Halaman 1

Agenda Item 5
Draft kerja

Bab 5
Metode Harga Transfer
[Makalah ini didasarkan pada makalah yang disiapkan oleh Anggota Subkomite
Praktis Komite Pajak PBB
Masalah Harga Transfer, tetapi termasuk beberapa rancangan Sekretariat dan saran
yang belum dipertimbangkan oleh mereka - the
Sekretariat bertanggung jawab atas kesalahan dan kelalaian yang
relevan. Sebelumnya, Metode ditangani dalam
Bab 4 dan 5, yang sekarang digabungkan - karenanya referensi, untuk sementara,
untuk Bagian 5A dan 5B ini
kertas].
[Daftar Isi yang akan ditambahkan]

Bab 5A - Metode Tradisional

1.
pengantar
Bagian Bab ini menjelaskan beberapa metode penentuan harga transfer yang dapat
digunakan untuk itu
menentukan harga satu lengan panjang dan itu menjelaskan bagaimana menerapkan
metode ini dalam praktek. Di
umum, Pedoman Harga Transfer OECD dipatuhi, dengan penekanan pada kepraktisan
solusi saat menggunakan dan menerapkan metode penentuan harga
transfer. Menanggapi hal praktis
kesulitan yang mungkin ada dalam menerapkan Pedoman TP OECD, misalnya ketika
tidak ada akses ke
database dengan informasi yang relevan tentang pembanding sudah tersedia, beberapa
persyaratan
untuk menerapkan standar panjang lengan dilunakkan atau diterapkan secara lebih
fleksibel, [ dan beberapa lainnya
penyimpangan / keberangkatan disarankan dari Pedoman TP OECD dalam Bab
ini. Ini
penyimpangan / keberangkatan dari Pedoman TP OECD dapat membantu dengan
memungkinkan pemerintah

Halaman 2
Halaman 2 dari 65
dan pembayar pajak di Negara Anggota PBB untuk mendapatkan pengalaman
dengan aplikasi transfer
metode penetapan harga sambil mencari cara untuk mendapatkan lebih banyak
kesesuaian dengan Pedoman TP OECD. ]

1.1
Penggunaan metode
Untuk menghitung atau menguji sifat wajar dari harga atau keuntungan, penggunaan
dilakukan dengan transfer
metode atau metodologi penetapan harga. Metode penentuan harga transfer adalah
cara menghitung laba
margin transaksi atau seluruh perusahaan atau menghitung harga transfer yang
memenuhi syarat
berada di lengan panjang. Penerapan metode penetapan harga transfer diperlukan
untuk memastikan hal itu
transaksi antara perusahaan terkait sesuai dengan standar yang wajar. Silahkan
perhatikan bahwa meskipun istilah "margin keuntungan" digunakan, perusahaan
mungkin juga memiliki legitimasi
alasan untuk melaporkan kerugian sejauh lengan. Lebih lanjut, metode penentuan
harga transfer tidak
determinatif dalam dan tentang diri mereka sendiri. Jika perusahaan terkait
melaporkan panjang lengan
jumlah penghasilan, tanpa penggunaan eksplisit dari salah satu metode penetapan
harga transfer yang diakui
dalam Pedoman Harga Transfer OECD, ini tidak berarti bahwa penetapan harganya
secara otomatis tidak
sejauh lengan dan mungkin tidak ada alasan untuk memaksakan penyesuaian.
1.2
Pemilihan metode (bagaimana, mengapa dan penggunaan metode)
Beberapa metode lebih tepat dan indikatif untuk memberikan hasil panjang lengan
transaksi tertentu dari yang lain. Misalnya, metode berbasis biaya biasanya dianggap
lebih
berguna untuk menentukan harga wajar untuk jasa dan manufaktur, dan dijual kembali
metode berbasis harga biasanya dianggap lebih berguna untuk menentukan harga
wajar suatu lengan
fungsi distribusi / penjualan.
[Berikut ini tumpang tindih dengan Bab Kompatibilitas - yang akan disintesis]

Titik awal untuk memilih metode adalah analisis fungsional yang diperlukan
dari apa metode penetapan harga transfer dipilih. Setiap metode mungkin memerlukan
analisis yang lebih dalam
fokus pada aspek yang terkait dengan metode. Analisis fungsional membantu:

Halaman 3
Halaman 3 dari 65
•
untuk mengidentifikasi dan memahami transaksi intra-grup,
•
untuk memiliki dasar untuk keterbandingan
•
untuk menentukan penyesuaian yang perlu dilakukan terhadap yang sebanding,
•
untuk memeriksa keakuratan metode yang dipilih dan
•
seiring waktu, untuk mempertimbangkan adaptasi kebijakan jika fungsi, risiko atau
aset
telah dimodifikasi.
Dengan demikian, analisis fungsional merupakan bagian utama dari dokumentasi.
Komponen utama dari analisis fungsional adalah:
Fungsi yang dilakukan : Ini menggambarkan kegiatan yang dilakukan seperti desain,
pembelian,
logistik masuk, manufaktur, R&D, perakitan, manajemen inventaris, keluar
logistik, kegiatan pemasaran dan penjualan, layanan purna jual, kegiatan pendukung,
layanan,
iklan, pembiayaan, dan manajemen, dll. Harus ditentukan pihak mana yang
melakukan masing-masing
aktivitas dan dalam hal kedua belah pihak terlibat dalam melakukan suatu kegiatan itu
harus menyediakan untuk
perbedaan yang relevan; misalnya keduanya memiliki persediaan tetapi Perusahaan A
memiliki persediaan untuk a
periode hingga 2 tahun sedangkan perusahaan B hanya memiliki persediaan untuk
jangka waktu 1 bulan. Itu
kegiatan yang menambah nilai paling banyak harus diidentifikasi dan didiskusikan
lebih detail.
Risiko yang dilakukan : Analisis fungsional harus mengidentifikasi risiko yang
dilakukan. Contohnya adalah:
risiko keuangan (mata uang, komoditas, suku bunga, risiko pendanaan, dll ...), risiko
kredit dan penagihan
(risiko kredit perdagangan, risiko kredit komersial), risiko operasional (risiko
kegagalan sistem, keandalan
pelanggan, risiko inventaris dan biaya pengangkutan, risiko R&D, lingkungan, dan
regulasi lainnya
risiko), risiko pasar (risiko politik negara, keandalan pelanggan, fluktuasi permintaan
dan
harga), risiko produk (risiko kewajiban produk, risiko garansi dan biaya, keberlakuan
kontrak). SEBUAH
pihak yang menanggung risiko harus memiliki peluang memperoleh pendapatan yang
lebih tinggi daripada pihak yang tidak menanggung risiko, dan
akan menimbulkan biaya dan mungkin kerugian terkait jika dan ketika risiko terjadi.

Halaman 4
Halaman 4 dari 65
Aset yang digunakan atau dikontribusikan : analisis fungsional harus
mengidentifikasi dan membedakan berwujud
aset dan aset tidak berwujud. Aset berwujud seperti properti, pabrik, dan peralatan
harus
dibiayai dan aset modal biasanya diharapkan menghasilkan tingkat jangka panjang
sepadan dengan risiko bisnis yang diasumsikan. Beberapa aset bisa spesifik dan harus
spesifik
diidentifikasi dan diukur bila memungkinkan. Harus ditentukan pihak mana yang
menanggung risiko
dalam ketentuan hukum dan pihak mana yang menanggung risiko berdasarkan pada
substansi ekonomi
transaksi.
Aset tidak berwujud sangat penting karena keunggulan kompetitif berkelanjutan
sering dicapai oleh
penggunaan aset tidak berwujud. Beberapa tidak berwujud memiliki perlindungan
hukum (paten, merek dagang,
nama dagang) tetapi yang lain tanpa perlindungan hukum mungkin sama pentingnya
dan berharga
(pengetahuan, rahasia dagang, itikad baik perusahaan, impor eksklusif atau hak
ekspor, dll). Pesta
bahwa intangible yang dikembangkan harus dapat memperoleh manfaat dari
intangible juga
melalui penjualan atau lisensi benda tak berwujud atau melalui kenaikan harga produk
atau
layanan dengan intangible tertanam. Penting untuk menentukan partai mana yang
telah dikembangkan
tidak berwujud dan dalam kapasitas apa, yang memiliki kepemilikan sah dan yang
menerima
manfaat dari intangible.
Saat ini dalam kelompok multinasional, operasi cenderung lebih terintegrasi dan
berfungsi, berisiko dan
aset sering dibagikan. Analisis fungsional memberikan jawaban untuk
mengidentifikasi fungsi mana
risiko dan aset dapat diatribusikan kepada berbagai pihak terkait. Dalam beberapa
kasus satu perusahaan
dapat melakukan satu fungsi tetapi biaya yang dikeluarkannya / dibayarkan oleh pihak
lain kepada
transaksi. Analisis fungsional dapat menekankan situasi itu.
Analisis fungsional meliputi referensi ke spesifik industri, persyaratan kontrak
transaksi, keadaan ekonomi dan strategi bisnis. Fungsional

Halaman 5
Halaman 5 dari 65
analisis membantu mengidentifikasi apakah operasi itu rumit, membenarkan tingkat
keuntungan yang lebih tinggi atau
lebih terbatas dan akibatnya menghasilkan laba yang lebih rendah.
Daftar periksa dengan kolom untuk masing-masing pihak terkait dan jika diperlukan
untuk pihak-pihak yang sebanding dapat
digunakan untuk merangkum analisis fungsional dan memberikan gambaran singkat
tentang pihak mana yang berkinerja
setiap fungsi yang relevan, menggunakan aset apa dan menanggung risiko apa. Tapi
ikhtisar singkat ini
tidak boleh digunakan oleh auditor pajak untuk menghitung jumlah fungsi, risiko dan
aset untuk menentukan kompensasi panjang lengan. Ini harus digunakan untuk
mempertimbangkan
kepentingan relatif dari masing-masing fungsi, risiko dan aset.
Setelah analisis fungsional dilakukan dan fungsionalitas entitas dalam hal
transaksi yang dapat ditinjau (atau entitas secara keseluruhan) telah selesai, bisa saja
menentukan metode penentuan harga transfer yang paling cocok untuk menentukan
harga jual wajar
untuk transaksi yang sedang ditinjau (atau margin operasi untuk entitas yang ditinjau).
Untuk semua metode penetapan harga transfer, akses ke informasi tentang hal-hal
yang sebanding diperlukan dan mungkin
baik karena kesulitan dalam mendapatkan akses ke data yang dapat diandalkan pada
perbandingan, dalam kasus tertentu,
metode lain mungkin perlu dipaksakan daripada yang tampaknya pada awalnya
disukai dan
paling bisa diandalkan.
Meskipun pembanding independen yang tidak terkait biasanya digunakan untuk
tujuan penentuan harga transfer,
dalam praktiknya, sering diamati bahwa untuk negara-negara tertentu tidak mungkin
diidentifikasi
data perusahaan yang dapat diperbandingkan atau dapat diandalkan yang memenuhi
persyaratan komparabilitas. Sedemikian
kasus, solusi praktis harus dicari dengan itikad baik oleh wajib pajak dan pajak
administrasi. Tanpa preferensi, solusi dapat mencakup yang berikut:
•
Cari yang sebanding di wilayah geografis lain yang memiliki kunci tertentu
kesamaan dengan negara tempat perusahaan menjalankan bisnisnya (misalnya,
tergantung pada industri, untuk pabrik yang didirikan, misalnya,

Halaman 6
Halaman 6 dari 65
Afrika, pencarian yang sebanding dapat dilakukan di Asia atau Timur-
Eropa).
•
Penggunaan analisis industri (tersedia untuk umum atau dilakukan secara internal oleh
perusahaan) untuk mengidentifikasi tingkat laba yang dapat diharapkan untuk
berbagai variasi
fungsi rutin (mis. produksi, layanan, distribusi, dll.).
•
Melakukan analisis yang menunjukkan penerapan umum a
kebijakan harga transfer perusahaan mengingat lingkungan ekonomi spesifik di
Indonesia
dimana perusahaan menjalankan bisnisnya.
Harap dicatat bahwa daftar di atas tidak dimaksudkan sebagai daftar solusi yang
lengkap. Sebaliknya, itu
solusi disajikan sebagai contoh dan dimasukkan untuk tujuan informasi saja.
Mungkin juga karena kesulitan dalam mendapatkan akses ke data (tersedia untuk
umum), pada khususnya
contoh, metode lain mungkin dari yang disajikan di atas mungkin perlu digunakan.
1.3
Pilihan metode yang tersedia
Yang disebut metode transaksi tradisional (Harga yang Tidak Terkendali Sebanding,
Biaya Plus dan
Metode Harga Penjualan Kembali) lebih disukai di negara-negara tertentu, meskipun
tidak ada hierarki metode
sedang diadvokasi dalam Manual Harga Transfer ini, selain menerapkan metode yang
andal
menghitung atau menguji harga transfer perusahaan dan aplikasi dari panjang lengan
standar. 1
Mengingat kesulitan dan biaya untuk mendapatkan akses ke data yang andal, wajib
pajak mungkin ingin
memanfaatkan margin industri ketika menerapkan harga transfer yang dipilih dan
sesuai
metode. Namun, penggunaan margin industri dapat meningkatkan risiko yang tidak
hanya terkait tetapi juga
juga transaksi dengan pihak terkait termasuk dalam analisis komparatif. Karena itu
lebih suka bahwa ketika menggunakan margin industri, mayoritas peserta dalam
industri tidak
1 Pedoman Harga Transfer OECD sebagaimana direvisi pada 2010 juga tidak memberikan hierarki formal dalam metode. Referensi dibuat untuk
paragraf 2.1 - 2.10 dari Pedoman Harga Transfer OECD.

Halaman 7
Halaman 7 dari 65
memiliki hubungan pihak terkait yang signifikan dan bahwa industri dapat dianggap
sebanding
Setelah metode dipilih dan diterapkan, wajib pajak umumnya diharapkan untuk
menggunakan dan menerapkan a
metode secara konsisten. Dengan asumsi metode transfer pricing yang sesuai sedang
dilakukan
diterapkan, hanya jika fakta atau fungsi berubah dan perubahan itu memerlukan
perubahan metode,
adalah perubahan dalam metode yang dibayangkan atau sebagai alternatif ketika data
yang sebanding dapat berubah
sedemikian rupa sehingga diperlukan perubahan metode.
♠
2.
Metode Transaksi Tradisional
2.1.1 Harga Yang Tidak Terkendali Sebanding
Metode Comparable Uncontrolled Price ("CUP") membandingkan harga yang
dikenakan untuk properti
atau layanan yang ditransfer dalam transaksi terkontrol ke harga yang dikenakan
untuk properti atau layanan
ditransfer dalam transaksi yang tidak terkendali sebanding dalam keadaan yang
sebanding. Itu harus
diamati bahwa metode CUP juga digunakan dalam praktek sehubungan dengan
royalti. Cangkir
Metode berlaku untuk transaksi properti dan layanan yang dikendalikan. CUP dapat
ditemukan sebagai
transaksi internal atau sebagai transaksi eksternal. Gambar 1 di bawah ini menjelaskan
perbedaan ini.
♠
Catatan Draf Kerja editorial: Satu kemungkinan adalah bahwa wajib pajak tidak perlu
membandingkan harga transfer mereka dengan a
pencarian patokan formal dalam kasus di mana fungsi dan transaksi yang tunduk pada
patokan tidak melebihi volume yang dinyatakan
atau jumlah berdasarkan tahun fiskal. Margin industri yang dimaksud harus:
berdasarkan kriteria objektif, diperbarui secara berkala
dan tersedia tanpa biaya. Contoh yang mungkin bisa berupa margin yang diterbitkan
atau secara resmi disetujui pada saat yang tepat
tingkat fungsional sistem PBB, tetapi saat ini tidak ada.

