ATESTASI KETAATAN

Bidang lain dimana akuntan publik semakin diperlukan oleh lembaga pemerintah dan
pihak lain untuk melaksanakan jasa tambahan adalah ketaatan suatu entitas terhadap
persyaratan tertentu seperti hukum peraturan, kontrak, aturan, atau hibah. Persyaratan ini
dapat bersifat keuangan atau non-keuangan.

Penugasan Prosedur yang Disepakati Bersama

AICPA mengeluarkan Compliance Attenstation (AT 500) dalam memberikan pedoman

kepaa akuntan publik yang bertugas untuk melaksanakan prosedur yang disepakati
bersama atas asersi tertulis manajemen tentang:

1. Ketaatan entitas terhadap persyaratan tertentu,

2. Efektivitas pengendalian internal entitas atas ketaatan (yakni proses di mana
manajemen akan mendapatkan keyakinan yang layak mengenai ketaatan terhadap
persyaratan tertentu)
3. keduanya.

Untuk mengurangi risiko salah saji pengertian antara pemakai dan akuntan
independen, penugasan tersebut harus dilaksanakan hanya apabila kondisi-kondisi tersebut
terpenuhi:

1. Manajemen menerima tanggungjawab atas ketaatan entitas terhadap persyaratan

tertentu dan efektivitas pengendalian internal atas entitas ketaatan.
2. Manajemen mengevaluasi ketaatan entitas terhadap persyaratan tertentu atau
efektivitas pengendalian internal entitas atas ketaatan, dan
3. manajemen memberikan kepada pada praktisi asersi tertulisnya tentang ketaatan
entitas terhadap persyaratan tertentu atau tentang efektivitas pengendalian internal
entitas atas ketaatan.

Dalam penugasan prosedur yang disepakati bersama, klien dan pemakai laporan
menetapkan prosedur yang akan dilaksanakan. Laporan akuntan publik harus memuat
unsur-unsur berikut (AT 506.23):

Suatu judul yang memuat kata independen.

Identifikasi dari pemakai yang ditentukan
Suatu referensi ke atau pernyataan asersi manajemen tentang ketaatan entitas terhadap
persyaratan tertentu, atau tentang efektivitas pengendalian internal entitas atas

1
 ketaatan, termasuk periode atau titik waktu yang dikemukakan dalam asersi
manajemen, dan sifat penugasan.
Suatu pernyataan bahwa prosedur, yang telah disepakati oleh pemakai tertentu yang
diidentifikasi dalam laporan, telah dilaksanakan untuk membantu pemakai dalam
mengevaluasi ketataan entitas terhadap persyaratan tertentu atau efektivitas
pengendalian internalnya atas ketaatan, atau asersi manajemen atas hal itu.
Suatu referensi ke standar atestasi yang ditetapkan oleh American Institute of Certified
Publik Accountants.
Suatu daftar prosedur yang dilaksanakan (atau referensi) dan temuan yang berkaitan.
Para praktisi tidak boleh memberikan keyakinan negative.
Apabila dapat diterapkan, uraikan setiap batas materialitas yang disepakati bersama.
Suatu pernyataan bahwa para praktisi tidak bertugas untuk, dan tidak, melaksanakan
pemeriksaan atas asersi manajemen tentang ketaatan terhadap persyaratan tertentu
tentang efektivitas pengendalian internal entitas atas ketaatan, penolakan pemberian
pendapat atas hal itu, dan pernyataan bahwa jika para praktisi telah melaksanakan
prosedur tambahan, maka hal-hal lain yang dapat menarik perhatiannya harus
dilaporkan.
Suatu pernyataan tentang pembatasan penggunaan laporan karena laporan itu
dimaksudkan hanya untuk digunakan oleh pemakai tertentu. Jika laporan itu
merupakan catatan publik, maka para praktisi harus memuat kalimat berikut: Akan
tetapi, laporan ini merupakan catatan publik dan pembagiannya tidak terbatas.
Apabila dapat diterapkan, uraikan sifat bantuan yang diberikan seorang spesialis.

