Bab Iii

BAB III : AKUNTANSI KEUANGAN SKPD, PPKD DAN PEMDA
BAB III
AKUNTANSI KEUANGAN SKPD, PPKD DAN PEMDA
1 OVERVIU AKUNTANSI PEMERINTAHAN

1
Reformasi Pelaporan Keuangan Pemerintahan
Penyelenggaraan akuntansi di instansi-instansi pemerintahan di Indonesia sudah mulai
menjadi keharusan dan tuntutan jaman seiring dengan tuntutan reformasi yang semakin
luas dan menguat dalam satu dekade terakhir. Tuntutan reformasi dalam hal ini adalah
agar pemerintah mewujudkan transparansi dan akuntabilitas yang memadai kepada
masyarakat. Dalam konteks yang lebih luas pemerintah dituntut untuk mewujudkan good
and clean governance.
Penyelenggaraan akuntansi menjadi sebuah kebutuhan karena adanya reformasi
pelaporan keuangan sebagai bagian dari reformasi di bidang pengelolaan keuangan
negara. Reformasi tersebut ditandai dengan berlakunya paket Undang-Undang di Bidang
Keuangan Negara, yang terdiri dari Undang-Undang Nomor 17 Tahun 2003 tentang
Keuangan Negara, Undang-Undang Nomor 1 Tahun 2004 tentang Perbendaharaan
Negara, dan Undang-Undang Nomor 15 Tahun 2004 tentang Pemeriksaan Pengelolaan
dan Tanggung Jawab Keuangan Negara.
Di dalam penjelasan Peraturan Pemerintah No. 8 Tahun 2006 tentang Pelaporan
Keuangan dan Kinerja Instansi Pemerintahan dijelaskan bahwa sebelum berlakunya paket
undang-undang di bidang keuangan negara tersebut di atas, ketentuan peraturan
perundang-undangan yang berlaku mengharuskan pertanggungjawaban pengelolaan
keuangan negara dalam bentuk perhitungan anggaran negara/daerah. Wujud laporan ini
hanya menginformasikan aliran kas pada APBN/APBD sesuai dengan format anggaran
yang disahkan oleh legislatif, tanpa menyertakan informasi tentang posisi kekayaan dan
kewajiban pemerintah. Laporan demikian, selain memuat informasi yang terbatas, juga
waktu penyampaiannya kepada legislatif amat terlambat. Keandalan (reliability) informasi
keuangan yang disajikan dalam perhitungan anggaran juga sangat rendah karena sistem
akuntansi yang diselenggarakan belum didasarkan pada standar akuntansi dan tidak
didukung oleh perangkat data dan proses yang memadai.
Upaya konkrit dalam mewujudkan akuntabilitas dan transparansi di lingkungan pemerintah
mengharuskan setiap pengelola keuangan negara untuk menyampaikan laporan
pertanggungjawaban pengelolaan keuangan dengan cakupan yang lebih luas dan tepat
waktu.
Undang-Undang
Nomor
17
Tahun
2003
menegaskan
bahwa
laporan
pertanggungjawaban pengelolaan keuangan dimaksud (APBN/APBD) dinyatakan dalam

bentuk Laporan Keuangan yang setidak-tidaknya meliputi Laporan Realisasi Anggaran,
Neraca, Laporan Arus Kas, dan Catatan atas Laporan Keuangan, dan disusun
berdasarkan Standar Akuntansi Pemerintahan (SAP).
Selanjutnya di dalam
Undang-
Undang Nomor 1 Tahun 2004 dipertegas kembali bahwa Laporan Keuangan dimaksud
harus disusun berdasarkan proses akuntansi yang wajib dilaksanakan oleh setiap
MODUL SISTEM AKUNTANSI PEMERINTAH DAERAH
48
Pengguna Anggaran dan kuasa Pengguna Anggaran serta pengelola Bendahara Umum
Negara/Daerah. Oleh karena itu, pemerintah pusat maupun setiap pemerintah daerah
perlu menyelenggarakan akuntansi dalam suatu sistem yang pedomannya ditetapkan oleh
Menteri Keuangan untuk lingkungan pemerintah pusat dan oleh Menteri Dalam Negeri
untuk lingkungan pemerintah daerah.
Salah satu hal yang amat penting dalam praktek akuntansi dan pelaporan keuangan di
lingkungan pemerintah berhubungan dengan penetapan satuan kerja instansi yang
memiliki tanggung jawab publik secara eksplisit di mana laporan keuangannya wajib
diaudit dengan opini dari lembaga pemeriksa yang berwenang. Instansi demikian
digolongkan
sebagai
Entitas
Pelaporan.
Sementara
instansi
lain
yang
wajib
menyelenggarakan akuntansi dan berperan secara terbatas sebagai entitas akuntansi

berperan sebagai penyumbang bagi Laporan Keuangan yang disusun dan disampaikan
oleh Entitas Pelaporan.
Dalam PP No. 8 Tahun 2006 ditetapkan bahwa yang termasuk Entitas Pelaporan adalah
(i) pemerintah pusat, (ii) pemerintah daerah, (iii) setiap Kementerian Negara/Lembaga,
dan (iv) Bendahara Umum Negara. Sementara itu, setiap kuasa Pengguna Anggaran,
termasuk entitas pelaksana Dana Dekonsentrasi/Tugas Pembantuan, untuk tingkat
pemerintah pusat, Satuan Kerja Perangkat Daerah, Bendahara Umum Daerah, dan kuasa
Pengguna Anggaran tertentu di tingkat daerah diwajibkan menyelenggarakan akuntansi
sebagai Entitas Akuntansi.
Menurut Undang-Undang Nomor 17 Tahun 2003, ditetapkan bahwa Laporan Keuangan
pemerintah pada gilirannya harus diaudit oleh Badan Pemeriksa Keuangan (BPK)
sebelum
disampaikan
kepada
pihak
legislatif
sesuai
dengan
kewenangannya.
Pemeriksaan BPK dimaksud adalah dalam rangka pemberian pendapat (opini)

sebagaimana diamanatkan oleh Undang-Undang Nomor 15 Tahun 2004. Dengan
demikian, Laporan Keuangan yang disusun oleh pemerintah yang disampaikan kepada
BPK untuk diperiksa masih berstatus belum diaudit (unaudited financial statements).
Sebagaimana lazimnya, Laporan Keuangan tersebut setelah diperiksa dapat disesuaikan
berdasarkan temuan audit dan/atau koreksi lain yang diharuskan oleh SAP. Laporan
Keuangan yang telah diperiksa dan telah diperbaiki itulah yang selanjutnya diusulkan oleh
pemerintah pusat/daerah dalam suatu rancangan undang-undang atau peraturan daerah
tentang Laporan Keuangan pemerintah pusat/daerah untuk dibahas dengan dan disetujui
oleh DPR/DPRD.
Selain itu, menurut Undang-Undang Nomor 17 Tahun 2003, pada
rancangan undang-undang atau peraturan daerah tentang Laporan Keuangan pemerintah

pusat/daerah disertakan atau dilampirkan informasi tambahan mengenai Kinerja instansi
pemerintah, yakni prestasi yang berhasil dicapai oleh Pengguna Anggaran sehubungan
dengan anggaran yang telah digunakan. Pengungkapan informasi tentang Kinerja ini
adalah relevan dengan perubahan paradigma penganggaran pemerintah yang ditetapkan
dengan mengidentifikasikan secara jelas keluaran (output) dari setiap kegiatan dan hasil
(outcomes) dari setiap program.
Dalam rangka memperkuat akuntabilitas pengelolaan anggaran dan perbendaharaan,
setiap pejabat yang menyajikan Laporan Keuangan diharuskan memberi pernyataan
49
tanggung
jawab
atas
Laporan
Keuangan
yang
bersangkutan.
Menteri/pimpinan
lembaga/gubernur/bupati/walikota/kepala Satuan Kerja Perangkat Daerah harus secara

jelas menyatakan bahwa Laporan Keuangan telah disusun berdasarkan Sistem
Pengendalian Intern yang memadai dan informasi yang termuat pada Laporan Keuangan
telah disajikan sesuai dengan SAP.
PP No 8 Tahun 2006 merupakan landasan bagi penyelenggaraan kegiatan akuntansi
mulai dari satuan kerja Pengguna Anggaran, penyusunan Laporan Keuangan oleh Entitas
Pelaporan dan penyajiannya kepada BPK untuk diaudit, hingga penyampaian rancangan
undang-undang
atau
rancangan
peraturan
daerah
tentang
pertanggungjawaban
pelaksanaan APBN/APBD. Namun, segala hal yang berhubungan dengan pembahasan

laporan pertanggungjawaban pelaksanaan APBN/APBD oleh legislatif atau penggunaan
laporan tersebut oleh pihak-pihak terkait tidak dicakup pengaturannya dalam Peraturan
Pemerintah tersebut.
Adapun perkembangan akuntansi dan pelaporan keuangan di pemerintah daerah, bahkan
telah didorong sejak keluarnya PP No. 105 Tahun 2000 tentang Pengelolaan dan
Pertanggungjawaban Keuangan Daerah. Peraturan Pemerintah tersebut salah satu
peraturan yang mengatur tentang pengelolaan keuangan daerah sejak era otonomi
daerah bergulir yang ditandai dengan ditetapkannya UU No. 22 Tahun 1999 tentang
Pemerintahan Daerah dan UU No. 25 Tahun 1999 tentang Perimbangan Keuangan antara
Pemerintah Pusat dan Daerah.
Di
dalam
pasal
35,
PP
105/2000
disebutkan
bahwa
penatausahaan
dan
pertanggungjawaban keuangan daerah berpedoman pada standar akuntansi keuangan

pemerintah daerah yang berlaku. Selanjutnya di dalam pasal 38 dinyatakan bahwa
laporan pertanggungjawaban keuangan daerah yang harus disusun oleh kepala daerah
terdiri dari laporan perhitungan APBD, nota perhitungan APBD, laporan aliran kas dan
neraca. Akan tetapi, standar akuntansi pemerintahan itu sendiri pertama kali baru
ditetapkan pada tahun 2005 dengan PP No. 24 Tahun 2005, sehingga hal ini menjadi
salah satu kendala yang muncul di dalam penerapan akuntansi di pemda.
Perkembangan pada periode berikutnya, seiring dengan keluarnya undang-undang di
bidang keuangan negara sebagaimana telah diuraikan di atas, PP No. 105/2000
direvisi/diganti dengan PP No. 58 Tahun 2005 tentang Keuangan Daerah yang merupakan
turunan dari UU No. 32/2004 tentang Pemerintahan Daerah (pengganti UU No. 22/1999)
dan UU No. 33/2004 tentang Perimbangan Keuangan antara Pemerintah Pusat dan
Daerah (pengganti UU No. 25/1999). Istilah dan komponen laporan keuangan pemerintah
daerah di dalam PP 58/2005 telah sesuai dengan yang dinyatakan di dalam undangundang di bidang keuangan negara.
Sebagaimana dijelaskan di atas bahwa laporan keuangan pemerintah daerah merupakan
bentuk
pertanggungjawaban
pengelolaan
keuangan
daerah.
Oleh
karena
itu,
penyelenggara akuntansi di pemerintah daerah tidak cukup hanya memahami SAP tetapi
juga harus memahami dan/atau memperhatikan peraturan-peraturan yang terkait dengan
pengelolaan keuangan daerah,
(terutama misalnya menyangkut struktur APBD,
mekanisme penatausahaan pelaksanaan APBD), sebagaimana diatur dalam PP No.

50
58/2005 dan diatur lebih lanjut di dalam Peraturan Menteri Dalam Negeri (Permendagri)
No. 13 Tahun 2006 tentang Pedoman Pengelolaan Keuangan Daerah sebagaimana telah
direvisi dengan Permendagri No. 59 Tahun 2007 dan terakhir dengan Permendagri No. 21
Tahun 2011 (revisi kedua).
2
Standar Akuntansi Pemerintahan
Sebagaimana telah diuraikan di atas bahwa UU No. 17/2003 mengharuskan penyusunan

laporan keuangan pemerintah berpedoman pada Standar Akuntansi Pemerintahan (SAP).
SAP adalah prinsip-prinsip akuntansi yang diterapkan dalam menyusun dan menyajikan
laporan keuangan pemerintah, baik pemerintah pusat maupun pemerintah daerah. SAP
tersebut disusun oleh Komite Standar Akuntansi Pemerintahan (KSAP).
SAP yang pertama ditetapkan adalah SAP dengan basis cash toward accrual (CTA) atau
basis kas menuju akrual, ditetapkan dengan PP No. 24 Tahun 2005 tentang Standar
Akuntansi Pemerintahan. Sesungguhnya UU No. 17/2003 dan UU No. 1/2004
mengamanatkan agar pemerintah mengakui pendapatan dan belanja dengan basis akrual
yang harus diterapkan selambat-lambatnya mulai tahun 2008. Namun demikian, kedua
Undang-Undang tersebut masih memberikan toleransi kepada pemerintah untuk
menerapkan basis kas menuju akrual sebelum dapat menerapkan basis akrual (penuh).
SAP dengan basis akrual pada akhirnya lahir pada tahun 2010, ditetapkan dengan PP No.
71 Tahun 2010 tentang Standar Akuntansi Pemerintahan. Meskipun SAP berbasis akrual
ini telah ditetapkan, akan tetapi di dalam Pasal 7, PP 71/.2010 dinyatakan bahwa SAP
berbasis akrual diterapkan secara bertahap dari SAP berbasis kas menuju akrual menjadi
SAP berbasis akrual. Ketentuan lebih lanjut mengenai penerapan SAP berbasis akrual
secara bertahap bagi pemerintah pusat ditetapkan dengan Peraturan Menteri Keuangan,
sedangkan bagi pemerintah daerah ditetapkan dengan Peraturan Menteri Dalam Negeri.
SAP setidaknya mengatur hal-hal yang terkait dengan prinsip pengakuan/pencatatan,
pengukuran/penilaian,
penyajian/pengklasifikasian
dan
pengungkapan/penjelasan
transaksi dan kejadian keuangan pemerintah.
Prinsip pengakuan berkaitan dengan waktu pengakuan dari pengaruh transaksi

terhadap pos-pos laporan keuangan. Prinsip ini menjawab pertanyaan: kapan suatu
transaksi itu akan dicatat/diakui?. Waktu pengakuan suatu transaksi tergantung kepada
basis akuntansi yang digunakan. SAP yang berbasis cash toward accrual mengakui
pendapatan, belanja dan pembiayaan pada saat kas telah diterima/dibayarkan di/dari
rekening kas negara/daerah (basis kas); sedangkan pengakuan aset, kewajiban dan
ekuitas dana diakui pada saat terjadinya (basis akrual). Sedangkan SAP berbasis
akrual mengakui pendapatan, beban, aset, kewajiban dan ekuitas pada saat terjadinya
atau pada saat hak/kewajiban pemerintah telah muncul. Sementara itu, LRA tetap
disusun dengan basis kas dengan alasan bahwa LRA merupakan statutory report.
Prinsip pengkuran berkaitan dengan penetapan nilai uang yang harus dicatat di dalam
pos-pos laporan keuangan sebagai pengaruh dari terjadinya transaksi. Prinsip ini
menjawab pertanyaan: pada nilai berapa transaksi akan dicatat?. Beberapa prinsip
51
pengukuran yang dapat digunakan dijelaskan di dalam SAP, namun yang umum
digunakan adalah prinsip harga perolehan (cost).
Prinsip Penyajian/Pengklasifikasian berkaitan dengan bagaimana suatu transaksi

diklasifikasikan dan pada akhirnya disajikan dalam lembar/halaman muka laporan
keuangan.
Prinsip Pengungkapan/Penjelasan berkaitan dengan bagaimana pos-pos laporan

keuangan dinyatakan di dalam halaman muka (on the face) laporan keuangan dan
dijelaskan atau diungkapkan di dalam CaLK.
SAP dinyatakan dalam bentuk Pernyataan Standar Akuntansi Pemerintahan (PSAP), dan
dilengkapi dengan Kerangka Konseptual Akuntansi Pemerintahan (KKAP), Interpretasi
SAP (IPSAP) dan Buletin Teknis. SAP berbasis CTA terdiri dari 11 PSAP (menjadi
Lampiran II PP No. 71/2010) dan sampai saat ini sudah dilengkapi dengan 10 Buletin
Teknis. Sementara itu PSAP berbasis akrual, termuat di dalam Lampiran I PP No.
71/2010, terdiri dari 12 PSAP.
KKAP adalah prinsip-prinsip yang mendasari penyusunan dan pengembangan SAP bagi
KSAP dan merupakan rujukan penting bagi KSAP, penyusun laporan keuangan, dan
pemeriksa dalam mencari pemecahan atas sesuatu masalah yang belum diatur secara
jelas dalam PSAP. Apabila terjadi pertentangan antara PSAP dan KKAP, maka PSAP
diunggulkan secara relatif terhadap KKAP.
IPSAP adalah klarifikasi, penjelasan dan uraian lebih lanjut atas PSAP yang diterbitkan
oleh KSAP. Buletin Teknis adalah informasi yang diterbitkan oleh KSAP yang memberikan
arahan/pedoman secara tepat waktu untuk mengatasi masalah-masalah akuntansi
maupun pelaporan keuangan yang timbul namun belum diatur secara khusus atau detil di
dalam PSAP.
3
Sistem Akuntansi Pemerintahan
Proses akuntansi bertujuan untuk menghasilkan laporan keuangan. Penyelenggaraan

akuntansi tidak akan dapat berjalan sebagaimana mestinya jika tidak dibangun sistem
akuntansinya. Sistem akuntansi pemerintahan adalah serangkaian prosedur manual
maupun yang terkomputerisasi mulai dari pengumpulan data, pencatatan, pengikhtisaran
dan pelaporan posisi keuangan dan operasi keuangan pemerintah.
Penyusunan sistem akuntansi pemerintahan tersebut mengacu kepada Standar Akuntansi
Pemerintahan.
Suatu
sistem
akuntansi
pemerintahan
setidak-tidaknya
mengatur
mengenai format laporan keuangan, kebijakan akuntansi, prosedur akuntansi, bagan akun
standar, jurnal standar, entitas pelaporan dan entitas akuntansi, dokumen transaksi yang
digunakan.
Sistem akuntansi pemerintah pusat (SAPP) ditetapkan oleh Menteri Keuangan selaku
Bendahara Umum Negara (Pasal 7, UU 1/2004). Sedangkan sistem akuntansi pemerintah
daerah (SAPD) ditetapkan dengan peraturan kepala daerah (Pasal 96 PP 58/2005 tentang
Pengelolaan Keuangan Daerah). Selanjutnya berdasarkan PP 71/2010, pembentukan
52
sistem akuntansi pemerintahan tsb harus mengacu kepada Pedoman Umum Sistem
Akuntansi Pemerintah (PUSAP) yang pada saat ini telah ditetapkan dengan Peraturan
Menteri Keuangan No. 238/PMK.05/2011.
Proses akuntansi adalah serangkaian kegiatan akuntansi mulai dari penjurnalan transaksi,
posting ke buku besar, penyusunan neraca saldo, jurnal penyesuaian, hingga penyusunan
laporan keuangan. Proses akuntansi akan dapat berjalan bila sistem akuntansi sudah
dibangun. Proses akuntansi tersebut dapat diselenggarakan secara manual maupun
dengan bantuan software aplikasi komputer akuntansi.
Proses akuntansi pemerintahan diselenggarakan seiring dengan pelaksanaan anggaran
yang dimulai sejak awal tahun anggaran hingga dihasilkannya laporan keuangan sebagai
bentuk pertanggungjawaban pelaksanaan anggaran untuk setiap akhir tahun anggaran.
Berdasarkan uraian di atas, dapat disimpulkan bahwa laporan keuangan pemerintah
disusun dengan berpedoman kepada SAP dan dihasilkan melalui suatu sistem akuntansi.
Berikut ini digambarkan suatu konstruksi yang menghubungkan antara pengguna laporan,
dasar hukum penyusunan laporan keuangan, SAP, sistem akuntansi dan laporan
keuangan yang dihasilkan.
4
Akuntansi Pemerintahan
Pengertian akuntansi bila dilihat dari prosesnya (aktivitasnya) baik di sektor komersial
maupun di sektor pemerintahan pada prinsipnya adalah sama. Namun demikian, terdapat
sejumlah perbedaan dari jenis transaksi yang menjadi objek akuntansinya sehingga hal
tersebut menyebabkan sejumlah perbedaan antara laporan keuangan sektor komersial
dengan laporan keuangan sektor pemerintahan. Hal ini bisa kita cermati dari beberapa
definisi akuntansi di bawah ini dan penjelasan-penjelasan pada bagian berikutnya.
Menurut American Institute of Certified Public Accountants-AICPA (1970), akuntansi
didefinisikan sbb.:
Accounting is a service activity. Its function is to provide quantitative information,
primarily financial in nature, about economic entities that is intended to be useful in
making economic decision in making reasoned choises among alternative course of
action.
Definisi akuntansi dari AICPA di atas adalah dalam konteks pengertian secara umum,
yang bila diterjemahan secara bebas, akuntansi didefinisikan sebagai suatu aktivitas jasa
yang bertujuan untuk menyajiakan informasi yang bersifat keuangan dari suatu entitas
(organisasi), yang bermanfaat untuk pengambilan keputusan.
Sugijanto, dkk (1995) memberikan definisi akuntansi pemerintahan, lebih kepada
prosesnya, sebagai berikut:
Akuntansi
pemerintahan
meliputi
aktivitas
pencatatan,
pengklasifikasian,
pengikhtisaran, pelaporan transaksi-transaksi keuangan pemerintah sebagai suatu

kesatuan dari unit-unitnya, serta penafsiran atas hasil aktivitas ini.
53
Pengertian akuntansi yang diberikan oleh Sugijanto, dkk tersebut mengacu kepada
pengertian akuntansi yang disarankan oleh Committee on Terminology dari AICPA (1941)
sebagai berikut:
Accounting is the art of recording, classifying and summarizing, in a significant manner
and in terms of money, transactions and events, which are in part at least, of financial
character, and interpreting the results there of.
Berdasarkan beberapa pengertian akuntansi di atas, kiranya dapat diikhtisarkan beberapa
kata kunci yang dapat menjelaskan pengertian akuntansi pemerintahan, sbb:
akuntansi
adalah
aktivitas
pencatatan,
pengklasifikasian,
pengikhtisaran
dan
pelaporan;
objek akuntansi pemerintahan adalah transaksi-transaksi keuangan pemerintahan

sebagai implikasi dari pelaksanaan APBN/APBD;
output akuntansi pemerintahan adalah laporan keuangan pemerintah yang merupakan

laporan pertanggungjawaban dari pelaksanaan APBN/APBD.
Akuntansi
keuangan
daerah
dimaksudkan
sebagai
aktivitas
akuntansi
yang
diselenggarakan baik oleh satuan kerja perangkat daerah (SKPD) selaku pengguna
anggaran maupun oleh pejabat pengelola keuangan daerah (PPKD) selaku pengguna
anggaran dan sekaligus selaku bendahara umum daerah (BUD) yang bertujuan untuk
menghasilkan laporan keuangan untuk tujuan umum. Laporan keuangan tersebut sebagai
bentuk pertanggungjawaban atas pelaksanaan anggaran (APBD).
Selanjutnya bila dilihat dari tujuannya, Sugijanto, dkk (1995) menyebutkan tiga tujuan
pokok dari akuntansi pemerintahan, yaitu: pertanggungjawaban, manajerial dan
pengawasan. Mengingat pentingnya tujuan akuntansi pemerintahan tsb, dapat dipahami
bahwa penyelenggaraan akuntansi di sektor pemerintah menjadi aspek yang sangat
penting sebagai bagian yang tak terpisahkan dari reformasi di bidang pengelolaan
keuangan negara/daerah.
54
Pertanyaan Sub-Bab 3.1. :

1
Sebutkan dasar hukum penyusunan laporan keuangan pemerintah baik dalam bentuk
undang-undang maupun peraturan pemerintah!
Sebutkan komponen laporan keuangan pemerintah daerah berdasarkan PP No.