Halaman 8
Halaman 8 dari 65
Transaksi terkendali dalam gambar ini menyangkut pengalihan mobil antar
Associated
Enterprise 1, produsen mobil di negara 1, dan Associated Enterprise 2, importir mobil
di Indonesia
negara 2, yang menjual kembali mobil ke dealer mobil di negara 2. Perusahaan
Terkait 1 adalah
induk perusahaan dari Perusahaan Terkait 2.
Dalam menerapkan metode CUP untuk menentukan apakah harga yang dikenakan
untuk mobil ditransfer
transaksi terkendali ini adalah referensi wajar yang dapat dibuat untuk:
•
Harga yang dikenakan untuk mobil yang ditransfer dalam perbandingan yang tidak
terkendali
transaksi, jika ada, antara Perusahaan Terkait 1 dan Pihak Tidak Terkait (mis
transaksi # 1);
•
Harga yang dikenakan untuk mobil yang ditransfer dalam perbandingan yang tidak
terkendali
transaksi, jika ada, antara Perusahaan Terkait 2 dan pihak yang tidak terkait (mis
transaksi # 2); dan
•
Harga yang dibayarkan untuk mobil yang ditransfer dalam transaksi yang tidak
terkendali sebanding, jika
setiap, antara Pihak Tidak Terkait A dan Pihak Tidak Terkait B (yaitu transaksi # 3)
Terkait
Perusahaan 1
Tidak terkait
Pesta A
Terkait
Perusahaan 2
Tidak terkait
Pesta
Tidak terkait
Pesta B
(Luar)
1
(Intern)
3
Gambar 1: Metode Harga Yang Tidak Terkendali Sebanding
2
(Intern)
Transaksi terkendali
Transaksi tidak terkendali

Halaman 9
Halaman 9 dari 65
Transaksi tak terkendali yang sebanding dengan transaksi # 1 atau # 2 dapat disebut
sebagai
perbandingan internal. Transaksi tak terkendali yang sebanding dengan transaksi # 3
adalah
disebut pembanding eksternal, karena transaksi yang tidak terkendali melibatkan dua
pihak,
tak satu pun dari itu merupakan salah satu perusahaan terkait.
Penerapan metode CUP berdasarkan perbandingan internal melibatkan detail
perbandingan transaksional, dimana transaksi terkendali dan tidak terkendali
dibandingkan berdasarkan pada lima faktor komparabilitas yang disebutkan dalam
Bab [7]. Rincian
faktor-faktor ini diperlukan untuk melakukan perbandingan. Biasanya semua detail
tersebut tidak
tersedia saat metode lain (Biaya Plus, Metode Harga Penjualan Kembali, dll.) sedang
diterapkan. Itu
yang terakhir biasanya diterapkan menggunakan analisis benchmarking (pencarian
untuk perusahaan yang sebanding
dalam database yang tersedia untuk umum).
2.1.2 Keterbandingan
Saat menerapkan metode CUP, transaksi yang tidak terkendali dianggap sebanding
dengan a
transaksi terkendali jika:
•
Tidak ada perbedaan dalam transaksi yang dibandingkan secara material
mempengaruhi harga; atau
•
Penyesuaian [Andal] yang wajar dapat dilakukan untuk memperhitungkan produk
dan perbedaan lain yang bersifat material.
Dalam melakukan analisis komparatif transaksi terkendali dan tidak terkendali
transaksi harus dibandingkan berdasarkan faktor pembanding yang disebutkan
sebelumnya dan
dibahas secara rinci dalam Bab [7]. Dalam menentukan tingkat komparabilitas antara
transaksi terkontrol pada Gambar 1 dan transaksi # 1 yang tidak terkontrol, misalnya,
berikut ini
faktor-faktor harus diperhitungkan: karakteristik properti atau layanan, kontraktual

Halaman 10
Halaman 10 dari 65
syarat, keadaan ekonomi dan strategi bisnis. Untuk analisis fungsional, itu perlu
untuk menganalisis fungsi yang dilakukan, risiko yang diambil dan aset yang
digunakan.
Perbandingan produk harus diperiksa dengan cermat dalam menerapkan metode
CUP. Suatu harga mungkin
secara material dipengaruhi oleh perbedaan antara barang yang ditransfer dan
dikendalikan
transaksi yang tidak terkendali, meskipun fungsi dilakukan dan risiko diasumsikan
(mis
fungsi pemasaran dan penjualan) serupa sehingga menghasilkan margin laba yang
sama. Cangkir
Metode ini sesuai terutama dalam kasus di mana perusahaan independen menjual
produk
mirip dengan yang dijual dalam transaksi yang dikendalikan. Referensi dibuat untuk
kasing kopi
contoh di bawah ini.
Meskipun komparabilitas produk penting dalam menerapkan metode CUP, yang lain
faktor pembanding tidak boleh diabaikan. Ketentuan kontrak dan kondisi ekonomi
juga merupakan faktor pembanding yang penting.
Secara teknis, ada dua jenis CUP: Tutup CUP dan CUP tidak eksak. Ini adalah hasil
dari
(pihak tidak terkait) transaksi yang disesuaikan untuk memperhitungkan perbedaan
material.
Penyesuaian yang andal mungkin untuk:
•
perbedaan mengenai sumber produk: Kenya tanpa merek sebagai
dibandingkan dengan biji kopi Brasil yang tidak bermerek;
•
perbedaan dalam hal pengiriman: misalnya, Perusahaan Terkait 1 pada Gambar 1
menjual mobil serupa ke Associated Enterprise 2 dan Pihak Tidak Terkait. Semua
relevan
informasi tentang transaksi terkontrol dan tidak terkendali tersedia untuk
Perusahaan Terkait 1, dan karenanya sangat mungkin bahwa semua perbedaan
material
antara transaksi dapat diakui. Diasumsikan bahwa

Halaman 11
Halaman 11 dari 65
keadaan yang berkaitan dengan transaksi yang dikendalikan dan tidak terkendali
serupa. Satu-satunya perbedaan material yang dapat diidentifikasi antara
transaksi adalah harga yang berkaitan dengan transaksi terkontrol dikirimkan
harga (yaitu termasuk transportasi dan asuransi), sedangkan yang tidak terkendali
transaksi # 1 dibuat ex gudang. Pabrik Perusahaan Asosiasi 1 (mis. Mantan
bekerja - dengan pembeli mengambil tanggung jawab dari tempat pengiriman yang
disebutkan,
yang merupakan pabrik Associated Enterprise 1). Dimungkinkan untuk melakukan
yang andal
penyesuaian untuk perbedaan ini. Harga yang tidak terkontrol kemudian harus
disesuaikan
untuk perbedaan dalam persyaratan pengiriman untuk menghilangkan efek perbedaan
ini pada
harga;
•
diskon volume: misalnya, Associated Enterprise 1 menjual 5.000 mobil ke
Associated Enterprise 2 seharga $ 20.000 per mobil, sementara itu menjual 1000
mobil serupa ke sebuah
Pihak yang tidak terkait. Harus dianalisis apakah perbedaan volume memiliki a
efek material pada harga, dan jika demikian, bagaimana melakukan penyesuaian
dengan memeriksa
diskon volume di pasar serupa;
•
modifikasi produk: misalnya, transaksi yang tidak terkendali ke
Pihak yang tidak terkait pada Gambar 3 melibatkan mobil yang dimiliki modifikasi
produk
telah dibuat. Namun, mobil yang dijual dalam transaksi yang dikendalikan tidak
sertakan modifikasi produk ini. Jika modifikasi produk memiliki a
efek material pada harga, maka harga yang tidak terkendali harus disesuaikan untuk
diambil
memperhitungkan perbedaan harga ini.
•
risiko yang timbul, misalnya, Perusahaan Terkait 1 memiliki risiko inventaris terkait
untuk penjualan oleh Perusahaan Asosiasi 2 dan risiko kredit macet sehubungan
dengan pelanggan
Perusahaan Terkait 2, sedangkan antara Perusahaan Asosiasi 1 dan
Pihak Tidak Terkait, Pihak Tidak Terkait membawa risiko inventaris dan risiko kredit
macet

Halaman 12
Halaman 12 dari 65
salam kepada pelanggannya. Sekarang harus dianalisis dan diukur efeknya
alokasi risiko adalah sebelum harga Pihak Terkait 2 dan Pihak Tidak Terkait
harga bisa dianggap sebanding.
Penyesuaian yang andal mungkin tidak dimungkinkan untuk:
•
merek dagang: misalnya, Associated Enterprise 1 pada Gambar 1 melampirkan
merek dagang berharga 'Ferrori' pada mobil yang ditransfer di dikendalikan
transaksi, sedangkan transaksi # 1 yang tidak terkontrol menyangkut pengalihan mobil
tanpa merek dagang 'Ferrori'. Diketahui bahwa efek dari merek dagang pada
harga mobil adalah material. Namun, akan sulit, jika bukan tidak mungkin, untuk
melakukan penyesuaian akun untuk merek dagang 'Ferrori', yang tidak berwujud
properti yang unik. Karena penyesuaian yang dapat diandalkan tidak dapat dibuat
untuk memperhitungkan
perbedaan produk material ini, metode CUP mungkin tidak sesuai
metode dalam kasus seperti itu;
•
pengaruh perbedaan geografis: misalnya, Perusahaan Asosiasi 1 menjual
mobil ke Associated Enterprise 2 yang berlokasi di Afrika Selatan, sementara Pihak
Tidak Terkait
di mana ia juga menjual mobil yang sama terletak di Mesir. Satu-satunya bahan
perbedaan yang dapat diidentifikasi antara yang dikendalikan dan yang tidak
terkontrol
transaksi menyangkut perbedaan geografis. Untuk melakukan penyesuaian
menjelaskan perbedaan ini yang harus dipertimbangkan, misalnya perbedaan dalam
Tingkat inflasi antara Afrika Selatan dan Mesir, persaingan di keduanya
negara dan peraturan pemerintah; dan
•
perbedaan produk utama. Jika penyesuaian yang dapat diandalkan tidak dapat
dilakukan
akun untuk perbedaan produk yang material, maka metode CUP tidak akan
mengarah ke ukuran yang dapat diandalkan dari hasil panjang lengan.

Halaman 13
Halaman 13 dari 65
Kesulitan yang dihasilkan dari melakukan penyesuaian yang cukup akurat untuk
menghilangkan efek
perbedaan materi pada harga seharusnya tidak secara otomatis mencegah penggunaan
metode CUP.
Seseorang harus berusaha keras untuk melakukan penyesuaian yang masuk akal.
Jika penyesuaian yang wajar tidak dapat dilakukan, keandalan metode CUP adalah
menurun. Metode penetapan harga transfer lain kemudian dapat digunakan dalam
kombinasi dengan CUP
metode atau dianggap sebagai pengganti metode CUP.
2.1.3 Kekuatan dan Kelemahan
Kekuatan metode CUP meliputi:
•
itu bukan analisis satu sisi karena harga tiba di antara dua pihak
transaksi itu; dan
•
menghindari masalah yang mana dari pihak terkait yang terlibat dalam pengendalian
transaksi harus menjadi pihak yang diuji untuk keperluan penentuan harga
transfer. Masalah ini
muncul jika dua metode transaksi tradisional lainnya diterapkan. 2
Ini
metode menentukan harga transfer berdasarkan perspektif yang diuji
pihak dalam analisis. Misalnya, jika metode harga jual kembali digunakan,
perusahaan penjualan pihak berelasi adalah pihak yang diuji dalam analisis harga
transfer.
Namun, jika metode biaya plus digunakan, produsen pihak terkait akan melakukannya
menjadi pihak yang diuji. Harga transfer yang dihasilkan berdasarkan dua metode ini
mungkin akan berbeda satu sama lain; dan
•
ini melibatkan perbandingan transaksional yang terperinci.
2 Juga, jika metode margin bersih transaksional digunakan atau metode laba sebanding.

Halaman 14
Halaman 14 dari 65
Kelemahan metode CUP meliputi:
•
akan sangat sulit untuk menemukan transaksi yang tidak terkendali yang sebanding
karena standar komparabilitas yang ketat diperlukan khususnya sehubungan dengan
produk
kesesuaian; dan
•
perbandingan internal seringkali tidak ada dan perbandingan eksternal tidak ada
sulit ditemukan dalam praktek.

2.1.4 Kapan menggunakan Metode CUP?

Dalam kasus di mana transaksi yang tidak terkontrol yang sebanding dapat ditemukan,
metode CUP adalah a
metode langsung dan suara untuk menentukan apakah kondisi komersial dan
keuangan
hubungan antara perusahaan terkait berada di ujung lengan. Ini menyiratkan bahwa
ketika
memeriksa masalah penetapan harga transfer, analisis dapat dimulai dengan
penerapan CUP
metode. Artinya, orang mungkin harus selalu mempertimbangkan memulai dengan
mencari kemungkinan internal
sebanding dan eksternal sebanding. Pertanyaan standar yang harus ditanyakan
analisis adalah apakah salah satu perusahaan terkait yang terlibat terlibat dalam
transaksi dengan
perusahaan independen. Dalam contoh Gambar 1 di atas, pertanyaannya adalah
apakah
Associated Enterprise 1 menjual mobil yang sebanding dengan Pihak Tidak
Terkait. Selanjutnya, apakah
Associated Enterprise 2 membeli mobil yang sebanding dari produsen mobil yang
tidak terkait. Jika
jawabannya adalah ya untuk salah satu dari pertanyaan ini, maka langkah selanjutnya
dalam analisis adalah menentukan
tingkat komparabilitas antara transaksi terkendali dan tidak terkendali berdasarkan
faktor pembanding. Jika tidak dapat dibandingkan internal dapat ditemukan, maka
orang harus mencoba
cari pembanding eksternal. Data tentang perbandingan eksternal akan sulit ditemukan
dalam praktiknya,
mungkin hanya ketika transaksi melibatkan produk atau layanan yang
homogen. Namun demikian
Pedoman menunjukkan bahwa seseorang harus berusaha untuk memungkinkan
metode CUP
diterapkan mungkin dalam kombinasi dengan metode penetapan harga transfer
lainnya.
Berdasarkan pengalaman praktis, metode CUP akan sangat berguna dalam situasi
berikut:

Halaman 15
Halaman 15 dari 65
•
salah satu perusahaan terkait yang terlibat terlibat dalam yang sebanding
transaksi yang tidak terkontrol dengan perusahaan independen (yaitu internal
sebanding tersedia). Dalam kasus seperti itu, semua informasi yang relevan tentang
transaksi yang tidak terkendali tersedia dan karena itu kemungkinan besar semuanya
perbedaan material antara transaksi terkendali dan tidak terkendali adalah
diidentifikasi;
•
transaksi melibatkan produk jenis komoditas, tetapi hanya yang di dalamnya
perbedaan produk [dapat diabaikan] [sangat terbatas]; dan
•
suku bunga yang dikenakan untuk pinjaman antar perusahaan.
Jika metode CUP tidak dapat diterapkan, metode transaksi tradisional lain tersedia di
bawah
Pedoman adalah metode harga jual kembali dan metode biaya plus.

2.1.5 Contoh Kasus

[ untuk dimasukkan ]
2.2.1 Metode Harga Penjualan Kembali
Metode harga jual kembali adalah salah satu metode transaksi tradisional yang dapat
digunakan untuk
menerapkan prinsip panjang lengan. Metode harga jual kembali berfokus pada
penjualan terkait
perusahaan yang melakukan fungsi pemasaran dan penjualan sebagai pihak yang diuji
dalam transfer
analisis harga.

Halaman 16
Halaman 16 dari 65

2.2.2 Mekanisme Metode Harga Penjualan Kembali

Mekanisme metode harga jual kembali mengurangi harga suatu produk yang terkait
perusahaan penjualan (yaitu Perusahaan Terkait 2 dalam Gambar 2) membebankan
biaya kepada pelanggan yang tidak terkait (mis
harga jual kembali) dengan margin kotor setinggi lengan, yang digunakan perusahaan
penjualan untuk menutup
biaya penjualan, umum dan administrasi (SG&A), dan masih menghasilkan laba yang
sesuai,
dengan mempertimbangkan fungsinya yang dilakukan dan risiko yang
ditimbulkan. Sisanya dianggap sebagai
harga transfer wajar untuk transaksi antar perusahaan antara perusahaan penjualan
(yaitu Perusahaan Asosiasi 2) dan perusahaan terkait 3 (yaitu Perusahaan Asosiasi 1).
Di bawah metode harga jual kembali, titik awal dari prosedur penetapan harga internal
adalah
perusahaan penjualan.
Formula untuk harga transfer dalam transaksi antar perusahaan produk adalah sebagai
berikut:
TP = RSP x (1-GPM), di mana:
•
TP = Harga Transfer produk yang dijual antara perusahaan penjualan dan a
perusahaan terkait;
3 Biasanya perusahaan manufaktur yang memiliki paten berharga atau prinsipal dalam pengaturan komisi.
Terkait
Perusahaan 1
Terkait
Perusahaan 2
Independen
Perusahaan
Gambar 2: Metode Harga Penjualan Kembali
Senjata
Harga panjang?
Harganya adalah
Diberikan
Harga yang diberikan
=
€ 10.000
- Marjin harga jual kembali (25%) =
€ 2.500
Harga Panjang Lengan
=
€ 7,500

Halaman 17
Halaman 17 dari 65
•
RSP = Harga Penjualan Kembali di mana suatu produk dijual oleh perusahaan
penjualan kepada
pelanggan yang tidak terkait; dan
•
GPM = Margin Laba Kotor yang harus diperoleh perusahaan penjualan tertentu,
didefinisikan sebagai rasio laba kotor terhadap penjualan bersih. Laba kotor
didefinisikan sebagai Net
Penjualan dikurangi Harga Pokok Penjualan.
Sebagai contoh, mari kita asumsikan bahwa harga jual kembali pada Gambar 2 adalah
$ 10.000. Ini artinya
Associated Enterprise 2 menjual kembali mobil ke Independent Enterprise dengan
harga $ 10.000. Menganggap
bahwa margin laba kotor panjang lengan yang harus diperoleh oleh Perusahaan
Terkait adalah 25%.
Perusahaan Terkait 2 harus menanggung biaya SG&A dan menghasilkan keuntungan
yang sesuai dengannya
marjin kotor 25% ini. Harga transfer yang dihasilkan antara Perusahaan Terkait 1 dan
Perusahaan Asosiasi 2 (yaitu biaya pokok penjualan Perusahaan Asosiasi 2) adalah $
7.500 (yaitu
$ 10.000 x (1-0.25).
Jika perusahaan penjualan bertindak sebagai agen penjualan yang tidak mengambil
hak atas barang, mungkin saja
menggunakan komisi yang diperoleh oleh agen penjualan yang diwakili sebagai
persentase dari
harga jual barang yang tidak terkendali sebagai margin laba kotor yang sebanding. Itu
seharusnya dijual kembali margin harga untuk pengecer yang melakukan bisnis
pialang umum
didirikan dengan mempertimbangkan apakah bertindak sebagai agen atau prinsipal.

