Akuntansi penggabungan usaha dan investasi

saham
1.1 Pengertian penggabungan usaha
Floyd A. Beams dan Amir Abadi Jusuf (1998:2-3) dalam buku Akuntansi Keuangan
Lanjutan di Indonesia mengungkapkan bahwa ada beberapa alasan yang muncul sehingga
beberapa perusahaan mengambil tindakan untuk melakukan penggabungan usaha yaitu :

a) Manfaat biaya (Cost Advantange). Acapkali lebih murah bagi perusahaan untuk
memperoleh fasilitas yang dibutuhkan melalui penggabungan dibandingkan melalui
pengembangan, terutama pada keadaan inflasi

b) Risiko Lebih Rendah (Lower Risk). Membeli lini produk dan pasar yang telah
didirikan biasanya lebih besar risikonya dibandingkan dengan mengembangkan produk
baru dan pasarnya. Penggabungan usaha kurang berisiko terutama ketika tujuannya
adalah diversifikasi

c) Penundaan Operasi Lebih Sedikit (Fewer Operating Delays). Fasilitas-fasilitas

pabrik yang diperoleh melalui penggabungan usaha dapat diharapkan untuk segera
beroperasi. Sedangkan apabila membangun fasilitas perusahaan yang baru akan
menimbulkan masalah yang baru juga misalnya perlunya izin pemerintah.

d) Mencegah Pengambilalihan (Avoidance of Takeovers). Beberapa perusahaan

bergabung untuk mencegah pengambilalihan diantara mereka.

e) Akuisisi Harta Tidak Berwujud (Acquisition of Intangible Assets). Penggabungan

usaha melibatkan penggabungan sumber daya tidak berwujud maupun berwujud. Akusisi
atas hak paten, hak atas mineral, database pelanggan, atau keahlian manajemen mungkin
menjadi faktor utama yang memotivasi suatu penggabungan usaha

f) Alasan-alasan lain. Selain untuk perluasan, perusahaan-perusahaan mungkin memilih

penggabungan usaha untuk memperoleh manfaat dari segi pajak.

Penggabungan Usaha (Business Combination)

Penggabungan badan usaha adalah usaha untuk menggabungkan suatu perusahaan

dengan satu atau lebih perusahaan lain ke dalam satu kesatuan ekonomis. Sedangkan PSAK No.
22 memberikan defenisi penggabungan usaha sebagai penyatuan dua atau lebih perusahaan
yang terpisah menjadi satu entitas ekonomi karena satu perusahaan menyatu dengan ( uniting
with) perusahaan lain atau memperoleh kendali (control) atas aktiva dan operasi perusahaan
lain. Bentuk-bentuk penggabungan badan usaha dapat dibedakan ke dalam berbagai macam
bentuk yaitu :

1. Dari Segi Jenis Usaha yang Bergabung

a) Penggabungan Horisontal
Penggabungan horisontal terjadi apabila perusahaan-perusahaan yang bergabung
menjalankan fungsi produksi dan penjualan barang-barang yang sejenis. Latar belakang
penggabungan secara horizontal ini adalah untuk mengurangi tingkat persaingan di antara
perusahan sejenis tersebut.
b) Penggabungan Vertikal
Penggabungan vertikal yang terjadi antara badan usaha, dimana badan usaha yang satu
bersifat sebagai penyedia bahan baku, supplies bagi bahan produk perusahaan lainnya.
Tujuan dari penggabungan jenis ini adalah dalam rangka mendapatkan kepastian
pemasaran hasil produksi atau kontinuitas persediaan bahan baku.
c) Penggabungan Konglomerasi
Penggabungan ini merupakan gabungan antara penggabungan horisontal dan vertikal.
Tujuan dari penggabungan jenis ini adalah menggabungkan sumbersumber ekonomi yang
dimiliki oleh masing-masing perusahaan yang bergabung
2. Dari Segi Kejadian Hukumnya
a) Merger
Merger adalah penggabungan perusahaan dengan jalan pemilikan langsung oleh suatu
perusahaan terhadap harta milik dari satu atau lebih perusahaan
yang digabungkan. Penggabungan dengan cara merger mengkibatkan perusahaan yang
menyerahkan harta miliknya dibubarkan dan kehilangan statusnya sebagai unit usaha yang
terpisah. Sedangkan perusahaan yang mengambil alih harta adalah satu-satunya perusahaan
yang identitasnya masih seperti sediakala.
b) Konsolidasi
Pengabungan perusahaan disebut dengan konsolidasi, jika dalam proses penggabungan itu
dibentuk sebuah perusahaan baru dengan tujuan khusus untuk membeli (mengambil alih)
harta milik dan mengkui hutang-hutang dari dua atau lebih perusahaan yang telah ada.
c) Akuisisi (acquisition)
suatu penggabungan usaha dimana salah satu perusahaan, yaitu pengakuisisi (acquirer)
memperoleh kendali atas aktiva netto dan operasi perusahan yang diakuisisi (acquiree),
dengan memberikan aktiva tertentu, mengakui suatu kewajiban, atau mengeluarkan saham.
1.2 Kontribusi Relatif Perusahaan Yang Bergabung
 Ada Dua Cara (pendekatan) di dalam menentukan banyaknya saham yang harus
diserahkan kepada masing-masing perusahaan yang digabung.
a) Kontribusi Relatif dari Kekayaan Bersih. Laporan keuangan dari masing-masing pihak harus
disusun atas dasar harga pasarnya (harga yang disetujui oleh semua pihak). Tiap-tiap pos dari
laporan keuangan harus diperiksa dan dianalisa secara khusus oleh akuntan yang independen, dan
jika dirasa perlu, akuntan dapat menyusun kembali laporan keuangan tersebut agar supaya lebih
informatif dan dapat diperbandingkan, serta sesuai dengan prinsip-prinsip akuntansi yang lazim.
b) Kontribusi Relatif dari Laba yang Diproyeksikan. Penentuan besarnya kontribusi relatif dari
rata-rata keuntungan kepada perusahaan yang baru dibentuk memerlukan juga bantuan dari
orang yang ahli di bidang ini.