105/2000 dan PP No. 58/2005!
Jelaskan persamaan dan perbedaan antara akuntansi komersial dan akuntansi

pemerintahan !
Jelaskan perbedaan antara basis akuntansi kas menuju akrual dengan basis akuntansi
akrual di dalam akuntansi pemerintahan !
Jelaskan pengertian SAP dan KK-AP ?
Apabila
terdapat
pertentangan
antara
PSAP
dan
KK-AP,
manakah
yang
diunggulkan/diterapkan ?
7
Apakah dengan terbitnya PP No. 71/2010 tentang SAP (baru) berarti secara otomatis
pemerintah harus menerapkan basis akuntansi akrual ? jelaskan!
2 PELAPORAN KEUANGAN PEMERINTAH DAERAH

1 Komponen Laporan Keuangan Berdasarkan SAP Berbasis Kas Menuju Akrual
Berdasarkan SAP Berbasis Kas Menuju Akrual (PP 24/2005), pemerintah daerah selaku
entitas pelaporan diwajibkan untuk menyusun laporan keuangan yang sekurangkurangnya terdiri dari:
1. Laporan Realisasi APBD (LRA)
LRA menyajikan informasi mengenai realisasi anggaran pendapatan, belanja dan
pembiayaan dalam satu tahun anggaran tertentu yang diperbandingkan dengan
anggarannya masing-masing dalam tahun anggaran yang bersangkutan.
2.Neraca
Neraca menyajikan informasi mengenai posisi keuangan pada tanggal tertentu yang
terdiri dari aset, kewajiban (utang) dan ekuitas dana (kekayaan bersih).
3.Laporan Arus Kas (LAK)
LAK menyajikan informasi mengenai sumber penerimaan dan penggunaan kas dari
aktivitas operasi, investasi non keuangan, pembiyaan dan aktivitas non anggaran
selama satu tahun anggaran. LAK akan menjelaskan perubahan (kenaikan/penurunan)
saldo kas yang dilaporkan di Neraca.
4.Catatan atas Laporan Keuangan (CaLK)
CaLK menyajikan informasi tambahan ataupun detil informasi dari ketiga komponen
laporan keuangan di atas (LRA, Neraca, LAK), maupun informasi lainnya yang tidak
berhubungan langsung dengan ketiga komponen laporan keuangan di atas
tetapi
dianggap relevan/dibutuhkan oleh para pengguna laporan keuangan, contoh: kondisi

makro ekonomi, kebijakan keuangan pemerintah, dsb.
55
2 Komponen Laporan Keuangan Berdasarkan SAP Berbasis Akrual

Dalam perkembangan berikutnya, sebagaimana amanat UU 17/2003 dan UU 1/2004,
ditetapkan SAP Berbasis Akrual yang ditetapkan dengan PP 71/2010 sebagai pengganti
dari SAP Berbasis Kas Menujua Akrual (PP 24/2005). Komponen laporan keuangan yang
harus disusun oleh pemerintah pusat maupun pemda berdasarkan SAP yang baru
tersebut menjadi terdiri dari:
1
Neraca;
Neraca merupakan komponen
laporan keuangan yang menggambarkan posisi
keuangan suatu entitas pelaporan mengenai aset, kewajiban, dan ekuitas
pada
tanggal tertentu.
2
Laporan Realisasi Anggaran (LRA);

LRA merupakan komponen laporan keuangan yang menyediakan informasi mengenai
realisasi pendapatan-LRA, belanja, transfer, surplus/defisit-LRA, dan pembiayaan dari
suatu entitas pelaporan yang masing-masing diperbandingkan dengan anggarannya.
Informasi tersebut berguna bagi para pengguna laporan dalam mengevaluasi
keputusan mengenai alokasi sumber-sumber daya ekonomi, akuntabilitas dan
ketaatan entitas pelaporan terhadap anggaran.
Laporan Operasional (LO);

LO merupakan komponen laporan keuangan yang menyediakan informasi mengenai
seluruh kegiatan operasional keuangan entitas pelaporan yang tercerminkan dalam
pendapatan-LO, beban, dan surplus/defisit operasional dari suatu entitas pelaporan
yang penyajiannya disandingkan dengan periode sebelumnya.
Laporan Arus Kas (LAK);

LAK merupakan komponen laporan keuangan yang memberikan informasi mengenai
sumber, penggunaan, perubahan kas dan setara kas selama suatu periode akuntansi
serta saldo kas dan setara kas pada tanggal pelaporan. Informasi ini disajikan untuk
pertanggungjawaban dan pengambilan keputusan.
Laporan Perubahan Ekuitas (LPE);

LPE merupakan komponen laporan keuangan yang menyajikan sekurang-kurangnya
pos-pos ekuitas awal, surplus/defisit-LO pada periode bersangkutan; koreksi-koreksi
yang langsung menambah/mengurangi ekuitas, dan ekuitas akhir.
Laporan Perubahan SAL (LPSAL);

Laporan Perubahan Saldo Anggaran Lebih merupakan komponen laporan keuangan
yang menyajikan secara komparatif dengan periode sebelumnya pos-pos berikut
Saldo Anggaran Lebih awal, Penggunaan Saldo Anggaran Lebih, Sisa Lebih/Kurang
56
Pembiayaan Anggaran tahun berjalan, Koreksi Kesalahan Pembukuan tahun

Sebelumnya, dan Saldo Anggaran Lebih Akhir.
7
Catatan atas Laporan Keuangan (CaLK).

CALK merupakan komponen laporan keuangan yang meliputi penjelasan atau daftar
terinci atau analisis atas nilai suatu pos yang disajikan dalam Laporan Realisasi
Anggaran, Laporan Perubahan Saldo Anggaran Lebih, Neraca, Laporan Operasional,
Laporan Arus Kas, dan Laporan Perubahan Ekuitas. Termasuk pula dalam Catatan
atas Laporan Keuangan adalah penyajian informasi yang diharuskan dan dianjurkan
oleh Standar Akuntansi Pemerintahan serta pengungkapan-pengungkapan lainnya
yang diperlukan untuk penyajian yang wajar atas laporan keuangan, seperti kewajiban
kontinjensi dan komitmen-komitmen lainnya.
3 FORMAT LAPORAN KEUANGAN
A Neraca
Format Neraca untuk pemerintah pusat mengikuti ketentuan yang diatur oleh Menteri
Keuangan sedangkan format neraca untuk pemerintah daerah mengikuti ketentuan yang
diatur oleh Menteri Dalam Negeri. Peraturan Menteri Keuangan dan Peraturan Menteri
Dalam Negeri yang mengatur tentang format Neraca mengacu pada Standar Akuntansi
Pemerintahan dan ketentuan perundangan yang berlaku tentang pengelolaan keuangan
pemerintah pusat/pemerintah daerah.
B Laporan Realisasi Anggaran (LRA)
LRA menyajikan informasi realisasi pendapatan-LRA, belanja, transfer, surplus/defisitLRA, dan pembiayaan, yang masing-masing diperbandingkan dengan anggarannya dalam
satu periode. Laporan Realisasi Anggaran sekurang-kurangnya mencakup pos-pos
sebagai berikut:
a
Pendapatan-LRA;
Belanja;
Transfer;
Surplus/Defisit-LRA;
Penerimaan pembiayaan;
Pengeluaran pembiayaan;
Pembiayaan neto;
Sisa lebih/kurang pembiayaan anggaran (SiLPA/SiKPA).
Format Laporan Realisasi Anggaran untuk pemerintah pusat mengikuti ketentuan yang
diatur oleh Menteri Keuangan sedangkan format Laporan Realisasi Anggaran untuk
57
pemerintah daerah mengikuti ketentuan yang diatur oleh Menteri Dalam Negeri. Peraturan
Menteri Keuangan dan Peraturan Menteri Dalam Negeri yang mengatur tentang format
Laporan Realisasi Anggaran mengacu pada Standar Akuntansi Pemerintahan dan
ketentuan perundangan yang berlaku tentang pengelolaan keuangan pemerintah
pusat/pemerintah daerah.
C
Laporan Operasional (LO)
Laporan Operasional menyajikan berbagai unsur pendapatan-LO, beban, surplus/defisit

dari operasi, surplus/defisit dari kegiatan non operasional, surplus/defisit sebelum pos luar
biasa, pos luar biasa, dan surplus/defisit-LO, yang diperlukan untuk penyajian yang wajar
secara komparatif. Laporan Operasional mencakup pos-pos informasi berikut:
a
Pendapatan-LO;
Beban;
c
Surplus/Defisit dari operasi;
Kegiatan Non Operasional;
Surplus/Defisit sebelum Pos Luar Biasa;
Pos Luar Biasa;
Surplus/Defisit-LO.
Format Laporan Operasional untuk pemerintah pusat mengikuti ketentuan yang diatur oleh
Menteri Keuangan sedangkan format Laporan Operasional untuk pemerintah daerah
mengikuti ketentuan yang diatur oleh Menteri Dalam Negeri. Peraturan Menteri Keuangan
dan Peraturan Menteri Dalam Negeri yang mengatur tentang format Laporan Operasional
mengacu pada Standar Akuntansi Pemerintahan dan ketentuan perundangan yang
berlaku tentang pengelolaan keuangan pemerintah pusat/pemerintah daerah.
D Laporan Arus Kas (LAK)
Laporan Arus Kas
adalah bagian dari laporan finansial yang menyajikan informasi
penerimaan dan pengeluaran kas selama periode tertentu yang diklasifikasikan

berdasarkan aktivitas operasi, investasi, pendanaan, dan transitoris.
Format Laporan Arus Kas untuk pemerintah pusat mengikuti ketentuan yang diatur oleh
Menteri Keuangan sedangkan format Laporan Arus Kas untuk pemerintah daerah
mengikuti ketentuan yang diatur oleh Menteri Dalam Negeri. Peraturan Menteri Keuangan
dan Peraturan Menteri Dalam Negeri yang mengatur tentang format Laporan Arus Kas
mengacu pada Standar Akuntansi Pemerintahan dan ketentuan perundangan yang
E Laporan Perubahan Ekuitas
Laporan Perubahan Ekuitas menyajikan sekurang-kurangnya pos-pos:
a
Ekuitas awal;
Surplus/defisit LO pada periode bersangkutan;
58
Koreksi-koreksi yang langsung menambah/mengurangi ekuitas, yang antara lain

berasal dari dampak kumulatif yang disebabkan oleh perubahan kebijakan akuntansi
dan koreksi kesalahan mendasar, misalnya :
1
Koreksi kesalahan mendasar dari persediaan yang terjadi pada periode-periode

sebelumnya;
2
d
Perubahan nilai aset tetap karena revaluasi aset tetap.
Ekuitas akhir.
Format Laporan Perubahan Ekuitas untuk pemerintah pusat mengikuti ketentuan yang
diatur oleh Menteri Keuangan sedangkan format Laporan Perubahan Ekuitas untuk
pemerintah daerah mengikuti ketentuan yang diatur oleh Menteri Dalam Negeri.
Peraturan Menteri Keuangan dan Peraturan Menteri Dalam Negeri yang mengatur
tentang format Perubahan Ekuitas mengacu pada Standar Akuntansi Pemerintahan
dan ketentuan perundangan yang berlaku tentang pengelolaan keuangan pemerintah
pusat/pemerintah daerah.
Laporan Perubahan SAL
Laporan Perubahan SAL menyajikan secara komparatif dengan periode sebelumnya pospos sebagai berikut:
a
Saldo Anggaran Lebih Awal;
Penggunaan Saldo Anggaran Lebih;
Sisa Lebih/Kurang Pembiayaan Anggaran tahun berjalan;
Koreksi kesalahan Pembukuan Tahun Sebelumnya;
Lain-Lain;
Saldo Anggaran Lebih Akhir.

Format Laporan Perubahan SAL untuk pemerintah pusat mengikuti ketentuan yang diatur
oleh Menteri Keuangan sedangkan format Laporan Perubahan SAL untuk pemerintah
daerah mengikuti ketentuan yang diatur oleh Menteri Dalam Negeri. Peraturan Menteri
Keuangan dan Peraturan Menteri Dalam Negeri yang mengatur tentang format Perubahan
SAL mengacu pada Standar Akuntansi Pemerintahan dan ketentuan perundangan yang
G Catatan atas Laporan Keuangan
Catatan atas Laporan Keuangan harus disajikan secara sistematis. Setiap pos dalam
Laporan Realisasi Anggaran, Neraca, Laporan Operasional, dan Laporan Arus Kas dapat
mempunyai referensi silang dengan informasi terkait dalam Catatan atas Laporan
Keuangan.
Catatan Atas Laporan Keuangan sekurang-kurangnya memuat:
I. Penjelasan Umum
A.1. Dasar Hukum
A.2. Kebijakan Fiskal/Keuangan dan Ekonomi Makro
59
A.3. Pendekatan Penyusunan Laporan Keuangan

A.4. Kebijakan Akuntansi
II. Penjelasan Atas Pos-Pos LRA
B.1. Penjelasan Umum LRA
B.2. Penjelasan Per Pos LRA
B.3. Catatan Penting Lainnya
III. Penjelasan Atas Pos-Pos Neraca
C.1. Penjelasan Umum Neraca
C.2. Penjelasan Per Pos Neraca
C.3. Catatan Penting Lainnya
IV. Penjelasan Atas Pos-Pos Laporan Arus Kas
D.1. Ikhtisar Laporan Arus Kas
D.2. Penjelasan Per Pos Laporan Arus Kas
D.3. Catatan Penting Lainnya
V. Penjelasan Atas Pos-Pos Laporan Operasional
E.1
Penjelasan Umum LO
E.2
Penjelasan Per Pos LO
E.3
Catatan Penting Lainnya
VI. Penjelasan Atas Laporan Perubahan Ekuitas

F.1
Penjelasan Umum
F.2
VII. Penjelasan Atas Laporan Perubahan SAL

G.1 Penjelasan Umum
G.2
4 Peranan dan Tujuan Pelaporan Keuangan Pemerintahan
A Peranan Pelaporan Keuangan Pemerintahan

Di dalam Lampiran I PP 71/2010 tentang SAP (Akrual) dijelaskan bahwa peranan laporan
keuangan adalah sbb.:
a. Akuntabilitas
Mempertanggungjawabkan pengelolaan sumber daya serta pelaksanaan kebijakan yang
dipercayakan kepada entitas pelaporan dalam mencapai tujuan yang telah ditetapkan
secara periodik.
b. Manajemen
Membantu para pengguna untuk mengevaluasi pelaksanaan kegiatan suatu entitas
pelaporan dalam periode pelaporan sehingga memudahkan fungsi perencanaan,
pengelolaan dan pengendalian atas seluruh aset, kewajiban, dan ekuitas pemerintah
60
untuk kepentingan masyarakat.

c. Transparansi
Memberikan informasi keuangan yang terbuka dan jujur kepada masyarakat berdasarkan
pertimbangan bahwa masyarakat memiliki hak untuk mengetahui secara terbuka dan
menyeluruh atas pertanggungjawaban pemerintah dalam pengelolaan sumber daya yang
dipercayakan kepadanya dan ketaatannya pada peraturan perundang-undangan.
d. Keseimbangan Antargenerasi (intergenerational equity)
Membantu para pengguna dalam mengetahui kecukupan penerimaan pemerintah pada
periode pelaporan untuk membiayai seluruh pengeluaran yang dialokasikan dan apakah
generasi yang akan datang diasumsikan akan ikut menanggung beban pengluaran
tersebut.
e. Evaluasi Kinerja
Mengevaluasi kinerja entitas pelaporan, terutama dalam penggunaan sumber daya
ekonomi yang dikelola pemerintah untuk mencapai kinerja yang direncanakan.
B
Tujuan Pelaporan Keuangan Pemerintahan

Di dalam Lampiran I PP 71/2010 tentang SAP (Akrual) dijelaskan bahwa pelaporan
keuangan pemerintah seharusnya menyajikan informasi yang bermanfaat bagi para
pengguna dalam menilai akuntabilitas dan membuat keputusan baik keputusan ekonomi,
sosial, maupun politik dengan:
(a)
Menyediakan informasi tentang sumber, alokasi dan penggunaan sumber daya

keuangan;
(b)
Menyediakan informasi mengenai kecukupan penerimaan periode berjalan untuk

membiayai seluruh pengeluaran;
(c)
Menyediakan informasi mengenai jumlah sumber daya ekonomi yang digunakan

dalam kegiatan entitas pelaporan serta hasil-hasil yang telah dicapai;
(d)
Menyediakan informasi mengenai bagaimana entitas pelaporan mendanai seluruh

kegiatannya dan mencukupi kebutuhan kasnya;
(e)
Menyediakan informasi mengenai posisi keuangan dan kondisi entitas pelaporan

berkaitan dengan sumber-sumber penerimaannya, baik jangka pendek maupun
jangka panjang, termasuk yang berasal dari pungutan pajak dan pinjaman;
(f)
Menyediakan informasi mengenai perubahan posisi keuangan entitas pelaporan,

apakah mengalami kenaikan atau penurunan, sebagai akibat kegiatan yang
dilakukan selama periode pelaporan.
Untuk memenuhi tujuan-tujuan tersebut, laporan keuangan menyediakan informasi

mengenai
sumber
pembiayaan,
sisa
dan
penggunaan
lebih/kurang
sumber
pelaksanaan
daya
keuangan/ekonomi,
anggaran,
saldo
transfer,
anggaran
lebih,
surplus/defisit-Laporan Operasional (LO), aset, kewajiban, ekuitas, dan arus kas suatu
entitas pelaporan.
61
5 Karakteristik Kualitatif Laporan Keuangan

Karakteristik kualitatif laporan keuangan adalah ukuran-ukuran normatif yang perlu
diwujudkan dalam informasi
akuntansi sehingga dapat
memenuhi tujuannya.
Berdasarkan KKAP terdapat empat karakteristik kualitatif yang merupakan prasyarat

normatif yang diperlukan agar laporan keuangan pemerintah dapat memenuhi kualitas
yang dikehendaki, yaitu:
(a) Relevan;
(b) Andal;
(c) Dapat dibandingkan; dan
(d) Dapat dipahami.
Berikut akan dijelaskan masing-masing dari keempat karakteristik kualitatif tersebut.
(a) Relevan
Laporan keuangan bisa dikatakan relevan apabila informasi yang termuat di dalamnya
dapat mempengaruhi keputusan pengguna dengan
membantu mereka mengevaluasi
peristiwa masa lalu atau masa kini, dan memprediksi masa depan, serta menegaskan
atau mengoreksi hasil evaluasi mereka di masa lalu. Dengan demikian, informasi laporan
keuangan yang relevan dapat dihubungkan dengan maksud penggunaannya.
Informasi dikatakan relevan bila memenuhi karakteristik berikut:
(1) Memiliki manfaat umpan balik (feedback value)
Informasi
memungkinkan pengguna untuk menegaskan atau mengoreksi ekspektasi
mereka di masa lalu.

(2) Memiliki manfaat prediktif (predictive value)
Informasi
dapat membantu pengguna untuk memprediksi masa yang akan datang
berdasarkan hasil masa lalu dan kejadian masa kini.

(3) Tepat waktu
Informasi disajikan tepat waktu sehingga dapat berpengaruh dan berguna dalam
pengambilan keputusan.
(4) Lengkap
Informasi akuntansi keuangan pemerintah disajikan selengkap mungkin, yaitu mencakup
semua informasi akuntansi yang dapat mempengaruhi pengambilan keputusan. Informasi
yang melatarbelakangi setiap butir informasi utama yang termuat dalam laporan keuangan
diungkapkan dengan jelas agar kekeliruan dalam penggunaan informasi tersebut dapat
dicegah.
(b) Andal
Informasi dalam laporan keuangan
bebas dari pengertian yang menyesatkan dan
kesalahan material, menyajikan setiap fakta secara jujur, serta dapat diverifikasi. Informasi
mungkin relevan, tetapi jika hakikat atau penyajiannya tidak dapat diandalkan maka
62
penggunaan informasi tersebut secara potensial dapat menyesatkan.

Informasi yang andal memenuhi karakteristik:
(1) Penyajian Jujur
Informasi
menggambarkan dengan jujur transaksi serta peristiwa lainnya yang
seharusnya disajikan atau yang secara wajar dapat diharapkan untuk disajikan.
(2) Dapat Diverifikasi (verifiability)
Informasi yang disajikan dalam laporan keuangan dapat diuji, dan apabila pengujian
dilakukan lebih dari sekali oleh pihak yang berbeda, hasilnya tetap menunjukkan simpulan
yang tidak berbeda jauh.
(3) Netralitas
Informasi diarahkan pada kebutuhan umum dan tidak berpihak pada kebutuhan pihak
tertentu.
(c) Dapat Dibandingkan
Informasi yang termuat dalam laporan keuangan akan lebih berguna jika dapat
dibandingkan dengan laporan keuangan periode sebelumnya atau laporan keuangan
entitas pelaporan lain pada umumnya. Perbandingan dapat dilakukan secara internal dan
eksternal.
Perbandingan secara internal dapat dilakukan bila suatu entitas menerapkan kebijakan
akuntansi yang sama dari tahun ke tahun. Perbandingan secara eksternal dapat dilakukan
bila entitas yang diperbandingkan menerapkan kebijakan akuntansi yang sama. Apabila
entitas pemerintah akan menerapkan kebijakan akuntansi yang lebih baik daripada
kebijakan akuntansi yang sekarang diterapkan, perubahan tersebut
diungkapkan pada
periode terjadinya perubahan.

(d) Dapat Dipahami
Informasi yang disajikan dalam laporan keuangan harus dapat dipahami oleh pengguna,
misalnya bahasa di dalam laporan keuangan dinyatakan dalam bentuk serta istilah yang
disesuaikan dengan batas pemahaman para pengguna. Namun demikian, pengguna pun
dituntut dan/atau diasumsikan memiliki pengetahuan yang memadai atas kegiatan dan
lingkungan operasi entitas pelaporan, serta adanya kemauan pengguna untuk
mempelajari informasi yang dimaksud.

1
Sebutkan komponen laporan keuangan yang wajib disusun oleh pemda baik
dengan basis CTA maupun basis akrual ! dan jelaskan pengertiannya masingmasing !
Sebutkan rumus untuk menentukan surplus/defisit, pembiayaan neto dan SILPA !
Sebutkan klasifikasi yang digunakan di dalam penyusunan Laporan Arus Kas

pemerintahan!
63
Apakah saldo akhir kas di Neraca harus selalu sama dengan saldo akhir kas di
Laporan Arus Kas? jelaskan!
Sebutkan pihak-pihak yang berkepentingan sebagai pengguna laporan keuangan

pemerintahan? dan kapan laporan keuangan tahunan pemda selambat-lambatnya
harus disampaikan kepada DPRD?
6
3
1
Sebutkan kriteria laporan keuangan untuk dikatakan relevan dan andal!

