Versi terjemahan dari TP_Chapter5_Methods.

pdf
Page 1

Agenda Butir 5 Draft Bekerja Bab 5 Mentransfer Metode Harga [Tulisan ini didasarkan pada makalah yang disiapkan oleh anggota Sub-komite Komisi Pajak PBB pada Praktis Mentransfer Masalah Harga, tapi juga meliputi beberapa penyusunan Sekretariat dan saran belum dianggap oleh mereka Sekretariat bertanggung jawab atas segala kesalahan dan kelalaian yang relevan. Sebelumnya, Metode ditangani dengan Bab 4 dan 5, yang sekarang digabung - maka referensi, untuk sementara, untuk Bagian 5A dan 5B ini kertas]. [Daftar isi yang akan ditambahkan] Metode Bab 5A-Tradisional 1. Pengantar Ini bagian dari Bab ini menjelaskan beberapa metode transfer pricing yang dapat digunakan untuk menentukan harga lengan panjang dan menjelaskan bagaimana menerapkan metode ini dalam praktek. Di umum, OECD transfer Pedoman Harga diikuti, dengan penekanan pada kepraktisan solusi ketika menggunakan dan menerapkan metode transfer pricing. Dalam menanggapi praktis kesulitan yang mungkin ada dalam menerapkan OECD TP Guidelines, misalnya ketika tidak memiliki akses ke database dengan informasi yang relevan tentang comparables sudah tersedia, beberapa persyaratan untuk menerapkan standar panjang lengan diperlembut atau lebih fleksibel diterapkan, [dan beberapa penyimpangan / keberangkatan disarankan dari OECD TP Pedoman dalam Bab ini. Ini penyimpangan / keberangkatan dari OECD TP Guidelines dapat membantu dengan pemerintah memungkinkan

Page 2

Halaman 2 dari 65 dan pembayar pajak di Negara Anggota PBB untuk mendapatkan pengalaman dengan aplikasi transfer metode harga sementara mencari cara untuk mendapatkan lebih banyak sesuai dengan OECD TP Guidelines. ] 1.1 Penggunaan metode Dalam rangka untuk menghitung atau menguji lengan panjang sifat harga atau keuntungan, penggunaan terbuat transfer metode harga atau metodologi. Metode transfer pricing adalah cara menghitung keuntungan margin transaksi maupun seluruh perusahaan atau menghitung harga pengalihan yang memenuhi syarat sebagai berada di lengan panjang. Penerapan metode transfer pricing yang diperlukan untuk memastikan bahwa transaksi antara perusahaan terkait sesuai dengan standar panjang lengan. Silahkan dicatat bahwa meskipun istilah "profit margin" yang digunakan, perusahaan juga mungkin memiliki sah alasan untuk melaporkan kerugian di lengan panjang. Selanjutnya, metode transfer pricing yang tidak menentukan dalam dan dari diri mereka sendiri. Jika suatu perusahaan terkait laporan lengan panjang Jumlah penghasilan, tanpa eksplisit penggunaan salah satu metode transfer pricing diakui di OECD transfer Pedoman Harga, ini tidak berarti bahwa harga adalah otomatis tidak panjang lebar dan lengan mungkin tidak ada alasan untuk memaksakan penyesuaian. 1.2 Pemilihan metode (bagaimana, mengapa dan penggunaan metode) Beberapa metode yang lebih tepat dan indikasi untuk menyediakan hasil lengan panjang untuk transaksi tertentu daripada yang lain. Sebagai contoh, sebuah metode berbasis biaya biasanya dianggap lebih berguna untuk menentukan harga lengan panjang untuk jasa dan manufaktur, dan penjualan kembali yang Metode berbasis harga biasanya dianggap lebih berguna untuk menentukan harga lengan panjang untuk distribusi / penjualan fungsi.

[Tumpang tindih berikut dengan Bab Komparatif - dapat disintesis] Titik awal untuk memilih metode adalah analisis fungsional yang diperlukan tanpa apa metode harga transfer yang dipilih. Setiap metode mungkin memerlukan analisis yang lebih dalam berfokus pada aspek dalam kaitannya dengan metode. Analisis fungsional membantu:
Page 3

Halaman 3 dari 65 untuk mengidentifikasi dan memahami transaksi antar perusahaan, memiliki dasar untuk perbandingan untuk menentukan penyesuaian yang diperlukan terhadap comparables, untuk memeriksa ketepatan metode yang dipilih dan dari waktu ke waktu, untuk mempertimbangkan adaptasi kebijakan jika fungsi, risiko atau aset telah dimodifikasi. Dengan demikian analisis fungsional adalah bagian utama dari dokumentasi. Komponen utama dari analisis fungsional adalah: Fungsi yang dilakukan: Ini menggambarkan kegiatan yang dilakukan seperti desain, pembelian, Inbound logistik, manufaktur, R & D, perakitan, manajemen persediaan, outbond logistik, pemasaran dan aktivitas penjualan, layanan purna jual, kegiatan pendukung, jasa, iklan, pembiayaan dan manajemen, dll harus ditentukan pihak mana yang melakukan masing-masing kegiatan dan dalam hal kedua belah pihak yang terlibat dalam melakukan suatu kegiatan harus menyediakan untuk perbedaan relevan, misalnya keduanya memiliki persediaan tetapi Perusahaan A memiliki persediaan untuk jangka waktu hingga 2 tahun sedangkan perusahaan B hanya memegang persediaan untuk jangka waktu 1 bulan. Itu

kegiatan yang menambah nilai yang paling harus diidentifikasi dan dibahas lebih detail. Risiko yang dilakukan: Analisis fungsional harus mengidentifikasi risiko yang dilakukan. Contohnya adalah: risiko keuangan (mata uang, komoditi, suku bunga, risiko pendanaan dll ...), kredit dan risiko koleksi (Risiko kredit perdagangan, risiko kredit komersial), risiko operasional (sistem resiko kegagalan, keandalan pelanggan, risiko persediaan dan biaya membawa, R & D risiko, lingkungan dan lain peraturan risiko), risiko pasar (risiko politik negara, keandalan pelanggan, fluktuasi permintaan dan harga), risiko produk (risiko kerugian produk, resiko garansi dan biaya, penegakkannya kontrak). A Partai risiko-bantalan harus memiliki kesempatan pendapatan yang lebih tinggi dari pihak bantalan non-risiko, dan akan dikenakan biaya dan mungkin kerugian terkait risiko jika dan ketika terwujud.
Page 4

Halaman 4 dari 65 Aset yang digunakan atau berkontribusi: analisis fungsional harus mengidentifikasi dan membedakan yang nyata aset dan aset tidak berwujud. Aset berwujud seperti properti, pabrik dan peralatan harus dibiayai dan aset modal biasanya akan diharapkan untuk memperoleh tingkat jangka panjang sepadan dengan risiko bisnis diasumsikan. Beberapa aset bisa menjadi spesifik dan harus diidentifikasi dan diukur bila memungkinkan. Ini harus ditentukan pihak mana yang menanggung risiko dalam istilah hukum dan pihak mana yang menanggung risiko berdasarkan substansi ekonomi transaksi. Aset tidak berwujud sangat penting sebagai keunggulan kompetitif yang berkelanjutan sering dicapai oleh penggunaan aset tidak berwujud. Beberapa berwujud memiliki perlindungan hukum (hak paten, merek dagang,

perdagangan nama) tapi orang lain tanpa perlindungan hukum mungkin sama penting dan berharga (Know-how, rahasia dagang, goodwill perusahaan, impor atau ekspor eksklusif hak, dll). Pesta yang mengembangkan berwujud harus dapat memperoleh manfaat dari berwujud baik melalui penjualan atau lisensi yang berwujud atau melalui kenaikan harga produk atau jasa dengan berwujud tertanam. Hal ini penting untuk menentukan pihak mana yang telah dikembangkan yang berwujud dan dalam kapasitas apa, yang memiliki kepemilikan secara hukum dan yang menerima manfaat dari berwujud. Hari ini di sebuah grup multinasional, operasi cenderung fungsi yang lebih terintegrasi dan, risiko dan aset sering berbagi. Analisis fungsional menyediakan jawaban untuk mengidentifikasi fungsi risiko dan aset disebabkan oleh berbagai pihak terkait. Dalam beberapa kasus satu perusahaan dapat melakukan satu fungsi tetapi daripadanya beban terjadi / dibayar oleh pihak lain untuk transaksi. Analisis fungsional bisa menekankan situasi itu. Analisis fungsional meliputi referensi untuk spesifik industri, istilah kontrak transaksi, keadaan ekonomi dan strategi bisnis. Fungsional
Halaman 5

Halaman 5 dari 65 analisis membantu untuk mengidentifikasi apakah operasi yang kompleks membenarkan tingkat yang lebih tinggi dari laba lebih terbatas dan akibatnya menghasilkan keuntungan yang lebih rendah. Sebuah daftar dengan kolom untuk masing-masing pihak terkait dan jika diperlukan untuk pihak sebanding bisa digunakan untuk meringkas analisis fungsional dan memberikan gambaran singkat tentang pihak mana yang melakukan setiap fungsi yang relevan, menggunakan aset apa dan beruang yang berisiko. Tapi ini gambaran pintas tidak boleh digunakan oleh auditor pajak untuk menghitung jumlah disebutkan fungsi, risiko dan aset dalam rangka untuk menentukan panjang kompensasi lengan. Ini harus digunakan untuk mempertimbangkan

kepentingan relatif dari masing-masing fungsi, risiko dan aset. Setelah analisis fungsional dilakukan dan fungsi badan sebagai salam transaksi dapat ditinjau (atau entitas secara keseluruhan) telah selesai, dapat ditentukan metode apa transfer pricing yang paling cocok untuk menentukan harga panjang lengan untuk transaksi di bawah review (atau marjin operasi untuk entitas di bawah review). Untuk semua transfer pricing metode akses ke informasi tentang comparables diperlukan dan mungkin bahwa karena kesulitan dalam mendapatkan akses ke data yang dapat diandalkan comparables, dalam kasus tertentu, metode lain mungkin perlu terpaksa daripada yang akan tampak pada awalnya disukai dan paling dapat diandalkan. Meskipun comparables terkait independen biasanya digunakan untuk keperluan transfer pricing, dalam prakteknya, sering mengamati bahwa untuk negara tertentu tidak mungkin untuk mengidentifikasi comparables atau data perusahaan yang dapat diandalkan yang memenuhi persyaratan komparatif. Sedemikian kasus, solusi praktis harus dicari dengan itikad baik oleh pembayar pajak dan pajak administrasi. Tanpa preferensi apapun, solusi mungkin termasuk yang berikut: Cari comparables di daerah geografis lainnya yang berbagi kunci tertentu kesamaan dengan negara di mana perusahaan melakukan usahanya (misalnya, tergantung pada industri, untuk produsen yang didirikan pada, misalnya,
Page 6

Halaman 6 dari 65 Afrika, pencarian untuk comparables bisa dilakukan di Asia atau TimurEropa). Penggunaan analisis industri (publik tersedia atau internal dilakukan oleh perusahaan) untuk mengidentifikasi tingkat keuntungan yang cukup dapat diharapkan untuk berbagai fungsi rutin (misalnya, produksi, jasa, distribusi, dll). Melakukan analisis yang menunjukkan penerapan umum dari kebijakan transfer pricing perusahaan mengingat lingkungan ekonomi tertentu dalam

dimana perusahaan tersebut melakukan usahanya. Harap dicatat bahwa daftar di atas tidak dimaksudkan sebagai daftar lengkap dari solusi. Sebaliknya, solusi disajikan sebagai contoh dan termasuk untuk tujuan informasi saja. Hal ini juga mungkin bahwa karena kesulitan dalam mendapatkan akses ke (publik) data, dalam tertentu contoh, metode lain mungkin dari yang disajikan di atas mungkin perlu digunakan. 1.3 Pilihan metode yang tersedia Yang disebut metode transaksi tradisional (Sebanding Harga terkendali, Cost Plus dan Resale Metode Price) lebih disukai di negara-negara tertentu, meskipun tidak ada hirarki metode adalah yang dianjurkan dalam Transfer Pricing Manual, selain menerapkan metode yang andal menghitung atau tes transfer pricing perusahaan dan penerapan panjang lengan standar. 1

Mengingat kesulitan dan biaya untuk mendapatkan akses ke data yang dapat dipercaya, pembayar pajak mungkin ingin memanfaatkan margin industri ketika menerapkan terpilih dan tepat transfer pricing Metode. Namun, penggunaan margin industri dapat meningkatkan risiko yang tidak hanya berhubungan tetapi Transaksi dengan pihak terkait juga disertakan dalam analisis komparatif. Oleh karena itu, disukai bahwa bila menggunakan margin industri, sebagian besar peserta dalam industri tidak 1 OECD transfer Pedoman Harga yang telah direvisi pada 2010 juga tidak memberikan hirarki formal dalam metode. Referensi dibuat untuk paragraf 2,1-2,10 dari OECD Guidelines transfer Pricing.
Page 7

Halaman 7 dari 65 berurusan pihak yang signifikan terkait dan bahwa industri dapat dianggap sebanding Setelah metode yang dipilih dan diterapkan, pembayar pajak umumnya diharapkan untuk menggunakan dan menerapkan

Metode secara konsisten. Dengan asumsi metode transfer pricing yang tepat adalah menjadi diterapkan, hanya jika fakta atau fungsi perubahan dan perubahan memerlukan perubahan dalam metode, adalah perubahan dalam metode dibayangkan atau alternatif bila tersedia perubahan data pembanding sehingga perubahan metode diperlukan.

2. Metode Transaksi Tradisional 2.1.1 Sebanding terkontrol Harga The Sebanding Harga terkontrol ("CUP") metode membandingkan harga yang dikenakan untuk properti atau jasa ditransfer dalam transaksi terkontrol untuk harga yang dikenakan untuk properti atau jasa ditransfer dalam transaksi yang tidak terkontrol dibandingkan dalam keadaan yang sebanding. Seharusnya diamati bahwa metode CUP juga digunakan dalam praktek sehubungan dengan royalti. CUP The Metode berlaku untuk transaksi terkendali properti dan jasa. CUPS dapat ditemukan sebagai transaksi internal atau eksternal sebagai transaksi. Gambar 1 di bawah ini menjelaskan perbedaan ini. Bekerja catatan Editorial Draft: Salah satu kemungkinan akan bahwa pembayar pajak tidak perlu patokan harga transfer mereka dengan Pencarian patokan formal dalam kasus di mana fungsi dan transaksi tunduk pada benchmark tidak melebihi volume dinyatakan atau jumlah secara tahun fiskal. Margin industri dimaksud harus: berdasarkan pada kriteria yang obyektif, diperbarui secara teratur dan tersedia tanpa biaya. Sebuah contoh mungkin dapat margin dipublikasikan atau secara resmi disetujui pada tepat tingkat fungsional dari sistem PBB, tetapi saat ini tidak ada.

