PENERAPAN TAX PLANNING PPh 21 DALAM USAHA MENGEFESIENSIKAN

BEBAN PAJAK PADA PT PERKEBUNAN MITRA OGAN

Skripsi Oleh :
SITI WULANDARI
01031381720002
AKUNTANSI

Diajukan Sebagai Salah Satu Syarat Untuk

Meraih Gelar Sarjana Ekonomi

KEMENTERIAN RISET, TEKNOLOGI, DAN PENDIDIKAN TINGGI

UNIVERSITAS SRIWIJAYA
FAKULTAS EKONOMI
PALEMBANG
2019

i
 DAFTAR ISI

HALAMAN JUDUL............................................................................................i
DAFTAR ISI........................................................................................................ii
DAFTAR TABEL................................................................................................iii
DAFTAR GAMBAR...........................................................................................iv
ABSTRACT.........................................................................................................v
ABSTRAK............................................................................................................iii
MOTTO................................................................................................................vi
KATA PENGANTAR.........................................................................................vii
LEMBAR PERSETUJUAN SKRIPSI..............................................................xi
SURAT PERNYATAAN.....................................................................................xii
SURAT PERNYATAAN INTEGRITAS.......................................................... xiii
DAFTAR RIWAYAT HIDUP.......................................................................................xv
DAFTAR LAMPIRAN.................................................................................................xvi
BAB I PENDAHULUAN.....................................................................................1
1.1. Latar Belakang................................................................................................1
1.2. Rumusan Masalah..........................................................................................6
1.3. Tujuan Penelitian............................................................................................6
1.4. Manfaat Penelitian..........................................................................................6
1.5. Sistematika Penulisan.....................................................................................7
BAB II TINJAUAN PUSTAKA...........................................................................6
2.1. Landasan Teori..............................................................................................9
2.1.1. Teori Kemakmuran.............................................................................9
2.1.2. Pajak Penghasilan...............................................................................9
2.1.3. Subjek Pajak.......................................................................................10
2.1.4. Objek Pajak.........................................................................................10
2.1.5. Penghasilan yang termasuk Objek Pajak............................................11
2.1.6. Penghasilan yang bukan Objek Pajak.................................................13
2.1.7. Tarif Pajak Penghasilan......................................................................15
2.1.8. Perhitungan Penghasilan Kena Pajak.................................................16
2.1.9. Pajak Penghasilan Pasal 21................................................................17
2.1.10. Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP)..............................................18
2.1.11. Rekonsiliasi Laporan Keuangan.........................................................20
2.1.12. Perbedaan Tetap dan Perbedaan Waktu.............................................21
2.1.13. Biaya Sesuai Aturan Pelaksanaan UU Perpajakan.............................22
2.1.14. Beban Pajak Penghasilan....................................................................26
2.1.15. Pengertian Perencanaan Pajak (Tax Planning)...................................27
2.1.16. Tujuan Perencanaan Pajak (Tax Planning)........................................28
2.1.17. Perencanaan Pajak (Tax Planning) dalam Mengefesiensi
 Beban Pajak........................................................................................29
2.1.18. Taxibility dan Deductibility Objek PPh Pasal 21...............................33
2.2. Penelitian Terdahulu.......................................................................................34
2.3. Kerangka Pemikiran.......................................................................................37
BAB III METODE PENELITIAN........................................................................38
3.1. Desain Penelitian............................................................................................38
3.2. Objek Penelitian.............................................................................................38
3.3. Metode Pengumpulan Data............................................................................39
3.4. Teknik Analisis Data......................................................................................39
BAB IV PEMBAHASAN...............................................................................................40
4.1. Gambaran Umum Perusahaan........................................................................40
4.1.1. Sejarah Singkat PT Perkebunan Mitra Ogan......................................40
4.1.2. Visi dan Misi Perusahaan...................................................................42
4.1.3. Struktur Organisasi Perusahaan..........................................................43
4.2. Kepegawaian Pada PT Perkebunan Mitra Ogan.............................................44
4.3. Beban Gaji Pegawai Pada PT Perkebunan Mitra Ogan..................................45
4.4. Kebijakan Perpajakan Pada PT Perkebunan Mitra Ogan...............................46
4.4.1. Pajak Penghasilan 21 Pada PT Perkebunan Mitra Ogan......................46
4.5. Penerapan Perencanaan Pajak (Tax Planning) Pada PT Perkebunan
Mitra Ogan......................................................................................................47
4.6. Perbandingan Perhitungan PPh 21 sebelum Perencanaan Pajak
(Tax Planning) dan sesudah Perencanaan Pajak (Tax Planning)...................50
4.7. Pajak Penghasilan Badan yang Dibayarkan sebelum Penerapan
Perencanaan Pajak (Tax Planning).................................................................53
4.8. Pengaruh Perencanaan Pajak (Tax Planning) PPh 21 terhadap
Pajak Penghasilan Badan setelah penerapan Perencanaan Pajak
(Tax Planning)................................................................................................56
4.9.Hasil dari Penerapan Perencanaan Pajak (Tax Planning) PPh 21
Pada PT Perkebunan Mitra Ogan...................................................................58
BAB V KESIMPULAN DAN SARAN................................................................59
5.1. Kesimpulan.....................................................................................................59
5.2. Saran...............................................................................................................60
5.3. Keterbatasan Penelitian..................................................................................60
DAFTAR PUSTAKA............................................................................................61
 DAFTAR TABEL

Tabel 2.1. Perbandingan pembukuan dan pencatatan.........................................30

Tabel 2.1. Prinsip Taxibility-Deductibility mengenai imbalan...........................34
Tabel 2.2. Penelitian Terdahulu..........................................................................34
Tabel 4.6. Perhitungan PPh 21 pegawai sebelum penerapan Perencanaan
Pajak (Tax Planning)..........................................................................51
Tabel 4.6. Perhitungan PPh 21 pegawai setelah penerapan perencanaan
Pajak (Tax Planning)..........................................................................52
Tabel 4.7. Laporan Laba Rugi PT Perkebunan Mitra Ogan...............................54
Tabel 4.7. Rekonsiliasi Pajak sebelum Perencanaan Pajak (Tax Planning).......55
Tabel 4.7. Perhitungan Pajak Penghasilan Badan sebelum Perencanaan Pajak
(Tax Planning)...................................................................................55
Tabel 4.8. Laporan Laba Rugi Setelah Perencanaan Pajak (Tax Planning)
PT Perkebunan Mitra Ogan................................................................56
Tabel 4.8. Koreksi Fiskal setelah Perencanaan Pajak (Tax Planning)................57
Tabel 4.8. Perhitungan Pajak Penghasilan Badan setelah Perencanaan Pajak
(Tax Planning)...................................................................................57
Tabel 4.9. Hasil Penerapan Perencanaan Pajak (Tax Planning) PPh 21.............58
 DAFTAR GAMBAR

Gambar 2.3. Kerangka Pemikiran.......................................................................37

Gambar 4.1. Struktur Organisasi.........................................................................43
 ABSTRAC"1"
IMPLEMF.NTING TAX PLANNING PPH 21 TO EI•“IC.IENCY TAX BURDEN A’T PT
PE’RKEB tJNAN MI"5RA OGAN
By. Siti Wulandari

Tax is a contribution that must bed paid by each taxpayer. Taxpayers can
minimize the tax burden by implementing tax planning. Implementing tax planning
for this study i.S tax planning PPh 21. Tax planning PPh 21 i.x giving benefit in
cash from the company to employees, which i,s to reducing income or increasing
costs - fees that can be deducted from inronic, so that taxable income decreases
ba.red on tax regulations.
This research was conducted in PT Perekebunan Mitra Ogan, which is
engaged fn Oif palm plantations. For this study, the authors transferred from
natura giving to benefit in cash, that is transportation benefits, health benefits, and
housing T'c•ntal f›enc•Jfs‘ given to employees at PT Perkebunan Mitra Ogan. The
conclusion of thi.s' .study, which implementation oJ’tax planning PPh 21 can
reducing the tax burden on PT Perkehunan Mitra Ogan.
Keywords: Tax Planning PPh 21, 1’ax B2frden, Benefit In Cash,
'.hairman, Memh
r,

Hj. Rochinawati Daud, .E., M Si.,Ak, Meita Rahmawati, S.E.,M Acc.,

Ak.,CA. NIP. 196409031994032001 NIP. 198605132015042002

Acknowledged By,
Head OfAccounting Departement

Arista Hakiki S,E. M.Acc., Ak. CA.

NIP.197303171997031002
 ABSTRAK
PENERAPAN Z'AY PLANNING PPh 21 DALAM USABA MENGEFESIENSIKAN
BEBAN PAJAK PADA PT PERKEBUNAN MITRA OGAN
Oleh: Siti Wulendari
Pajak merupakan iuran yang wajib dibayar oleh setiap wajib pajak.
Wajib pajak dapat meminimalkan beban pajak dengan menerapkan perencanaan
pajak (tax planning ). Perencanaan pajak yang dapat dilakukan pada penelihan ini
adalah perencanaan pajak bfax planning) PPh 21. Perencanaan pajak (i‹zx
planning) PPh 21 yang dapat dilakukan adalah dengan cara pemberian tunjangan
secara tunai dari perusahaan kepada karyawan, yang dimana cara tersebut
menekan penghasilan atau membesar biaya-biaya yang boleh dikurangkan dari
penghasilan sehingga penghasilan kena pajak menurun atas manfaat peraturan
perpajakan yang ada.
Penelitian ini dilakukan di PT Perkebunan Mitra Ogan yang bergerak di
bidang perusahaan kelapa sawit. Pada penelitian ini penulis mengalihkan
pemberian natura menjadi pemberian tunjangan transportasi, tunjangan kesehatan,
dan tunjangan sewa iuinah yang diberikan kepada kaiyawan pada PT
Perkebunan Mitra Ogan. Kesimpulan dari penelitian ini bahwa penerapan
perencanaan pajak (box planning) PPh 21 dapat mengefesiensikan beban pajak
pada PT Perkebunan Mitra Ogan.
Kata Kunci: Perencaan Pajak liar planningl PPh 21, Beban Pajak, Tunjangan Timai.
Ketua, Anggota,

Hj. Rochmawati Daud, .E.. M.Si..Ak. Meita Rahmawati, S.E„M.Acc.,

Ak.,CA. NIP. 196409031994032001 NIP. 198605132015042002

Mengetahui,
Ketua Jurusan Akuntansi

Arista Hakiki S.E. M.Acc. Ak. CA.

NIP.197303171997031002
MOTTO :

Sesuatu yang belum dikerjakan, seringkali tampak mustahil. Kita baru

yakin apabila kita telah berhasil melakukannya dengan baik.

Kupersembahkan untuk :

Allah SWT, Tuhanku yang Maha Esa

Ayah dan Alm. Ibuku yang tercinta

Saudariku yang tersayang

Almamaterku
 KATA PENGANTAR

Alhamdulillah segala puji syukur kami panjatkan kehadirat Allah SWT,

karena atas limpahan Rahmat dan Hidayah-Nya penulis dapat menyelasaikan

skripsi yang berjudul “Penerapan Tax Planning PPh 21 dalam Usaha

Mengefisiensikan Beban Pajak pada PT Perkebunan Mitra Ogan”. Skripsi ini

disusun sebagai persyaratan kelulusan pada Fakultas Ekonomi Universitas

Sriwijaya. Dalam penyusunan skripsi ini penulis banyak mendapatkan saran,

dorongan, bimbingan serta keterangan-keterangan dari berbagai pihak yang

merupakan dapat membukakan mata penulis bahwa sesungguhnya pengalaman

dan pengetahuan tersebut adalah guru yang terbaik bagi penulis. Oleh karena itu

dengan segala hormat dan kerendahan hati perkenankanlah penulis mengucapkan

terima kasih kepada:

1. Allah SWT, Yang Maha Esa atas Rahmat dan kemudahan yang diberikan

sehingga penulis dapat menyelesaikan skripsi ini.

2. Ayah dan Alm. Ibu ku tercinta, saudari – saudariku Indah dan Acha yang

telah memberikan dukungan dan doa dalam menempuh perkuliahan di

Fakultas Ekonomi Universitas Sriwijaya.

3. Bapak Prof. Dr. Ir. H. Annis Saggaff, MSCE. selaku rektor rektor Universitas

Sriwijaya.

4. Bapak Prof. Dr. Taufiq Marwah, SE., M.Si. selaku Dekan Fakultas Ekonomi

Universitas Sriwijaya.

5. Bapak Arista Hakiki, S.E., M.Acc., Ak., CA selaku Ketua Jurusan Akuntansi

Fakultas Ekonomi Universitas Sriwijaya.

6. Ibu Hj. Rochmawati Daud, S.E., M.Si.,Ak. selaku pembimbing pertama yang

telah membimbing penulis skripsi agar terselesaikan dengan benar selama

perkuliahan di Fakultas Ekonomi Universitas Sriwijaya.

7. Ibu Meita Rahmawati, S.E.,M.Acc., Ak.,CA. selaku pembimbing kedua yang

telah sabar membimbing dan memberikan masukan atas revisi selama

penulisan skripsi ini.

8. Ibu Rani selaku staff akuntansi dan pajak pada PT Perkebunan Mitra Ogan

yang selalu memberikan informasi mengenai data dan perusahaan yang

diperlukan pada skripsi ini.

9. Seluruh Dosen dan Karyawan-karyawan Fakultas Ekonomi Universitas

Sriwijaya yang telah membantu kami pada saat perkuliahan.

10. Teman-teman seperjuangan satu pembimbing skripsi.

Dalam menyusun skripsi ini tidak lepas dari adanya kekurangan karena

keterbatasan kemampuan, pengetahuan, dan pengalaman yang dimiliki. Oleh

karena itu, penyusun mengharapkan kritik dan saran yang bersifat

membangun demi tercapainya kesempurnaan dari penyusunan skripsi ini.

Dengan segala kerendahan hati yang tulus, penyusun mengharap skripsi ini

dapat memberikan manfaat bagi almamater pada khususnya serta pembaca

pada umumnya. Penulis juga berharap skripsi ini dapat memberikan manfaat

bagi kita semua dan semoga semua kebaikan yang telah diberikan kepada

penulis mendapat balasan yang setimpal dari Allah SWT.

Palembang, Juni 2019

Penulis
 LEMBAR PERSETUJUAN SKRIPSI

PENERAPAN TAX PLANNING PPh 21 DALAM USAHA

MENGEFISIENSIKAN BEBAN PAJAK PADA PT PERKEBUNAN MITRA
OGAN

Disusun Oleh:

Nama : Siti Wulandari

NIM 01031381720002

Fakultas : Ekonomi

Jurusan : Akuntansi

Bidang Kajian : Perpajakan

Telah diuji dalam ujian komprehensif pada tanggal 24 Juli 2019 dan telah
memenuhi syarat untuk diterima.