SISTEM AKUNTANSI PEMERINTAH DAERAH
Pengertian
Penyusunan laporan keuangan harus dihasilkan melalui suatu sistem dan prosedur yang
dibakukan/ditetapkan dalam bentuk peraturan perundang - undangan. Di dalam Pasal 6,
PP 8/2006 dinyatakan bahwa laporan keuangan pemerintahan dihasilkan dari suatu
sistem akuntansi pemerintahan. Sistem akuntansi pemerintahan adalah serangkaian
prosedur manual maupun yang terkomputerisasi mulai dari pengumpulan data,
pencatatan, pengikhtisaran dan pelaporan posisi keuangan dan operasi keuangan
pemerintah.
Dari pengeritan sistem akuntansi di atas, dapat disimpulkan bahwa terdapat dua
komponen laporan keuangan yang dihasilkan secara langsung dari sistem (proses)
akuntansi yaitu neraca dan laporan operasional (LO) atau laporan realisasi anggaran
(LRA). Sementara itu, LAK (laporan arus kas), LPE, LP SAL, dihasilkan melalui suatu
proses lanjutan dan analisis dari neraca, LO dan LRA; sementara itu, CaLK nyata-nyata
tidak dapat dihasilkan secara langsung (otomatis) dari sistem (proses) akuntansi, karena
informasi di dalam CaLK bersifat kuantitatif/keuangan maupun kualitatif/deskriptif. Bahkan
informasi dalam CaLK juga mencakup informasi non-akuntansi dan bisa dilengkapi
dengan berbagai macam tabel maupun grafik yang dianggap relevan.
Suatu sistem akuntansi pemerintahan setidak-tidaknya mengatur mengenai format laporan
keuangan, kebijakan akuntansi, prosedur akuntansi, bagan akun standar, jurnal standar,
entitas pelaporan dan entitas akuntansi, dokumen sumber yang digunakan sebagai dasar
pencatatan suatu transaksi. Penyusunan sistem akuntansi pemerintah daerah (SAPD)
tersebut harus mengacu kepada Standar Akuntansi Pemerintahan (SAP) dan ketentuan
perundang-undangan yang terkait dengan pengelolaan keuangan daerah.
2
Struktur Sistem Akuntansi Pemda
Sebagaimana diketahui bahwa sistem akuntansi dan pelaporan keuangan pemerintah

pusat (SAPP) ditetapkan oleh Menteri Keuangan selaku Bendahara Umum Negara (Pasal
7, UU 1/2004). Sedangkan sistem akuntansi pemerintah daerah (SAPD) ditetapkan
dengan peraturan kepala daerah (Pasal 96, PP 58/2005).
Sistem akuntansi pemerintah daerah (SAPD) dapat dikelompokkan ke dalam dua sub
sistem pokok berikut:
a. Sistem Akuntansi Satuan Kerja Perangkat Daerah (SA-SKPD)
SKPD merupakan entitas akuntansi yang berkewajiban menyusunan laporan
64
keuangan dan menyampaikannya kepada kepala daerah melalui PPKD. Oleh karena
itu, SKPD menyelenggarkan SA-SKPD untuk menghasilkan laporan keuangan SKPD
yang terdiri dari LRA, LO, Neraca, LPE (Lap Perubahan Ekuitas), dan CaLK. Namun
perlu diingat bahwa CaLK tidak dapat dihasilkan secara langsung dari sistem (proses)
akuntansi karena CaLK harus diolah secara manual berdasarkan data keuangan
maupun non keuangan.
b. Sistem Akuntansi Pejabat Pengelola Keuangan Daerah (SA-PPKD)
SA-PPKD terbagi ke dalam dua subsistem yang terintegrasi, yaitu:
1
SA-PPKD
sebagai
pengguna
anggaran
(entitas
akuntansi)
yang
akan
menghasilkan laporan keuangan PPKD yang terdiri dari LRA PPKD, LP-SAL, LOPPKD, Neraca PPKD, dan CaLK PPKD.
2
SA-Konsolidator sebagai wakil pemda (entitas pelaporan) yang akan mencatat

transaksi resiprokal antara SKPD dan PPKD (selaku BUD) dan melakukan proses
konsolidasi laporan keuangan dari laporan keuangan seluruh SKPD dan laporan
keuangan PPKD menjadi laporan keuangan pemda.yang terdiri dari LRA (laporan
realisasi APBD), LP-SAL, LO, Neraca Pemda, LPE, LAK, dan CaLK Pemda.
Sistem Pembukuan
Persamaan dasar akuntansi merupakan konsepsi dasar dalam pencatatan transaksi

berdasarkan sistem pembukuan ganda (double entry system). Namun, sistem pembukuan
double entry tersebut dapat saja dikembangkan sesuai kebutuhan, sebagaimana di dalam
modul ini Penulis mengusulkan sebuah teknik pencatatan yang Penulis sebut sebagai
triple entry record system, yaitu suatu sistem pembukuan yang menggabungkan antara
double entry dan single entry dengan mekanisme sbb:
a
Untuk mencatat transaksi yang melibatkan pos-pos neraca dan LO (basis akrual),
yaitu aset, kewajiban, ekuitas, pendapatan-LO, dan beban, menggunakan double
entry dalam suatu buku jurnal sebagaimana biasanya; dan
Untuk mencatat transaksi pos-pos LRA (basis akrual) yaitu pendapatan-LRA, belanja
dan pembiayaan menggunakan single entry (semacam pembukuan bendahara untuk
mencatat pendapatan LRA dan belanja LRA secara terpisah).
Dengan demikian, laporan keuangan berupa Neraca dan LO dihasilkan dari proses
akuntansi sebagaimana biasanya yang dimulai dari penjurnalan (pembukuan double
entry). Sedangkan LRA dihasilkan dari pembukuan single entry yang mirip dengan Buku
Kas Umum yang diselenggarakan oleh
bendahara penerimaan dan bendahara
pengeluaran.
Berdasarkan konsep double entry, setiap pengaruh transaksi yang dicatat (dibukukan)
akan selalu berada dalam suatu keseimbangan antara sisi kiri (debit) dan sisi kanan
(kredit). Hal ini dapat dicerminkan dalam suatu persamaan dasar akuntansi berikut.
65
PERSAMAAN AKUNTANSI UMUM
ASET
ASET
AKTIVA
=
=
=
KEWAJIBAN + MODAL PEMILIK

HAK KREDITOR + HAK RESIDUAL PEMILIK
PASSIVA
Berdasarkan persamaan akuntansi umum di atas, dapat diturunkan sebuah persamaan

akuntansi yang spesifik untuk akuntansi pemerintahan dengan berpedoman pada SAP
berbasis akrual (PP 71/2010) sebagai berikut:
PERSAMAAN AKUNTANSI PEMERINTAHAN
ASET
ASET
=
=
KEWAJIBAN + EKUITAS
HAK KREDITOR + HAK RESIDUAL PEMERINTAH
Untuk memberikan ilustrasi lebih lanjut dari persamaan dasar akuntansi pemerintah di
atas, berikut ini dikembangkan beberapa kondisi persamaan akuntansi pemerintahan.
PERSAMAAN AKUNTANSI PEMERINTAHAN
SISI KIRI
SISI KANAN
(DEBIT)
(KREDIT)
Aset
Ekuitas
Keterangan
Persamaan 1: posisi neraca
dimana pemerintah tidak
memiliki utang
Aset
Kewajiban + Ekuitas

dimana pemerintah memiliki
utang
Aset
Aset + Beban
Kewajiban + Ekuitas +
Pendapatan LO Beban
ATAU
Kewajiban + Ekuitas +
Pendapatan LO

setelah dipengaruhi
pelaksanaan APBD (di luar
pembiayaan)
Di dalam proses akuntansi, sebagaimana dijelaskan di atas, transaksi akan dicatat

pertama kali pada buku jurnal dengan menggunakan kaidah debit-kredit
sebagai
implementasi dari double entry system. Suatu transaksi yang berakibat bertambahnya
aset, maka akun aset akan dicatat pada sisi debit; dan sebaliknya jika transaksi
mengakibatkan berkurangnya aset, maka akun aset akan dicatat pada sisi kredit. Hal yang
66
sama berlaku untuk beban.

Aturan yang sebaliknya dari aturan debit-kredit untuk aset dan beban akan berlaku untuk
akun utang, ekuitas, dan pendapatan. Contoh, apabila suatu transaksi mengakibatkan
bertambahnya utang, maka akun utang akan dicatat di sisi kredit; dan sebaliknya jika
transaksi mengakibatkan berkurangnya utang, maka akun utang tersebut akan dicatat sisi
debit. Cara yang sama berlaku untuk ekuitas, dan pendapatan.
Dengan kaidah debit-kredit seperti diuraikan di atas, berikut ini digambarkan ringkasan
kaidah debit-kredit dan saldo normalnya dari masing-masing akun yang digunakan dalam
pencatatan transaksi keuangan pemerintah.
KAIDAH DEBIT-KREDIT DAN SALDO NORMAL AKUN
AKUN
ASET
KEWAJIBAN
EKUITAS
PENDAPATAN-LO
BEBAN
4
DEBIT
(+)
(-)
(-)
(-)
(+)
KREDIT
(-)
(+)
(+)
(+)
(-)
SALDO NORMAL
DEBIT
KREDIT
KREDIT
KREDIT
DEBIT
Kebijakan Akuntansi
Instrumen sistem akuntansi lainnya yang harus disiapkan oleh pemda adalah kebijakan
akuntansi. Kebijakan akuntansi adalah prinsip-prinsip, dasar-dasar, konvensi-konvensi,
aturan-aturan, dan praktik-praktik spesifik yang dipilih oleh suatu entitas pelaporan dalam
penyusunan dan penyajian laporan keuangan.
Kebijakan akuntansi pemda dimaksudkan sebagai pedoman teknis akuntansi tambahan
yang bersifat yang mengacu kepada SAP dan ketentuan perundang-undangan mengenai
keuangan daerah. Sebagai contoh, di dalam PSAP No. 7 dinyatakan bahwa aset tetap
dapat disusutkan dengan tiga metode pilihan, yaitu: 1) metode garis lurus, 2) metode
menurun ganda, dan
3) metode unit produksi. Selanjutnya apabila pemda ingin
menerapkan penyusutan untuk aset tetapnya, maka harus dirumuskan di dalam kebijakan
akuntansinya mengenai metode penyusutan yang akan dipilih berikut estimasi masa
manfaat dari aset yang akan disusutkan. Contoh lain di dalam PSAP yang sama
disebutkan bahwa pemerintah harus menentukan batas nilai minimal dari sebuah aset
untuk dikapitalisasi sebagai aset tetap (capitalization threshold), maka pemda harus
menentukan batas minimal kapitalisasi itu di dalam kebijakan akuntansinya.
Seperti halnya yang diatur di dalam SAP, pada dasarnya kebijakan akuntansi mengatur
hal-hal menyangkut pengakuan transaksi, pengukuran, pelaporan dan pengungkapan
secara spesifik yang dipilih oleh entitas pelaporan yang bersangkutan. Kebijakan
akuntansi tersebut ditetapkan dengan peraturan kepala daerah dengan berpedoman
kepada SAP, PUSAP dan peraturan daerah tentang pokok-pokok pengelolaan keuangan
daerah.
5
Bagan Akun
67
Instrumen sistem akuntansi lainnya yang harus disiapkan oleh pemda adalah bagan akun
(chart of accounts). Bagan akun berisi nama dan kode akun yang akan digunakan untuk
mencatat dan mengklasifikasikan setiap jenis transaksi yang serupa secara detil. Nama
dan kode akun dapat dikembangkan dari struktur/format laporan keuangan yang ingin
dihasilkan oleh pemda sesuai dengan SAP dan mengacu pada PUSAP.
Daftar akun untuk akuntansi pemda dalam rangka penerapan SAP berbasis akrual
mengacu ke Pedoman Umum Sistem Akuntansi Pemerintahan (PUSAP) sebagaimana
ditetapkan dengan Peraturan Menteri Keuangan No. 238/PMK.05/2011 adalah sebagai
berikut:
BAGAN AKUN STANDAR UNTUK PEMERINTAH DAERAH

1. Akun Neraca
a
Akun Aset
Aset adalah sumber daya ekonomi yang dikuasai dan/atau dimiliki oleh pemerintah
daerah sebagai akibat dari peristiwa masa lalu dan dari mana manfaat ekonomi
dan/atau sosial di masa depan diharapkan dapat diperoleh, baik oleh pemerintah
daerah maupun masyarakat, serta dapat diukur dalam satuan uang, termasuk sumber
daya nonkeuangan yang diperlukan untuk penyediaan jasa bagi masyarakat umum
dan sumber sumber daya yang dipelihara karena alasan sejarah dan budaya.
Klasifikasi akun aset dapat dilihat pada LAMPIRAN I.
Akun Kewajiban
Kewajiban adalah utang yang timbul dari peristiwa masa lalu yang penyelesaiannya
mengakibatkan aliran keluar sumber daya ekonomi pemerintah daerah.
Klasifikasi dari akun Kewajiban sebagaimana tercantum pada LAMPIRAN II.
Akun Ekuitas
Ekuitas merupakan kekayaan bersih Pemerintah Daerah yang merupakan selisih
antara aset dan kewajiban Pemerintah Daerah pada tanggal laporan. Klasifikasi Akun
Ekuitas sebagaimana tercantum dalam LAMPIRAN III.
2. Akun Laporan Realisasi Anggaran

a
Akun Pendapatan-LRA
Pendapatan-LRA adalah semua penerimaan Rekening Kas Umum Daerah yang
menambah Saldo Anggaran Lebih dalam periode tahun anggaran yang bersangkutan
yang menjadi hak pemerintah daerah, dan tidak perlu dibayar kembali oleh
pemerintah daerah.
Klasifikasi Akun Pendapatan-LRA sebagaimana tercantum dalam LAMPIRAN IV.
Akun Belanja
Belanja adalah semua pengeluaran dari Rekening Kas Umum Daerah yang
mengurangi Saldo Anggaran Lebih dalam periode tahun anggaran yang bersangkutan
yang tidak akan diperoleh pembayarannya kembali oleh pemerintah daerah.
68
Klasifikasi akun belanja pada pemerintah daerah sebagaimana tercantum pada

LAMPIRAN V.
c
Akun Transfer-LRA
Transfer adalah pengeluaran uang dari suatu entitas pelaporan kepada entitas
pelaporan lain. Pada Pemerintah Daerah, transfer dapat diklasifikasikan ke dalam
LAMPIRAN VI.
Surplus/Defisit
Surplus/Defisit adalah selisih lebih/kurang antara pendapatan-LRA dan belanja
selama satu periode. Penghitungan Surplus/Defisit tidak diberikan kode akun
tersendiri. Angka ini merupakan selisih lebih/kurang antara Total Pendapatan
dikurangi dengan total belanja plus transfer
[S/D = Pendapatan (Belanja + Transfer)].
Akun Pembiayaan
Pembiayaan adalah seluruh transaksi keuangan pemerintah daerah, baik penerimaan
maupun pengeluaran, yang perlu dibayar atau akan diterima kembali, yang dalam
penganggaran pemerintah daerah terutama dimaksudkan untuk menutup defisit dan
atau memanfaatkan surplus anggaran.
a
Akun Penerimaan Pembiayaan

Penerimaan Pembiayaan adalah semua penerimaan Rekening Kas Umum Daerah
yang dimaksudkan untuk menutup defisit.
Akun Penerimaan Pembiayaan bagi pemerintah dapat dilihat pada LAMPIRAN VII.
Akun Pengeluaran Pembiayaan

Pengeluaran Pembiayaan adalah semua pengeluaran Rekening Kas Umum
Negara/Daerah yang dimaksudkan untuk memanfaatkan surplus anggaran.
Akun Pengaluaran Pembiayaan Pemerintah diklasifikasikan pada LAMPIRAN VIII.
SILPA/SIKPA
Sisa Lebih/Kurang Pembiayaan Anggaran (SiLPA/SiKPA) adalah selisih lebih/kurang
antara realisasi pendapatan-LRA dan belanja, serta penerimaan dan pengeluaran
pembiayaan dalam APBD selama satu periode pelaporan.
3. Akun Laporan Operasional (LO)

a
Akun Pendapatan-LO
Pendapatan-LO adalah hak pemerintah daerah yang diakui sebagai penambah
ekuitas dalam periode tahun anggaran yang bersangkutan dan tidak perlu dibayar
kembali.
Klasifikasi Akun Pendapatan-LO sebagaimana tercantum dalam LAMPIRAN IX.
Akun Beban
Beban adalah penurunan manfaat ekonomi atau potensi jasa dalam periode
pelaporan yang menurunkan ekuitas, yang dapat berupa pengeluaran atau
konsumsi aset atau timbulnya kewajiban.
Menurut SAP, Beban diklasifikasikan menurut klasifikasi ekonomi. Klasifikasi
ekonomi pada prinsipnya mengelompokkan berdasarkan jenis beban.
69
Klasifikasi Akun Beban sebagaimana tercantum dalam LAMPIRAN X.

c
Akun Beban Transfer-LO

Beban Transfer adalah beban berupa pengeluaran uang atau kewajiban untuk
mengeluarkan uang dari entitas pelaporan kepada suatu entitas pelaporan lain
yang diwajibkan oleh peraturan perundang-undangan.
Klasifikasi Beban Transfer sebagaimana tercantum dalam LAMPIRAN XI.
Akun Beban Non Operasional

Beban Non Operasional merupakan beban yang sifatnya tidak rutin.
Klasifikasi Beban Non Operasional sebagaimana tercantum dalam LAMPIRAN
XII.
Akun Beban Luar Biasa

Beban Luar Biasa adalah beban yang terjadi dari kejadian luar biasa.
Klasifikasi Beban Luar Biasa tercantum dalam LAMPIRAN XIII.
4. Bagan Akun Standar Untuk Konsolidasi

a. Akun Neraca KONSOLIDASI
Klasifikasi Akun Neraca KONSOLIDASI sebagaimana tercantum dalam LAMPIRAN
XIV.
b. Akun Laporan Realisasi Anggaran - KONSOLIDASI
Akun Pendapatan-LRA
Akun Pendapatan-LRA yang dimulai dengan kodefikasi angka 4 sebagaimana
LAMPIRAN XV.
Akun Belanja LRA

Akun Pendapatan-LRA yang dimulai dengan kodefikasi angka 5 sebagaimana
LAMPIRAN XVI.
Surplus/Defisit
Surplus/Defisit adalah selisih lebih/kurang antara pendapatan-LRA dan belanja
selama satu periode.
Penghitungan Surplus/Defisit tidak diberikan kode akun tersendiri. Angka ini
merupakan selisih lebih/kurang antara Total Pendapatan dikurangi dengan total
belanja plus transfer [S/D = Pendapatan (Belanja + Transfer)].
Akun Pembiayaan
Pembiayaan (Financing) adalah setiap penerimaan yang perlu dibayar kembali
dan/atau pengeluaran yang akan diterima kembali, baik pada tahun anggaran
bersangkutan
maupun
tahun-tahun
anggaran
berikutnya,
yang
dalam
penganggaran pemerintah terutama dimaksudkan untuk menutup defisit atau

memanfaatkan surplus anggaran.
Dalam hal anggaran diperkirakan defisit, ditetapkan sumber-sumber pembiayaan
untuk menutup defisit tersebut dalam Undang-undang tentang APBN. Dalam hal
anggaran diperkirakan surplus, ditetapkan alokasi pembiayaan untuk memanfaatkan
surplus anggaran dalam Undang-undang tentang APBN.
70
Akun Penerimaan Pembiayaan

Akun Penerimaan Pembiayaan pemerintah diklasikasikan dalam LAMPIRAN
XVII
Akun Pengeluaran Pembiayaan

Akun Pengeluaran Pembiayaan pemerintah diklasikasikan dalam LAMPIRAN
XVIII
SILPA/SIKPA
Sisa
Lebih/Kurang
Pembiayaan
Anggaran
(SiLPA/SiKPA)
adalah
selisih
lebih/kurang antara realisasi pendapatan-LRA dan belanja, serta penerimaan dan

pengeluaran pembiayaan dalam APBN/APBD selama satu periode pelaporan.
c. Akun Laporan Operasional (LO) KONSOLIDASI
Akun Pendapatan-LO
Akun Pendapatan LO KONSOLIDASI diklasikasikan dalam LAMPIRAN XIX
Akun Beban-LO
Akun Beban - LO KONSOLIDASI diklasikasikan dalam LAMPIRAN XX
d. Akun Resiprokal Dalam Rangka Konsolidasi

Dalam rangka konsolidasi fiskal dan statistik diperlukan identifikasi atas akun-akun
yang akan dieliminasi antara pemerintah pusat dan daerah.
Akun-akun tersebut adalah sebagai berikut: (identifikasi sementara akan ada
tambahan)
Akun Resiprokal LRA dan LO

Pemerintah Pusat
Pemerintah Propinsi
Pemerintah Kab./Kota
Belanja Hibah kepada

Pemerintah Propinsi
Pendapatan hibah dari

Pemerintah pusat

Pemerintah Kab/Kota

Pemerintah Pusat
Pendapatan Hibah dari

Pemerintah Propinsi
Belanja Hibah kepada Instansi

Pemerintah Pusat
Pendapatan Hibah dari

Pemerintah Propinsi
Pemberian
Pinjaman/Penerusan Pinjaman
kepada Pemerintah Propinsi
Belanja Hibah kepada Instansi

Pemerintah Pusat
Pemerintah Kab/Kota

Pemerintah Propinsi

Pemerintah Kab/Kota

Pemerintah Propinsi
Penerimaan Pembiayaan
pinjaman dari Pemerintah
Pusat
Pemberian
kepada Pemerintah Kab/Kota
Transfer Dana Perimbangan ke
Pemerintah Propinsi
pinjaman dari Pemerintah
Pusat
Pendapatan Dana
Perimbangan
Transfer Dana Perimbangan ke

Pemerintah Kab/Kota
Pendapatan Dana
Perimbangan
71
Pemerintah Pusat
Transfer Dana Otsus dan
Penyesuaian kepada
Pemerintah Propinsi
Pemerintah Propinsi
Pendapatan Dana Otsus dan
Penyesuaian
Transfer Dana Otsus dan

Penyesuaian kepada
Pemerintah Kab/Kota
Dana Otsus dan Penyesuaian
Belanja Dana Bagi Hasil
Pendapatan Bagi Hasil dari

Propinsi
Akun Resiprokal Neraca

Pemerintah Pusat
Pemerintah Propinsi
Piutang Transfer kepada

Pemerintah Propinsi
Utang Transfer kepada

Pemerintah Pusat

Pemerintah Kab/Kota

Pemerintah Pusat

Pemerintah Kab/Kota

Pemerintah Pusat
Piutang dari
kepada Pemerintah Propinsi
Utang kepada Pemerintah

Pusat
Pemerintah Pusat
Pemerintah Propinsi
Piutang dari
kepada Pemerintah Kab/Kota
Utang (SBN) yang dipegang

oleh Pemerintah Daerah
Pusat

Kab/Kota

Propinsi
Piutang kepada Pemerintah

Pusat (SBN)
Piutang kepada Pemerintah

Pusat (SBN)
___________________________________________________________________
1
Apakah laporan keuangan pemerintah harus dihasilkan dari sistem akuntansi?

jelaskan alasan dan dasar hukumnya?
Sebutkan unsur-unsur yang secara umum harus ada di dalam pengembangan sistem
akuntansi pemerintahan !
Jelaskan secara singkat struktur sistem akuntansi pemda !
Sebutkan komponen laporan keuangan yang akan dihasilkan oleh Sistem akuntansi
SKPD ?
PPKD dalam kapasitas sebagai entitas akuntansi?
konsolidator (entitas pelaporan) ?
Komponen laporan keuangan manakah yang dihasilkan langsung dari proses

akuntansi dan yang tidak dapat dihasilkan langsung dari proses akuntansi ?
72
PRINSIP-PRINSIP AKUNTANSI PEMDA BASIS AKRUAL
Sebagaimana telah dijelaskan pada bab sebelumnya, bahwa meskipun pemerintah sudah
menerapkan SAP Akrual, LRA tetap harus disusun karena Undang-Undang mensyaratkan
agar LRA tetap disusun/disajikan (statutory report). Oleh karena itu, berdasarkan SAP
Akrual (PP No. 71 Tahun 2010), akun pendapatan secara garis besarnya dibedakan
menjadi dua bagian, yaitu pendapatan LRA (pendapatan yang akan dilaporkan di
Laporan Realisasi Anggaran) dan pendapatan LO (pendapatan yang akan dilaporkan di
Laporan Operasional). Oleh karena itu, pembahasan tentang akuntansi belanja dan
pembiayaan, karena sama-sama merupakan komponen LRA, maka secara otomatis tetap
relevan untuk dibahas di dalam bab ini. Dengan demikian, di dalam bab ini akan dibahas
secara berurutan mengenai prinsip-prinsip akuntansi yang mencakup pos-pos LRA, LO
dan Neraca.
1
Prinsip Akuntansi Pendapatan Daerah-LRA