Page 8

Halaman 8 dari 65

Transaksi terkontrol dalam gambar ini keprihatinan transfer mobil antara Associated Perusahaan 1, produsen mobil di negara 1, dan Associated Perusahaan 2, importir mobil di Negara 2, yang menjual kembali mobil untuk dealer mobil di negara 2. Associated Perusahaan 1 adalah induk perusahaan dari Associated Perusahaan 2. Dalam menerapkan metode CUP menentukan apakah harga yang dikenakan untuk mobil ditransfer dalam Transaksi ini terkontrol panjang referensi lengan dapat dibuat untuk: Harga yang dikenakan untuk mobil ditransfer dalam terkendali sebanding transaksi, jika ada, antara Asosiasi Perusahaan 1 dan Partai tidak terkait (yaitu Transaksi # 1); Harga yang dikenakan untuk mobil ditransfer dalam terkendali sebanding transaksi, jika ada, antara Asosiasi Perusahaan 2 dan pihak terkait (yaitu transaksi # 2), dan Harga yang dibayarkan untuk mobil ditransfer dalam transaksi yang tidak terkontrol sebanding, jika ada, antara Partai tidak terkait A dan B tidak terkait Partai (yaitu transaksi # 3) Terkait Perusahaan 1 Terkait Partai A Terkait Perusahaan 2 Terkait Partai Terkait Partai B (Eksternal) 1 (Internal) 3 Gambar 1: Metode terkontrol Harga Sebanding 2 (Internal) Transaksi Terkendali Transaksi yang tidak terkontrol

Page 9

Halaman 9 dari 65 Transaksi yang tidak terkontrol Sebanding mirip dengan transaksi # 1 atau # 2 dapat disebut sebagai comparables internal. Transaksi yang tidak terkontrol Sebanding mirip dengan transaksi # 3 adalah disebut comparables eksternal, karena transaksi yang tidak terkontrol melibatkan dua pihak, baik yang merupakan salah satu perusahaan yang terkait. Penerapan metode CUP berdasarkan comparables internal yang melibatkan rinci perbandingan transaksional, dimana transaksi terkendali dan tidak terkendali adalah dibandingkan berdasarkan faktor komparatif lima disebutkan dalam Bab [7]. Rincian faktor-faktor ini diperlukan untuk melakukan perbandingan seperti. Biasanya semua rincian tersebut tidak tersedia bila metode lain (Cost Plus, Metode Harga Resale dll) sedang diterapkan. Itu yang terakhir biasanya diterapkan menggunakan analisis benchmarking (mencari perusahaan sejenis dalam database tersedia untuk umum). 2.1.2 Komparatif Ketika menerapkan metode CUP, transaksi yang tidak terkontrol dianggap sebanding dengan Transaksi dikendalikan jika: Tidak ada perbedaan dalam transaksi yang dibandingkan yang secara material mempengaruhi harga, atau Wajar [Handal] Penyesuaian dapat dilakukan untuk memperhitungkan produk dan perbedaan lain yang bersifat material. Dalam melakukan analisis komparatif transaksi terkendali dan tidak terkendali transaksi harus dibandingkan berdasarkan pada faktor komparatif disebutkan sebelumnya dan ditangani secara rinci dalam Bab [7]. Dalam menentukan tingkat perbandingan antara transaksi dikendalikan pada Gambar 1 dan transaksi yang tidak terkontrol # 1, misalnya, berikut ini faktor yang harus diperhitungkan: karakteristik properti atau jasa, kontrak

Halaman 10

Halaman 10 dari 65 istilah, keadaan ekonomi dan strategi bisnis. Untuk analisis fungsional, perlu untuk menganalisis fungsi dilakukan, risiko yang ditanggung dan aset yang digunakan. Komparatif produk harus diperiksa ketat dalam menerapkan metode CUP. Suatu harga mungkin material dipengaruhi oleh perbedaan antara barang ditransfer dalam terkontrol dan transaksi yang tidak terkendali, meskipun fungsi yang dilakukan dan risiko yang ditanggung (misalnya pemasaran dan penjualan fungsi) adalah sama sehingga dapat menghasilkan margin keuntungan yang sama. CUP The Metode yang tepat terutama dalam kasus di mana sebuah perusahaan independen menjual produk mirip dengan yang dijual dalam transaksi terkontrol. Referensi dibuat untuk kasus kopi contoh di bawah ini. Meskipun perbandingan produk adalah penting dalam menerapkan metode CUP, yang lain Faktor komparatif tidak boleh diabaikan. Persyaratan kontrak dan kondisi ekonomi juga faktor penting komparatif. Secara teknis, ada dua jenis cangkir: Tutup cangkir dan gelas eksak. Ini adalah hasil dari (Pihak yang tidak terkait) transaksi yang disesuaikan untuk memperhitungkan perbedaan material. Penyesuaian handal dimungkinkan untuk: perbedaan mengenai sumber produk: unbranded Kenya sebagai dibandingkan dengan biji kopi bermerek Brasil; perbedaan dalam hal pengiriman: misalnya, Associated Perusahaan 1 pada Gambar 1 menjual mobil serupa dengan Asosiasi Perusahaan 2 dan Partai tidak terkait. Semua relevan informasi tentang transaksi terkendali dan tidak terkendali tersedia untuk

Associated Perusahaan 1, dan karena itu kemungkinan bahwa semua perbedaan material antara transaksi dapat dikenali. Hal ini diasumsikan bahwa
Page 11

Halaman 11 dari 65 situasi yang berkaitan dengan transaksi terkendali dan tidak terkendali adalah serupa. Satu-satunya perbedaan materi yang dapat diidentifikasi antara transaksi adalah bahwa harga yang berkaitan dengan transaksi dikendalikan adalah disampaikan Harga (yaitu termasuk transportasi dan asuransi), sedangkan yang tidak terkendali Transaksi # 1 dibuat ex gudang. Pabrik Associated Perusahaan 1 (yaitu ex bekerja - dengan pembeli mengambil tanggung jawab dari tempat bernama pengiriman, yang Associated Perusahaan 1 pabrik itu). Hal ini dimungkinkan untuk melakukan handal penyesuaian untuk perbedaan ini. Harga tidak terkendali maka harus disesuaikan untuk perbedaan dalam hal pengiriman untuk menghilangkan pengaruh dari perbedaan ini pada harga; diskon volume: misalnya, Associated Perusahaan 1 menjual mobil untuk 5000 Associated Perusahaan 2 sebesar $ 20,000 per mobil, sementara itu menjual 1.000 mobil mirip dengan Pihak tidak terkait. Ini harus dianalisis apakah perbedaan volume memiliki dampak material terhadap harga, dan jika demikian, bagaimana melakukan penyesuaian dengan memeriksa diskon volume di pasar yang sama; modifikasi produk: misalnya, transaksi yang tidak terkontrol ke Pihak terkait dalam Gambar 3 melibatkan mobil yang modifikasi produk memiliki telah dibuat. Namun, mobil yang dijual dalam transaksi tidak terkontrol menyertakan modifikasi produk. Jika modifikasi produk memiliki dampak material terhadap harga, maka harga tidak terkendali harus disesuaikan untuk mengambil memperhitungkan perbedaan harga.

risiko yang terjadi, misalnya, Associated Perusahaan 1 membawa risiko persediaan yang terkait untuk penjualan oleh Associated Perusahaan 2 dan risiko utang buruk sebagai pelanggan salam dari Associated Perusahaan 2, sedangkan sebagai antara Associated Perusahaan 1 dan Pihak terkait, Partai tidak terkait membawa risiko persediaan dan risiko utang buruk
Page 12

Halaman 12 dari 65 salam pelanggan. Sekarang harus dianalisis dan dihitung apa efek alokasi risiko sebelum Associated harga Party 2 dan Partai Unrelated ini harga dapat dianggap sebanding. Penyesuaian handal tidak mungkin untuk: merek dagang: misalnya, Associated Perusahaan 1 pada Gambar 1 menempel nya merek dagang yang berharga 'Ferrori' pada mobil ditransfer dalam terkontrol transaksi, sedangkan transaksi yang tidak terkontrol # 1 menyangkut transfer mobil tanpa merek dagang 'Ferrori'. Hal ini diketahui bahwa efek merek dagang pada harga mobil material. Namun, akan sulit, jika bukan tidak mungkin, untuk melakukan penyesuaian untuk merek dagang 'Ferrori', berwujud properti yang unik. Sebagai penyesuaian handal tidak dapat dibuat untuk memperhitungkan ini perbedaan produk materi, metode CUP mungkin tidak sesuai Metode dalam kasus seperti itu; pengaruh perbedaan geografis: misalnya, Associated Perusahaan 1 menjual mobil untuk Associated Perusahaan 2 yang terletak di Afrika Selatan, sementara Partai Unrelated yang juga menjual mobil yang sama berada di Mesir. Satu-satunya materi perbedaan yang dapat diidentifikasi antara terkendali dan tidak terkendali transaksi menyangkut perbedaan geografis. Untuk melakukan penyesuaian menjelaskan perbedaan ini yang harus dipertimbangkan, misalnya, perbedaan tingkat inflasi antara Afrika Selatan dan Mesir, persaingan dalam dua negara dan peraturan pemerintah, dan Perbedaan produk utama. Jika penyesuaian terpercaya tidak dapat dilakukan untuk memperhitungkan perbedaan produk yang material, maka metode CUP tidak akan menyebabkan ukuran yang dapat diandalkan hasil lengan panjang.

Halaman 13

Halaman 13 dari 65 Kesulitan akibat melakukan penyesuaian yang cukup akurat untuk menghilangkan efek perbedaan materi pada harga seharusnya tidak otomatis mencegah penggunaan metode CUP. Satu harus berusaha keras untuk melakukan penyesuaian yang wajar. Jika penyesuaian wajar tidak dapat dilakukan, keandalan metode CUP adalah menurun. Transfer pricing Metode lain kemudian dapat digunakan dalam kombinasi dengan CUP metode atau dianggap bukan metode CUP. 2.1.3 Kekuatan dan Kelemahan Kekuatan dari metode CUP meliputi: itu bukan analisis satu sisi sebagai harga yang tiba di antara dua pihak untuk transaksi, dan menghindari masalah yang dari pihak terkait yang terlibat dalam terkontrol transaksi harus menjadi pihak yang diuji untuk tujuan transfer pricing. Masalah ini muncul jika dua metode transaksi tradisional lainnya diterapkan. 2 Ini metode menentukan harga pengalihan berdasarkan perspektif diuji partai dalam analisis. Sebagai contoh, jika metode harga jual kembali yang digunakan, terkait perusahaan penjualan partai partai diuji dalam analisis transfer pricing. Namun, jika biaya ditambah metode yang digunakan, produsen pihak terkait akan menjadi pihak diuji. Yang dihasilkan harga pengalihan didasarkan pada dua metode mungkin akan berbeda satu sama lain, dan melibatkan perbandingan transaksional rinci. 2 Juga, jika metode margin bersih transaksional digunakan atau metode keuntungan yang sebanding.
Page 14

Halaman 14 dari 65

Kelemahan dari metode CUP meliputi: itu akan sangat sering menjadi sulit untuk menemukan transaksi yang tidak terkendali sangat sebanding sebagai standar perbandingan yang ketat diperlukan khususnya terkait dengan produk comparibility, dan comparables internal yang sering tidak ada dan comparables eksternal sulit untuk menemukan dalam praktek. 2.1.4 Kapan menggunakan Metode CUP? Dalam kasus di mana transaksi yang tidak terkontrol sebanding dapat ditemukan, metode CUP adalah metode langsung dan suara untuk menentukan apakah kondisi komersial dan keuangan hubungan antara perusahaan terkait berada di lengan panjang. Ini berarti bahwa jika memeriksa masalah transfer pricing analisis bisa mulai dengan penerapan CUP Metode. Artinya, satu mungkin harus selalu mempertimbangkan dimulai dengan mencari kemungkinan internal yang comparables dan comparables eksternal. Sebuah pertanyaan standar yang harus ditanyakan dalam analisis adalah apakah salah satu perusahaan terkait yang terlibat terlibat dalam transaksi dengan perusahaan independen. Dalam contoh kita dari Gambar 1 di atas, pertanyaannya adalah apakah Associated Perusahaan 1 menjual mobil sebanding dengan Partai yang tidak terkait. Selanjutnya, apakah Associated Perusahaan 2 pembelian mobil sebanding dari produsen mobil yang tidak terkait. Jika Jawabannya adalah ya untuk salah satu dari pertanyaan-pertanyaan ini, maka langkah selanjutnya dalam analisis ini adalah untuk menentukan tingkat perbandingan antara transaksi terkendali dan tidak terkendali berdasarkan faktor komparatif. Jika tidak ada comparables internal dapat ditemukan, maka salah satu harus mencoba untuk menemukan comparables eksternal. Data comparables eksternal akan sulit untuk menemukan dalam praktek, mungkin hanya ketika transaksi melibatkan produk yang homogen atau jasa. Namun, Pedoman menunjukkan bahwa seseorang harus berusaha keras untuk membuatnya mungkin bahwa metode CUP dapat diterapkan kemungkinan dalam kombinasi dengan metode lain transfer pricing.

Berdasarkan pengalaman praktis, metode CUP akan sangat berguna dalam situasi berikut:
Page 15

Halaman 15 dari 65 salah satu perusahaan terkait yang terlibat terlibat dalam sebanding transaksi yang tidak terkontrol dengan perusahaan independen (yaitu internal sebanding tersedia). Dalam kasus seperti itu, semua informasi yang relevan pada transaksi yang tidak terkontrol tersedia dan karena itu kemungkinan bahwa semua perbedaan materi antara transaksi terkendali dan tidak terkendali akan diidentifikasi; transaksi melibatkan jenis produk komoditas, tetapi hanya mereka yang perbedaan produk yang [diabaikan] [sangat terbatas], dan suku bunga yang dikenakan untuk pinjaman antar. Jika metode CUP tidak dapat diterapkan, metode transaksi tradisional lain yang tersedia di bawah Pedoman adalah metode harga jual kembali dan cost plus method.

2.1.5 Contoh Kasus [Untuk dimasukkan] 2.2.1 Metode Harga Resale Metode harga jual kembali merupakan salah satu metode transaksi tradisional yang dapat digunakan untuk menerapkan prinsip panjang lengan. Metode harga jual kembali berfokus pada penjualan terkait perusahaan yang melakukan pemasaran dan penjualan fungsi sebagai pihak yang diuji dalam transfer analisis harga.

