De71b 4. Perpajakan Bendahara Pengeluaran

PERPAJAKAN
BENDAHARA PENGELUARAN
17
SAS 2017
PELATIHAN BENDAHARA
PENGELUARAN APBN
Kementerian Keuangan
Badan Pendidikan dan Pelatihan Keuangan
Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan 2018
Hak Cipta
©Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan
Dilarang memperjualbelikan modul ini dengan harga melebihi biaya cetak
Diperbolehkan memperbanyak modul tanpa izin tertulis dari pemegang hak cipta untuk
proses pembelajaran tanpa mengambil keuntungan ekonomi
PELATIHAN BENDAHARA PENGELUARAN
APBN
MODUL
Perpajakan Bendahara
Pengeluaran
Oleh:
Dwi Ari Wibawa
Widyaiswara Ahli Madya
Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan
KEMENTERIAN KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA

BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN
PUSDIKLAT ANGGARAN DAN PERBENDAHARAAN
2018
KATA PENGANTAR
Puji syukur kami panjatkan kehadirat Allah SWT karena atas rahmat dan hidayah-Nya,
penyusunan modul Pelatihan Bendahara Pengeluaran APBN dapat diselesaikan dengan
baik. Modul Perpajakan Bendahara Pengeluaran merupakan salah satu modul yang
digunakan dalam Pelatihan Bendahara Pengeluaran APBN. Terima kasih kami sampaikan
kepada para pihak yang telah membantu proses penyusunan modul Perpajakan Bendahara
Pengeluaran. Ucapan terima kasih kami sampaikan kepada seluruh tim penyusunan
perbaikan modul sesuai dengan Keputusan Kuasa Pengguna Anggaran Pusdiklat Anggaran
dan Perbendaharaan Nomor: KEP-441.5/PP.3/2017 tentang Pembentukan Tim Revisi Modul
Diklat Bendahara Pengeluaran APBN Tahun Anggaran 2017, terutama kepada Bapak Dwi
Ari Wibawa yang telah menulis ulang dan memperbaiki modul Perpajakan Bendahara
Pengeluaran. Modul Perpajakan Bendahara Pengeluaran berisi tentang bagaimana
bendahara pengeluaran melakukan pemotongan dan pemungutan pajak atas pembayaran
tagihan atas belanja negara dengan benar sesuai dengan peraturan yang berlaku.
Modul Perpajakan Bendahara Pengeluaran telah diseminarkan sebagaimana

ketentuan yang berlaku. Oleh karena itu, kami nyatakan bahwa modul Perpajakan
Bendahara Pengeluaran telah sah dan layak digunakan pada Pelatihan Bendahara
Pengeluaran APBN.
Modul ini tentunya masih memiliki kekurangan. Oleh karena itu, kepada semua pihak
kami harap dapat menyampaikan kesalahan, memberikan kritik dan saran guna perbaikan
modul ini di masa mendatang.
Bogor,
Kepala Pusat,
Iqbal Islami
NIP 19631206 198403 1 001
PELATIHAN BENDAHARA PENGELUARAN APBN ii

DAFTAR ISI
KATA PENGANTAR ........................................................................................................ ii
DAFTAR ISI ...................................................................................................................... iii
DAFTAR GAMBAR .......................................................................................................... v
DAFTAR TABEL .............................................................................................................. vi
PETUNJUK PENGGUNAAN MODUL .............................................................................. vii
PETA KONSEP ................................................................................................................ ix
PENDAHULUAN
Deskripsi Singkat .............................................................................................................. 2

Prasyarat Kompetensi ....................................................................................................... 3
Standar Kompetensi (SK) dan Kompetensi Dasar (KD) .................................................... 3
Relevansi Modul ............................................................................................................... 4
KEGIATAN BELAJAR 1
PENGANTAR PERPAJAKAN BENDAHARA
Kewajiban Bendahara Pengeluaran Terkait Perpajakan .............................................. 6

Penyetoran Pajak ........................................................................................................ 10
Pelaporan Pajak .......................................................................................................... 18
Latihan ......................................................................................................................... 23
Rangkuman ................................................................................................................. 24
Tes Formatif................................................................................................................. 25
Umpan Balik dan Tindak Lanjut ................................................................................... 28
KEGIATAN BELAJAR 2
PAJAK PENGHASILAN
Subjek dan Obyek Pajak penghasilan .......................................................................... 30

Pajak Penghasilan Pasal 21 ........................................................................................ 33
Pajak Penghasilan Pasal 4 Ayat (2) ............................................................................. 64
Studi Kasus Pajak Bendahara ..................................................................................... 72
Latihan ......................................................................................................................... 80
Rangkuman ................................................................................................................. 83
PELATIHAN BENDAHARA PENGELUARAN APBN iii

Tes Formatif................................................................................................................. 85
KEGIATAN BELAJAR 3
PAJAK PERTAMBAHAN NILAI BARANG DAN JASA DAN PAJAK PENJUALAN ATAS
BARANG MEWAH
Objek Pemungutan PPN dan PPn BM ......................................................................... 90

Faktur Pajak ................................................................................................................ 97
Dasar Pemungutan PPN dan PPn BM ......................................................................... 98
PPN dan PPn BM ........................................................................................................ 99
Studi Kasus Pemungutan, Penyetoran dan Pelaporan, Pengisian Formulir PPN ......... 102
Latihan ......................................................................................................................... 127
Rangkuman ................................................................................................................. 129
Tes Formatif................................................................................................................. 130
KEGIATAN BELAJAR 4
BEA METERAI
Dokumen yang Dikenakan dan Tidak Dikenakan Bea Meterai ..................................... 134
Saat Terutangnya Bea Meterai .................................................................................... 136
Tata Cara Pelunasan Bea Meterai ............................................................................... 137
Latihan ......................................................................................................................... 141
Rangkuman ................................................................................................................. 142
Tes Formatif................................................................................................................. 143
TES SUMATIF .................................................................................................................. 146

KUNCI JAWABAN ........................................................................................................... 153
DAFTAR PUSTAKA ......................................................................................................... 155
PELATIHAN BENDAHARA PENGELUARAN APBN iv

DAFTAR GAMBAR
Gambar 1.1. Peranan Bendahara dalam Perpajakan ........................................................ 6
Gambar 1.2. Kewajiban Perpajakan Bendahara Pengeluaran........................................... 7
Gambar 1.3. Format NPWP .............................................................................................. 9
Gambar 1.4. Tahapan Pembayaran Pajak Secara Elektronik............................................ 10
Gambar 1.5. Menu Awal Website https://sse.pajak.go.id................................................... 11
Gambar 1.6. Menu Pendaftaran NPWP pada https://sse.pajak.go.id ................................ 11
Gambar 1.7. Link Aktivasi Pendaftaran Pendaftaran Peserta E-Billing .............................. 12
Gambar 1.8. Menu Awal Website https://sse.pajak.go.id................................................... 12
Gambar 1.9. Tampilan Awal Setelah Berhasil Login ......................................................... 13
Gambar 1.10. Tampilan untuk Melakukan Pemotongan/Pemungutan atas Wajib Pajak.... 14
Gambar 1.11. Halaman Konfirmasi Ulang atas Data yang Telah Diinput........................... 14
Gambar 1.12 Kode Billing Sejumlah 15 Digit Angka .......................................................... 15
Gambar 1.13. Sanksi Administrasi dan Sanksi Pidana ...................................................... 21
Gambar 2.1. Pengertian Pajak Penghasilan ...................................................................... 33
Gambar 2.2. Subjek Pajak Penghasilan Pasal 21 ............................................................. 37
Gambar 2.3. Tata Cara Perhitungan PPh Pasal 21 atas penghasilan Tetap dan Teratur .. 39
Gambar 2.4. Tata Cara Perhitungan PPh Pasal 21 PNS dan Pensiun yang Bersifat Tidak
Tetap dan Teratur ......................................................................................... 42
Gambar 2.5. Perhitungan PPh Pasal 21 untuk Bukan Pegawai ........................................ 48
Gambar 2.6. Perhitungan PPh Pasal 21 Lainnya .............................................................. 50
Gambar 2.7. Perhitungan PPh Jasa Kontruksi .................................................................. 70
Gambar 3.1. Barang Tidak Kena Pajak ............................................................................. 96
Gambar 4.1. Cara Pelunasan Bea Meterai........................................................................ 140
PELATIHAN BENDAHARA PENGELUARAN APBN v

DAFTAR TABEL
Tabel 1.1. Kode Akun Pajak PPh ...................................................................................... 15
Tabel 1.2. Kode Akun Pajak 411121 Untuk Jenis Pajak PPh Pasal 21 ............................. 16
Tabel 1.5. Kode Akun Pajak 411121 Untuk Jenis Pajak PPh Final.................................... 17
Tabel 1.6. Kode Akun Pajak 411121 Untuk Jenis PPN Dalam Negeri ............................... 18
Tabel 1.7. Batas Waktu Penyampaian Penyetoran dan Penyampaian SPT ...................... 18
Tabel 1.8. Kewajiban Bendahara Pengeluaran untuk Menyetor dan Melapor Pajak .......... 19
Tabel 2.1. Perbedaan Wajib Pajak Dalam Negeri dan Luar Negeri ................................... 31
Tabel 2.2. PTKP bagi Wanita ............................................................................................ 34
Tabel 2.3. Tarif Pajak Penghasilan Orang Pribadi Dalam Negeri ...................................... 36
Tabel 2.4. Dasar Penghitungan PPh pasal 21 ................................................................... 53
Tabel 2.5. Jenis-Jenis Jasa Lain ....................................................................................... 59
Tabel 4.1. Dokumen yang Dikenakan Bea Meterai ........................................................... 135
PELATIHAN BENDAHARA PENGELUARAN APBN vi

PETUNJUK PENGGUNAAN
MODUL
Agar peserta diklat dapat mengikuti dan memahami modul ini dengan baik serta dapat
mencapai hasil belajar yang maksimal, perlu diperhatiakan petunjuk-petunjuk di bawah ini:
1. Langkah-langkah belajar yang ditempuh
Pelajari setiap urutan kegiatan belajar (KB) dengan seksama, anda bisa menanyakan
kepada widyaiswara/tenaga pengajar jika ada bagian yang kurang jelas. Anda juga
harus melakukan reviu semua materi tiap kegiatan belajar dengan menggunakan peta
konsep yang ada pada bagian awal modul
2. Peta konsep yang telah tersedia merupakan panduan cara belajar secara sistematis,
dengan tujuan agar peserta dapat memperoleh pemahaman secara rinci pada masing-
masing pokok bahasan. Apabila peserta berkeinginan mempelajari lebih mendalam,
kami sarankan agar membaca:
a. Undang-Undang Nomor 6 tahun l983 sebagai mana telah diubah dan ditambah
dengan Undang-Undang Nomor 28 tahun 2007 tentang Ketentuan Umum
Perpajakan;
b. Undang-Undang Nomor 7 tahun 1983 sebagai mana telah diubah dan ditambah
dengan Undang-Undang Nomor 36 tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan;
c. Undang-Undang Nomor 8 tahun 1983 sebagai mana telah diubah dan ditambah
dengan Undang-Undang Nomor 42 tahun 2009 tentang Pajak Pertambahan Nilai
Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah;
d. Peraturan pelaksanaannya yang berupa: Peraturan Pemerintah, Peraturan/
Keputusan Presiden, Peraturan Menteri Keuangan dan Peraturan Direktur
Jenderal Pajak terkait.Hasil Evaluasi Self Assesment
3. Kerjakan latihan pada setiap akhir kegiatan belajar dan kerjakan tes formatif pada
setiap akhir pelajaran kemudian cocokkan dengan kunci jawaban yang tersedia untuk
mengetahui tingkat pemahaman atas keseluruhan materi yang ada pada modul
4. Prosedur peningkatan kompetensi materi
Peserta dapat menambah bahan bacaan dan berbagai sumber seperti : internet untuk
menambah pengetahuan dan lebih dapat mengupdate pengetahuanyang dimiliki
sehingga dapat menunjang tugas sehari-hari di kantor. Selain itu peserta juga
diharapkan mempraktekkan teori pada modul ini dengan menjadi pejabat pengelola
pengadaan di kantor masing-masing.
PELATIHAN BENDAHARA PENGELUARAN APBN vii

5. Peran widyaiswara/tenaga pengajar dalam proses pembelajaran
Widyaiswara/tenaga pengajar dapat memberikan bimbingan dan motivasi serta
pengalaman praktik dalam pekerjaan sehari-hari dalam mempelajari materi ini.
Perhatikan contoh-contoh perhitungan dan langkah-langkah yang harus dilakukan oleh
bendahara pengeluaran sebagaimana ditunjukkan pada Kegiatan Belajar 5.
PELATIHAN BENDAHARA PENGELUARAN APBN viii

PETA KONSEP
Bab I
Pengantar
Perpajakan
- Pengertian Pajak
- Peran Bendahara
- Pendaftaran dan
Penghapusan NPWP
Perpajakan - Penyetoran Pajak
Bendahara - Pelaporan Pajak
Pengeluaran
Bab Il
Pajak Penghasilan
- PPh pasal 21 Simulasi
- PPh pasal 22 - Belanja
- PPh pasal 23 Pegawai
- PPh pasal 26 - Belanja
- PPh pasal 4 (2) Barang
- Belanja Jasa
- Subjek - Belanja
- Objek Modal
- Tarif
Bab IlI Perhitungan
PPN/PPN BM
- - Identifikasi
- Penyetoran - Menghitung
- Pelaporan
- Langkah-
langkah
- Mengisi
Bab IV
formulir terkait
Bea Materai
PELATIHAN BENDAHARA PENGELUARAN APBN ix

PENDAHULUAN
A. Deskripsi Singkat
B. Prasyarat Kompetensi
C. Standar Kompetensi (SK) dan Kompetensi Dasar (KD)
D. Relevansi Modul
A. Deskripsi Singkat
Pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau
badan yang bersifat memaksa berdasarkan undang-undang dengan tidak mendapatkan
imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya
kemakmuran rakyat. Pajak merupakan salah satu sumber pendapatan negara yang sangat
diandalkan, berbagai upaya dilakukan oleh pemerintah untuk meningkatkan penerimaan
pajak, salah satunya dengan melibatkan bendahara. Bendahara mempunyai peranan
penting dalam memungut/memotong pajak dalam setiap transaksi yang berdasarkan
ketentuan perpajakan harus memungut/memotong pajak sebagai bentuk pengamanan
penerimaan negara
Berkaitan dengan peran bendahara dalam pengamanan penerimaan negara tersebut,
bendahara mempunyai kewajiban materiil dan formil. Kewajiban materiil berkaitan dengan
kewajiban bendahara untuk menghitung pajak terutang, sedangkan kewajiban formil
berkaitan dengan kewajiban bendahara untuk mendaftarkan diri, membukukan,
memungut/memotong, menyetor dan melaporkan pajak terutang.
Pada Kegiatan Belajar 1 akan dijelaskan tentang pengertian, istilah, peran bendahara
dalam perpajakan, kewajiban formil perpajakan bendahara yaitu terkait pendaftaran NPWP
bendahara, penghapusan NPWP, tata cara penyetoran dan pelaporan perpajakan
bendahara pengeluaran
Pada Kegiatan Belajar 2 akan dijelaskan tentang kewajiban materiil perpajakan
bendahara terkait penghitungan pajak penghasilan, antara lain subyek, obyek pajak
penghasilan, Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP), Penghitungan, Pemotongan,
Penyetoran dan Pelaporan PPH pasal 21, PPh pasal 22, PPh pasal 23, PPh pasal 4 (2)
Pada Kegiatan Belajar 3 akan dijelaskan tentang kewajiban materiil perpajakan
bendahara terkait penghitungan PPN/PPN BM, antara lain Obyek PPN dan PPN BM,
Barang Kena Pajak dan Jasa Kena Pajak, Perhitungan PPN dan PPB BM, Tata cara
pemungutan, penyetoran dan pelaporan PPN dan PPN BM
Pada Kegiatan Belajar 4 akan dijelaskan kewajiban materiil perpajakan bendahara
terkait Bea Meterai, antara lain Pengertian Bea Meterai, Objek Pemungutan Bea Meterai,
Jenis Dokumen yang dikenakan Bea Meterai, Jenis Dokumen yang tidak dikenakan Bea
Meterai, Saat terutang bea meterai, Pihak yang terutang bea meterai, Tata cara pelunasan
Bea Meterai dan daluwarsa bea meterai.
Pada setiap kegiatan belajar akan disimulasikan bagaimana penghitungan,
pemotongan, pemungutan dan pengisian formulir pajak oleh bendahara. Pembahasan akan
dilakukan untuk setiap jenis belanja yaitu belanja pegawai, belanja barang, dan belanja
modal.
PELATIHAN BENDAHARA PENGELUARAN APBN 2

B. Prasyarat Kompetensi
Untuk dapat menguasai modul ini dengan baik, sebelum mempelajari modul ini
hendaknya peserta diklat sudah memperoleh pengetahuan tentang Sistem Penerimaan dan
Pengeluaran.
C. Standar Kompetensi dan Kompetensi Dasar

Secara ringkas standar kompetensi dan kompetensi dasar yang harus dimiliki oleh
bendahara terkait dengan perpajakan bendahara pengeluaran dapat dijelaskan sebagai
berikut:
1. Standar Kompetensi
Mampu melakukan pemotongan dan pemungutan pajak atas pembayaran tagihan atas
belanja negara dengan benar.
2. Kompetensi Dasar
a. Menjelaskan pengertian dan ruang lingkup pemotongan dan pemungutan pajak
oleh bendahara pengeluaran,
b. Memungut dan memotong pajak penghasilan,
c. Memungut dan memotong Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas
Barang Mewah (PPN dan PPn BM), dan
d. Mengenakan bea meterai.

D. Relevansi Modul
Modul Perpajakan Bendahara Pengeluaran ini sangat penting dipelajari karena
berkaitan dengan kewajiban bendahara pengeluaran terkait perpajakan. Dalam PMK
190/PMK.05/2012 tentang Tatacara Pembayaran dalam Rangka Pelaksanaan APBN pada
pasal 24 disebutkan bahwa tugas bendahara pengeluaran dalam kaitan penerimaan negara
adalah :
1. Melakukan pemotongan/pemungutan penerimaan negara dari pembayaran yang

dilakukannya
2. Menyetorkan pemotongan /pemungutan kewajiban kepada negara ke kas negara.
Berkaitan dengan hal tersebut kompetensi perpajakan bendahara pengeluaran sangat

dibutuhkan bagi bendahara pengeluaran satuan kerja di Kementerian/Lembaga/Satuan
Perangkat Daerah/Instansi Lainnya dalam melaksanakan tugas pokok dan kewenangannya.

KEGIATAN BELAJAR 1
PENGANTAR PERPAJAKAN
BENDAHARA
INDIKATOR PEMBELAJARAN
A. Menjelaskan Kewajiban Bendahara Terkait Perpajakan
B. Menjelaskan Penyetoran Pajak Bendahara Pengeluaran
C. Menjelaskan Pelaporan Pajak Bendahara Pengeluaran
Uraian dan Contoh
A. Kewajiban Bendahara Pengeluaran Terkait Perpajakan

kemakmuran rakyat.Apakah pengertian pajak (UU No.16 tahun 2009 tentang Perubahan
Keempat atas Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan pada pasal 1 ayat 1).
Pajak merupakan salah satu sumber pendapatan negara yang sangat diandalkan,
berbagai upaya dilakukan oleh pemerintah untuk meningkatkan penerimaan pajak, salah
satunya dengan melibatkan bendahara. Bendahara mempunyai peranan penting dalam
memungut/memotong pajak dalam setiap transaksi yang berdasarkan ketentuan perpajakan
harus dipungut/dipotong pajak sebagai bentuk pengamanan penerimaan negara. Peran
penting bendahara dalam penerimaan perpajakan digambarkan sebagaimana berikut:
Belanja Negara
Aspek
Perpajakan
Bendahara
Menghitung,
Menatausahakan,
Menyetorkan dan
Melaporkan
Pengamanan
Penerimaan
Negara
Gambar 1.1. Peranan Bendahara dalam Perpajakan

Berkaitan dengan peran bendahara dalam pengamanan penerimaan negara tersebut,
bendahara mempunyai kewajiban dalam kaitan perpajakan. Kewajiban perpajakan
bendahara dapat dilihat pada gambar berikut ini.
Kewajiban Perpajakan Bendahara Pengeluaran
Kewajiban Materiil Kewajiban Formil
Menghitung Pajak  Mendaftarkan Diri

Terutang  Membukukan
 Memungut/Memotong
 Menyetor
 Melapor
 PPh : 21/26 UU PPh
 PPh : 22 UU PPh
 PPh : 23 UU PPh
 PPh : 4 (2) UU PPh
 PPN dan PPnBM
UU KUP
Gambar 1.2. Kewajiban Perpajakan Bendahara Pengeluaran

Kewajiban bendahara pengeluaran terkait perpajakan juga ditegaskan pada PMK
190/PMK.05/2012 Tentang Tata Cara Pembayaran dalam Rangka Pelaksanaan APBN pada
pasal 24. Kewajiban tersebut adalah:
1. Melakukan pemotongan/pemungutan penerimaan negara dari pembayaran yang
dilakukannya,
2. Menyetorkan pemotongan /pemungutan kewajiban kepada negara ke kas negara.
Dalam melaksanakan kewajibannya, bendahara pengeluaran harus memiliki Nomor

Pokok Wajib Pajak (NPWP). Berdasarkan Pasal 1 Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007
tentang Perubahan Ketiga atas Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan
Umum dan Tata Cara Perpajakan, Nomor Pokok Wajib Pajak adalah nomor yang diberikan
kepada Wajib Pajak sebagai sarana dalam administrasi perpajakan yang dipergunakan
sebagai tanda pengenal diri atau identitas Wajib Pajak dalam melaksanakan hak dan
kewajiban perpajakannya.
Setiap wajib pajak yang telah memenuhi persyaratan subjektif dan objektif sesuai
ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan wajib mendaftarkan diri pada
kantor Ditjen pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan

wajib pajak dan kepada wajib pajak diberikan NPWP. Yang dimaksud persyaratan subjektif
adalah persyaratan yang sesuai dengan ketentuan mengenai subjek pajak dalam Undang-
undang pajak penghasilan. Persyaratan objektif adalah persyaratan bagi subjek pajak yang
menerima atau memperoleh penghasilan atau diwajibkan untuk melakukan
pemotongan/pemungutan sesuai dengan ketentuan Undang-undang pajak penghasilan.
Direktorat Jenderal Pajak (DJP) dapat menerbitkan NPWP secara jabatan apabila wajib
pajak yang memenuhi persyaratan subjektif dan objektif tidak mendaftarkan diri untuk
mendapatkan NPWP. Bendahara yang ditunjuk sebagai pemotong dan/atau pemungut pajak
wajib mendaftarkan diri untuk memperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak paling lambat sebelum
melakukan pemotongan dan/atau pemungutan pajak.
Tata cara pendaftaran dilakukan dengan:
1. Mengisi formulir yang tersedia di KPP setempat dan menyerahkan kepada petugas
di Seksi Tata Usaha Perpajakan dengan melampirkan:
a. Fotokopi Surat Keputusan Pengangkatan sebagai Pejabat Bendahara; dan
b. Fotokopi Kartu Tanda Pengenal (KTP/SIM) bendahara yang bersangkutan
tersebut.
2. Kantor Pelayanan Pajak memproses formulir pendaftaran dan menyelesaikan
Kartu NPWP dalam jangka waktu 1 (satu) hari (1 x 24 jam).
3. Bendahara Pemerintah sendiri atau kuasanya yang dilengkapi dengan Surat
Kuasa dapat mengambil Kartu NPWP di Kantor Pelayanan Pajak setempat.
Pendaftaran NPWP oleh Bendahara dapat juga dilakukan secara elektronik, yaitu
melalui internet di situs Direktorat Jenderal Pajak dengan alamat www.pajak.go.id pada menu
e-Reg (electronic registration). Untuk mendapatkan NPWP, Bendahara cukup memasukan
data-data pribadi (KTP/SIM/Paspor) dan data lain yang diminta. Setelah memasukan data-
data yang diminta, Bendahara akan memperoleh NPWP dan Surat Keterangan Terdaftar
Sementara (SKTS) yang berlaku selama satu bulan. Untuk mendapatkan kartu NPWP
tersebut, Bendahara harus menyampaikan fotokopi data-data yang diminta dan formulir
pendaftaran (diprint-out dari hasil pendaftaran tersebut) ke KPP atau KP4 yang wilayah
kerjanya meliputi lokasi tempat kerja dari Bendahara atau dapat dikirimkan melalui pos
sebelum masa berlakunya berakhir.
Apabila terjadi mutasi pegawai yang mengakibatkan bendahara yang bersangkutan
diganti oleh pegawai lain, tidak perlu mendaftarkan NPWP baru, tetapi memberitahukan
kepada KPP dengan melampirkan:
1. Fotokopi kartu identitas (KTP, SIM, Paspor) Bendahara baru; dan
2. Fotokopi SK Penunjukan sebagai Bendahara yang baru.