2.2.3 Margin Laba Kotor Lengan Panjang

Rasio keuangan yang dianalisis dengan metode harga jual kembali adalah margin laba
kotor, yaitu
didefinisikan sebagai laba kotor terhadap rasio penjualan bersih dari perusahaan
penjualan.
Sebagaimana dibahas di atas, laba kotor sama dengan penjualan bersih - / - harga
pokok penjualan perusahaan penjualan. Itu
penjualan bersih perusahaan penjualan berkaitan dengan pendapatan penjualan yang
diperoleh dengan menjual produk kepada
pelanggan tidak terkait, sedangkan harga pokok penjualan termasuk harga pengalihan
yang dibayarkan kepada
 Halaman 18
Halaman 18 dari 65
produsen terkait. Untuk perusahaan distribusi, harga pokok penjualan merupakan
harga pokok
membeli barang yang dijual.
Konsistensi akuntansi penting dalam menerapkan metode harga jual kembali. Margin
laba kotor
tidak akan dapat dibandingkan jika prinsip dan / atau praktik akuntansi berbeda antara
yang dikendalikan
transaksi dan transaksi yang tidak terkendali. Sebagai contoh, distributor yang
sebanding dapat
berbeda dari perusahaan penjualan terkait dalam melaporkan biaya tertentu (mis.
diskon, transportasi
biaya, asuransi dan biaya menjalankan fungsi garansi) sebagai biaya operasi atau
sebagai
harga pokok penjualan. Perbedaan dalam metode penilaian persediaan juga akan
mempengaruhi gross
margin. Karena itu penting bahwa analisis tidak membandingkan "apel dengan
pisang" tetapi
alih-alih, “apel dengan apel”. Oleh karena itu, penyesuaian yang tepat harus dilakukan
pada
data yang digunakan dalam menghitung margin kotor untuk memastikan bahwa
margin kotor 'serupa' adalah
dibandingkan.
[Kemungkinan menyertakan contoh yang lebih spesifik di mana penyesuaian yang
"sesuai" seharusnya dilakukan
terbuat.]
2.2.4 Perbandingan transaksional versus perbandingan fungsional
Panjang (kisaran) margin laba kotor yang akan diperoleh oleh perusahaan penjualan di
transaksi terkendali ditentukan dalam dua cara berikut:
•
perbandingan transaksional: margin laba kotor yang diasosiasikan dengan Perusahaan
2
dapatkan ketika menjual kembali mobil yang dibeli dari produsen independen di
transaksi yang tidak terkendali sebanding. Transaksi yang tidak terkendali ini
seharusnya
pada awalnya telah ditolak sebagai pembanding internal; dan
•
perbandingan fungsional: margin laba kotor yang diperoleh oleh independen
perusahaan dalam transaksi yang tidak terkontrol yang sebanding melakukan fungsi
dan
menimbulkan risiko yang sebanding dengan fungsi yang dilakukan dan risiko yang
ditimbulkan oleh

Halaman 19
Halaman 19 dari 65
Perusahaan Terkait 2. Dengan demikian, perbandingan fungsional melibatkan
pencarian
perusahaan distribusi yang sebanding.
Dalam praktiknya penerapan metode harga jual kembali sering didasarkan pada
fungsional
perbandingan.
Analisis pembandingan dilakukan berdasarkan perbandingan fungsional
menggunakan data yang dapat dibandingkan. Tanggal tersebut mungkin tersedia
melalui database yang tersedia untuk umum.
♣
Berdasarkan tolok ukur dan analisis keuangan, kisaran margin kotor yang wajar
diterima oleh distributor independen yang sebanding didirikan dan jatuh antara x%
dan y%. Jika
margin kotor yang diperoleh oleh Associated Enterprise 2 berada dalam kisaran ini,
kemudian harga transfernya
akan dianggap panjang lengan.
2.2.5 Keterbandingan
Dalam menerapkan metode harga jual kembali, transaksi yang tidak terkendali
dianggap sebanding dengan
transaksi terkendali jika:
•
tidak ada perbedaan antara transaksi yang dibandingkan itu
secara material mempengaruhi margin kotor; atau
•
penyesuaian yang cukup akurat dapat dilakukan untuk menghilangkan efek
perbedaan seperti itu.
Di bawah metode harga jual kembali, komparabilitas fungsional penting, sementara
produk
komparabilitas kurang penting. Perbedaan produk kurang penting untuk metode harga
jual kembali
daripada untuk metode CUP, karena kurang mungkin bahwa perbedaan produk
memiliki bahan
♣
Catatan Draf Kerja Editorial: Seperti disebutkan di atas, satu kemungkinan adalah
bahwa wajib pajak tidak perlu membandingkan transfer mereka
penetapan harga dengan pencarian patokan formal dalam kasus di mana fungsi dan
transaksi yang tunduk pada patokan tidak melebihi a
volume atau jumlah yang dinyatakan berdasarkan tahun fiskal. Margin industri yang
dimaksud harus: berdasarkan kriteria objektif,
diperbarui secara teratur dan tersedia tanpa biaya. Contoh yang mungkin adalah
margin yang dipublikasikan atau secara resmi disetujui di
tingkat fungsional yang sesuai dari sistem PBB, tetapi saat ini tidak ada.

Halaman 20
Halaman 20 dari 65
berpengaruh pada margin keuntungan daripada harga. Seseorang akan mengharapkan
tingkat kompensasi yang serupa untuk
melakukan fungsi serupa di berbagai aktivitas.
Pedoman OECD menyajikan contoh di mana kompensasi untuk perusahaan distribusi
harus sama apakah itu menjual toaster atau blender, karena fungsi yang dilakukan
(termasuk risiko yang timbul dan aset yang digunakan) serupa untuk kedua kegiatan
tersebut. Harga a
pemanggang roti akan berbeda dengan harga blender, karena kedua produk tidak
dekat
pengganti. Meskipun komparabilitas produk kurang penting dalam metode harga jual
kembali,
masih berlaku bahwa kesamaan produk yang lebih dekat akan menghasilkan hasil
yang lebih baik dari harga transfer
analisis. Dalam hal ini, komparabilitas produk akan menjadi lebih penting ketika
transaksi melibatkan properti tak berwujud. Ini berarti bahwa tidak perlu melakukan a
analisis harga jual kembali untuk setiap lini produk individual yang didistribusikan
oleh perusahaan penjualan.
Sebaliknya, metode harga jual kembali umumnya tidak diterapkan pada lini produk
tertentu, melainkan
digunakan untuk menentukan margin kotor yang harus diperoleh perusahaan
penjualan dari berbagai produknya.
Karena margin laba kotor memberi imbalan pada perusahaan penjualan untuk
melakukan pemasaran dan penjualan
fungsi, metode harga jual kembali terutama tergantung pada komparabilitas mengenai
fungsi
dilakukan, trisks diasumsikan dan aset yang digunakan. Metode harga jual kembali
berfokus pada
komparabilitas fungsional. Tingkat kompensasi yang serupa diharapkan untuk
melakukan hal serupa
fungsi di berbagai kegiatan. Jika ada perbedaan materi yang mempengaruhi bruto
margin yang diperoleh dari transaksi yang dikendalikan dan tidak terkendali,
penyesuaian harus
dibuat untuk menjelaskan perbedaan tersebut. Penyesuaian harus dilakukan pada laba
kotor
margin dari transaksi yang tidak terkendali. Beban operasi sehubungan dengan
fungsi yang dilakukan dan risiko yang timbul harus diperhitungkan dalam hal ini
sebagai
perbedaan fungsi yang dilakukan sering disampaikan dalam biaya operasional.
Faktor-faktor berikut dapat dipertimbangkan dalam menentukan apakah suatu
transaksi tidak terkendali
sebanding dengan transaksi yang dikendalikan untuk tujuan penerapan metode harga
jual kembali:

Halaman 21
Halaman 21 dari 65
•
Keandalan metode harga jual kembali dapat dipengaruhi oleh faktor-faktor yang
dimiliki
kurang berpengaruh pada harga. Faktor-faktor ini termasuk struktur biaya (misalnya,
usia tanaman
dan peralatan), pengalaman bisnis (misalnya, fase awal atau bisnis yang matang),
atau efisiensi manajemen.
•
Margin harga jual kembali membutuhkan perhatian khusus jika penjual menambahkan
secara substansial dengan nilai produk (misalnya, dengan banyak membantu dalam
pembuatan atau pemeliharaan properti tidak berwujud yang terkait dengan produk
(misalnya,
merek dagang atau nama dagang) dan barang diproses lebih lanjut menjadi lebih
banyak
produk rumit oleh reseller sebelum dijual kembali).
•
Jumlah margin harga jual kembali akan dipengaruhi oleh tingkat kegiatan
dilakukan oleh reseller. Misalnya, layanan distribusi yang disediakan oleh a
reseller yang bertindak sebagai agen penjualan akan kurang luas dari yang disediakan
oleh a
reseller bertindak sebagai distributor jual-beli. Distributor jual-beli jelas akan
melakukannya
dapatkan kompensasi yang lebih tinggi dari agen penjualan.
•
Jika pengecer melakukan aktivitas komersial yang signifikan di samping penjualan
kembali
aktivitas itu sendiri, atau jika ia menggunakan aset berharga dan unik dalam
kegiatannya (misalnya,
intangible marketing yang berharga dari reseller), mungkin menghasilkan laba kotor
yang lebih tinggi
batas.
•
Dalam hal ada satu set transaksi di mana barang didistribusikan melalui
perusahaan menengah, administrasi pajak tidak hanya dapat menganalisis harga
barang yang dibeli dari perusahaan perantara, tetapi juga harga yang dibayarkan
oleh perusahaan perantara ke pemasok sendiri dan fungsi yang dilakukan
oleh perusahaan perantara, jika informasi itu tersedia.

Halaman 22
Halaman 22 dari 65
•
Analisis komparatif harus mempertimbangkan apakah reseller memiliki
hak eksklusif untuk menjual kembali barang, karena hak eksklusif dapat memengaruhi
penjualan kembali margin harga.
•
Analisis harus mempertimbangkan perbedaan dalam praktik akuntansi antara
transaksi terkendali dan tidak terkendali yang secara material mempengaruhi harga
jual kembali
batas.
•
Keandalan analisis akan dipengaruhi oleh perbedaan nilai
produk yang didistribusikan, misalnya, sebagai hasil dari merek dagang yang
berharga.
Dalam prakteknya, perbedaan yang signifikan dalam biaya operasional sering
merupakan indikasi perbedaan dalam
fungsi, aset atau risiko. Ini dapat diperbaiki jika penyesuaian biaya operasi dapat
dilakukan
dilakukan pada margin laba kotor yang tidak disesuaikan dari transaksi yang tidak
terkendali untuk dicatat
perbedaan fungsi yang dilakukan dan tingkat kegiatan yang dilakukan antara yang
terkait
distributor pihak dan perusahaan distribusi yang sebanding. Karena perbedaan-
perbedaan ini
sering tercermin dalam variasi biaya operasi, penyesuaian sehubungan dengan
perbedaan
dalam rasio pengeluaran SG&A terhadap penjualan sebagai akibat dari perbedaan
fungsi dan tingkat kegiatan
dilakukan mungkin diperlukan.

2.2.6 Kekuatan dan Kelemahan

Kekuatan dari metode harga jual kembali meliputi:
•
ini didasarkan pada harga jual kembali, harga pasar, dan dengan demikian mewakili
permintaan
metode yang didorong [untuk dikembangkan lebih lanjut, termasuk apakah dalam
banyak pengembangan
metode harga jual kembali negara mungkin lebih akurat daripada biaya plus - juga
untuk
pertimbangkan situasi pemasok berbiaya tinggi] ;

Halaman 23
Halaman 23 dari 65
•
dapat digunakan tanpa memaksa distributor untuk mendapatkan keuntungan yang
tidak realistis. Itu
distributor harus mendapatkan margin laba kotor sebatas lengan, namun, itu bisa
membuat kerugian operasi karena tingginya biaya penjualan yang disebabkan oleh
strategi seperti
strategi penetrasi pasar;
•
penerapan metode margin bersih transaksional, yang menganalisis a
rasio keuangan berdasarkan laba operasi, umumnya akan menghasilkan lengan
panjang
kisaran laba operasi positif. Pihak yang diuji dalam analisis seharusnya
mungkin juga mendapatkan laba operasi positif dalam kisaran tersebut. Namun
demikian
metode harga jual kembali tidak selalu menghasilkan laba operasi positif
diterima oleh pihak yang diuji. [Sebagai hasilnya dapat dilihat sebagai lebih
realistis.]
Kelemahan dari metode harga jual kembali meliputi:
•
ini adalah analisis satu sisi, karena fokusnya adalah pada perusahaan penjualan terkait
sebagai
pihak yang diuji dalam analisis harga transfer. Ada kemungkinan panjang lengan itu
marjin laba kotor dan karenanya harga transfer, yang didasarkan pada pembandingan
analisis, dapat mengarah pada hasil ekstrem (yaitu kerugian) untuk pemasok terkait
dari perusahaan penjualan; dan
•
data tentang margin kotor mungkin tidak dapat dibandingkan karena akuntansi
ketidakkonsistenan.