Prinsip-prinsip akuntansi pendapatan-LRA berdasarkan SAP Akrual adalah sbb:
Pendapatan-LRA adalah semua penerimaan Rekening Kas Umum Daerah yang

menambah Saldo Anggaran Lebih dalam periode tahun anggaran yang bersangkutan
yang menjadi hak pemerintah, dan tidak perlu dibayar kembali oleh pemerintah.
Pendapatan-LRA diakui pada saat diterima pada Rekening Kas Umum Daerah.
Pendapatan-LRA diklasifikasikan menurut kelompok/jenisnya. Masing-masing jenis

pendapatan dapat dirinci berdasarkan objek dan rincian objek pendapatan. Contoh
bagan akun pendapatan LRA dapat dilihat pada subbab bagan akun.
Transfer masuk adalah penerimaan uang dari entitas
pelaporan lain, misalnya
penerimaan dana perimbangan dari pemerintah pusat dan dana bagi hasil dari
pemerintah provinsi.
Akuntansi pendapatan-LRA dilaksanakan berdasarkan azas bruto, yaitu dengan

membukukan penerimaan bruto, dan tidak mencatat jumlah netonya (setelah
dikompensasikan dengan pengeluaran).
Dalam hal besaran pengurang terhadap pendapatan-LRA bruto (biaya) bersifat

variabel terhadap pendapatan dimaksud dan tidak dapat dianggarkan terlebih dahulu
dikarenakan proses belum selesai, maka asas bruto dapat dikecualikan.
Dalam hal badan layanan umum,
pendapatan diakui
dengan mengacu pada
peraturan perundangan yang mengatur mengenai badan layanan umum.
Pengembalian yang sifatnya sistemik (normal) dan berulang (recurring) atas

penerimaan pendapatan-LRA pada periode penerimaan
maupun pada periode
sebelumnya dibukukan sebagai pengurang pendapatan-LRA.
Koreksi dan pengembalian yang sifatnya tidak berulang (non- recurring) atas
penerimaan pendapatan-LRA yang terjadi pada periode penerimaan pendapatan-LRA
dibukukan sebagai pengurang pendapatan-LRA pada periode yang sama.
73
Koreksi dan pengembalian yang sifatnya tidak berulang (non-recurring) atas

penerimaan pendapatan-LRA yang terjadi pada periode sebelumnya dibukukan
sebagai pengurang Saldo Anggaran Lebih pada periode ditemukannya koreksi dan
pengembalian tersebut.
Akuntansi pendapatan-LRA disusun untuk memenuhi kebutuhan pertanggungjawaban

sesuai dengan ketentuan dan untuk keperluan pengendalian bagi manajemen
pemerintah daerah.
Prinsip Akuntansi Belanja Daerah (LRA)

Akun-akun belanja hanya ada di LRA, sementara di LO menggunakan akun beban.
Prinsip-prinsip akuntansi belanja (LRA) berdasarkan SAP Akrual (PP No. 71 Tahun
2010) adalah sbb:
Belanja daerah adalah semua pengeluaran dari Rekening Kas Umum Daerah yang
mengurangi Saldo Anggaran Lebih dalam periode tahun anggaran bersangkutan yang
tidak akan diperoleh pembayarannya kembali oleh pemerintah.
Belanja diakui pada saat terjadinya pengeluaran dari Rekening Kas Umum Daerah.
Khusus pengeluaran melalui bendahara pengeluaran pengakuannya terjadi pada saat

pertanggungjawaban atas pengeluaran tersebut disahkan oleh unit yang mempunyai
fungsi perbendaharaan.
Dalam hal badan layanan umum, belanja diakui dengan mengacu pada peraturan
perundangan yang mengatur mengenai badan layanan umum.
Belanja diklasifikasikan menurut klasifikasi ekonomi (jenis belanja), organisasi, dan

fungsi. Klasifikasi belanja menurut jenisnya, dapat dirinci lebih lanjut berdasarkan
objek dan rincian objek belanja. Contoh bagan akun belanja dapat dilihat pada
subbab bagan akun.
Klasifikasi ekonomi adalah pengelompokan belanja yang didasarkan pada jenis

belanja untuk melaksanakan suatu aktivitas. Klasifikasi ekonomi untuk pemerintah
daerah meliputi belanja pegawai, belanja barang, belanja modal, bunga, subsidi,
hibah, bantuan sosial, dan belanja tak terduga.
Belanja operasi adalah pengeluaran anggaran untuk kegiatan sehari -hari pemerintah
pusat/daerah yang memberi manfaat jangka pendek. Belanja operasi
antara lain
meliputi belanja pegawai, belanja barang, bunga, subsidi, hibah, bantuan sosial.
Belanja modal adalah pengeluaran anggaran untuk perolehan aset tetap dan aset
lainnya yang memberi manfaat lebih dari satu periode akuntansi. Belanja modal
meliputi antara lain belanja modal untuk perolehan tanah, gedung dan bangunan,
peralatan, aset tak berwujud.
Belanja tak terduga adalah pengeluaran anggaran untuk kegiatan yang sifatnya tidak
biasa dan tidak diharapkan berulang seperti penanggulangan bencana alam, bencana
sosial, dan pengeluaran tidak terduga lainnya yang sangat diperlukan dalam rangka
penyelenggaraan kewenangan pemerintah daerah.
74
Transfer keluar adalah pengeluaran uang dari entitas pelaporan ke entitas pelaporan
lain seperti pengeluaran dana perimbangan oleh pemerintah pusat dan dana bagi
hasil oleh pemerintah daerah.
Klasifikasi menurut organisasi yaitu klasifikasi berdasarkan unit organisasi pengguna

anggaran.
Klasifikasi menurut fungsi adalah klasifikasi yang didasarkan pada fungsi-fungsi

utama pemerintah pusat/daerah dalam memberikan pelayanan kepada masyarakat.
Realisasi anggaran belanja dilaporkan
sesuai dengan klasifikasi yang ditetapkan
dalam dokumen anggaran.
Koreksi atas pengeluaran belanja (penerimaan kembali belanja) yang terjadi pada
periode pengeluaran belanja dibukukan sebagai pengurang belanja pada periode
yang sama. Apabila diterima pada periode berikutnya, koreksi atas pengeluaran
belanja dibukukan dalam pendapatan-LRA dalam pos pendapatan lain-lain-LRA.
Akuntansi belanja disusun selain untuk memenuhi kebutuhan pertanggungjawaban

sesuai dengan ketentuan, juga dapat dikembangkan untuk keperluan pengendalian
bagi manajemen untuk mengukur efektivitas dan efisiensi belanja tersebut.
Prinsip Akuntansi Pembiayaan Daerah (LRA)
Akun-akun pembiayaan hanya ada di LRA, sementara di LO tidak ada akun pembiayaan.
Prinsip-prinsip akuntansi pembiayaan (LRA) berdasarkan SAP Akrual (PP No. 71 Tahun
2010) adalah sbb:
Pembiayaan (financing)
adalah setiap penerimaan yang perlu dibayar kembali
dan/atau pengeluaran yang akan diterima kembali, baik pada tahun anggaran
bersangkutan maupun tahun-tahun anggaran berikutnya, yang dalam penganggaran
pemerintah terutama dimaksudkan untuk menutup defisit atau memanfaatkan surplus
anggaran.
Pembiayaan diklasifikasikan ke dalam dua kelompok, yaitu: penerimaan pembiayaan

dan pengeluaran pembiayaan. Contoh bagan akun pembiayaan dapat dilihat pada
subbab bagan akun.
Penerimaan pembiayaan adalah semua penerimaan Rekening Kas Umum Daerah

antara lain berasal dari penerimaan pinjaman, penjualan obligasi pemerintah, hasil
privatisasi perusahaan negara/daerah, penerimaan kembali pinjaman yang diberikan
kepada fihak ketiga, penjualan investasi permanen lainnya, dan pencairan dana
cadangan.
Penerimaan pembiayaan diakui pada saat diterima pada Rekening Kas Umum
Daerah.
Akuntansi penerimaan pembiayaan dilaksanakan berdasarkan azas bruto, yaitu

dengan membukukan penerimaan bruto, dan tidak mencatat jumlah netonya (setelah
Pencairan Dana Cadangan mengurangi Dana Cadangan yang bersangkutan.
75
Pengeluaran pembiayaan adalah semua pengeluaran Rekening Kas Umum Daerah

antara lain pemberian pinjaman kepada pihak ketiga, penyertaan modal pemerintah,
pembayaran kembali pokok pinjaman dalam periode tahun anggaran tertentu, dan
pembentukan dana cadangan.
Pengeluaran pembiayaan diakui pada saat dikeluarkan dari Rekening Kas Umum
Daerah.
Pembentukan Dana Cadangan menambah Dana Cadangan yang bersangkutan.
Hasil-hasil yang diperoleh dari pengelolaan Dana Cadangan di pemerintah daerah

merupakan penambah Dana Cadangan. Hasil tersebut dicatat sebagai pendapatanLRA dalam pos pendapatan asli daerah lainnya.
Pembiayaan neto adalah selisih antara penerimaan pembiayaan setelah dikurangi

pengeluaran pembiayaan dalam periode tahun anggaran tertentu.
Selisih lebih/kurang antara penerimaan dan pengeluaran pembiayaan selama satu

periode pelaporan dicatat dalam Pembiayaan Neto.
Prinsip Akuntansi Pendapatan Daerah-LO
Prinsip-prinsip akuntansi pendapatan-LO berdasarkan SAP Akrual (PP No. 71 Tahun

2010) adalah sbb:
Pendapatan-LO daerah adalah hak pemerintah daerah yang diakui sebagai

penambah ekuitas dalam periode tahun anggaran yang bersangkutan dan tidak perlu
dibayar kembali.
Pendapatan-LO diklasifikasikan menurut sumber pendapatan, yaitu pendapatan asli

daerah, pendapatan transfer, dan lain-lain pendapatan yang sah. Masing-masing
pendapatan tersebut diklasifikasikan menurut jenis pendapatan, objek, dan rincian
objek pendapatan. Contoh bagan akun pendapatan-LO dapat dilihat pada subbab
bagan akun.
Pendapatan-LO diakui pada saat:

1
Timbulnya hak atas pendapatan;
Pendapatan direalisasi, yaitu adanya aliran masuk sumber daya ekonomi.

o
Pendapatan-LO
yang
diperoleh
berdasarkan
peraturan
perundang-
undangan diakui pada saat timbulnya hak untuk menagih pendapatan.

o
Pendapatan-LO yang diperoleh sebagai imbalan atas suatu pelayanan

yang telah selesai diberikan berdasarkan peraturan perundang-undangan,
diakui pada saat timbulnya hak untuk menagih imbalan.
Pendapatan-LO yang diakui pada saat direalisasi adalah hak yang telah
diterima oleh pemerintah tanpa terlebih dahulu adanya penagihan.
Transaksi pendapatan-LO dalam bentuk barang/jasa harus dilaporkan dalam Laporan

Operasional dengan cara menaksir nilai wajar barang/jasa tersebut pada tanggal
transaksi. Di samping itu, transaksi semacam ini juga harus diungkapkan sedemikian
rupa pada Catatan atas Laporan Keuangan sehingga dapat memberikan semua
76
informasi yang relevan mengenai bentuk dari pendapatan tersebut. Transaksi

pendapatan dalam bentuk barang/jasa antara lain hibah dalam wujud barang, barang
rampasan, dan jasa konsultansi.
Akuntansi pendapatan-LO dilaksanakan berdasarkan azas bruto, yaitu dengan

membukukan pendapatan bruto, dan tidak mencatat jumlah netonya (setelah
Dalam hal besaran pengurang terhadap pendapatan-LO bruto (biaya) bersifat variabel
terhadap pendapatan dimaksud dan tidak dapat di estimasi terlebih dahulu
dikarenakan proses belum selesai, maka asas bruto dapat dikecualikan. Dalam hal
badan layanan umum, pendapatan diakui dengan mengacu pada peraturan
Pengembalian yang sifatnya normal dan berulang (recurring) atas pendapatan-LO

pada periode penerimaan maupun pada periode sebelumnya dibukukan sebagai
pengurang pendapatan.

pendapatan-LO yang terjadi pada periode penerimaan pendapatan dibukukan
sebagai pengurang pendapatan pada periode yang sama.

pendapatan-LO yang terjadi pada periode sebelumnya dibukukan sebagai pengurang
ekuitas pada periode ditemukannya koreksi dan pengembalian tersebut.
Prinsip Akuntansi Beban Daerah-LO
Prinsip-prinsip akuntansi beban-LO berdasarkan SAP Akrual (PP No. 71 Tahun 2010)
adalah sbb:
Beban
adalah penurunan manfaat ekonomi atau potensi jasa dalam periode
pelaporan yang menurunkan ekuitas, yang dapat berupa pengeluaran atau konsumsi
aset atau timbulnya kewajiban.
Beban diakui pada saat:

a. timbulnya kewajiban;
b. terjadinya konsumsi aset;
c. terjadinya penurunan manfaat ekonomi atau potensi jasa.
Saat timbulnya kewajiban adalah saat terjadinya peralihan hak dari pihak
lain ke pemerintah tanpa diikuti keluarnya kas dari kas umum daerah.
Contohnya tagihan rekening telepon dan rekening listrik yang belum
dibayar pemerintah.
Saat terjadinya konsumsi aset adalah saat pengeluaran kas kepada pihak
lain yang tidak didahului timbulnya kewajiban dan/atau konsumsi aset
nonkas dalam kegiatan operasional pemerintah.
Saat terjadinya penurunan manfaat ekonomi atau potensi jasa adalah saat
terjadi penurunan nilai aset sehubungan dengan penggunaan aset
77
bersangkutan/berlalunya waktu. Contoh penurunan manfaat ekonomi atau

potensi jasa adalah penyusutan atau amortisasi.
Beban dalam bentuk barang/jasa
harus dilaporkan dalam Laporan Operasional
dengan cara menaksir nilai wajar barang/jasa tersebut pada tanggal transaksi. Di
samping itu, transaksi semacam ini juga harus diungkapkan sedemikian rupa pada
Catatan atas Laporan Keuangan sehingga dapat memberikan semua informasi yang
relevan mengenai bentuk dari beban tersebut. Transaksi beban dalam bentuk
barang/jasa antara lain hibah dalam wujud barang, barang rampasan, dan jasa
konsultansi.
Dalam hal badan layanan umum, beban diakui dengan mengacu pada peraturan
Beban diklasifikasikan menurut klasifikasi ekonomi. Klasifikasi ekonomi pada

prinsipnya mengelompokkan berdasarkan jenis beban. Klasifikasi ekonomi untuk
pemerintah pusat yaitu beban pegawai, beban barang, beban bunga, beban subsidi,
beban hibah, beban bantuan sosial, beban penyusutan aset tetap/amortisasi, beban
transfer, dan beban lain-lain. Klasifikasi ekonomi untuk pemerintah daerah terdiri dari
beban pegawai, beban barang, beban bunga, beban subsidi, beban hibah, beban
bantuan sosial, beban penyusutan aset tetap/amortisasi, beban transfer, dan beban
tak terduga. Contoh bagan akun beban dapat dilihat di subbab bagan akun.
Penyusutan/amortisasi dapat dilakukan dengan berbagai metode yang dapat

dikelompokkan menjadi:
(a) Metode garis lurus (straight line method);
(b) Metode saldo menurun ganda (double declining balance method);
(c) Metode unit produksi (unit of production method).
Beban Transfer adalah beban berupa pengeluaran uang atau kewajiban untuk
mengeluarkan uang dari entitas pelaporan kepada suatu entitas pelaporan lain yang
diwajibkan oleh peraturan perundang-undangan.
Koreksi atas beban, termasuk penerimaan kembali beban, yang terjadi pada periode
beban dibukukan sebagai pengurang beban pada periode yang sama. Apabila
diterima pada periode berikutnya, koreksi atas beban dibukukan dalam pendapatan
lain-lain.
Dalam
hal
mengakibatkan
penambahan
beban
dilakukan
dengan
pembetulan pada akun ekuitas.

6
Prinsip Akuntansi Surplus/Defisit- LO

Prinsip-prinsip akuntansi surplus/defisit -LO berdasarkan SAP Akrual (PP No. 71
Tahun 2010) adalah sbb:

1. Surplus/Defisit dari Kegiatan Operasional
Surplus dari kegiatan operasional adalah selisih lebih antara pendapatan (LO) dan
beban selama satu periode pelaporan.
78
Defisit dari kegiatan operasional adalah selisih kurang antara pendapatan dan
beban selama satu periode pelaporan.
Selisih lebih/kurang antara pendapatan dan beban selama satu periode pelaporan
dicatat dalam pos Surplus/Defisit dari Kegiatan Operasional.
2. Surplus/Defisit dari Kegiatan Non Operasional
Pendapatan dan beban yang sifatnya tidak rutin perlu dikelompokkan tersendiri
dalam kegiatan non operasional.
Termasuk dalam pendapatan/beban dari kegiatan non operasional antara lain

surplus/defisit penjualan aset non lancar, surplus/defisit penyelesaian kewajiban
jangka panjang, dan surplus/defisit dari kegiatan non operasional lainnya.
Catatan:
Selisih lebih/kurang antara surplus/defisit dari kegiatan operasional dan surplus/defisit

dari kegiatan non operasional merupakan surplus/defisit sebelum pos luar biasa.
Surplus/Defisit-LO adalah penjumlahan selisih lebih/kurang antara surplus/defisit

kegiatan operasional, kegiatan non operasional, dan kejadian luar biasa. Saldo
Surplus/Defisit-LO pada akhir periode pelaporan dipindahkan ke Laporan Perubahan
Ekuitas.
Prinsip Akuntansi Pos Luar Biasa LO
Prinsip-prinsip akuntansi pos luar biasa-LO berdasarkan SAP Akrual (PP No. 71 Tahun
2010) adalah sbb:
Pos Luar Biasa disajikan terpisah dari pos-pos lainnya dalam Laporan Operasional
dan disajikan sesudah Surplus/Defisit sebelum Pos Luar Biasa.
Pos Luar Biasa memuat kejadian luar biasa yang mempunyai karakteristik sebagai
berikut:
(a) kejadian yang tidak dapat diramalkan terjadi pada awal tahun anggaran; (b)
tidak diharapkan terjadi berulang-ulang; dan
(c) kejadian diluar kendali entitas pemerintah.
Sifat dan jumlah rupiah kejadian luar biasa harus diungkapkan pula dalam Catatan
atas Laporan Keuangan.
Prinsip Akuntansi Aset
Prinsip-prinsip akuntansi aset dalam bab ini hanya bersifat umum yang bersumber pada
Lampiran I PP 71/2010, PSAP No. 01 (prinsip akuntansi aset secara spesifik dapat dilihat
pada Lampiran I PP 71/2010: PSAP 05, 06, 07, 08 dan buletin teknis terkait) sbb:.
Aset adalah sumber daya ekonomi yang dikuasai dan/atau dimiliki oleh pemerintah
sebagai akibat dari peristiwa masa lalu dan dari mana manfaat ekonomi dan/atau
sosial di masa depan diharapkan dapat diperoleh, baik oleh pemerintah maupun
79
masyarakat, serta dapat diukur dalam satuan uang, termasuk sumber daya
nonkeuangan yang diperlukan untuk penyediaan jasa bagi masyarakat umum dan
sumber-sumber daya yang dipelihara karena alasan sejarah dan budaya.
Aset diklasifikasikan ke dalam aset lancar dan non lancar, sbb:.

Suatu aset diklasifikasikan sebagai aset lancar jika:
a) diharapkan segera untuk direalisasikan, dipakai, atau dimiliki untuk dijual dalam
waktu 12 (dua belas) bulan sejak tanggal pelaporan, atau
b) berupa kas dan setara kas.
Semua aset selain yang termasuk dalam (a) dan (b), diklasifikasikan sebagai aset
nonlancar.
Aset lancar meliputi kas dan setara kas, investasi jangka pendek, piutang, dan
persediaan. Pos-pos investasi jangka pendek antara lain deposito berjangka 3 (tiga)
sampai 12 (dua belas) bulan dan surat berharga yang mudah diperjualbelikan. Pospos piutang antara lain piutang pajak, retribusi, denda, penjualan angsuran, tuntutan
ganti rugi, dan piutang lainnya yang diharapkan diterima dalam waktu 12 (dua belas)
bulan setelah tanggal pelaporan.
Persediaan mencakup barang atau perlengkapan yang dibeli dan disimpan untuk
digunakan, misalnya barang pakai habis seperti alat tulis kantor, obat-obatan; barang
tak habis
pakai seperti komponen peralatan dan pipa, dan barang bekas pakai
seperti komponen bekas.

Aset Nonlancar mencakup aset yang bersifat jangka panjang dan aset tak berwujud,
yang digunakan secara langsung atau tidak langsung untuk kegiatan pemerintah atau
yang digunakan masyarakat umum. Aset nonlancar diklasifikasikan menjadi investasi
jangka panjang, aset tetap, dana cadangan, dan aset lainnya (termasuk aset tak
berwujud).
Contoh bagan akun aset dapat dilihat pada subbab bagan akun.
Aset diakui pada saat potensi manfaat ekonomi masa depan diperoleh oleh
pemerintah dan mempunyai nilai atau biaya yang dapat diukur dengan andal. Aset
diakui pada saat diterima atau kepemilikannya dan/atau kepenguasaannya berpindah.
Pengukuran aset adalah sebagai berikut:

a
Kas dicatat sebesar nilai nominal;
Investasi jangka pendek dicatat sebesar nilai perolehan;
Piutang dicatat sebesar nilai nominal;
Persediaan dicatat sebesar (1) Biaya Perolehan apabila diperoleh dengan

pembelian;(2) Biaya Standar apabila diperoleh dengan memproduksi sendiri; (3)
Nilai wajar apabila diperoleh dengan cara lainnya seperti donasi/rampasan.
80
Investasi jangka panjang dicatat sebesar biaya perolehan termasuk biaya

tambahan lainnya yang terjadi untuk memperoleh kepemilikan yang sah atas
investasi tersebut;
Aset tetap dicatat sebesar biaya perolehan. Apabila penilaian aset tetap dengan
menggunakan biaya perolehan tidak memungkinkan, maka nilai aset tetap
didasarkan pada nilai wajar pada saat perolehan. Selain tanah dan konstruksi
dalam pengerjaan, seluruh aset tetap dapat disusutkan sesuai dengan sifat dan
karakteristik aset tersebut. Biaya perolehan aset tetap yang dibangun dengan
cara swakelola meliputi biaya langsung untuk tenaga kerja, bahan baku, dan
biaya
tidak
langsung
termasuk
biaya
perencanaan
dan
pengawasan,
perlengkapan, tenaga istrik, sewa peralatan, dan semua biaya lainnya yang
terjadi berkenaan dengan pembangunan aset tetap tersebut.
g
Aset moneter dalam mata uang asing dijabarkan dan dinyatakan dalam mata
uang rupiah. Penjabaran mata uang asing menggunakan kurs tengah bank
sentral pada tanggal neraca.
Prinsip Akuntansi Kewajiban