Apabila institusi tempat bendahara yang telah terdaftar sebagai Wajib Pajak tersebut
bubar, terjadi perubahan organisasi atau kegiatannya telah selesai, maka dimintakan
penghapusan NPWP dengan mengajukan permohonan yang dilampiri dokumen-dokumen
pendukungnya.
Penghapusan NPWP dilakukan apabila terjadi :
1. Perubahan organisasi
Perubahan organisasi lama menjadi organisasi baru yang mengakibatkan nama unit
instansinya berubah. Bendahara diwajibkan melapor kepada Kepala KPP/KP2KP
setempat guna penghapusan NPWP lama yang kemudian diganti dengan NPWP baru
sesuai dengan nama instansi yang baru akibat reorganisasi.
2. Satuan kerja organisasi dihapuskan
Apabila satuan kerja organisasi dihapuskan maka bendahara diwajibkan melapor
kepada Kepala KPP setempat guna penghapusan NPWP. Dalam hal satuan kerja
tersebut dihidupkan kembali maka bendahara wajib mendaftarkan diri ke KPP
setempat guna mendapatkan NPWP baru.
Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP) terdiri dari 15 digit, yaitu 9 (sembilan) digit pertama
merupakan Kode Wajib Pajak dan 6 (enam) digit berikutnya merupakan Kode Administrasi
Perpajakan.
Format NPWP
XX. XXX.XXX. X- XXX. XXX
Identitas Wajib Pajak Status Wajib Pajak
Nomor Registrasi Kode KPP
Kode Pengaman
Gambar 1.3. Format NPWP

B. Penyetoran Pajak
1. Tata cara penyetoran pajak
Berdasarkan Perdirjen Pajak Nomor Per-26/PJ/2014 pasal 2 (1) Bendahara

dapat melakukan penyetoran pajak dengan sistem pembayaran pajak secara
elektronik. Penyetoran pajak secara elektronik (billing system) dapat dilakukan
melalui 2 alamat sistem pembayaran elektronik yaitu sse.pajak.go.id dan
djponline.pajak.go.id. Transaksi penyetoran tersebut dilakukan melalui bank/pos
persepsi dengan menggunakan kode billing. Penyetoran dengan kode billing dapat
dilakukan melalui teller bank/pos persepsi/ Anjungan Tunai mandiri (ATM), Internet
Banking dan EDC. Atas pembayaran tersebut wajib pajak akan menerima Bukti
Penerimaan Negara (BPN).
BPN diterbitkan dalam bentuk :
1. dokumen bukti pembayaran yang diterbitkan Bank/Pos Persepsi, untuk
pembayaran/penyetoran melalui Teller dengan Kode Billing;
2. struk bukti transaksi, untuk pembayaran melalui ATM dan EDC;
3. dokumen elektronik, untuk pembayaran/penyetoran melalui internet banking;
4. teraan BPN pada SSP/SSP PBB, untuk pembayaran melalui Teller Bank/Pos
Persepsi dengan menggunakan SSP/SSP PBB.
Pendaftaran Pembuatan Pembayaran Penutupan

Kode Billing
Billing
Gambar 1.4. Tahapan Pembayaran Pajak Secara Elektronik
Tahapan penyetoran pajak secara elektronik dijelaskan sebagai berikut :

1. Pendaftaran Peserta E-Billing
Pendaftaran dilakukan untuk memperoleh user ID dan PIN secara
online melalui aplikasi billing DJP dan mengaktifkan akun pengguna melalui
konfirmasi e mail.
Langkah-langkah pendaftaran dilakukan sebagai berikut:

a. Buka website https://sse.pajak.go.id
Gambar 1.5. Menu Awal Website https://sse.pajak.go.id

Sumber : https://sse.pajak.go.id
b. Melakukan pendaftaran dilakukan dengan mengklik “daftar baru”

(NPWP dan alamat email. Email harus valid karena akan digunakan
untuk validasi). Isikan data dengan sebenarnya sesuai isian dalam
aplikasi.
Gambar 1.6. Menu Pendaftaran NPWP pada https://sse.pajak.go.id

c. Akan muncul notifikasi apabila data berhasil disimpan

d. Buka e-mail yang baru didaftarkan untuk mengaktifkan account. Klik
link aktivasi yang ada di email.

Gambar 1.7. Link Aktivasi Pendaftaran Pendaftaran Peserta E-Billing
2. Pembuatan Kode Billing

Pembuatan kode billing dilakukan wajib pajak dengan melakukan input
data setoran pajak yang akan dibayarkan. Input data dilakukan atas nama
dan NPWP sendiri atau atas nama dan NPWP wajib pajak lain sehubungan
dengan kewajiban sebagai wajib pungut. Input data dilakukan dengan
terlebih dahulu log in dengan memasukkan user id dan PIN akun pengguna
aplikasi billing DJP yang telah aktif. Kode billing yang diperoleh berlaku
selama 48 jam sejak diterbitkan dan tidak dapat dipergunakan setelah
melewati jangka waktu tersebut.
Langkah-langkah pembuatan kode billing dilakukan sebagai berikut :

a. Login ke situs SSE pajak http://sse.pajak.go.id/, kemudian masukkan
NPWP dan PIN yang sudah dikirimkan ke email.
Gambar 1.8. Menu Awal Website https://sse.pajak.go.id


b. Tampilan awal setelah berhasil login
Gambar 1.9. Tampilan Awal Setelah Berhasil Login

c. Untuk melakukan pemotongan/pemungutan atas wajib pajak silahkan

terlebih dahulu hapus NPWP anda di halaman input data. Kemudian
input NPWP untuk wajib pajak yang akan dipotong/dipungut pajaknya.
Data Nama, Alamat dan Kota secara otomatis akan menyesuaikan
dengan NPWP yang diinput. Masukan/pilih elemen data lain untuk
perekaman billing pajak, yaitu NOP (bila ada) Jenis Pajak, jenis
Setoran, masa Pajak, Tahun pajak, No SK (Bila ada) dan Jumlah Setor.

Gambar 1.10. Tampilan untuk Melakukan Pemotongan/Pemungutan atas Wajib
Pajak
d. Setelah selesai memasukan data silahkan klik “simpan”. Berikutnya

akan muncul halaman konfirmasi ulang atas data yang telah diinput,
pastikan data tersebut sudah benar kemudian silahkan tekan tombol
“Terbitkan Kode Billing”
Gambar 1.11. Halaman Konfirmasi Ulang atas Data yang Telah Diinput

e. Sistem akan menampilkan kode billing sejumlah 15 digit angka yang
akan digunakan untuk pembayaran pajaknya. Wajib Pajak dapat
mencetak perekaman billing atau cukup mencatat kode billing yang
dibutuhkan.
Gambar 1.12 Kode Billing Sejumlah 15 Digit Angka

f. Pembayaran dilakukan dengan menggunakan kode billing yang telah

diperoleh dari aplikasi billing DJP melalui teller bank/pos persepsi,
Internet banking, mesin ATM dan mesin EDC.
2. Kode Akun dan Kode Jenis Setoran

Untuk melakukan penyetoran pajak, bendahara harus mengetahui kode akun
setoran pajak untuk jenis-jenis pajak. Berikut ini tabel yang berisikan beberapa
kode akun penerimaan untuk jenis pajak penghasilan sebagai berikut.
Tabel 1.1. Kode Akun Pajak PPh
Kode Akun Jenis Pajak
411121 Pajak Penghasilan Pasal 21

411128 Pajak Penghasilan Final dan Fiskal Luar Negeri
411211 Pajak Pertambahan Nilai

Kode Akun Pajak dan Kode Jenis Setoran terkait dengan tugas perpajakan
Bendahara Pengeluaran adalah sebagai berikut:
a. Kode Akun Pajak 411121 Untuk Jenis Pajak PPh Pasal 21
Tabel 1.2. Kode Akun Pajak 411121 Untuk Jenis Pajak PPh Pasal 21
Kode Jenis
Jenis Setoran Keterangan
Setoran
100 Masa PPh Pasal 21 untuk pembayaran pajak yang masih
harus disetor yang tercantum dalam SPT
Masa PPh Pasal 21 termasuk SPT
pembetulan sebelum dilakukan
pemeriksaan.
402 PPh Final Pasal 21 atas untuk pembayaran PPh Final Pasal 21 atas
honorarium atau imbalan honorarium atau imbalan lain yang diterima
lain yang diterima Pejabat Pejabat Negara, PNS, anggota TNI/POLRI
Negara, PNS, anggota dan para pensiunnya.
TNI/POLRI dan para
pensiunnya
b. Kode Akun Pajak 411122 Untuk Jenis Pajak PPh Pasal 22
Kode Jenis
Setoran
100 Masa PPh Pasal 22 untuk pembayaran pajak yang harus
disetor yang tercantum dalam SPT Masa
PPh Pasal 22 termasuk SPT pembetulan
sebelum dilakukan pemeriksaan.
900 Pemungut PPh Pasal 22 untuk pembayaran PPh Pasal 22 yang
non bendahara dipungut oleh Pemungut selain
bendahara
910 Pemungut PPh pasal 22 untuk pembayaran PPh Pasal 22 yang
Bendahara APBN dipungut oleh Pemungut bendahara
APBN
Bendahara APBD dipungut oleh Pemungut bendahara
APBD
Bendahara Dana Desa dipungut oleh Pemungut bendahara dana
desa

c. Kode Akun Pajak 411124 Untuk Jenis Pajak PPh Pasal 23
Kode Jenis
Setoran
100 Masa PPh Pasal 23 untuk pembayaran PPh Pasal 23 yang
harus disetor (selain PPh Pasal 23 atas
dividen, bunga, royalti, dan jasa) yang
tercantum dalam SPT Masa PPh Pasal 23
termasuk SPT pembetulan sebelum
dilakukan pemeriksaan.
104 PPh Pasal 23 atas Jasa untuk pembayaran PPh Pasal 23 yang
harus disetor atas jasa yang dibayarkan
kepada Wajib Pajak dalam negeri yang
tercantum dalam SPT Masa PPh Pasal 23.
d. Kode Akun Pajak 411128 Untuk Jenis Pajak PPh Final
Tabel 1.5. Kode Akun Pajak 411121 Untuk Jenis Pajak PPh Final
Kode Jenis
Setoran
402 PPh Final Pasal 4 ayat untuk pembayaran PPh Final Pasal 4 ayat
(2) atas Pengalihan Hak (2) atas Pengalihan Hak atas Tanah
atas Tanah dan/atau dan/atau Bangunan
Bangunan
(2) atas Persewaan (2) atas Persewaan Tanah dan/atau
Tanah dan/atau Bangunan.
Bangunan
(2) atas Jasa Konstruksi (2) atas jasa konstruksi.
410 PPh Final Pasal 15 atas untuk pembayaran PPh Final Pasal 15
Jasa Pelayaran Dalam atas jasa pelayaran dalam negeri.
Negeri
411 PPh Final Pasal 15 atas untuk pembayaran PPh Final Pasal 15
Jasa Pelayaran dan/atau atas jasa pelayaran dan/atau
Penerbangan Luar penerbangan luar negeri.
Negeri
499 PPh Final Lainnya untuk pembayaran PPh Final lainnya

e. Kode Akun Pajak 411211 Untuk Jenis Pajak PPN Dalam Negeri
Tabel 1.6. Kode Akun Pajak 411121 Untuk Jenis PPN Dalam Negeri
Kode Jenis
Setoran
100 Pemungut PPN Dalam untuk penyetoran PPN dalam negeri yang
Negeri non Bendahara dipungut oleh pemungut selain bendahara
910 Pemungut PPN Dalam untuk penyetoran PPN dalam negeri yang
Negeri bendahara APBN dipungut oleh pemungut bendahara APBN
920 Pemungut PPN Dalam untuk pembayaran PPN dalam Negeri yang
Negeri Bendahara APBD dipungut oleh Pemungut bendahara APBD
930 Pemungut PPN dalam untuk pembayaran PPN dalam Negeri yang
Negeri Bendahara Dana dipungut oleh Pemungut bendahara dana
Desa desa
C. Pelaporan Pajak
Kewajiban akhir dari pemotong/pemungut pajak adalah membuat SPT sebagai
sarana untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan penghitungan jumlah pajak
yang sebenarnya terutang. Batas waktu penyampaian penyetoran dan penyampaian
SPT dapat dilihat pada tabel berikut:
Tabel 1.7. Batas Waktu Penyampaian Penyetoran dan Penyampaian SPT
Batas Pembayaran Batas pelaporan

No Jenis Pajak
(Selambat-lambatnya) (Selambat-lambatnya)
Tanggal 10 (sepuluh bulan
berikutnya setelah masa pajak 20 (dua puluh hari setelah
1 PPh pasal 21
berakhir masa pajak berakhir
Tanggal 10 (sepuluh bulan

20 (dua puluh hari setelah
2 PPh pasal 23/26 berikutnya setelah masa pajak
masa pajak berakhir
berakhir
7 (tujuh) hari setelah tanggal
PPh pasal 22 14 (empat belas hari setelah
3 pelaksanaan pembayaran atas
bendahara masa pajak berakhir
penyerahan barang
Tanggal 10 (sepuluh) bulan
berikutnya setelah masa pajak 20 (dua puluh hari setelah
4 Pph pasal 4 (2)
berakhir, kecuali ditetapkan lain masa pajak berakhir
oleh Menkeu
Sebelum akta, keputusan,
PPh pasal 4 (2) perjanjian, kesepakatan atau 20 (dua puluh hari setelah
5
PHTB risalah atas PHTB ditandatangani masa pajak berakhir
oleh pejabat berwenang

Batas Pembayaran Batas pelaporan
No Jenis Pajak
(Selambat-lambatnya) (Selambat-lambatnya)
7 (tujuh) hari setelah tanggal
PPN/PPn BM Akhir bulan berikutnya
6 pelaksanaan pembayaran atas
bendahara setelah masa pajak berakhir
penyerahan barang
Dalam hal jatuh tempo pembayaran atau penyetoran pajak bertepatan dengan hari
libur termasuk hari sabtu atau hari libur nasional, pembayaran atau penyetoran pajak
dapat dilakukan pada hari kerja berikutnya. Hari libur nasional termasuk hari yang
diliburkan untuk penyelenggaran pemilihan umum yang ditetapkan pemerintah dan cuti
bersama secara nasional yang ditetapkan pemerintah.
Kewajiban bendahara pengeluaran untuk menyetor dan melaporkan pajak yang
telah dipungut/dipotong dapat dilihat pada tabel berikut
Tabel 1.8. Kewajiban Bendahara Pengeluaran untuk Menyetor dan Melapor Pajak
PPh 21/ PPh 23 / 26 PPN dan PPn

No Kewajiban PPh 22
26 dan 4(2) BM
Memotong/ Memungut
1 X
dan Menyetorkan
2 Melaporkan X X
X = Setiap Bulan
= Jika terjadi transaksi
Penyetoran dan pelaporan yang tidak dilakukan pada waktunya bisa berakibat
sanksi perpajakan. Sanksi perpajakan terdiri dari sanksi administrasi dan sanksi pidana.
Sanksi administrasi dapat berupa denda, bunga dan kenaikan.
Sanksi administrasi berupa denda dikenakan apabila Surat Pemberitahuan tidak
disampaikan dalam jangka waktu yang telah ditentukan (Pasal 7 UU KUP), yaitu
sebesar:
1. Rp. 500.000,0 untuk Surat Pemberitahuan Masa PPN
2. Rp. 100.000,0 untuk Surat Pemberitahuan Masa lainnya
Maksud pengenaan sanksi administrasi berupa denda adalah untuk kepentingan
tertib administrasi perpajakan dan meningkatkan kepatuhan Wajib pajak dalam
memnuhi kewajiban menyampaikan Surat Pemberitahuan
Sanksi Administrasi juga bisa berupa bunga atas setiap keterlambatan penyetoran
yaitu sebesar 2% sebulan yang dihitung dari tanggal jatuh tempo pembayaran sampai

dengan tanggal pembayaran dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan (pasal
9 ayat 2a UU KUP).
Pada pasal 13 ayat 1 dan 2 UU KUP disebutkan bahwa dalam jangka 5 tahun
setelah saat terutangnya pajak atau berakhirnya masa pajak, bagian tahun pajak atau
tahun pajak, Dirjen Pajak dapat menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
(SKPKB) apabila berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain ditemukan pajak
yang terutang tidak atau kurang dibayar. Jumlah pajak dalam SKPKB harus dibayarkan
ditambah sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2 % per bulan paling lama 24 bulan.
Pada pasal 13 ayat 1 dan 2 UU KUP sanksi administrasi dapat juga berupa
kenaikan dan dikenakan apabila SPT tidak disampaikan dalam jangka waktu yang
ditentukan dan setelah ditegur secara tertulis tidak disampaikan pada waktunya
sebagaimana ditentukan dalam surat teguran. Jumlah pajak yang harus dibayar sebesar
SKPKB ditambah kenaikan 100% dari pajak penghasilan yang tidak atau kurang
dipotong, tidak atau kurang dipungut, tidak atau kurang disetor dan dipotong atau
dipungut tetapi tidak atau kurang disetor.
Sanksi administrasi berupa kenaikan juga dikenakan apabila Wajib pajak yang
karena kealpaannya tidak menyanpaikan Surat Pemberitahuan atau menyampaikan
Surat Pemberitahuan tetapi isinya tidak benar atau tidak lengkap atau melampirkan
keterangan yang isinya tidak benar sehingga dapat menimbulkan kerugian pada
pendapatan negara, tidak dikenai sanksi pidana apabila kealpaan tersebut pertama kali
dilakukan wajib pajak dan wajib pajak tersebut wajib melunasi kekurangan pembayaran
jumlah pajak yang terutang beserta sanksi administrasinya berupa kenaikan sebesar
200% dari jumlah pajak yang kurang dibayar yang ditetapkan melalui penerbitan Surat
ketetapan Pajak Kurang Bayar.
Sanksi pidana diatur pada pasal 38 UU KUP, diberlakukan apabila setiap orang
karena kealpaannya tidak menyampaikan SPT atau menyampaikan SPT tetapi isinya
tidak benar atau tidak lengkap atau melampirkan keterangan yang isinya tidak benar
sehingga dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara dan perbuatan
tersebut merupakan perbuatan setelah perbuatan yang pertama kali, didenda paling
sedikit 1 (satu) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar dan paling
banyak 2 (dua) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar, atau dipidana
kurungan paling singkat 3 (tiga) bulan atau paling lama 1 (satu) tahun.
Sanksi pidana juga diatur pada pasal 39 UU KUP, diberlakukan apabila setiap
orang yang dengan sengaja tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan atau
menyampaikan Surat Pemberitahuan tetapi isinya tidak benaratau tidak lengkap atau
melampirkan keterangan yang isinya tidak benar sehingga dapat menimbulkan kerugian
pada pendapatan negara dipidana dengan penjara paling singkat 6 (enam) bulan dan

paling lama 6 (enam) tahun dan denda paling sedikit 2 (dua) kali jumlah pajak terutang
yang tidak atau kurang dibayar dan paling banyak 4 (empat) kali jumlah pajak terutang
yang tidak atau kurang dibayar. Pidana tersebut ditambahkan 1 (satu) kali menjadi 2
(dua) kali sanksi pidana apabila seseorang melakukan lagi tindak pidana di bidang
perpajakan sebelum lewat 1 (satu) tahun terhitung sejak selesainya menjalani pidana
penjara yang dijatuhkan
Secara ringkas sanksi yang bisa dikenakan terhadap bendahara apabila tidak
menyetor atau tidak melaporkan kewajiban perpajakannya dapat dilihat pada tabel
berikut:
Gambar 1.13. Sanksi Administrasi dan Sanksi Pidana
Merujuk pada PMK-187/PMK.03/2015 apabila terjadi kelebihan pemotongan

yang mengakibatkan pajak yang dipotong atau dipungut lebih besar daripada pajak yang
seharusnya dipotong atau dipungut dapat dilakukan permohonan pengembalian atas
kelebihan pembayaran pajak yang seharusnya tidak terutang. Kesalahan pemotongan
atau pemungutan dapat berupa:
1. Pemotongan atau pemungutan Pajak Penghasilan yang mengakibatkan Pajak
Penghasilan yang dipotong atau dipungut lebih besar daripada Pajak Penghasilan
yang seharusnya dipotong atau dipungut.
2. Pemotongan atau pemungutan Pajak Penghasilan atas penghasilan yang diterima
oleh bukan subjek pajak;