2.2.7 Kapan menggunakan Metode Harga Penjualan Kembali?

Jika transaksi yang tidak terkontrol yang sebanding dapat diidentifikasi, metode CUP
mungkin sangat baik
metode paling langsung dan suara untuk menerapkan prinsip panjang lengan. Jika
metode CUP
tidak dapat diterapkan, namun, metode transaksi tradisional lain yang perlu
dipertimbangkan adalah biayanya
metode plus dan metode harga jual kembali.
Metode harga jual kembali biasanya digunakan dalam kasus yang melibatkan
pembelian dan penjualan kembali
properti berwujud di mana pengecer tidak menambah nilai substansial pada barang
berwujud oleh
cara memodifikasi produk secara fisik sebelum dijual kembali atau kontribusi reseller

Halaman 24
Halaman 24 dari 65
secara substansial untuk penciptaan atau pemeliharaan properti tidak
berwujud. [Metode harga jual kembali adalah
dengan demikian biasanya diterapkan pada kegiatan penjualan atau distribusi.]
Dalam transaksi antar perusahaan khas yang melibatkan pabrikan yang lengkap yang
memiliki nilai
paten atau properti tak berwujud lainnya dan perusahaan penjualan terafiliasi yang
membeli dan
menjual kembali produk ke pelanggan yang tidak terkait, metode harga jual kembali
adalah metode untuk digunakan jika
Metode CUP tidak berlaku dan perusahaan penjualan tidak memiliki barang tidak
berwujud yang berharga
properti.
Pertimbangkan contoh Gambar 2. Asumsikan bahwa Associated Enterprise 1
memiliki paten berharga
untuk memproduksi mobil dan nama dagang yang berharga. Perusahaan Asosiasi 2
membeli
mobil dari Associated Enterprise 1 dan menjual kembali mobil ke dealer yang tidak
terkait di negara setempat.
Dalam kasus seperti itu, metode harga jual kembali akan dipilih untuk menentukan
transfer panjang lengan
harga antara Perusahaan Terkait 1 dan Perusahaan Terkait 2 jika metode CUP tidak
bisa
diterapkan. Metode biaya plus tidak akan dipilih, karena pabrikan yang lengkap
(yaitu Perusahaan Asosiasi 1) memiliki benda tak berwujud yang berharga,
melakukan kegiatan R&D dan secara umum
memiliki operasi yang lebih kompleks daripada operasi perusahaan penjualan (yaitu
Associated
Perusahaan 2), hasil yang diperoleh dari penerapan metode biaya plus tidak akan
dapat diandalkan
sebagai hasil yang diperoleh dari penerapan metode harga jual kembali yang
menggunakan perusahaan penjualan sebagai
pihak yang diuji. Akan sangat sulit, jika bukan tidak mungkin, untuk mengidentifikasi
produsen
sebanding dengan Associated Enterprise 1 yang memiliki properti tidak berwujud
yang sebanding ketika
menerapkan metode biaya plus. Metode harga jual kembali akan menetapkan harga
transfer pada
referensi untuk dijual kembali atau margin kotor (laba kotor / penjualan bersih) yang
diperoleh oleh pengecer pihak ketiga
(dengan asumsi bahwa perbandingan internal tidak mungkin) dan membandingkannya
dengan margin kotor
diperoleh oleh Associated Enterprise 2 dari mobil yang dibeli dari pihak terkait.
Metode harga jual kembali juga biasanya diterapkan dalam agen komisi / komisi
struktur yang melibatkan kepala sekolah dan komisi terkait / agen komisi. Pada kasus
ini,

Halaman 25
Halaman 25 dari 65
metode harga jual kembali akan membentuk komisi wajar yang akan diperoleh oleh
komisaris / agen komisi.
2.2.8 Contoh Kasus
[ untuk dimasukkan ]
2.3.1 Metode Biaya Plus
Dalam transaksi terkendali yang melibatkan properti berwujud, metode biaya plus
berfokus pada
perusahaan manufaktur terkait sebagai pihak yang diuji dalam analisis harga
transfer. Biaya
metode plus juga dapat digunakan dalam hal layanan yang diberikan.
Metode biaya plus 'dimulai dengan biaya yang dikeluarkan oleh pemasok properti
(atau layanan)
dalam transaksi terkontrol untuk properti yang ditransfer atau layanan yang diberikan
kepada yang terkait
pembeli. Biaya yang sesuai ditambah mark up kemudian ditambahkan ke biaya ini,
untuk membuat
laba yang pantas mengingat fungsi yang dilakukan, risiko yang diasumsikan, aset
yang digunakan dan pasar
kondisi.
Metode biaya plus digunakan untuk menganalisis masalah harga transfer yang
melibatkan properti berwujud atau
layanan baik di bawah Pedoman Harga Transfer OECD dan harga transfer AS
peraturan. Ini sangat berguna jika diterapkan untuk kegiatan manufaktur atau
perakitan dan
penyedia layanan yang relatif sederhana. Metode biaya plus berfokus pada pihak
terkait
pabrikan atau penyedia layanan sebagai pihak yang diuji dalam analisis penentuan
harga transfer. Itu
metode mengevaluasi sifat lengan panjang dari biaya antar perusahaan dengan
mengacu pada
laba kotor naik pada biaya yang dikeluarkan oleh pemasok properti (atau layanan)
untuk berwujud
properti yang ditransfer (atau layanan yang disediakan). Ini membandingkan tanda
laba kotor yang diperoleh oleh
pihak yang diuji untuk membuat produk atau untuk menyediakan layanan dengan laba
kotor
mark-up yang diperoleh oleh perusahaan yang sebanding.

Halaman 26
Halaman 26 dari 65
Gambar 3 menjelaskan hal ini lebih lanjut. Associated Enterprise 1, produsen barang
listrik di Indonesia
negara 1, memproduksi [berdasarkan kontrak untuk] Perusahaan Terkait 2.
Perusahaan Terkait 2
akan menginstruksikan Perusahaan Asosiasi 1 tentang kuantitas dan kualitas barang
yang akan dibuat
diproduksi. Perusahaan Asosiasi 1 akan dijamin penjualannya kepada Perusahaan
Asosiasi 2
dan akan menghadapi sedikit risiko. Jika metode CUP tidak dapat diterapkan, maka
metode harga jual kembali dan
metode biaya plus adalah metode selanjutnya yang harus dipertimbangkan. Karena
Perusahaan Terkait 1
kurang kompleks dalam hal fungsi dan risiko dibandingkan dengan Associated
Enterprise 2, the
analisis akan fokus pada Perusahaan Terkait 1 sebagai pihak yang diuji. Sejak Terkait
Perusahaan 1 dapat dianggap sebagai produsen (sederhana), metode biaya plus adalah
yang terbaik
metode analisis dalam hal ini. Metode biaya plus menganalisis apakah tanda laba
kotor
yang diterima oleh Associated Enterprise 1 panjangnya atau tidak. Metode biaya plus
demikian
tidak secara langsung menguji apakah harga transfer panjang lengan dengan
membandingkan harga. Karena itu
sebuah metode tidak langsung dibandingkan dengan metode CUP.
2.3.2 Mekanisme Metode Biaya Plus
Di bawah metode biaya plus, harga wajar sama dengan biaya yang dikontrol pihak
menghasilkan properti berwujud ditambah mark-up laba kotor yang sesuai,
didefinisikan sebagai rasio
Terkait
Perusahaan 1
Terkait
Perusahaan 2
Gambar 3: Metode Biaya Plus
Panjang Lengan
Harga?
Biaya untuk Perusahaan Terkait 1
=
$ 500
+ Peningkatan Laba Kotor (50%)
=
$ 250
Harga Panjang Lengan
=
$ 750

Halaman 27
Halaman 27 dari 65
dari laba kotor ke harga pokok penjualan (tidak termasuk biaya operasi) dengan
perbandingan
transaksi tidak terkendali.
Formula untuk harga transfer dalam transaksi antar perusahaan produk adalah sebagai
berikut:
TP = COGS x (1 + biaya ditambah mark-up), di mana:
•
TP = Harga Transfer suatu produk yang dijual antara perusahaan manufaktur
dan perusahaan terkait;
•
COGS = harga pokok penjualan perusahaan manufaktur
•
Biaya ditambah mark-up = mark-up laba kotor didefinisikan sebagai rasio laba kotor
terhadap
harga pokok penjualan. Laba kotor didefinisikan sebagai penjualan dikurangi harga
pokok penjualan.
Sebagai contoh, mari kita asumsikan bahwa COGS pada Gambar 3 adalah $
5.000. Asumsikan panjang lengan
mark-up laba kotor yang seharusnya diperoleh Associated Enterprise 1 adalah
50%. Transfer yang dihasilkan
harga antara Associated Enterprise 1 dan Associated Enterprise 2 adalah $ 7.500
(yaitu $ 5.000 x (1 +
0,50)).

2.3.3 Mark-up Keuntungan Kotor Lengan Panjang

Rasio keuangan yang dipertimbangkan dengan metode biaya plus adalah mark-up laba
kotor, yaitu
didefinisikan sebagai laba kotor terhadap rasio harga pokok penjualan suatu
perusahaan manufaktur.
Sebagaimana dibahas di atas, laba kotor sama dengan penjualan bersih - / - harga
pokok penjualan perusahaan penjualan. Untuk
sebuah perusahaan manufaktur, harga pokok penjualan menunjukkan biaya produksi
barang yang dijual. Saya t
termasuk tenaga kerja langsung, bahan langsung dan overhead pabrik yang terkait
dengan produksi.
Mark-up laba kotor tidak akan sebanding jika prinsip akuntansi berbeda antara
transaksi terkontrol dan transaksi tidak terkendali. Mark-up laba kotor harus

Halaman 28
Halaman 28 dari 65
oleh karena itu dihitung secara seragam antara pihak yang diuji dan perusahaan yang
sebanding.
Misalnya, pabrikan yang sebanding dapat berbeda dari pabrikan pihak terkait
dalam melaporkan biaya-biaya tertentu (misalnya, biaya Litbang) sebagai biaya
operasi atau sebagai harga pokok penjualan.
Perbedaan dalam metode penilaian persediaan juga akan mempengaruhi perhitungan
laba kotor
mark-up. Penyesuaian yang tepat karenanya harus dilakukan untuk memastikan
bahwa laba kotor
mark-up dihitung secara konsisten.
Biaya dan pengeluaran perusahaan biasanya terdiri dari tiga kelompok berikut:
langsung
biaya produksi suatu produk atau jasa (misalnya, biaya bahan baku), biaya produksi
tidak langsung
(misalnya, biaya departemen perbaikan yang menggunakan peralatan servis berbeda
produk), dan biaya operasi (mis., biaya SG&A). Metode biaya plus
mempertimbangkan a
margin keuntungan yang dihitung setelah biaya produksi langsung dan tidak langsung
telah
dikurangi Analisis margin bersih juga mempertimbangkan biaya operasional. Karena
perbedaan
antar negara, batas-batas ketiga kelompok biaya dan pengeluaran tidak jelas
dalam setiap kasus. Dalam situasi di mana perlu untuk mempertimbangkan operasi
tertentu
biaya untuk mendapatkan konsistensi dan komparabilitas, metode biaya plus analisis
datang
dekat dengan analisis margin bersih, bukan analisis margin kotor.
Misalnya, asumsikan bahwa Associated Enterprise 1, produsen mobil yang
memproduksi
mobil-mobil di bawah kontrak untuk Associated Enterprise 2, memperoleh mark-up
laba kotor sebesar 15 persen
pada harga pokok penjualan dan mengklasifikasikan pengeluaran SG&A sebagai
biaya operasi yang bukan merupakan bagian
dari harga pokok penjualan. Empat produsen independen yang sebanding
diidentifikasi yang menghasilkan
mark-up laba kotor antara 10 hingga 15 persen. Namun, perusahaan-perusahaan ini
sebanding
menjelaskan pengeluaran SG&A sebagai harga pokok penjualan. Peningkatan laba
kotor yang tidak disesuaikan
dengan demikian, perbandingan ini tidak dihitung serupa dengan mark-up laba kotor
Associated
Perusahaan 1. Penyesuaian harus dilakukan pada mark-up laba kotor yang tidak
terkendali
transaksi untuk tujuan konsistensi akuntansi.

Halaman 29
Halaman 29 dari 65
2.3.4 Perbandingan transaksional versus perbandingan fungsional
Panjang (kisaran) mark-up laba kotor dapat ditetapkan oleh dua berikut ini
cara:
•
perbandingan transaksional: mark-up laba kotor yang diperoleh oleh pihak terkait
produsen saat menjual barang ke perusahaan independen dalam perbandingan
transaksi tidak terkendali, yang sebelumnya telah ditolak sebagai internal
sebanding; dan
•
perbandingan fungsional: mark-up laba kotor yang diperoleh oleh independen
perusahaan yang menjalankan fungsi dan menimbulkan risiko yang sebanding dengan
fungsi yang dilakukan dan risiko yang ditimbulkan oleh produsen pihak terkait.
Perbandingan fungsional melibatkan pencarian untuk manufaktur yang sebanding
perusahaan.
Dalam praktiknya, standar komparatif dari perbandingan transaksional akan jauh lebih
tinggi dari itu
bahwa perbandingan fungsional. Dalam perbandingan transaksional, lebih banyak
informasi tentang
transaksi terkendali dan tidak terkendali tersedia (misalnya, persyaratan kontrak). Di
sebuah
perbandingan fungsional yang didasarkan pada informasi yang disediakan dalam
database yang tersedia untuk umum
dan laporan tahunan perusahaan yang sebanding dan pihak yang diuji, jauh lebih
spesifik
informasi tersedia sehubungan dengan fungsi yang dilakukan dan risiko yang
ditimbulkan oleh
perusahaan.
Namun, perbandingan fungsional paling sering digunakan dalam
praktik. Pencariannya sebanding
perusahaan di bawah perbandingan fungsional akan dilakukan menggunakan database
yang tersedia untuk umum.
Berdasarkan pembandingan ini dan analisis keuangan, rentang panjang dari tanda laba
kotor
kenaikan yang diperoleh oleh pabrikan independen yang sebanding akan ditentukan
(misalnya, antara 30%
dan 45%). Jika mark-up laba kotor yang diterima oleh produsen pihak terkait
termasuk dalam
kisaran ini (misalnya, 40%), maka harga transfernya akan dianggap panjang lengan.

Halaman 30
Halaman 30 dari 65
2.3.5 Keterbandingan
Dalam menerapkan metode biaya plus, transaksi yang tidak terkendali dianggap
sebanding dengan a
transaksi terkendali jika:
•
tidak ada perbedaan antara transaksi yang dibandingkan itu
secara material memengaruhi mark-up laba kotor; atau
•
penyesuaian yang cukup akurat dapat dilakukan untuk menyesuaikan efek
perbedaan seperti itu.
Mirip dengan metode harga jual kembali, tutup kesamaan produk antara dikontrol dan
transaksi yang tidak terkontrol kurang penting dalam metode biaya plus daripada
dalam CUP
metode, sedangkan komparabilitas fungsional (termasuk risiko yang diasumsikan dan
aset yang digunakan) sangat penting.
Namun, karena perbedaan produk yang signifikan dapat menunjukkan fungsional
yang signifikan
perbedaan, transaksi terkendali dan tidak terkendali idealnya melibatkan
pembuatan produk dalam keluarga produk yang sama.
Karena mark-up laba kotor memberi imbalan pada perusahaan manufaktur untuk
berkinerja
fungsi manufaktur, metode biaya plus terutama bergantung pada komparabilitas
fungsional
(dengan mempertimbangkan fungsi yang dilakukan, risiko yang diambil dan aset yang
digunakan). Jika ada
perbedaan material yang mempengaruhi mark-up laba kotor yang dicapai pada
perusahaan yang dikendalikan dan
transaksi yang tidak terkendali, penyesuaian harus dilakukan untuk memperhitungkan
perbedaan tersebut. Itu
penyesuaian harus dilakukan pada mark-up laba kotor dari transaksi yang tidak
terkendali.
Biaya operasional sehubungan dengan fungsi yang dilakukan dan risiko yang timbul
harus
dipertimbangkan dalam hal ini karena perbedaan fungsi yang dilakukan mungkin
sangat baik
disampaikan dalam biaya operasional.
2.3.6 Penentuan Biaya
Di samping konsistensi akuntansi, penerapan metode biaya plus memerlukan sejumlah
potensi kesulitan yang terkait dengan penentuan biaya:

Halaman 31
Halaman 31 dari 65
•
biaya mungkin tidak relevan dalam menentukan laba untuk tahun tertentu. Itu
hubungan antara biaya yang dikeluarkan dan harga pasar bisa sangat lemah (misalnya,
a
perusahaan telah mengeluarkan beberapa biaya R&D dalam pengembangan yang
sangat berharga
teknologi);
•
penting untuk menerapkan tanda yang sebanding hingga basis biaya yang
sebanding. Di
titik ini, berikut ini dapat dicatat:
o perbedaan antara para pihak yang dibandingkan, yang dapat mempengaruhi
tingkat mark-up, harus diperiksa. Dalam hal ini, sangat penting untuk
dipertimbangkan
perbedaan tingkat dan jenis pengeluaran sehubungan dengan
fungsi yang dilakukan dan risiko yang diasumsikan antara yang dikendalikan dan
transaksi yang tidak terkendali. Jika perbedaan mewakili ketidakefisienan atau
efisiensi para pihak dibandingkan, tidak ada penyesuaian terhadap laba kotor
mark-up harus dilakukan. Jika perbedaan mewakili fungsi tambahan itu
berbeda dari kegiatan yang dianalisis, mungkin diperlukan untuk itu
menetapkan remunerasi terpisah untuk fungsi-fungsi tambahan ini. Jika
perbedaan mencerminkan perbedaan fungsional, penyesuaian terhadap laba kotor
mark-up harus dilakukan, meskipun diakui secara publik
data yang tersedia sering tidak memberikan informasi yang cukup untuk dibuat
penyesuaian.
o beberapa biaya harus dikeluarkan dari basis biaya dan biaya lainnya harus
termasuk mark-up. Kategori ketiga termasuk pencairan yang terjadi di
penyediaan layanan, yang seharusnya diganti oleh layanan
penerima, dan tidak termasuk dalam dasar biaya di mana mark-up diterapkan.
Misalnya, dalam proses memberikan layanan pemasaran kepada yang terkait
anak perusahaan, penyedia layanan mengeluarkan biaya iklan yang dibayarkan kepada

Halaman 32
Halaman 32 dari 65
biro iklan yang tidak terkait. Biaya ini harus diganti oleh
anak perusahaan terkait dan tidak boleh menyertakan mark-up. Namun, biayanya
yang ditimbulkan oleh penyedia layanan dalam memberikan layanan ini harus
mencakup a
mark-up.
o metode biaya plus biasanya diterapkan pada transaksi yang dikendalikan
melibatkan produsen kontrak yang tidak memiliki produk tidak berwujud
dan mendapatkan instruksi dari pelanggan terkait tentang kuantitas dan
kualitas
untuk
menghasilkan.
Perbedaan dapat dibuat antara produsen kontrak di mana
pelanggan terkait menempatkan bahan baku dalam konsinyasi dengan produsen
('produsen konsinyasi') dan produsen kontrak yang membeli
bahan baku itu sendiri ('produsen turnkey'). Bahan baku digunakan untuk
melakukan fungsi-fungsi manufaktur. Pabrik pengiriman tidak
menanggung risiko inventaris yang berkaitan dengan bahan baku, sedangkan turnkey
pabrikan mengambil hak atas bahan baku dan karenanya menanggung risiko ini.
Metode biaya plus berlaku dalam kedua kasus jika metode CUP tidak bisa
terapan. Namun, basis biaya dan mark-up akan berbeda. Biaya
dasar dari kasus pengiriman akan mencakup nilai tambah biaya kontrak
pabrikan. Karenanya, mark-up hanya diterapkan pada biaya nilai tambah ini. Di
kasus turnkey, dasar biaya termasuk total biaya pokok penjualan (termasuk
bahan baku) dari produsen kontrak.
Total biaya (TC) dari produsen turnkey sama dengan jumlah bahan baku
biaya (RMC) dan nilai tambah biaya (VAC): TC = RMC + VAC.

