CH 4 Indo

4 BAB
Teknik Konsolidasi
dan Prosedur
T bab
anakini membahasBeberapa
perusahaan. prosedur untuk mengkonsolidasi
perbedaan laporan keuangan
dalam proses konsolidasi disebabkan induk dan akuntansi perusahaan
oleh metode
induk yang berbeda untuk investasi anak perusahaan. Kertas kerja konsolidasi untuk perusahaan induk / investor yang
TUJUAN PEMBELAJARAN
1 Siapkan konsolidasi
kertas kerja untuk tahun
menggunakan metode akuntansi ekuitas lengkap diilustrasikan pada bab untuk menetapkan standar prosedur konsolidasi akuisisi ketika entitas induk
menggunakan metode ekuitas
yang baik. Ilustrasi untuk metode ekuitas tidak lengkap dan metode biaya akuntansi perusahaan induk disajikan dalam
lengkap untuk mencatat investasi
suplemen elektronik pada Akuntansi Lanjutan Situs web. Bab ini membahas kerumitan tambahan yang muncul dari pada anak perusahaan.
kesalahan dan kelalaian dalam catatan perusahaan terpisah dan pencatatan rinci nilai wajar aset bersih anak perusahaan.
Lampiran bab ini juga menggambarkan format kertas kerja neraca, yang merupakan alternatif dari format laporan keuangan 2 Siapkan konsolidasi
kertas kerja untuk tahun-tahun
yang digunakan di bagian lain dari bab ini. setelah akuisisi.
Bab 3 menyajikan kertas kerja neraca yang digunakan untuk mengatur informasi yang dibutuhkan untuk neraca 3 Temukan kesalahan di
kertas kerja konsolidasi.
konsolidasi. Sebaliknya, bab ini menyajikan kertas kerja yang mengembangkan informasi yang diperlukan untuk
neraca konsolidasi dan laporan laba rugi dan laba ditahan. Laporan arus kas konsolidasian diilustrasikan di bagian 4 Tetapkan nilai wajar ke
aset bersih yang dapat diidentifikasi.
selanjutnya dari bab ini.
5 Terapkan konsep untuk mempersiapkan
laporan konsolidasi
Arus kas.
KONSOLIDASI BERDASARKAN METODE EKUITAS
6 Untuk Siswa: Membuat
spreadsheet elektronik
Contoh entitas induk berikut yang menggunakan metode akuntansi ekuitas lengkap untuk anak perusahaannya menjelaskan prosedur
untuk menyiapkan kertas kerja
dasar yang digunakan untuk mengonsolidasi laporan keuangan perusahaan terafiliasi.
konsolidasi.
BELAJAR 7 Lampiran:
1
Memahami
neraca saldo alternatif
OBJEKTIF
Metode Ekuitas — Tahun Akuisisi kertas kerja konsolidasi
Pep Corporation membayar $ 88.000 untuk 80 persen dari saham pemungutan suara yang beredar di Sap Corporation pada tanggal 1 format.
Januari 2011, ketika ekuitas pemegang saham Sap Corporation terdiri dari $ 60.000 modal saham dan $ 30.000 laba ditahan. Ini
8 Suplemen elektronik:
menyiratkan bahwa total nilai wajar Sap adalah $ 110.000 ($ 88.000 ÷ Pahami perbedaan dalam
kertas kerja konsolidasi
80%). Kami menetapkan kelebihan nilai wajar $ 20.000 untuk paten yang sebelumnya tidak tercatat dengan periode amortisasi 10 tahun.
teknik ketika perusahaan induk
Pendapatan bersih dan dividen Sap adalah sebagai berikut:
menggunakan metode ekuitas
2011 2012 tidak lengkap

atau metode biaya.
Batas pemasukan $ 25.000 $ 30.000
Dividen 15.000 15.000
Laporan keuangan untuk Pep and Sap Corporations untuk tahun 2011 disajikan pada dua kolom pertama dari Exhibit 4-1. Pendapatan Pep
sebesar $ 18.400 dari Sap untuk tahun 2011 terdiri dari 80 persen dari pendapatan bersih Sap sebesar $ 25.000 untuk tahun 2011 dikurangi $
1.600 [($ 20.000 ÷ 10 tahun.) × 80%] amortisasi paten. Nya
99
100 BAB 4
PAMERAN 4-1
PEP CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN KONSOLIDASI UNTUK TAHUN BERAKHIR 31
Metode Peralatan— DESEMBER 2011 (DALAM RIBUAN)
Kertas Kerja untuk Tahun
ion Akuisisi Penyesuaian

dan Eliminasi
80% Konsolidasi
Semangat Getah Debit Kredit Pernyataan
Laporan laba rugi

Pendapatan $ 250 $ 65 $ 315
Pendapatan dari Sap 18.4 a 18.4
Beban (200) (40) d2 (242)
Saham non-pengendali b 4.6 (4.6)

($ 23.000 × 20%)
Mengontrol bagian dari

batas pemasukan $ 68,4 $ 25 $ 68,4
Laporan Laba yang Ditahan

Saldo laba — Pep $5 $5
Laba ditahan — Sap $ 30 c 30
Tambahkan: Mengontrol bagian

laba bersih 68.4 25 68.4
Dikurangi: Dividen (30) (15) a 12
b3 (30)
Pendapatan yang disimpan-

31 Desember $ 43,4 $ 40 $ 43,4
Neraca keuangan
Tunai $ 39 $ 10 $ 49
Aset lancar lainnya 90 50 140
Investasi di Sap 94.4 a 6.4
c 88
Pabrik dan peralatan 300 100 400
Akumulasi penyusutan (50) (30) (80)
Paten c 20 d2 18
$ 473,4 $ 130 $ 527
Kewajiban $ 80 $ 30 $ 110
Modal 350 60 c 60 350
Pendapatan yang disimpan 43.4 40 43.4
$ 473,4 $ 130
Bunga nonpengendali 1 Januari (nilai c 22

wajar $ 110.000 × 20%)
Bunga non-pengendali 31 Desember b 1.6 23.6
135 135 $ 527

Teknik dan Prosedur Konsolidasi 101
Investasi $ 94.400 di akun Sap pada tanggal 31 Desember 2011, terdiri dari biaya investasi $ 88.000 ditambah pendapatan $ 18.400 dari
Sap, dikurangi $ 12.000 dividen yang diterima dari Sap selama tahun 2011.
Berbagai pendekatan konsolidasi dan sejumlah penyesuaian yang berbeda dan kombinasi eliminasi akan menghasilkan
jumlah yang tepat untuk laporan keuangan konsolidasian. Entri penyesuaian dan eliminasi yang muncul di kertas kerja tidak
mempengaruhi akun buku besar induk atau anak perusahaan. Menyesuaikan atau menghilangkan akun atau saldo berarti
bahwa jumlah yang tercantum dalam kolom perusahaan terpisah pada kertas kerja baik (1) disesuaikan sebelum
dimasukkan dalam kolom laporan konsolidasi atau (2) dihilangkan dan tidak muncul dalam kolom laporan konsolidasi. Satu
entri kertas kerja sering kali menyesuaikan beberapa item dan menghilangkan yang lainnya. Memberi label entri kertas
kerja baik sebagai menyesuaikan atau menghilangkan entri tidak penting. Penting bagi Anda untuk memahami proses
konsolidasi dan mengembangkan keterampilan kertas kerja Anda.
Luangkan beberapa menit untuk meninjau kertas kerja konsolidasi di Tampilan 4-1. Format ini digunakan secara luas di seluruh
bab dalam laporan keuangan konsolidasian. Baris lembar kerja untuk mengontrol bagian laba bersih terkonsolidasi dan saldo akhir
laba ditahan dicetak tebal untuk menyoroti bahwa kami tidak melakukan penyesuaian atau eliminasi secara langsung pada baris ini.
Kami melakukan ini karena laba bersih konsolidasi terdiri dari pendapatan konsolidasi dikurangi biaya konsolidasi, dan jika kami
memerlukan penyesuaian, penyesuaian akan dilakukan ke akun pendapatan dan beban individu, bukan langsung ke pendapatan
bersih.
Demikian pula, neraca konsolidasi mencerminkan laba ditahan konsolidasi. Kami menghitung jumlah neraca
untuk saldo laba konsolidasi sebagai berikut:
Memulai laba ditahan konsolidasian

Plus: Mengontrol bagian dari laba bersih konsolidasi
(atau dikurangi bagian pengendali dari rugi bersih konsolidasi) Dikurangi:
Dividen perusahaan induk
Mengakhiri saldo laba konsolidasi
Dalam format kertas kerja kami, kami membawa bagian pengendali dari garis pendapatan bersih ke
Pendapatan yang disimpan bagian dari lembar kerja tanpa penyesuaian lebih lanjut. Kami juga membawa baris akhir laba
ditahan ke Neraca keuangan bagian, sekali lagi tanpa penyesuaian atau eliminasi lebih lanjut. Perhatikan juga bahwa setiap baris
di kertas kerja menghasilkan jumlah terkonsolidasi dengan menambahkan saldo akun induk dan anak perusahaan dan kemudian
menambahkan atau mengurangi penyesuaian dan eliminasi yang sesuai.
Saldo laba induk berdasarkan metode akuntansi lengkap sama dengan saldo laba konsolidasi. Karena Pep
Corporation (Gambar 4-1) menerapkan metode ekuitas dengan benar, laba bersihnya sebesar $ 68.400 sama
dengan bagian pengendali dari laba bersih konsolidasian. Saldo laba ditahan awal dan akhir masing-masing sama
dengan $ 5.000 dan $ 43.400 jumlah laba ditahan konsolidasian.
Entri kertas kerja pertama di Exhibit 4-1 adalah sebagai berikut:
Pendapatan dari Sap (- R, −SE)

Sebuah 18.400
Dividen (+ SE) 12.000
Investasi dalam Sap (−A) 6.400
Untuk menghilangkan pendapatan dan dividen dari Sap dan mengembalikan
akun investasi ke saldo awal periode.
Ingatlah bahwa seluruh cakupan konsolidasi dalam entri kertas kerja teks ini diarsir untuk menghindari kebingungan
dengan entri jurnal yang dicatat oleh orang tua dan anak perusahaan. Kami menghilangkan pendapatan investasi karena
laporan laba rugi konsolidasi menunjukkan rincian pendapatan dan beban daripada konsolidasi satu baris yang tercermin
dalam akun Pendapatan dari Sap. Kami menghilangkan dividen yang diterima dari Sap karena itu hanyalah transfer dalam
entitas konsolidasi yang kami siapkan laporan konsolidasi.
Perbedaan antara pendapatan dari anak perusahaan yang diakui dalam pembukuan orang tua dan dividen yang diterima
merupakan perubahan dalam akun investasi untuk periode tersebut. Kredit $ 6.400 ke akun Investasi di Sap mengurangi akun
tersebut menjadi saldo awal periode $ 88.000 dan dengan demikian menetapkan timbal balik antara investasi di ekuitas
pemegang saham Sap dan Sap pada tanggal 1 Januari 2011.
102 BAB 4
Berikut adalah entri jurnal untuk entri kertas kerja b dari Exhibit 4-1:
b Saham non-pengendali (−SE) 4.600