3. Pemungutan Pajak Pertambahan Nilai terhadap bukan Pengusaha Kena Pajak
yang lebih besar daripada pajak yang seharusnya dipungut;
4. Pemotongan atau pemungutan Pajak Penghasilan yang seharusnya tidak
dipotong atau tidak dipungut;
5. Pemungutan Pajak Pertambahan Nilai yang seharusnya tidak dipungut.
Permohonan pengembalian dilakukan dengan mengajukan permohonan ke KPP

tempat wajib pajak terdaftar. Permohonan tersebut diajukan oleh:
1. Wajib Pajak yang dipotong atau dipungut dalam hal kesalahan pemotongan atau
pemungutan pajak terkait dengan Pajak Penghasilan.
2. Pihak yang dipungut sepanjang pihak yang dipungut bukan Pengusaha Kena
Pajak dalam hal terjadi kesalahan pemungutan PPN yang seharusnya tidak
dipungut.
Disiplin adalah kualitas pembeda orang

kalah dengan para pemenang
Anonim
Peluang besar itu bertebaran. Tapi ia

hanya menanti orang-orang yang
terpercaya. Amanah-amanah besar hanya
cocok diberikan kepada orang-orang
yang berjiwa besar.
(Anonim)

Latihan
Agar peserta dapat memahami materi Kegiatan Belajar 1 tentang Pengantar Perpajakan
maka kepada peserta diminta untuk mengerjakan latihan di bawah ini. Apabila peserta dalam
mengerjakan menemukan hambatan, peserta dapat membuka kembali pembahasan terkait
dengan latihan pada kegiatan belajar dari latihan tersebut atau menghubungi widyaiswara.
1. Jelaskan Apa saja kewajiban bendahara terkait perpajakan!
2. Jelaskan apa yang dimaksud dengan Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP)!
3. Jelaskan tatacara melakukan penyetoran pajak secara elektronik!
4. Sebutkan sanksi administrasi dan pidana perpajakan yang bisa dikenakan terhadap
bendahara!
5. Berdasarkan Surat Keputusan Kuasa Pengguna Anggaran Pusdiklat Anggaran dan
Perbendaharaan tanggal 5 Januari 2016, Indra Gunawan diangkat menjadi Bendahara
Pengeluaran menggantikan bendahara sebelumnya. Jelaskan langkah-langkah yang
harus dilakukan bendahara terkait beberapa kondisi di bawah ini :
No Kondisi Tindakan Paling Lambat

1 Penggantian bendahara
pengeluaran
2 Pada tanggal 7 Januari
2016 memungut PPN dan
PPh pasal 22 atas transaksi
pembelian ATK.
3 Pada tanggal 12 januari
2016 memotong PPh pasal
21 atas pembayaran uang
makan pegawai
4 Pada tanggal 19 Januari
2016 memungut PPN dan
memotong PPh pasal 23
atas pembayaran transaksi
perbaikan mobil dinas

Rangkuman
kemakmuran rakyat. Pajak merupakan salah satu sumber pendapatan negara yang sangat
diandalkan. Bendahara mempunyai peranan penting dalam pemungut/memotong pajak
dalam setiap transaksi yang berdasarkan ketentuan perpajakan harus memungut/memotong
pajak sebagai bentuk pengamanan penerimaan negara.
Setiap wajib pajak yang telah memenuhi persyaratan subjektif dan objektif sesuai
ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan wajib mendaftarkan diri pada
kantor Ditjen pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan
wajib pajak dan kepada wajib pajak diberikan NPWP. Nomor Pokok Wajib Pajak adalah nomor
yang diberikan kepada Wajib Pajak sebagai sarana dalam administrasi perpajakan yang
dipergunakan sebagai tanda pengenal diri atau identitas Wajib Pajak dalam melaksanakan
hak dan kewajiban perpajakannya. Apabila terjadi penggantian Bendahara tidak perlu
dilakukan perubahan NPWP, tetapi bendahara pengganti tersebut cukup melaporkan secara
tertulis tentang penggantiannya dan tidak perlu meminta NPWP baru
Bendahara dapat melakukan penyetoran pajak dengan sistem pembayaran pajak
secara elektronik. Transaksi penyetoran tersebut dilakukan melalui bank/pos persepsi dengan
menggunakan kode billing. Transaksi penyetoran dapat dilakukan melalui teller bank/pos
persepsi/ Anjungan Tunai mandiri (ATM), Internet Banking dan EDC. Atas pembayaran
tersebut wajib pajak akan menerima Bukti Penerimaan Negara (BPN)
Kewajiban akhir dari pemotong/pemungut pajak adalah membuat SPT sebagai sarana
untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan penghitungan jumlah pajak yang
sebenarnya terutang.

Tes Formatif
Untuk mengukur keberhasilan belajar peserta diklat dalam memahami Kegiatan Belajar
1 tentang Pengantar Perpajakan maka kepada peserta kami sarankan untuk mengerjakan
quiz berikut ini.
Tipe Soal Pilihan Ganda

Berikan tanda silang (x) pada salah satu jawaban yang Anda anggap paling benar!
1. Berikut adalah unsur-unsur pajak:
a. Dipungut oleh negara berupa barang
b. Ada jasa timbal secara langsung bagi penyetor pajak
c. Dipungut berdasarkan Undang-undang
d. Digunakan untuk membiayai Satker dimana bendahara menyetor pajak
2. Berikut adalah format NPWP : . . . .
a. Dua digit pertama adalah status wajib pajak.
b. Enam digit kedua adalah identitas wajib pajak.
c. Satu digit ketiga adalah nomor registrasi.
d. Tiga digit keempat adalah kode KPP
3. Keterlambatan SPT Masa Pasal 21, oleh bendahara dapat dikenakan sanksi . . . .
a. Rp. 500.000,00
b. Rp. 50.000,00
c. Rp.1.000.000,00
d. Rp. 100.000,00
4. Berikut jangka waktu penyetoran pajak yang benar . . .
a. Penyetoran PPh pasal 21 selambat-lambatnya tanggal 10 setelah masa pajak
berakhir.
b. Penyetoran PPh pasal 22 selambat-lambatnya tanggal 10 setelah masa pajak
berakhir.
c. Penyetoran PPh pasal PPh pasal 23 selambat-lambatnya tujuh hari setelah
tanggal pembayaran.
d. Penyetoran PPN selambat-lambatnya tanggal 10 setelah masa pajak berakhir.

5. Berikut jangka waktu pelaporan pajak terutang yang benar . . .
a. Pelaporan PPh pasal 21 selambat-lambatnya tanggal 20 setelah masa pajak
berakhir.
b. Pelaporan PPh pasal 22 selambat-lambatnya tanggal 10 setelah masa pajak
berakhir.
c. Pelaporan pasal PPh pasal 23 tanggal 10 setelah masa pajak berakhir.
d. Pelaporan PPN selambat-lambatnya tanggal 14 setelah masa pajak berakhir.
6. Berikut di bawah ini adalah bukan merupakan bentuk darai Bukti Penerimaan Negara :
a. Dokumen bukti pembayaran yang diterbitkan Bank/Pos Persepsi, untuk
pembayaran/penyetoran melalui Teller dengan Kode Billing.
b. Struk bukti transaksi, untuk pembayaran melalui ATM dan EDC.
c. Dokumen elektronik, untuk pembayaran/penyetoran melalui internet banking.
d. Kuitansi bank untuk pembayaran melalui Teller Bank/Pos Persepsi dengan
menggunakan SSP/SSP PBB.
7. Kewajiban perpajakan bagi Wajib Pajak yang diterbitkan Nomor Pokok Wajib Pajak
(NPWP) secara jabatan dimulai sejak . . . .
a. Wajib Pajak memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP).
b. Wajib Pajak terdaftar di Direktorat Jenderal Pajak.
c. Wajib Pajak memiliki penghasilan di atas Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP).
d. Wajib Pajak memenuhi persyaratan subjektif dan objektif sesuai dengan
ketentuan peraturan perundangan-undangan perpajakan.
8. Berikut adalah pernyataan yang benar terkait NPWP bendahara pengeluaran
a. Nomor Pokok Wajib Pajak adalah nomor yang diberikan kepada Wajib Pajak
sebagai sarana dalam administrasi perpajakan yang dipergunakan sebagai tanda
pengenal diri atau identitas Wajib Pajak.
b. Apabila terjadi mutasi pegawai yang mengakibatkan bendahara yang
bersangkutan diganti oleh pegawai lain, harus mendaftarkan diri untuk mendapat
NPWP baru.
c. Persyaratan objektif adalah persyaratan yang sesuai dengan ketentuan
mengenai subjek pajak dalam Undang-Undang Pajak Penghasilan.
d. Persyaratan subjektif adalah persyaratan bagi subjek pajak yang menerima atau
memperoleh penghasilan atau diwajibkan untuk melakukan pemotongan/
pemungutan sesuai dengan ketentuan Undang-Undang Pajak Penghasilan.

9. Sanksi yang dikenakan terhadap setiap orang dengan sengaja tidak mendaftarkan diri
untuk diberikan NPWP atau menyalahgunakan atau menggunakan tanpa hak NPWP
sehingga dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara diberikan sanksi
seperti dibawah ini kecuali :
a. Penjara paling singkat 6 (enam) bulan.
b. Penjara paling lama 6 (enam) tahun.
c. Denda paling sedikit 2 (dua) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang
dibayar.
d. Denda paling banyak 6 (enam) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang
dibayar.
10. Berikut adalah pernyataan yang benar terkait penyetoran dan pelaporan pajak yang
telah dipotong/dipungut bendahara :
a. PPh pasal 21 dipotong , disetorkan dan dilaporkan setiap bulan.
b. PPh pasal 23 dipotong, disetorkan jika ada transaksi dan dilaporkan setiap
bulan.
c. PPh pasal 22 dipungut, disetorkan jika ada transaksi dan dilaporkan setiap
bulan.
d. PPN dipungut, disetorkan dan dilaporkan setiap bulan.

Umpan Balik dan Tindak Lanjut
Setelah peserta menyelesaikan tes formatif maka peserta diminta untuk mencocokkan
jawaban dengan kunci jawaban yang telah tersedia. Untuk mengukur tingkat keberhasilan
belajar, peserta dapat menghitung tingkat keberhasilan belajar atau pemahaman tersebut
dengan rumus sebagai berikut :
Jumlah Jawaban yang Benar

Tingkat Penguasaan = x 100%
Jumlah Soal
Arti tingkat penguasaan materi yang dicapai :

91 % - 100 % = sangat baik;
81 % - 90 % = baik;
71 % - 80 % = cukup;
61 % - 70 % = kurang;
Kurang dari 60 % = sangat kurang.
Apabila hasil penilaian mencapai tingkat penguasaan materi 80% ke atas maka Anda
dapat dikatakan telah berhasil menguasai materi pelajaran dengan baik dan dapat
melanjutkan pada kegiatan belajar selanjutnya. Apabila hasilnya masih di bawah 80%, Anda
diminta untuk mengulang mempelajari kembali materi kegiatan belajar ini.

KEGIATAN BELAJAR 2
PAJAK PENGHASILAN
A. Menjelaskan Subjek dan Objek Pajak Penghasilan
B. Melakukan Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21
C. Melakukan Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 22
D. Melakukan Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23
E. Melakukan Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 26
F. Melakukan Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 4 ayat 2
Uraian dan Contoh
Pajak penghasilan dipungut berdasarkan Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang
Pajak Penghasilan (PPh), yang berlaku sejak 1 Januari 1984. Undang-Undang ini telah
mengalami 4 (empat) kali perubahan dan terakhir kali diubah dengan Undang-Undang Nomor
36 Tahun 2008.
Undang-Undang Pajak Penghasilan mengatur pengenaan pajak penghasilan terhadap
subjek pajak berkenaan dengan penghasilan yang diterima atau diperolehnya dalam tahun
pajak. Subjek pajak tersebut dikenai pajak apabila menerima atau memperoleh penghasilan.
Subjek pajak yang menerima atau memperoleh penghasilan dalam Undang-undang PPh
disebut Wajib Pajak. Wajib pajak dikenai pajak atas penghasilan yang diterima atau
diperolehnya selama satu tahun pajak atau dapat pula dikenai pajak untuk penghasilan dalam
bagian tahun pajak apabila kewajiban pajak Subjektifnya dimulai atau berakhir dalam tahun
pajak.
A. Subjek dan Objek Pajak Penghasilan
1. Subjek Pajak Penghasilan
Subjek pajak penghasilan, adalah:

a. Orang pribadi
b. Warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan menggantikan yang
berhak.
c. Badan, terdiri dari perseroan terbatas, perseroan komanditer, perseroan
lainnya, badan usaha milik negara atau badan usaha milik daerah dengan
nama dan dalam bentuk apa pun, firma, kongsi, koperasi, dana pensiun,
persekutuan, perkumpulan, yayasan, organisasi massa, organisasi sosial
politik, atau organisasi lainnya, lembaga, dan bentuk badan lainnya termasuk
kontrak investasi kolektif.
d. Badan Usaha Tetap (BUT)
Subjek pajak dapat dibedakan menjadi:

a. Subjek pajak dalam negeri, terdiri dari:
1) Subjek pajak orang pribadi, yaitu:
a) Orang pribadi yang bertempat tinggal atau berada di Indonesia lebih
dari 183 hari (tidak harus berturut-turut) dalam jangka waktu 12 bulan

b) Orang pribadi yang dalam suatu tahun pajak berada di Indonesia dan
mempunyai niat bertempat tinggal di Indonesia.
2) Subjek pajak badan, yaitu:
Badan yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia, kecuali unit
tertentu dari badan pemerintah yang memenuhi kriteria sebagai berikut.
a) pembentukannya berdasarkan ketentuan perundang-undangan;
b) pembiayaanya bersumber dari APBN/APBD;
c) penerimaannya dimasukkan dalam anggaran pemerintah pusat atau
pemerintah daerah;
d) pembukuannya diperiksa oleh aparat pengawasan fungsional negara.
3) Subjek pajak warisan, yaitu
Warisan yang belum dibagi sebagai satu kesatuan, menggantikan yang
berhak.
b. Subjek pajak luar negeri, terdiri dari:

1) Orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia, orang pribadi yang
berada di Indonesia tidak lebih dari 183 hari dalam jangka waktu 12 bulan,
dan badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia
yang menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui badan usaha
tetap di Indonesia.
2) Orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia, orang pribadi yang
berada di Indonesia tidak lebih dari 183 hari dalam jangka waktu 12 bulan,
dan badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di
Indonesia, yang dapat menerima atau memperoleh penghasilan dari
indonesia tidak dari menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui
badan usaja tetap di Indonesia.
Perbedaan wajib pajak dalam negeri dan wajib pajak luar negeri dapat dilihat
pada Tabel 2.1. sebagai berikut.
Tabel 2.1. Perbedaan Wajib Pajak Dalam Negeri dan Luar Negeri
Wajib Pajak Dalam Negeri Wajib Pajak Luar negeri
Dikenakan pajak atas penghasilan baik Dikenakan pajak hanya atas
diterima atau diperoleh dari Indonesia dan penghasilan yang berasal dari sumber
dari luar indonesia penghasilan di Indonesia
Dikenakan pajak berdasarkan penghasilan Dikenakan pajak berdasarkan
netto penghasilan brutto
Tarif pajak yang digunakan adalah tarif Tarif pajak yang digunakan adalah tarif
umum (tarif UU PPh pasal 17) sepadan (tarif UU PPh pasal 26)
Wajib menyampaikan SPT Tidak wajib menyampaikan SPT

Selain subjek pajak yang telah diuraikan di atas, terdapat beberapa orang
pribadi maupun badan yang dikecualikan/tidak termasuk ke dalam subjek pajak
penghasilan, antara lain:
1. Kantor perwakilan negara asing;
2. Pejabat-pejabat perwakilan diplomatik dan konsulat atau pejabat-pejabat lain
dari negara asing dan orang-orang yang diperbantukan kepada mereka yang
bekerja pada dan bertempat tinggal bersama-sama mereka dengan syarat :
a. Bukan warga negara Indonesia dan di Indonesia tidak menerima atau
memperoleh penghasilan di luar jabatan atau pekerjaannya;
b. Negara bersangkutan memberikan perlakuan timbal balik.
3. Organisasi-organisasi internasional dengan syarat :
a. Indonesia menjadi anggota organisasi tersebut;
b. Tidak menjalankan usaha atau kegiatan lain untuk memperoleh
penghasilan dari Indonesia selain memberikan pinjaman kepada
pemerintah yang dananya berasal dari iuran para anggota.
4. Pejabat-pejabat perwakilan organisasi internasional, dengan syarat :
a. Bukan warga negara Indonesia;
b. Tidak menjalankan usaha, kegiatan, atau pekerjaan lain untuk memperoleh
penghasilan di Indonesia.
2. Objek Pajak Penghasilan
Berdasarkan Pasal 4 ayat (1), Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang

Perubahan Keempat Atas Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak
Penghasilan, yang menjadi objek pajak penghasilan adalah “setiap tambahan
kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak, baik yang
berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk
konsumsi atau untuk menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan,
dengan nama dan dalam bentuk apapun.”
Pengertian objek pajak penghasilan di atas, menunjukkan bahwa Undang-
Undang tentang Pajak Penghasilan tersebut menganut prinsip pemungutan pajak
atas penghasilan dalam arti luas, yaitu pajak dikenakan atas setiap tambahan
kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh oleh Wajib Pajak, dari
manapun asal atau sumbernya, selama penghasilan tersebut dapat dipergunakan
untuk konsumsi atau dapat menambah nilai kekayaan merupakan objek
pemungutan pajak penghasilan.
Penghasilan tersebut dapat dikelompokkan menjadi:

1. Penghasilan dari pekerjaan dan pekerjaan bebas (gaji, honorarium, dan
penghasilan yang diterima oleh tenaga ahli);
2. Penghasilan dari usaha dan kegiatan;
3. Penghasilan dari modal, yang berupa harta gerak ataupun harta tak gerak,
bunga, deviden, royalti, sewa, dan keuntungan penjualan harta atau hak yang
tidak dipergunakan untuk usaha; dan
4. Penghasilan lain, yaitu penghasilan yang tidak diklasifikasikan ke dalam salah
satu dari tiga kelompok penghasilan di atas :
a. Keuntungan karena pembebasan utang;
b. Keuntungan karena selisih kurs mata uang asing;
c. Selisih lebih karena penilaian kembali aktiva;
d. Hadiah undian.
B. Pajak Penghasilan Pasal 21
1. Pengertian Pajak Penghasilan Pasal 21

Pajak Penghasilan Pasal 21 adalah Pajak atas penghasilan sehubungan
dengan pekerjaan, jasa, dan kegiatan dengan nama dan bentuk apapun yang
diterima atau diperoleh Wajib Pajak Orang Pribadi dalam negeri.
• Pekerjaan atau jabatan

Pajak • Jasa dan Kegiatan
Penghasilan Yang Dilakukan Subjek Pajak
Orang Pribadi
Atas Penghasilan Berupa:

Gaji, Upah, Honorarium, Tunjangan, dan Pembayaran
Lain dengan Nama/Bentuk Apapun
Subjek Pajak Dalam Negeri Subjek Pajak Luar Negeri
PPh Pasal 21 PPh Pasal 26
Gambar 2.1. Pengertian Pajak Penghasilan

2. Penghasilan Tidak Kena Pajak
Pajak penghasilan dikenakan atas penghasilan kena pajak. Cara menghitung
Penghasilan Kena Pajak dari Wajib Pajak badan dihitung sebesar penghasilan
netto. Sedangkan untuk orang pribadi dalam negeri adalah penghasilan neto
dikurangi dengan Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP). Berdasarkan PMK
101/PMK.010/2016 PTKP dalam satu tahun pajak yang berlaku saat ini adalah
sebagai berikut.
a. Rp54.000.000,00 untuk diri Wajib Pajak orang pribadi.
b. Rp4.500.000,00 tambahan untuk Wajib Pajak yang kawin.
c. Rp54.000.000,00 tambahan untuk seorang istri yang penghasilannya
digabung dengan penghasilan suami, dengan syarat:
1) Penghasilan istri tidak semata-mata diterima atau diperoleh dari satu
pemberi kerja yang telah dipotong pajak berdasarkan ketentuan dalam
Undang-Undang PPh Pasal 21; dan
2) Pekerjaan istri tidak ada hubungannya dengan usaha atau pekerjaan
bebas suami atau anggota keluarga lainnya.
d. Rp4.500.000,00 tambahan untuk setiap anggota keluarga sedarah dan
keluarga semenda dalam garis keturunan lurus satu derajat serta anak angkat
yang menjadi tanggungan sepenuhnya (maksimal 3 orang).
Besarnya PTKP bagi wanita berlaku ketentuan sebagaimana tabel berikut :
Tabel 2.2. PTKP bagi Wanita
Status Diri sendiri Tambahan Keterangan

Kawin PTKP untuk - -
dirinya sendiri
Tidak Kawin PTKP untuk PTKP untuk keluarga Menunjukkan
dirinya sendiri sedarah dan keluarga keterangan tertulis
semenda dalam garis dari pemerintah
keturunan lurus serta anak daerah serendah-
angkat, yang menjadi rendahnya camat
tanggungan sepenuhnya
paling banyak 3 (tiga) orang
Yang dimaksud dengan anggota keluarga yang menjadi tanggungan

sepenuhnya adalah anggota keluarga yang tidak mempunyai penghasilan dan
seluruh biaya hidupnya ditanggung oleh Wajib Pajak. Menurut Kitab Undang-
undang Hukum Perdata pengertian keluarga sedarah adalah pertalian

kekeluargaan antara orang-orang dimana yang seorang adalah keturunan dari
yang lain, atau antara orang-orang yang mempunyai bapak asal yang sama.
Hubungan kekeluargaan sedarah dihitung dengan jumlah kelahiran. Setiap
kelahiran disebut derajat. Urutan derajat yang satu dengan derajat yang lain
disebut garis. Garis lurus adalah urutan derajat antara orang-orang dimana yang
satu merupakan keturunan dari yang lain. Dalam Garis lurus, dibedakan garis lurus
kebawah dan garis lurus keatas. Garis lurus kebawah merupakan hubungan
antara bapak-asal dan keturunannya; sedangkan garis lurus keatas adalah
hubungan antara seseorang dan mereka yang menurunkannya.
Sedangkan Kekeluargaan semenda adalah suatu pertalian kekeluargaan
karena perkawinan, yaitu pertalian antara salah seorang dari suami-istri dan
kelurga sedarah dari pihak lain. Derajat kekeluargaan semenda dihitung dengan
cara yang sama seperti cara menghitung derajat kekeluargaan sedarah.
Pengitungan PTKP ditentukan menurut keadaan awal tahun pajak atau awal
bagian tahun pajak.
Contoh cara menghitung PTKP

a. Khoirul Amri status sudah menikah dan mempunyai seorang anak (K/1).
Maka perhitungan PTKP dari Khoirul Amri adalah
PTKP satu tahun
 Untuk wajib pajak sendiri Rp 54.000.000
 Tambahan wajib pajak kawin Rp 4.500.000
 Tambahan satu anak Rp 4.500.000
Jumlah Rp 63.000.000
b. Bambang Pradana status sudah menikah dan mempunyai 3 anak (K/3).