Halaman 16

Halaman 16 dari 65

2.2.2 Mekanisme Metode Harga Resale Mekanisme metode harga jual kembali mengurangi harga produk yang terkait penjualan perusahaan (yaitu Associated Perusahaan 2 pada Gambar 2) biaya kepada satu pelanggan yang tidak terkait (yaitu harga jual kembali) oleh panjang marjin kotor lengan, dimana perusahaan penjualan menggunakan untuk menutupi nya penjualan, umum dan administrasi (SG & A) biaya, dan masih membuat keuntungan yang tepat, mempertimbangkan fungsinya dilakukan dan risiko yang timbul. Sisanya dianggap sebagai panjang harga pengalihan lengan untuk transaksi antar perusahaan antara perusahaan penjualan (Yaitu Associated Perusahaan 2) dan perusahaan terkait 3 (Yaitu Associated Perusahaan 1). Berdasarkan metode harga jual kembali, titik awal dari prosedur penetapan harga internal yang penjualan perusahaan. Rumus untuk harga transfer dalam transaksi antar produk adalah sebagai berikut: TP = RSP x (1-GPM), di mana: TP = Transfer Harga produk yang dijual antara perusahaan penjualan dan perusahaan yang bersangkutan; 3 Biasanya perusahaan manufaktur yang memiliki paten berharga atau pokok dalam susunan dewan komisaris. Terkait Perusahaan 1 Terkait Perusahaan 2 Independen Perusahaan Gambar 2: Resale Metode Harga Lengan Panjang Harga? Harga adalah Mengingat Harga yang diberikan =

 10.000 - Harga margin Resale (25%) = 2500 Lengan Panjang Harga = 7500
Halaman 17

Halaman 17 dari 65 RSP = Harga yang Resale di mana produk dijual oleh sebuah perusahaan penjualan pelanggan yang tidak terkait, dan GPM = yang Gross Profit Margin bahwa sebuah perusahaan penjualan tertentu harus mendapatkan, didefinisikan sebagai rasio laba kotor terhadap penjualan bersih. Laba kotor didefinisikan sebagai Net Penjualan dikurangi Harga Pokok Penjualan. Sebagai contoh, mari kita asumsikan bahwa harga jual kembali pada Gambar 2 adalah $ 10.000. Ini berarti bahwa Associated Perusahaan 2 menjual kembali mobil untuk Enterprise Independen seharga $ 10.000. Menganggap bahwa panjang marjin laba kotor lengan yang Associated Perusahaan harus mendapatkan 2 adalah 25%. Associated Perusahaan 2 harus mencakup SG & A biaya nya dan membuat keuntungan yang sesuai dengan ini marjin kotor 25%. Yang dihasilkan harga transfer antar Associated Perusahaan 1 dan Associated Perusahaan 2 (yaitu harga pokok penjualan dari Associated Perusahaan 2) adalah $ 7500 (yaitu $ 10,000 x (1-0,25). Jika perusahaan penjualan bertindak sebagai agen penjualan yang tidak mengambil judul untuk barang, adalah mungkin untuk menggunakan komisi yang diterima oleh agen penjualan direpresentasikan sebagai persentase dari harga jual yang tidak terkendali dari barang tersebut sebagai margin laba kotor sebanding. Itu marjin harga jual kembali untuk reseller melakukan usaha broker umum harus

didirikan mempertimbangkan apakah itu bertindak sebagai agen atau kepala sekolah. 2.2.3 Lengan Panjang Marjin Laba Kotor Rasio keuangan yang diuji dengan metode harga jual kembali adalah marjin laba kotor, yaitu didefinisikan sebagai rasio laba kotor terhadap penjualan bersih perusahaan penjualan. Sebagaimana dibahas di atas, laba kotor sama penjualan bersih - / - beban pokok penjualan dari sebuah perusahaan penjualan. Itu penjualan bersih penjualan kepedulian perusahaan pendapatan penjualan diperoleh dengan menjual produk ke pelanggan yang tidak terkait, sedangkan harga pokok penjualan termasuk harga pengalihan yang dibayarkan kepada
Halaman 18

Halaman 18 dari 65 produsen terkait. Untuk sebuah perusahaan distribusi, harga pokok penjualan merupakan biaya membeli barang yang dijual. Konsistensi akuntansi penting dalam menerapkan metode harga jual kembali. Margin laba kotor tidak akan sebanding jika prinsip akuntansi dan / atau praktek berbeda antara dikendalikan transaksi dan transaksi yang tidak terkendali. Sebagai contoh, distributor sebanding mungkin berbeda dari perusahaan penjualan terkait dalam pelaporan biaya tertentu (misalnya, diskon, transportasi biaya, asuransi dan biaya melakukan fungsi garansi) sebagai beban operasi atau sebagai harga pokok penjualan. Perbedaan dalam metode penilaian persediaan juga akan mempengaruhi gross margin. Maka, penting bahwa analisis tidak membandingkan "apel dengan pisang" tapi bukan, "apel dengan apel". Oleh karena itu, penyesuaian yang diperlukan harus dilakukan untuk Data yang digunakan dalam menghitung laba kotor memastikan bahwa margin kotor 'serupa' adalah dibandingkan. [Kemungkinan termasuk kasus yang lebih spesifik di mana "tepat" penyesuaian harus

dibuat.] 2.2.4 perbandingan Transaksional terhadap perbandingan fungsional Panjang lengan (kisaran) gross profit margin yang akan diperoleh oleh perusahaan penjualan di Transaksi dikendalikan ditentukan dalam dua cara berikut: transaksional perbandingan: margin laba kotor yang Associated Perusahaan 2 mendapatkan saat menjual mobil yang dibeli dari produsen independen di transaksi yang tidak terkontrol sebanding. Transaksi ini tidak terkendali harus awalnya telah ditolak sebagai sebanding internal, dan perbandingan fungsional: margin laba kotor yang diterima oleh independen perusahaan dalam transaksi yang tidak terkontrol dibandingkan menjalankan fungsi dan risiko menimbulkan sebanding dengan fungsi yang dilakukan dan risiko yang ditanggung oleh
Halaman 19

Halaman 19 dari 65 Associated Perusahaan 2. Perbandingan fungsional sehingga melibatkan pencarian untuk perusahaan distribusi yang sebanding. Dalam prakteknya penerapan metode harga jual kembali sering didasarkan pada fungsional perbandingan. Analisis benchmarking bawah perbandingan fungsional dilakukan Data usingcomparable. Tanggal Mereka mungkin tersedia melalui database tersedia untuk umum.

Berdasarkan pembandingan dan analisis keuangan, lengan panjang rentang margin kotor didapatkan oleh distributor independen sebanding didirikan dan jatuh antara x dan y%%. Jika margin kotor yang dicapai oleh Associated Perusahaan 2 adalah dalam kisaran ini, maka harga transfer akan dianggap lengan panjang. 2.2.5 Komparatif

Dalam menerapkan metode harga jual kembali, transaksi tidak terkendali dianggap sebanding dengan transaksi terkontrol jika: tidak ada perbedaan antara transaksi yang dibandingkan yang material mempengaruhi marjin kotor, atau penyesuaian yang cukup akurat dapat dilakukan untuk menghilangkan efek perbedaan tersebut. Berdasarkan metode harga jual kembali, komparabilitas fungsional penting, sementara produk komparatif yang kurang penting. Perbedaan produk yang kurang penting untuk metode harga jual kembali daripada metode CUP, karena kurang kemungkinan bahwa perbedaan produk memiliki material Bekerja catatan Editorial Draft: Seperti disebutkan di atas, salah satu kemungkinan akan bahwa pembayar pajak tidak perlu patokan transfer mereka harga dengan pencarian patokan formal dalam kasus di mana fungsi dan transaksi tunduk pada benchmark tidak melebihi menyatakan volume atau jumlah pada basis tahun fiskal. Margin industri dimaksud harus: berdasarkan pada kriteria yang obyektif, teratur diperbarui dan tersedia tanpa biaya. Sebuah contoh mungkin dapat margin dipublikasikan atau secara resmi disetujui pada tingkat yang sesuai fungsional dari sistem PBB, tetapi saat ini tidak ada.
Halaman 20

Halaman 20 dari 65 berpengaruh pada margin keuntungan dari pada harga. Salah satu harapkan tingkat yang sama kompensasi untuk melakukan fungsi yang sama di seluruh kegiatan yang berbeda. Panduan OECD menyajikan contoh dimana kompensasi untuk perusahaan distribusi harus sama apakah itu menjual toaster atau blender, karena fungsi yang dilakukan (Termasuk resiko yang terjadi dan aset yang digunakan) adalah sama untuk dua kegiatan. Harga satu pemanggang roti akan, bagaimanapun, berbeda dari harga blender, karena kedua produk ini tidak menutup pengganti. Meskipun komparatif produk kurang penting dengan metode harga jual kembali,

itu masih berlaku bahwa kemiripan produk dekat akan mengakibatkan hasil yang lebih baik dari transfer pricing analisis. Dalam hal ini, perbandingan produk akan menjadi lebih penting ketika transaksi melibatkan harta tak berwujud. Ini berarti bahwa tidak perlu melakukan analisis harga jual kembali untuk setiap lini produk individu didistribusikan oleh perusahaan penjualan. Sebaliknya, metode harga jual kembali umumnya tidak diterapkan pada lini produk tertentu, melainkan digunakan untuk mendefinisikan gross margin perusahaan penjualan harus mendapatkan lebih dari berbagai macam produk. Sebagai marjin laba kotor remunerates perusahaan penjualan untuk melakukan pemasaran dan penjualan fungsi, metode harga jual kembali terutama tergantung pada komparatif tentang fungsi dilakukan, trisks diasumsikan dan aset yang digunakan. Metode harga jual kembali tersebut difokuskan pada komparabilitas fungsional. Sebuah tingkat yang sama kompensasi diharapkan untuk melakukan yang serupa fungsi seluruh kegiatan yang berbeda. Jika ada perbedaan material yang mempengaruhi gross margin yang diperoleh di terkontrol dan transaksi yang tidak terkendali, penyesuaian harus dibuat untuk menjelaskan perbedaan tersebut. Penyesuaian harus dilakukan pada laba kotor margin dari transaksi yang tidak terkontrol. Biaya operasi sehubungan dengan fungsi yang dilakukan dan risiko yang timbul harus diperhitungkan dalam hal ini sebagai perbedaan dalam fungsi yang dilakukan sering disampaikan dalam biaya operasional. Faktor-faktor berikut dapat dipertimbangkan dalam menentukan apakah transaksi yang tidak terkontrol sebanding dengan transaksi dikendalikan untuk tujuan menerapkan metode harga jual kembali:
Halaman 21

Halaman 21 dari 65 Keandalan metode harga jual kembali dapat dipengaruhi oleh faktor-faktor yang memiliki

kurang berpengaruh terhadap harga. Faktor-faktor ini mencakup struktur biaya (misalnya, umur tanaman dan peralatan), pengalaman bisnis (misalnya, fase start-up atau bisnis yang matang), atau manajemen efisiensi. Sebuah margin harga jual kembali membutuhkan perhatian khusus dalam kasus reseller menambahkan substansial dengan nilai produk (misalnya, dengan membantu jauh dalam pembuatan atau pemeliharaan harta tak berwujud yang terkait dengan produk (misalnya, merek dagang atau nama dagang) dan barang-barang yang selanjutnya diolah menjadi lebih produk rumit oleh reseller sebelum dijual kembali). Jumlah margin harga jual kembali akan dipengaruhi oleh tingkat aktivitas dilakukan oleh reseller. Misalnya, jasa distribusi yang disediakan oleh reseller bertindak sebagai agen penjualan akan kurang luas daripada yang disediakan oleh reseller bertindak sebagai jual-beli distributor. The jual-beli distributor akan jelas memperoleh kompensasi yang lebih tinggi daripada agen penjualan. Jika reseller melakukan kegiatan komersial yang signifikan selain jual kembali kegiatan itu sendiri, atau jika menggunakan aset berharga dan unik dalam kegiatannya (misalnya, berwujud pemasaran yang berharga dari reseller), itu dapat memperoleh laba kotor yang lebih tinggi marjin. Dalam hal ada satu set transaksi di mana barang didistribusikan melalui perusahaan menengah, administrasi pajak tidak hanya dapat menganalisis harga barang yang dibeli dari perusahaan menengah, tetapi juga harga yang harus dibayar oleh perusahaan perantara untuk pemasok sendiri dan fungsi dilakukan oleh perusahaan menengah, jika informasi yang tersedia.
Halaman 22

Halaman 22 dari 65

 Analisis komparatif harus mempertimbangkan apakah reseller memiliki hak eksklusif untuk menjual barang, karena hak eksklusif dapat mempengaruhi marjin harga jual kembali. Analisis harus mempertimbangkan perbedaan dalam praktik akuntansi antara transaksi terkendali dan tidak terkendali yang secara material mempengaruhi harga jual kembali marjin. Keandalan analisa akan dipengaruhi oleh perbedaan nilai dari produk yang didistribusikan, misalnya, sebagai akibat dari merek dagang yang berharga. Dalam prakteknya, perbedaan yang signifikan dalam biaya operasional sering merupakan indikasi perbedaan fungsi, aset atau risiko. Hal ini dapat diperbaiki jika penyesuaian beban usaha dapat dilakukan pada margin laba kotor disesuaikan transaksi yang tidak terkontrol untuk memperhitungkan perbedaan fungsi yang dilakukan dan tingkat kegiatan yang dilakukan antara terkait distributor partai dan perusahaan distribusi yang sebanding. Karena perbedaan ini sering tercermin dalam variasi biaya operasi, penyesuaian sehubungan dengan perbedaan di SG & A biaya untuk rasio penjualan sebagai akibat dari perbedaan fungsi dan tingkat kegiatan dilakukan mungkin diperlukan. 2.2.6 Kekuatan dan Kelemahan Kekuatan dari metode harga jual kembali meliputi: itu didasarkan pada harga jual kembali, harga pasar, dan dengan demikian merupakan permintaan Metode driven [untuk dikembangkan lebih lanjut, termasuk apakah di banyak negara berkembang negara metode harga jual kembali mungkin lebih akurat daripada biaya ditambah juga untuk mempertimbangkan situasi dari biaya pemasok tinggi];
Halaman 23

Halaman 23 dari 65 dapat digunakan tanpa memaksa distributor membuat keuntungan realistis. Itu distributor harus mendapatkan panjang marjin laba kotor lengan, bagaimanapun, dapat membuat kerugian operasi karena biaya jual yang tinggi disebabkan oleh strategi seperti strategi penetrasi pasar; penerapan metode margin bersih transaksional, yang menganalisa rasio keuangan berdasarkan laba operasi, umumnya akan menghasilkan panjang lengan berbagai keuntungan operasi yang positif. Partai diuji dalam analisis kemudian harus mungkin juga mendapatkan laba operasional yang positif dalam jangkauan. Namun, Metode harga jual kembali tidak selalu menghasilkan keuntungan operasi positif diperoleh oleh pihak yang diuji. [Akibatnya dapat dilihat sebagai lebih realistis.] Kelemahan dari metode harga jual kembali meliputi: itu adalah analisis satu sisi, sebagai fokusnya adalah pada perusahaan penjualan terkait sebagai diuji partai dalam analisis transfer pricing. Ada kemungkinan bahwa panjang lengan marjin laba kotor dan karenanya harga pengalihan, yang didasarkan pada pembandingan yang analisis, dapat menyebabkan hasil yang ekstrim (yaitu merugi) untuk pemasok terkait perusahaan penjualan, dan data pada marjin laba kotor tidak dapat dibandingkan karena akuntansi inkonsistensi. 2.2.7 Kapan menggunakan Metode Harga Penjualan Kembali? Jika transaksi yang tidak terkontrol sebanding dapat diidentifikasi, metode CUP mungkin sangat baik menjadi metode yang paling langsung dan suara untuk menerapkan prinsip panjang lengan. Jika metode CUP tidak dapat diterapkan, namun, metode transaksi tradisional lain untuk dipertimbangkan adalah biaya ditambah metode dan metode harga jual kembali. Metode harga jual kembali biasanya digunakan dalam kasus-kasus yang melibatkan pembelian dan penjualan kembali harta berwujud yang reseller tidak menambah nilai besar untuk barang-barang yang nyata oleh

cara fisik memodifikasi produk sebelum dijual kembali atau di mana reseller kontribusi
Halaman 24