Kepentingan non-pengendali (+ SE) 1.600
Untuk memasukkan bagian bunga nonpengendali dari pendapatan anak perusahaan dan
dividen.
Entri b menggabungkan kepentingan nonpengendali dalam laba bersih anak perusahaan dan bagian kepentingan nonpengendali
atas dividen yang diumumkan oleh anak perusahaan langsung ke dalam kertas kerja konsolidasi. Pendekatan ini menjelaskan semua
komponen kepentingan non-kontrol melalui entri kertas kerja konsolidasi.
Bagian dari laba bersih anak perusahaan yang tidak diperoleh induknya disebut sebagai saham kepentingan nonpengendali di seluruh teks
ini. Bunga minoritas (pendapatan atau beban) adalah istilah yang lebih tradisional kadang-kadang masih ditemukan dalam laporan keuangan
yang diterbitkan.
Dalam buku ini, istilahnya kepentingan non-kontrol digunakan untuk mencerminkan jumlah neraca. Perhatikan bahwa seringkali
kepentingan nonpengendali atau bagian kepentingan nonpengendali tidak muncul dalam neraca atau laporan laba rugi konsolidasi yang
dipublikasikan karena jumlahnya tidak material.
GAAP merekomendasikan minat non-kontrol karena lebih mencerminkan kompleksitas dunia bisnis modern. Banyak perusahaan
menciptakan entitas tujuan khusus ( SPE), tidak mengherankan dibuat untuk tujuan bisnis khusus. Misalnya, SPE dapat dibentuk untuk
memfasilitasi aktivitas leasing, sekuritisasi pinjaman, aktivitas penelitian dan pengembangan, transaksi lindung nilai, atau pengaturan
bisnis lainnya. SPE mendapatkan ketenaran (atau penghujatan) dengan Enron Corporation, yang digunakan ini sebagai kendaraan
untuk mendirikan perdagangan berjangka energi dan usaha bisnis terkait. Dengan mengecualikan usaha semacam itu dari
konsolidasi, Enron mampu menjaga miliaran dolar hutang dari neracanya, menyembunyikan risiko bisnis yang signifikan dari investor.
GAAP menjelaskan aturan yang mendefinisikan a entitas bunga variabel sebagai bagian dari SPE yang harus disertakan
dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasian. Berdasarkan GAAP, "kondisi umum untuk kepentingan keuangan
pengendali adalah kepemilikan hak suara mayoritas." GAAP menjelaskan lebih lanjut, menambahkan: "Namun, penerapan
persyaratan hak suara mayoritas untuk jenis entitas tertentu mungkin tidak mengidentifikasi pihak dengan kepentingan keuangan
pengendali karena kepentingan keuangan pengendali dapat dicapai melalui pengaturan yang tidak melibatkan hak suara." [1] Pengendalian
keuangan suatu entitas dapat dicapai dengan hanya sedikit hak suara ekuitas melalui pengaturan kontraktual lainnya 1. Bab 11
membahas entitas kepentingan variabel secara lebih rinci. Pemungutan suara ini, situasi kontrol non-mayoritas konsisten dengan
preferensi GAAP untuk pengendali dan non-kendali, versus kepentingan mayoritas dan minoritas, terminologi.
Entri kertas kerja c dalam form entri jurnal adalah sebagai berikut:
c Saldo laba — Getah (awal) (−SE) Persediaan modal 30.000

— Getah (−SE) 60.000
Paten (+ A) 20.000
Untuk menghilangkan ekuitas timbal balik dan saldo investasi, bangun
memulai minat non-kontrol, dan memasukkan paten yang belum diamortisasi.
Entri ini menghilangkan saldo investasi dan ekuitas timbal balik, memasukkan paten yang belum diamortisasi pada awal
tahun, dan membangun kepentingan nonpengendali awal ($ 110.000 x 20%) pada nilai wajar sebagai item terpisah. Perhatikan
bahwa entri c menghilangkan investasi timbal balik dan saldo ekuitas pada awal periode dan memasukkan bunga nonpengendali
pada tanggal yang sama. Oleh karena itu, bagian paten dari entri juga merupakan jumlah awal periode yang belum diamortisasi.
Banyak akuntan lebih memilih untuk menghilangkan hanya persentase induk dari persediaan modal dan laba ditahan
anak dan untuk mentransfer jumlah yang tidak dihilangkan secara langsung ke kepentingan nonpengendali. Meski
perbedaannya hanya soal preferensi, pendekatan yang digunakan
1 Misalnya, jika pihak pengakuisisi menjadi penerima manfaat utama dalam entitas dengan kepentingan variabel.
di sini menekankan bahwa kami menghilangkan semua akun ekuitas pemegang saham individu dari anak perusahaan dalam proses
konsolidasi.
Entri d dalam kertas kerja pada Tampilan 4-1 memasukkan amortisasi paten tahun berjalan sebagai beban entitas konsolidasi dan
mengurangi paten yang belum diamortisasi dari $ 20.000 saldo yang belum diamortisasi pada tanggal 1 Januari menjadi $ 18.000 saldo
diamortisasi pada tanggal 31 Desember 2011.
d Beban (E, −SE) 2.000
Paten (–A) 2.000
Untuk memasukkan amortisasi paten saat ini.
Kami membutuhkan entri kertas kerja ini untuk menyesuaikan biaya konsolidasi meskipun Pep diamortisasi paten pada
pembukuannya yang terpisah di bawah metode ekuitas. Pep merefleksikan amortisasi paten dalam akun Pendapatan dari Sap, dan entri
kertas kerja merupakan akun yang dihilangkan untuk tujuan konsolidasi guna memisahkan komponen pendapatan dan beban dalam
melaporkan pendapatan konsolidasi.
Urutan Entri Kertas Kerja

Urutan entri kertas kerja di Peraga 4-1 logis dan perlu. Entri a menyesuaikan investasi di Sap untuk perubahan
selama 2011, dan entri c menghilangkan investasi di Sap setelah penyesuaian saldo awal periode di entri a. Entri c
juga memasukkan paten yang belum diamortisasi di kertas kerja pada awal periode. Selanjutnya, entri d
mengamortisasi hak paten untuk periode berjalan dan mengurangi hak paten aset menjadi jumlah diamortisasi
pada tanggal neraca. Saat kami menemukan kompleksitas tambahan dari konsolidasi, urutan penyesuaian dan
eliminasi kertas kerja meluas menjadi berikut:
1. Penyesuaian untuk kesalahan dan kelalaian di induk dan anak perusahaan yang terpisah
pernyataan
2. Penyesuaian untuk menghilangkan untung dan rugi antar perusahaan
3. Penyesuaian untuk menghilangkan pendapatan dan dividen dari anak perusahaan dan menyesuaikan
investasi di anak perusahaan ke saldo awal periode

4. Penyesuaian untuk mencatat kepentingan non-pengendali dalam pendapatan anak perusahaan dan
dividen
5. Penghapusan investasi timbal balik dalam saldo ekuitas anak perusahaan dan anak perusahaan
6. Alokasi dan amortisasi perbedaan nilai wajar (dari langkah 5)

7. Penghapusan saldo timbal balik lainnya (piutang dan hutang antar perusahaan,
pendapatan dan pengeluaran, dan sebagainya)
Meskipun urutan entri kertas kerja lainnya mungkin memadai dalam konsolidasi tertentu, urutan yang baru saja disajikan akan
selalu berfungsi. Anda harus mempelajarinya dan menerapkannya selama Anda mempelajari konsolidasi.
Kami menghitung kepentingan nonpengendali yang tercermin dalam neraca konsolidasi sebagai bunga nonpengendali awal ditambah
bagian kepentingan nonpengendali dikurangi dividen bunga nonpengendali. Jika kepemilikan di anak perusahaan meningkat selama suatu
periode, perhitungan bunga non-pengendali akan mencerminkan kepentingan non-pengendali pada tanggal neraca, dengan bagian bunga
non-pengendali dan dividen juga mencerminkan persentase bunga non-pengendali yang berakhir. Perhatikan bahwa kepentingan
nonpengendali mencerminkan nilai wajar.
Perhatikan bahwa kami selalu menghilangkan investasi pada saldo anak perusahaan ketika anak perusahaan dikonsolidasi. Meskipun
investasi di akun anak perusahaan dapat disesuaikan untuk membentuk timbal balik, itu tidak pernah muncul dalam neraca konsolidasi. Demikian
pula, kami selalu menghilangkan pendapatan investasi dari anak perusahaan yang dikonsolidasi. Kami menghitung laba bersih konsolidasi dengan
mengurangi beban konsolidasi dari pendapatan konsolidasi. ini tidak ditentukan dengan menyesuaikan pendapatan bersih terpisah dari induk dan
anak perusahaan. Kami kemudian mengalokasikan laba bersih konsolidasian ke dalam saham yang dapat diatribusikan kepada kepentingan
pengendali (induk) dan non-pengendali.
Saham modal dan akun modal disetor lainnya yang muncul di neraca konsolidasi adalah milik induk. Di bawah
GAAP [2] kepentingan nonpengendali harus dilaporkan sebagai komponen ekuitas pemegang saham konsolidasi.
104 BAB 4
BELAJAR 2 Metode Ekuitas — Tahun Setelah Akuisisi

OBJEKTIF Pep Corporation mempertahankan 80 persen kepemilikannya di Sap sepanjang tahun 2012, mencatat pendapatan dari Sap sebesar $
22.400 untuk tahun tersebut (80 persen dari laba bersih Sap sebesar $ 30.000 dikurangi amortisasi paten $ 2.000). Pada tanggal 31
Desember 2012, Pep's Investment in Sap account memiliki saldo $ 104.800, ditentukan sebagai berikut:
Biaya investasi 1 Januari 2011 Pendapatan $ 88,000

dari Sap — 2011 18.400
Dividen dari Sap — 2011 −12.000
Investasi dalam Getah 31 Desember 2011 Pendapatan 94.400
dari Getah — 2012 22.400
Dividen dari Sap — 2012 −12.000
Investasi di Sap 31 Desember 2012 $ 104.800
Satu-satunya transaksi antarperusahaan antara Pep dan Sap selama tahun 2012 adalah pinjaman tanpa bunga senilai $ 10.000 kepada
Sap selama kuartal ketiga tahun ini.
Kertas kerja konsolidasi Pep Corporation dan Anak Perusahaan tahun 2012 disajikan pada Exhibit 4-2.
Tidak terdapat kesalahan atau kelalaian atau keuntungan antar perusahaan yang berkaitan dengan peleburan, sehingga masuk kertas kerja
yang pertama adalah menghilangkan penghasilan dan dividen dari Sap sebagai berikut:
Pendapatan dari Sap (−R, −SE)