Halaman 33
Halaman 33 dari 65
Mark-up panjang lengan akan sama dengan:
(RMC / TC) * mark-up pada RMC + (VAC / TC) * mark-up pada VAC
Mark-up pada VAC umumnya akan lebih tinggi daripada mark-up pada RMC.
Mark-up panjang lengan untuk pabrikan konsinyasi sama dengan
mark-up pada nilai tambah biaya.
Dalam mencari produsen kontrak yang sebanding ketika menerapkan biaya
metode plus, penting untuk membedakan antara dua jenis kontrak
produsen seperti yang dibahas di atas, karena perbedaan dalam basis biaya dan
maka tingkat mark-up. Mark-up pada total biaya turnkey
pabrikan umumnya akan lebih rendah dari mark-up konsinyasi
pabrikan, karena dasar biaya pabrikan turnkey termasuk mentah
biaya material, yang umumnya menghasilkan mark-up lebih rendah dari nilai tambah
biaya.
Sebagai contoh, asumsikan bahwa Associated Enterprise 1 pada Gambar 3 adalah
pengiriman
produsen, yang berarti bahwa pelanggan pihak terkait menempatkan bahan baku
tentang pengiriman dengan Associated Enterprise 1. Sebuah studi pembandingan
ditemukan
tiga produsen turnkey independen yang membeli bahan baku dan
menanggung risiko inventaris sehubungan dengan bahan baku ini. Jika ini perbedaan
secara material memengaruhi mark-up laba kotor, penyesuaian idealnya harus
dilakukan
pada mark-up laba kotor yang tidak disesuaikan yang diperoleh oleh tiga sebanding
perusahaan. Namun, dalam hal penentuan mark-up laba kotor adalah
berdasarkan perbandingan eksternal, akan sangat sulit untuk membedakannya
biaya bahan baku dan nilai tambah biaya dari informasi biaya barang
dijual disajikan dalam laporan tahunan perusahaan yang berpotensi sebanding.

Halaman 34
Halaman 34 dari 65
Karena data yang sebanding mungkin tidak mengungkapkan tingkat detail yang
disukai, orang bisa
juga memeriksa proporsi biaya bahan untuk nilai tambah biaya.
Jika penentuan mark-up laba kotor didasarkan pada internal
perbandingan, bagaimanapun, yang berarti bahwa Associated Enterprise 1 adalah
terlibat dalam transaksi yang sebanding dengan perusahaan independen, lalu
lebih banyak informasi tersedia untuk melakukan penyesuaian pada
mark-up laba kotor yang diperoleh oleh Associated Enterprise 1 di
tidak terkendali
transaksi.
•
konsistensi akuntansi itu penting. Mark-up laba kotor harus
dihitung secara seragam oleh perusahaan asosiasi dan independen
perusahaan.
•
biaya historis pada prinsipnya harus dianggap berasal dari unit produksi individu.
Jika biaya berbeda selama suatu periode, biaya rata-rata selama periode tersebut dapat
digunakan.
•
Satu diskusi mengenai apakah biaya yang dianggarkan atau biaya aktual harus
digunakan di
menerapkan metode biaya plus. Di satu sisi menggunakan biaya aktual akan lebih
baik
mencerminkan beberapa risiko yang dihadapi oleh produsen kontrak. 4 Di sisi lain,
pihak ketiga biasanya akan menggunakan biaya yang dianggarkan dalam menjual
produk ke pasar.
Artinya, Anda tidak akan membebankan biaya tambahan kepada pelanggan di akhir
tahun jika biaya aktual lebih tinggi dari biaya yang dianggarkan. Pencairan yang
tidak ada mark-up yang diterapkan akan sering didasarkan pada biaya aktual.
4 Perhatikan bahwa jika kontrak didasarkan pada biaya aktual, ketentuan kontrak dapat mencakup insentif atau hukuman tergantung pada
kinerja produsen kontrak.
 Halaman 35
Halaman 35 dari 65
•
karena biaya yang dapat dianggap dalam menggunakan metode biaya plus hanyalah
biaya-biaya tersebut
dari produsen barang atau penyedia layanan, masalah mungkin timbul
sehubungan dengan alokasi beberapa biaya antara produsen /
penyedia layanan dan pembeli barang / jasa.
2.3.7 Kekuatan dan Kelemahan
Kekuatan dari metode biaya plus meliputi:
• ditemukan pihak ketiga yang memang menggunakan metode biaya plus untuk
menetapkan harga; dan
• didasarkan pada biaya internal, informasi yang tersedia untuk
perusahaan multinasional.
Kelemahan metode biaya plus meliputi:
• mungkin tidak ada hubungan antara tingkat biaya dan harga pasar;
• konsistensi akuntansi diperlukan antara yang terkendali dan
transaksi yang tidak terkendali;
• ini adalah analisis satu sisi karena analisis ini berfokus pada pihak terkait
pabrikan. Karenanya, mark-up laba kotor panjang lengan yang ditemukan mungkin
mengarah pada hasil ekstrem bagi pihak terkait lainnya yang terlibat dalam
transaksi terkontrol (misalnya, kerugian operasi); dan
• jika metode didasarkan pada biaya aktual, mungkin tidak ada insentif untuk
produsen untuk mengendalikan biaya.
2.3.8 Kapan Menggunakan Metode Cost Plus?
Metode biaya plus biasanya diterapkan dalam kasus yang melibatkan penjualan
berwujud antar perusahaan
properti di mana produsen pihak terkait melakukan fungsi manufaktur terbatas dan
menimbulkan risiko rendah, karena tingkat biaya akan lebih mencerminkan nilai yang
ditambahkan
dan karenanya harga pasar. Metode biaya plus umumnya digunakan dalam transaksi

Halaman 36
Halaman 36 dari 65
melibatkan pabrikan kontrak, pabrikan tol atau perakit risiko rendah yang tidak
memiliki produk tidak berwujud dan menimbulkan risiko kecil. Pelanggan terkait
terlibat dalam pengendalian
transaksi umumnya akan jauh lebih kompleks daripada produsen kontrak dalam hal
fungsi yang dilakukan (mis., melakukan fungsi pemasaran dan penjualan, koordinasi
produksi dan penjualan, memberikan instruksi kepada produsen kontrak tentang
kuantitas dan
kualitas produksi, dan pembelian bahan baku dalam beberapa kasus), risiko yang
timbul (misalnya, pasar
risiko, risiko kredit dan risiko persediaan) dan aset yang dimiliki (produk tidak
berwujud). Kontrak
Dengan demikian pabrikan menjadi kurang kompleks dan karenanya harus menjadi
pihak yang diuji dalam transfer
analisis harga.
Metode biaya plus biasanya bukan metode yang cocok untuk digunakan dalam
transaksi yang melibatkan
produsen baku yang memiliki produk tidak berwujud yang berharga karena akan
sangat sulit
cari produsen independen yang memiliki produk tidak berwujud yang sebanding. Ya,
itu akan terjadi
sulit untuk menetapkan mark-up laba yang diperlukan untuk membayar upah penuh
produsen untuk memiliki produk tidak berwujud. Dalam struktur transaksi tipikal
yang melibatkan a
pabrikan yang lengkap dan perusahaan penjualan terkait (mis., komisaris), penjualan
perusahaan biasanya akan menjadi entitas paling kompleks yang terlibat dalam
transaksi yang dikendalikan
dan karena itu akan menjadi pihak yang diuji dalam analisis. Metode harga jual
kembali diterapkan di
kasus seperti itu.
Selain kegiatan manufaktur yang sederhana, metode biaya plus juga dapat digunakan
dalam
kasus-kasus berikut: 5
•
penyediaan layanan dalam kelompok (misalnya, hukum, akuntansi, informasi
teknologi, pemasaran, pajak, dan layanan manajemen) jika layanan dapat
dianggap memberikan manfaat kepada penerima layanan;
5 Perlu dicatat bahwa untuk layanan, seringkali dalam praktiknya digunakan juga Metode Margin Bersih Transaksional, dengan
indikator tingkat keuntungan berbasis biaya.

Halaman 37
Halaman 37 dari 65
•
penyediaan layanan penelitian kontrak oleh Associated Enterprise 1 hingga
Perusahaan Asosiasi 2. Perusahaan Asosiasi 2 menimbulkan risiko bahwa
kegiatan penelitian tidak membuahkan hasil apa pun. Namun, itu akan memiliki
properti tak berwujud yang dikembangkan di bawah layanan penelitian yang diberikan
oleh
Perusahaan Terkait 1;
•
administrasi lisensi (yaitu administrasi dan penegakan hukum)
hak properti tidak berwujud yang bertentangan dengan eksploitasi hak-hak ini).

Bab 5B - Metode Keuntungan Transaksional

1.
pengantar
Bagian bab ini membahas metode laba transaksional, yang menganalisis keuntungan
timbul dari transaksi terkontrol tertentu, untuk menentukan apakah harga transfer
adalah panjang lengan. Metode Keuntungan Transaksional dapat dibagi menjadi dua
kategori; itu
Metode Margin Bersih Transaksional (TNMM) dan Metode Split Laba Transaksional
(PS)
Metode-metode ini berbeda dari metode tradisional dalam analisis tidak harus
didasarkan pada
transaksi tertentu yang tidak terkontrol sebanding. Seringkali, analisis didasarkan pada
pengembalian
direalisasikan oleh berbagai perusahaan yang bergerak di bidang bisnis tertentu atau,
karena lebih
biasa disebut, "fungsi" (yaitu, serangkaian transaksi yang sesuai untuk menjadi
teragregasi). Biasanya, metode ini diterapkan ketika satu atau lebih yang terkait
perusahaan menggunakan aset tidak berwujud yang berharga (seperti teknologi tidak
berwujud) dalam transaksi
dengan perusahaan terkait lainnya dan pengembalian yang sesuai untuk penggunaan
tidak berwujud
aset harus ditentukan.

Halaman 38
Halaman 38 dari 65
Meskipun jarang bahwa perusahaan menggunakan metode laba transaksional untuk
benar-benar menentukan
harga mereka, laba yang dihasilkan dari transaksi yang dikendalikan mungkin
merupakan sinyal yang cukup baik untuk
menetapkan apakah kondisi khusus memengaruhi transaksi ini dan menguranginya
menjadi transaksi
itu tidak panjang lebar. Harus diakui di mana kompleksitas kehidupan nyata
bisnis menempatkan kesulitan praktis di jalan penerapan transaksi tradisional
metode yang dibahas dalam bab sebelumnya, metode laba transaksional dapat terbukti
menjadi a
solusi bagus
Metode laba transaksional dan khususnya metode margin bersih transaksional juga
biasa digunakan oleh wajib pajak untuk alasan praktis. Metode margin bersih
transaksional
sering memberikan pemeriksaan yang berguna pada keakuratan / kewajaran transaksi
tradisional
metode atau digunakan untuk melengkapi metode ini. Juga lebih mudah untuk
menemukan pembanding di
menerapkan metode margin bersih transaksional.
2.
Metode Margin Bersih Transaksional
2.1.1
Definisi dan Pilihan Pihak yang Diuji
TNMM memeriksa margin laba bersih 6 relatif terhadap basis yang sesuai (misalnya,
biaya, penjualan,
aset) bahwa wajib pajak menyadari dari transaksi yang dikendalikan (atau transaksi
yang
sesuai untuk dikumpulkan). Indikator margin keuntungan dibahas dalam paragraf 2.3
di bawah.
TNMM membandingkan margin laba bersih (relatif terhadap basis yang sesuai) yang
diuji
pihak menghasilkan transaksi terkendali dengan margin laba bersih yang sama dengan
yang diuji
pihak dalam transaksi yang tidak terkendali sebanding atau alternatifnya, dengan
independen sebanding
6 Misalnya, pengembalian total biaya, pengembalian aset, dan laba operasi terhadap rasio penjualan bersih.

Halaman 39
Halaman 39 dari 65
perusahaan. Dengan demikian, TNMM adalah metode yang lebih tidak
langsung daripada biaya plus / harga jual kembali
metode yang membandingkan margin kotor. Ini juga merupakan metode yang jauh
lebih tidak langsung daripada CUP
metode yang membandingkan harga, karena menggunakan margin laba bersih untuk
menentukan (panjang lengan)
harga. Orang harus ingat bahwa banyak faktor dapat mempengaruhi margin laba
bersih, tetapi mungkin ada
tidak ada hubungannya dengan harga transfer.
TNMM digunakan untuk menganalisis masalah harga transfer yang melibatkan
properti berwujud, tidak berwujud
properti atau layanan. Namun, itu lebih biasanya diterapkan ketika salah satu terkait
perusahaan menggunakan aset tidak berwujud, pengembalian yang sesuai yang tidak
dapat ditentukan
langsung. Dalam kasus seperti itu, kompensasi yang wajar dari perusahaan yang
bersangkutan tidak
menggunakan aset tidak berwujud ditentukan dengan menentukan margin yang
direalisasikan oleh
perusahaan yang melakukan fungsi serupa dengan pihak yang tidak
terkait. Pengembalian yang tersisa adalah
akibatnya diserahkan kepada perusahaan asosiasi yang mengendalikan aset tidak
berwujud; kembali ke
aset tidak berwujud, dalam praktiknya, "kategori residual" adalah pengembalian yang
tersisa setelah yang lain
fungsi telah dikompensasi dengan tepat pada jarak lengan
Ini menyiratkan bahwa TNMM diterapkan pada kompleks pihak terkait yang terlibat
dalam
transaksi yang dikendalikan. Pihak yang diuji tidak boleh memiliki properti tidak
berwujud yang berharga. Ini
pendekatan memiliki manfaat tambahan yang dihasilkan, karena umumnya data akan
lebih sebanding
kemudian ada dan penyesuaian lebih sedikit akan diminta untuk memperhitungkan
perbedaan
dalam fungsi dan risiko antara transaksi yang dikendalikan dan tidak
terkendali. Selain itu,
pihak yang diuji tidak boleh memiliki properti tidak berwujud yang
berharga. Ngomong-ngomong, ini juga alasannya
mengapa disarankan untuk memilih entitas yang paling kompleks untuk penerapan
biaya plus
metode atau metode harga jual kembali.

Penerapan TNMM mirip dengan penerapan metode biaya plus atau penjualan kembali
metode harga, tetapi TNMM melibatkan perbandingan margin laba bersih. Gambar 1
dan sisanya
bagian ini akan lebih jauh menggambarkan perbedaan ini.