Halaman 24 dari 65 substansial untuk penciptaan atau pemeliharaan harta tak berwujud. [Metode harga jual kembali yang sehingga biasanya diterapkan untuk penjualan atau kegiatan distribusi.] Dalam transaksi antar khas melibatkan produsen yang lengkap memiliki berharga paten atau properti berwujud lainnya dan perusahaan penjualan afiliasi yang membeli dan menjual kembali produk kepada pelanggan terkait, metode harga jual kembali adalah suatu metode untuk digunakan jika Metode CUP tidak berlaku dan perusahaan penjualan tidak berwujud yang berharga sendiri properti. Perhatikan contoh Gambar 2. Asumsikan bahwa Associated Perusahaan 1 memiliki hak paten yang berharga untuk memproduksi mobil dan nama dagang yang berharga. Associated Perusahaan 2 pembelian mobil dari Associated Perusahaan 1 dan menjual kembali mobil ke dealer terkait di negara setempat. Dalam kasus seperti itu, metode harga jual kembali akan dipilih untuk menentukan perpindahan lengan panjang harga antara Associated Perusahaan 1 dan Associated Perusahaan 2 jika metode CUP tidak bisa diterapkan. Biaya ditambah metode tidak akan dipilih, karena produsen yang lengkap (Yaitu Associated Perusahaan 1) memiliki berwujud berharga, melakukan kegiatan R & D dan umumnya memiliki operasi yang lebih kompleks dibandingkan dengan perusahaan penjualan (yaitu Associated Perusahaan 2), hasil yang diperoleh dari penerapan biaya ditambah metode tidak akan dapat diandalkan sebagai hasil yang diperoleh dari penerapan metode harga jual kembali yang menggunakan perusahaan penjualan sebagai diuji partai. Ini akan sangat sulit, jika bukan tidak mungkin, untuk mengidentifikasi produsen sebanding dengan Associated Perusahaan 1 memiliki sifat tidak berwujud dibandingkan ketika

menerapkan cost plus method. Metode harga jual kembali akan menetapkan harga transfer dengan mengacu pada dijual kembali atau margin kotor (gross profit / penjualan bersih) yang diperoleh oleh pihak ketiga reseller (Dengan asumsi bahwa perbandingan internal tidak mungkin) dan membandingkannya dengan margin kotor didapatkan oleh Associated Perusahaan 2 pada mobil yang dibeli dari pihak terkait. Metode harga jual kembali juga biasanya diterapkan dalam agen komisioner / komisi Struktur yang melibatkan pokok dan terkait komisaris / komisi agen. Dalam kasus ini,
Page 25

Halaman 25 dari 65 metode harga jual kembali akan membentuk komisi lengan panjang yang akan diperoleh oleh komisaris / agen komisi. 2.2.8 Contoh Kasus [Untuk dimasukkan] 2.3.1 Metode Cost Plus Dalam transaksi terkontrol yang melibatkan harta berwujud, biaya ditambah metode berfokus pada terkait perusahaan manufaktur sebagai pihak diuji dalam analisis transfer pricing. Biaya Metode ditambah juga dapat digunakan dalam kasus jasa yang diberikan. Biaya ditambah metode 'dimulai dengan biaya yang dikeluarkan oleh pemasok properti (atau jasa) dalam transaksi terkontrol untuk properti ditransfer atau layanan yang diberikan kepada terkait pembeli. Sebuah biaya yang sesuai ditambah mark up kemudian ditambahkan ke biaya ini, untuk membuat Laba yang tepat dalam terang fungsi yang dilakukan, risiko yang ditanggung, aset yang digunakan dan pasar kondisi. Biaya ditambah metode yang digunakan untuk menganalisa isu-isu transfer pricing yang melibatkan harta berwujud atau jasa baik di bawah OECD transfer Pedoman Harga dan transfer pricing AS

peraturan. Hal ini paling berguna di mana itu diterapkan untuk manufaktur atau perakitan kegiatan dan penyedia layanan relatif sederhana. Biaya ditambah metode berfokus pada pihak terkait produsen atau penyedia layanan sebagai pihak diuji dalam analisis transfer pricing. Itu Metode mengevaluasi ketentuan pasar yang wajar-panjang sifat biaya antar dengan mengacu pada laba kotor mark up pada biaya yang dikeluarkan oleh pemasok properti (atau jasa) untuk nyata harta yang dialihkan (atau layanan yang diberikan). Ini membandingkan tanda laba kotor sampai diterima oleh pihak diuji untuk pembuatan produk atau untuk menyediakan layanan kepada laba kotor mark-up yang diterima oleh perusahaan sejenis.

Halaman 26

Halaman 26 dari 65

Gambar 3 menjelaskan hal ini lebih lanjut. Associated Perusahaan 1, produsen barang-barang elektronik di 1 negara, memproduksi [di bawah kontrak untuk] Associated Perusahaan 2. Associated Perusahaan 2 akan menginstruksikan Associated Perusahaan 1 tentang kuantitas dan kualitas barang menjadi diproduksi. Associated Perusahaan 1 akan dijamin penjualan kepada Associated Perusahaan 2 dan akan menghadapi risiko kecil. Jika metode CUP tidak dapat diterapkan, maka metode harga jual kembali dan biaya ditambah metode adalah metode berikutnya yang harus dipertimbangkan. Karena Associated Perusahaan 1 kurang kompleks dalam hal fungsi dan risiko dibandingkan dengan Associated Perusahaan 2, analisis akan fokus pada Associated Perusahaan 1 sebagai pihak yang diuji. Sejak Terkait Perusahaan 1 dapat dianggap sebagai (sederhana) produsen, biaya ditambah metode adalah yang terbaik Metode analisis dalam kasus ini. Biaya ditambah metode analisis apakah mark-laba kotor

up didapatkan oleh Associated Perusahaan 1 adalah lengan panjang atau tidak. Metode biaya ditambah dengan demikian tidak tidak secara langsung menguji apakah harga transfer lengan panjang dengan membandingkan harga. Dengan demikian, itu adalah metode tidak langsung dibandingkan dengan metode CUP. 2.3.2 Mekanisme Cost Plus Metode Berdasarkan biaya ditambah metode, harga ketentuan pasar yang wajar-panjang sama dengan biaya partai terkontrol tentang memproduksi harta berwujud ditambah laba kotor yang sesuai mark-up, yang didefinisikan sebagai rasio Terkait Perusahaan 1 Terkait Perusahaan 2 Gambar 3: Cost Plus Metode Panjang lengan Harga? Biaya untuk Associated Perusahaan 1 = $ 500 + Laba Kotor Mark Up (50%) = $ 250 Lengan Panjang Harga = $ 750
Page 27

Halaman 27 dari 65 dari laba kotor untuk beban pokok penjualan (tidak termasuk biaya operasional) untuk dibandingkan transaksi yang tidak terkontrol. Rumus untuk harga transfer dalam transaksi antar produk adalah sebagai berikut: TP = HPP x (1 + biaya ditambah mark-up), di mana: TP = Transfer Harga produk yang dijual antara perusahaan manufaktur dan perusahaan terkait;

HPP = biaya pokok penjualan dari perusahaan manufaktur Biaya ditambah mark-up = laba kotor mark-up didefinisikan sebagai rasio laba kotor harga pokok penjualan. Laba kotor didefinisikan sebagai penjualan dikurangi harga pokok penjualan. Sebagai contoh, mari kita asumsikan bahwa HPP pada Gambar 3 adalah $ 5.000. Asumsikan bahwa panjang lengan laba kotor mark-up yang Associated Perusahaan 1 harus mendapatkan adalah 50%. Hasil Transfer harga antara Associated Perusahaan 1 dan 2 Associated Perusahaan adalah $ 7.500 ($ 5,000 x yaitu (1 + 0.50)).

Panjang 2.3.3 Lengan Laba Kotor Mark-up Rasio keuangan dianggap berada di bawah biaya ditambah metode laba kotor markup, yang didefinisikan sebagai laba kotor untuk beban pokok penjualan rasio perusahaan manufaktur. Sebagaimana dibahas di atas, laba kotor sama penjualan bersih - / - beban pokok penjualan dari sebuah perusahaan penjualan. Untuk sebuah perusahaan manufaktur, beban pokok penjualan menunjukkan biaya produksi barang yang dijual. Itu termasuk tenaga kerja, bahan langsung langsung dan biaya overhead pabrik yang terkait dengan produksi. Laba kotor mark-up tidak akan sebanding jika prinsip akuntansi berbeda antara transaksi terkontrol dan transaksi yang tidak terkendali. Laba kotor mark-up harus
Halaman 28

Halaman 28 dari 65 Oleh karena itu dihitung seragam antara partai diuji dan perusahaan sejenis. Sebagai contoh, produsen sebanding mungkin berbeda dari produsen pihak terkait dalam melaporkan biaya-biaya tertentu (misalnya, biaya R & D) sebagai beban operasi atau sebagai harga pokok penjualan. Perbedaan dalam metode penilaian persediaan juga akan mempengaruhi perhitungan laba kotor mark-up. Penyesuaian yang tepat karena itu harus dilakukan untuk memastikan bahwa laba kotor

mark-up dihitung dengan cara yang konsisten. Biaya dan beban suatu perusahaan biasanya terdiri dari tiga kelompok berikut: direct biaya produksi suatu produk atau jasa (misalnya, biaya bahan baku), biaya tidak langsung produksi (Misalnya, biaya departemen perbaikan bahwa peralatan jasa yang digunakan untuk memproduksi berbagai produk), dan biaya operasional (misalnya, SG & A biaya). Biaya ditambah metode menganggap margin keuntungan yang dihitung setelah biaya langsung dan tidak langsung dari produksi telah dikurangi. Sebuah analisis margin bersih juga mempertimbangkan biaya operasional. Karena perbedaan antar negara, batas-batas dari tiga kelompok biaya dan pengeluaran yang tidak jelas dalam setiap kasus. Dalam situasi di mana perlu untuk mempertimbangkan operasi tertentu biaya untuk mendapatkan konsistensi dan perbandingan, biaya ditambah metode analisis datang dekat dengan analisis margin bersih bukannya analisis marjin kotor. Sebagai contoh, asumsikan bahwa Associated Perusahaan 1, produsen mobil yang memproduksi mobil di bawah kontrak untuk Associated Perusahaan 2, memperoleh keuntungan kotor mark-up dari 15 persen biaya pokok penjualan dan mengklasifikasikan SG & A biaya sebagai beban usaha yang bukan merupakan bagian dari harga pokok penjualan. Empat sebanding produsen independen diidentifikasi yang mendapatkan laba kotor mark-up antara 10 sampai 15 persen. Namun, perusahaan-perusahaan yang sebanding account untuk SG & A biaya sebagai harga pokok penjualan. Para disesuaikan laba kotor mark-up comparables ini sehingga tidak dihitung sama dengan laba kotor mark-up dari Associated Perusahaan 1. Penyesuaian harus dibuat pada laba kotor mark-up tidak terkendali transaksi untuk tujuan konsistensi akuntansi.

Page 29

Halaman 29 dari 65 2.3.4 perbandingan Transaksional terhadap perbandingan fungsional

Panjang lengan (kisaran) laba kotor mark-up dapat didirikan oleh dua berikut cara: perbandingan transaksional: laba kotor mark-up yang diterima oleh pihak terkait produsen saat menjual barang ke perusahaan independen dalam sebanding transaksi yang tidak terkendali, yang sebelumnya telah ditolak sebagai internal sebanding, dan perbandingan fungsional: laba kotor mark-up yang diterima oleh independen perusahaan yang melakukan fungsi dan risiko menimbulkan sebanding dengan fungsi yang dilakukan dan risiko yang dikeluarkan oleh produsen pihak terkait. Perbandingan fungsional melibatkan pencarian untuk pembuatan sebanding perusahaan. Dalam prakteknya, standar komparatif perbandingan transaksi akan jauh lebih tinggi yang bahwa perbandingan fungsional. Dalam perbandingan transaksional, lebih banyak informasi tentang transaksi terkendali dan tidak terkendali tersedia (misalnya, persyaratan kontrak). Dalam perbandingan fungsional yang didasarkan pada informasi yang diberikan dalam database tersedia untuk umum dan laporan tahunan perusahaan sejenis dan partai diuji, apalagi spesifik informasi yang tersedia sehubungan dengan fungsi yang dilakukan dan risiko yang ditanggung oleh perusahaan. Namun, perbandingan fungsional paling sering digunakan dalam praktek. Pencarian sebanding perusahaan dalam perbandingan fungsional akan dilakukan dengan menggunakan database tersedia untuk umum. Berdasarkan pembandingan dan keuangan ini analisis, lengan panjang rentang laba kotor markup didapatkan oleh produsen independen sebanding akan ditentukan (misalnya, antara 30% dan 45%). Jika laba kotor mark-up yang diterima oleh produsen pihak terkait termasuk dalam kisaran ini (misalnya, 40%), maka harga transfer akan dianggap lengan panjang.

Halaman 30

Halaman 30 dari 65 2.3.5 Komparatif Dalam menerapkan metode cost plus, transaksi yang tidak terkontrol dianggap sebanding dengan Transaksi dikendalikan jika: tidak ada perbedaan antara transaksi yang dibandingkan yang material mempengaruhi laba kotor mark-up, atau penyesuaian yang cukup akurat dapat dilakukan untuk menyesuaikan efek dari perbedaan tersebut. Serupa dengan metode harga jual kembali, kemiripan produk antara dikontrol dan transaksi yang tidak terkontrol kurang penting di bawah biaya ditambah metode daripada di bawah CUP Metode, sedangkan komparatif fungsional (termasuk risiko diasumsikan dan aset yang digunakan) sangat penting. Namun, karena perbedaan produk signifikan dapat menunjukkan signifikan fungsional perbedaan, transaksi terkendali dan tidak terkendali idealnya melibatkan pembuatan produk dalam keluarga produk yang sama. Sebagai laba kotor mark-up remunerates perusahaan manufaktur untuk melakukan Fungsi manufaktur, biaya ditambah metode terutama bergantung pada perbandingan fungsional (Memperhitungkan fungsi dilakukan, risiko yang ditanggung dan aset yang digunakan). Jika ada perbedaan material yang mempengaruhi laba kotor mark-up dicapai pada terkontrol dan transaksi yang tidak terkontrol, penyesuaian harus dilakukan untuk memperhitungkan perbedaan-perbedaan tersebut. Itu penyesuaian harus dilakukan pada laba kotor mark-up dari transaksi yang tidak terkontrol. Biaya operasi sehubungan dengan fungsi yang dilakukan dan risiko yang timbul harus diperhitungkan dalam hal ini sebagai perbedaan dalam fungsi yang dilakukan mungkin sangat baik menjadi disampaikan dalam beban usaha. 2.3.6 Penentuan Biaya Sebelah konsistensi akuntansi, penerapan biaya ditambah metode memerlukan sejumlah potensi kesulitan yang terkait dengan penentuan biaya:

Page 31

Halaman 31 dari 65 biaya mungkin tidak relevan dalam menentukan laba untuk tahun tertentu. Itu hubungan antara biaya yang dikeluarkan dan harga pasar bisa sangat lemah (misalnya, Perusahaan telah dikeluarkan beberapa biaya R & D dalam mengembangkan yang sangat berharga teknologi); penting untuk menerapkan mark sebanding sampai dengan dasar biaya yang sebanding. Di titik ini, berikut ini dapat dicatat: o perbedaan antara pihak-pihak yang dibandingkan, yang dapat mempengaruhi mark-up tingkat, harus diperiksa. Dalam hal ini, sangat penting untuk mempertimbangkan perbedaan dalam tingkat dan jenis biaya sehubungan dengan fungsi yang dilakukan dan risiko yang ditanggung antara dikontrol dan transaksi yang tidak terkontrol. Jika perbedaan merupakan inefisiensi atau efisiensi pihak yang dibandingkan, tidak ada penyesuaian terhadap laba kotor mark-up harus dibuat. Jika perbedaan merupakan fungsi tambahan yang berbeda dari kegiatan yang dianalisis, maka mungkin diperlukan untuk membangun remunerasi terpisah untuk fungsi-fungsi tambahan. Jika Perbedaan mencerminkan perbedaan fungsional, penyesuaian terhadap laba kotor mark-up harus dibuat, meskipun diakui bahwa publik data yang tersedia sering tidak memberikan informasi yang cukup untuk membuat penyesuaian. o beberapa biaya harus dikeluarkan dari konsep biaya dan biaya lainnya harus termasuk mark-up. Kategori ketiga meliputi pengeluaran yang dikeluarkan dalam penyediaan jasa, yang hanya harus diganti oleh layanan penerima, dan tidak termasuk dalam biaya dasar yang mark-up diterapkan. Misalnya, dalam proses pemasaran jasa render ke terkait anak perusahaan, yang menimbulkan penyedia layanan biaya iklan dibayarkan kepada
Halaman 32

Halaman 32 dari 65 agen iklan yang tidak terkait. Biaya ini harus diganti oleh

anak perusahaan tersebut dan tidak harus mencakup mark-up. Namun, biaya dikeluarkan oleh penyedia layanan dalam memberikan layanan ini harus mencakup mark-up. o biaya ditambah metode biasanya diterapkan pada transaksi terkontrol melibatkan produsen kontrak yang tidak berwujud produk sendiri dan memperoleh petunjuk dari pelanggan terkait tentang kuantitas dan kualitas untuk menghasilkan.