Sebuah 22.400
Untuk menghilangkan pendapatan dan dividen dari Sap dan mengembalikan
akun investasi ke saldo awal periode.
Entri ini menyesuaikan Investasi di akun Sap ke $ 94.400 31 Desember 2011, menyeimbangkan dan menetapkan timbal balik dengan
ekuitas pemegang saham Sap pada 31 Desember 2011.
Entri b menggabungkan kepentingan nonpengendali dalam laba bersih Sap dan bagian nonpengendali dari dividen
Sap:

Untuk memasukkan bagian bunga nonpengendali dari pendapatan anak perusahaan
dan dividen.
Entri c menghilangkan Investasi dalam Getah dan ekuitas pemegang saham Getah sebagai berikut:
c Laba ditahan — Sap (−SE) 40.000

Persediaan modal — Sap (−SE) 60.000
Paten (+ A) 18.000
Untuk menghilangkan investasi timbal balik dan saldo ekuitas,
membangun minat non-kontrol awal, dan memasukkan paten yang belum
diamortisasi.
Entri c menghapus Investasi pada Getah dan ekuitas pemegang saham sebesar Getah pada tanggal 31 Desember 2011, dan memasukkan
kepentingan nonpengendali pada 31 Desember 2011; oleh karena itu, perbedaan nilai wajar investasi $ 18.000 mencerminkan hak paten yang
belum diamortisasi pada tanggal 31 Desember 2011. Entri d mengamortisasi jumlah ini ke saldo $ 16.000 pada tanggal 31 Desember 2012:
d Beban (E, −SE) 2.000

Paten (−A) 2.000
Untuk memasukkan amortisasi saat ini.
PEP CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN KONSOLIDASI UNTUK TAHUN YANG PAMERAN 4-2
BERAKHIR PADA 31 DESEMBER 2012 (DALAM RIBUAN) Metode Peralatan—
Kertas Kerja untuk Tahun
Penyesuaian
Setelah
dan Eliminasi
Konsolidasi Akuisisi
Semangat 80% Getah Debit Kredit Pernyataan
Laporan laba rugi

Pendapatan $ 300 $ 75 $ 375
Pendapatan dari Sap 22.4 a 22.4
Beban (244) (45) d2 (291)
Saham non-pengendali
($ 28.000 × 20%) b 5.6 (5.6)
Mengontrol bagian laba bersih $ 78,4 $ 30 $ 78,4

Saldo laba — Pep $ 43,4 $ 43,4
Laba ditahan — Sap $ 40 c 40
Tambahkan: Mengontrol share

dari laba bersih 78.4 30 78.4
Dikurangi: Dividen (45) (15) a 12

b3 (45)
Pendapatan yang disimpan-

31 Desember $ 76,8 $ 55 $ 76,8
Neraca keuangan
Tunai $ 45 $ 20 $ 65
Piutang wesel — Sap 10 e 10
Aset lancar lainnya 97 70 167
Investasi di Sap 104.8 a 10.4

c 94.4
Pabrik dan peralatan 300 100 400
Akumulasi penyusutan (60) (40) (100)
Paten c 18 d2 16
$ 496,8 $ 150 $ 548
Wesel bayar — Pep $ 10 e 10
Kewajiban $ 70 25 $ 95
Modal 350 60 c 60 350
$ 496,8 $ 150
Bunga non-pengendali 1 Januari ($ c 23.6

118.000 × 20%)
Bunga non-pengendali 31 Desember b 2.6 26.2
158 158 $ 548

106 BAB 4
Entri kertas kerja terakhir mengeliminasi saldo wesel bayar dan wesel bayar antar perusahaan karena
jumlahnya bukan aset dan liabilitas entitas konsolidasi:
e Wesel bayar — Pep (−L) 10.000

Piutang wesel — Sap (−A) 10.000
Untuk menghilangkan saldo piutang dan hutang timbal balik.
Pinjaman antar perusahaan tidak memiliki bunga, sehingga wesel tagih dan wesel bayar adalah satu-satunya saldo
timbal balik yang diciptakan oleh transaksi antar perusahaan. Kami memerlukan eliminasi tambahan untuk pendapatan
bunga timbal balik dan beban bunga dan piutang bunga dan saldo hutang bunga jika pinjaman antar perusahaan memiliki
bunga.
Bandingkan kertas kerja konsolidasi Gambar 4-2 dengan Gambar 4-1. Perhatikan bahwa 31 Desember 2011, kepentingan
nonpengendali dari Tampilan 4-1 adalah kepentingan nonpengendali awal dalam Tampilan 4-2. Perhatikan bahwa jumlah paten
yang belum diamortisasi dalam neraca konsolidasi Tampilan 4-1 adalah awal periode paten yang belum diamortisasi dalam
Tampilan 4-2.
BELAJAR MENEMUKAN KESALAHAN
OBJEKTIF 3 Bagian terakhir dari kertas kerja konsolidasi yang harus diselesaikan adalah bagian neraca konsolidasi.
Sebagian besar kesalahan yang dilakukan dalam mengkonsolidasi laporan keuangan akan muncul ketika
neraca konsolidasian tidak seimbang. Jika neraca konsolidasi gagal untuk menyeimbangkan setelah
menghitung ulang total, kami kemudian harus memeriksa item individu untuk memastikan bahwa semua item
telah dimasukkan. Penghilangan yang melibatkan bagian kepentingan nonpengendali dalam laporan laba rugi
konsolidasi dan ekuitas kepentingan nonpengendali di neraca konsolidasi sering terjadi karena pos-pos ini tidak
muncul pada laporan perusahaan terpisah. Kami memeriksa kesetaraan debit dan kredit di entri kertas kerja
dengan menjumlahkan kolom penyesuaian dan eliminasi. Meskipun pengkodean yang tepat untuk setiap entri
kertas kerja meminimalkan jenis kesalahan ini,
BELAJAR 4 KELEBIHAN YANG DITETAPKAN UNTUK MENGIDENTIFIKASI ASET BERSIH
OBJEKTIF GAAP [3] mensyaratkan perusahaan untuk memberikan setidaknya ringkasan pengungkapan mengenai alokasi harga pembelian anak
perusahaan yang diakuisisi, terutama yang terkait dengan goodwill yang diakuisisi dan aset tidak berwujud lainnya. GAAP secara
khusus mengharuskan perusahaan untuk mengungkapkan, pada tahun akuisisi, nilai wajar perusahaan yang diakuisisi, neraca kental
yang menunjukkan jumlah yang ditetapkan ke kelas utama aset dan kewajiban, jumlah penelitian dan pengembangan yang dibeli dalam
proses yang diperoleh, dan jumlah total ditugaskan ke kategori aset tak berwujud utama. GAAP [4] selanjutnya mensyaratkan bahwa
jumlah goodwill ditampilkan sebagai item baris neraca terpisah (dengan asumsi itu material). Perusahaan juga harus mengungkapkan
kepentingan nonpengendali yang material di neraca dan melaporkan bagian kepentingan nonpengendali dari laba bersih konsolidasian.
Sebagai contoh, Perusahaan Walt Disney Laporan tahunan 2009 mengungkapkan niat baik sebesar $ 21,7 miliar dan aset
tidak berwujud lainnya sebesar $ 2,2 miliar pada neraca. Neraca juga merinci hak minoritas sebesar $ 1,7 miliar. Di 2009, GE melaporkan
$ 65,6 miliar goodwill dan $ 11,9 miliar aset tidak berwujud lainnya. Daftar goodwill yang terpisah versus aset tidak berwujud lainnya
mencerminkan persyaratan pengungkapan baru untuk aset ini berdasarkan GAAP. [5]
Diskusi sejauh ini mengasumsikan bahwa perusahaan menetapkan nilai wajar berlebih baik untuk paten yang
sebelumnya tidak tercatat atau niat baik. Prosedur kertas kerja konsolidasi untuk mengalokasikan kelebihan pada aset
dan kewajiban tertentu serupa dengan yang diilustrasikan untuk paten. Entri kertas kerja lebih kompleks, karena
mempengaruhi lebih banyak akun dan memerlukan alokasi tambahan, amortisasi, dan skema depresiasi. Kami
mengilustrasikan kerumitan kertas kerja tambahan ini di sini untuk Pat Corporation dan anak perusahaannya yang 90
persen dimiliki, Sol Corporation.
Pat mengakuisisi kepemilikan ekuitasnya di Sol pada tanggal 31 Desember 2011, sebesar $ 360.000 tunai, ketika ekuitas
pemegang saham Sol terdiri dari $ 200.000 modal saham dan $ 50.000 laba ditahan. Harga ini menyiratkan nilai wajar total $
400.000 untuk Sol ($ 360.000 ÷ 90%). Pada tanggal Sol menjadi anak perusahaan Pat, aset Sol berikut memiliki nilai buku yang
berbeda dari nilai wajarnya (jumlahnya dalam ribuan):
Penilaian yang diremehkan

Nilai wajar Nilai buku (Evaluasi berlebihan)
Persediaan $ 60 $ 50 $ 10
Tanah 60 30 30
Bangunan — jaring 180 100 80
Perlengkapan — jaring 70 90 (20)
$ 370 $ 270 $ 100
Berdasarkan informasi ini, Pat memberikan $ 150.000 kelebihan nilai wajar untuk aset teridentifikasi dan goodwill, seperti yang
ditunjukkan dalam jadwal berikut:
Penilaian yang diremehkan Kelebihan Amortisasi

(Evaluasi berlebihan) Alokasi Titik
Persediaan $ 10 $ 10 Dijual tahun 2012

Tanah 30 30 Tidak ada
Bangunan — jaring 80 80 20 tahun
Perlengkapan — jaring (20) (20) 10 tahun
Niat baik — sisanya 50 Tidak ada
$ 150
Jadwal tersebut juga menunjukkan periode amortisasi yang ditetapkan untuk aset yang dinilai terlalu rendah dan terlalu tinggi.
Konsolidasi di Akuisisi
Tampilan 4-3 menunjukkan kertas kerja neraca konsolidasi untuk Pat Corporation dan Anak Perusahaan segera
setelah kombinasi bisnis pada tanggal 31 Desember 2011. Alokasi nilai wajar berlebih cukup kompleks, jadi kami
menggunakan akun berlebih yang belum diamortisasi di kertas kerja.
Entri kertas kerja pertama menghilangkan Investasi timbal balik dalam Sol dan akun ekuitas pemegang saham Sol,
memasukkan 10 persen kepentingan non-pengendali di Sol (berdasarkan nilai wajar), dan mendebit akun kelebihan yang belum
diamortisasi untuk kelebihan nilai wajar $ 150.000 di atas nilai buku. Entri kertas kerja kedua memberikan kelebihan ke aset
bersih dan niat baik yang dapat diidentifikasi. Jumlah yang ditetapkan dalam jurnal kedua adalah jumlah awal karena Pat dan
Sol sedang dikonsolidasi segera setelah akuisisi.
Konsolidasi Setelah Akuisisi