Panitia Ujian Komprehensif

Palembang, 24 Juli 2019

Ketua, Anggota, Anggota,

Hj. Rochmawati Daud, S.E., M.Si.,Ak. Meita Rahmawati, S.E.,M.Acc., Ak.,CA Dr. Luk Luk Fuadah, S.E., M.B.A., Ak.

NIP. 196409031994032001 NIP. 198605132015042002 NIP. 197405111999032001

Mengetahui,

Ketua Jurusan Akuntansi

SURAT PERNYATAAN
 SURAT PERNYATAAN

Kami Dosen Pembimbing skripsi menyatakan bahwa abstraksi skripsi dari

mahasiswa

Nzmz Siti Wulandari

NIM 01031381720002

Jurusan : Akuntansi

Judul Penerapan Tax Planning PPh 21 Dalam Usaha Mengefisiensikan

Beban Pajak Pada PT Perkebunan Mitra Ogan

Telah kami periksa cara penulisan, grammar, maupun susunan ten.Yes-nya

dan kami setujui untuk diteinpatkan pada lembar abstrak.

Ketua, Anggota,

. Rochmawati Daud, S.E , M.Si.,Ak. NIP. 196409031994032001

Meita Rahmawati, S.E.,M.Acc., Ak.,CA.
NIP. 198605132015042002

Mengetahui,
Ketua Ju an
Akuntansi

Arista Hakiki S.E. UAcc. Ak. CA.

NIP.197303171997031002
 SURAT PERNYATAAN INTEGRITAS KARYA ILMIAH

Yang bertanda tangan dibawah ini:

Nama : Siti Wulandari
NIM 01031381720002
Fakultas : Ekonomi
Jurusan : Akuntansi
Bidang Kajian : Perpajakan

Menyatakan dengan sesungguhnya, bahwa skripsi yang berjudul:

Penetapan for Planning PPh 21 Dalam Usaha Mengefisiensikan Beban Pajak
Pada PT Perkebunan Mitra Ogan

Pembimbing:
Ketua : Hj. Rochinawati Daud, S.E., M.Si.,Ak
Anggota : Meita Rahmawati, S.E.,M.Acc., Ak.,CA.
Tanggal ujian : 24 Juli 2019
Adalah benar karya saya sendiri. Dalam skripsi ini tidak ada kutipan hasil karya
orang lain yang tidak saya sebutkan sumbernya.
Demikianlah pernyataan ini saya buat dengan sebenarnya, dan apabila
pernyataan saya ini tidak benar dikemudian hari, saya bersedia dicabut predikat
kelulusan dan gelar kesarjanaan.

Palembang, 24 Juli 2019

Pembuat Pernyataan

Siti Wulandari
 DAFTAR RIWAYAT HIDUP

Nama Lengkap : Siti Wulandari

Tempat/Tanggal Lahir : Palembang, 12 Mei 1996

Agama : Islam

Alamat : Jln. Kol.H. Burlian KM:5,5 NO:90 B RT: 02

RW:01 Palembang

Alamat email : swulandari35@yahoo.com

Status : Belum Menikah

PENDIDIKAN FORMAL

SD Muhammadiyah 6 Palembang : Tahun 2002 – 2008

SMP Kusuma Bangsa Palembang : Tahun 2008 – 2011

SMA Kusuma Bangsa Palembang : Tahun 2011 - 2014

D3 Universitas Sriwijaya Jurusan Akuntansi : Tahun 2014 – 2017

S1 Universitas Sriwijaya Jurusan Akuntansi : Tahun 2014-2019

PENDIDIKAN INFORMAL

Lembaga Bahasa dan Pendidikan LIA : Tahun 2009 – 2012

Central International Education (TOEFL) : Tahun 2014

DAFTAR LAMPIRAN

xv
 Tabel 4.7.
PT Perkebunan Mitra Ogan
Laporan Laba Rugi
Untuk Tahun yang Berakhir tanggal 31 December 2012
(dalam rupiah)
Pendapatan Usaha 107.012.904.874
Beban Adm dan Umum
Beban Gaji dan Tunjangan 13.360.625.838
Beban Pe alanan Dinas 4.0S0.117.905
Beban Umum Kantor 12.095.832.980
Beban Lain-lain 1.115.910.960
Natura 6.392.676.960

Total Beban Adm dan Umum 35.879.253.683

Beban Penjualan 23.920.005.864
Total Beban Penjualan 23.szo.nos.g64
Beban Penyusutan dan Amortisasi
Beban Penyusutan Umum 1.938.160.490
Beban Amortisasi 277.880.196
Total Beban Penyusutan dan Amortiasi 2.216.040.686
Jumlah Beban Usaha 62.015.300.233

Laba Usaha 44.997.604.641

Pendapatan Lain-lain 7.953.940. 194

Beban Lain — lain 6.381.517.484
Laba (rugi) sebetum pajak penghasilan 46.570.027.351

Pajak Penghasilan 12.207.970.819

Laba (rugi) setelah pajak penghasilan 34.362.056.532

xvi
 Tabel 4.7. Tabel Rekonsiliasi Pajak Sebelum Perencanaan PajaL

Uraian Koreksi Positif Koreksi Fñkal

Negatif
Laba Komersial 46.570.027.351
Pendapatan bunga 213.479.615 (213,479.615)
luran sumbangan 227.224.770 227.224.770
Natura 6.392.676.960 6.392.676.960

Biaya majalah dan koran 35.773.4d0 35.773.460

Biaya relasi 195.297.090 195.773.460
Biaya entertainment 215.197.842 - 215.197.842
Total Koreksi Fiskal 6.853.166.877
Laba Setelah 53.423.194.228
FiskalfPenghasilan Kena
i•ajak

Tabel 4.7. Tabel Perhitungan Pajak Penghasilan Badan Sebelum

Perencanaan Pajak (dalam rupiah)
Jumlah
Penghasilan Neto Komersial 46.570.027.351
Total Koreksi Fiskal 6.853. 166.877

Penghasilan Neto Fiskal 53.423.194.228

Beban pajak penghasilan

Beban pajak kini 13.355. 798.557
(53.423.194.228 X 25%)
Beban pajak tangguhan (1.147.827,738)
Pajak Penghasilan Tahun 2012 12.207.970.819
Kredit paak
PPh Pasal 25 (21.044.743.512)
i'Ph Pasal 29 (Lebih Bayar) 8.836.772.693

Jadi beban pajak penghasilan badan yang dibayarkan sebelum

diterapkannya perencanaan pajak (for planning1 PT Perkebunan Mitra Ogan pada

tahun 2012 adalah Rp 12.207.970.819.

La poiai Laba Rugi Koiriprcherlsif

PT Perkebunan Mitra Ogan

Untuk tahun yang berakhir paaa tanggal 31 Desember 2012

Dengan angka perhandingan Untuk tahun yang berakhir Tanggal 31 Uesember 2011
(dinyatakan dalam rupiah)

Catatan 2012 2011

PENDAPATAN USAHA
Penjualan 2r25 592.143.197.477 758.899.660.500
Be ban Pokok Penjualan 2r25 485.120.292.603 614.890.455.909

I.ABA BRUTO 107.012.904.874 144.009.204.591

BEBAN USAHA 2r,27

Beban Penjualan 23.920.005.864 21.881.984.624
Beban Administrasi dan Umum 35.879.253.683 30.770.217.911
Beban Penyusutan Umum d an Amortisasi 2.216.040.686 1.216.052.751

Jumlah Beban Usaha 62.015.300.233 53.B68.255.280

LABA USAHA 44.997.604.641 89.262.218.617

Pendapatan Lain Lain 2r,28a 7.953.940.194 9.931.632.883

Beban La in-La in 2r,28b 6.381.5 17.484 10.810.363.6570

LABA (RUGI) SEBELUM PAJAK PENGHASILAN 46.570.027.351 89.262.218.617

BEBAN PAJAK PENGHASILAN 2p,18c

9eban Pajak Kim 13.355.798.557 21.734.191.434
Beban Pajak Tangguhan (1.147.827.738) 744.711.615

LABA DARI NETO OPERASI 34.362.056.532 66.783.315.569

I”OTAL LABA KB.JMPREllENSlF 34.?62.056.532 66.”/R3.31 ..h69

 BAB I

PENDAHULUAN

1.1. Latar Belakang

Pajak adalah salah satu sumber penerimaan serta pendapatan negara yang

sangat penting dalam menopang pembiayaan pembangunan. Pajak bersifat

dinamis dan salah satu sumber penerimaan penting yang akan digunakan untuk

membiayai pengeluaran negara baik rutin maupun pembangunan di suatu negara.

Undang- Undang Dasar 1945 pasal 23 ayat 2 yang berbunyi sebagai berikut:

“Segala pajak dipungut berdasarkan undang undang demi kepentingan negara dan

ditunjukan kesejahteraan rakyat”. Di Indonesia, pemerintah menggunakan sistem

self assessment system. Sistem pemungutan pajak yang menuntut wajib pajak

untuk mematuhi kewajiban perpajakan (tax compliance) dengan secara pro-aktif

mengelola administrasi perpajakannya. Self assesment system memberikan

wewenang kepada wajib pajak untuk menentukan sendiri besarnya pajak terutang

mulai dari menghitung, melapor dan menyetor jumlah pajak terutang.

Berdasarkan Undang-Undang Pajak Penghasilan No. 36 tahun 2008 pasal

4 ayat 1, penghasilan merupakan setiap tambahan kemampuan ekonomis yang

diterima atau diperoleh wajib pajak atas seluruh penghasilannya. Penghasilan

tersebut baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapat

dipakai untuk konsumsi atau menambah kekayaan wajib pajak yang bersangkutan,

dengan nama dan dalam bentuk apapun, termasuk imbalan berkenaan dengan

pekerjaan atau jasa yang diterima atau diperoleh termasuk gaji, upah, tunjangan,

honorarium, komisi, bonus gratifikasi, uang pensiun, atau imbalan dalam bentuk

1
apapun. Menurut Agoes (2009), pajak penghasilan 21 dikenakan kepada karyawan

yang telah dipotong oleh perusahaan, tetapi belum disetorkan ke kas negara pada

akhir bulan pemotongan. PPh atas gaji, upah, honorarium, tunjangan, uang

pensiun, kegiatan dan imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa dipungut

melalui sistem pemotongan (withholding system) pada saat penghasilan tersebut

dibayarkan. Potongan atas PPh 21 dilakukan terhadap wajib pajak orang pribadi

dalam negeri pada saat pembayaran gaji kepada karyawan.

Pajak menjadi sumber penerimaan utama untuk kegiatan pembiayaan

negara. Bagi negara, pajak adalah salah satu sumber penerimaan penting yang

akan digunakan untuk membiayai penyelenggaraan negara, namun sebaliknya

bagi perusahaan, pajak merupakan beban. Akibatnya semakin sedikit pajak yang

dibayar akan semakin menguntungkan. Bagi suatu badan usaha, pajak merupakan

beban yang akan mengurangi laba bersih. Wajib pajak badan memiliki kewajiban

melakukan pembayaran pajak namun tidak semua wajib pajak badan mau

membayar pajak dengan jumlah yang besar maka dari itu perusahaan perlu

melakukan perencanaan pajak tanpa melanggar aturan yang berlaku. Menurut

Purbadini (2015), wajib pajak selalu berusaha menekan pajak sekecil mungkin dan

menunda pembayaran pajak selambat mungkin sebatas masih diperkenankan

peraturan perpajakan. Menekan pajak dapat dilakukan dengan menekan

penghasilan atau memaksimalkan biaya-biaya yang boleh dikurangkan dari

penghasilan sehingga penghasilan kena pajak menurun atas manfaat peraturan

perpajakan yang ada. Menurut Chaezaranni (2016), ditinjau dari sudut pajak

penghasilan badan, perlakuan pajak dari pemberian tunjangan tertentu akan

dikembalikan kepada prinsip umum yang berlaku dalam hubungan kerja antara

karyawan dan perusahaan, yaitu taxability deductibility. Menurut Undang-Undang

No 36 Tahun 2008 Pasal 6 ayat 1 pemberian dalam bentuk benefit in cash kepada

karyawan ini merupakan pengurang penghasilan bruto bagi perusahaan dan objek

PPh 21 bagi karyawan. Tax Planning PPh 21 yang dapat dilakukan adalah dengan

cara pemberian tunjangan secara tunai dari perusahaan kepada karyawan, yang

dimana cara tersebut menekan penghasilan atau membesar biaya-biaya yang boleh

dikurangkan dari penghasilan sehingga penghasilan kena pajak menurun atas

manfaat peraturan perpajakan yang ada.

Menurut Pohan (2018), tunjangan yang diberikan kepada karyawan untuk

keperluan setiap karyawan seperti tunjangan transportasi, tunjangan kesehatan,

tunjangan pajak dan tunjangan lainnya merupakan penghasilan bagi karyawan

yang dicantumkan dalam daftar upah atau gaji karyawan. Pemberian tunjangan ini

membuat penghasilan neto karyawan naik dan untuk pembayaran PPh 21 juga

mengalami kenaikan, tapi hal itu tertutupi dengan kenaikan penghasilan karyawan.

Selain terjadi kenaikan penghasilan, dengan pemberian tunjangan ini mampu

mensejahterakan karyawan. Bagi perusahaan pengeluaran semacam tunjangan ini

merupakan biaya yang dapat diperhitungkan dalam perhitungan penghasilan kena

pajak sehingga beban pajak yang harus dibayarkan terjadi penurunan.

Menurut Novayanti (2012), tax planning sama sekali tidak bertujuan untuk

melakukan manipulasi perpajakan, tetapi berusaha untuk memanfaatkan peluang

berkaitan peraturan perpajakan yang menguntungkan wajib pajak dan tidak

merugikan pemerintah dan dengan cara yang legal. Oleh karena itu, diperlukan
manajemen pajak melalui tax planning yang bertujuan menekan pajak untuk

menghemat pajak yang paling efisien. Manajemen pajak itu sendiri merupakan

sarana untuk memenuhi kewajiban perpajakan dengan benar, tetapi jumlah pajak

yang dibayarkan dapat ditekan seminimal mungkin untuk memperolah laba dan

likuiditas yang diharapkan. Selanjutnya tinggal melaksanakan kewajiban

perpajakan (tax implementation) dan pengendalian pajak (tax control).

