Metode Penyusutan
Tahun
Garis Lurus Saldo Menurun
1 Rp 500,000,000 Rp 1,000,000,000
2 Rp 500,000,000 Rp 500,000,000
3 Rp 500,000,000 Rp 250,000,000
4 Rp 500,000,000 Rp 250,000,000
Akum. Penyusutan Rp 2,000,000,000 Rp 2,000,000,000
Dari tabel 1 dapat dilihat bahwa besarnya beban penyusutan per tahun berbeda-beda tetapi pada akhir masa manfaat (tahun ke-4) jumlah akumulasi
penyusutan adalah sama. Sehingga dalam perpajakan perbedaan besarnya beban penyusutan ini dikenal dengan istilah beda waktu/beda sementara
(timing difference/temporary difference). Walaupun berdasarkan nilai nominal pada akhir masa manfaat besarnya akumulasi beban penyusutan sama,
namun jika ditinjau dari nilai tunai (present value) jumlahnya akan menjadi berbeda.
Dalam contoh ini, untuk mengetahui nilai tunai (present value) tingkat diskon yang digunakan adalah 20%. (Lihat tabel).
Metode Penyusutan
Tingkat Diskon
Tahun Garis Lurus Saldo Menurun
20%
Nominal PV PV Nominal PV PV
1 Rp 500,000,000 Rp 416,666,500 Rp 1,000,000,000 Rp 833,333,000 0.833333
2 Rp 500,000,000 Rp 347,222,000 Rp 500,000,000 Rp 347,222,000 0.694444
3 Rp 500,000,000 Rp 289,351,500 Rp 250,000,000 Rp 144,675,750 0.578703
4 Rp 500,000,000 Rp 241,126,500 Rp 250,000,000 Rp 120,563,250 0.482253
Rp 2,000,000,000 Rp 1,294,366,500 Rp 2,000,000,000 Rp 1,445,794,000
Tabel (Perbandingan besar penghematan pajak antara metode garis lurus dan metode saldo menurun dengan tingkat diskonto 20%).
Garis Lurus Saldo Menurun
Ket.
Nominal PV PV Nominal PV PV
Harga Perolehan Rp 2,000,000,000 Rp 2,000,000,000
Biaya Penyusutan Rp 2,000,000,000 Rp 1,294,366,500 Rp 2,000,000,000 Rp 1,445,794,000
PPh 25% Rp 500,000,000 Rp 323,591,625 Rp 500,000,000 Rp 361,448,500
Berdasarkan perhitungan di atas diperoleh besarnya penghematan pajak yang dapat dilakukan jika perusahaan memilih metode saldo menurun dalam
menghitung besarnya beban peyusutan. Besarnya penghematan pajak adalah Rp. 361,448,500 - Rp. 323,591,625 = Rp. 37,856,875
p kelompok 1. Besarnya beban
=24%/12*Sisa Pinjaman
Periode Angsuran Angsuran per Bulan (a) Angsuran Bunga (b) Angsuran Pokok ('c)