Sol melaporkan laba bersih $ 60.000 untuk tahun 2012 dan mengumumkan dividen sebesar $ 10.000 pada 1 Juni dan 1 Desember (total $
20.000 untuk 2012). Sol membayar dividen 1 Juni pada 1 Juli, tetapi dividen 1 Desember tetap belum dibayar pada 31 Desember 2012.
Selama 2012, Sol menjual barang inventaris yang nilainya terlalu rendah, tetapi tanah dan bangunan yang nilainya terlalu rendah serta
peralatan yang dinilai terlalu tinggi masih digunakan oleh Sol pada Desember 31 Tahun 2012. Pada tanggal akuisisi, bangunan tersebut
memiliki sisa umur manfaat 20 tahun, dan peralatan 10 tahun.
Selama tahun 2012, Sol meminjam $ 20.000 dari Pat dengan wesel tanpa bunga. Sol membayar kembali wesel tersebut pada tanggal 30
Desember, tetapi cek pembayaran kembali ke Pat sedang dalam perjalanan dan tidak tercermin dalam neraca terpisah Pat pada tanggal 31
Desember 2012.
108 BAB 4
PAMERAN 4-3
LEMBAR NERACA KONSOLIDASIAN PERUSAHAAN PAT DAN ANAK PERUSAHAAN PER 31
Penghiburan pada ion DESEMBER 2011 (DALAM RIBUAN)
Akuisisi
Penyesuaian
dan Eliminasi
Konsolidasi
Menepuk 90% Sol Debit Kredit Neraca keuangan
Aktiva
Tunai $ 25 $ 5 $ 30
Piutang — bersih 90 25 115
Persediaan 80 50 b 10 140
Tanah 60 30 b 30 120
Bangunan — jaring 200 100 b 80 380
Perlengkapan — jaring 135 90 b 20 205
Investasi di Sol 360 a 360
Niat baik b 50 50
Kelebihan yang belum diamortisasi a 150 b 150
Total $ 950 $ 300 $ 1.040
Kewajiban dan Ekuitas
Akun hutang $ 130 $ 50 $ 180
Modal saham — Pat 700 700
Laba ditahan — Pat 120 120
Saham modal — Sol 200 a 200
Laba ditahan — Sol 50 a 50
Minat non-kontrol a 40 40
Total $ 950 $ 300 570 570 $ 1.040
Pat membuat entri jurnal berikut pada tahun 2012 untuk memperhitungkan investasinya di Sol:
1 Juli
Tunai (+ A) 9.000
Investasi dalam Sol (−A) 9.000
Untuk mencatat dividen dari Sol ($ 10.000 × 90%).
31 Desember
Investasi dalam Sol (+ A) 43.200
Pendapatan dari Sol (R, + SE) 43.200
Untuk mencatat pendapatan investasi dari Sol, ditentukan sebagai berikut:
Pendapatan bersih Sol $ 60.000

Amortisasi kelebihan ditugaskan ke:
Persediaan (100% diakui) −10.000
Bangunan ($ 80.000 ÷ 20 tahun) Peralatan ($ −4.000
20.000 ÷ 10 tahun) Penghasilan Disesuaikan dari Sol + 2.000
untuk Bagian Pat tahun 2012 ($ 48.000 × 90%) $ 48,000
$ 43.200
Entri ini menunjukkan bahwa Pat telah menggunakan konsolidasi satu baris dalam akuntansi untuk pendapatan $ 43.200 dari Sol untuk
tahun 2012, tetapi gagal untuk mengakui deklarasi dividen 1 Desember Sol. Karenanya, Pat telah melebih-lebihkan investasinya di Sol
pada tanggal 31 Desember 2012, sebesar $ 9.000 (90 persen dari deklarasi dividen 1 Desember $ 10.000 Sol). Kertas kerja konsolidasi
untuk Pat dan Anak Perusahaan untuk tahun 2012 dalam Tampilan 4-4 menunjukkan investasi Pat di Sol sebesar $ 394.200 (biaya $
360.000 plus
PAMERAN 4-4
LEMBAGA PAT CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN UNTUK TAHUN BERAKHIR 31
DESEMBER 2012 (DALAM RIBUAN) Penghiburan Satu Tahun
Setelah Akuisisi
Penyesuaian
dan Eliminasi
Konsolidasi
Menepuk 90% Sol Debit Kredit Pernyataan
Laporan laba rugi

Penjualan $ 900 $ 300 $ 1.200
Pendapatan dari Sol 43.2 c 43.2
Harga pokok penjualan (600) (150) f 10 (760)
Beban operasional (190) (90) g4 h2 (282)
Saham non-pengendali ($ 48.000 × 10%) d 4.8 (4.8)
Mengontrol bagian laba bersih $ 153.2 $ 60 $ 153.2

Laba ditahan — Pat $ 120 $ 120
Laba ditahan — Sol $ 50 e 50
Mengontrol bagian laba bersih 153.2 60 153.2
Dividen (100) (20) c 18 (100)
d2
Saldo laba — 31 Desember $ 173.2 $ 90 $ 173.2
Neraca keuangan
Tunai $ 13 $ 15 b 20 $ 48
Piutang usaha — bersih 76 25 101
Piutang wesel — Sol 20 b 20
Persediaan 90 60 150
Tanah 60 30 f 30 120
Bangunan — jaring 190 110 f 80 g4 376
Perlengkapan — jaring 150 120 h2 f 20 252
Investasi di Sol 394.2 a9
c 25.2
e 360
Piutang dividen a9 i9
Niat baik f 50 50
Kelebihan yang belum diamortisasi e150 f150
$ 993,2 $ 360 $ 1.097
Akun hutang $ 120 $ 60 $ 180
Hutang dividen 10 i9 1
Modal 700 200 e 200 700
$ 993,2 $ 360
Bunga non-pengendali 1 Januari Bunga e 40
non-pengendali 31 Desember d 2.8 42.8
662 662 $ 1.097

110 BAB 4
$ 43.200 pendapatan dikurangi $ 9.000 penerimaan dividen), sedangkan jumlah yang benar adalah $ 385.200. Pernyataan yang berlebihan
dikoreksi dalam entri kertas kerja a dari Tampilan 4-4:
a Piutang dividen (+ A) 9.000

Untuk mengoreksi saldo investasi untuk dividen yang tidak tercatat
piutang.
Entri ini berbeda dari entri kertas kerja sebelumnya karena ini merupakan penyesuaian nyata yang juga harus dicatat
dalam buku Pat.
Entri kertas kerja b menyesuaikan uang tunai $ 20.000 dalam perjalanan dari Sol ke Pat pada tanggal 31 Desember 2012:
b Tunai (+ A) 20.000
Piutang wesel — Sol (−A) 20.000
Untuk memasukkan penerimaan wesel tagih antar perusahaan.
Entri kertas kerja b juga merupakan penyesuaian yang nyata. Pat mencatat entri ini pada buku terpisahnya, serta di kertas
kerja konsolidasi. Jika Pat gagal mencatat entri a dan b sebagai entri koreksi pada pembukuannya yang terpisah, Pat akan
mencatatnya dalam peristiwa normal pada tahun 2013 ketika Pat menerima dividen $ 9.000 dan cek pembayaran kembali
wesel $ 20.000 dari Sol. Penting bagi kami untuk selalu meninjau transaksi akhir tahun antara afiliasi untuk memastikan
bahwa catatan induk dan anak perusahaan mencerminkan peristiwa ini dengan benar.
Entri c menghilangkan pendapatan dari Sol dan 90 persen dari dividen Sol, dan menyesuaikan Investasi dalam akun
Sol ke saldo awal periode $ 360.000. Entri d menggabungkan kepentingan nonpengendali dalam laba bersih Sol dan
bagian nonpengendali dari dividen Sol. Entri e menghilangkan Investasi timbal balik dalam akun Sol dan akun ekuitas
pemegang saham Sol, mencatat 10 persen bunga non-pengendali pada awal periode, dan memasukkan kelebihan yang
belum diamortisasi sebesar $ 150.000:
c Pendapatan dari Sol (−R, −SE) 43.200

Untuk menghilangkan pendapatan dan dividen Sol dan laba
Akun investasi ke saldo awal periode.
d Saham non-pengendali (−SE) 4.800
Untuk memasukkan bagian bunga nonpengendali dari pendapatan anak perusahaan dan
dividen.
e Laba ditahan — Sol (−SE) 50.000

Persediaan modal — Sol (−SE) 200.000
Kelebihan yang belum diamortisasi (+ A) 150.000
Minat non-pengendali — 1 Januari (+ SE) 40.000
Untuk menghilangkan investasi timbal balik dan jumlah ekuitas, tetapkan bunga
non-pengendali awal, dan masukkan kelebihan yang belum diamortisasi.
Kami mengalihkan kelebihan yang belum diamortisasi yang dimasukkan dalam entri kertas kerja e ke aset teridentifikasi dan
goodwill per 31 Desember 2011, di entri f dan diamortisasi di entri g dan h. Itu nyaman
untuk menyiapkan jadwal untuk mendukung alokasi dan amortisasi ini dalam menyiapkan entri kertas kerja dan menyediakan
dokumentasi untuk konsolidasi selanjutnya:
Kelebihan yang Belum Diamortisasi Amortisasi Kelebihan yang Belum Diamortisasi
31 Desember 2011 2012 31 Desember 2012
Persediaan $ 10.000 $ 10.000 $-

Tanah 30.000 - 30.000
Bangunan — jaring 80.000 4.000 76.000
Perlengkapan — jaring (20.000) (2.000) (18,000)
Niat baik 50.000 - 50.000
$ 150.000 $ 12.000 $ 138,000
Dengan pengecualian kelebihan $ 10.000 yang dialokasikan ke harga pokok penjualan, alokasi dalam entri kertas kerja f pada Tampilan
4-4 sama dengan alokasi dalam entri kertas kerja b dalam kertas kerja neraca konsolidasi pada Tampilan 4-3. Kami menetapkan kelebihan $
10.000 yang ditetapkan ke persediaan ke harga pokok penjualan karena persediaan yang dinilai terlalu rendah dari tanggal 31 Desember
2011, telah dijual pada tahun 2012, sehingga meningkatkan harga pokok penjualan dalam laporan laba rugi konsolidasi tahun 2012. Kami
menjurnal entri kertas kerja f sebagai berikut:
f Harga pokok penjualan (E, −SE) Tanah 10.000

(+ A) 30.000
Bangunan — bersih (+ A) 80.000
Niat baik (+ A) 50.000
Perlengkapan — bersih (−A) 20.000
Kelebihan yang belum diamortisasi (−A) 150.000
Untuk menetapkan kelebihan yang belum diamortisasi ke aset dan goodwill yang dapat diidentifikasi.
Entri kertas kerja g dan h diperlukan untuk meningkatkan biaya operasi untuk penyusutan atas kelebihan $ 80.000 yang dialokasikan ke
bangunan yang dinilai terlalu rendah dan untuk mengurangi biaya operasi untuk penyusutan yang berlebihan atas $ 20.000 yang dialokasikan
untuk peralatan yang dinilai terlalu tinggi. Entri g untuk mencatat penyusutan atas kelebihan yang diberikan ke bangunan secara prosedural
sama dengan penyesuaian untuk paten yang ditunjukkan sebelumnya, kecuali bahwa kami mengkredit bangunan — setelah dikurangi
penyusutan. Kami juga dapat menunjukkan kredit ke akumulasi penyusutan. Debit $ 2.000 untuk peralatan — bersih dan kredit untuk biaya
operasi di entri kertas kerja h mengoreksi depresiasi yang berlebihan pada peralatan yang dinilai terlalu tinggi. Secara prosedural,
penyesuaian ini berlawanan dengan entri g, yang mengoreksi penyusutan yang kurang pada bangunan:
g Beban operasional (E, −SE) 4.000