Perbedaan dapat dibuat antara produsen kontrak di mana pelanggan terkait menempatkan bahan baku konsinyasi dengan produsen ('Konsinyasi produsen') dan produsen kontrak yang pembelian bahan baku sendiri ('turnkey produsen'). Bahan baku yang digunakan untuk melakukan fungsi manufaktur. Para produsen konsinyasi tidak dikenakan risiko persediaan yang berkaitan dengan bahan baku, sedangkan sipir produsen tidak mempunyai hak untuk memiliki bahan baku yang demikian menimbulkan risiko ini. Biaya ditambah metode diterapkan dalam kedua kasus jika metode CUP tidak dapat diterapkan. Namun, konsep biaya dan mark-up akan berbeda. Biaya dasar kasus konsinyasi akan mencakup nilai tambah biaya kontrak produsen. Oleh karena itu, mark-up hanya diterapkan pada nilai tersebut tambah biaya. Di kasus turnkey, konsep biaya termasuk biaya total barang yang dijual (termasuk bahan baku) dari produsen kontrak. Biaya total (TC) dari produsen turnkey sama dengan jumlah bahan baku biaya (RMC) dan nilai tambah biaya (VAC): TC = RMC + VAC.
Page 33

Halaman 33 dari 65 Panjang lengan mark-up akan sama dengan: (RMC / TC) * mark-up pada RMC + (VAC / TC) * mark-up di VAC Mark-up pada VAC umumnya akan lebih tinggi dari mark-up pada RMC. Panjang lengan mark-up untuk produsen konsinyasi adalah sama dengan mark-up nilai tambah biaya.

Dalam mencari produsen kontrak sebanding ketika menerapkan biaya ditambah metode, penting untuk membedakan antara dua jenis kontrak produsen seperti dibahas di atas, karena perbedaan dalam basis biaya dan maka tingkat mark-up. Mark-up biaya total turnkey produsen umumnya akan lebih rendah dari mark-up konsinyasi produsen, karena dasar biaya satu produsen turnkey termasuk baku biaya bahan, yang umumnya menghasilkan lebih rendah mark-up dari nilai tambah biaya. Sebagai contoh, asumsikan bahwa Associated Perusahaan 1 dalam Gambar 3 adalah konsinyasi produsen, yang berarti bahwa pelanggan pihak terkait menempatkan bahan baku konsinyasi dengan Associated Perusahaan 1. Sebuah studi pembandingan ditemukan tiga produsen turnkey independen yang membeli bahan baku dan dikenakan risiko persediaan sehubungan dengan bahan baku. Jika perbedaan ini material mempengaruhi laba kotor mark-up, penyesuaian idealnya harus dibuat pada laba kotor disesuaikan mark-up yang diperoleh oleh tiga sebanding perusahaan. Namun, dalam kasus penentuan laba kotor mark-up berdasarkan perbandingan eksternal, maka akan sangat sulit untuk membedakan antara biaya bahan baku dan nilai tambah biaya dari informasi biaya barang dijual disajikan dalam laporan tahunan perusahaan berpotensi sebanding.
Page 34

Halaman 34 dari 65 Sebagai data pembanding tidak dapat mengungkapkan tingkat pilihan detail, salah satu bisa juga memeriksa proporsi biaya bahan terhadap nilai tambah biaya. Jika penentuan laba kotor mark-up didasarkan pada intern perbandingan, bagaimanapun, yang berarti bahwa Associated Perusahaan 1 adalah terlibat dalam transaksi sebanding dengan perusahaan independen, maka lebih banyak informasi yang tersedia untuk melakukan penyesuaian pada laba kotor mark-up yang diterima oleh Associated Perusahaan 1 pada tak terkendalikan transaksi. konsistensi akuntansi penting. Laba kotor mark-up harus dihitung seragam oleh perusahaan terkait dan independen perusahaan.

 perolehan pada prinsipnya harus dianggap berasal dari unit individu produksi. Jika biaya berbeda selama periode, biaya rata-rata selama periode tersebut dapat digunakan. Satu diskusi salam apakah biaya dianggarkan atau biaya yang sebenarnya harus digunakan dalam menerapkan cost plus method. Di satu sisi menggunakan biaya yang sebenarnya akan lebih baik mencerminkan beberapa risiko yang dihadapi oleh produsen kontrak. 4 Di sisi lain, pihak ketiga biasanya akan digunakan biaya yang dianggarkan dalam menjual produk ke pasar. Artinya, Anda tidak akan membebankan pelanggan sejumlah tambahan pada akhir tahun jika biaya sesungguhnya lebih tinggi daripada biaya yang dianggarkan. Pencairan yang tidak ada mark-up diterapkan sering akan didasarkan pada biaya aktual. 4 Perhatikan bahwa jika kontrak didasarkan pada biaya yang sebenarnya, istilah kontrak dapat mencakup insentif atau penalti tergantung pada kinerja produsen kontrak.
Page 35

Halaman 35 dari 65 sebagai biaya yang dapat dianggap dalam menggunakan biaya ditambah metode ini hanya yang satu produsen barang atau penyedia layanan, masalah mungkin timbul sehubungan dengan alokasi beberapa biaya antara produsen / penyedia layanan dan pembeli barang / jasa. 2.3.7 Kekuatan dan Kelemahan Kekuatan dari biaya ditambah metode meliputi: pihak ketiga ditemukan bahwa memang menggunakan biaya ditambah metode untuk menetapkan harga, dan

 itu didasarkan pada biaya internal, informasi yang tersedia untuk perusahaan multinasional. Kelemahan dari biaya ditambah metode meliputi: mungkin tidak ada hubungan antara tingkat biaya dan harga pasar; konsistensi akuntansi diperlukan antara dikontrol dan transaksi yang tidak terkendali; itu adalah analisis satu sisi sebagai analisis berfokus pada pihak terkait produsen. Oleh karena itu, panjang laba kotor lengan mark-up ditemukan mungkin menyebabkan hasil yang ekstrim untuk pihak-pihak terkait lainnya yang terlibat dalam Transaksi dikendalikan (misalnya, kerugian operasi), dan jika metode ini didasarkan pada biaya aktual, mungkin tidak ada insentif bagi produsen untuk biaya kontrol. 2.3.8 Kapan Menggunakan Metode Cost Plus? Biaya ditambah metode biasanya diterapkan dalam kasus-kasus yang melibatkan penjualan antar berwujud properti di mana produsen pihak terkait melakukan fungsi manufaktur terbatas dan menimbulkan risiko rendah, karena tingkat biaya akan lebih mencerminkan nilai yang ditambahkan dan karenanya harga pasar. Biaya ditambah metode demikian umumnya digunakan dalam transaksi
Page 36

Halaman 36 dari 65 melibatkan produsen kontrak, produsen tol atau assembler risiko rendah yang tidak berwujud produk sendiri dan menimbulkan risiko kecil. Konsumen yang bersangkutan terlibat dalam terkontrol transaksi umumnya akan jauh lebih kompleks daripada produsen kontrak dalam hal fungsi yang dilakukan (misalnya, melakukan pemasaran dan penjualan fungsi, koordinasi produksi dan penjualan, memberikan instruksi kepada produsen kontrak tentang kuantitas dan kualitas produksi, dan pembelian bahan baku dalam beberapa kasus), risiko yang terjadi (misalnya, pasar

risiko, risiko kredit dan risiko persediaan) dan aset yang dimiliki (berwujud produk). Kontrak produsen demikian kurang kompleks dan dengan demikian harus menjadi pihak yang diuji dalam transfer analisis harga. Biaya ditambah metode biasanya tidak metode yang cocok untuk digunakan dalam transaksi yang melibatkan sepenuhnya produsen matang yang memiliki berwujud produk yang berharga karena akan sangat sulit untuk mencari produsen independen yang memiliki berwujud produk sebanding. Artinya, akan keras untuk membangun keuntungan mark-up yang diperlukan untuk menggaji para yang lengkap produsen untuk memiliki produk yang berwujud. Dalam struktur transaksi khas melibatkan penjualan produsen yang lengkap dan terkait perusahaan (misalnya, komisaris), penjualan perusahaan biasanya akan menjadi entitas paling kompleks yang terlibat dalam transaksi terkontrol dan karena itu akan menjadi pihak yang diuji dalam analisis. Metode harga jual kembali diterapkan dalam kasus tersebut. Serta kegiatan manufaktur sederhana, biaya ditambah metode juga dapat digunakan dalam kasus berikut: 5 ketentuan intra-kelompok jasa (misalnya, hukum, akuntansi, informasi teknologi, pemasaran, pajak, dan manajemen jasa) jika layanan dapat dianggap memberikan manfaat kepada penerima pelayanan; 5 Perlu dicatat bahwa untuk layanan, sering digunakan praktik terbuat dari Metode Margin Net transaksional juga, dengan Indikator tingkat keuntungan berbasis biaya.
Page 37

Halaman 37 dari 65

 penyediaan jasa penelitian kontrak oleh Associated Perusahaan 1 Associated Perusahaan 2. Associated Perusahaan 2 menimbulkan risiko bahwa kegiatan penelitian tidak mengarah ke hasil apapun. Namun, itu akan memiliki Sifat tidak berwujud dikembangkan di bawah jasa penelitian diberikan oleh Associated Perusahaan 1; administrasi lisensi (yaitu administrasi dan penegakan hak milik berwujud yang bertentangan dengan eksploitasi hak-hak).

Bab 5B - Metode Laba Transaksional 1. Pengantar Ini bagian dari bab ini membahas metode laba transaksional, yang menganalisis keuntungan yang timbul dari transaksi dikendalikan tertentu, dalam rangka untuk menentukan apakah harga pengalihan adalah lengan panjang. Metode Laba transaksional dapat dibagi menjadi dua kategori, yang Metode Marjin Laba Bersih Transaksional (TNMM) dan Transaksional Metode Berpisah Laba (PS) Metode ini berbeda dari metode tradisional dalam analisis ini tidak selalu didasarkan pada Khususnya transaksi yang tidak terkontrol sebanding. Seringkali, analisis didasarkan pada kembali diwujudkan oleh berbagai perusahaan yang bergerak di lini bisnis tertentu atau, karena lebih biasa disebut, "fungsi" (yaitu, serangkaian transaksi yang sesuai untuk menjadi agregat). Biasanya, metode ini diterapkan ketika satu atau lebih dari terkait perusahaan menggunakan aset tidak berwujud yang berharga (seperti berwujud teknologi) dalam transaksi dengan perusahaan terkait lainnya dan return yang sesuai untuk penggunaan berwujud aset harus ditentukan.
Halaman 38

Halaman 38 dari 65 Meskipun jarang bahwa perusahaan menggunakan metode laba transaksional untuk benar-benar menentukan harga mereka, keuntungan yang dihasilkan dari transaksi terkontrol mungkin cukup sinyal yang baik untuk menentukan apakah suatu kondisi khusus mempengaruhi transaksi ini dan mengurangi untuk transaksi yang tidak di lengan panjang. Harus diakui bahwa di mana kompleksitas kehidupan nyata bisnis menempatkan kesulitan-kesulitan praktis dalam cara penerapan transaksi tradisional metode dibahas dalam bab sebelumnya, metode laba transaksional mungkin membuktikan menjadi solusi yang baik. Metode laba transaksional dan khususnya metode margin bersih transaksional juga biasa digunakan oleh wajib pajak untuk alasan praktis. Metode laba bersih transaksional sering memberikan cek berguna pada akurasi / kewajaran transaksi tradisional metode atau digunakan untuk melengkapi metode ini. Hal ini juga mudah untuk menemukan comparables di menerapkan metode margin bersih transaksional.

2. Metode Marjin Laba Bersih Transaksional 2.1.1 Definisi dan Pilihan Partai Diuji The TNMM 'meneliti net profit margin 6 relatif terhadap basis yang sesuai (misalnya, biaya, penjualan, aset) bahwa wajib pajak menyadari dari transaksi terkontrol (atau transaksi yang tidak tepat untuk dikumpulkan). Indikator margin keuntungan dibahas dalam paragraf 2.3 di bawah ini. TNMM membandingkan margin laba bersih (relatif terhadap basis yang tepat) yang diuji Partai menghasilkan dalam transaksi terkontrol dengan margin laba bersih yang sama diperoleh oleh diuji

pihak dalam transaksi yang tidak terkontrol sebanding atau sebaliknya, dengan sebanding independen 6 Misalnya, kembali pada biaya total, pengembalian aset, dan laba usaha terhadap penjualan bersih.
Page 39

Halaman 39 dari 65 perusahaan. Dengan demikian, TNMM adalah metode yang lebih langsung daripada biaya plus / dijual kembali harga metode yang membandingkan margin kotor. Ini juga merupakan metode yang jauh lebih langsung daripada CUP metode yang membandingkan harga, karena menggunakan margin laba bersih untuk menentukan (lengan panjang) harga. Satu harus diingat bahwa banyak faktor yang dapat mempengaruhi margin laba bersih, tetapi mungkin memiliki tidak ada hubungannya dengan transfer pricing. TNMM ini digunakan untuk menganalisis isu-isu transfer pricing yang melibatkan harta berwujud, tidak berwujud properti atau jasa. Namun, lebih biasanya diterapkan bila salah satu terkait perusahaan mempekerjakan aset tidak berwujud, return yang sesuai yang tidak dapat ditentukan langsung. Dalam kasus seperti itu, panjang kompensasi lengan dari perusahaan terkait (s) tidak menggunakan aset tidak berwujud ditentukan dengan menentukan margin direalisasikan oleh perusahaan yang bergerak dalam fungsi seperti dengan pihak ketiga. Sisanya kembali adalah akibatnya diserahkan kepada perusahaan terkait mengendalikan aset tidak berwujud, kembali ke aset tidak berwujud adalah, dalam prakteknya, "kategori residual" menjadi kembali tersisa setelah lain fungsi telah tepat kompensasi di lengan panjang Ini berarti bahwa TNMM yang diterapkan paling kompleks pihak terkait yang terlibat dalam transaksi terkontrol. Pihak diuji tidak boleh memiliki harta tak berwujud yang berharga. Ini pendekatan memiliki manfaat tambahan sehingga, karena data yang umumnya lebih sebanding akan

kemudian berada di keberadaan dan penyesuaian sedikit akan yang diperlukan untuk memperhitungkan perbedaan dalam fungsi dan risiko antara transaksi terkendali dan tidak terkendali. Selain itu, pihak diuji tidak boleh memiliki harta tak berwujud yang berharga. Ini, by the way, juga merupakan alasan mengapa dianjurkan untuk memilih entitas paling kompleks untuk penerapan biaya ditambah metode atau metode harga jual kembali. Penerapan TNMM ini mirip dengan penerapan biaya ditambah metode atau jual kembali metode harga, tapi TNMM melibatkan perbandingan margin laba bersih. Gambar 1 dan sisanya bagian ini akan lebih menggambarkan perbedaan ini.
Halaman 40