0 =24%/12*Sisa Pinjaman a-b
1 28,247,654 14,400,000 13,847,654
2 28,247,654 14,123,047 14,124,607
3 28,247,654 13,840,555 14,407,099
4 28,247,654 13,552,413 14,695,241
5 28,247,654 13,258,508 14,989,146
6 28,247,654 12,958,725 15,288,929
7 28,247,654 12,652,946 15,594,707
8 28,247,654 12,341,052 15,906,602
9 28,247,654 12,022,920 16,224,734
10 28,247,654 11,698,426 16,549,228
11 28,247,654 11,367,441 16,880,213
12 28,247,654 11,029,837 17,217,817
13 28,247,654 10,685,480 17,562,173
14 28,247,654 10,334,237 17,913,417
15 28,247,654 9,975,969 18,271,685
16 28,247,654 9,610,535 18,637,119
17 28,247,654 9,237,793 19,009,861
18 28,247,654 8,857,595 19,390,059
19 28,247,654 8,469,794 19,777,860
20 28,247,654 8,074,237 20,173,417
21 28,247,654 7,670,769 20,576,885
22 28,247,654 7,259,231 20,988,423
23 28,247,654 6,839,462 21,408,191
24 28,247,654 6,411,299 21,836,355
25 28,247,654 5,974,572 22,273,082
26 28,247,654 5,529,110 22,718,544
27 28,247,654 5,074,739 23,172,915
28 28,247,654 4,611,281 23,636,373
29 28,247,654 4,138,553 24,109,101
30 28,247,654 3,656,371 24,591,283
31 28,247,654 3,164,546 25,083,108
32 28,247,654 2,662,883 25,584,770
33 28,247,654 2,151,188 26,096,466
34 28,247,654 1,629,259 26,618,395
35 28,247,654 1,096,891 27,150,763
36 28,247,654 553,876 27,693,778
37 28,247,654 0 28,247,654
38 28,247,654 - 564,953 28,812,607
39 28,247,654 - 1,141,205 29,388,859
40 28,247,654 - 1,728,982 29,976,636
41 28,247,654 - 2,328,515 30,576,169
42 28,247,654 - 2,940,039 31,187,692
43 28,247,654 - 3,563,792 31,811,446
44 28,247,654 - 4,200,021 32,447,675
45 28,247,654 - 4,848,975 33,096,629
46
47
48
1,016,915,539 296,915,539 720,000,000
2 Selain biaya sewa yang masih dapat dikurangkan adalah beban penyusutan .
Penyusutan mesin yang dibeli dengan hak opsi dengan tingkat diskon 20%
Metode Penyusutan saldo menurun untuk nilai aset sebesar Rp. 100.000.000,- dan umur aset delapan tahun
a b c
Tahun Nilai Buku beban Penyusutan Saldo
Tahun 1-4 tdk ada peny karena sewa guna usaha b= a x 25% c= a-b
5 80,000,000 20,000,000 60,000,000
6 60,000,000 15,000,000 45,000,000
7 45,000,000 11,250,000 33,750,000
8 33,750,000 8,437,500 25,312,500
9 25,312,500 6,328,125 18,984,375
10 18,984,375 4,746,094 14,238,281
11 14,238,281 3,559,570 10,678,711
12 10,678,711 10,678,711 -
80,000,000
Berdasarkan tabel diatas dan dibawah dengan menggunakan tingkat bunga sewa 22% dan diskon 20%, nilai perolehan
keseluruhan mesin ( lease fee dan nilai opsi) sebesar 1,016,915,539
Dan total nilai tunai yang dapat dibiayakan adalah sebesar 778,369,752
Pembelian Langsung
Dilakukan dengan cara membandingkan biaya yang dapat dikurangkan dalam rangka menghitung penghasilan kena pajak
Untuk sewa guna usaha biaya yang dapat dikurangkan adalah seluruh biaya sewa dan beban penyusutan sebesar nilai opsi
Sedangkan pembelian langsung adalah sebesar beban penyusutannya saja
Dari tabel diatas dapat dikethui besarnya penghematan pajak pada tingkat sewa guna usaha 22% dan tingkat diskon 20%
secara nominal adalah Rp.115.265.641 dan nilai tunainya Rp.102.183.180
Walaupun sewa guna usaha lebih mahal daripada pembelian langsung, penghematan pajaknya juga lebih besar karena
semua biaya sewa dapat dibiayakan dan jangka waktu sewa guna usaha lebih pendek dari umur ekonomisnya
Jumlah Penghematan Tunai antara Sewa Guna Usaha dengan Pembelian Langsung
n kena pajak
d e
Tingkat Diskon Nilai Tunai Beban Peny
e= b x d
0.401878 8,037,560 25
0.334898 5,023,470
0.279082 3,139,673
0.232568 1,962,293
0.193807 1,226,435
0.161506 766,523
0.134588 479,075
0.112157 1,197,692
21,832,720
21,832,720 800,202,472
d e
Tingkat Diskon Nilai Tunai Beban Peny
e= b x d
0.833333 208,333,250
0.694444 130,208,250
0.578704 81,380,250
0.482253 50,862,621
0.401878 31,789,178
0.334898 19,868,216
0.279082 12,417,650
0.232568 31,044,081
565,903,496
565,903,496
565,903,496
565,903,496
565,903,496
141,475,874
0.016666667
PT SUKSES ingin meningkatkan produksi merencanakan menambah mesin B dengan harga Rp 800JT. Perusahaan sedang mempertimbangk
untuk membeli langsung atau menggunakan sewa guna usaha dengan hak opsi. Mesin tsb aset tetap kel II.