Bangunan — bersih (−A) 4.000
Untuk memasukkan depresiasi saat ini atas kelebihan yang ditugaskan ke bangunan.
h Perlengkapan — bersih (+ A) 2.000

Beban operasional (−E, + SE) 2.000
Untuk menyesuaikan penyusutan saat ini untuk kelebihan yang ditugaskan untuk
mengurangi peralatan.
Entri kertas kerja i menghilangkan hutang dividen timbal balik dan jumlah piutang dividen:
i Utang dividen (−L) 9.000

Piutang dividen (−A) 9.000
Untuk menghilangkan piutang dan hutang timbal balik.
Hutang dividen sebesar $ 1.000 dari Sol yang tidak dieliminasi menjadi milik nonpengendali. Kami memasukkannya ke dalam
kewajiban konsolidasi karena merupakan jumlah yang harus dibayar di luar entitas yang dikonsolidasi.
112 BAB 4
BELAJAR 5 LAPORAN ARUS KAS KONSOLIDASI

OBJEKTIF Kami menyiapkan laporan arus kas konsolidasian (SCF) dari laporan laba rugi konsolidasian dan neraca konsolidasian,
bukan dari laporan induk dan anak perusahaan yang terpisah. Dengan sedikit pengecualian, penyusunan SCF
terkonsolidasi melibatkan analisis dan prosedur yang sama yang digunakan dalam mempersiapkan SCF untuk entitas
terpisah.
Tampilan 4-5 menyajikan neraca konsolidasi pada tanggal 31 Desember 2011 dan 2012, dan laporan laba rugi konsolidasi
tahun 2012 untuk Pol Corporation dan 80 persen anak perusahaannya, Sed Corporation. Kami menggunakan neraca
konsolidasi pada awal dan akhir tahun untuk menghitung perubahan tahun, yang harus dijelaskan dalam SCF. Informasi lain
yang berkaitan dengan persiapan SCF konsolidasi Pol adalah sebagai berikut:
1. Selama tahun 2012, Sed menjual tanah seharga $ 20.000 kepada entitas luar dengan uang tunai $ 10.000.
2. Pol mengeluarkan $ 300.000, catatan dua tahun pada 8 Januari 2012, untuk peralatan baru.
3. Amortisasi paten dari kombinasi bisnis Pol-Sed adalah $ 10.000 per tahun.
4. Pol menerima $ 10.000 dalam bentuk dividen dari investasi pada investee ekuitas.
5. Perubahan aset pabrik yang tidak dijelaskan di atas disebabkan oleh penyisihan depresiasi.
Kami menyiapkan SCF menggunakan satu konsep: kas dan setara kas. GAAP mengizinkan dua presentasi untuk melaporkan arus
kas bersih dari operasi. Metode tidak langsung dimulai dengan bagian pengendali dari laba bersih konsolidasian dan mencakup
penyesuaian untuk item yang tidak menyediakan atau menggunakan kas untuk memperoleh arus kas bersih dari operasi. Metode
langsung mengimbangi kas yang diterima dari pelanggan dan pendapatan investasi terhadap kas yang dibayarkan kepada pemasok,
karyawan, unit pemerintah, dan seterusnya untuk mendapatkan arus kas bersih dari operasi. Meskipun GAAP telah menyatakan
preferensi untuk metode langsung pelaporan arus kas bersih dari operasi [6] , sebagian besar perusahaan menyajikan laporan arus kas
dengan menggunakan metode tidak langsung.
PAMERAN 4-5
NERACA PERBANDINGAN KORPORASI POL DAN ANAK PERUSAHAAN PER 31 DESEMBER
Saldo penghibur (DALAM RIBUAN)
Lembar dan Pendapatan
Surat Pernyataan untuk Pol dan Perubahan Tahun:
Anak y Meningkat
2012 2011 (Mengurangi)
Tunai $ 255 $ 180 $ 75
Investasi ekuitas 100 95 5
Tanah 80 100 (20)
Bangunan — jaring 200 220 (20)
Perlengkapan — jaring 800 600 200
Paten 90 100 (10)
$ 2.150 $ 1.770 $ 380
Akun hutang $ 250 270 $ (20)
Hutang dividen 20 20 -
Wesel bayar jatuh tempo 2014 300 - 300
Saham biasa 500 500 -
Modal disetor lainnya 300 300 -
Pendapatan yang disimpan 670 600 70
Bunga non-pengendali — 20% 110 80 30

$ 2.150 $ 1.770 $ 380
PAMERAN 4-5
LAPORAN LABA RUGI KONSOLIDASIAN UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR PADA
TANGGAL 31 DESEMBER 2012 Saldo penghibur
Lembar dan Pendapatan
Penjualan $ 750 Pernyataan untuk Pol dan
Anak ( Lanjutan)
Pendapatan dari ekuitas investee Total 15
pendapatan 765
Dikurangi biaya:
Harga pokok penjualan $ 300
Beban penyusutan 120
Amortisasi paten 10
Upah dan gaji 54
Beban operasional lainnya 47
Beban bunga 24
Kerugian penjualan tanah 10 (565)
Total pendapatan konsolidasi 200
Dikurangi: Pangsa kepentingan non-pengendali (50)
Bagian pengendali dari laba bersih konsolidasi Laba 150
ditahan konsolidasi 1 Januari Dikurangi: Pembayaran 600
dividen tunai (80)
Saldo Laba Konsolidasi 31 Desember $ 670
PAMERAN 4-6
POL CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN LAPORAN ARUS KAS KONSOLIDASIAN UNTUK TAHUN
YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2012 (DALAM RIBUAN) Pernyataan yang Dihibur
Arus Kas — Metode Tidak
Arus Kas dari Aktivitas Operasi Langsung
Mengontrol bagian laba bersih konsolidasi $ 150
Penyesuaian untuk merekonsiliasi bagian pengendali konsolidasi

laba bersih terhadap kas bersih yang diperoleh dari aktivitas operasi: Bagian
bunga nonpengendali $ 50
Pendapatan yang tidak didistribusikan — investee ekuitas (5)
Kerugian penjualan tanah 10
Penyusutan peralatan 100
Penyusutan gedung 20
Amortisasi paten 10
Peningkatan piutang. (105)
Peningkatan persediaan (45)
Penurunan hutang dagang (20) 15
Arus kas bersih dari aktivitas operasi 165
Arus Kas dari Aktivitas Investasi

Hasil penjualan tanah $ 10
Arus kas bersih dari aktivitas investasi 10
Arus Kas dari Aktivitas Pendanaan

Pembayaran dividen tunai — bunga pengendali $ (80)
Pembayaran dividen tunai — bunga nonpengendali (20)

Arus kas bersih dari aktivitas pendanaan (100)
Peningkatan uang tunai untuk tahun 2012 75
Tunai pada tanggal 1 Januari 2012 180

Tunai pada tanggal 31 Desember 2012 $ 255
Pencatatan Kegiatan Investasi dan Pembiayaan Non Tunai

Peralatan Dibeli seharga $ 300.000 dengan Menerbitkan wesel bayar dua tahun
114 BAB 4
Laporan Arus Kas Konsolidasian — Metode Tidak Langsung

Tampilan 4-6 menyajikan SCF konsolidasi untuk Pol Corporation dan Anak Perusahaan dengan metode tidak langsung. Laporan ini
didasarkan pada perubahan neraca konsolidasi dan laporan laba rugi konsolidasi tahun 2012 yang ditampilkan pada Tampilan 4-5 untuk
Pol Corporation dan Anak Perusahaan. Tampilan 4-7 menyajikan laporan lembar kerja arus kas yang mengatur informasi untuk
penyusunan laporan dengan menggunakan pendekatan jadwal. Kami menyiapkan SCF terkonsolidasi langsung dari Arus Kas dari
Operasi, Arus Kas — Aktivitas Investasi, dan Arus Kas — Kolom Aktivitas Pembiayaan dari lembar kerja di Gambar 4-7.
Bagian kepentingan nonpengendali dari laba bersih konsolidasian adalah peningkatan arus kas dari aktivitas operasi karena bagian
kepentingan nonpengendali meningkatkan aset dan liabilitas konsolidasian dengan cara yang persis sama dengan laba bersih
konsolidasian. Demikian pula, kami mengurangi dividen bunga nonpengendali dalam melaporkan arus kas dari aktivitas pendanaan.
PAMERAN 4-7
Lembar Kerja SCF Dihibur — Metode Tidak Langsung
POL CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN UNTUK PERNYATAAN ARUS KAS (METODE TIDAK LANGSUNG) UNTUK
TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2012 (DALAM RIBUAN)
Item Rekonsiliasi Arus kas- Arus kas-

Tahun Arus Kas dari Berinvestasi Pembiayaan
Debet Kredit
Perubahan Operasi Kegiatan Kegiatan
Perubahan Aset
Tunai 75
Piutang usaha — bersih 105 k 105
Persediaan 45 l 45
Investasi ekuitas 5 e 5
Tanah (20) f 20
Bangunan — jaring (20) saya 20
Perlengkapan — bersih * 200 h 100 g 300
Paten (10) j 10
Total perubahan aset 380
Perubahan Ekuitas
Akun hutang (20) m 20
Hutang dividen 0
Wesel bayar jatuh tempo 2014 * 300 g 300
Saham biasa 0
Modal disetor lainnya 0
Pendapatan yang disimpan 70 a 150 b 80
Minat non-kontrol 30 c 50 d 20
Total ekuitas berubah 380
Bagian pengendali dari laba bersih konsolidasi Bagian a 150 150

bunga non pengendali c 50 50
Pendapatan — investee ekuitas e5 (5)
Kehilangan penjualan tanah f 10 10
Penyusutan peralatan h 100 100
Penyusutan gedung saya 20 20
Amortisasi paten j 10 10
Peningkatan piutang. k 105 (105)
Peningkatan persediaan l 45 (45)
Penurunan hutang hasil m 20 (20)
penjualan tanah f 10 10
Pembayaran dividen — pengendalian b 80 (80)
Pembayaran dividen — non-kontrol d 20 (20)
925 925 165 10 (100)
Arus kas dari operasi $ 165