Halaman 40
Halaman 40 dari 65
Associated Enterprise 1, produsen mobil di negara 1, menjual mobil ke Associated
Enterprise 2
yang menjual kembali mobil ke Independent Enterprise, dealer mobil di negara 2.
Berdasarkan ini
fakta, Associated Enterprise 1 cenderung menjadi pihak yang lebih kompleks,
mengendalikan beragam
teknologi dan intangible operasi. Metode CUP akan membandingkan harga yang
dikenakan pada
transaksi yang dikendalikan antara Perusahaan Asosiasi 1 dan Perusahaan Terkait 2
dengan
harga yang dibebankan dalam transaksi yang tidak terkontrol sebanding. Jika metode
CUP tidak bisa
diterapkan, metode selanjutnya yang perlu dipertimbangkan adalah metode biaya plus
dan harga jual kembali.
Metode harga jual kembali akan dipertimbangkan jika Perusahaan Terkait 1 memiliki
benda tak berwujud yang berharga
milik. Di bawah metode harga jual kembali, perusahaan penjualan, yang paling
kompleks dari keduanya
entitas yang terlibat dalam transaksi yang dikendalikan, akan menjadi pihak yang
diuji. Analisisnya akan
memerlukan pencarian untuk distributor yang melakukan fungsi dan menimbulkan
risiko yang sebanding dengan mereka
Perusahaan Terkait 2.
Terkadang, mungkin lebih baik untuk memilih TNMM. Misalnya, jika ada pelaporan
yang berbeda
dari harga pokok penjualan dan biaya operasi untuk pihak yang diuji dan sebanding
distributor, sehingga margin laba kotor yang dilaporkan tidak sebanding dan dapat
diandalkan
Terkait
Perusahaan 1
Terkait
Perusahaan 2
Tidak terkait
Pesta
Gambar 1: Metode Net Margin Transaksional
Partai yang diuji?
Kompleks Paling Tidak
Harganya adalah
Diberikan
Harga yang diberikan
=
$ 10.000
Harga pokok penjualan
=
$?
Laba kotor
=
$?
Biaya operasional
=
$ 2.000
Laba Bersih (5% dari Harga)
=
$ 500 Sebanding

Halaman 41
Halaman 41 dari 65
penyesuaian tidak dapat dilakukan, metode harga jual kembali mungkin relatif tidak
dapat diandalkan. Namun,
jenis inkonsistensi akuntansi ini tidak akan mempengaruhi keandalan TNMM, karena
hal ini
Metode meneliti margin laba bersih, bukan margin laba kotor.
Juga, sebagaimana dibahas lebih lanjut dalam bagian 2.3.2 di bawah ini, kemampuan
untuk menggunakan indikator tingkat laba
membandingkan "fungsi" daripada "transaksi" bisa menjadi manfaat praktis yang
signifikan dari penggunaan
TNMM.
Mirip dengan metode harga jual kembali, penerapan TNMM akan memerlukan
analisis
pihak paling kompleks - distributor. Akibatnya, analisis akan memerlukan pencarian
distributor yang sebanding dengan mempertimbangkan standar komparatif dari
metode ini.
Aplikasi TNMM yang berfokus pada produsen pihak terkait sebagai pihak yang diuji
akan menjadi situasi di mana Perusahaan Terkait 1 adalah produsen kontrak. Seperti
kasus, produsen kontrak biasanya akan menjadi entitas paling kompleks seperti MNE
sering
memisahkan kepemilikan intangible teknologi berharga dari fungsi manufaktur.
Metode biaya plus biasanya akan dipertimbangkan jika metode CUP tidak dapat
diterapkan.
Namun, karena inkonsistensi akuntansi yang disebutkan di atas, mungkin sesuai untuk
menerapkan TNMM menggunakan rasio keuangan berdasarkan margin laba bersih
yang sesuai untuk a
produsen (misalnya, pengembalian biaya total).
2.2
Mekanisme TNMM
Bagaimana cara menentukan harga transfer berdasarkan aplikasi TNMM? Itu
mekanisme TNMM umumnya konsisten dengan mekanisme harga jual kembali dan
metode biaya plus seperti yang dapat dilihat pada contoh berikut.
2.2.1 Distributor pihak terkait
Dalam menerapkan metode harga jual kembali untuk menetapkan harga transfer
panjang lengan, pasar
harga produk dijual kembali oleh distributor pihak terkait ke pelanggan yang tidak
terkait (yaitu penjualan

Halaman 42
Halaman 42 dari 65
harga) diketahui, sedangkan margin laba kotor panjang lengan ditentukan berdasarkan
a
analisis pembandingan. Harga pengalihan atau harga pokok penjualan dari distributor
pihak terkait
adalah variabel yang tidak diketahui.
Dengan asumsi harga jual kembali $ 10.000 dan margin laba kotor 25%, harga
transfer
berjumlah $ 7.500:
Tabel 1: Mekanisme Metode Harga Penjualan Kembali 7
Awalnya analisis Benchmarking
Harga jual kembali
$ 10.000 $ 10.000
Harga pokok penjualan
$?
$ 7.500
Laba kotor
$?
$ 2.500 (25% dari harga jual kembali)
Penentuan harga transfer panjang lengan berdasarkan TNMM kurang lebih
serupa. Perbedaan utama dengan analisis margin kotor adalah bahwa biaya operasi
adalah
dipertimbangkan dalam menghitung kembali ke harga transfer. Dalam menerapkan
TNMM pada pihak yang diuji
distributor, harga jual kembali dan biaya operasi dari distributor pihak terkait adalah
diketahui, sementara margin laba bersih panjang lengan (yaitu rasio laba bersih
terhadap penjualan) 8 ditemukan pada
dasar analisis pembandingan. Harga pokok penjualan dan laba kotor tidak diketahui
variabel.
7 Untuk tujuan kelengkapan, perlu dicatat bahwa margin yang tercantum disediakan hanya sebagai contoh dan tidak didasarkan pada
patokan aktual atau pencarian komparatif.
8 Laba bersih sama dengan laba operasi sebelum bunga dan pajak.

Halaman 43
Halaman 43 dari 65
Dengan asumsi harga jual kembali $ 10.000, biaya operasi $ 2.000 dan net lengan
panjang
margin keuntungan 5%, harga transfer $ 7.500 ditentukan dengan bekerja mundur
menggunakan
informasi yang tersedia:
Tabel 2: Mekanisme TNMM diterapkan pada Distributor Pihak Terkait
Awalnya analisis Benchmarking
Harga jual kembali
$ 10.000
$ 10.000
Harga pokok penjualan
$?
$ 7.500
Laba kotor
$?
$ 2.500
Biaya operasi $ 2.000
$ 2.000
Laba operasi $?
$ 500 (5% dari harga jual kembali)
2.2.2 Produsen pihak terkait
Dalam menerapkan metode biaya plus untuk menetapkan harga transfer yang wajar,
harga pokok barang
dijual dari produsen pihak terkait diketahui. Mark-up laba kotor panjang lengan
adalah
berdasarkan analisis benchmarking. Harga transfer atau pendapatan penjualan pihak
terkait
pabrikan adalah variabel yang tidak dikenal.
Dengan asumsi harga pokok penjualan $ 5.000 dan mark-up laba kotor 50%, harga
transfer
berjumlah $ 7.500:

Halaman 44
Halaman 44 dari 65
Tabel 3: Mekanisme Metode Biaya Plus
Mulanya
Analisis pembandingan
Harga jual
$?
$ 7.500
harga pokok penjualan
$ 5.000
$ 5.000
Laba kotor
$?
$ 2.500 (50% dari harga pokok penjualan)
Dalam menerapkan TNMM ke produsen pihak yang diuji alih-alih metode biaya plus,
the
harga pokok penjualan dan biaya operasi produsen pihak terkait diketahui. SEBUAH
analisis benchmarking akan menentukan laba bersih wajar pihak terkait
produsen menggunakan indikator tingkat laba seperti rasio laba bersih terhadap total
biaya. Itu
harga jual dan laba kotor adalah variabel yang tidak diketahui.
Dengan asumsi harga pokok penjualan $ 5.000, biaya operasi $ 1.000 dan net lengan
panjang
rasio laba terhadap total biaya 25%, harga transfer berjumlah $ 7.500 pada Tabel 4
menggambarkan hal itu
bekerja mundur menggunakan informasi yang tersedia mengarah pada penentuan
penjualan
harga $ 7.500.
Tabel 4: Mekanisme TNMM diterapkan pada Produsen Pihak Terkait
Awalnya analisis Benchmarking
Harga jual kembali
$?
$ 7.500
harga pokok penjualan
$ 5.000
$ 5.000
Laba kotor
$?
$ 2.500
Biaya operasi $ 1.000
$ 1.000
Laba operasi $?
$ 1.500 (25% dari total biaya)
 Halaman 45
Halaman 45 dari 65
2.3 Margin Laba Bersih Panjang Lengan

2.3.1 Definisi Margin Laba Bersih

Dibandingkan dengan harga jual kembali dan metode biaya plus, beberapa indikator
tingkat keuntungan (PLI)
diizinkan di bawah TNMM, yang biasanya didasarkan pada laba kotor atau operasi
keuntungan. Lebih khusus lagi, PLI akan menjadi laba kotor atau operasi relatif
terhadap yang sesuai
basis (misalnya, biaya, penjualan, dan aset). Dengan bantuan "indikator tingkat laba",
bersih
profitabilitas dari transaksi yang dikendalikan dibandingkan dengan profitabilitas
bersih dari
transaksi yang tidak terkendali.
Laba kotor ”berarti total penjualan dikurangi biaya penjualan. Jadi, itu hanya
memperhitungkan langsung
biaya.
"Laba operasi" atau "penghasilan operasional" pada dasarnya sama dengan
penghasilan - bersih dari direct dan
pengeluaran tidak langsung tetapi sebelum dikurangi untuk bunga dan pajak - dari
suatu perusahaan. "Operasi
laba "adalah istilah yang lebih baik daripada" laba bersih ", karena laba bersih juga
digunakan untuk mewakili laba
suatu perusahaan setelah bunga dan pajak dikurangi. Selanjutnya istilah itu
"Laba operasi" menunjukkan lebih baik bahwa hanya laba yang dihasilkan dari
kegiatan operasi
relevan untuk keperluan penentuan harga transfer. “
PLI adalah ukuran dari profitabilitas perusahaan yang digunakan untuk
membandingkan yang sebanding dengan
pihak yang diuji A PLI dapat menyatakan keuntungan sehubungan dengan (i)
penjualan, (ii) biaya atau pengeluaran, atau (iii)
aktiva.

Halaman 46
Halaman 46 dari 65
Tabel 5: Tinjauan berbagai indikator tingkat laba:
laba atas aset (ROA)
laba operasi dibagi dengan aset operasi
(biasanya, hanya aset berwujud)
pengembalian modal yang digunakan
(ROCE)
laba operasi dibagi dengan modal yang digunakan
biasanya dihitung sebagai total aset dikurangi uang tunai dan
investasi
margin operasi (OM)
laba operasi dibagi dengan penjualan
margin kotor (GM)
laba kotor dibagi dengan penjualan
pengembalian biaya total (ROTC)
laba operasi dibagi dengan total biaya
pengembalian biaya pokok penjualan
laba kotor dibagi dengan harga pokok penjualan
Rasio Berry
laba kotor dibagi dengan biaya operasi
Meskipun semua PLI di atas adalah mungkin, tiga PLI dari (i) pengembalian modal
yang digunakan
(ROCE) (ii) margin operasi (OM) dan, (iii) Rasio Berry paling banyak digunakan
dalam praktik. [Disarankan
tambahan dalam komentar yang dibuat: OM biasanya digunakan untuk kegiatan
distribusi, rasio Berry adalah
biasanya digunakan untuk layanan kegiatan distribusi, sedangkan biaya penuh plus,
ROCE atau ROA adalah
biasanya digunakan untuk kegiatan manufaktur ]
Dua PLI ROA dan ROCE membagi laba operasi dengan angka neraca. PLI
didasarkan pada aset yang digunakan secara aktif dalam bisnis. Aset berwujud seperti
itu terdiri dari semuanya
aset, dikurangi investasi (misalnya pada anak perusahaan), dikurangi kas dan setara
kas di luar
jumlah yang dibutuhkan untuk modal kerja, dan, untuk ROA, dikurangi aset tidak
berwujud seperti goodwill.
Jenis PLI ini mungkin paling dapat diandalkan jika aset operasi berwujud memiliki
korelasi tinggi dengan
profitabilitas. Misalnya, aset operasi pabrik seperti properti, pabrik, dan

Halaman 47
Halaman 47 dari 65
peralatan dapat memiliki dampak lebih pada profitabilitas daripada aset operasi
distributor
seringkali nilai utama yang ditambahkan oleh distributor didasarkan pada layanan
yang diberikannya, yang seringkali
kurang tergantung pada aset operasi.
Perbedaan antara ROA dan ROCE adalah bahwa ROA berfokus pada aset yang
digunakan,
sedangkan ROCE berfokus pada jumlah hutang dan modal ekuitas yang
diinvestasikan dalam
perusahaan.
PLI lain yang tercantum di atas adalah rasio antara item-item laporan laba rugi. PLI
berdasarkan pendapatan
item pernyataan sering digunakan ketika aset tetap tidak memainkan peran sentral
dalam menghasilkan
laba operasi. Ini sering terjadi untuk distributor grosir dan penyedia layanan.
Marjin operasi sering digunakan ketika fungsi pihak yang diuji tidak dekat
orang-orang yang sebanding, karena perbedaan fungsi memiliki pengaruh yang lebih
kecil pada laba operasi
dari pada laba kotor.
Secara konseptual, Rasio Berry mewakili pengembalian fungsi nilai tambah
perusahaan
asumsi bahwa fungsi nilai tambah perusahaan ditangkap dalam operasinya
biaya. Diamati dalam prakteknya Berry Ratio sering digunakan sebagai PLI untuk
distributor dan
penyedia jasa. Rasio Berry mengasumsikan bahwa ada hubungan antara level
biaya operasi dan tingkat laba kotor yang diperoleh oleh distributor dan penyedia
layanan
dengan asumsi bahwa fungsi nilai tambah mereka ditangkap dalam biaya operasi.
Konsekuensinya, adalah tepat untuk menggunakan Rasio Berry jika entitas penjualan
atau pemasaran adalah a
distributor dan berhak atas pengembalian biaya operasinya sendiri atau jika
merupakan layanan
penyedia berhak atas pengembalian biaya penyediaan layanannya sendiri.

Halaman 48
Halaman 48 dari 65
Secara umum, margin kotor belum diunggulkan sebagai PLI karena kategorisasi
pengeluaran sebagai biaya operasi atau harga pokok penjualan mungkin agak arbitrer
atau genap
tunduk pada manipulasi.
Pilihan PLI tergantung pada fakta dan keadaan kasus tertentu. Jadi, mungkin saja
berguna untuk mempertimbangkan beberapa PLI. Jika hasilnya cenderung konvergen,
itu mungkin memberikan tambahan
jaminan bahwa hasilnya dapat diandalkan. Jika ada perbedaan besar antara berbagai
PLI,
mungkin berguna untuk memeriksa perbedaan fungsional atau struktural yang penting
antara yang diuji
pesta dan yang sebanding.
Di negara-negara tertentu, Rasio Berry sering digunakan dalam kasus distribusi
berwujud
milik. Pedoman Harga Transfer OECD membahas Berry Ration dalam paragraf 2.100
sampai 2.102. Rasio Berry dianggap sangat berguna untuk kegiatan perantara di mana
seorang wajib pajak membeli barang-barang dari pihak terkait dan di-menjualnya ke
pihak terkait lainnya.
Dalam kasus seperti itu, metode harga jual kembali atau metode biaya plus tidak
berlaku secara tepat
dengan tidak adanya yang sebanding sebanding.
2.3.2 Perbandingan transaksional versus perbandingan fungsional
Panjang (kisaran) margin laba bersih dapat ditentukan dengan cara:
•
perbandingan transaksional: margin laba bersih yang dinikmati pihak yang diuji
transaksi tak terkendali yang sebanding, yang pada awalnya telah ditolak sebagai
sebanding internal; dan
•
perbandingan fungsional: margin laba bersih yang dinikmati oleh pihak independen
perusahaan yang menjalankan fungsi dan menimbulkan risiko yang sebanding dengan
yang dimiliki oleh
pihak yang diuji.