Maka perhitungan PTKP dari Bambang Pradana adalah
PTKP satu tahun
 Untuk wajib pajak sendiri Rp 54.000.000
 Tambahan wajib pajak kawin Rp 4.500.000
 Tambahan tiga anak Rp 13.500.000
Jumlah Rp 72.000.000
3. Tarif Pajak
Berdasarkan Pasal 17 Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang
Perubahan Keempat Atas Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak
Penghasilan, tarif pajak yang diterapkan atas Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib
Pajak orang pribadi dalam negeri adalah sebagai berikut:

Tabel 2.3. Tarif Pajak Penghasilan Orang Pribadi Dalam Negeri
Lapisan Penghasilan Kena Pajak Tarif
Sampai dengan Rp. 50.000.000,00 5%

Di atas Rp. 50.000.000,00 sampai dengan Rp. 250.000.000,00 15%
Di atas Rp. 250.000.000,00 sampai dengan Rp. 500.000.000,00 25%
Di atas Rp. 500.000.000,00 30%
Tarif tertinggi bagi Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri dapat diturunkan
menjadi paling rendah 25% yang diatur dalam Peraturan Pemerintah. Apabila
penerima penghasilan tidak memiliki NPWP, bendahara melakukan pemotongan
PPh pasal 21 dengan tarif 20% (dua puluh persen) lebih tinggi dari tarif PPh 21
untuk pegawai yang memiliki NPWP.
Contoh pengenaan tarif pajak

a. Dr. Irawan Yoga, SH, MH, mempunyai penghasilan kena pajak sebesar
Rp.750.000.000, maka perhitungan pajak penghasilannya adalah
Lapisan Penghasilan Tarif Besaran PPh

Rp 50.000.000 X 5% = Rp 2.500.000
Rp 200.000.000 X 15% = Rp 30.000.000
Rp 250.000.000 X 25% = Rp 62.500.000
Rp 250.000.000 X 30% = Rp 75.000.000
Total PPh = Rp 170.000.000
Berdasarkan perhitungan diatas pajak terutang Dr. Irawan yoga, SH, MH
adalah Rp. 170.000.000,-
b. Intan Pratiwi, SE mempunyai penghasilan kena pajak sebesar
Rp.30.451.000,00. Intan Pratiwi, SE tidak mempunyai NPWP maka
perhitungan pajak penghasilannya adalah :
Rp.30.451.000 x 5% x 120% = Rp. 1.827.060,-
Berdasarkan perhitungan diatas pajak terutang Intan Pratiwi, SE sebesar
Rp. 1.827.060.
4. Ruang Lingkup Pemotongan Penghasilan Pasal 21 Bendahara
Bendahara pemerintah berkewajiban untuk memotong PPh Pasal 21 kepada

Wajib Pajak yang menerima penghasilan berupa gaji, honorarium, tunjangan, uang
makan, uang lembur, dan pembayaran-pembayaran lain sehubungan dengan

pekerjaan, jasa, atau kegiatan yang anggarannya dibebankan kepada
APBN/APBD.
Pegawai Bukan Pegawai Peserta Kegiatan
Subjek Pajak
Gambar 2.2. Subjek Pajak Penghasilan Pasal 21
Ruang lingkup pemotongan PPh Pasal 21 yang dilakukan oleh bendahara

pemerintah, adalah:
a. Pegawai, yaitu PNS (termasuk CPNS), Pegawai yang diusulkan menjadi
CPNS (Pegawai magang), anggota TNI atau Polri, pegawai honorer dan
Pegawai tidak tetap;
b. Bukan Pegawai, yaitu pihak pemberi jasa dalam segala bidang termasuk
narasumber acara atau trainer suatu kegiatan;
c. Peserta kegiatan yang diadakan oleh instansi pemerintah atau satuan kerja.
Penerima penghasilan yang berstatus pegawai dapat dikategorikan sebagai

Pegawai tetap dan Pegawai Tidak Tetap. Dalam ruang lingkup bendahara
pemerintah, Pegawai dapat dikategorikan sebagai Pegawai tetap apabila
memenuhi kriteria:
a. Memiliki surat keputusan pengangkatan sebagai Pegawai termasuk CPNS
b. Biasanya surat keputusan tersebut memiliki jangka waktu lebih dari setahun
c. Menerima penghasilan dalam jumlah tertentu secara teratur. Penghasilan
secara teratur artinya pembayaran dilakukan secara berkala pada suatu
periode tertentu.
Sedangkan kriteria Pegawai Tidak Tetap adalah :

a. Memiliki perjanjian atau kontrak pelaksanaan pekerjaan tertentu dalam suatu
jangka waktu tertentu.
b. Menerima penghasilan apabila yang bersangkutan bekerja berdasarkan
jumlah hari kerja, jumlah unit hasil pekerjaan yang dihasilkan, atau
penyelesaian suatu jenis pekerjaan yang diminta oleh pemberi kerja.

Berdasarkan kriteria tersebut, dalam ruang lingkup bendahara pemerintah,
yang dimaksud Pegawai tetap tidak hanya terbatas Pegawai yang berstatus
sebagai PNS, anggota TNI atau Polri dan pejabat negara termasuk CPNS,
Pegawai yang diusulkan menjadi CPNS (Pegawai Magang) dan pegawai honorer.
Sedangkan contoh Pegawai Tidak Tetap misalnya orang pribadi yang dikontrak
Badan Pusat Statistik sebagai petugas sensus penduduk yang dibayar berdasar
data penduduk yang berhasil dikumpulkan.
Tidak termasuk subjek pajak yang dipotong PPh pasal 21 oleh bendahara adalah:
a. Pejabat perwakilan diplomatik dan konsulat atau pejabat lain dari negara
asing dan orang-orang yang diperbantukan kepada mereka yang bekerja
pada dan bertempat tinggal bersama mereka, dengan syarat bukan WNI dan
di Indonesia tidak menerima atau memperoleh penghasilan lain di luar
jabatan atau pekerjaannya tersebut, serta negara yang bersangkutan
memberikan perlakukan timbal balik
b. Pejabat perwakilan organisasi internasional yang telah ditetapkan oleh
Menteri Keuangan, dengan syarat bukan WNI dan tidak menjalankan usaha
atau kegiatan atau pekerjaan lain untuk memperoleh penghasilan dari
Indonesia.
5. Pajak Penghasilan Pasal 21 bagi Pejabat Negara, PNS, Anggota TNI

dan POLRI, serta Pensiunannya
a. Sumber Penghasilan
Sumber penghasilan yang dikenakan pemotongan PPh Pasal 21 adalah
sumber penghasilan yang diperoleh dari penghasilan yang berkaitan dengan
pekerjaan, jasa atau kegiatan dengan nama dan dalam bentuk apapun yang
dibiayai dari Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara (APBN) atau
Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah (APBD), yang mana penghasilan
tersebut dibayarkan secara tetap dan teratur setiap bulan dan penghasilan lain
yang berupa honorarium atau imbalan lain dengan nama apapun yang menjadi
beban APBN/APBD. Penghasilan tetap dan teratur adalah penghasilan yang
dibayarkan setiap bulannya yang dibebankan pada APBN/APBD, penghasilan
tetap tersebut, antara lain:
1) Gaji dan tunjangan lain yang sifatnya tetap dan teratur setiap bulan; atau
2) Imbalan tetap lain yang ditetapkan berdasarkan peraturan perundang
undangan yang berlaku,yang diterima oleh Pejabat
Negara,PNS,TNI,POLRI dan pensiunannya. Penghasilan tersebut tidak
termasuk biaya perjalanan dinas.

b. Pemotongan PPh Pasal 21 atas Penghasilan Pejabat Negara, PNS, TNI, dan
POLRI dan Pensiunannya yang Bersifat Tetap dan Teratur
Tata cara perhitungan PPh Pasal 21 atas penghasilan tetap dan teratur,
disajikan dalam tahapan seperti gambar di bawah ini.
Penghasilan Bruto
- Gaji Kehormatan Dikurangi:

- Gaji
- Tunjangan yang - Biaya Jabatan, 5% dari
Terkait Penghasilan Bruto Maksimal
Rp 6.000.000,-/ Thn atau
Rp 500.000,-/Bln
Penghasilan
- Iuran yang Terikat dengan
Neto
Penghasilan Tetap (Iuran Pensiun,
Iuran Tht)
Penghasilan
Neto X 12
Dikurangi
Penghasilan Kena Pajak
PTKP
Pajak Terutang Tarif (Pasal 17 UU PPh)

Ditanggung oleh Pemerintah
Gambar 2.3. Tata Cara Perhitungan PPh Pasal 21 atas penghasilan Tetap dan
Teratur
PPh Pasal 21 yang terutang atas penghasilan yang dibayarkan secara tetap
dan teratur kepada PNS,Pejabat Negara,TNI, POLRI dan pensiunannya
berdasarkan PP 80 tahun 2010 ditanggung pemerintah. Apabila PNS, TNI,
POLRI dan pensiunannya diangkat sebagai pimpinan dan/atau anggota pada
lembaga yang tidak termasuk dalam kriteria Pejabat Negara, maka atas
penghasilan yang menjadi beban APBN/APBD. Terkait dengan kedudukannya
sebagai pimpinan dan/atau anggota pada lembaga tersebut, tetap dikenakan

pemotongan PPh Pasal 21 sesuai dengan ketentuan Pajak penghasilan yang
berlaku dan PPh Pasal 21 yang terutang tidak ditanggung pemerintah.
Contoh perhitungan PPh pasal 21

Drs.Irwan Prayitno merupakan PNS golongan III/d yang menduduki jabatan
struktural sebagai eselon IV. Dia telah menikah dan memiliki 1 orang anak. Dia
telah memiliki NPWP dan menerima penghasilan yang sifatnya tetap dan teratur,
maka PPh Pasal 21 yang terutang sebagai berikut:
1 Gaji pokok 4.294.000

2 Tunjangan istri = 10% x 4.294.000,- 429.400
3 Tunjangan anak = 1 x 2% x 4.294.000,- 85.880
Jumlah 4.809.280
4 Tunjangan jabatan 1.260.000
5 Tunjangan beras 217.260
6 Pembulatan 88
7 Gaji kotor/Penghasilan Bruto 6.286.628

(Jumlah baris 1 sd baris 6)
8 Pengurangan : 542.772
a. Biaya jabatan = 5% x Rp6.286.628
= Rp314.331
b. Iuran pension = 4,75% x Rp4.809.280
= Rp228.441
9 Penghasilan bersih (netto) sebulan (baris 7) – (baris 8) 5.743.856
10 Penghasilan bersih (netto) setahun 12 x (baris 9) 68.926.270
11 PTKP (diri sendiri + istri + 1 anak) 63.000.000

12 Penghasilan kena pajak setahun (baris 10) – (barsi 5.926.270
11)
13 Penghasilan kena pajak setahun dibulatkan 5.926.000
14 PPh terutang dalam setahun : 5% x Rp5.926.000 296.300
15 PPh terutang dalam sebulan = 296.300 : 12 24.692
PPh Pasal 21 yang terutang sebesar Rp24.692,00 ditanggung pemerintah.

Apabila Drs. Irwan Prayitno tidak memiliki NPWP maka dari dikenakan tambahan
tarif 20% dari Rp. 24.692 yakni sebesar Rp.4.938,00, tarif lebih tinggi sebesar

Rp4.938,00 (20%) tersebut, tidak dibayarkan oleh pemerintah, melainkan
dipotong oleh bendahara dari penghasilan yang dibayarkan (gaji dan tunjangan).
c. Pemotongan PPh Pasal 21 atas Penghasilan Pejabat Negara, PNS, TNI, dan
POLRI dan Pensiunannya yang Bersifat Tidak Tetap dan Tidak Teratur
Penghasilan lain yang diterima Pejabat Negara, PNS, TNI, POLRI dan
pensiunannya yang berupa honorarium atau imbalan lain dengan nama apapun
yang menjadi beban APBN/APBD, dipotong PPh Pasal 21 oleh bendahara atau
pejabat lain yang ditunjuk melaksanakan pembayaran honorarium atau imbalan
lain tersebut. Pemotongan yang dilakukan oleh bendahara pemerintah atau
pejabat lain tersebut bersifat final.
Berdasarkan PP 80 tahun 2010, tarif PPh Pasal 21 atas honorarium atau
imbalan lain yang diterima oleh Pejabat Negara, PNS, TNI, POLRI dan
pensiunannya ditetapkan sebagai berikut:
1) Tarif 0% (nol persen) dari jumlah bruto honorarium atau imbalan lain yang
dibayarkan kepada:
a) PNS golongan I(satu) dan Golongan II (dua); dan
b) Anggota TNI dan anggota POLRI dengan pangkat Tamtama dan
Bintara dan pensiunannya.
2) Tarif 5% (lima persen) dari jumlah bruto honorarium atau imbalan lain yang
dibayarkan kepada:
a) PNS golongan III (tiga); dan
b) Anggota TNI dan anggota POLRI golongan /pangkat Perwira Pertama
dan pensiunannnya.
3) Tarif 15% (lima belas persen) dari jumlah bruto honorarium atau imbalan
lain yang dibayarkan kepada:
a) Pejabat Negara;
b) PNS golongan IV (empat);
c) Anggota TNI dan anggota POLRI golongan/pangkat Perwira Menengah
dan Perwira Tinggi dan pensiunannya.

Penghasilan yang tidak tetap dan teratur
- Honorarium
- Imbalan Lain dengan Nama Apapun yang
Diterima Pejabat Negara, PNS, Anggota TNI/Polri
Dibebankan kepada Keuangan Negara/ Daerah
Dipotong PPh Pasal 21 :

0%/5%/15% Dari Penghasilan Bruto (Final)
Gambar 2.4. Tata Cara Perhitungan PPh Pasal 21 PNS dan Pensiun yang
Bersifat Tidak Tetap dan Teratur
Contoh
Bendahara Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan membayar kepada Saudara
Monang Sitorus selaku pengajar bela negara pada diklat Kuasa Pengguna
Anggaran, sebesar Rp. 1.000.000,00. Saudara Monang Sitorus berkedudukan
sebagai pensiunan Brigadir Jenderal. Maka PPh pasal 21 yang harus dipotong
bendahara sebesar :
Nama Pembayaran Tarif PPh 21 dipotong
Monang Sitorus Rp.1.000.000,00 15% Rp.150.000,00
6. Pajak Penghasilan Pasal 21 Selain Pejabat Negara, PNS, ANGGOTA

TNI, ANGGOTA POLRI, dan Pensiunannya
a. Subjek Pajak
1) Pegawai adalah orang pribadi yang bekerja pada pemberi kerja, baik
sebagai pegawai tetap atau pegawai tidak tetap/tenaga lepas, yang
bekerja berdasarkan perjanjian atau kesepakatan kerja baik secara tertulis
maupun tidak tertulis, untuk melaksanakan suatu pekerjaan dalam jabatan
atau kegiatan tertentu dengan memperoleh imbalan yang dibayarkan
berdasarkan periode tertentu, penyelesaian pekerjaan atau ketentuan lain
yang ditetapkan pemberi kerja, termasuk orang pribadi yang melakukan

pekerjaan dalam jabatan negeri atau Badan Usaha Milik Negara/Daerah.
Subjek pajak pegawai digolongkan menjadi dua golongan, yakni:
a) Pegawai tetap adalah “pegawai yang menerima atau memperoleh
penghasilan dalam jumlah tertentu secara teratur”, artinya
penghasilan bagi pegawai tetap berupa gaji, tunjangan, dan imbalan
dengan nama apapun, yang diberikan secara periodik. Selain
penghasilan yang diperoleh pegawai tetap secara teratur, terdapat pula
penghasilan pegawai tetap yang diperoleh secara tidak teratur, yakni
penghasilan yang diperoleh sekali dalam satu tahun atau dalam satu
periode, misalnya Tunjangan Hari Raya (THR), bonus, dll.
b) Pegawai tidak tetap /Tenaga lepas adalah “pegawai yang hanya
menerima penghasilan apabila pegawai yang bersangkutan
bekerja.” Perhitungan upah didasarkan pada jumlah hari bekerja,
jumlah unit hasil pekerjaan yang dihasilkan atau penyelesaian suati
pekerjaan yang diminta oleh pemberi kerja.
2) Bukan pegawai, adalah orang pribadi selain pegawai tetap dan pegawai
tidak tetap (tenaga kerja lepas) yang memperoleh penghasilan dengan
nama dan dalam bentuk apapun dari Pemotong PPh Pasal 21 dan/atau
PPh Pasal 26 sebagai imbalan atas pekerjaan, jasa atau kegiatan tertentu
yang dilakukan berdasarkan perintah atau permintaan dari pemberi
penghasilan meliputi :
a) tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas, yang terdiri dari
pengacara, akuntan, arsitek, dokter, konsultan, notaris, penilai, dan
aktuaris;
b) pemain musik, pembawa acara, penyanyi, pelawak, bintang film,
bintang sinetron, bintang iklan, sutradara, kru film, foto model,
peragawan/peragawati, pemain drama, penari, pemahat, pelukis, dan
seniman lainnya;
c) olahragawan
d) penasihat, pengajar, pelatih, penceramah, penyuluh, dan moderator;
e) pengarang, peneliti, dan penerjemah;
f) pemberi jasa dalam segala bidang termasuk teknik komputer dan
sistem aplikasinya, telekomunikasi, elektronika, fotografi, ekonomi, dan
sosial serta pemberi jasa kepada suatu kepanitiaan;
g) agen iklan;
h) pengawas atau pengelola proyek;

i) pembawa pesanan atau yang menemukan langganan atau yang
menjadi perantara;
j) petugas penjaja barang dagangan;
k) petugas dinas luar asuransi;
l) distributor perusahaan multilevel marketing atau direct selling dan
kegiatan sejenis lainnya;
Dari susunan di atas dapat dikatakan bahwa daftar tersebut berbentuk
positive list yang berarti sudah jelas siapa yang dimaksud Bukan Pegawai.
Pemberi jasa yag tidak termasuk dalam daftar tersebut berarti bukan Bukan
Pegawai.
3) Peserta kegiatan termasuk penerima penghasilan yang tidak dapat
digolongkan ke dalam golongan pegawai dan bukan pegawai. Hal tersebut
dikarenakan, peserta kegiatan tidak memiliki karakteristik seperti yang
telah dikemukakan pada bagian sebelumnya. Peserta kegiatan adalah
orang pribadi yang terlibat dalam suatu kegiatan tertentu, termasuk
mengikuti rapat, sidang, seminar, lokakarya (workshop), pendidikan,
pertunjukan, olahraga, atau kegiatan lainnya dan menerima atau
memperoleh imbalan sehubungan keikutsertaannya dalam kegiatan.
b. Pemotongan PPh Pasal 21 atas Penghasilan Selain Profesi Pejabat

Negara, PNS, Anggota TNI, Anggota POLRI, dan Pensiunannya yang
Bersifat Tetap dan Teratur
Pemotongan PPh Pasal 21 untuk golongan Wajib Pajak bukan pegawai,
dibedakan berdasarkan sifat penghasilannya, yakni penghasilan yang
berkesinambungan dan penghasilan yang tidak berkesinambungan.
Bagi Wajib Pajak yang berstatus bukan pegawai yang memenuhi syarat
1) menerima penghasilan berkesinambungan dan telah memiliki NPWP
2) hanya memperoleh penghasilan dari hubungan kerja dengan pemotong
PPh Pasal 21, serta tidak memperoleh penghasilan lain, maka PPh Pasal
21 yang dikenakan adalah:
PPh Pasal 21 = Pasal 17 ayat (1) huruf a atas jumlah kumulatif

penghasilan kena pajak dalam tahun kalender.
Besarnya Penghasilan Kena Pajak adalah :

(50% x penghasilan bruto) - PTKP per bulan.