Pengadaan mesin melalui sewa guna usaha dengan hak opsi
Langkah pertama dalam analisa ini adalah menentukan tingkat suku bunga yang akan digunakan sbb :
1.Bunga Deposito : 18 %
2.Bunga Pinjaman : 20% (digunakan sbg tingkat diskon)
3.Bunga sewa guna usaha: 24%
Tingkat bunga sewa usaha adalah rata2 10% diatas bunga pinjaman karena sebagian besar perusahaan sewa guna usaha sumber dananya
berasal dari pinjaman bank
Langkah berikutnya adalah menghitung besarnya angsuran biaya sewa yang harus dibayar setiap bulannya. Dalam perhitungan ini
diasumsikan bahwa jangka waktu sewa 4 tahun dan jaminan sama dengan nilai opsi yaitu 10% dari nilai mesin yang disewagunausahakan
JT. Perusahaan sedang mempertimbangkan
kel II.
=22%/12*Sisa Pinjaman
Periode Angsuran Angsuran per Bulan (a) Angsuran Bunga (b) Angsuran Pokok ('c)
0 =22%/12*Sisa Pinjaman a-b
1 22,684,376 13,200,000 9,484,376
2 22,684,376 13,026,120 9,658,256
3 22,684,376 12,849,052 9,835,324
4 22,684,376 12,668,737 10,015,639
5 22,684,376 12,485,117 10,199,259
6 22,684,376 12,298,131 10,386,245
7 22,684,376 12,107,717 10,576,660
8 22,684,376 11,913,811 10,770,565
9 22,684,376 11,716,351 10,968,025
10 22,684,376 11,515,270 11,169,106
11 22,684,376 11,310,503 11,373,873
12 22,684,376 11,101,982 11,582,394
13 22,684,376 10,889,638 11,794,738
14 22,684,376 10,673,402 12,010,974
15 22,684,376 10,453,200 12,231,176
16 22,684,376 10,228,962 12,455,414
17 22,684,376 10,000,613 12,683,763
18 22,684,376 9,768,077 12,916,299
19 22,684,376 9,531,278 13,153,098
20 22,684,376 9,290,138 13,394,238
21 22,684,376 9,044,577 13,639,799
22 22,684,376 8,794,514 13,889,862
23 22,684,376 8,539,867 14,144,509
24 22,684,376 8,280,551 14,403,825
25 22,684,376 8,016,481 14,667,895
26 22,684,376 7,747,569 14,936,807
27 22,684,376 7,473,728 15,210,648
28 22,684,376 7,194,866 15,489,510
29 22,684,376 6,910,892 15,773,484
30 22,684,376 6,621,711 16,062,665
31 22,684,376 6,327,229 16,357,147
32 22,684,376 6,027,348 16,657,028
33 22,684,376 5,721,969 16,962,407
34 22,684,376 5,410,992 17,273,384
35 22,684,376 5,094,313 17,590,063
36 22,684,376 4,771,828 17,912,548
37 22,684,376 4,443,432 18,240,944
38 22,684,376 4,109,014 18,575,362
39 22,684,376 3,768,466 18,915,910
40 22,684,376 3,421,674 19,262,702
41 22,684,376 3,068,525 19,615,851
42 22,684,376 2,708,901 19,975,475
43 22,684,376 2,342,684 20,341,692
44 22,684,376 1,969,753 20,714,623
45 22,684,376 1,589,985 21,094,391
46 22,684,376 1,203,254 21,481,122
47 22,684,376 809,434 21,874,942
48 22,684,376 408,393 22,275,983
1,088,850,050 368,850,050 720,000,000
Total Biaya sewa 1,088,850,050
Sedangkan nilai tunai dgn
tingkat diskon 20% 769,427,041
2 Selain biaya sewa yang masih dapat dikurangkan adalah beban penyusutan .
Penyusutan mesin yang dibeli dengan hak opsi dengan tingkat diskon 20%