Halaman 49
Halaman 49 dari 65
Informasi yang jauh lebih terperinci akan ada sehubungan dengan yang terkontrol dan
tidak terkendali
transaksi jika perbandingan transaksional dimungkinkan, karena pihak terkait yang
terlibat miliki
berpartisipasi dalam transaksi ini. Tingkat komparabilitas kemudian dapat dianalisis
lebih lanjut
dengan hati-hati dibandingkan dengan perbandingan fungsional di mana hanya
informasi publik yang tersedia (misalnya,
deskripsi bisnis dalam database, laporan tahunan, dan data internet). Ini mungkin
menyiratkan bahwa
keandalan perbandingan transaksional akan lebih tinggi dari perbandingan fungsional
di Indonesia
praktek.
Namun, perbandingan fungsional akan lebih sering digunakan dalam praktik sebagai
data yang diperlukan
perbandingan fungsional mungkin tersedia ketika data yang diperlukan untuk
perbandingan transaksional
tidak. Mari kita asumsikan bahwa distributor pihak terkait adalah pihak yang diuji
dalam contoh yang disajikan
pada Tabel 6. TNMM diterapkan dan indikator tingkat laba adalah margin
operasi. SEBUAH
Analisis benchmarking dilakukan, yang mengidentifikasi empat independen yang
sebanding
distributor mempertimbangkan standar komparatif dari TNMM. Rentang panjang
lengan
margin operasi yang diperoleh oleh distributor yang sebanding ini turun antara 2%
dan 6%. Karena
margin laba operasi yang diperoleh oleh distributor pihak terkait termasuk dalam
kisaran ini (mis
4%), harga transfernya dianggap panjang lengan.
Tabel 6: Contoh Perbandingan Fungsional

Sebanding Sebanding B
Sebanding C
Sebanding dengan D
Partai yang diuji
Pendapatan
100.000
120.000
125.000
130.000
122.000
COGS
80.000
92.400
95.000
89.700
92.720
Laba kotor
20.000
27.600
30.000
40.300
29.280
Biaya operasional
18.000
24.000
25.000
32.500
24.400
Laba operasional
2.000
3,600
5.000
7,800
4,880
Laba operasional
Batas
2%
3%
4%
6%
4%

Halaman 50
Halaman 50 dari 65
2.4
Standar keterbandingan

Perbandingan produk penting dalam menerapkan metode CUP, karena perbedaan

dalam produk akan
menghasilkan harga yang berbeda. Metode biaya plus dan metode harga jual kembali
fokus
komparabilitas fungsional, karena perbedaan fungsi yang tercermin dalam perbedaan
biaya operasi dapat menyebabkan berbagai margin kotor. Namun, TNMM lebih
sedikit
tergantung pada komparabilitas produk dan komparabilitas fungsional sebagai
tradisional
metode ransaksi, karena margin bersih kurang dipengaruhi oleh perbedaan dalam
produk dan
fungsi. TNMM berfokus pada produk yang luas dan komparabilitas fungsional.
Namun, standar komparatif untuk diterapkan pada TNMM membutuhkan tingkat
tinggi
kesamaan dalam beberapa faktor antara pihak yang diuji dan perusahaan independen
itu
dapat mempengaruhi margin bersih. Margin bersih dapat dipengaruhi oleh faktor-
faktor yang tidak berpengaruh
atau pengaruh yang kurang signifikan terhadap margin kotor atau harga karena variasi
operasi
biaya antar perusahaan. Faktor-faktor ini mungkin tidak terkait dengan transfer
pricing.
Faktor-faktor spesifik yang memengaruhi margin bersih termasuk, tetapi tidak terbatas
pada:
•
hambatan masuk di industri;
•
posisi kompetitif;
•
efisiensi manajemen;
•
strategi bisnis individu;
•
ancaman produk pengganti;
•
struktur biaya yang bervariasi (misalnya, usia pabrik dan peralatan); dan
•
tingkat pengalaman bisnis (misalnya, fase memulai atau bisnis yang matang).
Jika ada perbedaan materi antara pihak yang diuji dan perusahaan independen
yang memengaruhi margin bersih, penyesuaian yang tepat harus dilakukan untuk
memperhitungkannya
perbedaan.

Halaman 51
Halaman 51 dari 65
2.5
Panduan Lain untuk Aplikasi
TNMM tidak boleh diterapkan pada aktivitas agregat dari perusahaan kompleks yang
dilibatkan
dalam berbagai atau berbagai transaksi atau fungsi. Seharusnya hanya menganalisis
keuntungan dari
perusahaan asosiasi yang dikaitkan dengan transaksi atau fungsi yang dikendalikan
lebih sederhana. Itu
TNMM karenanya tidak boleh diterapkan atas dasar perusahaan jika perusahaan
terlibat dalam a
sejumlah transaksi atau fungsi yang dikendalikan berbeda yang tidak dievaluasi
dengan benar pada
secara agregat. TNMM harus diterapkan pada transaksi mempekerjakan atau fungsi
perusahaan independen, yang sebanding dengan transaksi atau fungsi yang
dikendalikan
sedang diperiksa. Selain itu, hasil yang timbul dari transaksi antara pihak yang diuji
dan perusahaan independen harus dikecualikan ketika mengevaluasi transaksi yang
dikendalikan.
[Saran dalam pertimbangan agar TNMM diterapkan pada data agregat]

Poin terakhir diilustrasikan pada Gambar 2 di bawah ini. Distributor Pihak Terkait
membeli produk
dari Produsen Pihak Terkait dan Produsen Tidak Terkait dan menjual kembali produk
ini
kepada pelanggan. Otoritas pajak di negara Distributor Pihak Terkait menerapkan
TNMM untuk menentukan apakah harga transfer Distributor Pihak Terkait adalah
wajar. SEBUAH
Studi benchmark yang dilakukan oleh otoritas pajak menunjukkan bahwa distributor
yang sebanding dapat menghasilkan
margin laba operasi antara 2% hingga 6%. Otoritas pajak menerapkan TNMM ke
P&L
Distributor Pihak Terkait secara keseluruhan. Sebagai margin laba operasi yang
diperoleh Pihak Terkait
Distributor adalah 1% berdasarkan transaksi agregat dan karena itu tidak termasuk
dalam arm's
rentang panjang, otoritas pajak menentukan bahwa harga transfer tidak panjang
lebar. Jika
TNMM hanya diterapkan pada transaksi yang dikendalikan, namun, kesimpulannya
akan ada
sangat berbeda. Marjin laba operasi yang diperoleh Distributor Pihak Terkait pada
transaksi terkontrol adalah 5%, yang berada dalam kisaran sebanding dari lengan dan,
dalam
banyak yurisdiksi tidak akan mengalami penyesuaian. Tampaknya dari P&L bahwa
transaksi yang tidak terkontrol sendiri menghasilkan kerugian operasional, yang
menghasilkan lebih rendah
hasil konsolidasi untuk perusahaan secara keseluruhan.

Halaman 52
Halaman 52 dari 65
Konsistensi pengukuran penting. Margin bersih harus dihitung secara seragam
pihak yang diuji dan perusahaan independen.
Analisis yang mempertimbangkan data beberapa tahun lebih baik untuk
memperhitungkan dampaknya
keuntungan dari siklus hidup produk dan kondisi ekonomi jangka pendek. Namun,
seperti yang dibahas
[di tempat lain dalam Manual ini] negara yang berbeda mengambil pandangan
berbeda tentang kapan beberapa tahun
data harus dianalisis, dan memang apakah itu diizinkan berdasarkan hukum domestik
suatu negara.
Penggunaan rentang panjang lengan juga harus dipertimbangkan, untuk mengurangi
efek perbedaan
antara entitas yang dikendalikan dan tidak terkendali. Namun, penggunaan rentang
mungkin tidak
cukup mempertimbangkan keadaan di mana keuntungan wajib pajak dipengaruhi oleh
a
faktor unik untuk pembayar pajak itu.
Pihak Terkait
Pabrikan
Tidak terkait
Pabrikan
Pihak Terkait
Distributor
Gambar 2: Transaksi Tertentu versus Perusahaan Secara Keseluruhan
Pelanggan
Terkendali
Transaksi
Tidak terkendali
Transaksi
Agregat
Transaksi
Penjualan
€ 100.000
€ 100.000
€ 200.000
Harga pokok penjualan
€ 80.000
€ 90.000
€ 170.000
Laba Kotor
€ 20.000
€ 10.000
€ 30.000
Biaya Operasional € 15.000
€ 13.000
€ 28.000
Laba operasional
€ 5.000
€ (3.000)
€ 2.000

Halaman 53
Halaman 53 dari 65
2.6
Kekuatan dan kelemahan
Kekuatan TNMM meliputi:
•
margin bersih kurang dipengaruhi oleh perbedaan transaksional (dari harga) dan
perbedaan fungsional (dari margin kotor). Produk dan fungsional
komparabilitas dengan demikian kurang kritis dalam menerapkan TNMM;
•
Diperlukan analisis fungsional yang kurang kompleks, karena TNMM hanya
diterapkan pada salah satu
pihak terkait yang terlibat;
•
karena TNMM diterapkan pada partai yang kurang kompleks, itu dapat digunakan
meskipun
salah satu pihak terkait memiliki aset tidak berwujud yang pengembaliannya
sebanding
tidak bisa ditentukan;
•
itu berlaku untuk kedua sisi dari transaksi yang dikendalikan (yaitu baik yang terkait
produsen atau distributor pihak); dan
•
hasilnya menyerupai hasil modifikasi harga jual kembali / biaya plus metode
analisis.
Kelemahan TNMM meliputi:
•
margin bersih dipengaruhi oleh faktor-faktor (misalnya variabilitas biaya operasi) itu
tidak memiliki pengaruh, atau memiliki pengaruh yang kurang signifikan terhadap,
harga atau kotor
margin. Faktor-faktor ini mempengaruhi laba bersih dan karenanya hasil TNMM,
tetapi mungkin tidak ada hubungannya dengan harga transfer perusahaan. Itu penting
untuk mempertimbangkan faktor-faktor (tidak menentukan harga) ini dalam analisis
komparabilitas;
•
tantangan informasi, termasuk tidak tersedianya informasi tentang laba
disebabkan transaksi yang tidak terkendali;
•
tantangan pengukuran: mungkin menyulitkan untuk menentukan pendapatan
penjualan,
biaya operasi dan aset yang hanya berkaitan dengan yang dikendalikan terkendali
transaksi atau fungsi untuk menghitung indikator tingkat laba yang dipilih.
Misalnya, jika distributor pihak terkait membeli produk dari keduanya a
pihak terkait dan perusahaan yang tidak terkait untuk dijual kembali, mungkin tidak
mungkin dilakukan

Halaman 54
Halaman 54 dari 65
menentukan pendapatan penjualan, biaya operasi dan aset yang hanya dapat
diatribusikan
transaksi terkendali untuk melakukan metode margin bersih secara andal.
Selanjutnya, jika perusahaan terlibat dalam kegiatan yang berbeda, itu akan terjadi
juga menjadi sangat sulit untuk mengalokasikan pendapatan penjualan, biaya operasi
dan aset
antara aktivitas bisnis yang relevan dan aktivitas lain dari pihak yang diuji
atau yang sebanding. Masalah pengukuran ini merupakan hal praktis yang penting
masalah;
•
TNMM hanya berlaku untuk salah satu pihak terkait yang terlibat. Panjang lengan
Dengan demikian, margin bersih yang ditemukan dapat menghasilkan hasil ekstrem
untuk pihak terkait lainnya
pihak yang terlibat dalam transaksi yang dikendalikan (misalnya, kerugian operasi ke
salah satu dari
pihak sedangkan pihak lain dijamin laba bersih). Kelemahan ini juga
berlaku untuk metode biaya plus / penjualan kembali harga, tetapi mungkin lebih
penting
di bawah TNMM, karena margin bersih dipengaruhi oleh faktor-faktor yang mungkin
ada
tidak ada hubungannya dengan harga transfer. Pemeriksaan hasil semua pihak terkait
karena itu terlibat adalah sesuai;
•
mungkin sulit untuk "bekerja kembali" ke harga transfer dari penentuan
margin bersih panjang lengan; dan
•
beberapa negara tidak mengakui penggunaan TNMM. Akibatnya,
aplikasi TNMM ke salah satu pihak dalam transaksi dapat mengakibatkan
pajak berganda yang tidak dapat dilepaskan ketika hasil analisis TNMM tidak
diterima untuk pihak lain.

Halaman 55
Halaman 55 dari 65
•
2.7
Kapan harus menggunakan TNMM?
TNMM biasanya diterapkan sehubungan dengan fungsi daripada dikendalikan diskrit
transaksi. Pengembalian ke fungsi-fungsi ini biasanya diukur dengan PLI dalam
bentuk jaring
margin yang bisa dibilang akan dipengaruhi oleh faktor-faktor yang tidak terkait
dengan harga wajar.
Akibatnya, orang mungkin berharap TNMM menjadi metode yang tidak disukai
secara reaktif.
Namun demikian, TNMM biasanya diterapkan ketika dua pihak terkait terlibat dalam
kelanjutan
serangkaian transaksi dan salah satu pihak mengendalikan aset tidak berwujud yang
merupakan hak milik
panjang kembali tidak mudah ditentukan. Karena TNMM diterapkan pada partai yang
melakukan rutinitas
manufaktur, distribusi atau fungsi-fungsi lain yang tidak melibatkan kontrol atas hal
yang tidak berwujud
aset, memungkinkan pengembalian yang tepat kepada pihak yang mengendalikan nilai
unik atau sulit
aset tidak berwujud ditentukan secara tidak langsung.
TNMM mungkin juga sesuai untuk digunakan dalam situasi tertentu di mana data
terbatas
transaksi yang tidak terkontrol membuatnya lebih dapat diandalkan daripada metode
tradisional:
•
Jika data pada margin kotor kurang dapat diandalkan karena perbedaan akuntansi (mis
perbedaan dalam perlakuan biaya tertentu seperti harga pokok penjualan atau operasi
biaya) antara pihak yang diuji dan perusahaan yang sebanding
tidak ada penyesuaian yang dapat dilakukan karena tidak mungkin mengidentifikasi
biaya spesifik untuk
penyesuaian mana yang dibutuhkan. Dalam kasus seperti itu, mungkin lebih tepat
untuk
menganalisis margin bersih, indikator tingkat laba yang diukur lebih konsisten
daripada
margin kotor dalam hal perbedaan akuntansi.
Perhatikan contoh pada Tabel 7 di bawah ini, di mana distributor pihak terkait
menghasilkan margin laba kotor sebesar 20%, sedangkan distributor yang sebanding
menghasilkan a
marjin laba kotor 30%. Berdasarkan metode harga jual kembali, orang bisa
menyimpulkan bahwa harga transfer dari distributor pihak terkait bukan lengan

Halaman 56
Halaman 56 dari 65
panjangnya. Namun, ini mungkin salah jika karena ketidakkonsistenan akuntansi
pihak terkait berbeda dengan distributor yang sebanding dalam mengalokasikan biaya
antara
harga pokok penjualan dan biaya operasi.
Sebagai contoh, itu mungkin merupakan kasus yang diperlakukan oleh distributor
pihak terkait
biaya garansi sebagai harga pokok penjualan, sementara distributor yang sebanding
memperlakukan
biaya seperti biaya operasi. Jika biaya garansi sebanding
distributor dapat diidentifikasi secara tepat, kemudian penyesuaian yang sesuai pada
tingkat laba kotor dapat dibuat. Namun dalam praktiknya, informasi terperinci
tersebut
tentang perusahaan independen tidak dapat diperoleh dari yang tersedia untuk umum
informasi. Maka mungkin lebih tepat untuk melakukan metode margin bersih
analisis di mana inkonsistensi akuntansi tersebut telah dihapus. Hasil
penerapan TNMM adalah margin laba bersih pihak terkait
distributor 10% mirip dengan distributor yang sebanding. Transfer
Oleh karena itu harga dianggap panjang lengan berdasarkan TNMM;
Tabel 7: Perbedaan Akuntansi: Metode Harga Penjualan Kembali versus
TNMM
Distributor Pihak Terkait
Distributor Sebanding
Harga penjualan
100
100
Harga pokok penjualan
80
70
Laba kotor
20
30
Biaya operasional
10
20
Laba operasional
10
10

Halaman 57
Halaman 57 dari 65
•
di mana perbandingan yang tersedia berbeda secara signifikan terhadap produk
dan fungsi-fungsi agar dapat secara andal menerapkan metode biaya plus atau
penjualan kembali, itu
mungkin lebih tepat untuk menerapkan TNMM, karena margin bersih lebih sedikit
dipengaruhi oleh perbedaan tersebut. Misalnya saja dalam melakukan benchmarking
analisis untuk keperluan harga jual kembali atau metode biaya plus, tampaknya itu
perbandingan produk dan fungsional yang tepat tidak dapat ditemukan. Bahkan, itu
sebanding berbeda secara substansial mengenai produk dan fungsional
keterbandingan. Dalam kasus seperti itu, TNMM mungkin lebih tepat menggunakan
sebanding sama dengan harga jual kembali atau biaya ditambah metode; dan
•
di mana data sama sekali tidak tersedia untuk melakukan metode margin kotor
analisis. Misalnya, laba kotor perusahaan yang sebanding tidak
diterbitkan dan hanya laba operasi mereka yang diketahui. Harga pokok penjualan
oleh
perusahaan mungkin juga tidak tersedia, oleh karena itu hanya metode margin bersih
analisis dapat diterapkan menggunakan pengembalian biaya total sebagai indikator
tingkat laba.
Selain tiga situasi yang disebutkan di atas, TNMM juga digunakan dalam pajak
berwenang untuk mengidentifikasi perusahaan untuk audit dengan menganalisis
margin laba bersih sebesar
perusahaan. Selanjutnya, TNMM sering diterapkan untuk memeriksa dan
mengkonfirmasi hasil
metode transaksi tradisional. Misalnya, metode harga jual kembali digunakan dalam
kombinasi
dengan TNMM untuk menentukan kompensasi panjang lengan untuk perusahaan
distribusi.
3
Metode Pembagian Keuntungan
Metode pembagian laba biasanya diterapkan ketika kedua belah pihak dari transaksi
yang dikontrol memiliki
sifat tidak berwujud yang signifikan. Keuntungan harus dibagi seperti yang
diharapkan dalam suatu gabungan
hubungan ventura.