Penugasan Pemeriksaan

AT 500 Compliances Attestation, memungkinkan penugasan pemeriksaan yang

menghasilkan suatu pernyataan pendapat dari akuntan independen atas ketaatan apabila
kondisi-kondisi tambahan tertentu dipenuhi, tetapi penugasan prosedur yang disepakati
bersama juga dianjurkan karena lebih cocok dengan kebutuhan pemakai. Karena dalam
melakukan pemeriksaan akuntan independen menentukan prosedur yang akan
dilaksanakan dan bukti yang diperlukan guna memberikan dasar yang layak untuk
menyatakan suatu pendapat, maka penugasan ini dapat melibatkan kerumitan yang lebih
besar dalam menetapkan tingkat materialitas dan dalam menilai serta mencapai komponen
risiko inheren, pengendalian, dan deteksi dari risiko astestasi.

AT 500 tidak berlaku pada situasi dimana auditor melaporkan ketaatan terhadap
persyaratan tertentu hanya berdasarkan audit atas laporan keuangan.

2
PEMBAHASAN DAN ANALISIS MANAJEMEN

AT 700, Managements Discussion and Analysis (MD&A), menyatakan bahwa

penyajian pembahasan dan analisis manajemen (managements discussion and analysis =
MD&A) merupakan asersi tertulis di mana suatu penugasan atestasi dapat dilaksanakan.
Seorang akuntan publik dapat menerbitkan suatu laporan pemeriksaan atau review atas
MD&A. Review atas tingkat keyakinan bahwa tidak ada yang menarik perhatian akuntan
publik yang menyebabkan akuntan publik itu merasa yakin bahwa MD&A menyesatkan
telah semakin lazim dalam praktik dewasa ini. Tujuan dari penugasan review adalah
mengumpulkan cukup bukti guna memberi para praktisi suatu dasar pelaporan apakah
setiap informasi yang menarik perhatian praktisi mengakibatkan ia yakin bahwa:

Penyajian MD&A tidak memasukkan, dalam semua hal yang material, unsur yang
disyaratkan dari aturan atau peraturan yang digunakan oleh SEC.
Jumlah keuangan historis yang termasuk di dalamnya belum diturunkan secara akurat,
dalam semua hal yang material, dan laporan keuangan entitas.
Informasi, penentuan, estimasi, dan asumsi yang mendasari entitas tersebut tidak
memberikan dasar yang memadai untuk pengungkapan yang terkandung di dalamnya.

Agar seorang akuntan publik dapat menerbitkan laporan tentang review atas MD&A
untuk periode tahunan, laporan keuangan dari periode-periode yang tercakup oleh
penyajian MD&A dan laporan auditor yang berkaitan harus menyertai penyajian MD&A.
Laporan review akuntan publik harus memuat unsur-unsur berikut (AT 700.86):

Suatu judul yang memuat kata independent

Suatu identifikasi dari penyajian MD&A, termasuk periode yang tercakup
Suatu pernyataan bahwa manajemen bertanggungjawab atas penyiapan MD&A itu
sesuai dengan aturan dan peraturan yang digunakan oleh SEC.
Suatu referensi ke laporan auditor mengenai laporan keuangan yang berkaitan, dan,
jika laporan itu bukan merupakan laporan standar, maka alasannya bersifat substantif.
Suatu pernyataan bahwa review telah dilakukan sesuai dengan standar asertasi yang
ditetapkan oleh AICPA.
Suatu uraian mengenai prosedur review MD&A
Suatu pernyataan bahwa review atas MD&A secara substansial lebih kecil lingkupnya
daripada pemeriksaan, yang bertujuan menyatakan pendapat mengenai penyajian
MD&A, dan dengan demikian, tidak ada pendapat seperti yang dinyatakan.
Suatu paragraf yang menyatakan bahwa (1) penyiapan MD&A mengharuskan
manajemen untuk menginterpretasikan kriteria, menentukan relevansi informasi yang