Prinsip-prinsip akuntansi kewajiban dalam bab ini hanya bersifat umum yang
bersumber pada Lampiran I PP 71/2010, PSAP No. 01 (prinsip akuntansi kewajiban
secara spesifik dapat dilihat pada Lampiran I PP 71/2010: PSAP 09 dan buletin teknis
terkait) sbb:.
Kewajiban adalah utang yang timbul dari peristiwa masa lalu yang penyelesaiannya
mengakibatkan aliran keluar sumber daya ekonomi Pemerintah.
Kewajiban diklasifikasikan ke dalam kewajiban jangka pendek dan jangka panjang.
Suatu kewajiban diklasifikasikan sebagai kewajiban jangka pendek jika diharapkan

dibayar dalam waktu 12 (dua belas) bulan setelah tanggal pelaporan. Semua
kewajiban lainnya diklasifikasikan sebagai kewajiban jangka panjang.
Kewajiban jangka pendek dapat dikategorikan dengan cara yang sama seperti aset
lancar. Beberapa kewajiban jangka pendek, seperti utang transfer pemerintah atau
utang kepada pegawai merupakan suatu bagian yang akan menyerap aset lancar
dalam tahun pelaporan berikutnya.
Kewajiban jangka pendek lainnya adalah kewajiban yang jatuh tempo dalam waktu 12
(dua belas) bulan setelah tanggal pelaporan. Misalnya bunga pinjaman, utang jangka
pendek dari fihak ketiga, utang perhitungan fihak ketiga (PFK), dan bagian lancar
utang jangka panjang.
Contoh bagan akun kewajiban dapat dilihat pada subbab bagan akun.
Suatu entitas pelaporan tetap mengklasifikasikan kewajiban jangka panjangnya,

meskipun kewajiban tersebut jatuh tempo dan untuk diselesaikan dalam waktu 12
(dua belas) bulan setelah tanggal pelaporan jika:
81
a)
jangka waktu aslinya adalah untuk periode lebih dari 12 (dua belas) bulan;
b)
entitas bermaksud mendanai kembali (refinance) kewajiban tersebut atas

dasar jangka panjang; dan
c)
maksud tersebut didukung

kembali
(refinancing),
atau
dengan adanya suatu perjanjian pendanaan

adanya
penjadualan
kembali
terhadap
pembayaran, yang diselesaikan sebelum laporan keuangan disetujui.
Beberapa kewajiban yang jatuh tempo untuk dilunasi pada tahun berikutnya mungkin
diharapkan dapat didanai kembali (refinancing) atau digulirkan (roll over) berdasarkan
kebijakan entitas pelaporan dan diharapkan tidak akan segera menyerap dana
entitas. Kewajiban yang demikian dipertimbangkan untuk menjadi suatu bagian dari
pembiayaan jangka panjang dan diklasifikasikan sebagai kewajiban jangka panjang.
Namun dalam situasi di mana kebijakan pendanaan kembali tidak berada pada entitas
(seperti dalam kasus tidak adanya persetujuan pendanaan kembali), pendanaan
kembali ini tidak dapat dipertimbangkan secara otomatis dan kewajiban ini
diklasifikasikan sebagai pos jangka pendek kecuali penyelesaian atas perjanjian
pendanaan kembali sebelum persetujuan laporan keuangan membuktikan bahwa
substansi kewajiban pada tanggal pelaporan adalah jangka panjang. Beberapa
perjanjian pinjaman menyertakan persyaratan tertentu (covenant) yang menyebabkan
kewajiban jangka panjang menjadi kewajiban jangka pendek (payable on demand)
jika persyaratan tertentu yang terkait dengan posisi keuangan peminjam dilanggar.
Dalam keadaan demikian, kewajiban dapat diklasifikasikan sebagai kewajiban jangka
panjang hanya jika: a) pemberi pinjaman telah menyetujui untuk tidak meminta
pelunasan sebagai konsekuensi adanya pelanggaran, dan b) tidak mungkin terjadi
pelanggaran berikutnya dalam waktu 12 (dua belas) 6 bulan setelah tanggal
pelaporan.
Kewajiban diakui jika besar kemungkinan bahwa pengeluaran sumber daya ekonomi
akan dilakukan untuk menyelesaikan kewajiban yang ada sampai saat pelaporan, dan
perubahan atas kewajiban tersebut mempunyai nilai penyelesaian yang dapat diukur
dengan andal. Kewajiban diakui pada saat dana pinjaman diterima atau pada saat
kewajiban timbul.
Kewajiban diukur/dicatat sebesar nilai nominal.
Kewajiban dalam
mata uang asing dijabarkan dan dinyatakan dalam mata uang
rupiah. Penjabaran mata uang asing menggunakan kurs tengah bank sentral pada
tanggal neraca.
10
Prinsip Akuntansi Ekuitas
Prinsip akuntansi ekuitas berdasarkan SAP Akrual, Lampiran I PP 71/2010, PSAP No. 01,
adalah sbb :
82
Ekuitas adalah kekayaan bersih pemerintah yang merupakan selisih antara aset dan
kewajiban pemerintah pada tanggal laporan.
Saldo ekuitas di Neraca berasal dari saldo akhir ekuitas pada Laporan Perubahan
Ekuitas.
AKUNTANSI SKPD
Sistem Akuntansi SKPD
Satuan Kerja Perangkat Daerah (SKPD) merupakan unit pemerintahan di lingkungan

pemda selaku pengguna anggaran, yang dapat berbentuk dinas, badan, dan kantor
ataupun satuan. Sebagai pengguna anggaran, SKPD harus menyelenggarakan sistem
akuntansi guna menghasilkan laporan keuangan sebagai bentuk pertanggungjawaban
penggunaan anggaran yang dikelolanya.
Di dalam sistem pengelolaan APBD mengharuskan seluruh penerimaan uang oleh SKPD
disetorkan ke rekening Kas Umum Daerah dan pengeluaran dilakukan dari rekening Kas
Umum Daerah. Istilah Kas Umum Daerah sering juga disebut Kas Daerah atau sering
disingkat Kasda. Pengelola Kasda adalah PPKD yang secara otomatis adalah BUD.
Dengan demikian, walaupun SKPD telah memiliki dokumen pelaksanaan anggaran (DPA),
aliran kas masuk ke pengguna anggaran yang berasal dari pendapatan daerah harus
disetorkan ke Kas Daerah. Demikian juga untuk setiap pembayaran belanja SKPD, uang
yang digunakan adalah uang yang berasal dari Kas Daerah yang dibayarkan baik dengan
cara pembayaran langsung (LS) oleh BUD ke pihak penerima pembayaran ataupun
melalui bendahara pengeluaran SKPD dengan mekanisme uang persediaan/tambah uang
persediaan (UP/GU/TU).
Mekanisme di atas akan menimbulkan hubungan antara SKPD dengan PPKD (selaku
BUD). Untuk tujuan akuntansi, hubungan antara berbagai SKPD dan PPKD selaku BUD
dapat dipandang dari dua aspek berikut :
1
Aspek hubungan keuangan; hubungan antara SKPD dan PPKD dapat dipandang
sebagai hubungan antara kantor pusat dan kantor cabang. PPKD diperlakukan
sebagai kantor pusat, sementara itu SKPD-SKPD diperlakukan sebagai kantor
cabang.
Aspek pertanggungjawaban pelaksanaan anggaran; hubungan antara SKPD dan

PPKD sebagai entitas yang mandiri, sehingga SKPD dan PPKD masing-masing
mempunyai tanggung jawab untuk menyusun laporan keuangannya masing-masing.
Hubungan kantor pusat dan cabang yang diaplikasikan pada akuntansi di SKPD dan
PPKD ini dapat dilihat dengan digunakannya akun Rekening Koran PPKD (RK-PPKD)
pada setiap SKPD. Sementara itu, PPKD menggunakan akun Rekening Koran SKPD (RKSKPD). Dengan demikian, akun RK-SKPD dan akun RK-PPKD merupakan akun
resiprokal yang mencerminkan hubungan timbal-balik keuangan antara PPKD (selaku
BUD) dan SKPD (selaku pengguna anggaran). Akuntansi SKPD dan PPKD di dalam
bahan ajar ini menggunakan pendekatan akuntansi kantor pusat dan kator cabang (Home
83
Office-Branch Accounting) sebagaimana mengacu kepada referensi yang diterbitkan oleh

Ditjen BAKD- Kementerian Dalam Negeri. yaitu berdasarkan Surat Edaran Nomor
900/316/BAKD
Penatausahaan
tanggal 5 April 2007 tentang Pedoman Sistem dan Prosedur

dan
Akuntansi
Keuangan
Daerah,
dan
Surat
Edaran
Nomor
900/743/BAKD tanggal 4 September 2007 tentang Modul Akuntansi Keuangan Pemerintah

Daerah.
Selanjutnya, penulis mengusulkan metode pencatatan transaksi triple entry record
system, yaitu suatu sistem pembukuan yang menggabungkan antara double entry dan
single entry dengan mekanisme sbb:
a
Untuk mencatat transaksi yang melibatkan pos-pos neraca dan LO (basis akrual), yaitu
aset, kewajiban, ekuitas, pendapatan-LO, dan beban, menggunakan double entry
dalam suatu buku jurnal sebagaimana biasanya; dan
Untuk mencatat transaksi pos-pos LRA (basis kas) yaitu pendapatan-LRA, belanja dan
pembiayaan menggunakan single entry (semacam pembukuan bendahara untuk
mencatat pendapatan LRA dan belanja LRA secara terpisah).
Dengan demikian, laporan keuangan berupa Neraca dan LO dihasilkan dari proses
akuntansi sebagaimana biasanya yang dimulai dari penjurnalan (pembukuan double
entry). Sedangkan LRA dihasilkan dari pembukuan single entry yang mirip dengan Buku
Kas Umum yang diselenggarakan oleh
bendahara penerimaan dan bendahara
pengeluaran.
2
Struktur Anggaran SKPD
Transaksi anggaran apa saja yang akan terjadi di SKPD, hal itu sudah tergambar di dalam
anggaran (DPA) SKPD yang bersangkutan. Dengan adanya pembagian kewenangan
yang jelas dalam hal penganggaran dan pelaksanaannya antara PPKD dan Kepala SKPD,
maka tidak akan terjadi tumpang tindih (overlap) penganggaran antara PPKD dan SKPD.
Penganggaran pendapatan dan belanja yang tidak dianggarkan di dalam DPA PPKD,
akan dianggarkan di dalam DPA SKPD. Sementara itu, penganggaran pembiayaan
seluruhnya merupakan kewenangan PPKD sehingga anggaran pembiayaan tidak akan
muncul di dalam DPA SKPD.
Dengan demikian struktur anggaran SKPD sebagaimana tertuang di dalam DPA SKPD
terdiri dari:
a
Anggaran Pendapatan Asli Daerah (PAD);
Anggaran Belanja Tidak Langsung, hanya Belanja Pegawai; dan
Anggaran Belanja Langsung
Perlu diingat bahwa tidak semua SKPD memiliki kewenangan untuk memungut PAD.
Kewenangan untuk memungut PAD berupa pajak daerah berada pada SKPKD sedangkan
SKPD tertentu memiliki kewenangan untuk memungut retribusi.
3
Proses Akuntansi SKPD Ilustrasi

Untuk memberikan pemahaman yang lebih efisien dan efektif tentang penerapan
84
akuntansi pemda berbasis akrual untuk SKPD, berikut ini akan langsung diberikan ilustrasi
soal dan jawabannya secara komprehensif mulai dari jurnal, buku besar, neraca saldo
sampai disusunnya laporan keuangan SKPD. Adapun untuk menyederhanakan ilustrasi,
transaksi akan dibuat secara ringkas per jenis transaksi, bukan per tanggal transaksi
karena penekanannya di sini adalah pemahaman tentang bagaimana penjurnalan untuk
setiap jenis transaksi yang biasa terjadi pada SKPD, hingga akhirnya dihasilkan laporan
keuangan SKPD.
Ilustrasi Akuntansi SKPD-berbasis akrual
Pemkab Adil Makmur mulai menerapkan akuntansi berbasis akrual berdasarkan
PP No. 71 Tahun 2010, yang mulai diterapkan sejak T.A. 2011. Berikut ini adalah data-data
akuntansi pada Dinas Perhubungan Kabupaten Adil Makmur.
Pemkab Adil Makmur
Dinas Perhubungan
Neraca
Per 1 Januari 2011
(dalam ribuah rupiah)
ASET
Rp
KEWAJIBAN
Aset Lancar
Kas di Bendahara Pengeluaran*)
Persediaan
Total Aset Lancar
Kewajiban Jangka Pendek

1.500
EKUITAS
250.000
Gedung/Bangunan
240.000
TOTAL ASET
1.500
2.000
Tanah
Total Aset Tetap
Utang PPh dan PPn
500
Aset Tetap
Peralatan dan Mesin
Rp
Ekuitas**
639.500
149.000
639.000
641.000
TOTAL KEWAJIBAN & EKUITAS
641.000
*) Kas di Bendahara Pengeluaran merupakan potongan PPh/PPn yang belum disetor ke Kas Negara sd akhir
tahun 2010.
**)Akun Ekuitas di dalam SAP Akrual tidak dibagi lagi menjadi Ekuitas Dana Lancar, Ekuitas Dana
Diinvestasikan, dsb., karena akun Ekuitas di sini sudah merupakan Ekuitas yg bersifat full accrual.
Ringkasan DPA (Dokumen Pelaksanaan Anggaran) Dinas Perhubungan untuk T.A. 2011
adalah sbb. :
Uraian
Jumlah
Retribusi
Rp 24.000.000
Belanja
Belanja Tidak Langsung:
Belanja Pegawai
Belanja Langsung:
Belanja Pegawai
Belanja Barang dan Jasa
Belanja Modal
Total Belanja Langsung
Total Belanja
Rp 1.500.000.000
Rp 65.000.000
150.000.000
120.000.000
Rp 335.000.000
Rp 1.835.000.000
85
Untuk menyederhanakan ilustrasi, transaksi yang terjadi selama Tahun Anggaran 2011 di
Dinas Perhubungan diringkaskan sbb:
a
Bendahara pengeluaran menyetorkan potongan PPh/PPN sebesar Rp1.500.000 ke

rekening Kas Negara, berdasarkan bukti transaksi berupa SSP (Surat Setoran Pajak
Pusat).
Bendahara pengeluaran menerima uang persediaan (UP) dari BUD sebesar

Rp50.000.000 berdasarkan bukti transaksi berupa SP2D UP.
Total realisasi belanja gaji dan tunjangan selama setahun sebesar Rp1.487.500.000
berdasarkan bukti transaksi berupa SP2D-LS Gaji dan Tunjangan.
Total realisasi belanja modal yang seluruhnya untuk pengadaan peralatan dan mesin
sebesar Rp110.000.000 berdasarkan bukti transaksi berupa SP2D-LS Belanja Barang
dan Jasa.
Total realisasi belanja barang dan jasa untuk konsumsi yang dibayar secara LS sebesar
Rp55.000.000 berdasarkan SP2D-LS Belanja Barang dan Jasa.
f Surat Ketetapan Retribusi (SKR) yang diterbitkan selama T.A 2011 sebesar Rp27.000.000.
Dari jumlah tersebut, pendapatan retribusi yang diterima bendahara penerimaan
sebesar Rp25.500.000. Pendapatan tsb telah disetor seluruhnya ke rekening Kas
Daerah, berdasarkan bukti transaksi berupa STS (Surat Tanda Setoran).
g
Total SP2D GU yang diterima selama tahun berjalan meliputi pengesahan belanja yang
dibayar dengan UP dan sekaligus pengisian kembali UP yang terpakai dengan rincian
sbb:
Belanja Langsung
Belanja Pegawai (honor-honor)
Total
Jumlah
Rp 53.750.000
Rp 62.500.000
Rp116.250.000
Catatan:
a
Pengakuan/pencatatan belanja yang dibayar dari UP selama tahun berjalan dapat

dilakukan dengan dua alternatif berikut:
1
Pada saat diterimanya SP2D GU; atau
Pada
saat
SPJ
UP
telah
disahkan
oleh
PA
dan/atau
SPJ
Administratif/Fungsional Bendahara Pengeluaran yang telah disahkan oleh

PA/KPA.
Di dalam ilustrasi ini digunakan pendekantan (1) di mana pengakuan belanja yang
dibayar dari UP diakui pada saat diterimanya SP2D GU. Hal ini dengan
pertimbangan bahwa pengesahan SPJ UP secara final adalah jika telah
diterbitkannya SP2D GU oleh BUD.
b. Pengakuan belanja akrual yang masih harus dibayar dapat dilakukan pada akhir tahun
melalui jurnal penyesuaian.
h
Belanja UP yang terakhir telah disahkan dengan diterimanya SP2D GU Nihil (bukti
transaksi pengesahan belanja UP tanpa pengisian UP yang terpakai) untuk belanja sbb:
86
Belanja Langsung
Belanja Pegawai (honor-honor)
Total
Jumlah
Rp 11.000.000
Rp 27.500.000
Rp 38.500.000
Catatan: Bagi Pemda yang tidak menggunakan bukti berupa SP2D GU Nihil ataupun SP2D
TU Nihil, akan menggunakan bukti pengesahan SPJ penggunaan UP/GU/TU berupa SPJ
UP/GU/TU dan/atau SPJ Administratif/Fungisonal Bendahara Pengeluaran.
i Sisa UP telah disetor seluruhnya pada akhir tahun ke rekening Kas Daerah sebesar Rp
11.500.000. Berdasarkan bukti transaksi berupa STS.
j PPh/PPN yang dipotong/dipungut oleh bendahara pengeluaran selama tahun berjalan
telah disetor seluruhnya ke rekening Kas Negara sebesar Rp 19.750.000. Berdasarkan
bukti transaksi berupa SSP.
Data akuntansi untuk penyesuaian akhir tahun 2011:
k
Diketahui dari jumlah belanja barang dan jasa selama T.A. 2011, belanja persediaan
selama tahun berjalan sebesar Rp7.700.000. Adapun nilai persediaan yang masih
tersisa pada akhir tahun diestimasi sebesar Rp1.000.000.
Berdasarkan kebijakan akuntansi Pemkab Adil Makmur, penyusutan aset tetap mulai
diterapkan terhitung T.A. 2011. Semua aset tetap yang dapat disusutkan dihitung
penyusutannya dengan metode garis lurus dengan asumsi nilai residu nol (nihil).
Gedung dan Bangunan disusutkan dengan tarif penyusutan sebesar 2,5% per tahun,
sedangkan peralatan dan mesin disusutkan dengan tarif penyusutan sebesar 10% per
tahunnya. Semua aset tetap (kecuali tanah dan KDP) yang diperoleh pada tahun
berjalan dianggap telah dapat disusutkan untuk setahun penuh.
m Tagihan belanja barang dan jasa berupa belanja langganan daya dan jasa untuk bulan
Desember 2011 sebesar Rp15.325.000 belum terbayarkan.
Jawaban ilustrasi soal di atas akan diberikan dengan sistematika berikut:
Bagian I: (dapat dikatakan sebagai Entitas Akuntansi Keuangan)
Pencatatan secara double entry, mulai dari jurnal, buku besar, neraca saldo hingga
dihasilkan laporan keuangan berupa Laporan Operasional (LO) dan Neraca SKPD.
Bagaian II: (dapat dikatakan sebagai Entitas Akuntansi Anggaran)
Pencatatan secara single entry, untuk mencatat pendapatan LRA dan Belanja hingga
dihasilkan laporan keuangan berupa Laporan Realisasi Anggaran (LRA) SKPD.
BAGIAN I:
ILUSTRASI PENCATATAN DOUBLE ENTRY (ENTITAS AKUNTANSI KEUANGAN)
JURNAL UMUM
(Pencatatan Double Entry)
87
Tanggal
(No.
Transaksi)
A
B
C
D
E
F
Rekening / uraian
Ref.
Debit
Utang PPh/PPN
Kas di Bendahara Pengeluaran
RK-PPKD
(Jurnal untuk mencatat SP2D-UP
maupun SP2D-TU adalah sama
seperti jurnal pada huruf (b) di atas)
Beban Gaji dan Tunjangan
RK-PPKD
Peralatan dan Mesin
RK-PPKD
Kredit
1.500.000
1.500.000
50.000.000
50.000.000
1.487.500.000
1.487.500.000
110.000.000
110.000.000
Beban Barang dan Jasa-Konsumsi

RK-PPKD
55.000.000
Piutang Retribusi
Pendapatan Retribusi
Penjelasan:
Cara untuk mengakui pendapatan
dapat dilakukan dengan dua cara:
1 Pada
saat
diterbitkan
SKP/SKR; atau
2 Pada
saat
diterima
pendapatan,
sedangkan
pengakuan pendapatan yang
masih harus diterima diakui
pada akhir tahun melalui
jurnal penyesuaian, dengan
mendebit akun Piutang dan
mengkredit
akun
Pendapatan... yang terkait.
Di dalam ilustrasi ini digunakan
pendekatan (1)
27.000.000
Kas di Bendahara Penerimaan

Piutang Retribusi
25.500.000
RK-PPKD
(Penyetoran pendapatan ke Kasda)
25.500.000
Beban Pegawai-Honor
Beban Barang dan Jasa
RK-PPKD
53.750.000
62.500.000
Beban Pegawai-Honor
(Jurnal untuk mencatat SPJ/SP2DGU Nihil. Jurnal untuk mencatat
SPJ/SP2D TU Nihil pun sama
seperti jurnal huruf (h) di atas)
11.000.000
27.500.000
55.000.000
27.000.000
25.500.000
25.500.000
116.250.000
38.500.000
88
Tanggal
(No.
Transaksi)
i
Rekening / uraian
Ref.
Debit
RK-PPKD
(Pengembalian sisa UP akhir tahun.
Jurnal
untuk
mencatat
pengembalian sisa TU pun sama
seperti jurnal huruf (i) di atas)
11.500.000

Utang PPh/PPN
(Jurnal pemotongah PPh/PPN)
Utang PPh/PPN
(Jurnal penyetoran PPh/PPN)
19.750.000
Kredit
11.500.000
19.750.000
19.750.000
19.750.000
JURNAL PENYESUAIAN AKHIR

TAHUN:
Persediaan
(Saldo
persediaan
mengalami
kenaikan
sebesar
Rp500.000,
sehingga beban persediaan yang
sudah dicatat dalam akun Beban
Barang dan Jasa harus dikurangi
sebesar jumlah tsb.)
500.000
500.000
Beban Penyusutan Aset Tetap

Akumulasi Penyusutan Aset
Tetap
(untuk menyederhanakan ilustrasi
akun beban dan akum penyusutan
dicatat masing2 dengan satu akun).
Penyusutan gedung:
240 jt x 2,5%
Penyusutan peralatan dan mesin:
(149 jt + 110 jt) x 10%
31.900.000

Utang Beban Barang dan Jasa
(untuk mencatat utang belanja
langganan daya dan jasa)
15.325.000
31.900.000
15.325.000
b) Buku Besar (asumsi digunakan buku besar bentuk 4 kolom)

BUKU BESAR
Tahun Anggaran 2011
Nama Rek.
: Kas di Bendahara Penerimaan
89
No. Rek.
Tgl
F
Uraian
Ref
Penerimaan Retribusi
Penyetoran Retribusi ke
Debit
Kredit
Saldo
Debit
Kredit
25.500.000
25.500.000
25.500.000
-
Debit
Kredit
Kasda
Nama Rek.
: Kas di Bendahara Pengeluaran
No. Rek.
Tgl
Uraian
Ref
Jan 1
A
B
Saldo awal
Penyetoran PPh/PPN
Penerimaan UP
SPJ Pembayaran Honor
38.500.00
dan Belanja Barang dan
Saldo
Debit
Kredit
1.500.000
50.000.00
1.500.000
50.000.00
0
Jasa
Penyetoran sisa UP ke
Kasda
Pemotongan dan
11.500.000
19.750.00
19.750.00
penyetoran PPH/PPN
Nama Rek.
No. Rek.
: Piutang Retribusi
:
Tgl
F
0
11.500.000
Uraian
Penerbitan SKR
Ref
Debit
Kredit
Saldo
Debit
Kredit
27.000.00
27.000.00
0
Penerimaan retribusi
0
1.500.000
25.500.00
0
Nama Rek.
: Persediaan
No. Rek.
Tgl
Jan 1
K
Uraian
Ref
Saldo awal
Kenaikan persediaan akhir
Debit
Kredit
Saldo
Debit
Kredit
500.000
1.000.00
500.000
0
Nama Rek.
: Tanah
No. Rek.
Tgl
Jan 1
Uraian
Ref
Debit
Kredit
Saldo awal
Saldo
Debit
Kredit
250.000.00
0
Nama Rek.
: Gedung
90
No. Rek.
Tgl
Jan 1
Uraian
Ref
Debit
Kredit
Saldo
Debit
Kredit
240.000.00
Saldo awal
Nama Rek.
: Peralatan dan Mesin
No. Rek.
Tgl
Jan 1
Uraian
Ref
Debit
Kredit
Saldo
Debit
Kredit
149.000.00
Saldo awal
Pengadaan peralatan dan
0
259.000.00
110.000.000
mesin
Nama Rek.
No. Rek.
: Akumulasi Penyusutan Aset Tetap

:
Tgl
Uraian
Ref
Debit
Kredit
Saldo
Debit
Jan 1
l
Saldo awal
Penyusutan tahun 2011
Nama Rek.
: Utang PPh dan PPn
No. Rek.
Tgl
Uraian
Ref
31.900.00
31.900.00
Debit
Kredit
Saldo
Debit
Kredit
1.500.00
Jan 1
Saldo awal
a
j
Penyetoran PPh/PPN
Pemotongan dan
1.500.000
19.750.00
19.750.00
penyetoran PPh/PPN
Nama Rek.
: Utang Beban Barang dan Jasa
No. Rek.
Tgl
Uraian
Ref
Debit
0
-
Kredit
15.325.00
Saldo
Kredit
15.325.00
Debit
m
Utang/tagihan langganan
daya dan jasa
Nama Rek.
: Ekuitas
No. Rek.
Tgl
Uraian
Kredit
Ref
Debit
Kredit
Saldo
91
Debit
Jan 1
Saldo awal
Kredit
639.500.00
0
Nama Rek.
: RK-PPKD
No. Rek.
Tgl
Uraian
Ref
Debit
Kredit
50.000.000
1.487.500.000
Saldo
Kredit
50.000.000
1.537.500.000
110.000.000
55.000.000
1.647.500.000
1.702.500.000
Debit
b
c
Penerimaan UP
Belanja gaji dan
d
e
tunjangan
belanja modal
belanja barang dan
jasa (LS)
Penyetoran retribusi
ke Kasda
SPJ GU Belanja
25.500.000
1.677.000.000
116.250.000
1.793.250.000
Honor dan Barang

dan Jasa
Penyetoran sisa UP
11.500.000
Nama Rek.
: Pendapatan Retribusi-LO
No. Rek.
Tgl
Uraian
Ref
1.781.750.000
Debit
Kredit
Debit
Penerbitan SKR
27.000.00
Saldo
Kredit
27.000.000
Nama Rek.
: Beban Pegawai-Gaji dan Tunjangan
No. Rek.
Tgl
c
Uraian
Ref
Debit
Kredit
Pembayaran gaji dan
1.487.500.00
Saldo
Debit
1.487.500.00
tunjangan
Kredit
92
Nama Rek.
: Beban Pegawai-Honor
No. Rek.
Tgl
Uraian
Ref
Debit
Kredit
SPJ GU
53.750.00
Saldo
Debit
Kredit
53.750.00
SPJ GU Nihil
0
11.000.000
0
64.750.00
0
Nama Rek.
: Beban Barang dan Jasa
No. Rek.
Tgl
e
Belanja barang dan jasa
55.000.00
Saldo
Debit
Kredit
55.000.000
LS
SPJ GU
0
62.500.00
117.500.000
SPJ GU Nihil
0
27.500.00
145.000.00
Uraian
Ref
Debit
Kredit
0
500.000
0
144.500.00
Kenaikan persediaan akhir
Utang/tagihan belum
15.325.00
0
159.825.00
dibayar sd akhir tahun
Nama Rek.
: Beban Penyusutan Aset Tetap
No. Rek.
Tgl
L
Uraian
Ref
Penyusutan tahun 2011
Debit
Kredit
31.900.00
Saldo
Debit
Kredit
31.900.00
c) Neraca Saldo
Pemerintah Kabupaten Adil Makmur
Dinas Perhubungan
Neraca Saldo*-Entitas Akuntansi Keuangan
Per 31 Desember 2011
No. Rek.
1.xxx
1.xxx
1.xxx
1.xxx
1.xxx
Nama Rekening
Piutang Retribusi
Persediaan
Tanah
Debit
Kredit
1.500.000
1.000.000
250.000.000
93
No. Rek.
1.xxx
1.xxx
1.xxx
2.xxx
3.xxx
3.xxx
3.xxx
Nama Rekening
Gedung
Peralatan dan Mesin
Akumulasi Penyusutan Aset Tetap
Utang PPh dan PPN
Ekuitas
RK-PPKD
8.xxx
9.xxx
Pendapatan Retribusi-LO
Beban Pegawai - Gaji dan Tunjangan
9.xxx
9.xxx
9.xxx
Beban Pegawai-Beban Honor

Beban Penyusutan
JUMLAH
Debit
240.000.000
259.000.000
Kredit
31.900.000
15.325.000
639.500.000
1.781.750.00
0
27.000.000
1.487.500.00
0
64.750.000
159.825.000
31.900.000
2.495.475.00
0
2.495.475.00
0
*Neraca Saldo ini setelah memasukkan ayat jurnal penyesuaian

Ket: Jumlah kolom debit dan kredit pada Neraca Saldo di atas harus seimbang
(balance), apabila tidak, berarti ada kesalahan yang mungkin terjadi pada saat
mencatat jumlah pada jurnal, buku besar, atau pada saat memindahkan saldo
rekening buku besar ke neraca saldo, atau mungkin salah menempatkan posisi saldo,
misalnya yang seharusnya di debit tetapi ditempatkan di kredit, atau sebaliknya.