Halaman 58
Halaman 58 dari 65
3.1
Definisi
Metode pembagian laba berusaha untuk menghilangkan efek pada keuntungan dari
kondisi khusus yang dibuat atau
dikenakan dalam transaksi terkendali (atau dalam transaksi terkendali yang sesuai
untuk
agregat) dengan menentukan pembagian keuntungan yang dimiliki perusahaan
independen
diharapkan terwujud dari terlibat dalam transaksi atau transaksi. Gambar 3
menggambarkan hal ini.
Pembagian keuntungan dimulai dengan mengidentifikasi keuntungan yang akan
dibagi antara yang terkait
perusahaan dari transaksi yang dikendalikan. Selanjutnya, laba ini dibagi antara
perusahaan asosiasi berdasarkan nilai relatif dari kontribusi masing-masing
perusahaan, yang
harus mencerminkan fungsi yang dilakukan, risiko yang terjadi dan aset yang
digunakan oleh setiap perusahaan di Indonesia
transaksi yang dikendalikan. Data pasar eksternal (misalnya, persentase pembagian
keuntungan di antara
perusahaan independen yang melakukan fungsi yang sebanding) harus digunakan
untuk menilai masing-masing
kontribusi perusahaan, jika memungkinkan, sehingga pembagian keuntungan
gabungan antara
perusahaan asosiasi sesuai dengan antara perusahaan independen
melakukan fungsi yang sebanding dengan fungsi yang dilakukan oleh perusahaan
terkait.
Terkait
Perusahaan 1
Terkait
Perusahaan 2
Gambar 3: Metode Pembagian Keuntungan

Halaman 59
Halaman 59 dari 65
[Metode pembagian laba berlaku untuk mentransfer masalah penetapan harga yang
melibatkan properti berwujud,
properti dan layanan tidak berwujud.]
3.2
Metode untuk mengalokasikan atau Membagi Keuntungan
Pada umumnya dianggap ada dua metode khusus untuk mengalokasikan laba antara
perusahaan asosiasi: analisis kontribusi dan analisis residu.
3.2.1 Analisis Kontribusi
Di bawah analisis kontribusi, keuntungan gabungan dari transaksi terkontrol adalah
dialokasikan antara perusahaan terkait berdasarkan nilai relatif dari fungsi
dilakukan oleh perusahaan terkait yang terlibat dalam transaksi yang
dikendalikan. Luar
data pasar yang mencerminkan bagaimana perusahaan independen mengalokasikan
laba secara serupa
keadaan harus melengkapi analisis sejauh mungkin.
Jika nilai relatif dari kontribusi dapat dihitung secara langsung, maka tentukan
nilai aktual kontribusi masing-masing perusahaan mungkin tidak
diperlukan. Keuntungan gabungan
dari transaksi yang dikendalikan biasanya harus ditentukan atas dasar operasi
keuntungan. Namun, dalam beberapa kasus mungkin tepat untuk membagi laba kotor
terlebih dahulu dan
kemudian kurangi biaya yang timbul untuk masing-masing perusahaan.
3.2.2 Pembagian keuntungan yang sebanding
Di beberapa negara, versi lain dari metode pembagian keuntungan digunakan. Atau,
seseorang bisa
membagi laba dengan membandingkan alokasi laba operasi antara yang terkait
perusahaan untuk alokasi laba operasi antara perusahaan independen
berpartisipasi dalam kegiatan serupa dalam kondisi yang serupa (metode pembagian
keuntungan yang sebanding).

Halaman 60
Halaman 60 dari 65
Perbedaan utama dengan analisis kontribusi adalah metode pembagian keuntungan
yang sebanding
tergantung pada ketersediaan data pasar eksternal untuk mengukur secara langsung
nilai relatif
kontribusi, sedangkan analisis kontribusi masih dapat diterapkan jika pengukuran
langsung seperti itu
itu tidak mungkin.
Analisis kontribusi dan metode pembagian keuntungan yang sebanding sulit
diterapkan di Indonesia
berlatih dan karenanya tidak sering digunakan, karena data pasar eksternal yang andal
perlu dipecah
keuntungan gabungan antara perusahaan terkait seringkali tidak tersedia.
3.2.3 Analisis residu
Di bawah analisis residual, keuntungan gabungan dari transaksi terkontrol adalah
dialokasikan antara perusahaan asosiasi berdasarkan pendekatan dua langkah:
•
langkah 1 : alokasi laba yang cukup untuk setiap perusahaan untuk menyediakan
dasar
kompensasi untuk kontribusi rutin. Kompensasi dasar ini tidak
termasuk pengembalian untuk kemungkinan aset tidak berwujud yang berharga yang
dimiliki oleh asosiasi
perusahaan. Kompensasi dasar ditentukan berdasarkan pengembalian
diperoleh oleh perusahaan independen yang sebanding untuk transaksi yang
sebanding atau,
lebih sering, fungsi. Dalam praktiknya, TNMM digunakan untuk menentukan
pengembalian yang sesuai pada langkah 1 dari analisis residu; dan
•
langkah 2 : alokasi laba residual (yaitu laba yang tersisa setelah langkah 1) antara
perusahaan asosiasi berdasarkan fakta dan keadaan. Jika sisa
laba dikaitkan dengan properti tidak berwujud, maka alokasi laba ini
harus didasarkan pada nilai relatif dari kontribusi masing - masing perusahaan
properti tak berwujud.
Analisis residu biasanya diterapkan dalam kasus di mana kedua sisi transaksi
terkendali
memiliki sifat tak berwujud yang berharga. Sebagai contoh, perusahaan X
memproduksi komponen menggunakan

Halaman 61
Halaman 61 dari 65
properti tak berwujud yang berharga dan menjual komponen ke perusahaan terkait Y
yang menggunakannya
komponen untuk memproduksi produk akhir juga menggunakan properti tak berwujud
dan berharga
yang menjual produk akhir kepada pelanggan. Langkah pertama dari analisis residual
akan mengalokasikan
pengembalian [rutin] dasar ke perusahaan X untuk fungsi manufakturnya
dan [rutin] dasar
kembali ke perusahaan Y untuk fungsi manufaktur dan distribusinya. Keuntungan
residual
tersisa setelah langkah ini disebabkan oleh properti tidak berwujud yang dimiliki oleh
keduanya
perusahaan. Alokasi laba residual harus didasarkan pada nilai relatif masing-masing
kontribusi perusahaan dari properti tidak berwujud. Pedoman OECD tidak mengacu
pada spesifik
kunci alokasi untuk digunakan dalam hal ini. Langkah 2 mungkin tidak, dan biasanya
tidak, bergantung pada
penggunaan yang sebanding.
Pendekatan berikut telah ditentukan dalam beberapa yurisdiksi untuk menentukan
kerabat
nilai kontribusi masing-masing perusahaan dari properti tidak berwujud:
•
tolok ukur pasar eksternal mencerminkan nilai pasar wajar dari yang tidak berwujud
milik;
•
biaya kapitalisasi pengembangan intangible dan semua peningkatan terkait
dan pembaruan, dikurangi jumlah amortisasi yang sesuai berdasarkan yang
bermanfaat
kehidupan masing-masing tidak berwujud. Kerugian dari metode ini adalah bahwa
biaya mungkin tidak
mencerminkan nilai pasar dari properti tidak berwujud; dan
•
jumlah pengeluaran pembangunan tidak berwujud aktual dalam beberapa tahun
terakhir jika
pengeluaran ini konstan sepanjang waktu dan masa manfaat
properti tidak berwujud dari semua pihak yang terlibat kurang lebih sama.
Metode pembagian laba residual lebih banyak digunakan dalam praktik daripada
pendekatan kontribusi untuk
dua alasan. Pertama, pendekatan residual memecah masalah harga transfer yang rumit
menjadi dua langkah yang bisa dikelola. Langkah pertama menentukan pengembalian
dasar untuk fungsi rutin
berdasarkan perbandingan. Langkah kedua menganalisis pengembalian ke aset tak
berwujud yang sering unik
tidak didasarkan pada yang sebanding tetapi pada nilai relatif yang, dalam banyak
kasus, solusi praktis.

Halaman 62
Halaman 62 dari 65
Kedua, potensi konflik dengan otoritas pajak dikurangi dengan menggunakan residu
dua langkah
Pendekatan karena mengurangi jumlah pembagian keuntungan dalam berpotensi lebih
kontroversial
tahap kedua.
3.3
Kekuatan dan kelemahan
Kekuatan metode pembagian laba meliputi:
•
bahwa itu cocok untuk operasi yang sangat terintegrasi yang metode satu sisi
mungkin tidak sesuai;
•
kesesuaiannya dalam kasus di mana metode tradisional terbukti tidak sesuai
kurangnya transaksi yang sebanding;
•
penghindaran hasil ekstrem untuk salah satu perusahaan terkait
terlibat karena pendekatan dua sisi (yaitu semua pihak yang dikendalikan
transaksi sedang dianalisis); dan
•
kemampuannya (sebenarnya unik di antara metode penentuan harga transfer yang
biasa digunakan) untuk
berurusan dengan pengembalian ke sinergi antara aset tidak berwujud atau
keuntungan yang timbul dari
skala ekonomi.
Kelemahan metode pembagian keuntungan meliputi:
•
kelemahan teoritis relatif dari langkah kedua. Secara khusus,
dasar teoritis untuk asumsi bahwa nilai sinergi dibagi pro rata ke
nilai relatif input tidak jelas (meskipun pendekatan ini bisa dibilang
konsisten dengan cara kepentingan dibagi antara usaha patungan);
•
ketergantungannya pada akses ke data dari afiliasi asing. Perusahaan asosiasi
dan administrasi pajak mungkin mengalami kesulitan memperoleh informasi dari
asing
afiliasi;
•
pihak ketiga pada umumnya tidak menggunakan metode pembagian keuntungan
untuk melakukan transfer
harga (mungkin hanya dalam usaha patungan); dan

Halaman 63
Halaman 63 dari 65
•
masalah pengukuran tertentu ada dalam menerapkan metode pembagian
keuntungan. Mungkin
sulit untuk menghitung gabungan pendapatan dan biaya untuk semua yang terkait
perusahaan yang ikut serta dalam transaksi yang dikendalikan karena, misalnya,
perbedaan dalam praktik akuntansi. Mungkin juga sulit untuk mengalokasikan biaya
dan
Beban usaha antara transaksi yang dikendalikan dan kegiatan lainnya dari
perusahaan asosiasi.
3.4
Kapan harus menggunakan metode pembagian keuntungan?
Metode pembagian laba dapat digunakan dalam kasus-kasus yang melibatkan
transaksi yang sangat saling terkait itu
tidak dapat dianalisis secara terpisah. Ini berarti bahwa metode pembagian
keuntungan dapat diterapkan
dalam kasus di mana perusahaan terkait terlibat dalam beberapa transaksi
saling tergantung sedemikian rupa sehingga mereka tidak dapat dievaluasi secara
terpisah menggunakan a
metode transaksi tradisional. Dengan demikian transaksi saling terkait sehingga tidak
mungkin
untuk mengidentifikasi transaksi yang sebanding. Dalam hal ini, metode pembagian
keuntungan berlaku di
industri yang kompleks, seperti, misalnya, bisnis jasa keuangan global. Perpajakan
Perdagangan Global Instrumen Keuangan , 9 menyajikan kasus-kasus di mana
metode pembagian laba dapat
diterapkan pada perdagangan tersebut, misalnya.
Metode (sisa) pembagian laba biasanya digunakan dalam kasus kompleks di mana
kedua belah pihak ke
transaksi terkontrol memiliki properti tak berwujud yang berharga (misalnya, paten,
merek dagang, dan
nama dagang). Jika hanya satu dari perusahaan asosiasi yang memiliki properti tak
berwujud yang berharga, maka
perusahaan asosiasi lainnya akan menjadi pihak yang diuji dalam analisis
menggunakan biaya
plus, harga jual kembali atau metode margin bersih transaksional. Namun, jika kedua
belah pihak memiliki nilai yang berharga
properti tidak berwujud yang tidak mungkin untuk menemukan yang sebanding, maka
bagi hasil
Metode mungkin metode yang paling dapat diandalkan.
9 OECD, 1998.

Halaman 64
Halaman 64 dari 65
Dalam hal ini, Pedoman OECD menyajikan contoh praktis 10 di mana perusahaan A
mendesain dan memproduksi komponen elektronik, dan mentransfer komponen ke a
perusahaan terkait B yang menggunakan komponen untuk produsen produk
elektronik. Kedua
perusahaan A dan perusahaan B menggunakan desain teknologi inovatif untuk
memproduksi
komponen dan produk elektronik, masing-masing. Perusahaan C, perusahaan terkait,
mendistribusikan
produk elektronik. Dengan asumsi bahwa harga transfer antara perusahaan B dan
perusahaan C
adalah panjang lengan berdasarkan metode harga jual kembali, metode pembagian
laba residual diterapkan
tentukan harga transfer wajar antara perusahaan A dan perusahaan B mengetahui hal
itu
kedua perusahaan memiliki properti tak berwujud yang berharga.
Pada langkah 1 dari analisis residu, pengembalian dasar untuk fungsi manufaktur
ditentukan
untuk perusahaan A dan perusahaan B. Dalam hal ini, analisis pembandingan
dilakukan untuk mencari
untuk produsen independen yang sebanding yang tidak memiliki barang tidak
berwujud yang berharga
milik. Sisa laba, yang merupakan keuntungan gabungan dari perusahaan A dan
Perusahaan B
dikurangi laba dasar perusahaan untuk fungsi manufaktur, kemudian dibagi
perusahaan A dan perusahaan B, dengan asumsi bahwa biaya R&D relatif adalah
kunci yang dapat diandalkan untuk diukur
nilai relatif dari kontribusi masing-masing perusahaan dari properti tidak
berwujud. Selanjutnya,
laba bersih perusahaan A dan perusahaan B dihitung untuk bekerja kembali ke
transfer
harga.
Penggunaan metode pembagian keuntungan akan terbatas di sebagian besar negara
karena relatif
sulit untuk diterapkan dibandingkan dengan metode lain. Metode pembagian laba
melibatkan
penentuan faktor-faktor yang menghasilkan laba gabungan, menetapkan bobot relatif
untuk
setiap faktor, dan menghitung alokasi keuntungan antara perusahaan terkait. Itu
Analisis kontribusi sulit diterapkan, karena data pasar eksternal yang mencerminkan
bagaimana
perusahaan independen akan mengalokasikan keuntungan dalam keadaan serupa
biasanya tidak
tersedia. Langkah pertama dari analisis residual sering melibatkan penggunaan
TNMM untuk
10 Pedoman Harga Transfer OECD, 2010, Di halaman 319.

Halaman 65
Halaman 65 dari 65

menghitung pengembalian dan bukan, dengan sendirinya, lebih rumit dari aplikasi
khas TNMM.
Namun, langkah kedua adalah langkah tambahan dan seringkali menimbulkan
masalah tambahan yang sulit
terkait dengan penilaian intangible