Menurut penelitian Patricia (2014), yang berjudul penerapan Tax Planning

untuk meminimalkan pembayaran pajak penghasilan pada PT A di Makassar.

Strategi tax planning yang telah diterapkan adalah pemilihan bentuk perseroan

terbatas, metode pembukuan menggunakan basis akrual, pemilihan metode

average untuk penilaian persediaan serta penghindaran dari pemeriksaan pajak.

Hasil dari tax panning ini adalah pajak penghasilan terutang yang awalnya sebesar

Rp 104.255.328 turun menjadi Rp 76.063.348. Hal tersebut menunjukkan bahwa

PT A di Makasar dapat melakukan penghematan pajak sebesar Rp. 28.191.980

setelah mengoptimalkan penerapan tax planning. Menurut Novayanti (2012),

penelitian yang berjudul analisis penerapan perencanaan pajak PPh 21 sebagai

upaya untuk mengoptimalkan pajak penghasilan (Studi Kasus PT A) melakukan

tax planning dengan cara memberikan tunjangan tunai dan natura dari perusahaan

kepada karyawan. Tunjangan yang diberikan adalah tunjangan kesehatan,

tunjangan makan, tunjangan transportasi dan pemberian natura dalam bentuk

voucher telepon. Selisih yang terjadi setelah menerapkan tax planning merupakan

penghematan pajak yang dapat diperoleh oleh perusahaan. Sebelum tax planning

pajak penghasilan yang harus dibayar perusahaan adalah Rp. 426.355.441 dan

setelah melakukan tax

planning menjadi Rp, 307.561.567, sehingga diperoleh penghematan pajak sebesar

Rp. 118.793.874. Lalu menurut penelitian Purbadini (2015), yang berjudul

penerapan perencanaan pajak penghasilan karyawan (PPh 21) pada PT Guthrie

Pecconina Indonesia menyatakan bahwa perencanaan pajak yang dilakukan pada

penelitian tersebut dengan memberikan tunjangan tunai berupa tunjangan

kesehatan, tunjangan makan, dan tunjangan transportasi kepada karyawan

sehingga penghasilan neto yang diterima salah satu karyawan naik sebesar

Rp.5.395.000, dan juga terjadi kenaikan PPh 21 setahun sebesar Rp.269.750,

walaupun tunjangan tunai membuat jumlah PPh 21 yang harus dibayarkan

karyawan lebih besar, tapi hal itu tertutupi dengan kenaikan penghasilan

karyawan. Pemberian tunjangan dalam bentuk tunai ini tidak hanya pengaruh pada

jumlah PPh pasal 21 untuk gaji saja, tetapi secara menyeluruh berdampak pada

pajak penghasilan terutang PT Guthrie Pecconina Indonesia Divisi Karang Ringin,

semua tunjangan yang berbentuk tunai dapat dibebankan sebagai pengurang laba

perusahaan, sehingga jumlah pajak terutang dibayar juga berkurang. Penghematan

yang terjadi dari perencanaan pajak ini adalah Rp.120.00.000.

Pada penelitian ini penulis ingin meneliti salah satu perusahaan

perkebunan yaitu PT Perkebunan Mitra Ogan, yang dimana bergerak di bidang

perkebunan kelapa sawit. Penulis ingin mengetahui dan membahas hal-hal yang

berkaitan dengan perencanaan pajak PPh 21 untuk mengetahui bagaimana

penerapan tax planning PPh 21 dapat mengefisiensikan beban pajak pada

perusahaan tersebut. Berdasarkan penjelasan diatas dan mengingat pentingnya

peranan tax planning dalam suatu perusahaan untuk meminimalkan dan

mengefisiensikan beban pajak

terhutang yang harus dibayar perusahaan, maka judul yang akan diteliti penulis

adalah “Penerapan Tax Planning PPh 21 dalam Usaha Mengefisiensikan

Beban Pajak pada PT Perkebunan Mitra Ogan”.

1.2. Perumusan Masalah

Berdasarkan uraian latar belakang, maka rumusan masalah yang dapat

diangkat dalam penelitian ini adalah Bagaimana Penerapan Tax Planning PPh 21

dalam mengefisiensikan beban pajak pada PT Perkebunan Mitra Ogan?

1.3. Tujuan Penelitian

Berdasarkan dari perumusan masalah yang ada, maka tujuan dari

penelitian ini adalah untuk mengetahui penerapan Tax Planning PPh 21 dalam

usaha mengefisiensikan beban pajak pada PT Perkebunan Mitra Ogan.

1.4. Manfaat Penelitian

Penelitian ini diharapkan bermanfaat bagi pembaca maupun penulis.

Manfaat penelitian ini ialah:

1. Manfaat Teoritis

Hasil penelitian ini secara teoritis diharapkan dapat memberikan

sumbangan pemikiran, masukan, dan pertimbangan dalam memperkaya

konsep penerapan tax planning PPh 21 dalam usaha mengefisiensikan

beban pajak pada PT Perkebunan Mitra Ogan dengan tidak melanggar

Undang-undang dan peraturan perpajakan yang berlaku.

 2. Manfaat Praktis

Hasil penelitian ini secara praktis diharapkan dapat mengefisiensikan

beban pajak melalui tax planning PPh 21 pada PT Perkebunan Mitra Ogan

sesuai dengan peraturan UU.

1.5. Sistematika Penulisan

Agar dalam penelitian ini menjadi lebih terarah dan sistematis, maka

disusunlah sebuah sistematika penulisan sebagai berikut :

BAB I PENDAHULUAN

Bab ini merupakan bagian pendahuluan yang terdiri dari latar

belakang masalah, perumusan masalah, tujuan penelitian, manfaat

penelitian, dan sistematika penulisan.

BAB II TINJAUAN PUSTAKA

Dalam bab ini berisikan landasan teori sebagai landasan dalam

pembahasan permasalahan dalam penelitian ini, penelitian terdahulu,

dan kerangka pemikiran.

BAB III METODE PENELITIAN

Bab ini menguraikan tentang ruang lingkup dan rancangan penelitian,

sumber data, ruang lingkup penelitian, jenis dan sumber data, populasi

dan sampel, definisi operasional, pengukuran variabel serta teknik

analisis.

BAB IV PEMBAHASAN DAN HASIL PENELITIAN

Bab hasil penelitian dan pembahasan berisi penjelasan setelah

diadakan penelitian. Hal tersebut mencakup gambaran umum objek

 penelitian, hasil analisis data dan hasil analisis perhitungan statistik

serta pembahasan.

BAB V PENUTUP

Bab ini mengenai kesimpulan dari analisis data, keterbatasan dalam

melakukan penelitian ini dan juga memberikan saran kepada peneliti

yang ingin melakukan penelitian yang serupa dengan penelitian ini.

 BAB II

TINJAUAN PUSTAKA

2.1. Landasan Teori

2.1.1. Teori Kemakmuran

Menurut Mardiasmo (2011), pajaks adalah kontribusi wajib kepada negara

yang terutang oleh orang pribadif atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan

undang-undang, denganc tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan

digunakan untuk keperluans negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat.

Setiap orang haruslah membayar bagiannya (pajak) sesuai dengan kemampuannya

untuk membayar. Tiga ukuranx yang biasanya dipakaix untuk mengukur

kemakmuranx seseorang (atau kemampuan seseorang membayar pajak) atau

sebuahx perusahaanx atau badan usaha adalah pendapatan, pengeluaran dan

kekayaan. Menurut Darmawan (2011), tax planning selainx untuk

mengefisiensikanx bebanz pajak, namunx jugax secara tidak langsung akan

mencerminkan dan meningkatkanx tingkat kemakmuranx suatu perusahaan atau

badan usaha. Apabilax suatu perusahaan atau badan usaha tersebut makmur, maka

mereka akan mampu membayar pajak sesuai peraturan yang berlaku di Indonesia.

Penggunaanx sistem pajak Self Assesment yang dimana pemerintah memberikan

tanggungx jawab penuh kepadax wajibx pajak untuk memenuhi kewajiban

perpajakannya.

2.1.2. Pajak Penghasilan

Definisix penghasilan menurut Undang–undang Nomor 36 tahun 2008

tentang Pajak Penghasilan, yang dimaksud dengan penghasilan adalah setiap

9
tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh wajib pajak, baik

yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk

konsumsi atau untuk menambah kekayaan wajib pajak yang bersangkutan, dengan

nama dan dalam bentuk apapun. Menurut Waluyo (2016), setiap transaksi bisnis

wajib memperhitungkan aspek konsekuensi pajaknya. Hal tersebut dapat

digunakan sebagai bagian dari manajemen pajak. Pajak penghasilan sebagai pajak

yang melekat kepada setiap wajib pajak yang memperoleh atau menerima

penghasilan. Demikian halnya pada pihak yang berkewajiban untuk memotong

atau memungut. Sesuai ketentuan perpajakan setiap wajib pajak terikat pada hak

dan kewajiban. Sistem perpajakan di Indonesia menganut Self Assessment System

yang memberikan kepercayaan sepenuhnya kepada wajib pajak untuk

menghitung, memperhitungkan, menyetor, dan melapor sendiri pajak yang

terutang.

2.1.3. Subjek Pajak

Berdasarkan Undang-Undang Nomor 36 Pasal 2 Tahun 2008 Pajak

Penghasilan yang menjadi subjek pajak adalah: orang pribadi, warisan yang belum

terbagi sebagai satu kesatuan menggantikan yang berhak, badan dan bentuk usaha

tetap. Jenis subyek pajak ada dua, yaitu: subjek pajak dalam negeri dan subjek

pajak luar negeri.

2.1.4. Objek Pajak

Berdasarkan Undang-Undang Nomor 36 Pasal 4 Tahun 2008 tentang

Pajak Penghasilan, yang menjadi Objek Pajak adalah penghasilan, yaitu setiap

tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh wajib pajak, baik

yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk
konsumsi atau
untuk menambah kekayaan wajib pajak yang bersangkutan, dengan nama dan

dalam bentuk apapun. Penghasilan yang diterima wajib pajak dapat dikategorikan

atas empat sumber, yaitu:

1. Penghasilan yang diterima atau diperoleh dari pekerjaan berdasarkan

hubungan kerja dan pekerjaan bebas.

2. Penghasilan dari usaha dan kegiatan.

3. Penghasilan dari modal.

4. Penghasilan lain-lain seperti hadiah, pembebasan hutang dan lainnya.

2.1.5. Penghasilan yang termasuk Objek Pajak

Berdasarkan Undang-Undang Pajak Penghasilan No. 36 tahun 2008 pasal

4 ayat 1 yang dikategorikan penghasilan yang termasuk Objek Pajak, yaitu:

1. Penggantian atau imbalan berkenaan dengan pekerjaan atau jasa yang

diterima atau diperoleh termasuk gaji, upah, tunjangan, honorarium,

komisi, bonus, grafikasi, uang pensiun, atau imbalan dalam bentuk

lainnya, kecuali ditentukan lain dalam Undang-undang ini.

2. Hadiah dari undian atau pekerjaan atau kegiatan dan penghargaan.

3. Laba usaha.

4. Keuntungan karena penjualan atau karena pengalihan harta termasuk:

a. Keuntungan karena pengalihan harta kepada perseroan, persekutuan,

dan badan lainnya sebagai pengganti saham.

b. Keuntungan yang diperoleh perseroan, persekutuan, dan badan

lainnya karena pengalihan harta kepada pemegang saham, sekutu,

atau anggota.
 c. Keuntungan karena likuidasi, penggabungan, peleburan, pemekaran,

pemecahan, atau pengambilalihan usaha.

d. Keuntungan karena penjualan atau pengalihan sebagian atau seluruh

hak penambangan, tanda turut serta dalam pembiayaan, atau

permodalan dalam perusahaan pertambangan.

5. Penerimaan kembali pembayaran pajak yang telah dibebankan sebagai

biaya dan pembayaran tambahan pengembalian pajak.

6. Bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan karena jaminan

pengembalian hutang.

7. Dividen, dengan nama dan dalam bentuk apapun, termasuk dari dividen

perusahaan asuransi kepada pemegang polis, dan pembagian sisa hasil

usaha koperasi.

8. Royalty atau imbalan atas penggunaan hak.

9. Sewa dan penghasilan sehubungan dengan penggunaan harta.

10. Penerimaan atau perolehan pembayaran berkala.

11. Keuntungan karena pembebasan hutang, kecuali sampai jumlah terlentu

yang ditetapkan dengan Peraturan Pemerintah.

12. Keuntungan karena selisih kurs mata uang asing.

13. Selisih lebih karena penilaian kembali aktiva.

14. Premi asuransi.

15. Iuran yang diterima atau diperoleh perkumpulan dari anggotanya yang

terdiri dari Wajib Pajak yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas.
 16. Tambahan kekayaan neto yang berasal dari penghasilan yang belum

dikenakan pajak.

17. Penghasilan dari usaha berbasis syariah.

18. Imbalan bunga sebagaimana dimaksud dalam undang-undang yang

mengatur mengenai ketentuaan umum dan tata cara perpajakan.

19. Surplus Bank Indonesia.

2.1.6. Penghasilan yang bukan Objek Pajak

Berdasarkan Undang-Undangd Pajak Penghasilan No. 36 tahun 2008

pasal 4 ayat 3 yang dikategorikan penghasilan yang bukan Objek Pajak, yaitu:

1. Bantuan atau sumbangan, termasuk zakat yang diterima oleh badan amil

zakat atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh

pemerintah dan yang diterima oleh penerima zakat yang berhak, atau

sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib bagi pemeluk agama yang

diakui di Indonesia, yang ketentuannya diatur dengan peraturan

pemerintah.

2. Harta hibahan yang diterima oleh keluarga sedarah dalam garis keturunan

lurus satu derajat, badan keagamaan, badan pendidikan, badan social

termasuk yayasan, koperasi, atau orang pribadi yang menjalankan usaha

mikro dan kecil, yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Menteri

Keuangan, sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha, pekerjaan,

kepemilikan, atau penguasaan diantara pihak yang bersangkutan.

3. Warisan
4. Harta termasuk setoran tunai yang diterima oleh badan sebagai

penggantian penyertaan modal.

5. Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang

diterima dalam bentuk natura dan atau kenikmatan dari wajib pajak atau

pemerintah, kecuali yang diberikan oleh bukan wajib pajak, wajib pajak

yang dikenakan pajak secara final atau wajib pajak yang menggunakan

norma perhitungan khusus sebagaimana dimaksud dalam pasal 15.

6. Pembayaran dari perusahaan asuransi kepada orang pribadi sehubungan

dengan asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi

dwiguna, dan asuransi beasiswa.