Dinas Perhubungan
Laporan Operasional
Untuk Tahun Anggaran yang Berakhir 31 Desember 2011
(dalam ribuan rupiah)
Uraian
PENDAPATAN ASLI DAERAH
BEBAN
Beban Pegawai (Gaji dan Tunjangan + Honor2)
Beban Penyusutan
Jumlah Beban
SURPLUS (DEFISIT) KEGIATAN OPERASIONAL
Jumlah
27.000
1.552.250
159.825
31.900
1.743.975
(1.716.975)
94

Dinas Perhubungan
Neraca
ASET
Aset Lancar
Piutang Retribusi
Persediaan
Total Aset Lancar
Aset Tetap
Tanah
Gedung/Bangunan
Peralatan dan Mesin
Akum. Penyusutan
Total Aset Tetap
Rp
KEWAJIBAN
1.500
1.000 EKUITAS
Ekuitas Awal Tahun
2.500
Ekuitas untuk Konsolidasi:
Surplus (Defisit)-LO
RK-PPKD
250.000
Selisih Surplus (Defisit)-LO dan
240.000
RK-PPKD
259.000
Ekuitas
Akhir Tahun*)
(31.900)
717.100
Rp
15.325
639.500
(1.716.975
)
1.781.750
64.775
704.275

TOTAL ASET
719.600
719.600
*) Ekuitas Akhir Tahun = Ekuitas Awal Tahun + Selisih antara Surplus (Defisit)-LO dan RKPPKD.
Ekuitas Akhir Tahun (dalam ribuan rupiah)= Rp 639.500 + Rp 64.775 = Rp 704.275.
BAGIAN II: Ilustrasi Pembukuan Single Entry (Entitas Akuntansi Anggaran)

Dinas Perhubungan
Buku Pendapatan-LRA (Basis Kas)
T.A. 2011
Tgl
f
Uraian/Akun
Pendapatan Retribusi,
Bukti
STS No...
No Akun
4.xxx
Debit
Kredit
25.500.00
telah disetor ke Kasda

Dinas Perhubungan
Buku Belanja-LRA (Basis Kas)
T.A. 2011
Tgl
Uraian/Akun
Bukti
No Akun
Debit
Kredit
95
Belanja Pegawai-Gaji
SP2D-LS
5.xxx
1.487.500.000
dan Tunjangan
Belanja Modal-Peralatan
No...
SP2D-LS
5.xxx
110.000.000
dan Mesin
Belanja Barang dan
No...
SP2D-LS
5.xxx
55.000.000
Jasa-Konsumsi
Belanja Pegawai-Honor2
No...
SP2D
5.xxx
53.750.000
GU No...
SP2D
5.xxx
62.500.000
GU No...
SP2D
5.xxx
11.000.000
5.xxx
27.500.000
GU Nihil
h
No...
SP2D
GU Nihil
No...
BUKU BESAR ENTITAS AKUNTASI ANGGARAN

Nama Rek.
: Pendapatan Retribusi-LRA
No. Rek.
Tgl
Uraian
Ref
Debit
Penyetoran retribusi ke
25.500.00
Kasda dengan STS No...
Nama Rek.
: Belanja Pegawai-Gaji dan Tunjangan
No. Rek.
Tgl
c
Kredit
Uraian
Ref
Pembayaran gaji dan
1.487.500.00
tunjangan-SP2D LS
: Belanja Pegawai-Honor
No. Rek.
Tgl
Uraian
Ref
Debit
Kredit
Saldo
Kredit
25.500.000
Saldo
Debit
1.487.500.00
Nama Rek.
Debit
Debit
Kredit
Kredit
SPJ/SP2D- GU
53.750.00
Saldo
Debit
Kredit
53.750.00
SPJ/SP2D- GU Nihil
0
11.000.000
0
64.750.00
0
Nama Rek.
: Belanja Barang dan Jasa
No. Rek.
Tgl
Uraian
Ref
Debit
Kredit
Saldo
96
Belanja barang dan jasa
55.000.00
Debit
55.000.000
LS
SPJ/SP2D- GU
0
62.500.00
117.500.000
SPJ/SP2D- GU Nihil
0
27.500.00
145.000.00
Nama Rek.
: Belanja Modal
No. Rek.
Tgl
d
Uraian
Belanja Modal-Peralatan
Ref
Debit
Kredit
110.000.000
Kredit
Saldo
Debit
Kredit
110.000.000
dan Mesin, SP2D LS
97

Dinas Perhubungan
Neraca Saldo-Entitas Akuntansi Anggaran
No.
Rek
4.xxx
5.xxx
5.xxx
5.xxx
5.xxx
Nama Akun/Rek
Debit
Kredit
Pendapatan Retribusi-LRA
Belanja Pegawai - Gaji dan Tunjangan
1.487.500.00
25.500.000
Belanja Pegawai-Beban Honor

Belanja Modal
Jumlah Belanja (Debit) dan Pendapatan
0
64.750.000
145.000.000
110.000.000
1.807.250.00
(Kredit)
25.500.000
0
Defisit LRA
1.781.750.00
1.807.250.00
0
1.807.250.00

Dinas Perhubungan
Laporan Realisasi Anggaran
1
LRA Format Permendagri 13/2006)
Uraian
(1)
Anggaran
(Rp)
(2)
Realisasi
(Rp)
(3)
Selisih
(Rp)
(4)=(3)
(2)
Capaian
(5)=(3)/
(2)
PENDAPATAN
24.000
25.500
1.500
106%
1.500.000
1.487.500
(12.500
)
99,16%
Belanja Langsung:
Belanja Modal
65.000
150.000
120.000
64.750
145.000
110.000
99,61%
96,67%
91,67%
Total Belanja Langsung
335.000
319.750
1.835.000
1.807.250
(1.811.000)
(1.781.750)
(250)
(5.000)
(10.000
)
(15.250
)
(27.750
)
(29.250
)
BELANJA
Belanja Pegawai-Gaji dan Tunjangan
Total Belanja
Surplus (Defisit)
95,44%
98,49%
98

Dinas Perhubungan
2
Uraian
LRA Format SAP

Anggaran
(1)
(Rp)
(2)
Realisasi
Selisih
(Rp)
(3)
(Rp)
(4)=(3)
Capaian
(5)=(3)/
(2)
(2)
PENDAPATAN
24.000
25.500
1.500
106%
1.565.000
1.552.250
(12.750
99,19%
150.000
145.000
96,67%
BELANJA
Belanja Operasi
Belanja Pegawai (Gaji, Tunjangan
dan Honor2)
(5.000)
Belanja Modal
Belanja Modal Peralatan dan Mesin
Total Belanja
Surplus (Defisit)
120.000
110.000
(10.000
91,67%
1.835.000
1.807.250
)
(27.750
98,49%
(1.811.000)
(1.781.750)
)
(29.250
)
TUGAS:
Untuk meningkatkan pemahaman atas akuntansi SKPD, Silahkan Anda mengerkan
soal berikut ini !
99
Dinas Pariwisata Pemerintah Kabupaten Bahari menerima DPA T.A. 2010 dengan
ringkasan anggaran sbb.:
Rp
450.000.000
Rp
1.020.000.000
Rp
Belanja Pegawai-Belanja Honor
100.000.000
Rp
280.000.000
Rp
Belanja Modal
200.000.000
Rp
Total Anggaran Belanja
1.600.000.000
Adapun Neraca awal Dinas Pariwisata per 1 Januari 2010 adalah sbb:
Dinas Pariwisata - Pemkab Bahari
NERACA
Per 1 Januari 2010
Uraian
ASET
Aset Lancar
Piutang
Persediaan
Total Aset Lancar
Jumlah (Rp)
550.000
550.000
Aset Tetap
Tanah
Peralatan dan Mesin
Gedung dan Bangunan
Total Aset Tetap
600.000.000
750.000.000
800.000.000
2.150.000.000
TOTAL ASET
2.150.550.000
Uraian
KEWAJIBAN
Kewajiban jk Pendek
Jumlah (Rp)
-
EKUITAS
Ekuitas
2.150.550.000
TOTAL KEWAJIBAN DAN
2.150.550.000
EKUITAS DANA
Transaksi realisasi anggaran selama T.A. 2010 adalah sbb:

A Ringkasan transaksi selama 9 (sembilan) bulan T.A. 2010 adalah sbb.:
Penerimaan Uang Persediaan (UP) pada awal Januari 2010 dengan bukti SP2D-UP
sebesar Rp. 10.000.000.
Ringkasan data mengenai belanja yang dibayar secara langsung (LS) dengan bukti
SP2D-LS dan belanja UP yang telah disahkan pertanggungjawabannya dengan bukti
SP2D-GU selama Januari s.d September 2010 adalah sebagai berikut:

Belanja Pegawai-Belanja Honor
Belanja Modal-Gedung
Rp
Rp
Rp
Rp
747.000.000
13.000.000
243.000.000
150.000.000
Belanja gaji dan tunjangan dan belanja modal harus dibayar secara langsung (LS),
sedangkan belanja honor dan belanja barang dan jasa dapat dibayarkan dengan
100
UP/TU.
Pendapatan retribusi yang diterima/disetor ke Kasda sebesar Rp 300.710.000
B Transaksi selama triwulan IV (Oktober-Des) T.A. 2010 adalah sbb.:

Transaksi selama Oktober:
a
Diterima SP2D-LS Gaji dan Tunjangan sebesar Rp 83.000.000
Diterima SP2D-TU (Tambah Uang Persediaan) sebesar Rp 85.000.000. Dana TU

tersebut akan digunakan untuk membayar honor nara sumber kegiatan diklat dan
honor paniti.
Diterima SP2D-LS untuk pembelian 5 unit komputer dengan nilai total sebesar
Rp44.000.000.
Dibayar honor nara sumber sebesar Rp 75.000.000 dan honor panitia sebesar
Rp 10.000.000. Dari pembayaran honor tersebut telah dipotong PPh sebesar
Rp11.750.000.
Potongan PPh sebesar Rp 11.750.000 (butir d) telah disetorkan ke rekening Kas

Negara.
Belanja honor di atas (butir d) telah disahkan pertanggungjawabannya dengan

menerima SP2D-TU Nihil. (Keterangan: SP2D TU Nihil bukan merupakan
pengisian kembali dana TU, tetapi hanya merupakan bukti pengesahan SPJ
pengguna dana TU).
Transaksi selama Nopember:

a
Dibayar ATK dan penggandaan sebesar Rp 8.800.000 (catat ke Belanja Barang

dan Jasa). Dari pembayaran belanja tsb dipotong PPh sebesar Rp120.000 dan
PPn sebesar Rp 800.000.
Diterima SP2D-GU atas belanja barang dan jasa sebesar Rp8.800.000
Dibayar belanja listrik dan telepon masing-masing sebesar Rp 1.560.000 dan

2.500.000 (catat ke Belanja Barang dan Jasa).
Disetor ke rekening Kas Negara.PPh sebesar Rp120.000 dan PPn sebesar Rp

800.000.
Transaksi selama Desember:

a
Dibayar biaya pemeliharaan kendaraan sebesar Rp850.000 (catat ke Belanja
101
Barang dan Jasa). (setelah ralat soal)

c
Dibayar belanja listrik dan telepon masing-masing sebesar Rp 1.450.000 dan

2.635.000 (catat ke Belanja Barang dan Jasa).
Diterima SP2D GU-Nihil atas pertanggungawaban penggunaan UP yang terakhir.

Adapun sisa UP yang ada telah disetorkan seluruhnya ke rekening Kas Daerah.
(Keterangan: SP2D GU Nihil bukan merupakan pengisian kembali UP yang
terpakai, tetapi hanya merupakan bukti pengesahaan SPJ penggunaan UP yang
terakhir di bulan Desember.)
C. Data untuk penyesuaian akhir T.A. 2010:

a
Persediaan yang masih ada pada akhir tahun yaitu ATK dan persediaan obatobatan dengan total sebesar Rp1.200.000. Adapun total pembelian persediaan
selama tahun berjalan sebesar Rp16.500.000
Pendapatan retribusi yang sudah menjadi hak pemda (telah diterbitkan Surat
Ketetapan Retribusi-nya) tetapi belum diterima pembayarannya dari wajib
retribusi sampai akhir tahun 2010 sebesar Rp2.500.000.
Beban penyusutan aset tetap, yang mulai diterapkan tahun ini, telah dihitung
berdasarkan metode garis lurus sebesar Rp53.750.000
DIMINTA:
Buatlah jurnal untuk mencatat transaksi-transaksi selama T.A. 2010 di atas
Posting ke buku besar
Susun Neraca Saldo setelah ayat jurnal penyesuaian
Susun LO
Susun Neraca akhir
Buatlah pembukuan single entry untuk mencatat pendapatan-LRA dan belanja
Posting ke buku besar Pendapatan-LRA dan belanja masing-masing
Susun LRA
102
AKUNTANSI PPKD
Sistem Akuntansi PPKD
Di dalam Pasal 98 Permendagri No. 59 Tahun 2007 tentang Perubahan atas Permendagri
No. 13 Tahun 2006 tentang Pedoman Pengelolaan Keuangan Daerah, dinyatakan sebagai
berikut:
1
Pada SKPKD disusun RKA (Rencana Kerja dan Anggaran) -SKPD dan RKA-PPKD.
RKA-SKPD memuat program/kegiatan yang dilaksanakan oleh PPKD selaku SKPD;
RKA-PPKD digunakan untuk menampung:

a
pendapatan yang berasal dari dana perimbangan dan pendapatan hibah;
belanja bunga, belanja subsidi, belanja hibah, belanja bantuan sosial, belanja
bagi hasil, belanja bantuan keuangan, dan belanja tidak terduga; dan
penerimaan pembiayaan dan pengeluaran pembiayaan daerah.
Berdasarkan aturan tersebut di atas, sistem akuntansi yang harus diselenggarakan di

SKPKD terdiri dari:
a
Sistem Akuntansi SKPD (SKPKD dalam kapasitas selaku SKPD), menghasilkan

laporan keuangan SKPD berupa LRA, LO, Neraca dan CaLK selaku SKPD pada
umumnya.
Sistem Akuntansi PPKD terdiri dari:

1
Sistem Akuntansi PPKD sebagai BUD, menghasilkan laporan keuangan PPKD

berupa LRA, LO, Neraca, dan CaLK selaku PPKD.
Sistem Akuntansi Konsolidator Pemda, menghasilkan laporan keuangan

Pemda (laporan keuangan gabungan) secara lengkap berupa LRA, Laporan
Perubahan SAL, LO, Laporan Perubahan Ekuitas, Neraca, LAK, dan CaLK.
Akuntansi untuk SKPKD dalam kapasitasnya sebagai SKPD tidak ada perbedaan dengan
akuntansi pada SKPD lainnya. Oleh karena itu, pembahasan di dalam bab ini adalah
akuntansi untuk PPKD dalam rangka pelaksanaan DPA-PPKD. Di samping itu, sistem
pengelolaan APBD mengharuskan seluruh penerimaan uang oleh SKPD disetorkan ke
rekening Kas Umum Daerah dan pengeluaran dilakukan dari rekening Kas Umum Daerah
(Kasda). Pengelola Kasda adalah PPKD yang secara otomatis adalah BUD. OLeh karena
itu, di dalam akuntansi PPKD meliputi juga akuntansi transaksi resiprokal antara PPKD
(selaku BUD) dengan SKPD (selaku pengguna anggaran).
Akuntansi transaksi resiprokal (transaksi timbal-balik) antara PPKD dan SKPD tersebut
diselenggarakan dengan metode akuntansi hubungan kantor pusat dan cabang (Home
Office-Branch Accounting). Untuk mencatat transaksi resiprokal tsb, SKPD menggunakan
akun RK-PPKD, sedangkan PPKD akan menggunakan akun RK-SKPD (ditulis sesuai
dengan nama SKPD-nya masing-masing). Selanjutnya, mekanisme akuntansi untuk
PPKD pun tetap menggunakan triple entry record system, sehingga konsisten dengan
pembahasan pada bab sebelumnya.
103
Proses Akuntansi PPKD Ilustrasi
Untuk memberikan pemahaman yang lebih efisien dan efektif tentang penerapan
akuntansi pemda berbasis akrual untuk PPKD, berikut ini akan langsung diberikan ilustrasi
soal dan jawabannya. Adapun untuk menyederhanakan ilustrasi, transaksi akan dibuat
secara ringkas per jenis transaksi, bukan per tanggal transaksi karena penekanannya di
sini adalah pemahaman tentang bagaimana penjurnalan untuk setiap jenis transaksi yang
biasa terjadi pada PPKD, hingga akhirnya dihasilkan laporan keuangan PPKD.
Ilustrasi Akuntansi PPKD

Data-data yang tersedia untuk pelaksanaan akuntansi PPKD adalah sbb.:
A. Data Neraca PPKD awal per 1 Januari 2011
PPKD
Neraca Saldo
Per 1 Januari 2011
No. Rek
1.1.1.x
1.2.1.x
3.1.1.x
Nama Rek
Kas di Kas Daerah
Penyertaan
Modal
Perusahaan Daerah
Ekuitas
Jumlah
pada
Debit
35.750.654.000
10.000.000.000
45.750.654.000
Kredit
45.750.654.000
45.750.654.000
Keterangan mengenai neraca saldo di atas:
Akun Ekuitas di dalam SAP Akrual tidak dibagi lagi menjadi Ekuitas Dana Lancar,
Ekuitas Dana Diinvestasikan, dsb., karena akun Ekuitas di sini sudah merupakan
Ekuitas yg bersifat full accrual.
PPKD selaku BUD tidak memilik utang jangka pendek, seperti utang PFK, karena
potongan pajak pusat maupun iuran taspen, askes, dsb, telah disetor seluruhnya ke
para fihak yang terkait.
PPKD tidak memilik utang jangka panjang.
Semua sisa UP di Bendahara Pengeluaran SKPD telah disetor sd. akhir tahun lalu (31
Des 2010).
Semua pendapatan yang diterima bendahara penerimaan SKPD telah disetorkan ke

rek Kasda sd. akhir tahun lalu (31 Des 2010).
Informasi Tambahan:
Saldo SiLPA awal tahun 2011 sebesar Rp35.750.654.000,-
104
B. Ringkasan DPA PPKD T.A. 2011

Dokumen Pelaksanaan Anggaran PPKD
Tahun Anggaran 2011
No.
Urut
(1)
1
1.2
1.2.1
1.2.2
1.2.3
1.3
1.3.1
2
2.2
2.2.1
2.2.2
2.2.3
2.2.4
2.2.5
2.2.6
2.2.7
3.
3.1.
3.1.1
3.1.2
3.1.3
3.1.4
3.1.5
3.2
3.2.1
3.2.2
3.2.3
3.2.4
Uraian
(2)
PENDAPATAN
Pendapatan Dana Perimbangan
Pendapatan Dana Bagi Hasil
Pendapatan Dana Alokasi Umum
Pendapatan Dana Alokasi Khusus
Jumlah Dana Perimbangan
Lain-Lain Pendapatan Daerah
yang Sah
Pendapatan Hibah
Jumlah Lain-Lain Pendapatan
Daerah yang Sah
Jumlah Pendapatan
BELANJA
Belanja Tidak Langsung
Belanja Bunga
Belanja Subsidi
Belanja Hibah
Belanja Bantuan Sosial
Belanja Bagi Hasil
Belanja Bantuan Keuangan
Belanja Tak Terduga
Jumlah Belanja
Surplus /Defisit: [1]-[2]
Pembiayaan
SiLPA Tahun Anggaran sebelumnya
Pencairan Dana Cadangan
Hasil Penjualan Kekayaan Daerah
yang Dipisahkan
Penerimaan Pinjaman Daerah
Penerimaan Piutang Daerah
Jumlah Penerimaan Pembiayaan
Pengeluaran Pembiayaan
Pembentukan Dana Cadangan
Penyertaan Modal Daerah
Pembayaran Pokok Utang
Pemberian Pinjaman Daerah
Jumlah Pengeluaran Pembiayaan
Pembiayaan Neto [3.1] [3.2]
SiLPA Tahun Anggaran
Anggaran
stlh Perubahan
(3)
54.350.000.000
255.000.000.000
45.500.000.000
354.850.000.000
354.850.000.000
3.500.000.000
2.000.000.000
2.500.000.000
8.000.000.000
346.850.000.000
35.750.654.000
25.000.000.000
60.750.654.000
5.000.000.000
2.500.000.000
7.500.000.000
53.250.654.000
400.100.650.000
105
No.
Urut
Anggaran
stlh Perubahan
Uraian
Berkenaan*) [Surplus/Defisit +
Pembiayaan Neto]
*)
Perlu diingat bahwa SiLPA pada DPA PPKD belum mencerminkan SiLPA Pemda yang
sebenarnya, karena SiLPA di DPA PPKD bukan SiLPA dari APBD secara keseluruhan.
C. Ringkasan transaksi PPKD selama T.A. 2011 adalah sbb.:
a
Jumlah total realisasi pendapatan dana perimbangan T.A. 2011 berdasarkan Nota
Kredit Rekening Koran Bank adalah Rp dengan rincian sbb.:
No. Rek
Uraian
Jumlah
Pendapatan DBH
Pendapatan DAU
Pendapatan DAK
Jumlah
(Rp)
55.850.000.000
250.000.000.000
45.500.000.000
351.350.000.000
Jumlah total pendapatan SKPD yang telah disetorkan ke rekening Kasda

berdasarkan
STS
dan
Nota
Kredit
Rekening
Koran
Bank
adalah
Rp
35.467.546.000
c
Jumlah total SP2D LS yang diterbitkan kepada seluruh SKPD adalah Rp.
390.756.540.000
Jumlah potongan dan penyetoran PFK yang dilakukan oleh BUD atas SP2D LS
yang diterbitkan kepada seluruh SKPD adalah sbb:
No.
Uraian
Rek
Potongan PPh dan PPN
Potongan Taspen
Potongan Askes
Jumlah
e
Jumlah
Jumlah
Dipotong/dipungut
Disetor
(Rp)
(Rp)
32.650.386.000 32.540.654.000
18.120.000.000 18.120.000.000
1.560.430.000
1.560.430.000
52.330.816.000 52.221.084.000
Jumlah total SP2D UP/GU dan TU yang diterbitkan kepada seluruh SKPD adalah
Rp 3.576.000.000
Jumlah total sisa UP dan TU yang disetorkan kembali oleh seluruh SKPD ke
rekening Kasda adalah Rp 124.760.000
Jumlah total SP2D LS realisasi belanja tidak langsung PPKD terdiri dari:
106
No.
Uraian
Jumlah
Rek
(Rp)
3.500.000.000
2.000.000.000
5.500.000.000