Ada beberapa langkah yang harus dilakukan yaitu:

 Laporan laba/rugi dari perusahaan yang digabung juga harus disusun sesuai dengan
prinsip-prinsip akuntansi yang lazim, seperti halnya pada neraca.

 Proyeksi laba/rugi dari masing-masing perusahaan yang digabung atas dasar pengalaman
yang lampau serta pertimbangan-pertimbangan tertentu untuk masa yang akan datang.

 Menentukan berapa besarnya jumlah kontribusi dari masing-masing pihak yang harus
diakui oleh perusahaan yang baru dibentuk.

Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Pemilihan Dasar yang Akan Dipakai Di dalam

Menentukan Besarnya Kontribusi Relatip dari Masing-Masing Pihak
Ada dua faktor yang harus dipertimbangkan:
 Apakah perusahaan yang baru dibentuk akan mengeluarkan satu jenis atau golongan surat
berharga (modal saham) saja.

 Apakan perusahaan yang baru dibentuk akan mengeluarkan dua atau lebih jenis
(golongan) surat berharga (modal saham).

1.3 Konsep Akuntansi Dalam Penggabungan Usaha

1. Metode Pooling Of Interest (Penyatuan Kepentingan)
Metode ini mengangap bahwa penggabungan Badan Usaha merupakan penyatuan dari dua
atau lebih perusahaan, sehingga tanggung jawab atas perusahaan baru dipikul oleh perusahaan
yang bergabung.
Adapun prosedur akuntansinya:
 Total Asset dan kewajiban perusahaan yang bergabung dinilai sebesar nilai buku
pada saat penggabungan.
  Besarnya investasi perusahaan yang bergabung dinilai sebesar aktiva bersih.
Aktiva Bersih = Total Aktiva - Kewajiban

 Bila terjadi selisih antara investasi yang dicatat dengan modal saham yang
dikeluarkan, harus diadakan penyesuaian terhadap modal perusahaan yang akan
digabungkan.

 Laporan keuangan yang dibuat merupakan gabungan dari perusahaan-perusahaan

yang bergabung.
2. Metode By Purchase / Metode Pembelian
Pada metode ini mengangap bahwa pengabungan badan usaha sebagai pembelian dari
perusahaan seperti halnya pembelian aktiva. Maka seluruh asset yang dibeli harus dicatat sesuai
nilai wajar. Nilai wajar (menurut SAK) yaitu: suatu jumlah yang dapat digunakan sebagai nilai
dasar /patokan pertukaran aktiva / penyelesaian kewajiban.
Prosedur Penggabungan, adalah:
a. Menentukan nilai wajar dari aktiva dan kewajiban perusahaan yang akan digabung

b. Mencatat transaksi penggabingannya sebesar nilai invesatsinya

c. Menjurnal pemilikan aktiva dan kewajiban dari perusahaan yang digabung bila
terjadi selisih antara nilai investasi (harga perolehan) dengan aktiva bersih yang
diterima, maka selisihnya dapat dicatat dalam rekening Goodwill

d. Membuat neraca penggabungan pada pembukuan perusahaan penggabung.

Perusahaan penggabung/pengakusisi harus melaporkan usaha perusahaan yang dia
kuisisi dalam laporan R/L dan melaporkan aktiva dan hutang perusahaan yang
diakusisi dalam neraca serta Goodwill yang timbul dari akusisi tersebut.
1.4 Akuntansi Untuk Investasi Dalam Saham
1 Metode Equity
Dalam metode ini rekening investasi saham pada perusahaan anak pada mulanya dicatat
sebesar harga perolehannya, selanjutnya rekening tersebut disesuaikan dengan perubahan hak
perusahaan induk terhadap perusahaan anak :
 Perusahaan anak memperoleh Laba / Rugi

 Perusahaaan anak membagikan deviden

 Penambahan atau pengurangan kekayaan perusahaan anak.