7. Dividen atau bagian laba yang diterima perseroan terbatas sebagai wajib

pajak dalam negeri, koperasi, badan usaha milik negara, atau badan usaha

milik daerah, dari penyertaan modal pada badan usaha yang didirikan dan

bertempat kedudukan di Indonesia dengan syarat:

a. Dividen berasal dari cadangan laba yang ditahan.

b. Bagi perseroan terbatas, BUMN dan BUMD yang menerima dividen,

kepemilikan saham pada badan yang memberikan dividen paling

rendah 25% dari jumlah modal yang disetor.

8. Iuran yang diterima dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan

Menteri Keuangan, baik yang dibayar oleh pemberi kerja maupun

pegawai.

9. Penghasilan dari modal yang ditanamkan oleh dana pensiun sebagaimana

maksud pada huruf g, dalam bidang tertentu yang ditetapkan dengan

keputusan Menteri Keuangan.

 10. Penghasilan yang diterima perusahaan modal ventura menjalankan usaha

atau kegiatan di Indoensia, dengan syarat badan pasangan usaha tersebut:

a. Perusahaan mikro, kecil, menengah, atau menjalankan kegiatan dalam

sektor usaha yang diatur dengan atau berdasarkan peraturan Menteri

Keuangan.

b. Sahamnya tidak diperdagangkan di BEI.

11. Beasiswa yang memenuhi persyaratan tertentu yang ketentuannya diatur

lebih lanjut dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.

12. Sisa lebih yang diterima atau diperoleh badan atau lembaga nirlaba yang

bergerak dalam bidang pendidikan dan atau bidang penelitian dan

pengembangan, yang telah terdaftar dalam instansi yang membidanginya,

yang ditanamkan kembali dalam bentuk sarana dan prasarana kegiatan

pendidikan atau penelitian dan pengembangan dalam jangka waktu paling

lama empat tahun sejak diperolehnya sisa lebih tersebut.

13. Bantuan atau santunan yang dibayarkan oleh Badan Penyelenggaraan

Jaminan Sosial kepada wajib pajak tertentu.

2.1.7. Tarif Pajak Penghasilan

Berdasarkan ketentuan Pasal 17 ayat (1) Undang-Undang Pajak

Penghasilan, besarnya tarif pajak penghasilan yang diterapkan atas penghasilan

kena pajak bagi wajib pajak dalam negeri dan wajib pajak luar negeri yang

menjalankan usaha atau melakukan kegiatan di Indonesia melalui suatu bentuk

usaha tetap di Indonesia, sebagai berikut:

 1. Untuk Wajib Pajak Orang Pribadi Dalam Negeri

Lapisan Penghasilan Kena Pajak Tarif Pajak

Rp 0 – Rp 50.000.000 5%
>Rp 50.000.000 – Rp 250.000.000 15%
>Rp 250.000.000 – Rp 500.000.000 25%
>Rp 500.000.000 30%
2. Untuk Wajib Pajak Badan Dalam Negeri dan BUT

Tarif pajak untuk Wajib Pajak dalam negeri dan Bentuk Usaha Tetap

(BUT) sebesar 28% (dua puluh delapan persen). Tarif PPh tersebut

menjadi 25% (dua puluh lima persen) yang mulai berlaku sejak tahun

2010. Badan Usaha yang memiliki pendapatan bruto lebih besar dari RP

50.000.000.000 per tahun, besarnya tarif pajak penghasilan PPh badan

dikenakan tarif pajak tunggal 25% dikalikan dengan laba bersih sebelum

pajak. Badan Usaha yang memiliki pendapatan bruto lebih besar dari Rp

4.800.000.000 dan kurang dari Rp 50.000.000.000 per setahun, dikenakan

2 tarif perhitungan pajak dengan cara tarif sebesar 12,5% untuk pajak

penghasilan yang mendapatkan fasilitas (pendapatan bruto sampai dengan

Rp 4.800.000.000), dan tarif 25% untuk pajak penghasilan yang tidak

mendapatkan fasilitas (pendapatan bruto Rp 4.800.000.000 sampai

dengan Rp 50.000.000.000).

2.1.8. Perhitungan Penghasilan Kena Pajak

Menurut Waluyo (2016), dasar yang digunakan untuk menghitung

besarnya pajak terutang adalah Penghasilan Kena Pajak (PKP). Berlandaskan atau

bersumber pada laporan keuangan perusahaan (laporan laba rugi/profit and loss
statement) setelah dilakukan koreksi fiskal positif atau negatif dapat diperoleh

penghasilan neto setelah dikoreksi. Berdasarkan uraian tersebut dinyatakan bahwa:

Pajak Terutang = Tarif x Penghasilan Kena Pajak

2.1.9. Pajak Penghasilan Pasal 21

Pajak Penghasilan Pasal 21 (PPh 21) merupakan pajak penghasilan yang

dikenakan atas penghasilan berupa gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan

pembayaran lain dengan bentuk dan nama apapun yang diterima atau diperoleh

wajib pajak orang pribadi dalam negeri sehubungan dengan pekerjaan, jasa, atau

kegiatan tersebut yang dilakukan oleh wajib pajak orang pribadi dalam negeri.

PPh pasal 21 menggunakan istilah pemotongan. Istilah pemotongan

digunakan untuk menunjukkan objek yang dikenakan pemotongan yaitu

penghasilan bruto yang dibayar oleh pemberi kerja, karena adanya aliran

penghasilan, sehingga penghasilan yang diterima pekerja tidak utuh setelah

dipotong PPh Pasal 21 (Waluyo, 2016). Berdasarkan ketentuan Pasal 17 ayat (1)

Undang-Undang Pajak Penghasilan, tata cara pemotongan atas PPh 21 untuk

pegawai sebagaimana untuk menentukan besarnya penghasilan neto pegawai,

penghasilan bruto dikurangi dengan:

1. Biaya jabatan

Biaya untuk mendapatakan, menagih, dan memelihara penghasilan

sebesar 5% dari penghasilan bruto setinggi-tingginya Rp 6.000.000

setahun atau Rp 500.000 sebulan.

 2. Iuran

Iuran yang terikat pada gaji kepada dana pensiun yang pendiriannya telah

disahkan oleh Menteri Keuangan dan iuran Tabungan Hari Tua atau

Tunjangan Hari Tua (THT) kepada penyelenggara tunjangan hari tua atau

jaminan hari tua dengan dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan

oleh Menteri Keuangan. Pengurangan penghasilan bruto berupa iuran

pensiun dan iurang JHT yang ditanggung atau dibayar oleh karyawan

biasanya hanya dipenruntukkan bagi pegawai tetap, dengan ketentuan:

a. Iuran pensiun yang terikat gaji dan dibayarkan kepada dana pensiun

yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan.

b. Iuran THT kepada badan penyelenggara Taspen dan Jamsostek.

Iuran pensiun atau THT, sebagian ditanggug oleh pemberi kerja, dan

sebagian lagi dibayar sendiri oleh karyawan. Diperhitungkan sebagai

penghasilan bruto karyawan dalam perhitungan PPh 21 hanya bagian

yang dibayar sendiri oleh karyawan.

3. Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP)

Besarnya PTKP disesuaikan dengan Peraturan Menteri Keuangan

No.101/PMK 010/2016 yang berlaku untuk Tahun Pajak yang diperlukan.

2.1.10. Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP)

Menurut Peraturan Menteri Keuangan RI Nomor 122/PMK.010/2015

tentang Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP) yang mulai berlaku tanggal 1

Januari 2012 adalah:

 1. Untuk wajib pajak Rp 15.840.000,- per tahun.

2. Tambahan untuk wajib pajak yang kawin Rp 1.320.000,- per tahun

3. Tambahan untuk istri yang penghasilannya digabung dengan penghasilan

suami Rp 15.840.000,- per tahun.

4. Tambahan untuk setiap anggota sedarah dalam garis keturunan lurus,

serta anak angkat menjadi tanggungan sepenuhnya, paling banyak tiga

orang Rp 1.320.000,- per tahun oleh wajib pajak.

Menurut Peraturan Menteri Keuangan RI Nomor 122/PMK.010/2015

tentang Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP) yang mulai berlaku tanggal 1

Januari 2015 adalah :

1. Untuk wajib pajak Rp 36.000.000,- per tahun.

2. Tambahan untuk wajib pajak yang kawin Rp 3.000.000,- per tahun.

3. Tambahan untuk istri yang penghasilannya digabung dengan penghasilan

suami Rp 36.000.000,- per tahun.

4. Tambahan untuk setiap anggota sedarah dalam garis keturunan lurus,

serta anak angkat menjadi tanggungan sepenuhnya, paling banyak tiga

orang Rp 3.000.000,- per tahun oleh wajib pajak.

Menurut Peraturan Menteri Keuangan RI Nomor 101/PMK.010./2016

tentang PTKP yang berlaku dari tanggal 1 Januari 2016 hingga sekarang adalah:

1. Untuk wajib pajak Rp 54.000.000,- per tahun.

2. Tambahan untuk wajib pajak kawin Rp 4.500.000.- per tahun.

3. Tambahan untuk istri yang penghasilannya digabung dengan penghasilan

suami Rp 54.000.000,- per tahun.

 4. Tambahan untuk setiap anggota sedarah dalam garis keturunan lurus,

serta anak angkat menjadi tanggungan sepenuhnya, paling banyak tiga

orang Rp 3.000.000.- per tahun oleh wajib pajak.

2.1.11. Rekonsiliasi Laporan Keuangan

Menurut Waluyo (2016), laporan keuangan haruslah menyajikan secara

wajar posisi keuangan, kinerja keuangan, serta perubahan ekuitas dan arus kas

perusahaan dengan cara menerapkan PSAK tersebut secara benar. Dasar-dasar

tersebut melandasi dalam penyusunan laporan keuangan komersial, tetapi di sisi

lain atas dasar landasan peraturan perundangan pajak dapat menyusun laporan

fiskal. Laporan keuangan fiskal disusun menggunakan pendekatan rekonsiliasi

fiskal, sebagai akibat adanya perbedaan orientasi akuntansi dan pembukuan fiskal

yang dilandasi peraturan perundang-undangan perpajakan. Akibat diadakannya

rekonsiliasi inilah memunculkan koreksi atau penyesuaian fiskal baik positif

maupun negatif. Menurut Pohan (2018), ada dua macam penyesuain pada koreksi

fiskal yaitu :

1. Koreksi Fiskal Positif

Koreksi yang mengakibatkan penambahan penghasilan berdasarkan

laporan komersial karena adanya biaya yang tidak dapat dikurangkan dari

penghasilan bruto dalam menghitung penghasilan kena pajak berdasarkan

ketentuan Undang-Undang Pajak Penghasilan atau penyesuaian yang

mengakibatkan meningkatknya laba kena pajak yang pada akhirnya akan

membuat PPh Badan terutang juga meningkat. Beberapa transaksi yang

dapat mengakibatkan adanya koreksi fiskal postif:

 a. Biaya yang tidak berkaitan langsung dengan kegiatan perusahaan

untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara pendapatan.

b. Biaya yang tidak diperkenankan sebagai pengurang Penghasilan Kena

Pajak.

c. Biaya yang diakui lebih kecil.

d. Biaya yang timbul dari penghasilan yang bukan objek pajak.

e. Biaya yang timbul dari penghasilan yang sudah dikenakan PPh Final.

2. Koreksi Fiskal Negatif

Koreksi yang mengakibatkan pengurangan penghasilan yang disebabkan

oleh adanya penambahan biaya atau biaya yang semakin besar yang

diakui dalam laporan rugi komersial atau penyesuaian yang

mengakibatkan penurunan laba kena pajak yang membuat PPh Badan

terutang menurun. Beberapa transaksi yang menakibatkan adanya koreksi

fiskal negatif yaitu

a. Biaya yang diakui lebih besar.

b. Penghasilan yang bukan merupakan objek pajak.

c. Penghasilan yang sudah dikenakan PPh Final.

2.1.12. Perbedaan Tetap dan Perbedaan Waktu

Menurut Pohan (2018), untuk keperluan akuntansi pajak penghasilan,

berdasarkan pembebanannya koreksi fiskal dibagi menjadi dua yaitu :

1. Beda Tetap

Beda tetap terjadi apabila terdapat transaksi yang diakui oleh wajib pajak

sebagai penghasilan atau biaya dalam akuntansi secara komersial yang

 diatur dalam SAK, tetapi berdasarkan ketentuan peraturan perpajakan

transaksi tersebut bukan merupakan penghasilan atau biaya, atau sebagian

merupakan penghasilan atau sebagian merupakan biaya. Akibat dari

perbedaan ini juga berakibat pada laba komersial dan laba fiskal sebagai

dasar perhitungan pajak terutang.

2. Beda Waktu

Beda waktu terjadi karena perbedaan metode pengajuan atau perbedaan

pembebanan suatu biaya dimana jangka waktunya berbeda. Misalnya

dalam ketentuan masa manfaat dari aset yang akan dilakukan penyusutan

atau amortisasi.

2.1.13. Biaya Sesuai Aturan Pelaksanaan Undang-Undang Perpajakan

Berdasarkan Undang-Undang Pajak Penghasilan No. 36 tahun 2008, yang

umunya diikuti pula dengan aturan pelaksanaannya dengan bentuk Peraturan

Pemerintah, Peraturan Menteri Keuangan, atau Peraturan DJP bahwa klasifikasi

biaya yang diperkenankan untuk dibebankan (deductible expenses) dan biaya yang

tidak diperkenankan untuk dibebankan (non-deductible expenses) yaitu:

1. Biaya Program Jamsostek

Program Jamsostek berkaitan dengan pembayaran premi atau iuran:

a. Jaminan Kecelakaan Kerja dan Jaminan Kematian.

Besarnya premi yang dibayarkan oleh perusahaan dapat dibebankan

dan bagi karyawan sebagai penghasilan sehingga sebagai objek PPh

Pasal 21. Sedangkan karyawan atau keluarganya penerima

penggantian
 pengobatan atau santunan yang diterima keluarga bukan objek PPh

Pasal 21.

b. Jaminan Hari Tua.

Besarnya premi yang dibayar perusahaan dapat dibebankan sebagai

biaya atau pengurang penghasilan bruto dan bagi karyawan bukan

merupakan objek PPh Pasal 21. Karyawan yang menerima pesangon

merupakan penghasilan objek PPh Pasal 21 yang pengenaannya

bersifat final.