Metode Penyusutan saldo menurun untuk nilai aset sebesar Rp. 800.000.000,- dan umur aset delapan tahun
a b c
Tahun Nilai Buku beban Penyusutan Saldo
Tahun 1-4 tdk ada peny karena sewa guna usaha b= a x 25% c= a-b
5 80,000,000 20,000,000 60,000,000
6 60,000,000 15,000,000 45,000,000
7 45,000,000 11,250,000 33,750,000
8 33,750,000 8,437,500 25,312,500
9 25,312,500 6,328,125 18,984,375
10 18,984,375 4,746,094 14,238,281
11 14,238,281 3,559,570 10,678,711
12 10,678,711 10,678,711 -
80,000,000
Berdasarkan tabel diatas dan dibawah dengan menggunakan tingkat bunga sewa 22% dan diskon 20%, nilai perolehan
keseluruhan mesin ( lease fee dan nilai opsi) sebesar 1,088,850,050
Dan total nilai tunai yang dapat dibiayakan adalah sebesar 769,427,041
Pembelian Langsung
Dilakukan dengan cara membandingkan biaya yang dapat dikurangkan dalam rangka menghitung penghasilan kena pajak
Untuk sewa guna usaha biaya yang dapat dikurangkan adalah seluruh biaya sewa dan beban penyusutan sebesar nilai opsi
Sedangkan pembelian langsung adalah sebesar beban penyusutannya saja
Dari tabel diatas dapat dikethui besarnya penghematan pajak pada tingkat sewa guna usaha 22% dan tingkat diskon 20%
secara nominal adalah Rp.115.265.641 dan nilai tunainya Rp.102.183.180
Walaupun sewa guna usaha lebih mahal daripada pembelian langsung, penghematan pajaknya juga lebih besar karena
semua biaya sewa dapat dibiayakan dan jangka waktu sewa guna usaha lebih pendek dari umur ekonomisnya
Jumlah Penghematan Tunai antara Sewa Guna Usaha dengan Pembelian Langsung
%, nilai perolehan
80,000,000 1,168,850,050
21,832,720 791,259,761
d e
Tingkat Diskon Nilai Tunai Beban Peny
e= b x d
0.833333 166,666,600
0.694444 104,166,600
0.578704 65,104,200
0.482253 40,690,097
0.401878 25,431,342
0.334898 15,894,573
0.279082 9,934,120
0.232568 24,835,264
452,722,797
452,722,797
Beli Secara Tunai
PV (tingk diskon 20%)
452,722,797
452,722,797
452,722,797
113,180,699
0.0166666667
Periode Angsuran Bunga Angsuran Pokok Total Angsuran
Nov-19 0 0 0
Dec-19 Rp 13.200.000,00 Rp 9.484.376,04 Rp 22.684.376,04
Jan-20 Rp 13.026.119,77 Rp 9.658.256,27 Rp 22.684.376,04
Feb-20 Rp 12.849.051,74 Rp 9.835.324,30 Rp 22.684.376,04
Mar-20 Rp 12.668.737,46 Rp 10.015.638,58 Rp 22.684.376,04
Apr-20 Rp 12.485.117,42 Rp 10.199.258,62 Rp 22.684.376,04
May-20 Rp 12.298.131,01 Rp 10.386.245,03 Rp 22.684.376,04
Jun-20 Rp 12.107.716,52 Rp 10.576.659,52 Rp 22.684.376,04
Jul-20 Rp 11.913.811,10 Rp 10.770.564,95 Rp 22.684.376,04
Aug-20 Rp 11.716.350,74 Rp 10.968.025,30 Rp 22.684.376,04
Sep-20 Rp 11.515.270,28 Rp 11.169.105,77 Rp 22.684.376,04
Oct-20 Rp 11.310.503,34 Rp 11.373.872,71 Rp 22.684.376,04
Nov-20 Rp 11.101.982,34 Rp 11.582.393,71 Rp 22.684.376,04
Dec-20 Rp 10.889.638,45 Rp 11.794.737,59 Rp 22.684.376,04
Jan-21 Rp 10.673.401,60 Rp 12.010.974,45 Rp 22.684.376,04
Feb-21 Rp 10.453.200,40 Rp 12.231.175,64 Rp 22.684.376,04