Arus kas dari aktivitas investasi Arus kas 10
dari aktivitas pendanaan (100)
Kenaikan uang tunai untuk tahun 2012 = uang tunai di atas $ 75
* Investasi non tunai dan transaksi pembiayaan: peralatan dibeli seharga $ 300.000 dengan menerbitkan wesel bayar dua tahun.
Pendapatan dan Dividen dari Investee dengan Metode Tidak Langsung dan Langsung
Pendapatan dari investee ekuitas merupakan item yang memerlukan perhatian khusus dalam SCF konsolidasi ketika menggunakan metode
tidak langsung. Pendapatan dari investor ekuitas meningkatkan pendapatan tanpa meningkatkan kas karena akun investasi mencerminkan
kenaikan. Sebaliknya, dividen yang diterima dari ekuitas investee meningkatkan kas tetapi tidak mempengaruhi pendapatan karena akun
investasi mencerminkan penurunan.
Kami mengurangi (atau menambahkan) jumlah bersih item-item ini dari bagian pengendali laba bersih di bagian Arus Kas dari Aktivitas
Operasi SCF dengan metode tidak langsung. Kami menambahkan kelebihan dividen yang diterima atas pendapatan ekuitas. Kami akan
mengurangi kelebihan pendapatan ekuitas atas dividen yang diterima. Kami hanya melaporkan dividen yang diterima dari investee ekuitas
sebagai arus kas masuk dari aktivitas operasi ketika menggunakan metode langsung untuk mempersiapkan SCF.
Laporan Arus Kas Konsolidasian — Metode Langsung

Tampilan 4-8 menyajikan SCF gabungan untuk Pol Corporation dan Anak Perusahaan dengan metode langsung.
Pernyataan ini sama dengan yang disajikan pada Tampilan 4-6, kecuali arus kas dari aktivitas operasi. Dengan metode
langsung, kami mengonversi item laporan laba rugi konsolidasi
PAMERAN 4-8
POL CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN LAPORAN ARUS KAS KONSOLIDASIAN UNTUK TAHUN
YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2012 (DALAM RIBUAN) Pernyataan yang Dihibur
Arus Kas — Metode
Arus Kas dari Aktivitas Operasi Langsung
Uang tunai diterima dari pelanggan $ 645
Dividen yang diterima dari investee ekuitas 10
Dikurangi: Uang tunai dibayarkan ke pemasok $ 365

Uang tunai dibayarkan kepada karyawan 54
Dibayar untuk item operasi lainnya Uang 47
tunai dibayarkan untuk beban bunga 24 (490)
Arus kas bersih dari aktivitas operasi 165
Arus Kas dari Aktivitas Investasi

Hasil penjualan tanah $ 10
Arus kas bersih dari aktivitas investasi 10
Arus Kas dari Aktivitas Pendanaan
Pembayaran dividen tunai — mengendalikan kepentingan $ (80)
Pembayaran dividen tunai — kepentingan nonpengendali Arus kas (20)

bersih dari aktivitas pendanaan (100)
Kenaikan kas untuk Kas 2012 pada 75
1 Januari 2012 Kas pada 31 180
Desember 2012 $ 255
Pencatatan Investasi Non Tunai dan Aktivitas Pembiayaan

Peralatan dibeli seharga $ 300.000 melalui
penerbitan wesel bayar dua tahun
Rekonsiliasi bagian Pengendali dari Laba Bersih Konsolidasi ke

Kas Bersih dari aktivitas operasi
Mengontrol bagian laba bersih konsolidasi $ 150
Penyesuaian untuk merekonsiliasi bagian pengendali atas laba bersih konsolidasi

terhadap kas bersih yang diperoleh dari aktivitas operasi:
Bagian bunga non-pengendali $ 50
Pendapatan yang tidak didistribusikan — investee ekuitas (5)
Kerugian penjualan tanah 10
Penyusutan peralatan 100
Penyusutan gedung 20
Amortisasi paten 10
Peningkatan piutang. (105)
Peningkatan persediaan (45)
Penurunan hutang dagang (20) 15
Arus kas bersih dari aktivitas operasi $ 165
116 BAB 4
yang melibatkan arus kas dari akrual ke basis kas, dan kami menjelaskan item-item yang tidak melibatkan catatan kas
atau jadwal yang mendukung laporan arus kas. Tampilan 4-9 menunjukkan lembar kerja yang mengatur informasi untuk
laporan arus kas konsolidasian dengan metode langsung. Kami menyiapkan SCF dari tiga kolom terakhir dari lembar
kerja.
Jika Anda membandingkan laporan arus kas dalam Tampilan 4-6 dan 4-8, Anda harus mengamati bahwa arus kas dari
aktivitas investasi dan pendanaan adalah identik. Perbedaan signifikan terletak pada penyajian arus kas dari aktivitas
operasi dan tambahan jadwal untuk merekonsiliasi bagian pengendali dari laba bersih konsolidasian menjadi arus kas
bersih dari aktivitas operasi di bawah
PAMERAN 4-9
Lembar Kerja untuk Menghibur SCF — Metode Langsung
POL CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN UNTUK PERNYATAAN ARUS KAS (METODE LANGSUNG) UNTUK TAHUN
YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2012 (DALAM RIBUAN)
Item Rekonsiliasi
Tahun
Perubahan Tunai Arus kas- Arus kas-
Mengalir dari Berinvestasi Pembiayaan
Debet Kredit Operasi Kegiatan Kegiatan
Perubahan Aset
Tunai 75
Piutang usaha — bersih 105 a 105
Persediaan 45 c 45
Investasi ekuitas 5 b5
Tanah (20) h 20
Bangunan — jaring (20) f 20
Perlengkapan — bersih * 200 e 100 d 300
Paten (10) g 10
Total perubahan aset 380
Perubahan Ekuitas
Akun hutang (20) c 20
Hutang dividen 0
Wesel bayar jatuh tempo 2014 * 300 d 300
Saham biasa 0
Modal disetor lainnya 0
Pendapatan yang disimpan** 70
Minat non-kontrol 30 saya 50 j 20
Total ekuitas berubah 380
Perubahan Pendapatan yang Ditahan **

Penjualan 750 a 105 645
Pendapatan — investee ekuitas 15 b5 10
Harga pokok penjualan (300) c 65 (365)
Penyusutan peralatan (100) e 100
Penyusutan gedung (20) f 20
Amortisasi paten (10) g 10
Upah dan gaji (54) (54)
Beban operasional lainnya (47) (47)
Beban bunga (24) (24)
Kerugian penjualan tanah (10) h 10
Saham non-pengendali (50) saya 50
Dividen yang dibayarkan oleh Pol (80) k 80
Perubahan laba ditahan Pembayaran 70
dividen — pengendalian k 80 (80)
Pembayaran dividen — non-kontrol j 20 (20)
Hasil dari penjualan tanah h 10 10
775 775 165 10 (100)
* Investasi non tunai dan transaksi pembiayaan: peralatan dibeli seharga $ 300.000 dengan menerbitkan wesel bayar dua tahun.
* * Perubahan laba ditahan menggantikan akun laba ditahan untuk tujuan rekonsiliasi.
metode langsung. Meskipun penyajian dalam Peraga 4-8 dengan metode langsung mungkin kurang familiar, ini agak lebih mudah untuk
ditafsirkan.
MENYIAPKAN LEMBAR KERJA KONSOLIDASI BELAJAR
Pada bagian ini Anda akan belajar bagaimana menyiapkan lembar kerja tiga bagian untuk menyiapkan laporan laba rugi
OBJEKTIF 6
konsolidasi, laporan laba ditahan, dan neraca. Lembar kerja ini mengikuti pola dasar yang sama seperti yang dijelaskan dalam
Bab 3 untuk menyusun neraca konsolidasi pada saat akuisisi. Lihat Tampilan 4-10. Kami memiliki dua kolom untuk mencatat
informasi neraca saldo untuk induk dan (dalam contoh kami) anak perusahaan yang 70 persen dimiliki. Sebagian besar angka
dalam dua kolom ini hanya disalin dari saldo percobaan perusahaan individu. Perhatikan bahwa kami mencatat 100 persen
jumlah dari anak perusahaan, meskipun induknya hanya memiliki 70 persen dari saham biasa. Kami akan menyesuaikan 30
persen dari anak perusahaan yang tidak dikendalikan oleh induk (kepentingan non-pengendali) dalam menghitung total
konsolidasi kami. Kami menyertakan dua kolom untuk direkam
PAMERAN 4-10
Mempersiapkan Lembar Kerja Penghiburan Lengkap
LEMBAR KERJA KONSOLIDASI ORANG TUA DAN ANAK PERUSAHAAN UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR PADA 31 DESEMBER 2011
Penyesuaian &
Eliminasi
Konsolidasi
(dalam ribuan) Induk 70% Anak Perusahaan Debit Kredit Pernyataan
Laporan laba rugi

Penjualan
Pendapatan Anak Perusahaan = B6 + C6 - D6 + E6 = B7
Harga pokok penjualan + C7 - D7 + E7 = B8 + C8
Beban operasional - D8 + E8 = B9 + C9 - D9
Saham non-pengendali + E9
Mengontrol bagian dari = B10 + C10 - D10 + E10
batas pemasukan = SUM (B6: B10) = SUM (C6: C10) = SUM (F5: F10)

Saldo laba — Induk = B13 + C13-D13 + E13 = B14
Saldo laba — Anak perusahaan + C14-D14 + E14
Mengontrol bagian laba
bersih = B11 = C11 = F11
Dividen = B16 + C16 - D16 + E16 - D17 + E17
Pendapatan ret — berakhir = SUM (B13: B16) = SUM (C13: C16) = SUM (F13: F17)
Neraca keuangan
Tunai = B20 + C20 + D20 - E20 = B21
Piutang — bersih + C21 + D21 - E21 = B22 + C22
Persediaan + D22 - E22 = B23 + C23 + D23
Pabrik & peralatan — bersih - E23
Investasi pada Anak Perusahaan = B24 + C24 + D24 - E24 + D25-E25
= B26 + C26 + D26 - E26 = SUM

Total aset = SUM (B20: B26) = SUM (C20: C26) (F20: F26)
Akun hutang = B28 + C28 - D28 + E28 = B29

Kewajiban yang lain + C29 - D29 + E29 = B30 + C30
Modal saham, $ 10 par - D30 + E30 = B31 + C31 - D31
Modal disetor lainnya + E31 = F18
Pendapatan yang disimpan = B18 = C18
Ekuitas total = SUM (B28: B32) = SUM (C28: C32)
Minat non-kontrol = B34 + C34 - D34 + E34 - D35 + E35
= SUM (D6: D35) = SUM (E6: E35) = SUM (F28: F35)