2. Biaya Pengobatan

Pembebanan biaya pengobatan ini perlu diperhatikan cara

pembayarannya yaitu:

a. Biaya pengobatan karyawan yang dibayar perusahaan langsung

kerumah sakit atau dokter dan apotek, pembayaran tersebut sebagai

pemberian kenikmatan sehingga tidak boleh dibiayakan dan bukan

objek PPh Pasal 21 bagi penerimanya.

b. Biaya penggantian pengobatan, pemberian tunjangan pengobatan,

uang pengobatan, sebagai biaya yang dapat dikurangkan terhadap

penghasilan bruto (deductible expenses) dan objek PPh Pasal 21.

3. Biaya rekreasi dan olahraga

Biaya ini juga dianggap sebagai kenikmatan karyawan, sehingga tidak

boleh dibebankan dan bukan objek PPh Pasal 21.

4. Biaya Perumahan

Biaya perumahan/sewa rumah tidak diperkenankan untuk dibebankan

tetapi dikecualikan apabila karyawan yang bersangkutan diberi tunjangan

sewa rumah.

5. Biaya Kendaraan Dinas

Biaya kendaraan dinas sebagai kendaraan operasional yang tidak dibawa

pulang, sebagai biaya yang melekat pada kendaraan seperti penyusutan,

pemeliharaan, dan lain-lain boleh dibebankan ke perusahaan. Kendaraan

bus dan sejenisnya untuk antar-jemput karyawan (tidak termasuk sedan)

biaya penyusutannya termasuk Kelompok 2 boleh dibebankan ke

perusahaan. Namun untuk kendaraan termasuk sedan yang digunakan

karyawan tertentu karna jabatannya dan dibawa pulang oleh karyawan

yang bersangkutan, pembebanannya diperkenankan hanya 50% yang

mulai berlaku 18 April 2002 dan penyusutannya dalam Kelompok 2.

6. Telpon Seluler Karyawan

Telpon seluler dan digunakan perusahaan untuk karyawan tertentu karena

jabatan atau pekerjaannya, pembebanan biaya yang diperkenankan adalah

biaya penyusutan sebesar 50% dengan Kelompok 1. Sedangkan untuk

biaya pulsa, pembebanannya diperkanankan 50%.

7. Biaya entertainment, representasi, jamuan tamu, dan sejenisnya

Biaya entertainment, representasi, jamuan tamu dan sejenisnya tidak

diperkenankan untuk dibebankan, tetapi apabila dibebankan disyaratkan

adanya daftar normatif (bukti) yang dilampirkan dalam SPT Tahunan

PPh.
8. Pajak Masukan yang tidak dapat dikreditkan berdasarkan Pasal 9 ayat (8)

UU PPN PPnBM dapat dikurangkan dari penghasilan bruto, kecuali:

a. Pajak Masukan sesuai Pasal 9 ayat (8) huruf f dan huruf g, sepanjang

tidak dapat dibuktikan bahwa pajak masukan tersebut benar-benar

telah dibayar.

b. Pajak Masukan berkenaan dengan pengeluaran yang tidak

dikurangkan dalam menentukan besarnya Penghasilan Kena Pajak

sesuai Pasal 9 ayat (1) UU Pajak Penghasilan.

9. Pajak Masukan diperkenankan sebagai pengurang penghasilan bruto

sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (1) sehubungan dengan

pengeluaran untuk memperoleh aset berwujud serta biaya lainnya yang

mempunyai masa manfaat lebih dari satu tahun sesuai Pasal 11 dan Pasal

11A UU Pajak Penghasilan, yang terlebih dahulu harus dikapitalisasi

dengan pengeluaran tersebut dan dibebankan melalui penyusutan atau

amortisasi.

10. Pengeluaran dan biaya tidak boleh dikurangkan dalam menghitung

besarnya Penghasilan Kena Pajak Wajib Pajak dalam negeri dan Bentuk

Usaha Tetap termasuk:

a. Biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan

yang bukan merupakan objek pajak.

b. Biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan

yang pengenaan pajaknya bersifat final.

 c. Biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan

yang dikenakan pajak berdasarkan Norma Perhitungan Penghasilan

Neto sebagaimana dimaksud dalam Pasal 26 ayat (1) UU PPh tetapi

tidak termasuk dividen sepanjang PPh tersebut ditambahkan dalam

perhitungan dasar untuk pemotongan pajak.

d. Kerugian dari harta atau utang yang tidak dimiliki dan tidak

digunakan dalam usaha atau kegiatan untuk mendapatkan, menagih,

dan memelihara penghasilan yang merupakan objek pajak.

2.1.14. Beban Pajak Penghasilan

Berdasarkan PSAK 46, beban pajak penghasilan adalah jumlah agregat

pajak kini dan pajak tangguhan yang diperhitungkan dalam perhitungan laba rugi

akuntansi pada suatu atau dalam periode berjalan sebagai beban atau penghasilan.

Menurut Waluyo (2016), perbedaan antara pajak kini dan pajak tangguhan adalah:

1. Pajak Kini

Beban pajak penghasilan yang dihitung berdasarkan tarif pajak dikalikan

dengan Penghasilan Kena Pajak. Dengan memperhatikan sifat

penggunaannya dapat dikelompokkan menjadi pajak penghasilan yang

pengenaan pajaknya tidak final dan pengenaan pajaknya final. PSAK No.

46 mengharuskan perusahaan atau wajib pajak untuk memperlakukan

konsekuensi perpajakan dari suatu transaksi keuangan sama dengan

perlakuan akuntansi terhadap transaksi tersebut.

 2. Pajak Tangguhan

Jumlah pajak penghasilan yang terpulihkan pada periode mendatang

sebagai akibat dari perbedaan temporer yang boleh dikurangkan dari sisa

kerugian yang dapat dikompensasikan. Pengakuan pajak tangguhan

berdampak terhadap berkurangnya laba atau rugi bersih sebagai akibat

adanya pengakuan beban pajak tangguhan atau manfaat pajak tangguhan.

Pengakuan terhadap aset dan liabilitas pajak tanggungan berlandaskan

fakta bahwa kemungkinan pemulihan aset atau pelunasan liabilitas atau

pembayaran yang menjadi lebih besar atau kecil pada periode mendatang

dibanding pembayaran pajak sebagai akibat pemulihan aset atau

pelunasan liabilitas yang tidak memiliki konsekuensi pajak.

2.1.15. Pengertian Perencanaan Pajak (Tax Planning)

Menurut Pohan (2018), perencanaan pajak (tax planning) adalah

rangkaian strategi untuk mengatur akuntansi dan keuangan perusahaan untuk

meminimalkan kewajiban perpajakan dengan cara-cara yang tidak melanggar

peraturan perpajakan (in legal way) dalam artian yang lebih luas meliputi

keseluruhan fungsi manajemen perpajakan. Menurut Prianto (2016), perencanaan

pajak (tax planning) didefinisikan sebagai suatu proses untuk merekayasa usaha

dan transaksi wajib pajak supaya hutang pajak berada dalam jumlah minimal

tetapi masih dalam bingkai peraturan perpajakan. Perencanaan pajak (tax

planning) dapat berkonotasi positif sebagai perencanaan pemenuhan kewajiban

secara lengkap, benar, dan tepat waktu sehingga dapat menghindari pemborosan

sumber daya secara optimal.

2.1.16. Tujuan Perencanaan Pajak (Tax Planning)

Menurut Novayanti (2012), tujuan perencanaan pajak (tax planning)

adalah merekayasa agar beban pajak serendah mungkin dengan memanfaatkan

peraturan yang ada. Tetapi berbeda dengan tujuan pembuatan undang-undang

maka tax planning disini sama dengan tax avoidance karena secara hakikat

ekonomis kedua-duanya berusaha untuk memaksimalkan penghasilan setelah

pajak (after tax return), karena pajak merupakan unsur pengurang laba yang

tersedia baik untuk dibagikan kepada pemegang saham maupun diinvestasikan

kembali. Menurut Pohan (2018), secara umum tujuan pokok yang ingin dicapai

dari perencanaan pajak (tax planning) yang baik adalah:

1. Meminimalkan beban pajak yang terutang

Tindakan yang harus diambil dalam rangka perencanaan pajak (tax

planning) tersebut berupa usaha-usaha mengefesiensikan beban pajak

yang masih dalam ruang lingkup pemajakan dan tidak melanggar

peraturan perpajakan.

2. Memaksimalkan laba setelah pajak.

3. Meminimalkan terjadinya kejutan pajak (tax suprise) jika terjadi

pemeriksaan pajak oleh fiskus.

4. Memenuhi kewajiban perpajakannya secara benar, efisien, dan efektif,

sesuai dengan ketentuan perpajakan yang meliputi:

a. Mematuhi segala ketentuan administrasi sehingga terhindar dari

pengenaan sanksi baik sanksi administrasi maupun pidana seperti

bunga, kenaikan, denda, dan hukum kurungan, atau penjara.

 b. Melaksanakan secara efektif segala ketentuan undang-undang

perpajakn yang terkait dengan pelaksanaan pemasaran, pembelian,

dan fungsi keuangan seperti pemotongan dan pemungutan pajak (PPh

pasal 21, 22, dan 23).

2.1.17. Perencanaan Pajak (tax planning) dalam Mengefisiensi Beban Pajak

Beban yang dikeluarkan perusahaan ada yang dapat diperlakukan sebagai

pengurang penghasilan kena pajak dan ada pula yang tidak dapat diperlakukan

sebagai pengurang penghasilan kena pajak. Selain itu juga, hal itu ditentukan oleh

tujuan penggunaannya. Beban dan biaya yang dikeluarkan oleh wajib pajak

apabila pemilihan atau pengakuannya tepat maka dapat mempengaruhi besarnya

PPh terutang dari wajib pajak. Menurut Pohan (2018), strategi mengefisiensikan

beban pajak (penghematan pajak) yang dilakukan perusahaan yaitu :

1. Memilih sistem pembukuan yang tepat.

a. Metode perhitungan penghasilan dan biaya (stelsel akrual vs stelsel

kas)

Wajib pajak badan dan wajib pajak orang pribadi yang melakukan

kegiatan usaha atau pekerjaan bebas di Indonesia wajib melakukan

pembukuan. Pembukuan dilakukan dengan prinsip stelsesl akrual dan

stelsel kas. Stelsel akrual yaitu penghasilan diakui pada waktu

diperoleh dan biaya diakui pada waktu terutang. Jadi tidak tergantung

pada penghasilan yang diterim dan kapan biaya itu dibayar secara

tunai. Sedangkan stelsel kas penghasilan baru dianggap apabila benar-

benar telah diterima secara tunai, dalam waktu periode tertentu serta

biaya
 dianggap sebagai biaya apabila benar-benar telah dibayar secara tunai

dalam periode tertentu. Apabila dibandingkan antara stelsel akrual

dan stelsel kas menurut perpajakan dalam hal biaya administrasi dan

umum pada stelsel akrual dibebankan pada saat timbulnya kewajiban,

sedangkan untuk stelsel kas biaya tersebut baru dilaporkan pada saat

terjadinya pembayaran. Jadi dari segi strategi perpajakan, lebih

menguntungkan memilih berbasis akrual daripada berbasis kas.

b. Analisis perbandingan pembukuan dan pencatatan

Perbandingan pembukuan dan pencatatan yang lebih menguntungkan

yaitu pembukuan daripada pencatatan. Inilah perbandingan yang

membuat pembukuan lebih menguntungkan daripada pencatatan:

Tabel 2.1 Perbandingan pembukuan dan pencatatan

Uraian Pencatatan Pembukuan

HPP dan biaya usaha Tidak boleh diperhitungkan Bisa diperhitungkan

Kompensasi Tidak boleh diperhitungkan Bisa dikompesasikan
kerugian ke tahun berikutnya
Penetapan PKP Sesuai norma perhitungan Susai kondisi ril
penghasilan neto
Bila mengalami PPh tetap harus dibayar sesuai PPh nihil
kerugian norma

2. Pemilihan metode penyusutan aset tetap

Metode penyusutan aset tetap diatur dalam PSAK No. 16 yang dimana

untuk akuntansi komersial yang diperbolehkan perusahaan menggunakan

metode garis lurus, metode saldo menurun dan metode jumlah unit.

Tetapi untuk tujuan perpajakan perusahaan hanya boleh memilih metode

garis lurus atau metode saldo menurun. Masing-masing metode

penyusutan
 tersbut memiliki kelebihan dan kekurangannya, serta pilihan

penggunaannya tergantung pada kepentingan pemakainya mana yang

lebih menguntungkan bagi perusahaan. Misalnya untuk kepentingan

pemegang saham, lebih cenderung menggunakan metode penyusutan

garis lurus karena akan lebih menguntungkan bagi wajib pajak dari segi

laba komersialnya.

3. Memilih metode penilaian persediaan

Metode penilaian persediaan diatur dalam PSAK No.14 disebutkan biaya

persediaan harus dihitung menggunakan rumus biaya masuk pertama

keluar pertama (FIFO method) atau rata-rata tertimbang (average

method). Masing-masing metode penilaian persediaan tersebut memiliki

kelebihan dan kekurangannya tergantung pada kepentingan dari

pemakainya. Misalnya untuk kepentingan pemegang saham, perusahaan

lebih cenderung menggunakan metode penilaian persediaan FIFO karena

lebih menguntungkan bagi wajib pajak dari segi laba komersialnya.

4. Pemilihan pemberian kesejahteraan kepada karyawan dalam bentuk

natura atau cash

Terdapat banyak cara untuk mengoptimalkan kesejahteraan karyawan,

dengan memanfaatkan peluang efisiensi beban pajak yang berkaitan

dengan pengeluran biaya berikut ini:

a. Pengobatan atau kesehatan karyawan

Karyawan diberikan tunjangan pengobatan atau kesehatan setiap

bulan, sakit maupun tidak sakit. Perlakuan perpajakannya yaitu

pengeluaran semacam ini merupakan bagian dari penghasilan

karyawan yang bersangkutan yang diterima secara teratur, boleh

dibiayakan (deductible) tetapi harus ditambahkan sebagai penghasilan

karyawan dalam SPT PPh pasal 21.

b. Pembayaran premi asuransi untuk karyawan

Asuransi yang diberikan dapat berupa asuransi kesehatan, dwiguna,

jiwa, kematian, kecelakaan kerja dan beasiswa. Pembayaran premi

asuransi oleh pemberi kerja untuk kepentingan pegawai boleh

dibebankan sebagai biaya perusahaan (deductible), tetapi bagi

karyawan tersebut merupakan penghasilan.

c. Perumahan untuk karyawan

Perusahaan memberikan penggantian sewa rumah dinas yang

dibayarkan oleh karyawan, penggantian ini dimasukkan ke dalam

tunjangan perumahan bagi karyawan dan juga perusahaan

memberikan tunjangan perumahan kepada karyawan hal tersebut

merupakan biaya bagi perusahaan dan penghasilan bagi karyawan.

d. Transportasi bagi karyawan

Diberikan kendaraan yang dimiliki dan dipergunakan perusahaan

untuk pegawai tertentu karena jabatan atas biaya perolehan atau

perbaikan hanya bisa dibiayakan sebesar 50% (lima puluh persen).