Yang dimaksud dengan “bersifat berkesinambungan” adalah pembayaran
yang dilakukan secara bulanan atau berkala lebih dari satu kali pembayaran
yang sesuai dengan maksud perikatan/pemberian kerja.
Untuk golongan Wajib Pajak bukan pegawai yang tidak memenuhi dua
syarat diatas maka PPh Pasal 21 yang dikenakan adalah:
PPh Pasal 21 = Pasal 17 ayat(1) huruf a, atas jumlah kumulatif

penghasilan kena pajak dalam tahun kalender.
Besarnya Penghasilan Kena Pajak adalah

(50% x jumlah penghasilan bruto yang bersangkutan)
Contoh
Penghitungan PPh Pasal 21 atas Imbalan kepada Bukan Pegawai yang
hanya menerima penghasilan hanya dari satu pemberi kerja dan bersifat
berkesinambungan
Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan mengadakan kontrak selama
setahun dengan dr. Dewi Warastuti (memiliki NPWP, bukan PNS) , spesialis
penyakit dalam, (status TK) sebagai dokter kesehatan di Poliklinik. Imbalan
per bulan dengan kehadiran empat kali dalam seminggu dibayar sebesar Rp
20juta.
Dr. Dewi Warartuti hanya menerima penghasilan dari Pusdiklat Anggaran
dan Perbendaharaan
Dalam hal ini, dr. Dewi Warastuti termasuk Bukan Pegawai yang menerima
penghasilan (berdasarkan perikatan) bersifat berkesinambungan dan hanya
menerima penghasilan dari satu pemberi kerja, maka penghitungan PPh Pasal
21 terutang adalah sebagai berikut:
DPP PPh Pasal 21 per bulan = 50% x Rp 20.000.000,00 – PTKP
sebulan
= Rp 10.000.000,00 - (Rp
54.000.000,00 : 12)
= Rp 10.000.000,00 - Rp 4.500.000,00
= Rp 5.500.000,00
Untuk menentukan besarnya PPh pasal 21 terutang per bulan dibuat
perhitungan sebagai berikut:

DPP DPP Kumulatif PPh Pasal 21
Bulan Tarif
Rp Rp Rp
Januari 5,500,000 5,500,000 5% 275,000
Februari 5,500,000 11,000,000 5% 275,000
Maret 5,500,000 16,500,000 5% 275,000
April 5,500,000 22,000,000 5% 275,000
Mei 5,500,000 27,500,000 5% 275,000
Juni 5,500,000 33,000,000 5% 275,000
Juli 5,500,000 38,500,000 5% 275,000
Agustus 5,500,000 44,000,000 5% 275,000
September 5,500,000 49,500,000 5% 275,000
Oktober 500,000 50,000,000 5% 25,000
5,000,000 55,000,000 15% 750,000
5,500,000 775,000
November 5,500,000 60,500,000 15% 825,000
Desember 5,500,000 66,000,000 15% 825,000
Contoh :
Penghitungan PPh Pasal 21 atas Imbalan kepada Bukan Pegawai yang
menerima penghasilan lebih dari satu Pemberi Kerja dan bersifat
Berkesinambungan
Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan mengadakan kontrak selama setahun
dengan dr. Dewi Warastuti (bukan PNS, memiliki NPWP) , spesialis penyakit
dalam, (status TK) sebagai dokter kesehatan di Poliklinik. Imbalan per bulan
dengan kehadiran empat kali dalam seminggu dibayar sebesar Rp 20juta.
Dr. Dewi Warartuti selain menerima penghasilan dari Pusdiklat Anggaran
dan Perbendaharaan juga menerima dari tempat lain
Dalam hal ini, dr. Dewi Warastuti termasuk Bukan Pegawai yang menerima
penghasilan (berdasarkan perikatan) bersifat berkesinambungan dan tidak
hanya menerima penghasilan dari satu pemberi kerja, maka penghitungan PPh
Pasal 21 terutang adalah sebagai berikut:
DPP PPh Pasal 21 per bulan = 50% x Rp 20.000.000,00

= Rp 10.000.000,00

Untuk menentukan besarnya PPh pasal 21 terutang per bulan dibuat perhitungan
sebagai berikut:
DPP DPP Kumulatif PPh Pasal 21

Bulan Tarif
Rp Rp Rp
Januari 10,000,000 10,000,000 5% 500,000
Februari 10,000,000 20,000,000 5% 500,000
Maret 10,000,000 30,000,000 5% 500,000
April 10,000,000 40,000,000 5% 500,000
Mei 10,000,000 50,000,000 5% 500,000
Juni 10,000,000 60,000,000 15% 1,500,000
Juli 10,000,000 70,000,000 15% 1,500,000
Agustus 10,000,000 80,000,000 15% 1,500,000
September 10,000,000 90,000,000 15% 1,500,000
Oktober 10,000,000 100,000,000 15% 1,500,000
November 10,000,000 110,000,000 15% 1,500,000
Desember 10,000,000 120,000,000 15% 1,500,000
c. Pemotongan PPh Pasal 21 atas Penghasilan Selain Profesi Pejabat

Negara, PNS, Anggota TNI, Anggota POLRI, dan Pensiunannya yang
Bersifat Tidak Tetap dan Tidak Teratur
1) Penghasilan wajib pajak bukan pegawai yang bersifat tidak tetap dan tidak
teratur
Selain penghasilan yang berkesinambungan seperti yang telah
dipaparkan di atas, terdapat pula penghasilan tidak berkesinambungan
yang diperoleh oleh Wajib Pajak bukan pegawai. Yang dimaksud dengan
penghasilan tidak berkesinambungan yakni honorarium, uang saku, hadiah
atau penghargaan dengan nama dan dalam bentuk apapun, komisi, dan
pembayaran lain dengan nama apapun sebagai imbalan atas jasa atau
kegiatan yang jumlahnya dihitung tidak atas dasar banyaknya hari yang
diperlukan untuk menyelesaikan jasa atau kegiatan yang diberikan. PPh
Pasal 21 yang dikenakan terhadap golongan ini adalah
Tarif PPh Pasal 21 = Pasal 17ayat 1 huruf a x 50% dari penghasilan

bruto.

Perhitungan PPh pasal 21 untuk Bukan Pegawai dapat dilihat pada
gambar di bawah ini.
Bukan Pegawai
Tidak Berkesinambungan Berkesinambungan

1. Tidak mendapat penghasilan di
tempat lain
2. Ber-NPWP
Tarif Ps 17 X 50% x
Jumlah Bruto
Tidak Memenuhi
Memenuhi syarat
syarat
(50% Jml bruto-

50% Jml bruto x PTKP) x Tarif
Tarif Pasal 17 Pasal 17
(lapisan tarif (lapisan tarif
berdasar 50%x berdasar
Jumlah bruto Jumlah PKP
kumulatif) kumulatif)
Gambar 2.5. Perhitungan PPh Pasal 21 untuk Bukan Pegawai

Contoh
Dalam acara Capacity Building, Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan
mengundang seorang motivator dengan pembayaran honor sebesar
Rp.120.000.000,00. Maka PPh Pasal 21 yang dipotong kepada motivator
tersebut sebesar :
 Dasar Pengenaan Pajak = 50 % x Rp 120.000.000,00 = Rp 60.000.000
 Pajak terutang :
5% x Rp. 50.000.000,- = Rp.2.500.000,-
15% x Rp10.000.000,- = Rp 1.500.000,-
Rp.4.000.000,-
Sehingga PPh 21 yang harus dipotong terhadap motivator tersebut adalah
Rp.4.000.000,-. Namun Apabila motivator tersebut tidak mempunyai NPWP
maka dikenakan 20% lebih tinggi 120% x Rp.4.000.000,- = Rp.4.800.000,-.
2) Pemotongan PPh Pasal 21 atas Penghasilan Jasa yang Dibayarkan
Bulanan, Satuan, Harian, Mingguan, dan Borongan

Pemotongan PPh Pasal 21 yang terkait dengan pekerjaan jasa, dan
kegiatan orang pribadi yang menerima upah harian, mingguan dan
borongan, seperti penghasilan pegawai tidak tetap atau tenaga lepas yang
menerima upah berupa upah harian, upah mingguan, upah satuan, atau
upah borongan, maka berdasarkan PMK 102/PMK.010/2016 berlaku
ketentuan sebagai berikut:
a) Apabila penghasilan bruto tidak melebihi Rp.450.000,- maka tidak
dipotong PPh pasal 21
b) Apabila penghasilan bruto melebihi Rp.450.000,- dan masih akumulasi
masih dibawah Rp.4.500.000,- maka PPh pasal 21 = 5% x (Upah sehari
– Rp.450.000,-)
c) Apabila penghasilan bruto melebihi Rp.450.000,- sehari atau akumulasi
penghasilan dalam sebulan lebih dari Rp.4.500.000,00 dan masih
dibawah Rp.10.200.000,- maka PPh pasal 21 = 5% x (Upah sehari –
PTKP/360)
d) Apabila penghasilan melebihi Rp.10.200.000,- dalam 1 bulan maka
PPh pasal 21 = (disetahunkan – PTKP) /12
Seorang profesioanl adalah

seseorang yang dapat
melakukan kesalahan sekecil
mungkin dalam bekerja dan
tetap dapat bekerja dengan baik
sekalipun menghadapi tugas
yang paling tidak disukai Salah satu cara untuk
–Alastair Cooke- melakukan pekerjaan
besar adalah dengan
mencintai apa yang
Anda lakukan, meski
sebenarnya anda
membencinya

Secara ringkas penghitungan PPh pasal 21 penghasilan secara
bulanan, mingguan, satuan, borongan, harian dapat dilihat pada gambar
berikut.
Penghitungan PPh Pasal 21 Lainnya
Pegawai tidak tetap, Penerima Upah Peserta

tenaga lepas,honorer, harian, Kegiatan
yang dibayar bulanan mingguan,satuan,
borongan.
Tarif Pasal
≤Rp 450.000/hari 17 X Jumlah
gaji, uang pensiun, TIDAK DIPOTONG
tunjangan, dan Bruto
sejenisnya
>Rp 450.000/hari;
≤4.500.000=
Dikali 12 5% x (upah sehari –
Rp 450.000)
Saat >Rp 4.500.000;

Dikurangi PTKP ≤10.200.000
dlm 1 bln
= 5% x (upah sehari–
PTKP/360)
kali Tarif Pasal 17
Saat > 10.200.000

dlm 1 bln
dibagi 12 = (disetahunkan –
PTKP) / 12
=PPh Pasal 21 sebulan
Gambar 2.6. Perhitungan PPh Pasal 21 Lainnya

Contoh 1
Seto adalah seorang pria dengan status belum nikah, pada bulan November
bekerja sebagai buruh harian di kegiatan pembersihan halaman kantor Balai
Diklat Keuangan, pekerjaan tersebut dilakukan selama 6 (enam) hari dengan
upah per hari Rp 500.000, (Lima ratus ribu rupiah), maka perhitungan PPh
21 bagi Seto adalah sebagai berikut:
Penghitungan PPh Pasal 21 terutang:
 Upah sehari Rp 500.000
 Upah harian tidak dikenakan PPh Rp 450.000 –
 Penghasilan Kena Pajak per hari Rp 50.000
 PPh Pasal 21 (5% x Rp 50.000,00) = Rp 2.500

 PPh Pasal 21 yang harus dipotong selama 6 hari =
6 hari x Rp 2.500,00 = Rp 15.000
Contoh 2
Seto adalah seorang pria dengan status tidak kawin, pada bulan November
bekerja sebagai buruh harian di Kegiatan Pemeliharaan Halaman Gedung
Balai Diklat Keuangan Yogyakarta. Seto bekerja selama 12 hari dan
menerima upah harian sebesar Rp. 450.000, maka perhitungan PPh 21 bagi
Seto adalah sebagai berikut:
Perhitungan PPh Pasal 21 terutang :
 Upah s.d. hari ke-10 Rp 4.500.000
 Sampai hari ke- 10 karena jumlah kumulatif upah yang diterima belum
melebihi Rp.4.500.000,00 maka tidak ada PPh pasal 21 yang dipotong
 Upah s.d. hari ke- 11(450.000 x 11) Rp 4.950.000
 PTKP Sebenarnya = 11 x (54.000.000 / 360) Rp 1.650.000 -
 Penghasilan Kena Pajak Rp 3.300.000
 PPh pasal 21 terutang s.d. hari ke- 11
(5% x 3.300.000) Rp 165.000
 PPh Pasal 21 yang telah dipotong s.d. hari ke-10 Rp 0-
 PPh pasal 21 yang harus dipotong pada hari ke-11 Rp 165.000
 Sehingga pada hari ke- 11, upah bersih yang diterima Seto adalah
Rp 450.000 – Rp 165.000 = Rp 285.000
Perhitungan PPh Pasal 21 yang harus dipotong pada hari ke 12 :

 PTKP Sehari (54.000.000 / 360) Rp 150.000 -
 Penghasilan Kena Pajak Rp 300.000
 PPh pasal 21 terutang s.d. hari ke- 12
(5% x 300.000) Rp 15.000
 Sehingga pada hari ke- 12, upah bersih yang diterima Seto adalah
Rp 450.000 – Rp 15.000 = Rp 435.000
Contoh 3
Seto bekerja memasang gebalan rumput. Upah dibayar sebesar
Rp.150.000,00 setiap 1 meter. Dalam seminggu (6 hari kerja) Seto
memasang sebanyak 24 meter. Sehingga upah yang dibayarkan sebesar Rp
3.600.000.

Perhitungan PPh pasal 21 :
 Upah sehari :
Rp 3.600.000 : 6 Rp 600.000
 Upah diatas Rp 450.000 sehingga penghasilan kena pajak:
Rp 600.000 – Rp 450.000 Rp 150.000
6 hari x Rp150.000 Rp 900.000
 PPh pasal 21 :
5% x Rp 900.000 Rp 45.000
(selama seminggu)
3) Pemotongan PPh Pasal 21 atas Penghasilan Jasa yang Diterima Peserta

Kegiatan
Peserta kegiatan adalah

a) Peserta Perlombaan dalam segala bidang
b) Peserta rapat, konferensi, sidang, pertemuan atau kunjungan kerja
c) Peserta atau anggota dalam suatu kepanitiaan sebagai penyelenggara
kegiatan tertentu
d) Peserta Pendidikan dan pelatihan
e) Peserta Kegiatan lainnya
Penghasilan yang diterima peserta kegiatan adalah penghasilan
dengan nama dan dalam bentuk apapun baik uang saku, uang
representasi, uang rapat, honorarium, hadiah atau penghargaan dan
penghasilan sejenis lainnya. Penghasilan dikenakan pemotongan PPh
Pasal 21 dengan perhitungan sebagai berikut:
Tarif PPh Pasal 21 = Pasal 17 ayat 1 huruf a x penghasilan bruto.
Contoh
Saudara Retno mengikuti kegiatan bimbingan teknis merangkai bunga yang
diselenggarakan oleh Badan Latihan Kerja Kementerian Tenaga Kerja dan
Transmigrasi. Dia menerima uang saku sebesar Rp.700.000,00. Saudara
Retno telah memiliki NPWP.
Maka PPh pasal 21 yang harus dipotong bendahara adalah 5% x Rp.
700.000,00 = Rp. 35.000,00.

Berikut disajikan tabel dasar perhitungan untuk menghitung PPh pasal 21
Tabel 2.4. Dasar Penghitungan PPh pasal 21
Yang Dipotong Dasar Pengenaan Pajak

Pegawai tetap Penghasilan Kena Pajak: Jumlah
seluruh penghasilan bruto setelah
dikurangi dengan:
a. biaya jabatan, sebesar 5% dari
penghasilan bruto, setinggi-
tingginya Rp 500.000,00
sebulan atau Rp 6.000.000,00
setahun;
b. iuran yang terkait dengan gaji
yang dibayar oleh pegawai
kepada dana pensiun yang
pendiriannya telah disahkan
oleh Menteri Keuangan atau
badan penyelenggara
tunjangan hari tua atau jaminan
hari tua yang dipersamakan
dengan dana pensiun yang
pendiriannya telah disahkan
oleh Menteri Keuangan.
Dikurangi PTKP
Pegawai tidak tetap yang Penghasilan Kena Pajak:

penghasilannya dibayar secara Penghasilan bruto Dikurangi PTKP
bulanan atau jumlah kumulatif
penghasilan yang diterima dalam 1
bulan kalender telah melebihi Rp.
4.500.000
Pegawai tidak tetap yang menerima Penghasilan Kena Pajak:

upah harian, upah mingguan, upah Penghasilan bruto dikurangi Rp
satuan atau upah borongan, 450.000
sepanjang penghasilan kumulatif
yang diterima dalam 1 bulan kalender
belum melebihi Rp 4.500.000

upah harian, upah mingguan, upah Penghasilan bruto dikurangi PTKP
satuan atau upah borongan, sebenarnya (PTKP yang
sepanjang penghasilan kumulatif sebenarnya adalah adalah
yang diterima dalam 1 bulan kalender sebesar PTKP untuk jumlah hari
telah melebihi Rp 4.500.000 belum kerja yang sebenarnya.)
melebihi Rp 10.200.000

upah harian, upah mingguan, upah Penghasilan bruto (disetahunkan)
satuan atau upah borongan, dikurangi PTKP
sepanjang penghasilan kumulatif
yang diterima dalam 1 bulan kalender
telah melebihi Rp 10.200.000

Yang Dipotong Dasar Pengenaan Pajak
Bukan pegawai yang menerima Penghasilan Kena Pajak: 50%
imbalan yang bersifat dari jumlah penghasilan bruto
berkesinambungan dan memenuhi Dikurangi PTKP perbulan
syarat
Bukan pegawai yang menerima 50% dari jumlah penghasilan

imbalan yang tidak bersifat Bruto
berkesinambungan
Selain di atas Jumlah penghasilan bruto
7. Kewajiban Bendahara sebagai Pemotong PPh Pasal 21
Kewajiban bendahara sebagai pemotong PPh Pasal 21, antara lain:

a. Menghitung, memotong, menyetor, dan melapor hal-hal yang terkait dengan
PPh Pasal 21;
b. Memberikan bukti pemotongan PPh Pasal 21, baik diminta atau tidak pada saat
dilakukan pemotongan PPh Pasal 21.
c. Memberikan bukti pemotongan PPh Pasal 21 Tahunan (formulir 1721 A2),
kepada Pejabat Negara, Pegawai Negeri Sipil, anggota ABRI dan para
Pensiunan, dalam jangka waktu 2 bulan setelah tahun takwim berakhir. Apabila
Pejabat Negara, Pegawai Negeri Sipil, dan anggota ABRI berhenti
bekerja/pensiun pada bagian tahun takwim, maka bukti potongan diberikan
paling lambat 1 (satu) bulan setelah Pejabat Negara, Pegawai Negeri Sipil, dan
anggota ABRI tersebut berhenti/pensiun.
d. Melaporkan SPT Masa PPh pasal 21 ke Kantor Pelayanan Pajak setempat.
8. Tata Cara Penyetoran dan Pelaporan PPh Pasal 21
Bendahara menyetor PPh Pasal 21 yang tidak ditanggung Pemerintah dengan

menggunakan kode billing ke Bank Persepsi atau Kantor Pos paling lambat
tanggal 10 bulan takwim berikutnya. Apabila tanggal 10 jatuh pada hari libur maka
penyetoran dilakukan pada hari kerja berikutnya. PPh Pasal 21 yang terutang bagi
pejabat negara, PNS, anggota ABRI yang PPh-nya ditanggung Pemerintah,
Bendahara melaporkan penghitungan PPh Pasal 21 yang terutang dalam daftar
gaji kepada KPPN.
Bendahara melaporkan PPh Pasal 21 yang terutang sekalipun nihil dengan
menggunakan SPT Masa (F.1.1.32.01) paling lambat tanggal 20 bulan takwim

berikutnya. Apabila tanggal 20 jatuh pada hari libur, pelaporan dilakukan pada hari
kerja sebelumnya.
Contoh:
Bendahara Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan memotong honorarium yang
diterima oleh Kelompok Kerja ULP Paket Renovasi Gedung Anggrek pada tanggal
25 Maret 2016. Atas pemotongan PPh Pasal 21 yang terutang dan yang telah
dipotong oleh bendahara tersebut wajib disetor ke Bank Persepsi atau Kantor Pos
paling lama tanggal 10 di bulan berikutnya yaitu tanggal 10 April 2016, laporan
disampaikan ke Kantor Pelayanan Pajak paling lama tanggal 20 di bulan
berikutnya atau tanggal 20 April 2016 dengan menggunakan dan melampirkan
formulir yang ditentukan (SPT Masa PPh Pasal 21/F.1.132.01, Daftar Bukti Potong
PPh Pasal 21 Final/F.1.1.33.02, Bukti Potong PPh Pasal 21 Final/F.1.1.33.02 dan
Bukti elektronik penyetoran pajak.
C. Pajak Penghasilan Pasal 22
1. Pengertian
Pasal 22 Undang Undang Pajak Penghasilan mengatur pemungutan pajak
atas penghasilan terkait dengan pembayaran atas penyerahan barang dan
kegiatan di bidang impor atau kegiatan usaha di bidang lain. Berdasarkan
ketentuan Pasal 22 UU PPh tersebut, Menteri Keuangan diberi wewenang untuk
1) menetapkan pemungut PPh terkait dengan pembayaran atas penyerahan
barang dan kegiatan di bidang impor atau kegiatan usaha di bidang lain, dan 2)
menentukan dasar pemungutan, kriteria, sifat, dan besarnya pungutan.
2. Objek PPh Pasal 22