3
 disertakan, dan membuat estimasi serta asumsi yang memengaruhi informasi yang
dilaporkan, dan (2) hasil aktual di masa depan mungkin berbeda secara material
dengan penilaian manajemen saat ini atas informasi mengenai estimasi dampak masa
depan dari transaksi serta peristiwa yang telah terjadi atau diharapkan terjadi, sumber
likuiditas dan sumber daya modal yang diharapkan, tren, komitmen, serta
ketidakpastian.
Jika entitas merupakan entitas nonpublik, maka pernyataan bahwa meskipun entitas itu
tidak terkena aturan atau peraturan SEC, namun penyajian MD&A dianggap sebagai
penyajian yang sesuai dengan aturan dan pertauran yang digunakan oleh SEC.
Suatu pernyataan tentang apakah setiap informasi yang menarik perhatian praktisi
menagkibatkan dia yakin bahwa (1) penyajian MD&A tidak memasukkan, dalam
semua hal yang material, unsure yang diperlukan sesuai aturan dan peraturan yang
digunakan oleh SEC, (2) jumlah keuangan historis yang termasuk di dalamnya belum
diturunkan secara tepat, dalam semua hal yang material, dari laporan keuangan entitas
itu, atau (3) informasi, penentuan, estimasi, dan asumsi yang mendasari entitas itu
tidak memberikan dasar yang memadai untuk pengungkapan yang termasuk di
dalamnya.
Suatu pernyataan tentang pembatasan penggunaan laporan kepada pihak-pihak yang
ditetapkan, jika entitas itu merupakan entitas publik, atau entitas non-publik yang
melakukan atau telah menawarkan sekuritas ke bursa saham, dan sekuritas itu
kemudian terdaftar atau harus didaftarkan pada SEC atau lembaga regulator lain,
karena sekuritas itu tidak dimaksudkan untuk didaftarkan pada SEC sebagai laporan
menurut undang-undang tahun 1993 atau undang-undang tahun 1934.

JASA AKUNTANSI DAN REVIEW

Statement on Standard for Accounting and Review Services (SSARSs)

dikembangkan pertamakali pada tahun 1979 ketika akuntan publik (CPA ) hany dapat
memberikan dua tingkat keyakinan atas laporan keuangan. Akuntan publik dapat
mengaudit laporan keuangan, memberikan keyakinan yang layak bahwa laporan
keuangan itu telah bebas dari salah saji yang material, atau tidak memberikan
keyakinan tentang apakah laporan keungan itu telah bebas dari salah saji yang material
dalam bentuk laporan keuangan yang belum diaudit. Jasa review SSARSs semula
dikembangkan sebagai alternative biaya lebih rendah dan keyakinan yang lebih rendah
dari suatu audit atas laporan keuangan non publik. SSARSs dikembangkan guna

4
 memenuhi kebutuhan perusahaan kecil dan pemakai laporan keuangan dari perusahaan
non publik.

Kodifikasi Statement on Standard for Accountingand Review Sevice dirujuk

oleh nomor seksi AR yang berkaitan dengan jasa akuntansi dan review. AR 100.4
mendefinisikan perusahaan nonpublik sebagai suatu entitas selain dari (a) perusahaan
yang sekuritasnya diperdagangkan di pasar umum baik pada bursa saha (domestik atau
luar negeri) maupun di pasar over-the-counter, termasuk sekuritas yang hanya dikutip
secara local atau regional, (b) perusahaan yang mendaftar pada lembaga pemerintah
dalam persiapan untuk melakukan penjualan setiap kelas sekuritas di pasar umum,
atau (c) anak perusahaan, perusahaan joint venture, atau entitas lain yang dikendalikan
oleh suatu entitas yang tercakup dalam (a) atau (b) SSARSs juga memberikan
pedoman tentan pelaporan keuangan pribadi, dan memuat pengecualian untuk
penyiapan laporan keuangan pribadi yang termasuk dalam rencana keuangan pribadi
yang disiapkan oleh seorang akuntan.