Sedangkan
 pemberian tunjangan transport kepada karyawan boleh dibebankan

sepenuhnya sebagai biaya dan juga merupakan penghasilan bagi

karyawan. Pada tujuan perencanaan pajak (tax planning), apabila

pada posisi jabatan tertentu yang diberikan kendaraan, agar biaya

kendaraan tersebut dapat dibiayakan diatasi dengan cara kepada

karyawan yang menguasai kendaraan diberikan pinjaman (car loan)

seharga mobil yang diperuntukkannya, jadi setiap bulan karyawan

tersebut diberi tunjangan transport setelah dikurangi PPh pasal 21

yang diperlaukan sebagai unsru pengurangan piutang karyawan yang

bersangkutan.

2.1.18. Taxibility dan Deductibility Objek PPh Pasal 21

Menurut Pohan (2018), prinsip taxibility deductibility adalah prinsip dasar

yang diterapkan dalam perencanaan pajak. Pada umumnya dilakukan dengan

mengubah atau menkonversikan penghasilan yang bukan objek pajak menjadi

penghasilan yang merupakan objek pajak, atau sebaliknya. Lalu mengubah biaya

yang tidak boleh dikurangkan menjadi biaya yang boleh dikurangkan, dengan

konsekuensi terjadi perubahan pajak terutang akibat pengubahan atau konversi

tersebut. Perubahan jumlah pajak terutang biasa menjadi lebih besar, lebih kecil,

atau sama dengan jumlah pajak terutang akibat adanya koreksi fiskal. Tentunya

harus dipertimbangkan mana yang lebih menguntungkan bagi perusahaan. Jika

kondisi keuangan perusahaan baik dan perusahaan menghasilkan laba yang besar,

maka salah satu alternatif yang direkomendasikan adalah mengkaji mana yang

lebih menguntungkan antara memberikan kesejahteraan kepada karyawan dalam

bentuk tunjangan (uang) atau dalam bentuk natura.

 Tabel 2.1. Prinsip Taxibility-Deductibility mengenai imbalan
Jenis Imbalan Perlakuan biaya bagi Perlakuan PPh pasal
perusahaan/pemberi 21 bagi penerima
kerja
Imbalan dalam bentuk Deductible Taxable
uang
Imbalan dalam bentuk Non-deductible Non-taxable
natura

2.2. Penelitian Terdahulu

Tabel 2.2. Penelitian Terdahulu

Nama Peneliti, Metodologi Penelitian Hasil Penelitian

Tahun dan Judul
Penelitian
Jesi Patricia, 2014, Penelitian ini Menyatakan bahwa
Analisis Penerapan menggunakan hasil dari perencanaan
Tax Planning untuk pendekatan kualitatif. pajak ini adalah pajak
meminimalkan penghasilan terutang
Pembayaran Pajak yang awalnya sebesar
Penghasilan pada PT Rp 104.255.328 turun
A Makassar. menjadi Rp 76.063.348.
Hal tersebut
menunjukkan bahwa PT
A di Makasar dapat
melakukan
penghematan pajak
sebesar Rp. 28.191.980.
Muhammadinah, Penelitian ini menggunakan Menyatakan bahwa
2015, metode analisis deskriptif hasil dari penerapan
Penerapan kuantitatif tanpa perencanaan pajak,
menggunakan analisis terjadi efisiensi pajak
Tax Planning dalam statistik. perusahaan sebesar Rp
Upaya Meningkatkan 79.334.216 dan
Efisiensi Pembayaran meningkatkan laba
Beban Pajak Pada CV setelah pajak sebesar
Iqbal Perkasa. Rp 5.669.082.
 Tabel 2.2. Penelitian Terdahulu (lanjutan)

Nama Peneliti, Metodologi Penelitian Hasil Penelitian

Tahun dan Judul
Penelitian
Roy Chandara Penelitian ini menggunakan Menyatakan bahwa
Sitohang, 2017, metode deskriptif kuantitatif dari perencanaan
Analisis Penerapan dengan menggunakan studi pajak mampu
Perencanaan Pajak kasus. mengefisiensi beban
PPh Pasal 21 dalam pajak yang dimana
Upaya Mengefisiensi pajak perusahaan
Beban Pajak pada tahu 2013
Penghasilan Badan sebesar Rp
Usaha (Studi Kasus 10.541.000, tahun
PT XYZ). 2014 sebesar Rp
21.355.750 dan
tahun 2015 sebesar
Rp 24.474.000
dilihat penghematan
pajak pada
perusahaan tersebut
meningkat.
Tersia Lavenia & Penelitian ini termasuk dalam Menyatakan bahwa
Hari Hananto, 2017, penelitian deskriptif` yang PT “X” telah
Strategi Perencanaan bertujuan untuk menetapkan
dan Perhitungan Pajak mendeskripsikan bagaimana perencanaan pajak
dalam penerapan perencanaan pajak. namum belum
Mengoptimalkan optimal dan terdapat
Pembayaran Pajak kesalahan dalam
Penghasilan Badan pencatatan yang
Terutang pada PT Jasa menyebabkan PPh
Kontruksi “X” tahun terutang dari PT “X”
2015 menjadi lebih besar
karena terdapat
kesalahan
perhitungan laporan
laba rugi fiskal.
 Tabel 2.2. Penelitian Terdahulu (lanjutan)

Nama Peneliti, Metodologi Penelitian Hasil Penelitian

Tahun dan Judul
Penelitian
Oditama, 2014, Penelitian ini menggunakan Menyatakan bahwa
Analisis Tax pendekatan kualitatif. dengan perencanaan
Planning dalam pajak tersebut
Mengefisiensikan perusahaan dapat
Pembayaran Pajak mengefisienkan
Terutang pada CV pembayaran
Mitra Bahagia pajaknya, sebelum
Kendari. perencanaan pajak
CV Mitra Bahagia
kendari
membayar pajak
penghasilan
perusahaan sebesar
Rp.133.329.045,
sedangkan
setelah perencanaan
pajak sebesar Rp.
121.448.391.
 2.3. Kerangka Pemikiran

Kerangka pemikiran dalam penelitian ini dapat digambarkan sebagai

berikut:

Kewajiban Perpajakan

Tanpa Tax Planning Tax Planning

PPh 21

Tunjangan Tunjangan Tunjangan

Natura Kesehatan Sewa Rumah Transportasi

Beban Pajak Beban Pajak

Efisiensi Beban Pajak

Gambar 2.3.1. Kerangka Pemikiran

 BAB III

METODE PENELITIAN

3.1. Desain Penelitian

Jenis penelitian ini menggunakan metode deskriptif komparatif dengan

pendekatan kualitatif. Menurut Sukmadinata (2011), penelitian deskriptif

kualitatif ditujukan untuk mendeskripsikan dan menggambarkan fenomena-

fenomena yang ada, baik bersifat alamiah maupun rekayasa manusia, yang lebih

memperhatikan mengenai karakteristik, kualitas, keterkaitan antar kegiatan. Selain

itu, Penelitian deskriptif tidak memberikan perlakuan, manipulasi atau

pengubahan pada variabel- variabel yang diteliti, melainkan menggambarkan

suatu kondisi yang apa adanya. Satu-satunya perlakuan yang diberikan hanyalah

penelitian itu sendiri, yang dilakukan melalui observasi, wawancara, dan

dokumentasi. Berdasarkan penelitian ini, penulis ingin menggambarkan

bagaimana PT Perkebunan Mitra Ogan menerapkan perencanaan pajak

perusahaannya guna mengefisiensikan beban pajak yang harus dibayarkan

perusahaan. Penelitian ini juga akan melihat perencanaan pajak dari sisi teoritis

dan membandingkannya dengan keadaan sebenarnya yang dilaksanakan oleh PT

Perkebunan Mitra Ogan.

3.2. Objek Penelitian

Penelitian ini dilakukan di PT Perkebunan Mitra Ogan yang bergerak di

bidang perkebunan sawit dan beralamat di kawasan Jl. Kol. H. Burlian KM: 9

Palembang.
3.3. Metode Pengumpulan Data

Jenis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data primer dan data

sekunder. Data primer diperoleh dari peneliti melakukan wawancara dengan staff

bagian akuntansi dan perpajakan pada PT Perkebunan Mitra Ogan, dan data

sekunder diperoleh dari laporan keuangan pada PT Perkebunan Mitra Ogan.

3.4. Tehnik Analisis Data

Tehnik analisis data pada penelitian ini, dilakukan dengan cara

menganalisis dokumen yaitu laporan keuangan pada PT Perkebunan Mitra Ogan

dan membandingkan aktivitas dan keadaan perusahaan selama belum melakukan

perencanaan pajak dengan teori yang sesuai dengan tax planning. Lalu

membandingkan kemungkinan strategi yang dapat diterapkan pada tax planning

agar mampu megefisiensikan pajak serta dihitung berapa efisiensi yang dapat

menurunkan beban pajak pada PT Perkebunan Mitra Ogan.

 BAB IV

PEMBAHASA

4.1. Gambaran Umum Perusahaan

4.1.1. Sejarah Singkat PT Perkebunan Mitra Ogan

PT Perkebunan Mitra Ogan yang disingkat PTPMO merupakan salah satu

perusahaan yang bergerak dalam bidang agro industri tanaman kelapa sawit dan

karet yang didirikan pada tanggal 19 Desember 1988 dengan akte notaris Imas

Fatimah, SH Nomor 170. Produk utama pada PT Perkebunan Mitra Ogan adalah

Crude Palm Oil (CPO), Palm Kernel (PK), dan karet kering. Perusahaan ini

merupakan perusahaan yang terbentuk atas kerjasama antar dua perusahaan besar

yaitu PT Rajawali Nusantara Indonesia (PT RNI) dan PT Nusantara III (PTPN 3).

Perusaahaan ini berdiri dengan kepemilikan saham PT Rajawali Nusantara

Indonesia sebesar 65% dan PT Perkebunan Nusantara sebesar 35%. Setelah

melewati perjalanan yang panjang PT Perkebunan Mitra Ogan saat ini memiliki

komposisi kepemilikan saham PT Rajawali Nusantara Indonesia sebesar 73,58%

dan PT Perkebunan Nusantara III sebesar 26,42%.

Pada awalnya PT Perkebunan Mitra Ogan berkantor pusat di Jakarta,

namun pada tahun 1989 kantor direksi dipindahkan dekat dengan lokasi

perkebunan yaitu di provinsi Sumatera Selatan (Palembang). PT Perkebunan

Mitra Ogan memilik kebun yang tersebar di beberapa kabupaten yang ada di

Palembang yaitu kabupaten OKU, Muara Enim, dan Musi Banyuasin. PT

Perkebunan Mitra Ogan terbagi atas lima unit kebun yaitu:

1. Peninjau Inti (PIN) merupakann unit kebun yang mengelola perkebunan

kelapa sawit yang kepemilikan lahannya adalah 100% milik perusahaan.

Unit kebun ini dipimpin oleh seorang administrator yang terbagi atas

sepuluh afdelling dengan total kurang lebih 6540,47 ha. Unit kebun ini

juga memegang tanggung jawab atas sebuah pabrik kelapa sawit (PKS I)

dengan kapasitas 60 ton/jam.

2. Peninjau Plasma (PPL) merupakan unit kebun yang mengelola lahan

kebun milik PIR Trans dan beberapa kebun inti milik perusahaan (karet

dan kelapa sawit). PIR Trans merupakan program yang dijalankan oleh

sebuah perusahaan yang memenuhi tanggung jawab perusahaan dalam

mendukung program pemerintah untuk memajikan kehidupan masyarkat

yang bertransmigrasi dari tempat yang pada penduduk. Unit kebun ini

dipimpin oleh seorang administratur yang terbagi menjadi delapan

plasma, dua inti karet, dan tiga inti sawit dengan total kurang lebih

1336,21 ha.

3. Rambang Lubai (RL) merupakan unit kebun yang terbentuk karena

adanya usaha perusahaan untuk mengembangkan usaha perkebunan

dengan menggunakan sistem kredit koperasi primer anggota (KKPA)

yaitu salah satu pola/usaha pengembangan denga menggunakan sistem

kemitraan dengan masyarakat setempat. Perusahaan sebagai inti dan

masyarakat sebagai plasma, sampai saat ini pihak Mitra Ogan telah

membentuk kerja sama dengan luas kebun 8543,71 ha.

 4. Batanghari Leko (BHL) merupakan unit kebun yang terbentuk pada tahun

2004 yang memiliki luas sekitar 5700 ha. Unit kebun ini dipimpin oleh

administratur yang terbagi atas sepuluh paket.

5. Semidang Aji merupakan unit kebun yang sedang dalam proses

pengembangan lahan dan masih dalam tahap pembibitan dan land

clearing.

4.1.2. Visi dan Misi Perusahaan

Berikut visi dan misi pada PT Perkebunan Mitra Ogan:

1. Visi Perusahaan

Menjadikan perusahaan dalam bidang agro industry yang handal,

bertumpu pada produktivitas, kualitas produk dan pelayanan yang prima

dengan kemampuan sendiri, bertanggung jawab sosial dan berwawasan

lingkungan serta berpedoman pada pengelolaan usaha secara

berkelanjutan (substainability).