Objek PPh Pasal 22 adalah pembayaran yang berkenaan dengan penyerahan
barang yang dibeli dari sumber dana APBN/APBD. Namun terdapat pengecualian
pembayaran atas pembelian barang oleh Bendahara Pemerintah/ KPA/Penerbit
SPM/Bendahara Pengeluaran lain antara lain
a. Pembayaran yang jumlahnya paling banyak Rp 2.000.000,00 (dua juta rupiah)
dan tidak merupakan pembayaran yang terpecah-pecah;
b. pembayaran untuk pembelian bahan bakar minyak, bahan bakar gas, pelumas,
benda-benda pos; dan pemakaian air dan listrik;
c. Pembayaran untuk pembelian barang sehubungan dengan penggunaan dana
Bantuan Operasional Sekolah (BOS).

d. Pembayaran kepada pengusaha dengan jumlah peredaran bruto tertentu
sebagaimana dimaksud pada Peraturan Pemerintah Nomor 46 Tahun 2013.
e. Penjualan kendaraan bermotor di dalam negeri yang dilakukan oleh industri
otomotif, Agen Tunggal Pemegang Merek (ATPM), Agen Pemegang Merek
(APM), dan importir umum kendaraan bermotor, yang telah dikenakan
pungutan PPh atas penjualan barang yang tergolong sangat mewah.
f. Pembelian gabah dan/atau beras.
3. Tarif Pemungutan PPh Pasal 22

Tarif PPh pasal 22 yang dipungut Bendahara Pengeluaran termasuk oleh KPA
Tarif PPh Pasal 22

1,5% X Harga Pembelian Barang (harga tidak termasuk PPN)
Atas penyerahan barang adalah Berdasarkan Undang-Undang Nomor 36

tahun 2008 Pasal 22 ayat (3), besarnya pungutan yang diterapkan terhadap Wajib
Pajak PPh Pasal 22 yang tidak memiliki NPWP dikenakan tarif lebih tinggi sebesar
100%. Dengan demikian, tarif PPh Pasal 22 yang harus dipungut adalah 1,5%
ditambah 1,5% = 3%.
Apabila rekanan/penyedia barang/jasa tidak memiliki NPWP, maka penulisan
NPWP dalam SSP dapat dilakukan dengan cara:
a. 01.000.000.0-xxx.000 untuk Wajib Pajak badan Usaha; dan
b. 04.000.000.0-xxx.000 untuk Wajib Pajak orang pribadi.
xxx diisi dengan Nomor Kode Kantor Pelayanan Pajak domisili
bendahara terdaftar.
PPh Pasal 22 atas pembelian barang oleh Bendahara
Pemerintah/KPA/Penerbit SPM/,Bendahara Pengeluaran terutang dan dipungut
pada saat pembayaran.
4. Tata Cara Pemungutan dan Penyetoran PPh Pasal 22

Tata cara pemungutan dan penyetoran PPh Pasal 22, terdiri dari:
a. PPh Pasal 22 dipungut pada setiap pelaksanaan pembayaran oleh
Bendahara, atau KPA atau Penerbit SPM yang telah mendapat pendelegasian
dari KPA atas penyerahan barang oleh Wajib Pajak (Penyedia barang/jasa).
b. PPh Pasal 22 yang pemungutannya dilakukan oleh kuasa pengguna anggaran
atau pejabat penandatangan SPM harus disetor pada hari yang sama dengan
pelaksanaan pembayarannya melalui KPPN.

c. PPh pasal 22 yang dipungut oleh bendahara pengeluaran harus disetor paling
lama 7(tujuh) hari setelah tanggal pelaksanaan pembayaran atas penyerahan
barang melalui Bank Persepsi atau Kantor Pos atas rekening Kas Negara atas
nama rekanan.
5. Tata Cara Pelaporan PPh Pasal 22

Bendahara sebagai Pemungut PPh Pasal 22 wajib menyampaikan SPT Masa
PPh Pasal 22 , yang harus disampaikan selambat-lambatnya 14 (empat belas) hari
setelah bulan takwim berakhir. Apabila hari ke-14 jatuh pada hari libur, maka
pelaporan dilakukan pada hari kerja berikutnya. SPT Masa tersebut disampaikan
ke KPP dimana Bendahara yang bersangkutan terdaftar dengan dilampiri bukti
penyetoran elektronik sebagai Bukti Pemungutan dan bukti setoran, beserta daftar
SSP PPh Pasal 22.
Contoh
Bendahara Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan pada tanggal 6 Juni 2016
melakukan transaksi membayarkan pembelian buku pelajaran umum dari UD Buku
Pintar (ber NPWP) dengan harga Rp. 2.500.000,00 pada tanggal 6 Juni 2016
Bagaimana kewajiban perpajakan bendahara tersebut ?
a. Pemungutan PPN dan PPh pasal 22

PPh Pasal 22 yang harus dipungut atas pembelian buku pelajaran adalah:
Rp. 2.500.000,00 × 1,5% = Rp. 37.500,00
PPN tidak dipungut karena Buku pelajaran umum merupakan salah satu jenis
barang kena pajak yang dibebaskan dari pengenaan PPN. Sehingga
bendahara tidak memungut PPN
b. Kewajiban selanjutnya
1) Menyetorkan PPh pasal 22 paling lambat 13 Juni 2016, penyetoran
dilakukan dengan surat setoran atas nama UD Buku Pintar
2) Melaporkan SPT Masa PPh pasal 22 ke KPP Pratama Bogor paling lambat
tanggal 14 Juni 2016
3) Memberikan fotokopi bukti setor kepada UD Buku Pintar.

D. Pajak Penghasilan Pasal 23
PPh Pasal 23 adalah Pemotongan Pajak Penghasilan atas pembayaran atau
disediakan untuk dibayar kepada wajib pajak dalam negeri dan Bentuk Usaha Tetap
(BUT) atas penghasilan yang bersumber dari pemanfaatan modal, penggunaan harta
dan Jasa.
Objek PPh Pasal 23 adalah:

a. Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta , kecuali
sewa tanah dan bangunan;
b. Imbalan sehubungan dengan jasa teknik, jasa manajemen, jasa konstruksi,
jasa konsultan, dan jasa lain selain jasa yang telah dipotong PPh Pasal 21.
Sewa dan Penghasilan Lain Sehubungan dengan Penggunaan Harta

a. Merupakan penghasilan yang diterima atau diperoleh sehubungan dengan
kesepakatan untuk memberikan hak menggunakan harta selama jangka waktu
tertentu baik dengan perjanjian tertulis maupun tidak tertulis sehingga harta
tersebut hanya dapat digunakan oleh penerima hak selama jangka waktu yang
telah disepakati.
b. Saat terutangnya adalah pada saat pembayaran dan jatuh tempo.
Berdasarkan SE Dirjen pajak No SE-35/PJ/2010 imbalan sehubungan dengan

Jasa Teknik, Jasa Manajemen, Jasa Konstruksi, Jasa Konsultan dijelaskan
sebagai berikut :
a. Jasa teknik merupakan pemberian jasa dalam bentuk pemberian informasi
yang berkenaan dengan pengalaman dalam bidang industri, perdagangan dan
ilmu pengetahuan yang dapat meliputi :
1) pemberian informasi dalam pelaksanaan suatu proyek tertentu, seperti
pemetaan dan/atau pencarian dengan bantuan gelombang seismik;
2) pemberian informasi dalam pembuatan suatu jenis produk tertentu, seperti
pemberian informasi dalam bentuk gambar-gambar, petunjuk produksi,
perhitungan-perhitungan dan sebagainya; atau
3) pemberian informasi yang berkaitan dengan pengalaman di bidang
manajemen, seperti pemberian informasi melalui pelatihan atau seminar
dengan peserta dan materi yang telah ditentukan oleh pengguna jasa.
b. Jasa manajemen merupakan pemberian jasa dengan ikut serta secara
langsung dalam pelaksanaan atau pengelolaan manajemen.

c. Jasa konsultan merupakan pemberian advice (petunjuk, pertimbangan, atau
nasihat) profesional dalam suatu bidang usaha, kegiatan, atau pekerjaan yang
dilakukan oleh tenaga ahli atau perkumpulan tenaga ahli, yang tidak disertai
dengan keterlibatan langsung para tenaga ahli tersebut dalam
pelaksanaannya.
Berdasarkan PMK 141/PMK.03/2015 kriteria Jenis-jenis jasa lain, antara lain:
Tabel 2.5. Jenis-Jenis Jasa Lain

1. Jasa penilai (appraisal); 28.Jasa maklon;
2. Jasa aktuaris; 29.Jasa penyelidikan dan keamanan;
3. Jasa akuntansi, pembukuan, dan 30. Jasa penyelenggara kegiatan atau
atestasi laporan keuangan; event organizer;
4. Jasa hukum 31. Jasa penyediaan tempat dan/atau
5. Jasa arsitektur waktu dalam media masa,media
6. Jasa perencanaan kota dan luar ruang atau media lain untuk
arsitektur landscape penyampaian informasi ;
7. Jasa perancang (design); 32. Jasa pembasmian hama ;
8. Jasa pengeboran (drilling) 33. Jasa kebersihan/Cleaning
dibidang penambangan minyak Service;
dan gas bumi, kecuali yang 34. Jasa sedot septic tank
dilakukan oleh bentuk usaha tetap 35. Jasa pemeliharaan kolam;
(BUT); 36. Jasa katering atau tata boga;
9. Jasa penunjang di bidang usaha 37. Jasa freight faro.Jarding;
panas bumi dan penambangan 38. J asa logistik;
minyak dan gas bumi (migas) 39. Jasa pengurusan dokumen;
10.Jasa penambangan dan jasa 40. Jasa pengepakan;
penunjang di bidang 41. Jasa loading dan unloading;
penambangan selain migas; 42. Jasa laboratorium dan/ atau
11.Jasa penunjang di bidang dilakukan oleh lembaga atau
penerbangan dan bandar udara; rangka perielitian akademis;
12.Jasa penebangan hutan; 43. Jasa pengelolaan parkir;
13.Jasa pengolahan limbah ; 44. Jasa penyondiran tanah;
14.Jasa penyedia tenaga kerja 45. Jasa penyiapan dan/ atau
dan/atau tenaga hli (outsourcing pengolahan lahan;
services) 46. Jasa pembibitan dan/ atau
15.Jasa perantara dan/atau penanaman bibit;
keagenan; 47. Jasa pemeliharaan tanaman;
16.Jasa di bidang perdagangan surat 48. Jasa pemanenan;
berharga (kecuali Bursa efek,KSEI 49. Jasa pengolahan hasil pertanian,
dan KPEI) perkebunan, perikanan,
17.Jasa kustodian/penyimpanan/ peternakan, dan/ atau perhutanan;
penitipan, kecuali yang dilakukan 50. Jasa dekorasi;
oleh KSEI 51. Jasa pencetakan/penerbitan;
18.Jasa pengisian suara (dubing); 52. Jasa penerjemahan;
19.Jasa mixing film; 53. Jasa pengangkutan/ekspedisi
20.Jasa pembuatan sarana promosi kecuali yang telah diatur dalam
film, iklan, poster, photo, slide, Pasal 15 Undang-Undang Pajak
klise, banner, pamflet, baliho dan Penghasilan;
folder 54. Jasa pelayanan kepelabuhanan;
21.Jasa sehubungan dengan 55. Jasa pengangkutan melalui jalur
software komputer (termasuk pipa;
56. Jasa pengelolaan penitipan anak;

perawatan, pemeliharaan dan 57. Jasa pelatihan dan/ atau kursus;
perbaikan); 58. Jasa pengiriman dan pengisian
22.Jasa pembuatan dan atau uang ke ATM;
pengelolaan website; 59. Jasa sertifikasi;
23.Jasa internet termasuk 60. Jasa survey;
sambungannya; 61. Jasa tester, dan
24.Jasa penyimpanan, pengolahan 62. Jasa selain jasa-jasa tersebut di
dan atau penyaluran data, atas yang pembayarannya
informasi dan atau program dibebankan pada Anggaran
25.Jasa instalasi/pemasangan AC, Pendapatan dan Belanja Negara
mesin, peralatan, listrik, telepon, atau Anggaran Pendapatan dan
TV kabel, selain yang dilakukan Belanja Daerah
oleh Wajib Pajak yang ruang
lingkupnya di bidang konstruksi;
26.Jasa perawatan/ perbaikan/
pemeliharaan mesin, peralatan,
listrik, telepon, air,gas, AC. TV
kabel, alat transportasi/ kendaraan
dan atau bangunan, selain yang
dilakukan oleh Wajib Pajak yang
ruang Lingkupnya di bidang
Konstruksi;
27.Jasa perawatan kendaraan dan
atau transportasi darat laut dan
udara
Selain pembayaran-pembayaran tersebut di atas terdapat beberapa

pembayaran yang dikecualikan dari pemotongan PPh Pasal 23, yaitu penghasilan
yang diterima oleh badan/lembaga pemerintah dalam melaksanakan tugas
pokoknya. Badan/lembaga pemerintah tersebut harus memenuhi kriteria sebagai
berikut:
a. Badan/lembaga pemerintah yang pendiriannya berdasarkan peraturan
perundang-undangan yang berlaku (UU, PP, PerPres, KepPres);
b. Badan/lembaga pemerintah yang sumber dananya berasal dari APBN/APBD;
c. Pemeriksa badan/lembaga tersebut dilakukan oleh BPK, BPKP, ITJEN, atau
BAWASDA; dan
d. Sumber penerimaan yang diterima badan/lembaga tersebut merupakan
penerimaan negara.
2. Tarif PPh Pasal 23

Tarif yang ditetapkan adalah sebesar 2% dari penghasilan bruto (nilai
pembayaran atas jasa yang tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai). Dalam hal
wajib pajak tidak memiliki NPWP, maka dikenakan tarif lebih tinggi 100% dari tarif
yang dikenakan terhadap wajib pajak yang memiiki NPWP, yaitu menjadi 4% dari
jumlah bruto.

Berdasarkan SE-53/PJ/2009 yang dimaksud jumlah brutto adalah seluruh
jumlah penghasilan tidak termasuk
a. Pembayaran gaji, upah, honorarium dan pembayaran lain.

b. Pembayaran atas pengadaan/pembelian barang atau material
c. Pembayaran kepada pihak kedua (sebagai perantara) untuk selanjutnya
dibayarkan kepada pihak ketiga
d. Pembayaran penggantian biaya (reimbursement).
Ketentuan tersebut tidak termasuk jasa catering
3. Tata Cara Penyetoran dan pelaporan PPh Pasal 23
PPh Pasal 23 yang dipotong bendahara harus disetorkan oleh bendahara

selambat-lambatnya tanggal 10 (sepuluh) di bulan berikutnya setelah masa pajak
berakhir. Apabila pada tanggal tersebut jatuh pada hari libur, maka penyetoran
dilakukan pada hari kerja berikutnya.
Terhadap penyetoran PPh Pasal 23 harus dilaporkan ke KPP selambat-
lambatnya tanggal 20 di bulan berikutnya. Jika tanggal 20 jatuh pada hari libur,
maka pelaporan disampaikan pada hari kerja sebelumnya.
Tata cara pelaporan dilakukan sebagai berikut
a. Lembar ke-2 bukti pemotongan PPh Pasal 23 yang dibuat dalam satu bulan
takwim dicatat rangkap dua pada formulir Daftar Bukti Pemotongan Pajak;
b. Bendahara mengisi dengan lengkap dan benar formulir SPT Masa PPh Pasal
23, rangkap 2 (dua) dan dilampiri dengan:
1) Bukti setor elektronik;
2) Daftar bukti pemotongan PPh Pasal 23;
c. Bendahara menerima kembali satu set lembar ke-2 SPT Masa PPh Pasal 23,
sebagai bukti telah melapor.
Contoh Perhitungan PPh pasal 23

Bendahara Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan pada tanggal 13 Juni 2016
melakukan transaksi
a. Membayar jasa service kendaraan pada bengkel mobil “Tokcer” (ber NPWP)
untuk memperbaiki kendaraan dinas. Besarnya biaya yang dikeluarkan Rp
700.000,00 pembayaran tersebut sudah termasuk penggantian suku
cadangnya.
b. Melakukan pembayaran atas penyediaan konsumsi oleh pengusaha jasa
catering “Enak” dengan biaya sebesar Rp 1,500.000,00.
Bagaimana kewajiban perpajakan bendahara :

a. Pemungutan PPN dan Pemotongan PPh Pasal 23 atas service kendaraan
sebesar :
 PPh pasal 23 sebesar Rp 700.000,00 × 2% = Rp. 14.000,00
 PPN tidak dipungut karena nilai pembayaran kurang dari Rp.1.000.000,00
b. Pemungutan PPN dan Pemotongan PPh pasal 23 atas jasa catering sebesar :
 PPh pasal 23 sebesar Rp.1.500.000,00 x 2% = Rp.30.000,00
 PPN tidak dipungut karena jasa catering termasuk jenis jasa yang tidak
dipungut PPN.
c. Kewajiban bendahara selanjutnya :
 Menyetorkan pemotongan PPh pasal 23 paling lambat tanggal 11 Juli
2016, hal ini karena tanggal 10 Juli bertepatan dengan hari libur.
 Memberikan bukti potong PPh pasal 23
 Memberikan copy bukti setor
 Melaporkan SPT Masa PPh pasal 23 paling lambat 20 Juli 2016
E. Pajak Penghasilan Pasal 26

Ketentuan pasal 26 Undang Undang mengatur tentang pemotongan atas
penghasilan yang bersumber di Indonesia yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak Luar
Negeri (baik orang pribadi maupun badan) selain Badan Usaha Tetap.

PPh Pasal 26 dikenakan kepada Wajib Pajak Luar Negeri (WPLN), baik itu
orang pribadi maupun badan, selain Badan Usaha Tetap (BUT) yang menerima
penghasilan dari Indonesia.
2. Tarif PPh Pasal 26

Tarif PPh pasal 26 sebesar 20% dari jumlah bruto yang diterima oleh Wajib
Pajak luar negeri. Pembayaran yang dimaksud adalah pembayaran yang
sehubungan dengan jasa, penggunaan harta, sewa, pekerjaan, kegiatan atau
pembayaran lain dengan nama atau bentuk apapun.
PPh Pasal 26 = Penghasilan Bruto x 20%
Pemotongan/pemungutan pajak penghasilan Pasal 26 yang dilakukan oleh

bendahara tersebut bersifat final. Besarnya tarif tersebut ditetapkan dengan
mempertimbangkan Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda. Perjanjian
Penghindaran Pajak Berganda (P3B) adalah perjanjian internasional di bidang
perpajakan antar kedua negara guna menghindari pemajakan ganda agar tidak

menghambat perekonomian kedua negara dengan prinsip saling menguntungkan
antar kedua negara dan dilaksanakan oleh penduduk antar kedua negara yang
terlibat dalam perjanjian tersebut.
3. Tata Cara penyetoran dan Pelaporan PPh Pasal 26

Terhadap pemotongan PPh pasal 26, bendahara harus menyetorkan paling
lambat tanggal 10 bulan berikutnya setelah masa pajak berakhir.
Pelaporan hasil pemungutan PPh pasal 26 dilakukan oleh bendahara dengan
membuat SPT Masa PPh pasal 26. Pelaporan tersebut harus dilaksanakan paling
lambat tanggal 20 setelah masa pajak berakhir. SPT Masa PPh pasal 26 dibuat
dalam 2 rangkap.
a. Lembar pertama untuk Kantor Pelayanan Pajak; dan
b. Lembar kedua untuk arsip bendahara.
Contoh
Bendahara Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan membayarkan honorarium
kepada Mr. Paul Lambert seorang narasumber yang berasal dari Australia dalam
pelaksanaan Diklat Logic Model sebesar 3000 US $ (catatan kurs 1US $ =
15.000,00 pada tanggal 13 Juni 2016
a. Terhadap pembayaran tersebut bendahara memotong PPh pasal 26 sebesar
(3000 US $ x Rp.15.000,00) x 20% = Rp.9.000.000,00.
b. Bendahara harus menyetorkan pemotongan PPh pasal 26 paling lambat
tanggal 11 Juni 2016 dan melaporkan SPT masa PPh pasal 26 paling lambat
tanggal 20 Juli 2016.