Dalam setiap penugasan yang dilaksanakan menrut SSARS, akuntan harus

menetapkan suatu pemahaman atas entitas bersangkutan, lebih baik dalam bentuk
tertulis, mengenai jasa-jasa yang akan dilaksanakan. Jasa-jasa ini jauh lebih sederhana
dari audit. Dengan demikian, pemahaman itu juga arus menentukan:

Bahwa penugasan itu tida dapat diandalkan untuk mengungkapkan kekeliruan,

kecurangan atau tindakan melawan hukum
Bahwa akuntan akan memberi tahu tingkat manajemen yang tepat setiap kekeliruan
material yang menarik perhatiannya dan setiap kecurangan atau tindakan melawan
hukum yang menarik perhatiannya, kecuali hal itu jelas tidak berkaitan.

Review Atas Laporan Keuangan

Tujuan dari penugasan review (review engagement) atas laporan keuangan perusahaan
nonpublik adalah melaksanakan tanya-jawab dan prosedur analitis, yang memberikan
akuntan dasar memadai guna menyatakan keyakinan yang terbatas bahwa tidak ada
modifikasi material yang harus dibuat pada laporan agar sesuai dengan GAAP (atau
OCBOA, jika dapat diterapkan).

Prosedur yang ditempuh akuntan itu terutama didasarkan pada pengajuan pertanyaan
dan prosedur analitis. Akuntan harus mempunyai pengetahuan tentang prinsip dan praktik

5
akuntansi yang digunakan oleh industri serta pengetahuan tentang perusahaan itu,
organisasi dan karakteristik operasinya, serta sifat aktiva, kewajiban, pendapatan, dan
beban yang mendukung penggunaan pengajuan pertanyaan serta prosedur analitis secara
efektif. Pengetahuan tentang perusahaan seringkali meliputi pemahaman atas produk dan
jasa entitas itu serta karakteristik operasi yang penting dari organisasinya. Prosedur
analitis yang ditempuh serupa dengan dilaksanakan pada tahap perencanaan audit.

Akuntan biasanya memusatkan perhatian pada pemahaman atas strategi entitas dengan
mengajukan pertanyaan mengenai tindakan yang akan diambil dalam rapat dewan
komisaris. Selanjutnya, akuntan mengajukan pertanyaan kepada orang orang yang
mempunyai tanggung jawab atas masalah keuangan dan akuntansi tentang prinsip
akuntansi entitas itu, serta sistem akuntansi untuk transaksi dan untuk mengembangkan
informasi bagi laporan keuangan, serta masalah masalah seperti perubahan aktiva bisnis
entitas atau praktik akuntansi atau tentang peristiwa kemudian.

Kompilasi Laporan Keuangan

Tujuan dari penugasan kompilasi (compilation engagement) adalah menyajikan dalam

bentuk informasi laporan keuangan yang merupakan representasi manajemen, tanpa
harus menyatakan suatu keyakinan atas laporan itu. Banyak perusahaan kecil
mengandalkan bantuan akuntan publik dalam menyiapkan informasi keuangan untuk
digunakan baik dalam mengelola perusahaan maupun dalam menyerahkan informasi
tentang perusahaan kepada bank guna mendukung permohonan pinjaman. Akuntan
publik juga melaksanakan jenis jasa yang sama untuk perusahaan kecil yang dapat
dilaksanakan oleh seorang pejabat keuangan kepala atau kontroler dalam menyiapkan
informasi untuk manajemen perusahaan besar. Penugasan kompilasi diarahkan guna
membantu manajemen dalam penyiapan informasi keuanganbukan memberikan
keyakinan tentang apakah informasi itu telah bebas dari salah saji yang material.
Akibatnya, penting bagi auditor untuk mendapatkan pemahaman dengan klien mengenai
tujuan dari penugasan itu dan fakta bahwa kompilasi tidak dapat diandalkan untuk
menemukan kesalahan atau kecurangan.