Mar-21 Rp 10.228.962,18 Rp 12.455.413,86 Rp 22.684.376,04
Apr-21 Rp 10.000.612,92 Rp 12.683.763,12 Rp 22.684.376,04
May-21 Rp 9.768.077,27 Rp 12.916.298,78 Rp 22.684.376,04
Jun-21 Rp 9.531.278,46 Rp 13.153.097,59 Rp 22.684.376,04
Jul-21 Rp 9.290.138,33 Rp 13.394.237,71 Rp 22.684.376,04
Aug-21 Rp 9.044.577,31 Rp 13.639.798,73 Rp 22.684.376,04
Sep-21 Rp 8.794.514,33 Rp 13.889.861,71 Rp 22.684.376,04
Oct-21 Rp 8.539.866,87 Rp 14.144.509,17 Rp 22.684.376,04
Nov-21 Rp 8.280.550,87 Rp 14.403.825,18 Rp 22.684.376,04
Dec-21 Rp 8.016.480,74 Rp 14.667.895,30 Rp 22.684.376,04
Jan-22 Rp 7.747.569,32 Rp 14.936.806,72 Rp 22.684.376,04
Feb-22 Rp 7.473.727,87 Rp 15.210.648,17 Rp 22.684.376,04
Mar-22 Rp 7.194.865,98 Rp 15.489.510,06 Rp 22.684.376,04
Apr-22 Rp 6.910.891,63 Rp 15.773.484,41 Rp 22.684.376,04
May-22 Rp 6.621.711,09 Rp 16.062.664,96 Rp 22.684.376,04
Jun-22 Rp 6.327.228,89 Rp 16.357.147,15 Rp 22.684.376,04
Jul-22 Rp 6.027.347,86 Rp 16.657.028,18 Rp 22.684.376,04
Aug-22 Rp 5.721.969,01 Rp 16.962.407,03 Rp 22.684.376,04
Sep-22 Rp 5.410.991,55 Rp 17.273.384,49 Rp 22.684.376,04
Oct-22 Rp 5.094.312,84 Rp 17.590.063,21 Rp 22.684.376,04
Nov-22 Rp 4.771.828,34 Rp 17.912.547,70 Rp 22.684.376,04
Dec-22 Rp 4.443.431,64 Rp 18.240.944,41 Rp 22.684.376,04
Jan-23 Rp 4.109.014,32 Rp 18.575.361,72 Rp 22.684.376,04
Feb-23 Rp 3.768.466,02 Rp 18.915.910,02 Rp 22.684.376,04
Mar-23 Rp 3.421.674,34 Rp 19.262.701,70 Rp 22.684.376,04
Apr-23 Rp 3.068.524,81 Rp 19.615.851,23 Rp 22.684.376,04
May-23 Rp 2.708.900,87 Rp 19.975.475,17 Rp 22.684.376,04
Jun-23 Rp 2.342.683,82 Rp 20.341.692,22 Rp 22.684.376,04
Jul-23 Rp 1.969.752,80 Rp 20.714.623,24 Rp 22.684.376,04
Aug-23 Rp 1.589.984,71 Rp 21.094.391,33 Rp 22.684.376,04
Sep-23 Rp 1.203.254,20 Rp 21.481.121,84 Rp 22.684.376,04
Oct-23 Rp 809.433,63 Rp 21.874.942,41 Rp 22.684.376,04
Nov-23 Rp 408.393,02 Rp 22.275.983,02 Rp 22.684.376,04
Total Rp 368.850.050,02 Rp 720.000.000,00 Rp 1.088.850.050,02
Sisa pinjaman
Rp 720.000.000,00
Rp 710.515.623,96 22684376.04
Rp 700.857.367,69
Rp 691.022.043,39
Rp 681.006.404,81
Rp 670.807.146,19
Rp 660.420.901,16
Rp 649.844.241,64
Rp 639.073.676,69
Rp 628.105.651,39
Rp 616.936.545,62
Rp 605.562.672,92
Rp 593.980.279,21
Rp 582.185.541,62
Rp 570.174.567,18
Rp 557.943.391,53
Rp 545.487.977,67
Rp 532.804.214,55
Rp 519.887.915,78
Rp 506.734.818,19
Rp 493.340.580,48
Rp 479.700.781,75
Rp 465.810.920,04
Rp 451.666.410,86
Rp 437.262.585,69
Rp 422.594.690,38
Rp 407.657.883,67
Rp 392.447.235,49
Rp 376.957.725,43
Rp 361.184.241,02
Rp 345.121.576,07
Rp 328.764.428,92
Rp 312.107.400,74
Rp 295.144.993,71
Rp 277.871.609,22
Rp 260.281.546,02
Rp 242.368.998,32
Rp 224.128.053,91
Rp 205.552.692,19
Rp 186.636.782,17
Rp 167.374.080,47
Rp 147.758.229,24
Rp 127.782.754,06
Rp 107.441.061,85
Rp 86.726.438,61
Rp 65.632.047,27
Rp 44.150.925,43
Rp 22.275.983,02
Rp 0,00
0.8064516