F. Pajak Penghasilan Pasal 4 Ayat (2)
1. Pajak Penghasilan atas Penghasilan Berupa Sewa Tanah dan/atau

Bangunan
a. Pengertian
Persewaan tanah dan/atau bangunan adalah sewa berupa tanah, rumah,
rumah susun, apartemen, kondominium, gedung perkantoran, pertokoan,
gedung pertemuan termasuk bagian-bagiannya, gedung dan bangunan
industri termasuk areal baik di dalam maupun di luar gedung yang
merupakan bagian dari gedung tersebut.
Pemotongan pajak oleh bendahara atas pembayaran yang sumber
dananya dari APBN/APBD, dilakukan terhadap semua nilai pembayaran atau
jumlah bruto nilai persewaan yaitu semua jumlah yang dibayarkan atau
terutang oleh penyewa dengan nama dan dalam bentuk apa pun juga yang
berkaitan dengan tanah dan atau bangunan yang disewa termasuk biaya
perawatan, biaya pemeliharaan, biaya keamanan, biaya fasilitas lainnya dan
”service charge” baik yang perjanjiannya dibuat secara terpisah maupun
yang disatukan.
b. Tarif
Pengenaan pajak penghasilan atas penghasilan berupa sewa tanah
dan/atau bangunan diatur dengan Peraturan Pemerintah Nomor 29 tahun
1996 sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Pemerintah Nomor 5
Tahun 2002. Menurut ketentuan tersebut, penghasilan berupa sewa tanah
dan/atau bangunan dikenakan PPh yang bersifat final. Besarnya PPh yang
dipotong adalah 10% baik atas penghasilan yang diterima oleh Wajib Pajak
badan maupun orang pribadi dari jumlah bruto nilai persewaan tanah
dan/atau bangunan.
PPh (final) = 10% x Bruto
c. Tata Cara Pemungutan, Pemotongan, Penyetoran dan Pelaporan

Tata cara pemungutan, pemotongan, penyetoran dan pelaporan Pajak
Penghasilan atas Penghasilan Berupa Sewa Tanah dan/atau Bangunan,
antara lain meliputi:
1) Bendahara sebagai penyewa wajib, memotong PPh pada saat
pembayaran atau terutangnya sewa, tergantung peristiwa mana yang
terjadi lebih dahulu;
2) Pada saat dilakukannya pemotongan PPh, bendahara memberikan bukti

pemotongan PPh Final kepada orang atau badan yang menyewakan;
3) Bendahara menyetorkan PPh yang telah dipotong secara elektronik pada
Bank Persepsi atau Kantor Pos, selambat-lambatnya tanggal 10 di bulan
berikutnya setelah bulan pembayaran atau terutangnya sewa;
4) Bendahara wajib melaporkan PPh yang telah dipotong dan disetor ke
Kantor Pelayanan Pajak, tempat Bendahara terdaftar sebagai Wajib
Pajak, selambat-lambatnya tanggal 20 di bulan berikutnya, setelah bulan
pembayaran atau terutangnya sewa
Contoh
Bendahara Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan melakukan
pembayaran kepada CV Maju Hidayat untuk sewa gedung dalam rangka
penyelenggaraan Diklat Teknis Umum dengan harga Rp 6.600.000,00.
(termasuk PPN) pada tanggal 19 Juli 2016. Bagaimana kewajiban
perpajakan bendahara?
Pemotongan PPh Pasal 4 (2)
Terhadap pembayaran tersebut bendahara memotong PPh final sebesar :
Dasar Pengenaan Pajak
Rp 6.600.000,00 x 100/110 = Rp 6.000.000,00
PPh pasal 4 (2) = Rp.6.000.000,00 x 10%
= Rp.600.000,00
Pemungutan PPN
Atas pembayaran sewa wajib dipungut PPN dengan tarif 10%
PPN = Rp.6.000.000,00 x 10%
= Rp.600.000,00
Kewajiban Bendahara
a. melakukan pengecekan keabsahan Faktur Pajak yang telah diisi dengan data
Wajib Pajak PT Maju Hidaya dengan membubuhi cap “disetor tanggal....” serta
membubuhkan tandatangan dengan memastikan bahwa :
1) Faktur pajak yang diterima tersebut merupakan e-Faktur
2) Keterangan yang tercantum dalam e-Faktur tersebut sesuai dengan
keadaan yang sebenarnya dan/atau sesungguhnya melalui pemindaian
barcode/QR yang tertera pada e-Faktur (handphone atau smartphone
tertentu dapat melakukan scanningQR Barcode)
b. membuat bukti potong PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas nama PT Maju Hidayat;
c. membuat bukti setor elektonik PPh Final Pasal 4 ayat (2) dan PPN atas nama
PT Maju Hidayat;

e. menyerahkan copy bukti setor elektronik PPh Final Pasal 4 ayat (2) dan PPN,
Faktur pajak lembar ke-2; dan bukti potong PPh Final Pasal 4 ayat (2), kepada
PT Maju Hidayat;
f. melaporkan SPT Masa PPh Final Pasal 4 ayat (2) ke KPP Pratama Bogor
paling lama tanggal 20 Agustus 2016;
g. melaporkan SPT Masa PPN ke KPP Pratama Bogor paling lama tanggal 31
Agustus 2016.
2. PPh Final atas Penghasilan dari Pengalihan Hak atas Tanah dan/atau
Bangunan
a. Pengertian
Pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan adalah:
1) Penjualan, tukar menukar, perjanjian pemindahan hak, pelepasan hak,
penyerahan hak, lelang, hibah atau cara lain yang disepakati dengan pihak
lain selain pemerintah;
2) Penjualan, tukar menukar, pelepasan hak, penyerahan hak, atau cara lain
yang disepakati dengan pemerintah guna pelaksanaan pembangunan,
termasuk pembangunan untuk kepentingan umum yang tidak memerlukan
persyaratan khusus; dan
3) Penjualan, tukar menukar, pelepasan hak, penyerahan hak, atau cara lain
kepada pemerintah guna pelaksanaan pembangunan untuk kepentingan
umum yang memerlukan persyaratan khusus.
b. Tarif
Bendahara dalam melaksanakan pembayaran atas pengalihan hak atas
tanah dan atau bangunan atas beban APBN/APBD dilakukan sesuai dengan
nilai yang disepakati atau jumlah bruto nilai penjualan atau pengalihan hak.
Jumlah bruto nilai penjualan atau pengalihan hak adalah nilai tertinggi antara
nilai berdasarkan akta pengalihan hak termasuk bunga, pungutan dan
pembayaran tambahan lainnya yang dipenuhi pembeli dibandingkan dengan
Nilai Jual Objek Pajak (NJOP) tanah dan/atau bangunan yang bersangkutan.
Jumlah bruto nilai pengalihan hak kepada pemerintah adalah nilai
berdasarkan keputusan pejabat yang bersangkutan. Apabila pelaksanaannya
melalui lelang, maka jumlah bruto nilai pengalihan hak sesuai dengan
peraturan lelang adalah nilai menurut risalah lelang tersebut.
Sesuai PP 34 Tahun 2016 besarnya pajak penghasilan dari pengalihan hak

atas tanah dan/atau bangunan adalah sebesar:
1) 2,5 % dari jumlah bruto nilai pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan
selain pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan berupa Rumah
sederhana atau Rusun sederhana yang dilakukan oleh wajib pajak yang
usaha pokoknya melakukan pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan
2) 1% dari jumlah bruto nilai pengalihan hak atas tanah dan/atau
bangunanberupa rumah sederhana dan rumah susun sederhana yang
dilakukan oleh wajib pajak yang usaha pokoknya melakukan pengalihan
hak atas tanah dan/atau bangunan
3) 0% atas pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan kepada
pemerintah, badan usaha milik negara yang mendapat penugasan khusus
dari pemerintah, atau badan usaha milik daerah yang mendapat
penugasan khusus dari kepala daerah, sebagaimana dimaksud dalam
undang- undang yang mengatur mengenai pengadaan tanah bagi
pembangunan untuk kepentingan umum
Ketentuan pengadaan tanah untuk kepentingan sesuai dengan UU No.2

Tahun 2012 adalah pengadaan tanah dalam rangka :
1) Pertahanan dan keamanan nasional
2) Jalan umum, jalan tol, terowongan, jalur KA, Stasiun KA dan fasilitas
operasi KA
3) Waduk, bendungan, irigasi, saluran air minum, saluran pembuangan air,
sanitasi dan bangunan pengairan lainnya
4) Pelabuhan, bandar udara, dan terminal;
5) Infrastruktur minyak, gas, dan panas bumi;
6) Pembangkit, transmisi, gardu, jaringan, dan distribusi tenaga listrik;
7) Jaringan telekomunikasi dan informatika Pemerintah;
8) Tempat pembuangan dan pengolahan sampah;
9) Rumah sakit Pemerintah/Pemerintah Daerah;
10) Fasilitas keselamatan umum;
11) Tempat pemakaman umum Pemerintah/Pemerintah Daerah;
12) Fasilitas sosial, fasilitas umum, dan ruang terbuka hijau publik;
13) Cagar alam dan cagar budaya;
14) Kantor Pemerintah/Pemerintah Daerah/desa;
15) Penataan permukiman kumuh perkotaan dan/atau konsolidasi tanah,
serta perumahan untuk masyarakat berpenghasilan rendah dengan
status sewa;

Nilai pengalihan hak atas tanah dan/ atau bangunan adalah nilai
berdasarkan keputusan pejabat yang berwenang dalam hal pengalihan hak
kepada pemerintah. Sedangkan kriteria rumah sederhana dan rumah susun
sederhana sesuai dengan kriteria rumah sederhana dan rumah susun
sederhana yang mendapat fasilitas dibebaskan dari pengenaan PPN sesuai
ketentuan perpajakan.
c. Tata Cara Pemungutan, Pemotongan, Penyetoran, dan Pelaporan

Penghasilan pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan, antara lain
meliputi:
1) Bendahara atau pejabat yang melakukan pembayaran atau pejabat yang
menyetujui pengalihan hak tersebut, wajib memungut PPh yang terutang
dan menyetorkannya ke Bank Persepsi atau Kantor Pos sebelum
pembayaran kepada orang pribadi atau badan atau sebelum pengalihan
hak dilaksanakan.
2) Bendahara atau pejabat yang melakukan pembayaran atau pejabat yang
menyetujui pengalihan hak, wajib menyampaikan laporan mengenai
transaksi pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan kepada Kantor
Pelayanan Pajak, tempat Bendahara atau pejabat yang bersangkutan
terdaftar sebagai Wajib Pajak. Pelaporan dilaksanakan paling lambat
tanggal 20 di bulan berikutnya, setelah bulan dilakukannya pembayaran
kepada orang pribadi atau badan dengan menggunakan bentuk laporan
yang ditentukan.
Contoh:
Bendahara Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan melakukan
pembayaran atas pembebasan tanah bukan untuk kepentingan umum
kepada bapak Nasrun seluas 800 meter sebesar Rp.400.000,00/m2 pada
tanggal 25 September 2016 dari dana Uang Persediaan.
Bagaimana kewajiban perpajakan bendahara :
Pemotongan PPh pasal 4 (2)
PPh final yang harus dipungut/dipotong dan disetor oleh Bendahara
Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan atas pembayaran tersebut
adalah (800 m x Rp.400.000,00) x 2,5% = Rp 8.000.000,00
Pemungutan PPN

PPN tidak dipungut oleh bendahara pemerintah dalam hal pembayaran
untuk pembebasan tanah, kecuali atas pengadaan tanah dari real estate
atau industrial estate.
Kewajiban Bendahara
a. membuat bukti penyetoran elektronik PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas
nama Bapak Nasrun
b. menyerahkan copi bukti setor elektronik PPh Final Pasal 4 ayat (2)
c. melaporkan pemungutan PPh Final Pasal 4 ayat (2) tersebut ke KPP
Pratama Bogor paling lama tanggal 20 Oktober 2016.
3. Usaha Jasa Konstruksi
a. Pengertian
Berikut ini beberapa pengertian yang terkait dengan jasa konstruksi, antara
lain:
1) Jasa konstruksi merupakan layanan jasa konsultasi perencanaan
pekerjaan konstruksi, layanan jasa pelaksanaan pekerjaan konstruksi, dan
layanan jasa konsultasi pengawasan konstruksi;
2) Pekerjaan konstruksi merupakan keseluruhan atau sebagian rangkaian
kegiatan perencanaan dan/atau pelaksanaan beserta pengawasan yang
mencakup pekerjaan arsitektur, sipil, mekanikal, elektrikal, dan tata
lingkungan masing-masing beserta kelengkapannya, untuk mewujudkan
suatu bangunan atau bentuk fisik lain;
3) Perencanaan konstruksi adalah pemberian jasa oleh pribadi atau badan
yang dinyatakan ahli yang profesional di bidang perencanaan jasa
konstruksi yang mampu mewujudkan pekerjaan dalam bentuk dokumen
perencanaan bangunan fisik lain.
4) Pelaksana konstruksi adalah pemberian jasa oleh pribadi atau badan yang
dinyatakan ahli yang profesional di bidang pelaksanaan jasa konstruksi
yang mampu menyelenggarakan kegiatannya untuk mewujudkan suatu
hasil perencanaan menjadi bentuk bangunan atau bentuk fisik lain,
termasuk di dalamnya pekerjaan konstruksi terintegrasi yaitu
penggabungan fungsi layanan dalam model penggabungan perencanaan,
pengadaan, dan pembangunan (engineering, procurement and
construction) serta model penggabungan perencanaan dan pembangunan
(design and build).
5) Pengawasan konstruksi adalah pemberian jasa oleh orang pribadi atau
badan yang dinyatakan ahli yang profesional di bidang pengawasan jasa

konstruksi, yang mampu melaksanakan pekerjaan pengawasan sejak awal
pelaksanaan pekerjaan konstruksi sampai selesai dan diserah terimakan.
b. Tarif
Berdasarkan PP Nomor 51 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan atas
Penghasilan dari Usaha Jasa Konstruksi, atas penghasilan dari usaha jasa
konstruksi, dikenakan Pajak Penghasilan yang bersifat final. Besarnya tarif
pajak final tersebut adalah:
JASA KONSTRUKSI
PPh Bersifat Final
Pelaksana Perencana/Pengawas
Kontruksi Kontruksi
Mempunyai Tidak Dengan Tanpa

Kualifikasi Mempunyai Kualifikasi Kualifikasi
Usaha Kualifikasi Usaha Usaha
Usaha
Kecil Non Kecil
2% 4% 6%
3% 4%
Gambar 2.7. Perhitungan PPh Jasa Konstruksi
Yang dimaksud dengan memiliki kualifikasi adalah pengusaha jasa

konstruksi yang telah memperoleh sertifikat yang dikeluarkan oleh Lembaga
Pengembangan Jasa Konstruksi (LPJK).
Dasar Pengenaan Pajak untuk jasa kontruksi adalah jumlah pembayaran
yang dilakukan oleh bendahara, tidak/belum termasuk Pajak Pertambahan
Nilai. Perhitungannya dapat dilakukan dengan cara:
PPh = Jumlah Pembayaran (tidak/belum termasuk PPN) x Tarif

c. Tata Cara Pemungutan, Pemotongan, Penyetoran, dan Pelaporan
Penghasilan atas jasa konstruksi, antara lain meliputi:
1) Bendahara memotong Pajak Penghasilan yang terutang pada saat
pembayaran penghasilan berupa imbalan atas penyerahan jasa konstruksi;
2) Bendahara memberikan bukti pemotongan PPh final untuk penghasilan
yang diterima Wajib Pajak yang bergerak di bidang jasa konstruksi.
3) Bendahara menyetor PPh yang telah dipotong ke bank persepsi atau
Kantor Pos selambat- lambatnya tanggal 10 bulan berikutnya setelah bulan
pembayaran imbalan, dengan menggunakan Surat Setoran Pajak (SSP);
dan
4) Bendahara melaporkan pemotongan dan penyetoran PPh yang terutang
kepada Kantor Pelayanan Pajak selambat-lambatnya tanggal 20 bulan
berikutnya setelah bulan pembayaran.
Contoh
Pada Tanggal 10 Mei 2016 bendahara pusdiklat Anggaran dan
Perbendaharaan melakukan pembayaran atas kegiatan pemeliharaan Asrama
Melati Barat kepada rekanan CV. Karya Persada, NPWP 01.399.222.1-
396.000, Tanggal Pengukuhan PKP 20 Juni 1998, Alamat Jl. Puncak No.27
Bogor sebesar Rp. 44.000.000,00. (termasuk PPN) CV. Karya Persada
merupakan pelaksana konstruksi yang tergolong usaha kecil dan memiliki
kualifikasi. CV Karya Persada menerbitkan Faktur Pajak bernomor seri
000.000.09.00000036 tertanggal 8 Mei 2016. Bagaimana perhitungan pajak
yang harus dikenakan?
Pemungutan PPN
 Nilai Pembayaran = Rp 44.000.000,00
(termasuk PPN)
 Dasar Pengenaan Pajak :
Rp 44.000.000,00 x 100/110 = Rp.40. 000.000,00
 Nilai PPN :
Rp.40.000.000,00 x 10% = Rp.4.000.000,00
 Pemotongan PPh pasal 4 ayat (2):
2% x (Rp 40.000.000,00) = Rp 800.000,00

Kewajiban Bendahara
a. Melakukan pengecekan keabsahan faktur pajak yang telah diisi dengan
data Wajib Pajak CV Karya Persada dan membubuhi cap “disetor
tanggal...” serta membubuhi tanda tangan
b. Membuat bukti potong PPh pasal 4 ayat (2)
c. Menyetorkan pungutan PPN paling lambat tanggal 17 Mei 2016 dan
meyetorkan potongan PPh pasal 4 ayat (2) paling lambat tanggal 10 Juni
2016
d. Melaporkan SPT masa PPN paling lambat tanggal 30 Juni 2016 dan SPT
Masa PPh pasal 4 ayat (2) paling lambat tanggal 20 Juni 2016 ke KPP
Pratama Bogor
G. Studi Kasus
Pemungutan, Penyetoran dan Pelaporan, Pengisian Formulir Pajak
Bendahara
1. Belanja Pegawai
a. Belanja Pegawai Gaji dan Tunjangan
Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan melakukan pembayaran gaji bulan
Maret 2016 kepada Hendra Zain dengan daftar penghasilan sebagai berikut :
Tunjangan
No Nama NPWP Gaji (Rp) Status
Jabatan
1 Hendra Zain 4.035.800 1.000.000 Kawin tanpa
(07.777.440.5.404.000 anak
Bagaimana kewajiban perpajakan bagi bendahara?

1) Atas pembayaran gaji bulan Maret 2016 tersebut terutang PPh pasal 21
dengan penghitungan sebagai berikut:
1 Gaji pokok 4.035.800

2 Tunjangan istri = 10% x 4.035.800,- 403.580
3 Jumlah (1+2) 4.439.380
4 Tunjangan jabatan 1.000.000
5 Tunjangan beras 144.840
6 Pembulatan 28
7 Gaji kotor/Penghasilan Bruto (3+4+5+6) 5.584.248

Pengurangan :
8 a. Biaya jabatan = 5% x Rp5.584.248 = Rp279.212 490.083
b. Iuran pensiun = 4,75% x Rp5.584.248 = Rp210.871
9 Penghasilan bersih (netto) sebulan (7-8) 5.094.165
10 Penghasilan bersih (netto) setahun (12 x baris 9) 61.129.981

11 PTKP (diri sendiri + istri) 58.500.000
12 Penghasilan kena pajak setahun (10-11) 2.629.981
13 Penghasilan kena pajak setahun dibulatkan 2.629.000
14 PPh terutang dalam setahun : 5% x Rp 2.629.000 131.450
15 PPh terutang dalam sebulan = 131.450 : 12 10.954
2) Kewajiban bendahara Pusdiklat Anggaran atas pembayaran gaji bulan

Maret 2016 tersebut adalah:
a) Memotong PPh pasal 21 atas pembayaran gaji
b) Melaporkan SPT Masa PPh pasal 21 ke Kantor Pelayanan Pajak
Pratama Bogor paling lama tanggal 20 April 2016
2. Belanja Honorarium
a. Simulasi Transaksi
Pusdiklat anggaran membayarkan honorarium kelompok kerja Paket
Pekerjaan Renovasi Gedung Anggrek pada tanggal 25 Maret 2016, dengan
rincian sebagai berikut:
Nama Golongan Jabatan Honorarium
Hendra Zain IV / a Ketua Rp.1.200.000,00
Dodi Santoso III / c Sekretaris Rp.1.000.000,00
Heri II / d Anggota Rp. 900.000,00
Bagaimana pemotongan pajak atas honorarium yang diterima anggota Pokja
tersebut ?
1) Perhitungan PPh pasal 21
Penghitungan PPh pasal 21 atas honor tersebut didasarkan pada golongan
dari penerima honor sebagai berikut.
Nama Golongan Honorarium Tarif PPh terutang
Hendra Z IV / a Rp.1.200.000,00 15% Rp.180.000,00
Dodi S III / c Rp.1.000.000,00 5% Rp. 50.000,00
Heri II / d Rp. 900.000,00 0% Rp. 0,00

2) Kewajiban Bendahara
Kewajiban bendahara Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan atas
pembayaran honor tersebut :
a) memotong PPh Pasal 21 Final atas pembayaran honor;
b) membuat bukti potong PPh Pasal 21 Final atas pembayaran honor;
c) menyetorkan PPh Pasal 21 Final paling lama tanggal10 April 2016;
d) melaporkan SPT Masa PPh Pasal 21 ke Kantor Pelayanan Pajak
Pratama Bogor Kota paling lama tanggal 20 April 2016.
b. Pengisian Formulir
1) Mengisi Surat Setoran Elektronik
Surat Setoran Elektronik
NPWP 00.030.485.6.404.0
Nama Bendahara Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan

Alamat Jalan raya Puncak KM 72 Gadog
Kota Bogor
Jenis Pajak PPh pasal 21 (411121)
Jenis Setoran Final / 402
Masa Pajak April s.d. April
Tahun Pajak 2016
Mata Uang Rupiah (Rp)
Jumlah Setor 230.000

2) Membuat Bukti Potong

3) Pengisian SPT Masa Pajak Maret 2016 untuk Melaporkan Pemotongan
PPh Pasal 21
area staples
SURAT PEMBERITAHUAN (SPT) MASA
PAJAK PENGHASILAN FORMULIR 1721
PASAL 21 DAN/ATAU PASAL 26
Formulir ini digunakan untuk melaporkan
KEMENTERIAN KEUANGAN RI Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 dan/atau
area barcode
DIREKTORAT JENDERAL PAJAK Pasal 26
Bacalah petunjuk pengisian sebelum mengisi formulir ini JUMLAH LEMBAR SPT
MASA PAJAK : SPT SPT TERMASUK LAMPIRAN :
03 - 2016 X
[mm - y y y y ] H.01 H.02 NORMAL H.03 PEMBETULAN KE : ____ H.04 (DIISI OLEH PETUGAS)
H.05 H.06
A. IDENTITAS PEMOTONG
1. NPWP : A.01 00.030.486.6 - 404 . 000

2. NAMA : A.02 Bendahara Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan
3. ALAMAT : A.03 Jalan Raya Puncak KM 72 Bogor
4. NO. TELEPON : A.04 0251-865432 5. EMAIL : A.05
B. OBJEK PAJAK
JUMLAH
KODE OBJEK JUMLAH PENGHASILAN JUMLAH PAJAK
NO PENERIMA PENGHASILAN PENERIMA
PAJAK BRUTO (Rp) DIPOTONG (Rp)
PENGHASILAN
(1) (2) (3) (4) (5) (6)
1. PEGAWAI TETAP 21-100-01 1 4.469.800,00 4.542,00

2. PENERIMA PENSIUN BERKALA 21-100-02
3. PEGAWAI TIDAK TETAP ATAU TENAGA KERJA LEPAS 21-100-03
4. BUKAN PEGAWAI
4a. DISTRIBUTOR MULTILEVEL MARKETING (MLM) 21-100-04
4b. PETUGAS DINAS LUAR ASURANSI 21-100-05
4c. PENJAJA BARANG DAGANGAN 21-100-06
4d. TENAGA AHLI 21-100-07
BUKAN PEGAWAI YANG MENERIMA IMBALAN YANG BERSIFAT