118 BAB 4
debet dan kredit untuk penyesuaian dan eliminasi konsolidasi. Kolom terakhir menyajikan perhitungan saldo laporan
keuangan konsolidasi yang benar. Secara vertikal, kami membagi lembar kerja menjadi tiga bagian terpisah untuk tiga
laporan keuangan yang ingin kami siapkan. Memperhatikan
item berwajah berani: mengendalikan bagian laba bersih, laba ditahan (akhir), total sebagai-
set, dan ekuitas total. Tidak ada jumlah yang dimasukkan untuk item ini. Mereka dihitung atau dibawa dari bagian
sebelumnya dari lembar kerja.
Exhibit 4-10 menunjukkan formula spreadsheet yang digunakan dalam mempersiapkan worksheet. Perhatikan bahwa sebagian
besar ini dapat dimasukkan menggunakan perintah COPY yang tersedia di perangkat lunak spreadsheet. Dalam dua kolom pertama,
bagian pengendali laba bersih, laba ditahan — akhiran, total aset, dan total ekuitas adalah penjumlahan sederhana dari saldo yang
relevan. Perhatikan juga, bahwa bagian pengendali dari laba bersih di bagian laba ditahan di lembar kerja dan laba ditahan di bagian
neraca adalah jumlah sederhana yang dibawa ke depan dari masing-masing bagian laporan laba rugi dan laba ditahan. Kolom
penyesuaian dan eliminasi masing-masing berisi rumus penjumlahan tunggal untuk total kolom. Ini berguna dalam memverifikasi
kesetaraan debit dan kredit (dengan kata lain, Anda tidak membuat kesalahan dalam memposting entri konsolidasi Anda).
Ada banyak rumus di kolom laporan akhir terkonsolidasi, tetapi sebagian besar lagi dapat dimasukkan
dengan perintah COPY. Seperti pada dua kolom pertama, bagian pengendali dari laba bersih, laba ditahan —
akhiran, total aset, dan total ekuitas adalah penjumlahan sederhana dari saldo yang relevan, dan bagian
pengendali dari laba bersih di bagian laba ditahan dan laba ditahan di neraca bagian hanyalah jumlah yang
dibawa dari laporan laba rugi dan bagian laba ditahan, masing-masing. Mari kita lihat rumus Penjualan (= B6 +
C6 - D6 + E6). Kami hanya menjumlahkan penjualan perusahaan induk ditambah penjualan anak perusahaan
dan kemudian membuat penyesuaian dan eliminasi yang diperlukan. Perhatikan bahwa penjualan memiliki saldo
kredit normal, jadi kami mengurangi penyesuaian debit (−D6) dan menambahkan kredit (+ E6) untuk
mendapatkan total gabungan.
Kami menyimpan rumus dasar yang sama untuk harga pokok penjualan dan biaya lainnya di bagian laporan laba rugi di lembar
kerja. Kami melakukannya karena kami memasukkan biaya sebagai jumlah negatif.
Jika Anda melihat ke bagian neraca, rumus kami untuk kas konsolidasian (= B20 + C20 + D20 - E20) mencerminkan fakta
bahwa kas memiliki saldo debit normal yang meningkat dengan penyesuaian debit dan dikurangi dengan kredit. Rumus untuk
sisa saldo aset dimasukkan menggunakan perintah COPY. Sebelum meninggalkan Exhibit 4-10, perhatikan rumus investasi
pada anak perusahaan. Ini sedikit lebih panjang daripada rumus kas, dan ini hanya menggambarkan cara menyesuaikan rumus
ketika kami memiliki beberapa penyesuaian debit dan kredit ke akun yang sama.
Kami akan membahas penyelesaian lembar kerja dengan mengerjakan contoh soal. Saldo percobaan perusahaan terpisah
untuk Perusahaan Induk dan Perusahaan Anak pada tanggal 31 Desember,
2011, diringkas sebagai berikut (dalam ribuan):
Perusahaan Induk Perusahaan cabang
Penjualan $ 3.100 $ 1.000

Pendapatan Anak Perusahaan 105 -
Akun hutang 300 180
Kewajiban yang lain 200 120
Modal saham, $ 10 par 1.500 500
Modal disetor lainnya 200 40
Saldo laba — 1 Januari 650 110
$ 6.055 $ 1.950
Tunai $ 455 $ 150

Piutang usaha — bersih 600 300
Biaya penjualan 2.000 650
Dividen 300 100
Inventaris 240 200
Investasi pada Anak Perusahaan — 70% 490 -
Biaya operasional 770 200
Pabrik & peralatan — bersih 1.200 350
$ 6.055 $ 1.950
Induk Corporation memperoleh 70 persen dari hak suara yang beredar Anak Perusahaan sebesar $ 455.000 pada tanggal 1
Januari 2011, ketika ekuitas pemegang saham Anak Perusahaan pada nilai buku adalah $ 650.000. Perhatikan bahwa harga akuisisi
menyiratkan bahwa total nilai wajar anak perusahaan tersebut
PAMERAN 4-11
Bui lding Lembar Kerja
LEMBAR KERJA KONSOLIDASI ORANG TUA DAN ANAK PERUSAHAAN UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR PADA 31 DESEMBER
2011 (DALAM RIBUAN)
Penyesuaian & Eliminasi

70% Konsolidasi
Induk Anak Perusahaan Debit Kredit Pernyataan *
Laporan laba rugi

Penjualan 3.100 1.000 4.100
Pendapatan Anak Perusahaan 105 105
Harga pokok penjualan (2.000) (650) (2.650)
Beban operasional (770) (200) (970)
Batas pemasukan 435 150 585

Saldo laba — Induk 650 650
Saldo laba — Anak perusahaan 110 110
Batas pemasukan 435 150 585
Dividen (300) (100) (400)
Pendapatan ret — berakhir 785 160 945
Neraca keuangan
Tunai 455 150 605
Pabrik & peralatan — bersih 1.200 350 1.550
Investasi pada Anak Perusahaan 490 490
0
Total aset 2.985 1.000 3.985
Akun hutang 300 180 480

Kewajiban yang lain 200 120 320
Modal saham, $ 10 par 1.500 500 2.000
Modal disetor lainnya 200 40 240
Ekuitas total 2.985 1.000

3.985
* Perhatikan kolom Laporan Konsolidasi sebelum penyesuaian dan eliminasi.
$ 650.000 ($ 455.000 ÷ 70%). Seluruh aset dan liabilitas Entitas Anak dinyatakan sebesar nilai wajar (sama dengan nilai buku) pada saat
Induk memperoleh 70 persen kepemilikannya.
Kami memasukkan data ke dalam lembar kerja kami di Exhibit 4-11. Tampilan 4-11 adalah lembar kerja template kami dari Tampilan
4-10, tetapi kami telah menambahkan data contoh di kolom satu dan dua. Kami mulai dengan akun laporan laba rugi. Perhatikan bahwa kami
mencatat pendapatan sebagai jumlah positif dan beban sebagai negatif. Pendapatan bersih kemudian merupakan penjumlahan sederhana
dari pendapatan dan beban. Kami membawa pendapatan bersih yang dihitung ke Pendapatan yang disimpan bagian dari lembar kerja tanpa
perlu penyesuaian lebih lanjut.
Jumlah saldo laba awal tahun berasal dari saldo percobaan Induk dan Anak Perusahaan. Kami mencatat dividen
sebagai jumlah negatif karena mengurangi laba ditahan. Laba ditahan akhir sekarang merupakan penjumlahan
sederhana. Kami membawa laba ditahan akhir yang dihitung ke Neraca keuangan bagian dari lembar kerja tanpa perlu
penyesuaian lebih lanjut.
Kami mencatat jumlah neraca yang diambil dari saldo percobaan Induk dan Anak Perusahaan. Perhatikan bahwa kami
mencatat aset, kewajiban, dan ekuitas sebagai jumlah positif. Total aset dan total ekuitas adalah fungsi penjumlahan sederhana.
Pendapatan Induk $ 105,000 dari Entitas Anak untuk tahun 2011 terdiri dari 70 persen dari pendapatan bersih Entitas Anak sebesar $
150,000 untuk tahun 2011. Investasi $ 490,000 di saldo akun Entitas Anak pada tanggal 31 Desember 2011, terdiri dari biaya investasi $
455,000 ditambah pendapatan $ 105,000 dari Entitas Anak, dikurangi $ 70,000 dividen yang diterima dari Entitas Anak. selama 2011.
120 BAB 4
Dalam format kertas kerja kami, kami membawa bagian pengendali dari garis pendapatan bersih ke bagian laba
ditahan di lembar kerja tanpa penyesuaian lebih lanjut. Kami juga membawa baris akhir laba ditahan ke bagian neraca,
lagi-lagi tanpa penyesuaian atau eliminasi lebih lanjut. Perhatikan juga bahwa setiap baris di kertas kerja menghasilkan
jumlah konsolidasi dengan menambahkan saldo akun Induk dan Anak perusahaan dan kemudian menambahkan atau
mengurangi penyesuaian dan eliminasi yang sesuai.
Terakhir, kami akan meninjau penyesuaian dan eliminasi konsolidasi yang diperlukan. Kami menyediakan Gambar 4-12 terpisah
untuk menunjukkan lembar kerja konsolidasi akhir, setelah memposting penyesuaian dan eliminasi. Ini hanyalah Tampilan 4-11,
diperbarui untuk mencerminkan entri yang mengikuti. Perhatikan juga bahwa kami telah menambahkan beberapa akun baru. Kami
membuat bagian bunga non-pengendali di bagian laporan laba rugi dan bunga non-pengendali di bagian neraca dan menyalin rumus
yang relevan untuk akun pengeluaran dan kewajiban. Entri kertas kerja pertama di Exhibit 4-12 adalah sebagai berikut:
Sebuah
Pendapatan dari Anak Perusahaan (−R, −SE) 105.000
Investasi pada Anak Perusahaan (−A) 35.000
Untuk menghilangkan pendapatan dan dividen dari anak perusahaan dan
mengembalikan akun investasi ke saldo awal periode.
Selisih antara pendapatan dari anak perusahaan yang diakui dalam pembukuan induknya dan dividen yang diterima
merupakan perubahan dalam akun investasi untuk periode tersebut. Kredit $ 35.000 ke akun Investasi Anak Perusahaan
mengurangi akun tersebut menjadi saldo awal periode $ 455.000 dan dengan demikian membentuk timbal balik antara Investasi
pada Anak Perusahaan dan ekuitas pemegang saham Anak Perusahaan pada tanggal 1 Januari 2011.
Berikut adalah entri jurnal untuk entri kertas kerja b untuk Exhibit 4-12:

Untuk memasukkan bagian bunga nonpengendali dari pendapatan Anak
Perusahaan dan dividen.
Entri b memasukkan kepentingan nonpengendali atas laba bersih Anak Perusahaan dan bagian kepentingan nonpengendali atas dividen
yang diumumkan oleh Anak Perusahaan langsung ke dalam kertas kerja konsolidasi.
Entri kertas kerja c dalam form entri jurnal adalah sebagai berikut:
c Saldo laba — Sub. (awal) (−SE) Modal saham — 110.000
Entitas Anak (−SE) 500.000
Modal disetor lainnya — Anak Perusahaan (−SE) 40.000
Investasi pada Anak Perusahaan (−A) 455,000