Penyesuaian terhadap rekening investasi ini juga dipengaruhi prosentase kepemilikan perusahaan
induk terhadap perusahaan anak.
Pencatatan meliputi:
1. Pada saat pembelian investasi
J : Investasi saham pada perusahaan anak Rp. XXX
Kas Rp. XXX
2. Pada saat perusahaan anak laba
J : Investasi saham pada perusahaan anak Rp. XXX
Laba perusahaan anak Rp. XXX

3. Pada saat anak perusahaan rugi

J : Rugi perusahaan anak Rp. XXX
Investasi saham pada perusahaan anak Rp. XXX
4. Pada saat perusahaan anak membagikan deviden
J: Kas Rp. XXX
Investasi saham pada perusahaan anak Rp. XXX
2. Metode Cost
Menurut SAK metode cost adalah metode akuntansi yang mencatat investasi sebesar
harga perolehannya saja. Pihak eprusahaan induk mengakui penghasilan hanya sebatas pada
distribusi laba (kecuali deviden) yang diterima berasal dari laba bersih yang diakumulasi oleh
perusahaan anak setelah tanggal eprolehan.
Sehingga pada metode ost ini, ika ada perubahan modal perusahaan anak tidak mempengaruhi
besarnya rekening investasi saham pada perusahaan anak tetapi perubahan tersebut baru diakui
pada saat akan disususn neraca konsolidasi dengan membentuk rekening antar yaitu RE to Parent
(laba yang dicadangkan untuk perusahaan induk)
Saldo yang tercantum dalam RE to Parent akan menyesuaikan jumlah perubahan modal
perusahaan anak yang menjadi hak perusahaan induk sebesar prosentase pemilikannya.
Perusahaan induk melakukan pencatatan pada saat perusahaan anak membayarkan deviden,
dengan pencatatan :
J : Kas Rp. XX
Pendapatn Deviden Rp. XX
Rekening pendapatan deviden akan masuk pada pendapatan lain-lain pada laporan Rugi/Laba
dan kemudian akan masuk pada laba yang dicadangkan

Penggabungan perusahaan dengan mengeluarkan satu jenis modal saham

Kemampuan lebih untuk mendapatkan keuntungan atau yang pada umumnya disebut
goodwill, dihitung atau diukur dengan cara mengkapitalisasi kelebihan laba diatas laba normal.
Dengan cara ini, awalnya ditentukan tingkat laba normal kemudian mengurangkan laba normal
dari laba yang diproyeksikan dan mengkapitalisasikan selisih lebih tersebut dengan persentase
tertentu yang disetujui oleh pihak-pihak yang bersangkutan
Penggabungan perusahaan dengan mengeluarkan dua atau lebih jenis modal saham
Cara mengalokasikan modal saham tersebut, jika dikeluarkan lebih dari satu jenis diatur
sebagai berikut:
 Keuntunga relatip dari masing-masing pihak harus dikapitalisasikan dengan suatu
tingkat persentase tertentu. Dengan catatan bahwa prosentase tersebut tidak boleh
melampaui tingkat prosentase keuntungan paling rendah yang dicapai oleh salah
satu pihak.

 Saham prioritas harus dikeluarkan dan dibagikan oleh masing-masing pihak,

sesuai dengan jumlah kekayaan bersih riil yang diserahkan.

 Saham biasa yang dikeluarkan adalah sebesar selisih antara modal saham yang
harus dikeluarkan.

Ketentuan tersebut mencakup keharusan untuk mempertimbangkannya atau

dikapitalisasikannya kemampuan memperoleh laba diatas laba normal dengan suatu tingkat
(prosentase tertentu).
Daftar Sumber
Hartanto, . 1981. Akuntansi Keuangan Lanjutan Edisi Pertama. Yogyakarta: BPFE
Yenni Mangoting . 1999. Penggunaan Metode by Purchase dan Pooling of Interest dalam
Rangka Penggabungan Usaha (Business Combination) dan Efeknya Terhadap Pajak
Penghasilan. Vol. 1, No. 2, Nopember 1999: 132 – 143
http://puslit.petra.ac.id/journals/accounting/
http://www.scribd.com/doc/57711136/Bab-i-Business-Combination-Pbu.
Diakses pada 11 Maret 2020 pukul 12.01.
http://deniumitralampung.blogspot.com/p/akl-2-materi-1.html
Diakses. pada 11 Maret 2020 pukul 12.01.

Nama : Hamsi Abdulhamid Jawa

Npm : 21701082149
Kelas : Akuntansi 7