Halaman 40 dari 65

Associated Perusahaan 1, produsen mobil di negara 1, menjual mobil untuk Associated Perusahaan 2 yang menjual kembali mobil untuk Enterprise Independen, seorang dealer mobil di negara 2. Berdasarkan ini fakta, Associated Perusahaan 1 cenderung menjadi pihak yang lebih kompleks, mengendalikan berbagai teknologi dan berwujud operasi. Metode CUP akan membandingkan harga yang dikenakan di transaksi dikendalikan antara Associated Perusahaan 1 dan 2 dengan Associated Perusahaan harga yang dikenakan dalam transaksi yang tidak terkontrol sebanding. Jika metode CUP tidak dapat diterapkan, metode berikutnya untuk dipertimbangkan adalah ditambah biaya dan metode harga jual kembali. Metode harga jual kembali akan dipertimbangkan jika Associated Perusahaan 1 memiliki berwujud berharga properti. Berdasarkan metode harga jual kembali, perusahaan penjualan, yang paling kompleks dari dua entitas yang terlibat dalam transaksi dikendalikan, akan menjadi pihak yang diuji. Analisis akan

memerlukan pencarian untuk distributor yang melakukan fungsi dan menimbulkan risiko sebanding dengan Associated Perusahaan 2. Kadang-kadang, mungkin lebih baik untuk memilih TNMM tersebut. Jika, misalnya, ada pelaporan yang berbeda dari biaya pokok penjualan dan beban usaha untuk pesta diuji dan dibandingkan distributor, sehingga margin laba kotor dilaporkan tidak sebanding dan dapat diandalkan Terkait Perusahaan 1 Terkait Perusahaan 2 Terkait Partai Gambar 1: Metode Marjin Laba Bersih Transaksional Diuji Partai? Kompleks Least Harga adalah Mengingat Harga yang diberikan = $ 10.000 Beban pokok penjualan = $? Laba Kotor = $? Beban Usaha = $ 2.000 Laba Bersih (5% dari harga) = $ 500 Sebanding
Page 41

Halaman 41 dari 65 penyesuaian tidak dapat dilakukan, metode harga jual kembali mungkin relatif bisa diandalkan. Namun,

jenis inkonsistensi akuntansi tidak akan mempengaruhi keandalan TNMM, karena hal ini Metode memeriksa margin laba bersih bukan margin laba kotor. Juga, sebagaimana dijelaskan lebih lanjut pada bagian 2.3.2 di bawah ini, kemampuan untuk menggunakan indikator tingkat laba bandingkan "fungsi" daripada "transaksi" dapat menjadi manfaat praktis yang signifikan dari penggunaan TNMM. Serupa dengan metode harga jual kembali, penerapan TNMM ini akan memerlukan analisis Setidaknya pihak kompleks - distributor. Akibatnya, analisis akan memerlukan mencari distributor sebanding dengan mempertimbangkan standar komparatif metode ini. Sebuah aplikasi TNMM yang berfokus pada produsen pihak terkait sebagai pihak diuji akan situasi di mana Associated Perusahaan 1 adalah produsen kontrak. Dalam sebuah kasus, produsen kontrak biasanya akan menjadi entitas paling kompleks seperti MNEs sering memisahkan kepemilikan berwujud teknologi berharga dari fungsi manufaktur. Biaya ditambah metode biasanya akan dipertimbangkan jika metode CUP tidak dapat diterapkan. Namun, karena inkonsistensi akuntansi yang disebutkan di atas, mungkin tepat untuk menerapkan TNMM menggunakan rasio keuangan berdasarkan marjin laba bersih yang sesuai untuk produsen (misalnya, return on total biaya). 2.2 Mekanisme TNMM Bagaimana seharusnya seseorang menentukan harga pengalihan berdasarkan penerapan TNMM tersebut? Itu mekanisme TNMM umumnya konsisten dengan mekanisme harga jual kembali dan biaya ditambah metode seperti dapat dilihat dalam contoh berikut. 2.2.1 Pihak Terkait distributor Dalam menerapkan metode harga jual kembali untuk menetapkan panjang harga pengalihan lengan, pasar harga produk dijual kembali oleh distributor pihak terkait kepada pelanggan terkait (yaitu penjualan

Halaman 42

Halaman 42 dari 65 harga) diketahui, sedangkan panjangnya marjin laba kotor lengan ditentukan berdasarkan analisis benchmarking. Harga pengalihan atau harga pokok penjualan dari distributor pihak terkait adalah variabel yang tidak diketahui. Dengan asumsi harga jual kembali $ 10.000 dan margin laba kotor dari 25%, harga pengalihan sebesar $ 7.500: Tabel 1: Mekanisme Metode Harga Resale 7

Awalnya analisis Benchmarking Harga jual kembali $ 10.000 $ 10.000 Beban pokok penjualan $? $ 7.500 Laba kotor $? $ 2500 (25% dari harga jual kembali)

Penentuan panjang harga pengalihan lengan berdasarkan TNMM adalah lebih atau kurang serupa. Perbedaan utama dengan analisis margin kotor adalah bahwa beban operasi dipertimbangkan dalam menghitung kembali ke harga transfer. Dalam menerapkan TNMM pada pihak diuji distributor, harga jual kembali dan beban usaha dari distributor pihak terkait dikenal, sedangkan panjangnya marjin laba bersih lengan (yaitu laba bersih terhadap penjualan) 8 ditemukan pada

dasar analisis benchmarking. Biaya pokok penjualan dan laba kotor adalah tidak diketahui variabel. 7 Untuk tujuan kelengkapan, perlu dicatat bahwa margin tercantum disediakan hanya sebagai contoh dan tidak didasarkan pada tolok ukur yang sebenarnya atau cari komparatif. 8 Laba bersih sama dengan laba operasi sebelum bunga dan pajak.
Halaman 43

Halaman 43 dari 65 Dengan asumsi harga jual kembali sebesar $ 10.000, biaya operasi sebesar $ 2.000 dan panjang bersih lengan profit margin 5%, harga transfer $ 7500 ditentukan dengan bekerja mundur menggunakan informasi yang tersedia: Tabel 2: Mekanisme TNMM diaplikasikan pada Pihak Distributor Terkait

Awalnya analisis Benchmarking Harga jual kembali $ 10.000 $ 10.000 Beban pokok penjualan $? $ 7.500 Laba kotor $? $ 2.500 Beban usaha $ 2.000 $ 2.000 Laba operasional $? $ 500 (5% dari harga jual kembali)

2.2.2 produsen pihak terkait Dalam menerapkan metode cost plus untuk menetapkan panjang harga pengalihan lengan, biaya barang

dijual satu produsen pihak terkait diketahui. The lengan panjang laba kotor mark-up berdasarkan analisis benchmarking. Harga pengalihan atau penjualan dari pihak terkait produsen adalah variabel yang tidak diketahui. Dengan asumsi harga pokok penjualan sebesar $ 5.000 dan laba kotor mark-up 50%, harga pengalihan sebesar $ 7.500:

Page 44

Halaman 44 dari 65 Tabel 3: Mekanisme Cost Plus Metode Awalnya analisis Benchmarking Penjualan harga $? $ 7.500 harga pokok penjualan $ 5.000 $ 5.000 Laba kotor $? $ 2500 (50% dari harga pokok penjualan) Dalam menerapkan TNMM ke produsen partai diuji bukan biaya ditambah metode, beban pokok penjualan dan beban usaha dari produsen pihak terkait diketahui. A analisis benchmarking akan menentukan panjang laba bersih lengan dari pihak terkait produsen menggunakan indikator tingkat keuntungan seperti rasio laba bersih terhadap total biaya. Itu harga jual dan laba kotor adalah variabel yang tidak diketahui. Dengan asumsi harga pokok penjualan sebesar $ 5.000, biaya operasi sebesar $ 1.000 dan panjang bersih lengan keuntungan untuk rasio total biaya 25%, harga pengalihan sebesar $ 7.500 pada Tabel 4 menggambarkan bahwa bekerja mundur menggunakan informasi yang tersedia menyebabkan penentuan bahwa penjualan harga $ 7500. Tabel 4: Mekanisme TNMM diaplikasikan pada Pihak Terkait Produsen

Awalnya analisis Benchmarking

Harga jual kembali $? $ 7.500 harga pokok penjualan $ 5.000 $ 5.000 Laba kotor $? $ 2.500 Beban usaha $ 1.000 $ 1.000 Laba operasional $? $ 1500 (25% dari total biaya)

Halaman 45

Halaman 45 dari 65 2.3 Lengan Panjang Net Profit Margin 2.3.1 Definisi Net Profit Margin Dibandingkan dengan harga jual kembali dan biaya ditambah metode, beberapa indikator tingkat keuntungan (plis) diperbolehkan bawah TNMM, yang biasanya didasarkan pada baik laba kotor atau operasi keuntungan. Lebih khusus lagi, PLI akan menjadi relatif laba kotor atau operasi untuk yang sesuai dasar (misalnya, biaya, penjualan dan aset). Dengan bantuan "indikator tingkat keuntungan", bersih profitabilitas transaksi terkontrol dibandingkan dengan keuntungan bersih dari transaksi yang tidak terkontrol. Laba kotor "berarti total penjualan dikurangi biaya penjualan. Dengan demikian, hanya memperhitungkan langsung biaya. "Laba operasi" atau "laba usaha" pada dasarnya sama dengan penghasilan - bersih langsung dan biaya tidak langsung tapi sebelum dikurangi bunga dan pajak - perusahaan. "Operasi keuntungan "adalah istilah yang lebih baik daripada" laba bersih ", karena laba bersih juga digunakan untuk mewakili keuntungan perusahaan setelah bunga dan pajak telah dikurangi. Selain itu, istilah "Laba operasi" mengindikasikan baik bahwa hanya keuntungan yang dihasilkan dari aktivitas operasi adalah

relevan untuk tujuan transfer pricing. " Sebuah PLI adalah ukuran dari profitabilitas perusahaan yang digunakan untuk membandingkan comparables dengan diuji satu pihak PLI dapat mengekspresikan profitabilitas dalam kaitannya dengan (i) penjualan, (ii) biaya atau pengeluaran, atau (iii) aset.

Page 46

Halaman 46 dari 65 Tabel 5: Tinjauan berbagai indikator tingkat keuntungan:

return on asset (ROA) laba usaha dibagi dengan aktiva operasi (Biasanya, hanya aset berwujud)

kembali modal yang digunakan (ROCE)

laba operasi dibagi dengan modal yang digunakan yang biasanya menghitung sebagai total aset dikurangi kas dan investasi

marjin operasi (OM)

laba operasi dibagi dengan penjualan marjin kotor (GM)

laba kotor dibagi dengan penjualan kembali terhadap total biaya (ROTC)

laba operasi dibagi total biaya kembali biaya pokok penjualan

laba kotor dibagi dengan biaya pokok penjualan Berry Ratio

laba kotor dibagi dengan biaya operasional Meskipun semua plis di atas adalah mungkin, tiga plis dari (i) pengembalian modal yang digunakan (ROCE) (ii) margin usaha (OM), dan (iii) Rasio Berry yang paling banyak digunakan dalam praktek. [Disarankan Selain itu dalam komentar yang dibuat: Sebuah OM biasanya digunakan untuk kegiatan distribusi, rasio Berry biasanya digunakan untuk layanan kegiatan distribusi, sedangkan biaya ditambah penuh, ROCE atau ROA adalah biasanya digunakan untuk kegiatan manufaktur] Dua plis dari ROA dan ROCE membagi laba operasional oleh selembar angka keseimbangan. The plis didasarkan pada aset aktif bekerja dalam bisnis. Aktiva berwujud tersebut terdiri dari semua aset, dikurangi investasi (misalnya, pada anak perusahaan), dikurangi kas dan setara kas di luar jumlah yang dibutuhkan untuk modal kerja, dan untuk ROA, dikurangi aktiva tidak berwujud seperti goodwill. Jenis PLI mungkin paling dapat diandalkan jika aset berwujud operasi memiliki korelasi tinggi profitabilitas. Misalnya, aset operasi dari produsen seperti properti, pabrik, dan
Page 47

Halaman 47 dari 65 peralatan bisa memiliki dampak yang lebih pada profitabilitas dari aktiva operasi distributor, karena sering menjadi nilai utama ditambahkan oleh distributor didasarkan pada layanan yang disediakan, yang sering kurang bergantung pada aktiva operasi. Perbedaan antara ROA dan ROCE adalah bahwa ROA berfokus pada aset yang digunakan, sedangkan ROCE berfokus pada jumlah utang dan modal yang diinvestasikan dalam perusahaan. Plis lain yang tercantum di atas adalah rasio antara item laporan laba rugi. Plis berdasarkan pendapatan item pernyataan yang sering digunakan ketika aktiva tetap tidak memainkan peran sentral dalam menghasilkan laba operasi. Hal ini sering terjadi untuk distributor grosir dan penyedia layanan. Marjin usaha telah sering digunakan ketika fungsi partai diuji tidak dekat dengan orang-orang dari comparables, karena perbedaan dalam fungsi memiliki lebih sedikit efek pada laba operasi dari pada laba kotor. Secara konseptual, Rasio Berry merupakan pengembalian nilai tambah perusahaan fungsi pada asumsi bahwa nilai perusahaan menambahkan fungsi ditangkap dalam operasi biaya. Diamati dalam praktek rasio Berry sering digunakan sebagai PLI untuk distributor dan penyedia layanan. Berry Rasio mengasumsikan bahwa ada hubungan antara tingkat biaya operasional dan tingkat laba kotor yang diterima oleh distributor dan penyedia layanan pada asumsi bahwa fungsi nilai tambah mereka ditangkap dalam beban operasi. Akibatnya, adalah tepat untuk menggunakan Rasio Berry jika entitas penjualan atau pemasaran adalah distributor dan berhak atas pengembalian biaya operasi sendiri atau jika layanan penyedia berhak mendapatkan pengembalian biaya atas penyediaan layanan saja.

Page 48

Halaman 48 dari 65 Secara umum, marjin laba kotor belum disukai sebagai PLI karena kategorisasi

biaya sebagai biaya operasional atau biaya pokok penjualan mungkin agak sewenangwenang atau bahkan tunduk pada manipulasi. Pemilihan PLI tergantung pada fakta dan keadaan dari suatu kasus tertentu. Dengan demikian, mungkin berguna untuk mempertimbangkan beberapa plis. Jika hasil cenderung untuk berkumpul, yang dapat memberikan tambahan jaminan bahwa hasilnya dapat diandalkan. Jika ada perbedaan luas antara Plis yang berbeda, mungkin berguna untuk menguji perbedaan fungsional atau struktural penting antara diuji partai dan comparables. Di negara-negara tertentu, Rasio Berry sering digunakan dalam kasus distribusi nyata properti. OECD transfer Pedoman Harga membahas Jatah Berry dalam paragraf 2.100 melalui 2,102. Berry Rasio dianggap sangat berguna untuk kegiatan perantara di mana wajib pajak membeli barang dari pihak terkait dan on-menjualnya kepada pihak lain yang terkait. Dalam kasus tersebut, metode harga jual kembali atau biaya ditambah metode tidak tepat berlaku dengan adanya comparables yang bersangkutan. 2.3.2 perbandingan Transaksional terhadap perbandingan fungsional Panjang lengan (kisaran) margin laba bersih dapat ditentukan dengan cara: transaksional perbandingan: margin laba bersih bahwa pihak diuji menikmati di transaksi yang tidak terkontrol sebanding, yang awalnya telah ditolak sebagai internal yang sebanding, dan perbandingan fungsional: margin laba bersih dinikmati oleh independen perusahaan yang melakukan fungsi dan risiko menimbulkan sebanding dengan dari diuji partai.