Untuk menghilangkan ekuitas timbal balik dan saldo investasi, dan
membangun bunga non-pengendali awal.
Entri ini menghilangkan saldo investasi dan ekuitas timbal balik, memasukkan kelebihan nilai wajar investasi yang belum
diamortisasi atas nilai buku yang diperoleh pada awal tahun (nol dalam contoh ini), dan menyusun kepentingan
nonpengendali awal ($ 650.000 x 30 persen) sebagai item terpisah . Perhatikan bahwa entri c menghilangkan investasi timbal
balik dan saldo ekuitas pada awal periode dan memasukkan bunga nonpengendali pada tanggal yang sama.
Saldo laba induk berdasarkan metode akuntansi lengkap sama dengan saldo laba konsolidasi. Karena Induk
menerapkan metode ekuitas dengan benar, laba bersihnya sebesar $ 435.000 sama dengan bagian pengendali dari
laba bersih konsolidasian. Saldo laba ditahan awal dan akhir masing-masing sama dengan $ 650.000 dan $ 785.000
jumlah laba ditahan konsolidasian.
Rumus spreadsheet kami menghitung total pernyataan terkonsolidasi akhir untuk kami di kolom akhir. Lembar kerja sudah
selesai. Anda mungkin ingin berlatih membuat lembar kerja untuk beberapa masalah untuk memastikan Anda memahami
mekanismenya. Namun, Anda tidak perlu membuat file
PAMERAN 4-12
Menyelesaikan Lembar Kerja
LEMBAR KERJA KONSOLIDASI KORPORASI ORANG TUA DAN ANAK PERUSAHAAN UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2011
(DALAM RIBUAN)
Penyesuaian & Eliminasi
70% Konsolidasi
Induk Anak Perusahaan Debit Kredit Pernyataan
Laporan laba rugi

Penjualan 3.100 1.000 4.100
Pendapatan Anak Perusahaan 105 a 105 0

Harga pokok penjualan (2.000) (650) (2.650)
Beban operasional (770) (200) (970)
Saham non-pengendali b 45 (45)
Mengontrol bagian laba bersih 435 150 435

Saldo laba — Induk 650 650
Saldo laba — Anak perusahaan 110 c 110 0
Mengontrol bagian dari pendapatan bersih 435 150 435
Dividen (300) (100) a 70
b 30 (300)
Pendapatan ret — berakhir 785 160 785
Neraca keuangan
Tunai 455 150 605

Piutang — bersih 600 300 900
Pabrik & peralatan — bersih 1.200 350 1.550
Investasi pada Anak Perusahaan 490 a 35 0
c 455
Total aset 2.985 1.000 3.495
Akun hutang 300 180 480

Kewajiban yang lain 200 120 320
Modal saham, $ 10 par 1.500 500 c 500 1.500
Modal disetor lainnya 200 40 c 40 200
Ekuitas total 2.985 1.000
Minat non-kontrol c 195 210
b 15
800 800 3.495
memiliki lembar kerja untuk semua tugas masalah. Kami menghilangkan pekerjaan mekanis yang membosankan, dan
memungkinkan Anda untuk fokus mempelajari konsep akuntansi tingkat lanjut, dengan menyediakan templat lembar kerja
untuk banyak tugas. Ikon di materi tugas menunjukkan ketersediaan templat. Templat sudah termasuk data dari masalah
untuk induk dan anak perusahaan dan rumus untuk menghitung saldo konsolidasi. Anda dapat menemukan templatnya di Akuntansi
Lanjutan
Situs web.
SU MM ARY
Kertas kerja disiapkan untuk menghasilkan laporan keuangan yang berarti untuk entitas bisnis yang terkonsolidasi. Penyusunan
laporan keuangan konsolidasi yang bermakna adalah tujuannya. Kertas kerja adalah alat untuk mengatur dan memanipulasi
data. Jika Anda memahami dengan jelas tujuannya, Anda dapat menentukan jumlah yang tepat untuk laporan konsolidasi
tanpa menyiapkan kertas kerja.
122 BAB 4
Sepanjang bab diasumsikan bahwa induk menggunakan metode ekuitas lengkap untuk mencatat investasi
pada anak perusahaan. Metode alternatif akuntansi induk dan revisi yang diperlukan untuk eliminasi dan
penyesuaian dibahas di Akuntansi Lanjutan Situs web.
Laporan arus kas konsolidasian dapat dibuat dari neraca dan laporan laba rugi konsolidasi.
PERTANYAAN
1. Jika orang tua dalam akuntansi untuk anak perusahaannya mengamortisasi paten pada pembukuannya yang terpisah, mengapa kita menyertakan
penyesuaian untuk amortisasi paten dalam kertas kerja konsolidasi?
2. Bagaimana saham nonpengendali dimasukkan dalam kertas kerja konsolidasi?
3. Bagaimana prosedur kertas kerja untuk investasi pada anak perusahaan, pendapatan dari anak perusahaan, dan akun ekuitas pemegang saham
anak perusahaan?
4. Jika entitas induk menggunakan metode ekuitas tetapi tidak mengamortisasi selisih antara nilai wajar dan nilai buku pada buku terpisah,
laba bersih dan laba ditahan tidak akan sama dengan bagiannya dari laba bersih konsolidasi dan laba ditahan konsolidasian. Bagaimana
hal ini mempengaruhi prosedur kertas kerja konsolidasi?
5. Apakah penyesuaian dan eliminasi kertas kerja dimasukkan dalam buku orang tua? Buku anak perusahaan? Menjelaskan.
6. Pendekatan laporan keuangan dan neraca percobaan yang diilustrasikan dalam bab ini menghasilkan informasi yang sebanding, jadi mengapa mempelajari
kedua pendekatan tersebut?
7. Dalam cara apa entri penyesuaian dan eliminasi untuk kertas kerja konsolidasi berbeda untuk pendekatan laporan keuangan
dan neraca saldo?
8. Kapan perlu untuk menyesuaikan akun laba ditahan orang tua dalam persiapan kertas kerja konsolidasi? Dalam
menjawab pertanyaan ini, jelaskan hubungan antara laba ditahan induk dan laba ditahan konsolidasian.
9. Pendekatan apa yang akan Anda gunakan untuk memeriksa keakuratan saldo laba ditahan dan jumlah bunga non-pengendali
yang muncul di bagian neraca kertas kerja konsolidasi yang telah selesai?
10. Jelaskan mengapa bagian kepentingan nonpengendali ditambahkan ke bagian pengendali dari laba bersih konsolidasian dalam menentukan arus
kas dari aktivitas operasi.
11. Bagian pengendali dari laba bersih konsolidasi adalah pengukuran pendapatan bagi pemegang saham induk, tetapi apakah perubahan kas
seperti yang tercermin dalam laporan arus kas juga terkait dengan pemegang saham induk lainnya?
LATIHAN
E 4-1 Pertanyaan umum

1. Entri kertas kerja biasanya:
Sebuah Diposting ke akun buku besar umum dari satu atau lebih afiliasi
b Diposting ke akun buku besar hanya jika pendekatan laporan keuangan digunakan
c Diposting ke akun buku besar hanya jika pendekatan neraca saldo digunakan
d Jangan mempengaruhi akun buku besar dari salah satu afiliasi
2. Teknik kertas kerja mengasumsikan bahwa akun nominal adalah:
Sebuah Terbuka ketika pendekatan laporan keuangan digunakan

b Terbuka ketika pendekatan neraca saldo digunakan
c Buka dalam semua kasus
d Tutup
3. Sebagian besar kesalahan yang dibuat dalam mengkonsolidasi laporan keuangan akan muncul ketika:
Sebuah Neraca konsolidasian tidak seimbang

b Laba bersih konsolidasi tidak sama dengan laba bersih induk
c Jumlah laba ditahan di neraca tidak sama dengan jumlah laba ditahan
pernyataan
d Jumlah kolom penyesuaian dan eliminasi tidak sama
4. Pendapatan bersih pada kertas kerja konsolidasi adalah:
Sebuah Disesuaikan ketika orang tua menggunakan metode biaya

b Disesuaikan ketika induk menggunakan metode ekuitas
c Disesuaikan dalam semua kasus
d Bukan saldo akun dan tidak tunduk pada penyesuaian

CH 4 Indo

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

CH 4 Indo

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

4 BAB

2011 2012 tidak lengkap

ion Akuisisi Penyesuaian

Laporan laba rugi

Pendapatan dari Sap 18.4 a 18.4

Beban (200) (40) d2 (242)

Saham non-pengendali b 4.6 (4.6)

Mengontrol bagian dari

Laporan Laba yang Ditahan

Laba ditahan — Sap $ 30 c 30

Tambahkan: Mengontrol bagian

Dikurangi: Dividen (30) (15) a 12

Pendapatan yang disimpan-

Aset lancar lainnya 90 50 140

Investasi di Sap 94.4 a 6.4

Pabrik dan peralatan 300 100 400

Akumulasi penyusutan (50) (30) (80)

$ 473,4 $ 130 $ 527

Modal 350 60 c 60 350

Pendapatan yang disimpan 43.4 40 43.4

Bunga nonpengendali 1 Januari (nilai c 22

Bunga non-pengendali 31 Desember b 1.6 23.6

135 135 $ 527

Memulai laba ditahan konsolidasian

Mengakhiri saldo laba konsolidasi

Entri kertas kerja pertama di Exhibit 4-1 adalah sebagai berikut:

Pendapatan dari Sap (- R, −SE)

b Saham non-pengendali (−SE) 4.600

c Saldo laba — Getah (awal) (−SE) Persediaan modal 30.000

d Beban (E, −SE) 2.000

Paten (–A) 2.000

Untuk memasukkan amortisasi paten saat ini.

Urutan Entri Kertas Kerja

2. Penyesuaian untuk menghilangkan untung dan rugi antar perusahaan

investasi di anak perusahaan ke saldo awal periode

6. Alokasi dan amortisasi perbedaan nilai wajar (dari langkah 5)

BELAJAR 2 Metode Ekuitas — Tahun Setelah Akuisisi

Biaya investasi 1 Januari 2011 Pendapatan $ 88,000

Pendapatan dari Sap (−R, −SE)

b Saham non-pengendali (−SE) 5.600

c Laba ditahan — Sap (−SE) 40.000

d Beban (E, −SE) 2.000

Laporan laba rugi

Pendapatan dari Sap 22.4 a 22.4

Beban (244) (45) d2 (291)

Mengontrol bagian laba bersih $ 78,4 $ 30 $ 78,4

Laporan Laba yang Ditahan

Laba ditahan — Sap $ 40 c 40

Tambahkan: Mengontrol share

Dikurangi: Dividen (45) (15) a 12

Pendapatan yang disimpan-

Piutang wesel — Sap 10 e 10

Aset lancar lainnya 97 70 167

Investasi di Sap 104.8 a 10.4

Pabrik dan peralatan 300 100 400

Akumulasi penyusutan (60) (40) (100)

$ 496,8 $ 150 $ 548

Wesel bayar — Pep $ 10 e 10

Modal 350 60 c 60 350

Pendapatan yang disimpan 76.8 55 76.8

Bunga non-pengendali 1 Januari ($ c 23.6

Bunga non-pengendali 31 Desember b 2.6 26.2

158 158 $ 548