2. Misi Perusahaan

Menjadi badan usaha dengan kinerja terbaik dalam bidang agribisnis, yang

dikelola secara professional dan inovatif dengan orientasi menjaga mutu

hasil produksi Crude Palm Oil (CPO), Palm Kernel (PK), dan karet kering

agar mampu tumbuh dan berkembang untuk bersaing secara kompetitif

sehingga memenuhi harapan dan dapat memuaskan pihak-pihak yang

berkepentingan (stakeholders).
 4.1.3. Struktur Organisasi Perusahaan

RUPS
Dewan
Komisaris

Komite
Audit
Direktur Utama

Direktur Keuangan, Direktur Produksi

SDM dan Umum

Bagian Akuntansi Bagian Tanaman Kepala SPI

dan Keuangan

Bagian Pengadaan, Bagian Teknik

SDM dan Umum dan Teknologi

Area Area Unit Area Area Unit PKS

PUSKES
Kebun PIN 1 Kebun PIN 2 PTBS Kebun MUBA Kebun SA 1&2

Gambar 4.1. Struktur Organisasi

4.2. Kepegawaian Pada PT Perkebunan Mitra Ogan

Mulai dari tahun 2012, jumlah pegawai pada PT Perkebunan Mitra Ogan

mencapai 420 orang pegawai tetap dan 186 orang pegawai tidak tetap yang biasa

disebut sebagai tenaga kerja lepas. Perusahaan yang bergerak pada bidang

perkebunan biasanya memperkerjakan pegawai tidak tetap untuk bekerja pada saat

panen saja yang dibayarkan dengan upah harian atau upah borongan saja. Berikut

ini penjelasan mengenai jenis kepegawaian pada PT Perkebunan Mitra Ogan :

1. Pegawai Tetap pada PT Perkebunan Mitra Ogan

Menurut UU No 36 tahun 2008, pegawai tetap merupakan pegawai yang

menerima atau memperoleh penghasilan dalam jumlah tertentu secara

teratur, termasuk anggota, dewan komisaris, dan anggota dewan pengawas

yang secara teratur terus menerus ikut mengelola perusahaan secara

langsung. Pada PT Perkebunan Mitra Ogan terdapat 420 orang pegawai

yang dimana 220 orang pegawai yang berada di kantor yang tersebar di

semua perkebunan PT Perkebunan Mitra Ogan dan 200 orang pegawai

yang berada di kantor direksi atau kantor di kota Palembang.

2. Pegawai Tidak Tetap pada PT Perkebunan Mitra Ogan

Pegawai tidak tetap atau tenaga kerja lepas adalah pegawai yang hanya

menerima penghasilan apabila pegawai yang bersangkutan bekerja,

berdasarkan hari kerja, jumlah unit hasil pekerjaan yang dihasilkan atau

penyelesaian jenis pekerjaan yang diminta oleh pemberi kerja. Penghasilan

pegawai tidak tetap atau tenaga kerja lepas berupa upah harian, upah

mingguan, upah satuan, upah borongan atau upah yang dibayarkan secara
 bulanan. Pada PT Perkebunan Mitra Ogan pegawai tidak tetap atau tenaga

kerja lepas bekerja pada setiap perkebunan, biasanya untuk tenaga kerja

lepas ini tidak di data baku karena bersifat sementara. Pegawai tidak tetap

atau tenaga kerja lepas ini bekerja hanya satu kali panen saja atau selama

satu bulan saja setiap tahunnya. Jumlah pegawai tidak tetap atau tenaga

kerja lepas kurang lebih sekitar 186 orang, untuk upahnya PT Perkebunan

Mitra Ogan memberikan upah borongan karena upah tersebut tidak masuk

kepada biaya umum dan adminitrasi (gaji) tetapi masuk ke dalam biaya

produksi (operasional tanaman dan pabrik).

4.3. Beban Gaji Pegawai Pada PT Perkebunan Mitra Ogan

Berdasarkan UU No 36 tahun 2008 dikatakan bahwa yang menjadi objek

pajak penghasilan yaitu setiap yang berasal dari Indonesia ataupun dari luar negeri

yang dipakai untuk konsumsi atau menambah kekayaan wajib pajak yang

bersangkutan dengan nama dan bentuk apapun. Beban gaji yang terdiri pada PT

Perkebunan Mitra Ogan terdiri dari gaji pokok, tunjangan transisi, tunjangan

perusahaan, tunjangan struktual, tunjangan fungsional dan tunjangan beras ini

merupakan tambahan ekonomis yang diterima pegawai dan dapat dipakai untuk

konsusmsi atau menambah kekayaan wajib pajak. Gaji pokok, tunjangan air,

listrik dan BBM, tunjangan transisi, tunjangan perusahaan, tunjangan struktual,

tunjangan fungsional dan tunjangan beras yang diberikan PT Perkebunan Mitra

Ogan kepada pegawainya PPh Pasal 21 nya ditanggung oleh pegawai itu sendiri

dan langsung dipotong dari penghasilan para pegawai.

4.4. Kebijakan Perpajakan pada PT Perkebunan Mitra Ogan

PT Perkebunan Mitra Ogan dalam memenuhi kewajiban perpajakannya

telah menunjuk orang-orang yang berkompeten dan memiliki keahlian

dibidangnya untuk menghitung jumlah pajak terutang sesuai dengan peraturan

perpajakan yang berlaku. Pelaksanaan perpajakan pada PT Perkebunan Mitra

Ogan sudah dilakukan dengan baik dan benar secara administratif, tetapi dalam

melakukan kewajiban perpajakannya perusahaan memerlukan perencanaan pajak

(tax planning) agar pajak terutang yang dibayarkan dapat diminimalkan sesuai

dengan peraturan yang berlaku mengingat pajak terutang yang harus dibayarkan

oleh PT Perkebunan Mitra Ogan dalam jumlah yang besar. PT Perkebunan Mitra

Ogan belum pernah menerapkan perencanaan pajak (tax planning), maka dari itu

penulis ingin menerapkan perencanaan pajak (tax planning) PPh 21 untuk melihat

dampak dari perencanaan pajak (tax planning) PPh 21 tersebut dapat

meminimalkan pajak terutang pada PT Perkebunan Mitra Ogan.

4.4.1. Pajak Penghasilan 21 pada PT Perkebunan Mitra Ogan

Berkaitan dengan kewajiban PPh Pasal 21, perusahaan mempunyai

kebijakan dimana jumlah PPh Pasal 21 yang terutang ditanggung oleh karyawan

itu sendiri, sehingga benar-benar mengurangi penghasilan karyawan. Komponen

yang diberikan oleh PT Perkebunan Mitra Ogan kepada pegawai nya berupa gaji

pokok, tunjangan transisi, tunjangan perusahaan, tunjangan struktual, tunjangan

fungsional dan tunjangan beras yang dibayarkan pemberi kerja merupakan

penambah kekayaan pegawai, lalu ada biaya jabatan, JHT, JKK, JKM dan

iuran pensiun
merupakan komponen yang harus dibayarkan oleh pegawai dan mengurangi

penghasilan yang diterima oleh pegawai.

4.5. Penerapan perencanaan pajak (tax planning) pada PT Perkebunan

Mitra Ogan

Perencanaan pajak (tax planning) yang dapat diterapkan oleh PT

Perkebunan Mitra Ogan adalah perencanaan pajak (tax planning) PPh 21

mengingat karena jumlah pegawai pada PT Perkebunan Mitra Ogan memiliki

jumlah yang cukup banyak. Penerapan tax planning PPh 21 ini dapat dilakukan

dengan pemberian tunjangan dalam bentuk tunai (benefit in cash) untuk

memotivasi dan memberikan kepuasan lebih untuk meningkatkan kinerja dan

efisiensi karyawannya. Selain itu juga, pemberian tunjangan dalam bentuk tunai

merupakan bagian dari penambah penghasilan karyawan sehingga penghasilan

yang diterima meningkat dan untuk perusahaan tunjangan dalam bentuk tunai

tersebut merupakan pengurang penghasilan bruto bagi perusahaan sehingga pajak

badan terutang menjadi minimal dibandingkan dengan natura (benefit in kind)

yang tidak bisa dibebankan sebagai biaya dari perusahaan walaupun perusahaan

tersebut mengeluarkan sejumlah uang. Perusahaan mempertimbangkan kira-kira

tunjangan dalam bentuk tunai (benefit in cash) yang diperlukan oleh karyawan

untuk meningkatkan kesejahteraannya. Tunjangan tunai yang dapat perusahaan

lakukan berkaitan dengan perencanaan pajak (tax planning) yaitu:

1. Tunjangan Sewa Rumah

Pada PT Perkebunan Mitra Ogan untuk rumah dinas diberikan kepada

pegawai yang tinggal di area perkebunan. Penempatan rumah dinas tersebut

 disewa oleh perusahaan atau dengan kata lain perusahaan yang membayar

langsung sewa rumah tersebut. Pegawai hanya menempatinya, jadi

pemberian ini dianggap sebagai natura, sehingga biaya sewa tersebut tidak

dapat dibebankan sebagai biaya. Agar tidak dikategorikan sebagai natura

atau kenikmatan, kepada pegawai yang menempati rumah dinas tersebut

diberikan tunjangan sewa rumah dalam bentuk tunai yang dimasukkan ke

dalam daftar gaji pegawai. Tunjangan sewa rumah yang dibayarkan

merupakan penghasilan bagi karyawan, sedangkan bagi perusahaan

merupakan biaya yang dapat mengurangi penghasilan bruto.

Perhitungan Tunjangan Sewa Rumah :

220 orang X Rp 1.276.014 X 12 bulan = Rp 3.368.676.960

2. Tunjangan Kesehatan

Pada PT Perkebunan Mitra Ogan untuk pengobatan karyawan, karyawan

dirujuk ke rumah sakit yang bekerja sama dengan perusahaan. PT

Perkebunan Mitra Ogan bekerja sama dengan sebagian rumah sakit yaitu

RS Charitas, RS Bunda, RS Myria yang diperuntukkan untuk pegawai

yang berkantor di kantor direksi atau kota, sedangkan untuk pegawai yang

di area perkebunan dirujuk ke RSDKT Baturaja. Pihak rumah sakit yang

akan menagih ke perusahaan berapa jumlah tagihan yang dikeluarkan,

akan tetapi ada jumlah maksimal nominalnya. Pengeluaran ini merupakan

natura atau kenikmatan bagi karyawan sehingga tidak boleh dikurangkan

sebagai biaya perusahaan. Pemberian tunjangan kesehatan kepada pegawai

bisa dipilih sebagai alternatifnya, jadi pegawai diberikan tunjangan tunai

kesehatan
 setiap bulannya sakit maupun tidak sakit sesuai dengan jumlah maksimal

yang ditetapkan oleh perusahaan. Pengeluaran ini dapat menambah

penghasilan karyawan dan dapat dikurangkan sebagai biaya.

Perhitungan tunjangan kesehatan:

420 orang X Rp 300.000 X 12 bulan = Rp 1.512.000.000

3. Tunjangan Transportasi

Perusahaan memberikan mobil dinas terkait dengan jabatan yang dimiliki

oleh pegawai pada PT Perkebunan Mitra Ogan. Jabatan yang diberikan

mobil dinas tersebut adalah Direksi dan Manager Unit Kebun, yang

dimana perusahaan memberikan mobil tersebut dipergunakan untuk

kebutuhan karyawan. Direksi diberi mobil sedan dan manager unit kebun

diberi mobil double garden untuk masuk ke area kebun. Sesuai dengn UU

No 36 tahun 2008, pemberian mobil dinas atas biaya perolehan atau

pembelian atau perbaikan dapat dibebankan sebagai biaya perusahaan

hanya sebesar 50% saja karena hal tersebut merupakan kenikmatan atau

natura. Selain menerima mobil dinas sesuai dengan jabatannya, pegawai

yang menerima mobil dan tidak menerima mobil dinas, diberikan kupon

BBM setiap bulannya dan itu merupakan natura yang tidak bisa

dibebankan oleh perusahaan. Alternatif yang bisa dilakukan oleh PT

Perkebunan Mitra Ogan mengenai transportasi yaitu dengan memberikan

tunjangan kepada seluruh pegawai. Pemberian tunjangan transportasi ini

bisa menguntungkan banyak pihak, yang dimana pegawai yang tidak

menerima mobil dinas diberikan tunjangan transportasi setiap bulannya

dan pegawai yang menerima mobil

 dinas bisa menerima tunjangan transportasi juga untuk keperluan dari

mobil tersebut. Tunjangan transportasi juga bisa menambah penghasilan

pegawai dan dijadikan sebagai biaya yang bisa dibebankan.

Pehitungan tunjangan transportasi :

420 orang X Rp 300.000 X 12 bulan = Rp 1.512.000.000

4.6. Perbandingan perhitungan PPh 21 sebelum perencanaan pajak (tax

planning) dan sesudah perencanaan pajak (tax planning)

Perencanaan pajak (tax planning) yang dilakukan perusahaan dalam

bentuk pemberian tunjangan tunai tentu sangat menguntungkan bagi pegawai.

Tunjangan ini membuat pajak penghasilan 21 pegawai meningkat, tetapi bisa

ditutupi dengan bertambahnya jumlah penghasilan yang diterima oleh pegawai.

Berikut ini perbedaan perhitungn PPh 21 salah satu pegawai sebelum dan sesudah

diterapkannya perencanaan pajak (tax planning)

 Tabel 4.6. Perhitungan PPh 21 pegawai sebelum penerapan
perencanaan pajak (tax planning)
Nama : Tuan X
Status : K/2
Jabatan : Manager Unit Kebun
(dalam rupiah)

Uraian PPh Pasal 21

Gaji Pokok 3.645.755
Tunjangan transisi 39.783
Tunjangan perusahaan 465.000
Tunjangan struktual 3.051.444
Tunjangan fungsional 2.643.172
Tunjangan beras 292.500
Total Tunjangan 6.491.899
Penghasilan Bruto 10.137.654
(-) biaya jabatan (5% X 10.137.654) 500.000
JHT, JKK, JKM (2% X 3.645.755) 72.915
Iuran Pensiun (6% X 3.645.755) 218.745
Total Pengurang 791.660
Penghasilan Neto 9.345.994
Penghasilan Neto Setahun 112.151.928
PTKP 19.800.000
Penghasilan Kena Pajak 92.351.928
PPh 21 terutang 8.852.790
( 5% X 50.000.000) = Rp 2.500.000
(15% X 42.351.928) = Rp 6.352.790
PPh 21 terutang perbulan 737.732
 Tabel 4.6. Perhitungan PPh 21 pegawai setelah penerapan penerapan
perencanaan pajak (tax planning)
Nama : Tuan X
Status : K/2
Jabatan : Manager Unit Usaha
(dalam rupiah)

Uraian PPh Pasal 21

Gaji Pokok 3.645.755
Tunjangan transisi 39.783
Tunjangan perusahaan 465.000
Tunjangan struktual 3.051.444
Tunjangan fungsional 2.643.172
Tunjangan beras 292.500
Tunjangan Sewa Rumah 1.276.014
Tunjangan Kesehatan 300.000
Tunjangan Transportasi 300.000
Total Tunjangan 8.367.913
Penghasilan Bruto 12.013.668
(-) biaya jabatan (5% X 12.013.668) 500.000
JHT, JKK, JKM (2% X 3.645.755) 72.915
Iuran Pensiun (6% X 3.645.755) 218.745
Total Pengurang 791.660
Penghasilan Neto 11.222.008
Penghasilan Neto Setahun 134.664.096
PTKP 19.800.000
Penghasilan Kena Pajak 114.864.096
PPh 21 terutang
( 5% X 50.000.000) = Rp 2.500.000
12.229.614
(15% X 64.864.096) = Rp 9.729.614
PPh 21 terutang sebulan 1.019.134
 Perhitungan PPh Pasal 21 ini memakai PTKP pada tahun 2012

dikarenakan disesuaikan dengan data yang ada pada perusahaan. Hasil

perbandingan tabel PPh 21 sebelum dan setelah dilakukan perencanaan pajak (tax

planning), terlihat setelah perencanaan pajak (tax planning) dengan pemberian

tunjangan tunai berupa tunjangan sewa rumah, tunjangan kesehatan, dan

tunjangan transportasi menghasilkan penghasilan neto karyawan naik perbulannya

dari Rp 9.345.994 menjadi Rp 11.222.008. Selisih yang didapat dari kenaikan

penghasilan neto karena diberikan tunjangan tunai tadi adalah Rp 1.876.014, dan

juga pajak terutang yang harus dibayarkan pegawai tiap bulannya naik dari Rp

737.732 menjadi Rp

1.019.134. Selisih kenaikan pembayaran pajak PPh 21 tiap bulan oleh pegawai

yang didapat adalah Rp 281.402. Walaupun terjadi kenaikan pajak terutang hal ini

tertutupi dengan kenaikan penghasilan pegawai. Pemberian tunjangan dalam

bentuk tunai ini tidak hanya berpengaruh pada jumlah PPh 21 pada gaji saja,

namun juga menyeluruh berdampak pada pajak badan terutang PT Perkebunan

Mitra Ogan. Semua tunjangan dalam bentuk tunai yang diberikan oleh perusahaan

dapat dibebankan sebagai pengurang laba perusahaan, sehingga jumlah pajak

badan terutang yang harus dibayarkan berkurang.