Page 49

Halaman 49 dari 65 Informasi yang lebih rinci akan ada sehubungan dengan terkendali dan tidak terkendali

transaksi jika dibandingkan transaksional adalah mungkin, karena pihak terkait yang terlibat memiliki berpartisipasi dalam transaksi ini. Tingkat komparatif kemudian dapat dianalisis lebih hati-hati daripada perbandingan fungsional di mana hanya informasi publik yang tersedia (misalnya, deskripsi bisnis dalam database, laporan tahunan, dan data internet). Hal ini dapat diartikan bahwa keandalan perbandingan transaksional akan lebih tinggi dibandingkan dengan perbandingan fungsional dalam praktek. Namun, perbandingan fungsional akan lebih sering digunakan dalam praktek sebagai data yang diperlukan untuk perbandingan fungsional mungkin tersedia ketika data yang diperlukan untuk perbandingan transaksional tidak. Mari kita berasumsi bahwa distributor pihak terkait adalah pihak diuji dalam contoh yang disajikan dalam Tabel 6. TNMM ini diterapkan dan indikator tingkat keuntungan adalah margin usaha. A Analisis pembandingan dilakukan, yang mengidentifikasi empat sebanding independen distributor mempertimbangkan standar komparabilitas TNMM tersebut. The lengan panjang rentang marjin laba usaha yang diperoleh oleh para distributor sebanding jatuh antara 2% dan 6%. Karena margin laba usaha yang diperoleh oleh distributor pihak terkait berada dalam kisaran ini (misalnya 4%), harga transfer dianggap lengan panjang. Tabel 6: Perbandingan Fungsional Contoh

Sebanding A Sebanding B Sebanding C Sebanding D

Pihak Diuji Pendapatan 100.000 120.000 125.000 130.000 122.000 COGS 80.000 92.400 95,000 89.700 92.720 Laba Kotor 20.000 27.600 30.000 40,300 29.280 Beban Usaha 18.000 24.000 25.000 32.500 24.400 Laba Usaha 2.000 3.600 5.000

7.800 4.880 Laba Usaha Batas 2% 3% 4% 6% 4%

Halaman 50

Halaman 50 dari 65 2.4 Standar Komparatif Komparatif produk adalah penting dalam menerapkan metode CUP, sebagai perbedaan dalam produk akan menghasilkan harga yang berbeda. Biaya ditambah metode dan harga jual kembali fokus pada metode komparabilitas fungsional, karena perbedaan dalam fungsi-fungsi yang tercermin dalam perbedaan biaya operasional dapat menyebabkan berbagai marjin kotor. Namun, TNMM kurang tergantung pada perbandingan produk dan komparatif fungsional sebagai tradisional metode ransaction, karena margin bersih kurang dipengaruhi oleh perbedaan dalam produk dan fungsi. TNMM ini berfokus pada produk yang luas dan komparatif fungsional. Namun, standar komparatif untuk diterapkan TNMM memerlukan tingkat tinggi kesamaan dalam beberapa faktor antara partai diuji dan perusahaan independen yang dapat mempengaruhi margin bersih. Margin bersih dapat dipengaruhi oleh faktorfaktor yang tidak berpengaruh atau efek kurang signifikan pada marjin laba kotor atau harga karena variasi operasi Beban antar perusahaan. Faktor-faktor ini mungkin tidak terkait dengan transfer pricing.

Faktor-faktor tertentu yang mempengaruhi margin bersih termasuk, namun tidak terbatas pada: hambatan masuk dalam industri; posisi kompetitif; efisiensi manajemen; strategi bisnis masing-masing; ancaman produk pengganti; berbagai struktur biaya (misalnya, umur tanaman dan peralatan), dan tingkat pengalaman bisnis (misalnya, fase start-up atau bisnis yang matang). Jika ada perbedaan materi antara partai diuji dan perusahaan independen yang mempengaruhi margin bersih, penyesuaian yang diperlukan harus dilakukan untuk memperhitungkan seperti perbedaan.
Page 51

Halaman 51 dari 65 2.5 Pedoman lain untuk Aplikasi TNMM tidak harus diterapkan pada kegiatan agregat perusahaan yang kompleks terlibat dalam berbagai dan berbagai transaksi atau fungsi. Ini harus menganalisis hanya keuntungan dari perusahaan terkait yang dapat diatribusikan pada transaksi dikendalikan sederhana atau fungsi. Itu TNMM sehingga tidak harus diterapkan secara seluruh perusahaan jika perusahaan terlibat dalam jumlah transaksi dikendalikan berbeda atau fungsi yang tidak benar dievaluasi secara agregat. TNMM harus diterapkan onemploying transaksi atau fungsi perusahaan independen, yang sebanding dengan transaksi dikendalikan atau fungsi sedang diperiksa. Selanjutnya, hasil yang timbul dari transaksi antara pihak diuji

dan perusahaan independen harus dikeluarkan ketika mengevaluasi transaksi dikendalikan. [Saran di bawah pertimbangan bahwa TNMM diterapkan pada data agregat] Titik terakhir diilustrasikan pada Gambar 2 di bawah ini. Terkait Partai Distributor produk pembelian dari kedua Pihak Terkait Produsen dan tidak terkait Produsen dan menjual kembali produk ini kepada pelanggan. Otoritas pajak di negara Pihak Distributor Terkait menerapkan TNMM untuk menentukan apakah harga transfer Pihak Terkait adalah Distributor lengan panjang. A studi banding yang dilakukan oleh otoritas pajak menunjukkan bahwa distributor sebanding mendapatkan margin laba operasi antara 2% sampai 6%. Para authories pajak menerapkan TNMM ke P & L Pihak Terkait Distributor secara keseluruhan. Sebagai margin laba usaha yang diterima oleh Pihak Terkait Distributor 1% berdasarkan transaksi agregat dan karena itu tidak termasuk dalam lengan rentang panjang, otoritas pajak menentukan bahwa harga transfer tidak panjang lebar lengan. Jika TNMM diaplikasikan hanya untuk transaksi terkontrol, bagaimanapun, kesimpulan akan memiliki sangat berbeda. Margin laba usaha yang diperoleh oleh Pihak Terkait Distributor di transaksi dikendalikan adalah 5%, yang jatuh dalam lengan panjangnya rentang comparables dan, banyak yurisdiksi tidak akan tunduk pada penyesuaian. Tampaknya dari P & L yang transaksi yang tidak terkontrol sendiri dihasilkan kerugian usaha, yang mengakibatkan lebih rendah Hasil konsolidasi untuk perusahaan secara keseluruhan.
Page 52

Halaman 52 dari 65

Pengukuran konsistensi adalah penting. Margin bersih harus dihitung secara seragam antara partai diuji dan perusahaan independen. Sebuah analisis mempertimbangkan data beberapa tahun lebih mampu memperhitungkan efek pada

keuntungan dari siklus hidup produk dan kondisi ekonomi jangka pendek. Namun, seperti dibahas [Bagian lain dalam manual] berbagai negara mengambil pandangan yang berbeda tentang kapan tahun beberapa Data harus dianalisis, dan memang apakah yang diperbolehkan berdasarkan hukum nasional suatu negara. Penggunaan rentang lengan panjang juga harus dipertimbangkan, untuk mengurangi efek dari perbedaan antara entitas yang dikendalikan dan tidak terkendali. Namun, penggunaan rentang mungkin tidak cukup memperhitungkan kondisi account di mana keuntungan dari wajib pajak dipengaruhi oleh Faktor unik untuk wajib pajak itu. Pihak Terkait Pabrikan Terkait Pabrikan Pihak Terkait Distributor Gambar 2: Transaksi Tertentu vs Perusahaan sebagai Whole Pelanggan Dikendalikan Transaksi Tak terkendalikan Transaksi Agregat Transaksi Penjualan 100.000 100.000 200.000 Beban Pokok Penjualan 80.000 90.000 170.000 Laba kotor 20.000 10.000 30.000 Beban Usaha 15.000

 13.000 28.000 Laba Usaha 5000 (3.000) 2000

Page 53

Halaman 53 dari 65 2.6 Kekuatan dan Kelemahan Kekuatan TNMM ini meliputi: margin bersih kurang dipengaruhi oleh perbedaan transaksional (dari harga), dan perbedaan fungsional (dibandingkan margin kotor). Produk dan fungsional komparatif dengan demikian kurang kritis dalam menerapkan TNMM tersebut; analisis fungsional kurang kompleks diperlukan, seperti TNMM diterapkan hanya satu dari pihak terkait yang terlibat; karena TNMM diterapkan kepada pihak yang kurang kompleks, dapat digunakan meskipun salah satu pihak terkait memegang aset tidak berwujud yang kembali sebanding tidak dapat ditentukan; itu berlaku untuk kedua sisi transaksi dikendalikan (yaitu baik terkait produsen partai atau distributor), dan hasil menyerupai hasil harga / biaya ditambah metode penjualan kembali dimodifikasi analisis. Kelemahan TNMM ini meliputi: margin bersih dipengaruhi oleh faktor (misalnya variabilitas dari beban usaha) yang tidak berpengaruh, atau memiliki efek kurang signifikan pada, harga atau kotor margin. Faktor-faktor ini mempengaruhi laba bersih dan karenanya hasil TNMM tersebut, tapi mungkin tidak ada hubungannya dengan transfer pricing perusahaan. Hal ini penting untuk mempertimbangkan (non-harga) faktor dalam analisis komparatif;

 tantangan informasi, termasuk tidak tersedianya informasi mengenai keuntungan disebabkan transaksi yang tidak terkontrol; tantangan pengukuran: dapat membuat sulit untuk menentukan pendapatan penjualan, biaya operasional dan aset yang berkaitan hanya untuk dikendalikan relevan transaksi atau fungsi untuk menghitung indikator tingkat keuntungan yang dipilih. Sebagai contoh, jika pihak terkait distributor produk pembelian dari kedua pihak terkait dan perusahaan terkait untuk dijual kembali, mungkin mustahil untuk
Page 54

Halaman 54 dari 65 menentukan pendapatan penjualan, beban usaha dan aset yang timbul hanya transaksi terkontrol untuk andal melakukan metode margin bersih analisis. Selanjutnya, dalam kasus perusahaan terlibat dalam kegiatan yang berbeda, maka akan juga akan sangat sulit untuk mengalokasikan pendapatan penjualan, biaya operasional dan aset antara aktivitas bisnis yang relevan dan kegiatan lain pihak diuji atau comparables. Masalah ini pengukuran merupakan praktis yang penting masalah; TNMM hanya diterapkan pada salah satu pihak terkait yang terlibat. Panjang lengan margin bersih ditemukan sehingga dapat mengakibatkan hasil yang ekstrim untuk terkait lainnya pihak yang terlibat dalam transaksi dikendalikan (misalnya, kerugian operasi untuk salah satu pihak sementara pihak lain dijamin laba bersih). Kelemahan ini juga berlaku untuk biaya ditambah metode harga / jual kembali, tetapi mungkin lebih penting bawah TNMM, karena margin bersih dipengaruhi oleh faktor-faktor yang mungkin memiliki tidak ada hubungannya dengan transfer pricing. Sebuah cek dari hasil semua pihak terkait terlibat karena itu sesuai; mungkin sulit untuk "bekerja kembali" ke harga pengalihan dari penentuan margin bersih panjang lengan, dan beberapa negara tidak mengakui penggunaan TNMM. Akibatnya, penerapan TNMM ke salah satu pihak untuk transaksi dapat mengakibatkan

pajak berganda henti-hentinya ketika hasil analisis TNMM tidak diterima untuk pihak lain.

Halaman 55

Halaman 55 dari 65 2.7 Ketika menggunakan TNMM tersebut? TNMM biasanya diterapkan sehubungan dengan fungsi daripada diskrit dikendalikan transaksi. Kembali ke fungsi-fungsi ini biasanya diukur dengan PLI dalam bentuk jaring Margin yang bisa dibilang akan terpengaruh oleh faktor-faktor yang tidak terkait dengan panjang harga lengan. Akibatnya, orang mungkin berharap TNMM untuk menjadi metode reatively disfavored. Namun demikian, TNMM biasanya diterapkan ketika dua pihak terkait terlibat dalam berkelanjutan serangkaian transaksi dan salah satu pihak mengontrol aset tidak berwujud yang lengan panjang kembali tidak mudah ditentukan. Karena TNMM diterapkan pada pihak yang melakukan rutinitas manufaktur, distribusi atau fungsi lain yang tidak melibatkan kontrol atas berwujud seperti aset, memungkinkan return yang sesuai kepada pihak mengendalikan unik atau sulituntuk-nilai aset tidak berwujud akan ditentukan secara tidak langsung. TNMM juga mungkin tepat untuk digunakan dalam situasi tertentu di mana keterbatasan data transaksi yang tidak terkendali membuatnya lebih dapat diandalkan daripada metode tradisional: Jika data pada marjin laba kotor kurang dapat diandalkan karena perbedaan akuntansi (yaitu perbedaan dalam pengobatan biaya tertentu sebagai biaya pokok penjualan atau operasi Beban) antara partai diuji dan perusahaan sejenis yang

ada penyesuaian dapat dilakukan karena tidak mungkin untuk mengidentifikasi biaya khusus untuk yang penyesuaian yang diperlukan. Dalam kasus seperti itu, mungkin lebih tepat untuk menganalisis margin bersih, yang diukur indikator tingkat keuntungan lebih konsisten daripada margin kotor dalam kasus perbedaan akuntansi. Perhatikan contoh pada Tabel 7 di bawah, di mana distributor pihak terkait menerima margin laba kotor dari 20%, sedangkan distributor sebanding bermata marjin laba kotor sebesar 30%. Berdasarkan metode harga jual kembali, orang bisa menyimpulkan bahwa harga transfer distributor pihak terkait tidak lengan
Halaman 56

Halaman 56 dari 65 panjang. Namun, ini mungkin salah jika karena inkonsistensi akuntansi pihak terkait berbeda dengan distributor yang sebanding dalam mengalokasikan biaya antara harga pokok penjualan dan beban usaha. Sebagai contoh, mungkin terjadi bahwa distributor pihak terkait memperlakukan biaya garansi sebagai harga pokok penjualan, sedangkan distributor sebanding memperlakukan biaya seperti biaya operasional. Jika biaya garansi sebanding distributor dapat diidentifikasi secara tepat, maka penyesuaian yang diperlukan pada tingkat laba kotor dapat dibuat. Dalam prakteknya, bagaimanapun, informasi rinci, misalnya tentang perusahaan independen tidak bisa didapatkan dari publik tersedia informasi. Kemudian mungkin lebih tepat untuk melakukan metode margin bersih analisis mana inkonsistensi akuntansi tersebut telah dihapus. Hasilnya menerapkan TNMM adalah bahwa margin laba bersih pihak terkait distributor 10% adalah sama dengan distributor sebanding. Transfer Oleh karena itu harga dianggap lengan panjang berdasarkan TNMM tersebut; Tabel 7: Perbedaan Akuntansi: Resale Metode Harga vs TNMM

Pihak Distributor Terkait Distributor Sebanding

Harga penjualan

100

100 Beban pokok penjualan

80

70 Laba Kotor 20

30 Beban usaha 10

20 Laba operasional

10

10

Page 57

Halaman 57 dari 65 dimana comparables yang tersedia berbeda secara signifikan sehubungan dengan produk dan fungsi dalam rangka andal menerapkan ditambah biaya atau metode harga jual kembali, itu mungkin lebih tepat untuk menerapkan TNMM, karena margin bersih kurang dipengaruhi oleh perbedaan tersebut. Sebagai contoh, dalam melakukan benchmarking yang analisis untuk keperluan harga jual kembali atau biaya ditambah metode, tampak bahwa produk yang tepat dan comparables fungsional tidak dapat ditemukan. Bahkan, comparables berbeda secara substansial mengenai produk dan fungsional komparatif. Dalam kasus seperti itu, TNMM yang mungkin lebih tepat menggunakan comparables yang sama dari harga jual kembali atau biaya ditambah metode, dan dimana data tersebut tidak tersedia untuk melakukan metode marjin kotor analisis. Sebagai contoh, laba kotor perusahaan sejenis yang tidak diterbitkan dan hanya laba usaha mereka dikenal. Biaya barang yang dijual oleh perusahaan juga mungkin tidak tersedia, karena itu hanya sebuah metode net margin analisis dapat diterapkan dengan menggunakan pengembalian biaya total sebagai indikator tingkat keuntungan. Selain tiga situasi yang disebutkan di atas, TNMM juga digunakan dalam praktek oleh pajak berwenang untuk mengidentifikasi perusahaan untuk audit dengan menganalisis margin laba bersih perusahaan. Selanjutnya, TNMM ini sering diterapkan untuk memeriksa dan mengkonfirmasi hasil metode transaksi tradisional. Sebagai contoh, metode harga jual kembali digunakan dalam kombinasi dengan TNMM untuk menentukan panjang kompensasi lengan untuk perusahaan distribusi. 3 Metode Pembagian Keuntungan Metode split keuntungan biasanya diterapkan ketika kedua belah pihak dari transaksi dikendalikan sendiri

sifat tidak berwujud signifikan. Keuntungan harus dibagi seperti yang diharapkan bersama hubungan usaha.
Halaman 58

Halaman 58 dari 65 3.1 Definisi Metode split laba berusaha untuk menghilangkan efek pada keuntungan kondisi khusus yang dibuat atau dikenakan dalam transaksi terkontrol (atau dalam transaksi terkontrol yang sesuai untuk agregat) dengan menentukan pembagian keuntungan bahwa perusahaan independen akan diharapkan dapat mewujudkan dari terlibat dalam transaksi atau transaksi. Gambar 3 mengilustrasikan hal ini.