Jumlah
h
Jumlah penerimaan pinjaman jk panjang dari Pemerintah Pusat berdasarkan bukti

transfer dan/atau Nota Kredit Rekening Koran Bank sebesar Rp 25.000.000.000
Jumlah SP2D LS untuk pembentukan dana cadangan sebesar Rp 5.000.000.000
Jumlah SP2D LS untuk penambahan penyertaan modal di perusahaan daerah

sebesar Rp 2.500.000.000
DAU yang belum diterima sd akhir tahun 2011 sebesar Rp 5.000.000.000
Beban bunga yang terutang atas pinjaman jangka panjang sebesar Rp250.000.000
Jawaban ilustrasi soal di atas akan diberikan dengan sistematika berikut:

Bagian I: (dapat dikatakan sebagai Entitas Akuntansi Keuangan)
Pencatatan secara double entry, mulai dari jurnal hingga dihasilkan laporan keuangan
berupa Laporan Operasional (LO) dan Neraca PPKD.
Bagaian II: (dapat dikatakan sebagai Entitas Akuntansi Anggaran)
Pencatatan secara single entry, untuk mencatat pendapatan LRA dan Belanja hingga
dihasilkan laporan keuangan berupa Laporan Realisasi Anggaran (LRA) PPKD.
BAGIAN I:
ILUSTRASI PENCATATAN DOUBLE ENTRY (ENTITAS AKUNTANSI KEUANGAN)
Jurnal Umum
Tgl
a)
Uraian/Nama Akun
Kas di Kas Daerah
Debit
351.350.000.00
0
Pendapatan DBH LO
Pendapatan DAU LO
55.850.000.000
250.000.000.00
0
45.500.000.000
Pendapatan DAK LO
b)
c)
Kredit
Kas di Kas Daerah

RK-SKPD
(Transaksi resiprokal)
35.467.546.000
RK-SKPD
390.756.540.00
0
35.467.546.000
Kas di Kas Daerah
390.756.540.00
0
107
Tgl
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
l)
Uraian/Nama Akun
Kas di Kas Daerah
Utang PPh dan PPN
Utang Iuran Taspen
Utang Iuran Askes
Debit
52.330.816.000
32.650.386.000
18.120.000.000
1.560.430.000
Utang PPh dan PPN

Utang Iuran Taspen
Utang Iuran Askes
Kas di Kas Daerah
32.540.654.000
18.120.000.000
1.560.430.000
RK-SKPD
Kas di Kas Daerah
3.576.000.000
Kas di Kas Daerah

RK-SKPD
Beban Bantuan Sosial
Beban Bantuan Keuangan
Kas di Kas Daerah
Kas di Kas Daerah
Utang Kepada Pemerintah
Pusat
52.221.084.000
3.576.000.000
124.760.000
124.760.000
3.500.000.000
2.000.000.000
5.500.000.000
25.000.000.000
25.000.000.000
Dana Cadangan
Kas di Kas Daerah
5.000.000.000
Penyertaan Modal Pada BUMD

Kas di Kas Daerah
2.500.000.000
Ayat jurnal penyesuaian akhir tahun

Piutang DAU
Pendapatan DAU LO
Beban Bunga
Utang Bunga
Kredit
5.000.000.000
2.500.000.000
5.000.000.000
5.000.000.000
250.000.000
250.000.000
Setelah seluruh jurnal di atas diposting ke buku besar, diperoleh neraca saldo akhir tahun
(setelah ayat jurnal penyesuaian) sbb.:
108

PPKD
Neraca Saldo-Entitas Akuntansi Keuangan
No. Rek
Nama Akun
Debit
Kredit
1.xxx
Kas di Kas Daerah
40.470.152.000
1.xxx
Piutang DAU
1.x.xx
Penyertaan Modal Pemda pada

Perusda
1.xxx
Dana Cadangan
1.xxx
R/K SKPD
2.xxx
Utang PPh dan PPN
2.xxx
Utang kepada Pemerintah Pusat
2.xxx
Utang Bunga
3.xxx
Ekuitas
45.750.654.000
8.xxx
Pendapatan DBH LO
55.850.000.000
8.xxx
Pendapatan DAU LO
255.000.000.00
0
8.xxx
Pendapatan DAK LO
45.500.000.000
9.xxx
Beban Bunga
9.xxx
3.500.000.000
9.xxx
2.000.000.000
5.000.000.000
12.500.000.000
5.000.000.000
358.740.234.00
0
109.732.000
25.000.000.000
250.000.000
250.000.000
Jumlah Total
427.460.386.00 427.460.386.00
0 0

PPKD
Laporan Operasional
Uraian
Jumlah
PENDAPATAN TRANSFER
Pendapatan Dana Bagi Hasil (Pusat)
55.850.000.000
Pendapatan DAU
255.000.000.000
Pendapatan DAK
45.500.000.000
Jumlah Pendapatan
356.350.000.000
BEBAN
Beban Bunga
250.000.000
3.500.000.000
2.000.000.000
Jumlah Beban
SURPLUS (DEFISIT) KEGIATAN OPERASIONAL
5.750.000.000
350.600.000.000
109
110

PPKD
Neraca
ASET
Aset Lancar
Kas di Kas Daerah
Piutang DAU
Total Aset Lancar
Rp
Investasi Jk Panjang
Penyertaan Modal pada BUMD
Dana Cadangan
RK-SKPD
40.470.152
5.000.000
45.470.152
KEWAJIBAN
Utang PPh/PPN
Utang Bunga
Total Kewajiban Jangka Pendek
12.500.000
Kewajiban Jangka Panjang

Utang Pada Pemerintah Pusat
5.000.000
358.740.234
TOTAL ASET
421.710.386
Rp
109.732
250.000
359.732
25.000.000
Total Kewajiban
25.359.732
EKUITAS
Ekuitas Awal Tahun
Ekuitas Akhir Tahun
45.750.654
350.600.000
396.350.654
421.710.386
BAGIAN II:
ILUSTRASI PEMBUKUAN SINGLE ENTRY (ENTITAS AKUNTANSI ANGGARAN)
PPKD
Buku Pendapatan-LRA (Basis Kas)
T.A. 2011
Tgl
a
Uraian/Akun
Pendapatan DBH
Pendapatan DAU
Bukti
No Akun
4.xxx
Debit
Kredit
55.850.000.000
250.000.000.00
0
45.500.000.000
Pendapatan DAK

PPKD
Buku Belanja-LRA (Basis Kas)
T.A. 2011
Tgl
g)
Uraian/Akun
Bukti
No Akun
Debit
3.500.000.000
2.000.000.000
Kredit
111

PPKD
Buku Pembiayaan-LRA (Basis Kas)
T.A. 2011
Tgl
Uraian/Akun
Penerimaan
PembiayaanPenarikan Pinjaman Kepada
Pemerintah Pusat
Pengeluaran
PembiayaanPembentukan
Dana
Cadangan
Pengeluaran PembiayaanPenyertaan Modal pada
BUMD
Bukti
No
Akun
Debit
Kredit
25.000.000.00
0
5.000.000.00
0
2.500.000.00
0

PPKD
Neraca Saldo-Entitas Akuntansi Anggaran
No. Rek
4.xxx
4.xxx
4.xxx
5.xxx
5.xxx
7.00
7.1xx
Nama Akun
Pendapatan DBH
Pendapatan DAU
Pendapatan DAK
SiLPA Awal Tahun
Penerimaan Pembiayaan-
Debit
Kredit
55.850.000.000
250.000.000.000
45.500.000.000
3.500.000.000
2.000.000.000
35.750.654.000
25.000.000.000
Penarikan Pinjaman Kepada

7.2xx
Pemerintah Pusat
Pengeluaran Pembiayaan-
5.000.000.000
7.2xx

Pengeluaran Pembiayaan-
2.500.000.000

Jumlah
13.000.000.000
412.100.654.000
SILPA*)
399.100.654.000
412.100.654.000
412.100.654.000
*)
SILPA tersebut merupakan SILPA sebelum memperhitungkan surplus (defisit) dari
seluruh SKPD.

PPKD
112

LRA Format Permendagri 13/2006)
Uraian
(1)
PENDAPATAN DANA
PERIMBANGAN
Pendapatan DBH
Pendapatan DAU
Pendapatan DAK
Total Pendapatan Dana
Perimbangan
BELANJA
Belanja Tak Terduga
Total Belanja
Surplus (Defisit)
PEMBIAYAAN
SiLPA awal tahun
Penerimaan Pembiayaan-Penarikan
Pinjaman Kepada Pemerintah
Pusat
Anggaran
(Rp)
(2)
Realisasi
(Rp)
(3)
Selisih
(Rp)
(4)=(3) (2)
54.350.000
255.000.000
45.500.000
354.850.000
55.850.000
250.000.000
45.500.000
351.350.000
1.500.000
(5.000.000)
(3.500.000)
3.500.000
2.000.000
2.500.000
8.000.000
346.850.000
3.500.000
2.000.000
5.500.000
345.850.000
(2.500.000)
(2.500.000)
(1.000.000)
35.750.654
25.000.000
35.750.654
25.000.000
60.750.65
4
60.750.654
Pengeluaran Pembiayaan5.000.000
5.000.000
Pembentukan
Dana Cadangan
2.500.000
Penyertaan
Modal pada BUMD
7.500.000
7.500.000
Pembiayaan Neto
53.250.654
53.250.654
*)
SILPA Akhir Tahun
400.100.654
399.100.654
(1.000.000)
*)
seluruh SKPD.
113

PPKD
LRA Format SAP
Anggaran
(Rp)
(2)
Realisasi
(Rp)
(3)
54.350.000
255.000.000
45.500.000
354.850.000
55.850.000
250.000.000
45.500.000
351.350.000
1.500.000
(5.000.000)
(3.500.000)
BELANJA
Belanja Operasi
Belanja Tak Terduga
3.500.000
2.500.000
3.500.000
-
(2.500.000)
Transfer Bantuan Keuangan
2.000.000
2.000.000
8.000.000
346.850.000
5.500.000
345.850.000
(2.500.000)
(1.000.000)
35.750.654
25.000.000
35.750.654
25.000.000
60.750.65
4
60.750.654
Uraian
(1)
PENDAPATAN TRANSFER DARI
PEMERINTAH PUSAT
Pendapatan DBH
Pendapatan DAU
Pendapatan DAK
Total Pendapatan Transfer
Total Belanja
Surplus (Defisit)
PEMBIAYAAN
SiLPA awal tahun
Penerimaan Pembiayaan-Penarikan
Pinjaman Kepada Pemerintah
Pusat
Selisih
(Rp)
(4)=(3) (2)
5.000.000
Pembentukan
Dana Cadangan
2.500.000
Penyertaan
Modal pada BUMD
7.500.000
7.500.000
Pembiayaan Neto
53.250.654
53.250.654
SILPA Akhir Tahun*)
400.100.654
399.100.654
(1.000.000)
*)
seluruh SKPD.
114
TUGAS:
Untuk meningkatkan pemahaman
akuntansi PPKD, silahkan Anda mengerjakan soal
berikut ini.
A. Neraca Saldo Awal Tahun Anggaran 2011
Pemerintah Kabupaten Langit Biru
PPKD
Neraca Saldo
Per 1 Januari 2011
Nama Rek
Kas di Kas Daerah
Piutang DAU
Penyertaan Modal pada Perusahaan Daerah
Ekuitas
Jumlah
Debit
(Rp)
45.750.765.000
15.000.000.000
25.000.000.000
85.750.765.000
Kredit
(Rp)
85.750.765.000
85.750.765.000
B. Ringkasan DPA PPKD T.A. 2011

Pemerintah Kabupaten Langit Biru
Dokumen Pelaksanaan Anggaran PPKD
Tahun Anggaran 2011
No.
Urut
(1)
1
1.2
1.2.1
1.2.2
1.2.3
1.3
1.3.1
2
2.2
2.2.1
2.2.2
2.2.3
2.2.4
2.2.5
2.2.6
2.2.7
3.
3.1.
3.1.1
Uraian
(2)
PENDAPATAN
Pendapatan Dana Bagi Hasil
Pendapatan Dana Alokasi Umum
Pendapatan Dana Alokasi Khusus
Jumlah Dana Perimbangan
Lain-Lain Pendapatan Daerah
yang Sah
Pendapatan Hibah
Jumlah Lain-Lain Pendapatan
Daerah yang Sah
Jumlah Pendapatan
BELANJA
Belanja Bunga
Belanja Subsidi
Belanja Hibah
Belanja Bagi Hasil
Belanja Tak Terduga
Jumlah Belanja
Surplus /Defisit: [1]-[2]
Pembiayaan
SiLPA Tahun Anggaran
sebelumnya*)
Anggaran
stlh Perubahan
(3)
40.350.000.000
275.000.000.000
25.000.000.000
340.350.000.000
340.350.000.000
5.000.000.000
2.500.000.000
4.500.000.000
12.000.000.000
328.350.000.000
45.750.765.000
115
No.
Urut
3.1.2
3.1.3
3.1.4
3.1.5
3.2
3.2.1
3.2.2
3.2.3
3.2.4
Uraian
Pencairan Dana Cadangan
Hasil Penjualan Kekayaan Daerah
yang Dipisahkan
Penerimaan Pinjaman Daerah
Penerimaan Piutang Daerah
Penyertaan Modal Daerah
Pembayaran Pokok Utang
Pemberian Pinjaman Daerah
Pembiayaan Neto [3.1] [3.2]
SILPA PPKD Akhir Tahun
Anggaran [Surplus/Defisit +
Pembiayaan Neto]
Anggaran
stlh Perubahan
20.000.000.000
65.750.765.000
2.500.000.000
2.500.000.000
63.250.765.000
391.600.765.000
*)Jumlah Si:PA setelah ralat.
C. Ringkasan transaksi PPKD selama T.A. 2011

a
Jumlah total realisasi pendapatan dana perimbangan berdasarkan Nota Kredit

Rekening Koran Bank adalah sbb.:
Uraian
Jumlah
(Rp)
Pendapatan DBH
38.500.000.000
Pendapatan DAU*)
290.000.000.000
Pendapatan DAK
22.500.000.000
Jumlah
351.000.000.000
*) Keterangan: dari jumlah pendapatan DAU tersebut termasuk penerimaan
Piutang DAU sebesar Rp15.000.000.000.
b
Jumlah total pendapatan SKPD yang telah masuk ke rekening Kasda berdasarkan
STS dan Nota Kredit Rekening Koran Bank adalah Rp 145.430.875.000
Jumlah total SP2D LS yang diterbitkan kepada seluruh SKPD adalah

Rp.445.765.190.000
Jumlah potongan PFK yang berasal dari realisasi anggaran 2011
adalah
Rp52.330.750.000. Uang PFK tersebut telah disetorkan seluruhnya kepada para

fihak ketiga terkait.
e
Jumlah total SP2D UP/GU dan TU yang diterbitkan kepada seluruh SKPD adalah
Rp45.000.000.000
Jumlah total sisa UP dan TU yang disetorkan kembali oleh seluruh SKPD ke
rekening Kasda adalah Rp 250.760.000
Jumlah total SP2D LS untuk belanja tidak langsung PPKD terdiri dari:
116
Uraian
Jumlah
(Rp)
5.000.000.000
2.500.000.000
1.500.000.000
9.000.000.000

Belanja Tak Terduga
Jumlah
h
Jumlah penerimaan pinjaman jk panjang dari Pemerintah Pusat berdasarkan bukti

transfer dan/atau Nota Kredit Rekening Koran Bank sebesar Rp 20.000.000.000
Jumlah SP2D LS untuk penambahan penyertaan modal di perusahaan daerah

sebesar Rp2.000.000.000
Keterangan tambahan untuk penyesuian akhir tahun:
Pada akhir tahun diakui piutang atas DBH yang masih harus diterima. Sementara
untuk sisa anggaran DAK tidak dapat diklaim lagi mengingat progres kegiatan
sampai akhir tahun tidak mencapai 100%.
Diminta:
1
Ayat jurnal yang diperlukan;
LO-PPKD untuk tahun anggaran yang berakhir 31 Des 2011.
Neraca PPKD per 31 Des 2011
Pembukuan single entry
LRA PPKD untuk tahun anggaran yang berakhir 31 Des 2011.
PENYUSUNAN
LAPORAN
KEUANGAN
KONSOLIDASIAN
LAPORAN
KEUANGAN PEMDA
1
Sistem Akuntansi PEMDA
Di dalam strukstur sistem akuntansi pemerintah daerah (SAPD), yang bertindak sebagai
entitas pelaporan adalah level pemerintah daerah (kepala daerah), sementara entitas
akuntansi adalah entitas-entitas pengguna anggaran yaitu SKPD dan SKPKD (termasuk
PPKD dalam kapasitas sebagai pengguna anggaran). Setiap entitas akuntansi, karena
sebagai pengguna anggaran, wajib menyelenggarakan akuntansi untuk menghasilkan
laporan keuangan sebagai bentuk pertanggungjawaban atas pelaksanaan anggaranya,
dan menyampaikannya kepada kepala daerah selaku entitas pelaporan, untuk selanjutnya
digabungkan/dikonsolidasikan sehingga menjadi laporan keuangan (di tingkat) pemerintah
daerah. Sebagaimana telah dijelaskan di bab sebelumnya, bahwa entitas pelaporan dalam
konteks tugasnya untuk penyusuan laporan keuangan di tingkat pemerintah daerah
dilakukan oleh PPKD.
Opini atas laporan keuangan yang diperiksa oleh Badan Pemeriksa Keuangan (BPK)
hanya diberikan pada tingkat entitas pelaporan, bukan per entitas akuntansi (Dinas,
Badan, Satker lainnya). Sistem pengendalian intern dalam hal ini memegang peranan
117
penting untuk menjamin agar laporan keuangan gabungan di tingkat pemda menjadi andal
dan tepat waktu disajikan. Salah satu prosedur pengendalian intern yang umum dilakukan
adalah melakukan verifikasi dan rekonsiliasi laporan keuangan SKPD-SKPD dengan
catatan akuntansi dan/atau laporan yang dihasilkan oleh PPKD sendiri.
Proses Penyusunan Laporan Keuangan Konsolidasian
Proses
penyusunan
laporan
keuangan
konsolidasian
sesungguhnya
merupakan
pekerjaan yang sederhana secara logika, karena pada dasarnya hanya menjumlahkan
akun-akun yang sifatnya sama di dalam laporan keuangan dari seluruh SKPD ditambah
dengan
akun-akun
yang
ada
dalam
laporan
keuangan
PPKD.
Khusus
untuk
penggabungan neraca, ada akun yang harus dielimasi yaitu akun resiprokal yang hanya
mencakup dua akun, yaitu akun RK-PPKD lawan RK-SKPD. Problem dalam penyusunan
laporan keuangan konsolidasian lebih kepada volume pekerjaan yang relatif besar,
sehingga membutuhkan energi yang relatif besar pula dalam hal kecermatan, ketelitian
dan tentunya kesabaran dalam melakukan verifikasi dan rekonsiliasi. Problem tsb mungkin
bisa diatasi secara signifikan dengan menggunakan software aplikasi akuntansi, namun
perlu diingat bahwa software itu hanya sekedar tools atau alat bantu yang tidak
sepenuhnya bisa menggantikan tugas-tugas para petugas akuntansi. Oleh karena, para
petugas akuntansi tetap harus memahami proses akuntansinya dari awal hingga
dihasilkannya laporan keuangan yang sesuai dengan SAP.
Untuk memberikan pemahaman yang lebih efisien dan efektif berikut ini langsung
disajikan ilustrasinya, dengan suatu penyederhanaan asumsi bahwa di dalam setiap
kertas kerja yang disajikan seolah-olah hanya terdiri dari dua entitas akuntansi yaitu,
entitas akuntansi PPKD dan entitas akuntansi gabungan seluruh SKPD.
Ilustrasi akan disajikan dengan sistematika sbb.:
Kertas Kerja Penyusunan LRA Konsolidasian
Kertas Kerja Penyusunan LO Konsolidasian
Kertas Kerja Penyusunan Neraca Konsolidasian

PEMERINTAH KABUPATEN ADIL MAKMUR
Kertas Kerja
Penyusunan Laporan Realisasi Anggaran Konsolidasian
Untuk TA yang Berakhir 31 Desember 2011
No
Rek
Uraian
4
4.1.
PENDAPATAN
Pendapatan Asli Daerah
Pendapatan pajak daerah
Pendapatan retribusi daerah
Pendapatan
hasil
pengelolaan
Kekayaan
daerah
yang
Dipisahkan
PPKD
(Realisasi)
SKPD
(Realisasi)
23.659.500
7.674.400
3.500.000
Saldo
Gabungan
(Realisasi)
23.659.500
7.674.400
3.500.000
118
4.2
5
5.1.
5.2.
7
7.1
7.2
Lain-lain Pendapatan Asli Daerah

yang Sah
Jumlah PAD
Dana Bagi Hasil
Dana Alokasi Umum
Dana Alokasi Khusus
Jumlah
Pendapatan
Dana
Perimbangan
Lain-lain
Pendapatan
Daerah
yang Sah
JUMLAH PENDAPATAN
BELANJA
Belanja Pegawai
Belanja Tak Terduga
Jumlah Belanja Tidak Langsung
Belanja Langsung
Belanja Pegawai
Belanja Modal
Jumlah Belanja Langsung
JUMLAH BELANJA
SURPLUS/(DEFISIT)
PEMBIAYAAN DAERAH
Penerimaan Pembiayaan Daerah
SiLPA awal tahun
Penerimaan Pinjaman dari Pempus
Jumlah Penerimaan pembiayaan
Pengeluaran Pembiayaan Daerah
Jumlah Pengeluaran pembiayaan
Pembiayaan Neto
Sisa Lebih Pembiayaan Anggaran
(SILPA)*
633.646
633.646
35.467.546
35.467.546
55.850.000
250.000.000
45.500.000
351.350.000
55.850.000
250.000.000
45.500.000
351.350.000
351.350.000
35.467.546
386.817.546
3.500.000
2.000.000
5.500.000
215.567.500
-
215.567.500
3.500.000
2.000.000
215.567.500
221.067.500
5.500.000
345.850.000
1.576.000
12.064.280
165.000.000
178.640.280
394.207.780
(358.740.234)
1.576.000
12.064.280
165.000.000
178.640.280
399.707.780
(12.890.234)
35.750.654
25.000.000
60.750.654
35.750.654
25.000.000
60.750.654
5.000.000
2.500.000
7.500.000
53.250.654
399.100.654
(358.740.234)
5.000.000
2.500.000
7.500.000
53.250.654
40.360.420
Keterangan:
*)Untuk mengecek apakah SILPA gabungan (SILPA Final) sebesar Rp40.360.420.000
sudah benar atau belum ? Silahkan Anda lihat pada Neraca PPKD per 31 Desember
2011, jumlah Kas di Kas Daerah akhir tahun 2011 dikurangi dengan Utang PPh/PPN, dan
selisihnya sama dengan SILPA gabungan (SILPA Final) sebesar Rp40.360.420.000.