4.7. Pajak Penghasilan Badan yang dibayarkan sebelum penerapan

perencanaan pajak (tax planning)

Berikut perbedaan sebelum dan sesudah adanya penerapan perencanaan

pajak (tax planning) dalam usaha meminimalkan beban pajak pada PT

Perkebunan Mitra Ogan maka dibawah ini terdapat laporan laba rugi sebelum

menerapkan perencanaan pajak (tax planning).

 Tabel 4.7.
PT Perkebunan Mitra Ogan
Laporan Laba Rugi
Untuk Tahun yang Berakhir tanggal 31 Desember 2012
(dalam rupiah)
Pendapatan Usaha 107.012.904.874
Beban Adm dan Umum
Beban Gaji dan Tunjangan 13.360.625.838
Beban Perjalanan Dinas 4.030.117.905
Beban Umum Kantor 12.095.832.980
Beban Lain-lain 1.115.910.960
Natura 6.392.676.960

Total Beban Adm dan Umum 35.879.253.683

Beban Penjualan 23.920.005.864
Total Beban Penjualan 23.920.005.864
Beban Penyusutan dan Amortisasi
Beban Penyusutan Umum 1.938.160.490
Beban Amortisasi 277.880.196
Total Beban Penyusutan dan Amortiasi 2.216.040.686
Jumlah Beban Usaha 62.015.300.233

Laba Usaha 44.997.604.641

Pendapatan Lain-lain 7.953.940.194

Beban Lain – lain 6.381.517.484
Laba (rugi) sebelum pajak penghasilan 46.570.027.351

Pajak Penghasilan 12.207.970.819

Laba (rugi) setelah pajak penghasilan 34.362.056.532
Tabel 4.7. Tabel Rekonsiliasi Pajak Sebelum Perencanaan Pajak (dalam rupiah)

Uraian Koreksi Positif Koreksi Fiskal

Negatif
Laba Komersial 46.570.027.351
Pendapatan bunga - 213.479.615 (213.479.615)
Iuran sumbangan 227.224.770 - 227.224.770
Natura 6.392.676.960 - 6.392.676.960

Biaya majalah dan koran 35.773.460 - 35.773.460

Biaya relasi 195.297.090 - 195.773.460
Biaya entertainment 215.197.842 - 215.197.842
Total Koreksi Fiskal 6.853.166.877
Laba Setelah 53.423.194.228
Fiskal/Penghasilan Kena
Pajak
Tabel 4.7. Tabel Perhitungan Pajak Penghasilan Badan Sebelum
Perencanaan Pajak (dalam rupiah)
Uraian Jumlah
Penghasilan Neto Komersial 46.570.027.351
Total Koreksi Fiskal 6.853.166.877

Penghasilan Neto Fiskal 53.423.194.228

Beban pajak penghasilan

Beban pajak kini 13.355.798.557
(53.423.194.228 X 25%) (1.147.827.738)
Beban pajak tangguhan
Pajak Penghasilan Tahun 2012 12.207.970.819
Kredit pajak
PPh Pasal 25 (21.044.743.512)
PPh Pasal 29 (Lebih Bayar) 8.836.772.693
 Jadi beban pajak penghasilan badan yang dibayarkan sebelum

diterapkannya perencanaan pajak (tax planning) PT Perkebunan Mitra Ogan pada

tahun 2012 adalah Rp 12.207.970.819.

4.8. Pengaruh Perencanaan Pajak (tax planning) PPh 21 terhadap Pajak

Penghasilan Badan setelah Penerapan Perencanaan Pajak (tax

planning)

Setelah perusahaan menerapkan perencanaan pajak (tax planning) maka

beban yang dikeluarkan oleh perusahaan semakin besar dan pembayaran pajak

penghasilan badan semakin kecil. Berikut tabel setelah penerapan perencanaan

pajak (tax planning).

Tabel 4.8.
PT Perkebunan Mitra Ogan
Laporan Laba Rugi Setelah Perencanaan Pajak
Untuk Tahun yang Berakhir tanggal 31 Desember 201X
(dalam rupiah)

Pendapatan Usaha 107.012.904.874

Beban Adm dan Umum
Beban Gaji dan Tunjangan 13.360.625.838
Tunjangan Sewa Rumah 3.368.676.960
Tunjangan Kesehatan 1.512.000.000
Tunjangan Transportasi 1.512.000.000
Beban Perjalanan Dinas 4.030.117.905
Beban Umum Kantor 12.095.832.980
Beban Lain-lain 1.115.910.960
Total Beban Adm dan Umum 35.879.253.683
Beban Penjualan 23.920.005.864
 Total Beban Penjualan 23.920.005.864
Beban Penyusutan dan Amortisasi
Beban Penyusutan Umum 1.938.160.490
Beban Amortisasi 277.880.196
Total Beban Penyusutan dan Amortiasi 2.216.040.686
Jumlah Beban Usaha 62.015.300.233
Laba Usaha 44.997.604.641

Pendapatan Lain-lain 7.953.940.194

Beban Lain – lain 6.381.517.484
Laba (rugi) sebelum pajak penghasilan 46.570.027.351

Pajak Penghasilan 8.896.509.860

Laba (rugi) setelah pajak penghasilan 37.673.517.491

Tabel 4.8. Koreksi Fiskal Setelah Perencanaan Pajak (tax planning)

(dalam rupiah)

Uraian Koreksi Fiskal

Laba Komersial 46.570.027.351
Tunjangan Sewa Rumah 3.368.676.960
Tunjangan Kesehatan 1.512.000.000
Tunjangan transport 1.512.000.000
Total Koreksi Fiskal (6.392.676.960)
Laba Setelah Fiskal/Penghasilan Kena Pajak 40.177.350.391

Tabel 4.8. Perhitungan Pajak Penghasilan Setelah Penerapan

Perencanaan Pajak (dalam rupiah)
 Uraian Jumlah
Penghasilan Neto Komersial 46.570.027.351
Total Koreksi Fiskal (6.392.676.960)
Penghasilan Neto Fiskal 40.177.350.391
Beban pajak penghasilan
Beban pajak kini 10.044.337.598
(40.177.350.391 X 25%) (1.147.827.738)
Beban pajak tangguhan
Pajak Penghasilan Tahun 2012 8.896.509.860
Kredit pajak
PPh Pasal 25 (21.044.743.512)
PPh Pasal 29 (Lebih Bayar) (12.148.233.652)
Setelah menerapkan perencanaan pajak (tax planning) maka beban pajak

penghasilan badan yang harus dibayarkan oleh PT Perkebunan Mitra Ogan adalah

Rp 8.896.509.860.

4.9. Hasil dari Penerapan Perencanaan Pajak (tax planning) PPh 21 Pada

PT Perkebunan Mitra Ogan

Tabel 4.9. Hasil Penerapan Perencanaan Pajak (tax planning) PPh 21

(dalam rupiah)
Sebelum Tax Planning Setelah Tax Planning

Beban Pajak Badan 12.207.970.819 8.896.509.860

Terutang
Laba Setelah Pajak 34.362.056.532 37.673.517.491

Hasil dari penerapan perencanaan pajak (tax planning) untuk beban pajak

badan terutang terjadi penghematan sebesar Rp 3.311.460.959, dan juga terjadi

peningkatan laba setelah pajak dari sebelum penerapan perencanaan pajak (tax

planning). Pemberian natura yang berjumlah Rp 6.392.676.960 dialihkan kepada

pegawai sebagai pemberian tunjangan tunai agar bisa dijadikan pengurang oleh

perusahaan yang mampu mengurangi laba neto fiskal dan objek pajak penghasilan

bagi pegawai. Walaupun dengan penerapan perencanaan pajak (tax planning)

dengan pemberian tunjangan tunai membuat pajak penghasilan pegawai naik,

tetapi itu bisa ditutupi dengan penghasilan yang bertambah dari tunjangan

tersebut.
 BAB V

KESIMPULAN DAN SARAN

5.1. KESIMPULAN

Kesimpulan hasil penelitian yang dilakukan peneliti dengan penerapan

perencanaan pajak (tax planning) PPh 21 dengan pemberian tunjangan sewa

rumah, tunjangan kesehatan, dan tunjangan transportasi adalah :

1. Pemberian natura perusahaan membayar sewa rumah yang ditempati oleh

pegawai dialihkan menjadi tunjangan sewa rumah dalam bentuk tunai yang

yang dibayarkan kepada pegawai dan dimasukkan kedalam daftar gaji

pegawai.

2. Pemberian natura perusahaan membayar pengobatan langsung ke rumah

sakit atau perusahaan bekerja sama dengan beberapa rumah sakit dimana

pegawai diperkenankan untuk berobat dialihkan menjadi tunjangan

kesehatan yang dibayarkan kepada pegawai setiap bulannya sakit maupun

tidak sakit yang dimasukkan kedalam daftar gaji.

3. Pemberian natura kupon BBM dialihkan ke tunjangan transportasi, jadi

setiap bulan pegawai mendapatkan uang tunai untuk transportasi.

4. Setelah penerapan perencanaan pajak (tax planning) PPh 21 dengan

pemberian tunjangan sewa rumah, tunjangan kesehatan, dan tunjangan

transportasi maka penghematan beban pajak yang didapatkan oleh

perusahaan sebesar Rp Rp 3.311.460.959.

5.2. SARAN

Berdasarkan kesimpulan diatas, peneliti dapat memberikan saran yaitu

perusahaan sebaiknya mencari lagi strategi perencanaan pajak (tax planning) yang

lainnya, mengingat pajak yang harus dibayarkan oleh perusahaan cukup besar

walaupun penghasilan yang didapat cukup besar. Perencanaan pajak (tax

planning) PPh 21 yang dapat dilakukan bukan hanya pemberian tunjangan tunai

saja, namun juga perusahaan bisa menerapkan perencanaan pajak (tax planning)

PPh 21 seperti menggunakan metode gross up yaitu memberikan tunjangan pajak

kepada pegawai seperti yang dilakukan oleh banyak perusahaan.

5.3. KETERBATASAN PENELITIAN

Penelitian ini masih mempunyai keterbatasan yaitu data yang diberikan oleh

perusahaan adalah data tahun 2012, sehingga perhitungan pada PPh 21 pegawai

memakai PTKP pada tahun tersebut dan tidak bisa dihitung berapa jumlah pajak

yang terbarunya apabila diterapkan perencanaan pajak (tax planning).

 DAFTAR PUSTAKA

Agoes, S. 2009. Akuntansi Perpajakan. Jakarta: Salemba Empat

Chaezaranni,S. 2016. Penerapan Perencanaan Pajak (Tax Planning) atas
Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 Pegawai Tetap PT RSA dalam
Meminimalkan Pajak Penghasilan Badan.
Darmawan, E. 2011. Analisis Penerapan Tax Planning Dalam Usaha
Mengefisiensikan Beban Pajak Pada Badan Usaha Koperasi. Skripsi.
Fakultas Ekonomi dan Bisnis UIN SYarif Hidayatullah Jakarta
Lavenia, T., & Hananto, H. 2017. Strategi Perencanaan dan Perhitungan Pajak
dalam mengoptimalkan pembayaran Pajak Penghasilan (PPh).
Mardiasmo. 2011. Perpajakan. Yogyakarta: Andi.
Muhammadinah. 2015. Penerapan Tax Planning Dalam Upaya Efisiensi
Pembayaran Beban Pajak pada PT Agricon Putra Citra Optima.
Novayanti, D. 2012. Analisis Penerapan Perencanaan Pajak PPh 21 Sebagai
Upaya untuk Mengoptimalkan Pajak Penghasilan. Skripsi. Fakultas Ekonomi
Universitas Indonesia.
Oditama, A. 2014. Analisis Tax Planning dalam Mengefesiensikan Pembayaran
Pajak Terutang pada CV Mitra Bahagia Kendari.
Patricia, J. 2014. Penerapan Tax Planning untuk meminimalkan pembayaran pajak
penghasilan pada PT A Makassar.
Purbadini, E. 2015. Penerapan perencanaan pajak penghasilan karyawan (PPh 21)
pada PT Guthrie Pecconina Indonesia.
Pohan, C. A. 2018. Manajemen Perpajakan. Jakarta: PT Gramedia Pustaka Utama.
Sitohang, R. C. 2017. Analisis Penerapan Perencanaan Pajak (Tax Planning) PPh
21 dalam upaya efisiensi beban pajak badan usaha.
Sukmadinata, N. S. 2011. Metode Penelitian Pendidikan. Metodologi Penelitian
Pendidikan. Bandung: PT Remana Rosdakarya.
Undang-Undang Dasar 1945 pasal 23 ayat 2 mengatur tentang pemungutan pajak.
Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 36, Tahun 2008. Pajak Penghasilan.
Waluyo. 2016. Akuntansi Pajak (6th ed.). Jakarta: Salemba Empat.