Prosedur yang ditempuh akuntan berkaitan dengan penugasan kompilasi diarahkan

untuk menyiapkan informasi, bukan memberikan keyakinan tentang informasi itu. Ketika
melaksanakan kompilasi, AR 100.12 menyatakan bahwa akuntan tidak wajib untuk
mengajukan pertanyaan atau melaksanakan prosedur lain guna memverifikasi,

6
mendukung, atau mereview informasi yang diberikan oleh entitas itu. Akan tetapi,
akuntan mungkin telah mengajukan pertanyaan atau melaksanakan prosedur lainnya.
Hasil dari pengajuan pertanyaan atau prosedur tersebut, berdasarkan pengetahuan yang
diperoleh dari penugasan sebelumnya, atau dari laporan keuangannya sendiri dapat
menyebabkan akuntan menyadari bahwa informasi yang diberikan oleh entitas adalah
tidak benar, tidak lengkap atau sebaliknya tidak memuaskan untuk tujuan kompilasi
laporan keuangan.

Dewasa ini, jasa yang penting bagi perusahaan kecil dapat melibatkan penarikan
catatan keuangan entitas secara elektronis, penyiapan laporan keuangan untuk informasi
manajemen, dan pengembalian laporan keuangan kepada perusahaan secara elektronis.
Accounting and Review Service Commite sedang mengevaluasi exposure draft yang
memungkinkan akuntan untuk mengevaluasi risiko bahwa pihak ketiga akan
menggunakan laporan keuangan yang dikompilasi. Menurut exposure draft itu, apabila
auditor menjawab bahwa ada sedikit risiko pihak ketika menggunakan laporan keuangan
itu, akuntan dapat:

Menerbitkan laporan kompilasi.

Mendapatkan surat penugasan yang ditandatangani oleh manajemen yang
mendokumentasikan suatu pemahaman dengan entitas mengenai jasa yang akan
dilaksanakan.
Mengeluarkan surat kepada manajemen yang mendokumentasikan pemahaman
dengan entitas tentang jasa yang akan dilaksanakan.

PERTIMBANGAN LAIN

Perubahan Penugasan

Pada saat memberikan jasa profesional, seorang akuntan publik dapat diminta untuk
mengubah satu jenis jasa ke yang lain. Suatu perubahan merupakan langkah naik (step
up) bila hal itu menghasilkan tingkat keyakinan yang lebih tinggi daripada yang semula
disepakati. Akuntan publik dapat menyetujui jenis perubahan ini bila (1) terdapat bukti
yang mencukupi untuk mendukung tingkat keyakinan yang lebih tinggi dan (2)
kemungkinan besar penugasan yang direvisi tampak dapat diselesaikan sesuai dengan
standar profesional. Faktor-faktor yang membatasi akuntan publik dapat berupa
ketersediaan personil dan pertimbangan praktis yang bertalian dengan penetapan waktu
pekerjaan.

7
 Sebaliknya, perubahan penugasan merupakan langkah turun (step down) bila tingkat
keyakinan yang lebih rendah diminta oleh klien. Perubahan ini dapat diterima oleh
akuntan publik jika terdapat salah pengertian mengenai penugasan semula atau situasi
klien telah berubah. Akan tetapi, akuntan publik dilarang menyetujui perubahan langkah
turun apabila klien telah menetapkan pembatasan atas pekerjaan akuntan publik pada
tingkat keyakinan yang lebih tinggi. Pembatasan itu dapat meliputi penolakan untuk
menyerahkan surat representasi klien atau melarang akuntan publik mengajukan
pertanyaan kepada penasihat hukum klien dari luar.

8
9