Kertas Kerja
Penyusunan Laporan Operasional Konsolidasian
Untuk TA yang Berakhir 31 Desember 2011
119
No
Rek
8.
8.1
8.2
8.3
9.
PPKD
(Realisasi)
Uraian
PENDAPATAN
Pendapatan Asli Daerah
Pendapatan pajak daerah1)
Pendapatan retribusi daerah2)
Pendapatan hasil pengelolaan Kekayaan
daerah yang Dipisahkan
Lain-lain Pendapatan Asli Daerah yang
Sah
Jumlah PAD
Pendapatan Transfer
Dana Bagi Hasil
Dana Alokasi Umum3)
Dana Alokasi Khusus
Jumlah Pendapatan Transfer
Lain-lain Pendapatan Daerah yang Sah
JUMLAH PENDAPATAN
BEBAN
Beban Pegawai-Gaji dan Tunjangan
Beban Pegawai-Honor
Beban Barang dan Jasa 4)
Beban Bunga5)
Beban Tak Terduga
Belan Penyusutan6)
JUMLAH BEBAN
SURPLUS/(DEFISIT)
KEGIATAN
OPERASIONAL7)
Saldo
Gabungan
(Realisasi)
SKPD
(Realisasi)
23.700.000
7.686.900
3.500.000
23.700.000
7.686.900
3.500.000
633.646
633.646
35.520.546
35.520.546
55.850.000
255.000.000
45.500.000
356.350.000
356.350.000
35.520.546
55.850.000
255.000.000
45.500.000
356.350.000
391.870.546
250.000
3.500.000
2.000.000
5.750.000
350.600.000
215.567.500
1.576.000
12.139.690
215.567.500
1.576.000
12.139.690
250.000
3.500.000
2.000.000
45.750.000
275.033.190
(239.512.644
)
45.750.000
280.783.190
111.087.356
Keterangan LO:
1
Pendapatan pajak daerah tahun berjalan yang telah diterima sebesar

Rp23.659.500.000. Jumlah tsb seluruhnya berasal dari pajak daerah yang
diakui tahun berjalan, dalam arti tidak ada yang berasal dari pembayaran
piutang pajak daerah tahun lalu. Untuk pengakuan pendapatan-LO yg berbasis
akrual, dari jumlah pajak daerah yang diterima tersebut ditambah dengan
piutang pendapatan pajak daerah tahun berjalan yang belum diterima
pembayarannya sebesar Rp 40.500.000, sehingga jumlah pendapatan pajak
daerah yang dilaporkan di LO seluruhnya berjumlah Rp23.700.000.000
Pendapatan retribusi daerah tahun berjalan yang ditelah diterima sebesar

Rp7.674.400.000. Jumlah tsb seluruhnya berasal dari retribusi daerah yang
diakui tahun berjalan, dalam arti tidak ada yang berasal dari pembayaran
piutang retriubsi tahun lalu.
Untuk pengakuan pendapatan-LO yg berbasis
akrual, dari jumlah retribusi yang diterima tersebut ditambah dengan piutang
retribusi tahun berjalan yang belum diterima pembayarannya sebesar
Rp12.500.000, sehingga jumlah pendapatan retribusi yang dilaporkan di LO
seluruhnya berjumlah Rp7.686.900.000.
120
Jumlah pendapatan DAU yang dilaporkan di LRA adalah jumlah yang telah
diterima (basis kas). Sementara di dalam LO, jumlah pendapatan DAU yang
diakui adalah jumlah yang seharusnya diterima tahun berjalan yaitu sebesar
Rp255.000.000.000 (basis akrual).
Belanja barang dan jasa yang dilaporkan di LRA sebesar Rp12.064.280.000

merupakan belanja yang telah dibayar (dipertanggungjawabkan) pada tahun
berjalan. Jumlah tsb seluruhnya merupakan beban tahun berjalan, dalam arti
tidak ada pembayaran untuk membayar utang belanja barang dan jasa tahun
lalu. Oleh karena itu, jumlah beban barang dan jasa yg dilaporkan di LO (basis
akrual) berasal dari jumlah belanja barang dan jasa yang telah dilaporkan di
LRA ditambah dengan belanja barang dan jasa tahun berjalan yang sudah
terjadi tetapi belum dibayar (utang belanja) yaitu sebesar Rp110.410.000, dan
dikurangi dengan kenaikan saldo persediaan akhir sebesar Rp35.000.000,
sehingga total beban barang dan jasa di LO sebesar Rp12.139.690.000
(.Rp12.064.280.000 + Rp110.410.000 Rp35.000.000).
Di LRA tidak terdapat belanja bunga, karena belum ada belanja bunga yang
sudah dibayar. Namun bunga yang terutang pada tahun berjalan atas pinjaman
jangka panjang kepada pemerintah pusat sebesar Rp250.000.000 sudah dapat
diakui di LO sebagai beban bunga tahun berjalan.
Di dalam LO tidak ada belanja modal, karena belanja modal merupakan

belanja untuk memperoleh aset tetap dan aset lain-lain yang memiliki manfaat
lebih dari satu tahun, sehingga di dalam entitas akuntansi keuangan pengaruh
dari transaksi belanja modal langsung dicatat dengan mendebit akun aset yang
bersangkutan (bukan dengan jurnal korolari). Namun di sisi lain, harus ada
pengakuan penyusutan atas aset yang dikapitalisasi tersebut sebagai beban
penyusutan yang harus dilaporkan di LO. Di sisi lain, akumulasi penyusutan
dilaporkan di Neraca sebagai contra account atas pos aset tetap. Beban
penyusutan hanya ada di LO SKPD, karena di Neraca PPKD tidak pernah ada
pos aset tetap.
Dalam ilustrasi ini diasumsikan tidak ada transaksi surplus/defisit dari kegiatan
non operasional dan juga tidak ada transaksi luar biasa. Di samping itu di LO
tidak akan pernah disajikan pos transaksi pembiayaan, karena pemibiayaan itu
bukan pendapatan maupun beban. Sehingga LO dalam ilustrasi di atas hanya
disajikan sampai Surplus/Defisit dari Kegiatan Operasional.
121

Kertas Kerja
Penyusunan Neraca Daerah Konsolidasian
No.
Rek
Ayat Eliminasi
Nama Rekening
ASET
Aset Lancar
Kas di Kas Daerah
Piutang Pajak Daerah
Piutang Retribusi
Piutang DAU
Persediaan
Total Aset Lancar
PPKD
40.470.152
SKPD
Debit
Kredit
Neraca
Konsolidasian
45.470.152
40.500
12.500
235.000
288.000
40.470.152
40.500
12.500
5.000.000
235.000
45.758.152
Aset Non Lancar

Investasi Jangka Panjang
Aset Tetap
Akumulasi Penyusutan Aset Tetap2)
Nilai Buku Aset Tetap
Dana Cadangan
Aset Lainnya
Total Aset Non Lancar
RK-SKPD1)
12.500.000
5.000.000
17.500.000
358.740.234
915.000.000
(45.750.000)
869.250.000
350.000
869.600.000
-
12.500.000
915.000.000
(45.750.000)
869.250.000
5.000.000
350.000
887.100.000
-
TOTAL ASET
421.710.386
869.888.000
5.000.000
122
358.740.23
4
932.858.152
Ayat Eliminasi
No.
Rek
Nama Rekening
PPKD
KEWAJIBAN
Utang PFK3)
Utang Belanja
Utang Bunga
Total Kewajiban jangka Pendek
Kewajiban Jangka Panjang
Pinjaman kepada Pemerintah Pusat
TOTAL KEWAJIBAN
EKUITAS
Ekuitas Awal Tahun
RK-PPKD1)
TOTAL EKUITAS AKHIR TAHUN
TOTAL KEWAJIBAN DAN EKUITAS
109.732
SKPD
Debit
Kredit
Neraca
Konsolidasian
250.000
359.732
110.410
110.410
109.732
110.410
250.000
470.142
25.000.000
25.359.732
110.410
25.000.000
25.470.142
45.750.654
350.600.000
396.350.654
750.550.000
(239.512.644)
358.740.234
869.777.590
796.300.654
111.087.356
907.388.010
421.710.386
869.888.000
358.740.234
932.858.152
Keterangan:
1)
RK-SKPD = RK-PPKD = Total SP2D LS SKPD (+) Total SP2D UP/GU/TU SKPD (-) Pengembalian Sisa UP/GU/TU dari SKPD (-)
Pendapatan SKPD yang telah disetor ke Kasda. Data angka-angka nya sudah disajikan pada soal ilustrasi.
2)
Penyusutan aset tetap di asumsikan baru diakui tahun ini, sehingga jumlah akumulasi penyusutan sama dengan jumlah beban
penyusutan yang diakui tahun ini.

3)
Utang PFK adalah uang potongan PPh/PPN yang belum disetor ke Kas Negara.
123

3
Laporan Arus Kas
Entitas pelaporan yang wajib menyusun dan menyajikan laporan arus kas adalah unit
organisasi yang mempunyai fungsi perbendaharaan umum.
Unit organisasi yang
mempunyai fungsi perbendaharaan umum adalah unit yang ditetapkan sebagai

bendaharawan
umum
negara/daerah
dan/atau
kuasa
bendaharawan
umum
negara/daerah.
Laporan arus kas adalah bagian dari laporan finansial yang menyajikan informasi
penerimaan dan pengeluaran kas selama periode tertentu yang diklasifikasikan
berdasarkan aktivitas operasi, investasi, pendanaan, dan transitoris. Terdapat sedikit
perbedaan pada klasifikasi dan unsur LAK versi SAP berbasis CTA (PP 24/2005) dan
LAK versi SAP berbasis akrual (PP 71/2010). Perbedaan itu secara ringkas dapat
digambar berikut ini.
Uraian
Klasifikasi
LAK versi SAP berbasis CTA

1 Aktivitas Operasi
2
Aktivitas
LAK versi SAP berbasis akrual

1 Aktivitas Operasi
Investasi
Non- 2
Aktivitas Pembiayaan
Aktivitas Investasi
Keuangan
3
Aktivitas
Aktivitas Pendanaan
4 Aktivitas Non-Anggaran
4 Aktivitas Transitoris
Investasi Mencakup
penerimaan .-
Non-Keuangan
/pengeluaran kas dari transaksi

penjualan/pembelian aset tetap.
Aktivitas Investasi
Mencakup
penerimaan/pengeluaran
dari
kas
transaksi
penjualan/pembelian aset tetap,

perolehan/penjualan
investasi
jangka
panjang,
pembentukan/pencairan
dana
cadangan
Aktivitas
Mencakup penerimaan/
Pembiayaan
pengeluaran kas dari transaksi

perolehan/penjualan investasi
jangka panjang,
penarikan/pembayaran pinjaman,
pembentukan/pencairan dana
Aktivitas
cadangan.
-
Mencakup
transaksi
124

Pendanaan
penerimaan/pengeluaran
dari
kas
transaksi
penarikan/pembayaran
Aktivitas
non
anggaran
Mencakup
pinjaman.
Substansi sama hanya beda
penerimaan/pengeluaran kas dari
istilah,
transaksi di luar APBD, seperti
istilah Aktivitas Transitoris
transaksi
PFK,
contoh
di sini menggunakan
iuran
taspen, askes.
Aktivitas Operasi
Aktivitas operasi adalah aktivitas penerimaan dan pengeluaran kas yang ditujukan
untuk kegiatan operasional pemerintah selama satu periode akuntansi.
Arus kas bersih aktivitas operasi merupakan indikator yang menunjukkan kemampuan
operasi pemerintah dalam menghasilkan kas yang cukup untuk membiayai aktivitas
operasionalnya di masa yang akan datang tanpa mengandalkan sumber pendanaan
dari luar.
Arus masuk kas dari aktivitas operasi terutama diperoleh dari:
(a) Penerimaan Perpajakan;
(b) Penerimaan Negara Bukan Pajak (PNBP)/Retribusi;
(c) Penerimaan Hibah;
(d) Penerimaan Bagian Laba perusahaan negara/daerah dan Investasi Lainnya;
(e) Penerimaan Lain-lain/penerimaan dari pendapatan Luar Biasa; dan
(f) Penerimaan Transfer.
Arus keluar kas untuk aktivitas operasi terutama digunakan untuk:
a
Pembayaran Pegawai;
Pembayaran Barang;
(c) Pembayaran Bunga;

(d) Pembayaran Subsidi;
(e) Pembayaran Hibah;
(f) Pembayaran Bantuan Sosial;
(g) Pembayaran Lain-lain/Kejadian Luar Biasa; dan
(h) Pembayaran Transfer.
Aktivitas Investasi
Aktivitas investasi adalah aktivitas penerimaan dan pengeluaran kas yang ditujukan
125

untuk perolehan dan pelepasan aset tetap serta investasi lainnya yang tidak termasuk
dalam setara kas.
Arus kas dari aktivitas investasi mencerminkan penerimaan dan
pengeluaran kas
bruto dalam rangka perolehan dan pelepasan sumber daya ekonomi yang bertujuan
untuk meningkatkan dan mendukung pelayanan pemerintah kepada masyarakat di
masa yang akan datang.
Arus masuk kas dari aktivitas investasi terdiri dari:
(a) Penjualan Aset Tetap;
(b) Penjualan Aset Lainnya;
(c) Pencairan Dana Cadangan;
(d) Penerimaan dari Divestasi;
(e) Penjualan Investasi dalam bentuk Sekuritas.
Arus keluar kas dari aktivitas investasi terdiri dari:
(a) Perolehan Aset Tetap;
(b) Perolehan Aset Lainnya;
(c) Pembentukan Dana Cadangan;
(d) Penyertaan Modal Pemerintah;
(e) Pembelian Investasi dalam bentuk Sekuritas.
Aktivitas Pendanaan
Aktivitas Pendanaan adalah aktivitas penerimaan dan pengeluaran kas yang yang
berhubungan dengan pemberian piutang jangka panjang dan/atau pelunasan utang
jangka panjang yang mengakibatkan perubahan dalam jumlah dan komposisi piutang
jangka panjang dan utang jangka panjang.
Arus kas dari aktivitas pendanaan mencerminkan penerimaan dan pengeluaran kas
yang berhubungan dengan perolehan atau pemberian pinjaman jangka panjang.
Arus masuk kas dari aktivitas pendanaan antara lain:
a
b
Penerimaan utang luar negeri;

Penerimaan dari utang obligasi
Penerimaan kembali pinjaman kepada pemerintah daerah;
Penerimaan kembali pinjaman kepada perusahaan negara.
Arus keluar kas dari aktivitas pendanaan antara lain:

(a) Pembayaran pokok utang luar negeri;
126

(b) Pembayaran pokok utang obligasi;
(c) Pengeluaran kas untuk dipinjamkan kepada pemerintah daerah;
(d) Pengeluaran kas untuk dipinjamkan kepada perusahaan negara.
Aktivitas Transitoris
Aktivitas transitoris adalah aktivitas penerimaan dan pengeluaran kas yang tidak
termasuk dalam aktivitas operasi, investasi, dan pendanaan. Arus kas dari aktivitas
transitoris mencerminkan penerimaan dan
pengeluaran kas bruto yang tidak
mempengaruhi pendapatan, beban, dan pendanaan pemerintah. Arus kas dari aktivitas
transitoris
antara
lain
transaksi
Perhitungan
Fihak
Ketiga
(PFK),
pemberian/penerimaan kembali uang persediaan kepada/dari bendahara pengeluaran,

serta kiriman uang.
PFK menggambarkan kas yang berasal dari jumlah dana yang dipotong dari Surat
Perintah Membayar atau diterima secara tunai untuk pihak ketiga misalnya potongan
Taspen dan Askes. Kiriman uang menggambarkan mutasi kas antar rekening kas
umum negara/daerah.
Arus masuk kas dari aktivitas transitoris meliputi penerimaan PFK dan penerimaan
transitoris seperti kiriman uang masuk dan penerimaan kembali uang persediaan dari
bendahara pengeluaran.
Arus keluar kas dari aktivitas transitoris meliputi pengeluaran PFK dan pengeluaran
transitoris seperti kiriman uang keluar dan pemberian uang persediaan kepada
bendahara pengeluaran.
127

Ilustrasi Penyusunan LAK
Ilustrasi penyusunan LAK berikut ini menggunakan data LRA Konsolidasian yang telah
dibuat di atas, ditambah informasi lain yang relevan, sepert data mengenai arus kas
masuk/keluar dari transaksi transitoris (non anggaran).

LAPORAN ARUS KAS
URAIAN
2011
ARUS KAS DARI AKTIVITAS OPERASI

Arus Kas Masuk
Penerimaan Pajak Daerah
Penerimaan Retribusi daerah
Penerimaan Hasil Pengelolaan Kekayaan
Daerah
yang Dipisahkan
Penerimaan Lain-lain PAD yang Sah
Penerimaan Dana Bagi Hasil
Penerimaan Dana Alokasi Umum
Penerimaan Dana Alokasi Khusus
Penerimaan Lain-Lain Pendapatan Daerah yang
Sah
Jumlah Arus Masuk
Arus Kas Keluar
Pembayaran Pegawai
Pembayaran Barang dan Jasa
Pembayaran Bunga
Pembayaran Bantuan Sosial
Pembayaran Bantuan Keuangan
Pembayaran Tidak Terduga
Jumlah Arus Keluar
Jumlah Arus Kas Bersih dari Aktlvitas Operasi
ARUS KAS DARI AKTIVITAS INVESTASI
Arus Kas Masuk
Penerimaan Penjualan Aset Tetap
2010
23.659.500
7.674.400
3.500.000
Xxx
Xxx
Xxx
633.646
55.850.000
250.000.000
45.500.000
-
Xxx
Xxx
Xxx
Xxx
386.817.546
xxx
217.143.500
12.064.280
3.500.000
2.000.000
234.707.780
152.109.766
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
165.000.000
5.000.000
2.500.000
172.500.000
xxx
xxx
xxx
xxx
Jumlah Arus Masuk

Arus Kas Keluar
Pembayaran Perolehan Aset Tetap
Jumlah Arus Keluar
128

Jumlah Arus Kas Bersih dart Aktivitas Investasi
ARUS KAS DARI AKTIVITAS PENDANAAN
Arus Kas Masuk
Penerimaan Pinjaman dari Pemerintah Pusat
Jumlah Arus Masuk
Arus Kas Keluar
Jumlah Arus Keluar
Jumlah Arus Kas Bersih dart Aktivitas Pendanaan
ARUS KAS DARI AKTIVITAS TRANSITORIS
Arus Kas Masuk
Penerimaan Perhitungan Pihak Ketiga
Jumlah Arus Masuk
Arus Kas Keluar
Pengeluaran Perhitungan Pihak Ketiga
Jumlah Arus Keluar
Jumlah Arus Kas Bersih dart Aktivitas Transitoris
Kenaikan (Penurunan) Bersih Kas Selama Periode
Saldo Awal Kas
Saldo Akhir Kas
(172.500.000)
xxx
25.000.000
xxx
xxx
25.000.000
xxx
xxx
52.330.816
52.330.816
xxx
Xxx
52.221.084
52.221.084
109.732
Xxx
Xxx
Xxx
4.719.498
35.750.654
40.470.152
Xxx
Xxx
35.750.654
TUGAS:
Berdasarkan kertas kerja penyusunan laporan keuangan konsolidasian di atas,
silahkan Anda menyusun laporan keuangan Pemkab Adil Makmur untuk akhir T.A 2011
berikut ini:
1
LRA dengan format SAP
LO
Neraca
129

Bab Iii

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Bab Iii

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

BAB III : AKUNTANSI KEUANGAN SKPD, PPKD DAN PEMDA

1 OVERVIU AKUNTANSI PEMERINTAHAN

pertanggungjawaban pengelolaan keuangan dimaksud (APBN/APBD) dinyatakan dalam

MODUL SISTEM AKUNTANSI PEMERINTAH DAERAH

BAB III : AKUNTANSI KEUANGAN SKPD, PPKD DAN PEMDA

menyelenggarakan akuntansi dan berperan secara terbatas sebagai entitas akuntansi

Pemeriksaan BPK dimaksud adalah dalam rangka pemberian pendapat (opini)

Selain itu, menurut Undang-Undang Nomor 17 Tahun 2003, pada

rancangan undang-undang atau peraturan daerah tentang Laporan Keuangan pemerintah

BAB III : AKUNTANSI KEUANGAN SKPD, PPKD DAN PEMDA

lembaga/gubernur/bupati/walikota/kepala Satuan Kerja Perangkat Daerah harus secara

pelaksanaan APBN/APBD. Namun, segala hal yang berhubungan dengan pembahasan

pertanggungjawaban keuangan daerah berpedoman pada standar akuntansi keuangan

(terutama misalnya menyangkut struktur APBD,

mekanisme penatausahaan pelaksanaan APBD), sebagaimana diatur dalam PP No.

BAB III : AKUNTANSI KEUANGAN SKPD, PPKD DAN PEMDA

Standar Akuntansi Pemerintahan

Sebagaimana telah diuraikan di atas bahwa UU No. 17/2003 mengharuskan penyusunan

transaksi dan kejadian keuangan pemerintah.

Prinsip pengakuan berkaitan dengan waktu pengakuan dari pengaruh transaksi

MODUL SISTEM AKUNTANSI PEMERINTAH DAERAH

BAB III : AKUNTANSI KEUANGAN SKPD, PPKD DAN PEMDA

Prinsip Penyajian/Pengklasifikasian berkaitan dengan bagaimana suatu transaksi

Prinsip Pengungkapan/Penjelasan berkaitan dengan bagaimana pos-pos laporan

Sistem Akuntansi Pemerintahan

Proses akuntansi bertujuan untuk menghasilkan laporan keuangan. Penyelenggaraan

MODUL SISTEM AKUNTANSI PEMERINTAH DAERAH

BAB III : AKUNTANSI KEUANGAN SKPD, PPKD DAN PEMDA

pengikhtisaran, pelaporan transaksi-transaksi keuangan pemerintah sebagai suatu

MODUL SISTEM AKUNTANSI PEMERINTAH DAERAH

BAB III : AKUNTANSI KEUANGAN SKPD, PPKD DAN PEMDA

objek akuntansi pemerintahan adalah transaksi-transaksi keuangan pemerintahan

output akuntansi pemerintahan adalah laporan keuangan pemerintah yang merupakan

MODUL SISTEM AKUNTANSI PEMERINTAH DAERAH

BAB III : AKUNTANSI KEUANGAN SKPD, PPKD DAN PEMDA

Pertanyaan Sub-Bab 3.1. :

Sebutkan komponen laporan keuangan pemerintah daerah berdasarkan PP No.

Jelaskan persamaan dan perbedaan antara akuntansi komersial dan akuntansi

Jelaskan pengertian SAP dan KK-AP ?

2 PELAPORAN KEUANGAN PEMERINTAH DAERAH

dianggap relevan/dibutuhkan oleh para pengguna laporan keuangan, contoh: kondisi

MODUL SISTEM AKUNTANSI PEMERINTAH DAERAH

BAB III : AKUNTANSI KEUANGAN SKPD, PPKD DAN PEMDA

2 Komponen Laporan Keuangan Berdasarkan SAP Berbasis Akrual

laporan keuangan yang menggambarkan posisi

keuangan suatu entitas pelaporan mengenai aset, kewajiban, dan ekuitas

Laporan Realisasi Anggaran (LRA);

Laporan Operasional (LO);

Laporan Arus Kas (LAK);

Laporan Perubahan Ekuitas (LPE);

Laporan Perubahan SAL (LPSAL);

MODUL SISTEM AKUNTANSI PEMERINTAH DAERAH

BAB III : AKUNTANSI KEUANGAN SKPD, PPKD DAN PEMDA

Pembiayaan Anggaran tahun berjalan, Koreksi Kesalahan Pembukuan tahun

Catatan atas Laporan Keuangan (CaLK).

3 FORMAT LAPORAN KEUANGAN

Sisa lebih/kurang pembiayaan anggaran (SiLPA/SiKPA).

MODUL SISTEM AKUNTANSI PEMERINTAH DAERAH

BAB III : AKUNTANSI KEUANGAN SKPD, PPKD DAN PEMDA

Laporan Operasional (LO)

Laporan Operasional menyajikan berbagai unsur pendapatan-LO, beban, surplus/defisit

Surplus/Defisit dari operasi;

Kegiatan Non Operasional;