Laba perpecahan dimulai dengan mengidentifikasi besarnya laba yang akan dibagi antara terkait perusahaan dari transaksi terkontrol. Selanjutnya, keuntungan ini dibagi antara perusahaan terkait berdasarkan nilai relatif dari kontribusi masing-masing perusahaan, yang harus mencerminkan fungsi yang dilakukan, risiko yang terjadi dan aset yang digunakan oleh masing-masing perusahaan dalam transaksi terkontrol. Data pasar eksternal (misalnya, persentase perpecahan antara laba perusahaan independen melakukan fungsi sebanding) harus digunakan untuk menghargai setiap kontribusi perusahaan itu, jika mungkin, sehingga pembagian keuntungan gabungan antara terkait perusahaan sesuai dengan antara perusahaan independen menjalankan fungsi sebanding dengan fungsi yang dilakukan oleh perusahaan terkait. Terkait Perusahaan 1 Terkait Perusahaan 2 Gambar 3: Metode Pembagian Keuntungan
Halaman 59

Halaman 59 dari 65

[Metode perpecahan keuntungan berlaku untuk mentransfer masalah harga yang melibatkan harta berwujud, harta tak berwujud dan jasa.] 3.2 Metode untuk mengalokasikan atau Split Keuntungan Ada umumnya dianggap dua metode khusus untuk mengalokasikan keuntungan antara terkait perusahaan: analisis kontribusi dan analisis residual. 3.2.1 Analisis Kontribusi Berdasarkan analisis kontribusi, gabungan keuntungan dari transaksi dikendalikan dialokasikan antara perusahaan terkait atas dasar nilai relatif dari fungsi dilakukan oleh perusahaan terkait yang terlibat dalam transaksi terkontrol. Luar data pasar yang mencerminkan bagaimana perusahaan-mengalokasikan keuntungan dalam sama keadaan harus melengkapi analisis sejauh mungkin. Jika nilai relatif dari kontribusi dapat dihitung secara langsung, kemudian menentukan nilai sebenarnya dari kontribusi setiap perusahaan mungkin tidak diperlukan. Keuntungan gabungan dari transaksi terkontrol biasanya harus ditentukan atas dasar operasi keuntungan. Namun, dalam beberapa kasus mungkin tepat untuk membagi laba kotor pertama dan kemudian kurangi biaya yang timbul dari masing-masing perusahaan. 3.2.2 Sebanding keuntungan perpecahan Di beberapa negara, versi lain dari metode split keuntungan digunakan. Atau, seseorang dapat membagi keuntungan dengan membandingkan alokasi laba usaha antara terkait perusahaan untuk alokasi laba operasi antara perusahaan independen berpartisipasi dalam kegiatan serupa dalam kondisi yang sama (metode split keuntungan sebanding).

Halaman 60

Halaman 60 dari 65 Perbedaan utama dengan analisis kontribusi adalah bahwa metode split keuntungan sebanding tergantung pada ketersediaan data pasar eksternal untuk mengukur langsung nilai relatif

kontribusi, sedangkan analisis kontribusi masih bisa diterapkan jika pengukuran langsung seperti tidak mungkin. Para analisis kontribusi dan metode split keuntungan yang sebanding sulit diterapkan di berlatih dan karena itu tidak sering digunakan, karena data pasar eksternal yang handal diperlukan untuk membagi keuntungan gabungan antara perusahaan terkait sering tidak tersedia. 3.2.3 Analisis Residual Berdasarkan analisis residual, gabungan keuntungan dari transaksi dikendalikan dialokasikan antara perusahaan terkait didasarkan pada pendekatan dua langkah: Langkah 1: alokasi laba yang cukup untuk masing-masing perusahaan untuk memberikan dasar kompensasi untuk kontribusi rutin. Kompensasi ini dasar tidak termasuk pulang untuk kemungkinan aset tidak berwujud yang berharga yang dimiliki oleh asosiasi perusahaan. Dasar kompensasi ditentukan berdasarkan hasil didapatkan oleh perusahaan independen sebanding untuk transaksi sebanding atau, lebih sering, fungsi. Dalam prakteknya, TNMM digunakan untuk menentukan return yang sesuai pada langkah 1 analisis residu, dan Langkah 2: alokasi laba sisa (yaitu keuntungan yang tersisa setelah langkah 1) antara perusahaan terkait berdasarkan fakta dan keadaan. Jika sisa laba disebabkan harta tak berwujud, maka alokasi laba ini harus didasarkan pada nilai relatif kontribusi masing-masing perusahaan dari harta tak berwujud. Analisis residual biasanya diterapkan dalam kasus di mana kedua sisi transaksi dikendalikan sendiri sifat tidak berwujud yang berharga. Misalnya, perusahaan X memproduksi komponen menggunakan
Halaman 61

Halaman 61 dari 65 properti tidak berwujud yang berharga dan menjual komponen untuk perusahaan Y terkait yang menggunakan

komponen untuk memproduksi produk akhir juga menggunakan properti berwujud berharga dan yang menjual produk akhir kepada pelanggan. Langkah pertama dari analisis residu akan mengalokasikan dasar [rutin] kembali ke perusahaan X untuk fungsi manufaktur dan dasar [rutin] kembali ke perusahaan Y untuk manufaktur dan fungsi distribusi. Laba residu tersisa setelah langkah ini disebabkan sifat tidak berwujud yang dimiliki oleh kedua perusahaan. Alokasi laba residual harus didasarkan pada nilai relatif masing-masing kontribusi perusahaan properti tidak berwujud. Panduan OECD tidak mengacu pada spesifik Kunci alokasi yang akan digunakan dalam hal ini. Langkah 2 tidak mungkin, dan biasanya tidak, tergantung pada penggunaan comparables. Pendekatan berikut telah ditentukan dalam beberapa wilayah yurisdiksi untuk menentukan relatif nilai kontribusi masing-masing perusahaan dari harta tak berwujud: benchmark pasar eksternal yang mencerminkan nilai pasar wajar tidak berwujud properti; biaya dikapitalisasi pengembangan berwujud dan semua perbaikan terkait dan update, kurang sesuai jumlah amortisasi berdasarkan berguna kehidupan setiap berwujud. Kelemahan dari metode ini adalah biaya yang mungkin tidak mencerminkan nilai pasar dari harta tak berwujud, dan jumlah pengeluaran pembangunan berwujud nyata dalam beberapa tahun terakhir jika pengeluaran ini telah konstan sepanjang waktu dan masa manfaat dari harta tak berwujud dari semua pihak yang terlibat adalah kira-kira sama. Sisa metode split keuntungan lebih digunakan dalam praktek daripada pendekatan kontribusi untuk dua alasan. Pertama, pendekatan residual memecah suatu masalah transfer pricing yang rumit menjadi dua langkah dikelola. Langkah pertama menentukan kembali dasar untuk fungsi rutin berdasarkan comparables. Langkah kedua menganalisa kembali ke sering aset tidak berwujud yang unik tidak didasarkan pada comparables tetapi pada nilai relatif yang, dalam banyak kasus, solusi praktis.

Halaman 62

Halaman 62 dari 65 Kedua, potensi konflik dengan otoritas pajak dikurangi dengan menggunakan dua langkah residu Pendekatan karena mengurangi jumlah laba perpecahan dalam berpotensi lebih kontroversial Langkah kedua. 3.3 Kekuatan dan Kelemahan Kekuatan metode split keuntungan antara lain: bahwa itu adalah cocok untuk operasi yang sangat terintegrasi yang metode sisi satu mungkin tidak sesuai; kesesuaian dalam kasus di mana metode tradisional terbukti tidak pantas karena kurangnya transaksi sebanding; penghindaran dari hasil ekstrim untuk salah satu perusahaan yang terkait terlibat karena pendekatan dua-sisi (yaitu semua pihak untuk dikendalikan transaksi sedang dianalisis), dan kemampuannya (pada kenyataannya unik di antara yang umum digunakan metode transfer pricing) untuk berurusan dengan kembali ke sinergi antara aset tidak berwujud atau keuntungan yang timbul dari skala ekonomi. Kelemahan dari metode split keuntungan antara lain: kelemahan teori relatif dari langkah kedua. Secara khusus, dasar teoritis untuk asumsi bahwa nilai sinergi dibagi pro rata nilai relatif masukan dalam jelas (meskipun pendekatan ini bisa dibilang konsisten dengan cara kepentingan dibagi antara usaha patungan); ketergantungan pada akses ke data dari afiliasi asing. Associated perusahaan dan administrasi pajak dapat mengalami kesulitan memperoleh informasi dari luar negeri afiliasi;

pihak ketiga pada umumnya tidak menggunakan metode split keuntungan menetapkan adanya pemindahan harga (mungkin hanya dalam usaha patungan), dan
Halaman 63

Halaman 63 dari 65 masalah pengukuran tertentu ada dalam menerapkan metode split keuntungan. Ini mungkin sulit untuk menghitung pendapatan gabungan dan biaya untuk semua yang terkait perusahaan mengambil bagian dalam transaksi terkontrol karena, misalnya, perbedaan dalam praktek akuntansi. Ini juga mungkin sulit untuk mengalokasikan biaya dan biaya operasional antara transaksi terkontrol dan kegiatan lain perusahaan terkait. 3.4 Bila menggunakan metode perpecahan keuntungan? Metode split keuntungan dapat digunakan dalam kasus yang melibatkan transaksi yang sangat saling terkait yang tidak dapat dianalisis secara terpisah. Ini berarti bahwa metode split laba dapat diterapkan dalam kasus di mana perusahaan terkait terlibat dalam beberapa transaksi yang saling tergantung sedemikian rupa sehingga mereka tidak dapat dievaluasi secara terpisah dengan menggunakan Metode transaksi tradisional. Transaksi demikian begitu saling terkait bahwa tidak mungkin untuk mengidentifikasi transaksi yang sebanding. Dalam hal ini, metode split keuntungan berlaku di industri yang kompleks, seperti, misalnya, bisnis jasa keuangan global. Perpajakan Perdagangan Global Instrumen Keuangan, 9 menyajikan kasus di mana metode split keuntungan dapat diterapkan untuk perdagangan tersebut, misalnya. The (residu) metode split keuntungan biasanya digunakan dalam kasus-kasus yang kompleks di mana kedua belah pihak untuk Transaksi dikendalikan sendiri sifat tidak berwujud yang berharga (misalnya, paten, merek dagang, dan nama dagang). Jika hanya salah satu perusahaan terkait memiliki harta tak berwujud yang berharga, yang

perusahaan terkait lainnya akan menjadi partai diuji dalam analisis menggunakan biaya ditambah, harga jual kembali atau metode margin bersih transaksional. Namun, jika kedua belah pihak memiliki berharga Sifat tidak berwujud yang tidak mungkin untuk menemukan comparables, maka keuntungan dibagi Metode mungkin metode yang paling dapat diandalkan. 9 OECD, 1998.
Halaman 64

Halaman 64 dari 65 Dalam hal ini, Pedoman OECD menyajikan contoh praktis 10 dimana perusahaan A desain dan produsen komponen elektronik, dan komponen transfer ke terkait perusahaan B yang menggunakan komponen untuk produsen produk elektronik. Kedua perusahaan A dan B perusahaan menggunakan desain teknologi inovatif untuk memproduksi komponen dan produk elektronik, masing-masing. Perusahaan C, sebuah perusahaan terkait, mendistribusikan produk elektronik. Dengan asumsi bahwa harga transfer antar perusahaan B dan perusahaan C adalah lengan panjang berdasarkan metode harga jual kembali, metode split laba residu diterapkan untuk menentukan panjang harga transfer lengan antara perusahaan A dan perusahaan B mengetahui bahwa kedua perusahaan memiliki harta tak berwujud yang berharga. Pada langkah 1 dari analisis residual, kembali dasar untuk fungsi manufaktur ditentukan untuk perusahaan A dan B. perusahaan Dalam hal ini, analisis benchmarking dilakukan untuk mencari untuk produsen independen dibandingkan yang tidak memiliki berwujud berharga properti. Laba residu, yang merupakan gabungan keuntungan perusahaan A dan Perusahaan B dikurangi pengembalian dasar perusahaan-perusahaan 'untuk fungsi manufaktur, kemudian dibagi antara

perusahaan A dan perusahaan B, dengan asumsi bahwa relatif biaya R & D adalah kunci yang dapat diandalkan untuk mengukur nilai relatif kontribusi masing-masing perusahaan dari harta tak berwujud. Selanjutnya, laba bersih perusahaan A dan perusahaan B dihitung agar dapat bekerja kembali ke transfer harga. Penggunaan metode split keuntungan akan terbatas di sebagian besar negara karena relatif sulit diterapkan dibandingkan dengan metode lain. Metode split keuntungan melibatkan penentuan faktor-faktor yang membawa keuntungan gabungan, menetapkan berat relatif setiap faktor, dan menghitung alokasi keuntungan antara perusahaan terkait. Itu analisis kontribusi sulit diterapkan, karena data pasar eksternal yang mencerminkan bagaimana perusahaan independen akan mengalokasikan keuntungan dalam kondisi yang sama biasanya tidak tersedia. Langkah pertama dari analisis residual sering melibatkan penggunaan TNMM untuk 10 OECD transfer Pedoman Harga 2010, Pada halaman 319.
Halaman 65

Halaman 65 dari 65 menghitung kembali dan tidak, dalam dirinya sendiri, lebih rumit daripada aplikasi khas TNMM. Langkah kedua adalah, bagaimanapun, langkah tambahan dan sering menimbulkan masalah tambahan yang sulit terkait dengan penilaian berwujud.