula bank 'mega cabang =akarta akan mengkredit rekening antar kantor cabang Surabaya dengan memerintahkan untuk membayar kepada PT.%BS, ayat jurnalnya adalah sebabagi berikut & , & 5iro - PT.:/; 00000000000000 )p. 6++.+++.+++,, & Setoran =aminan 5aransi (ank 00000000. )p. *++.+++.+++,K & )AK-%abang Surabaya 00000000000. )p. 4++.+++.+++,%abang Surabaya akan mencatat & , & )AK - cabang =akarta 0000000000000)p. 4++.+++.+++,K & 5iro - PT. %BS ..000000000000. )p. 4++.+++.+++,@ntuk menghapus pos kontijensi 5aransi bank dan mencatat penerimaan kekurangan setoran jaminan adalah & , & )ekening Administratif )upiah - 5aransi bank /ang (elum =atuh ?aktu )p. 4++.+++.+++,4* &pa$ila ter!a"i -anprestasi ?anprestasi akan mengakibatkan bank penerbit garansi bank harus mengkon1ersi menjadi debitur umum dengan membebankan nasabah sejumlah biaya tertentu. G

%ontoh & PT. ,SK membuka garansi bank pada bank 'mega cabang =akarta senilai )p. *4+.+++.+++,- dengan setoran jaminan sebesar G+ persen yang dibayar atas beban rekening gironya. 5aransi bank ditujukan kepada nasabah cabang (andung PT. ,%K, maka jurnalnya & , & 5iro - PT ,SK 00000000000000.)p. 62+.+++.+++,K & Setoran =aminan 5aransi (ank ..0000000000..)p. 62+.+++.+++,Ayat jurnal administratifnya & K & )ekening Administratif )upiah - 5aransi (ank /ang (elum =atuh ?aktu )p. *4+.+++.+++,5aransi (ank !7anj." Pada saat jatuh waktu nasabah PT.,sk belum datang untuk melunasi sisa kewajibannya, bank 'mega cabang =akarta terlebih dahulu membukukan rekening administratif atas garansi bank yang belum jatuh tempo dan menggantinya dengan garansi bank yang telah jatuh tempo, dengan ayat jurnalnya & , & )A) - 5aransi (ank /ang (elum =atuh ?aktu 00 )p. *4+.+++.+++,K & )A) - 5aransi (ank /ang Sudah =atuh ?aktu 00 )p. *4+.+++.+++,Apabila paling lambat dalam waktu 6 minggu nasabah tidak sanggup melunasi sisa kewajibannya, maka akan dibebankan kepada nasabah tesebut biaya pro1isi kredit sebesar )p. *4+.+++,- dengan ayat jurnalnya & , & ,ebitur 00000000000000 )p. 2>+.*4+.+++,, & Setoran =aminan 5Aransi (ank0000000000. )p. 62+.+++.+++,K & )AK - cabang (andung.0000000000000 )p. *4+.+++.+++,K & Pendapatan Pro1isi Kredit 000000000000. )p. *4+.+++,Pada saat rekening administratif atas garansi bank jatuh waktu maka jurnalnya & , & )ekening Administratif )upiah 5aransi (ank /ang Sudah =atuh ?aktu 0000000 )p. *4+.+++.+++, Letter O+ ,re"it 7etter of %redit /ang ,apat ,ibatalkan !)e1ocable" /ang #asih (erjalan : adalah jaminan dalam bentuk 78% yang dapat dibatalkan dalam rangka impor dan ekspor atau lalu lintas perdagangan dan disajikan sebeasr sisa jumlah 78% yang belum direalisasi %ontoh & Apabila bank 'mega cabang =akarta menerbitkan 78% ,alam $egeri re1ocable atas permintaan PT.,KS sebesar )p.*++.+++.+++,- dan ditujukan kepada seorang nasabah di cabang Surabaya. Setoran jaminan dilakukan sebesar >+ < dan dibayarkan oleh PT.,KS atas ebban rekening gironya, maka jurnal pada saat penerbitan & , & 5iro - PT.,KS 000000000000000)p. 26+.+++.+++,K & Setoran =aminan 78% ,alam $egeri )e1ocable 0000. )p. 26++.+++.+++,=urnal administratif untuk mencatat transaksi kontijensi ini adalah & K & )A) - 78% ,alam $egeri )e1ocable /ang ,iterbitkan .)p. 26+.+++.+++,-

Apabila terjadi pembatalan 78% atas permintaan nasabah PT.,KS, maka bank 'mega akan mencatat jurnal & , & Setoran =aminan 78% ,alam $egeri )e1ocable 000. )p. 26+.+++.+++,K & 5iro - PT.,KS 000000000000000)p. 26+.+++.+++,K & )A) - 78% ,alam $egeri )e1ocable /ang ,iterbitkan 0)p. *++.+++.+++,-

/aluta &sing "an Pen"apatan (unga

Transaksi 'psi Baluta Asing adalah transaksi yang melibatkan pembelian !call option" dan penjualan !put option" atas opsi yang telah diterbitkan oleh bank. 'psi !option" adalah perjananjian memberikan hak opsi !pilihan" kepada pembeli opsi untuk merealisasikan kontrak jual beli 1alas, yang tidak diikuti pergerakan dana dan dilakukan pada atau sebelum waktu yang ditentukan dalam kontrak, dengan kurs opsi yang dijanjikan. Pembeli opsi tidak berkewajiban untuk melaksanakan haknya apabila yang bersangkutan merasa pengunaan hak tersebut tidak bermanfaat. Pen"apatan (unga Dalam Penyelesaian adalah perhitungan bunga dari akti1a produktif non-performing !kurang lancar" yang belum dapat diakui sebagai pendapatan bunga dalam periode berjalan. =umlah pendapatan bunga dalam penyelesaian ini akan dikelompokkan sebagai tunggakann bunga sejak perhitungan bunga atas kredit atau akti1a produktif non-performing dilakukan sampai dengan tanggal laporan. %ontoh & Apabila semenjak tanggal 2 =uli 6+:: nasabah deitur bank 'mega cabang =akarta, PT. %K$, yuang bersaldo )p. >++.+++.+++,- dan suku bunga 2E<, tidak sanggup membayar bunga semenjk bulan #ei 6+::, dan oleh bank 'mega digolongkan sebagai debitur yang kurang lancar. Pada pembuatan laporan keuangan tanggal *2 =uli 6+:: diadakan perhitungan tunggakan bunga sebagai berikut & Tunggakan bunga H * bulan !#ei-=uli" (esarnya (@nga H *826 I 2E< I )p.>++.+++.+++,- H )p. 2E.+++.+++,, & )ekening Administratif )upiah - Tunggakan (unga 000000)p 2E.+++.+++,-

Laporan Kontin!en
,ibuat setiap tanggal laporan yang akan mejabarkan posisi kontinjen bank, apakah terjadi short atau long position. (erikut contoh 7aporan Kontinnjen dari beberapa transaksi TA5 JA$ 2"Tunggakan (unga ...... )p. 2E ji T@$55AKA$ 2.(ank 5aransi /ang(elum =atuh ?aktu 00 )p 4++ jt 6.(ank 5aransi /angSudah =atuh ?aktu 0... )p. *4+ jt *. 7K% ,$ Revocable 0... )p. *++ jt =umlah Kewajiban ..0. )p 2.24+ jt

=umlah tagihan00000.

)p. 2E jt

Sal"o ke%a!i$an (ersi2 Konti!ensi =======** )p* 3* 364 Juta