4e. 21-100-08
BERKESINAMBUNGAN
BUKAN PEGAWAI YANG MENERIMA IMBALAN YANG TIDAK
4f. 21-100-09
BERSIFAT BERKESINAMBUNGAN
ANGGOTA DEWAN KOMISARIS ATAU DEWAN PENGAWAS YANG
5. 21-100-10
TIDAK MERANGKAP SEBAGAI PEGAWAI TETAP
MANTAN PEGAWAI YANG MENERIMA JASA PRODUKSI, TANTIEM,
6. 21-100-11
BONUS ATAU IMBALAN LAIN
7. PEGAWAI YANG MELAKUKAN PENARIKAN DANA PENSIUN 21-100-12
8. PESERTA KEGIATAN 21-100-13
PENERIMA PENGHASILAN YANG DIPOTONG PPH PASAL 21 TIDAK

9. 21-100-99
FINAL LAINNYA
PEGAWAI/PEMBERI JASA/PESERTA KEGIATAN/PENERIMA PENDIUN
10. 27-100-99
BERKALA SEBAGAI WAJIB PAJAK LUAR NEGERI
11. JUMLAH (PENJUMLAHAN ANGKA 1 S.D. 10) 4.469.800,00 4.542,00

PENGHITUNGAN PPh PASAL 21 DAN/ATAU PASAL 26 YANG KURANG (LEBIH) DISETOR JUMLAH (Rp)
12 STP PPh PASAL 21 DAN/ATAU PASAL 26 (HANYA POKOK PAJAK) B.01
13 KELEBIHAN PENYETORAN PPh PASAL 21 DAN/ATAU PASAL 26 DARI
MASA PAJAK B.02 B.03
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 TAHUN KALENDER [YYYY]
14. JUMLAH (ANGKA 12 + ANGKA 13) B.04
15 PPh PASAL 21 DAN/ATAU PASAL 26 YANG KURANG (LEBIH) DISETOR (ANGKA 11 KOLOM 6 - ANGKA 14) B.05 4.542,00
LANJUTKAN PENGISIAN PADA ANGKA 16 & 17 APABILA SPT PEMBETULAN DAN/ATAU PADA ANGKA 18 APABILA PPh LEBIH DISETOR
16 PPh PASAL 21 DAN/ATAU PASAL 26 YANG KURANG (LEBIH) DISETOR PADA SPT YANG DIBETULKAN B.06
(PINDAHAN DARI BAGIAN B ANGKA 15 DARI SPT Y ANG DIBETULKAN)
17 PPh PASAL 21 DAN/ATAU PASAL 26 YANG KURANG (LEBIH DISETOR KARENA PEMBETULAN (ANGKA 15 - ANGKA 16)B.07
18 KELEBIHAN SETOR PADA ANGKA 15 ATAU ANGKA 17 AKAN DIKOMPENSASIKAN PADA MASA PAJAK (mm - yyyy) B.08
-
HALAMAN 1

NPWP PEMOTONG : B.09 00.030.485.6 - 122 . 000 FORMULIR 1721
C. OBJEK PAJAK FINAL

JUMLAH
KODE OBJEK JUMLAH PENGHASILAN JUMLAH PAJAK
NO PENERIMA PENGHASILAN PENERIMA
PAJAK BRUTO (Rp) DIPOTONG (Rp)
PENGHASILAN
(1) (2) (3) (4) (5) (6)
1. PENERIMA UANG PESANGON YANG DIBAYARKAN SEKALIGUS 21-401-01

PENERIMA UANG MANFAAT PENSIUN, TUNJANGAN HARI TUA ATAU
2. JAMINAN HARI TUA DAN PEMBAY ARAN SEJENIS Y ANG DIBAY ARKAN 21-401-02
SEKALIGUS
PEJABAT NEGARA, PEGAWAI NEGERI SIPIL, ANGGOTA TNI/POLRI DAN
3. PENSIUNAN Y ANG MENERIMA HONORARIUM DAN IMBALAN LAIN Y ANG 21-402-01 3 3.100.000,00 230.000,00
DIBEBANKAN KEPADA KEUANGAN NEGARA/DAERAH
PENERIMA PENGHASILAN YANG DIPOTONG PPh PASAL 21 FINAL

4. 21-499-99
LAINNYA
5. JUMLAH BAGIAN C (PENJUMLAHAN ANGKA 1 S.D. 4)
D. LAMPIRAN
1. FORMULIR 1721 - I 5. FORMULIR 1721 - IV
X D.01 (Untuk Satu Masa Pajak) D.02 1 LEMBAR X D.09 D.10 1 LEMBAR
2. FORMULIR 1721 - I LEMBAR 6. FORMULIR 1721 - V

D.03 (Untuk Satu Tahun Pajak) D.04 D.11
3. FORMULIR 1721 - II 7. SURAT SETORAN PAJAK (SSP)

D.05 D.06
LEMBAR X
D.12 DAN/ATAU BUKTI PEMINDAHBUKUAN (Pbk) D.13
2 LEMBAR
4. FORMULIR 1721 - IIII 8. SURAT KUASA KHUSUS

X
D.07 D.08
1 LEMBAR
D.14
E. PENYATAAN DAN TANDA TANGAN PEMOTONG
Dengan menyadari sepenuhnya atas segala akibatnya termasuk sanki-sanki sesuai dengan ketentuan yang berlaku, saya menyatakan
bahwa apa yang telah saya beritahukan di atas beserta lampiran-lampirannya adalah benar, lengkap, dan jelas.
1. X E.01 PEMOTONG E.02 KUASA 6. TANDA TANGAN
2. NPWP :
E.02
00.030.485.6 - 404 . 000
3. NAMA :
E.02
Bendahara Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan
4. TANGGAL :
E.02
10 - 4 - 2016
5. TEMPAT :
E.02
Bogor

4) Melengkapi SPT Masa dengan Daftar Bukti Potong
DAFTAR PEMOTONGAN PAJAK PENGHASILAN PASAL 21 BAGI PEGAWAI TETAP DAN PENERIMA PENSIUN ATAU
TUNJANGAN HARI TUA/JAMINAN HARI TUA BERKALA SERTA BAGI PEGAWAI NEGERI SIPIIL, ANGGOTA TENTARA NASIONAL
FORMULIR 1721 - I
INDONESIA. ANGGOTA POLISI REPUBLIK INDONESIA, PEJABAT NEGARA DAN PENSIUNANNYA
KEMENTERIAN KEUANGAN RI MASA PAJAK : X SATU MASA PAJAK Lembar ke-1 : Untuk KPP
DIREKTORAT JENDERAL PAJAK [mm - yyyy] 3 - 2016 00.030.485.6 404 000
H.01 SATU TAHUN PAJAK NPWP PEMOTONG : H.02 - . Lembar ke-2 : Untuk Pemotong
A. PEGAWAI TETAP DAN PENERIMAAN PENSIUN ATAU THT/JHT SERTA PNS, ANGGOTA TNI/POLRI. PEJABAT NEGARA DAN PENSIUNANNYA YANG PENGHASILANNYA MELEBIHI PENGHASILAN TIDAK KENA PAJAK (PTKP)
BUKTI PEMOTONGAN KODE OBJEK JUMLAH PENGHASILAN MASA KODE
NO. NPWP NAMA PPh DIPOTONG (Rp) PEROLEHAN NEGARA
NOMOR TANGGAL (dd-mm-yyyy) PAJAK BRUTO (Rp) PENGHASILAN DOMISILI
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10)
1 07.777.440.5-404.000 Hendra Zain 21-100-01 4.469.800,00 4.542,00
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
JUMLAH A (PENJUMLAHAN ANGKA 1 S.D. ANGKA 20) 4.469.800,00 4.542,00
B.
PEGAWAI TETAP DAN PENERIMAAN PENSIUN ATAU THT/JHT SERTA PNS, ANGGOTA TNI/POLRI. PEJABAT NEGARA
:
1 ORANG
DAN PENSIUNANNYA YANG PENGHASILANNYA TIDAK MELEBIHI PENGHASILAN TIDAK KENA PAJAK (PTKP) B.01
C. TOTAL (JUMLAH A + B)

5) Melengkapi SPT Masa dengan Daftar SSP

Latihan
Agar peserta dapat memahami materi Kegiatan Belajar 2 tentang Pajak Penghasilan,
maka kepada peserta diminta untuk mengerjakan latihan di bawah ini. Apabila peserta dalam
1. Sebutkan dan jelaskan subjek pajak dalam pajak penghasilan!
2. Jelaskan objek pajak dalam pajak penghasilan!
3. Soal Kasus
a. Edi Surakhman adalah PNS yang bekerja di Pusdiklat Anggaran dan
Perbendaharaan dengan status K/1, Pada bulan Februari 2016 dengan gaji pokok
sebesar Rp.3.696.200,00. Berapa PPh Pasal 21 yang dikenakan pada Edi
Surakhman?
b. Pada tanggal 9 Februari 2016 bendahara Pusdiklat Anggaran dan
Perbendaharaan melakukan pembayaran honorarium pejabat pengadaan sebesar
Rp. 700.000,00 kepada Aulia Rahman PNS Golongan III/a
c. Pada tanggal 12 Februari 2016 Bendahara Pusdiklat Anggaran dan
Perbendaharaan melakukan pembayaran atas pembelian brankas kepada UD
Sarana Kantor senilai Rp. 25.000.000,00 (harga termasuk PPN)?
d. Pada tanggal 15 Februari Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan melakukan
pembayaran pemeliharaan AC kepada CV Maju Selalu sebesar Rp. 35.000.000
(harga termasuk PPN).
e. Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan sedang melakukan renovasi kantor
operasional. Selama proses renovasi tersebut, Pusdiklat Anggaran dan
Perbendaharaan menyewa gedung untuk dijadikan kantor sementara. Pada
tanggal 19 Februari 2016 dilakukan pembayaran sewa gedung sebesar Rp.
40.000.000,00 (empat puluh juta rupiah).
f. Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan membangun gedung untuk asrama.
Berdasarkan kontrak yang dilakukan bersama konsultan perencana yang telah
memiliki kualifikasi usaha sebagai pengusaha jasa konstruksi, disepakati nilai
kontrak sebesar Rp. 45.000.000,00 (termasuk PPN).

Intruksi
Berdasarkan soal kasus di atas
1. Identifikasi dan hitunglah pajak terutang atas transaksi tersebut!
2. Sebutkan akun dan kode jenis setoran yang dipakai untuk melakukan setoran atas
pajak yang dipungut atas transaksi tersebut!
3. Kapan batas penyetoran dan pelaporan atas pemotongan atau pemungutan Pajak
Penghasilan di atas?
4. Kerjakan dengan mengisi worksheet Perhitungan Pajak Transaksi !

Perhitungan Pajak Transaksi
Dasar Kode
Jenis Besaran Pajak Batas waktu Batas waktu Kode Jenis
No Transaksi Pengenaan Akun
Pajak Tarif dipungut/potong penyetoran pelaporan Setoran
Pajak setoran

Rangkuman
Pajak Penghasilan dikenakan terhadap Subjek Pajak atas penghasilan yang diterima
atau diperolehnya dalam Tahun Pajak. Subjek pajak dalam pajak penghasilan, terdiri dari
orang pribadi, badan dan Badan Usaha Tetap (BUT). Berdasarkan Pasal 4 ayat (1), Undang-
Undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang Perubahan Keempat Atas Undang-Undang Nomor 7
Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan, yang menjadi objek pajak penghasilan adalah setiap
tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak, baik yang berasal
dari Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk
menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan, dengan nama dan dalam bentuk apa
pun. Cara menghitung Penghasilan Kena Pajak dari Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri
adalah penghasilan neto dikurangi dengan Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP). Tarif pajak
yang diterapkan atas Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri
adalah berdasarkan Pasal 17 Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang Perubahan
Keempat Atas Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan.
Pajak Penghasilan Pasal 21 adalah Pajak atas penghasilan sehubungan dengan
pekerjaan, jasa, dan kegiatan dengan nama dan bentuk apapun yang diterima atau diperoleh
Wajib Pajak Orang Pribadi dalam negeri. Berdasarkan subjeknya Pajak Penghasilan Pasal
21, dibedakan menjadi dua yakni untuk yang berprofesi sebagai Pejabat Negara, PNS, TNI,
POLRI dan pensiunannya, dan yang tidak berprofesi sebagai Pejabat Negara, PNS, TNI,
POLRI dan pensiunannya. Golongan tersebut, kemudian diklasifikasikan berdasarkan sumber
penghasilannya, yakni untuk golongan Pejabat Negara, PNS, TNI, POLRI dan pensiunannya,
dibedakan atas penghasilan tetap dan teratur dengan penghasilan yang tidak tetap dan tidak
teratur, sedangkan untuk yang tidak berprofesi sebagai Pejabat Negara, PNS, TNI, POLRI
dan pensiunannya, dibedakan atas penghasilan tetap dan teratur, penghasilan yang tidak
tetap dan tidak teratur, dan penghasilan dari jasa.
PPh Pasal 22 adalah hal-hal yang berkenaan dengan penyerahan barang yang dibeli
dari sumber dana APBN/APBD. Pihak-pihak yang berwenang untuk melakukan pemungutan
terhadap PPh Pasal 22, antara lain Kuasa Pengguna Anggaran (KPA) atau Pejabat Penerbit
Surat Perintah Membayar (SPM) yang mendapat pendelegasian dari KPA, Bendaharawan
Pemerintah Pusat maupun Daerah, BHMN/BLU/BUMN/BUMD yang melakukan pembayaran
atas pembelian barang yang dibiayai dari APBN/APBD, dan Direktorat Jenderal Bea dan
Cukai.
Bendahara pemerintah pusat/daerah bertindak sebagai pemotong Pajak Penghasilan
Pasal 23, atas pembayaran yang dilakukan yang sumber dananya berasal dari APBN/APBD.
Bendahara berhak melakukan pemotongan PPh Pasal 26 terhadap Wajib Pajak Luar
Negeri (WPLN) yang memperoleh pembayaran, yang mana pembayaran tersebut berasal dari

APBN/APBD. Pemotongan tersebut dilakukan oleh bendahara yang melakukan pembayaran,
baik itu bendahara pemerintah pusat maupun bendahara pemerintah daerah. PPh Pasal 26
dikenakan kepada Wajib Pajak Luar Negeri (WPLN), baik itu orang pribadi maupun badan,
selain Badan Usaha Tetap (BUT) yang menerima penghasilan dari Indonesia. Pembayaran
yang sumber dananya dari APBN/APBD dikenakan pemotongan pajak berdasarkan PPh
Pasal 26, dengan tarif pajak sebesar 20% dari jumlah bruto yang diterima oleh Wajib Pajak
luar negeri.
Pajak Penghasilan Pasal 4 ayat (2) terdiri dari pajak penghasilan atas penghasilan
berupa sewa tanah dan/atau bangunan, PPh final atas penghasilan dari pengalihan hak atas
tanah dan/atau bangunan, dan usaha jasa konstruksi. Pajak penghasilan atas penghasilan
berupa sewa tanah dan/atau bangunan dipotong oleh bendahara atas pembayaran yang
sumber dananya dari APBN/APBD, dilakukan terhadap semua nilai pembayaran atau jumlah
bruto nilai persewaan yaitu semua jumlah yang dibayarkan atau terutang oleh penyewa
dengan nama dan dalam bentuk apa pun juga yang berkaitan dengan tanah dan atau
bangunan yang disewa termasuk biaya perawatan, biaya pemeliharaan, biaya keamanan,
biaya fasilitas lainnya dan ”service charge” baik yang perjanjiannya dibuat secara terpisah
maupun yang disatukan. Besarnya PPh yang dipotong adalah 10% baik atas penghasilan
yang diterima oleh Wajib Pajak badan maupun orang pribadi dari jumlah bruto nilai persewaan
tanah dan/atau bangunan.
PPh final atas penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan dipotong
oleh bendahara dalam melaksanakan pembayaran atas pengalihan hak atas tanah dan atau
bangunan atas beban APBN/APBD dilakukan sesuai dengan nilai yang disepakati atau jumlah
bruto nilai penjualan atau pengalihan hak. Jumlah bruto nilai penjualan atau pengalihan hak
adalah nilai tertinggi antara nilai berdasarkan akta pengalihan hak termasuk bunga, pungutan
dan pembayaran tambahan lainnya yang dipenuhi pembeli dibandingkan dengan Nilai Jual
Objek Pajak (NJOP) tanah dan/atau bangunan yang bersangkutan.
Dalam rangka menyederhanakan pengenaan Pajak Penghasilan dari usaha jasa
konstruksi dan memberikan kemudahan serta mengurangi beban administrasi bagi Wajib
Pajak, pemerintah telah mengeluarkan Peraturan Pemerintah Nomor 51 Tahun 2008 tentang
Pajak Penghasilan Atas Penghasilan Dari Usaha Jasa Konstruksi. Atas penghasilan dari
usaha jasa konstruksi, dikenakan Pajak Penghasilan yang bersifat final.

Tes Formatif
2 tentang Pajak Penghasilan maka kepada peserta kami sarankan untuk mengerjakan quiz
berikut ini.

1. Berikut dibawah ini yang tidak termasuk subjek pajak dalam negeri :
a. Orang pribadi yang bertempat tinggal atau berada di Indonesia lebih dari 183 hari
(tidak harus berturut-turut) dalam jangka waktu 12 bulan
b. Orang pribadi yang dalam suatu tahun pajak berada di Indonesia dan mempunyai
niat bertempat tinggal di Indonesia
c. Badan yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia dimana
pembentukannya berdasarkan ketentuan perundang-undangan
d. Warisan yang belum dibagi sebagai satu kesatuan, menggantikan yang berhak.
2. Berikut di bawah ini adalah bukan termasuk penghasilan yang merupakan objek pajak
penghasilan :
a. Penghasilan dari pekerjaan dan pekerjaan bebas
b. Penghasilan dari usaha dan kegiatan
c. Penghasilan dari hadiah undian
d. Penghasilan dari bantuan atau sumbangan dan harta hibahan
3. Iwan adalah PNS dengan status kawin dengan 1 anak, maka PTKP yang bisa
dikurangkan terhadap penghasilan Iwan adalah
a. Rp. 54.000.000,00
b. Rp. 58.500.000,00
c. Rp.63.000.000,00
d. Rp.67.500.000,00
4. Atas pembayaran honorarium kepada Pegawai Negeri Sipil golongan III/a dikenakan
pemotongan pajak penghasilan pasal 21 sebesar . . . .
a. 15% dari penghasilan bruto bersifat final.
b. 5% dari penghasilan bruto.
c. 15% dari penghasilan neto.
d. Tidak dipotong pajak.

5. Dasar Pengenaan Pajak PPh pasal 21 atas pembayaran yang dilakukan oleh
bendahara kepada penerima penghasilan yang berkedudukan sebagai tenaga ahli
adalah . . . .
a. 15% dari penghasilan bruto.
b. 5% dari penghasilan bruto.
c. 20% dari penghasilan bruto
d. 50% dari penghasilan brutto
6. Andi dipekerjakan secara harian dengan honorarium sebesar Rp. 470.000,00 per hari.
Atas pembayaran terhadap Andi bendahara memotong pajak sebesar. . . .
a. Rp.8.500,00
b. Rp.18.000,00
c. Rp.1.000,00
d. Rp.3.500,00
7. Objek pemungutan Pajak Penghasilan pasal 22 adalah . . . .
a. Penghasilan yang dari kegiatan, jasa, atau pekerjaan sehubungan dengan
hubungan kerja.
b. Penghasilan yang diterima karena adanya pembayaran jasa yang dilakukan oleh
badan.
c. Pembayaran sehubungan dengan penyerahan barang karena adanya kegiatan
pembelian.
d. Penyerahan barang kena pajak atau jasa kena pajak oleh pengusaha kena pajak.
8. Apabila penyedia bara/jasa yang dikenakan pemungutan pajak penghasilan pasal 22
tidak memiliki NPWP dikenakan sanksi berupa . . . .
a. Denda sebesar 2% per bulan.
b. Tambahan tarif sebesar 100% dari penghasilan bruto.
c. Denda sebesar 100% dari pajak yang seharusnya dipungut.
d. Denda sebesar 20% dari pajak yang seharusnya dipungut.
9. Bendahara melakukan pembayaran sewa mesin fotokopi sebesar Rp.500.000,00
dikenakan. . . .
a. PPh pasal 23 sebesar Rp.10.000,00.
b. PPh pasal 4 ayat 2 sebesar Rp.10.000,00.
c. Tidak dikenakan Pajak penghasilan
d. PPh pasal 23 sebesar Rp.7.500,00

10. Tarif pajak penghasilan pasal 26 yang dipotong oleh bendahara adalah sebesar . . . .
a. 20% dari jumlah pembayaran/bruto.
b. 15% dari jumlah pembayaran /bruto.
c. 5% dari jumlah pembayaran /bruto.
d. 20% dari jumlah pembayaran neto.
11. Besarnya pengenaan pajak penghasilan atas penghasilan berupa sewa tanah dan/atau
bangunan adalah . . . .
a. 5%.
b. 10%.
c. 15%.
d. 20%.
12. Tarif pajak penghasilan final jasa konstruksi untuk perencana konstruksi oleh penyedia
jasa yang telah memiliki kualifikasi usaha adalah . . . .
a. 4%.
b. 10%.
c. 2%.
d. 6%.
13. Bendahara melakukan pembayaran Sewa gedung sebesar Rp. 1.500.000,00 (tidak
termasuk PPN) terhadap pembayaran tersebut dikenakan pajak penghasilan sebesar
a. PPh pasal 23 sebesar Rp.30.000,00
b. PPh pasal 23 sebesar Rp.150.000,00
c. PPh pasal 4 ayat 2 sebesar Rp.30.000,00
d. PPh pasal 4 ayat 2 sebesar Rp.150.000,00
14. Bendahara melakukan pembayaran pengadaan ATK sebesar Rp. 1.500.000,00 (tidak
termasuk PPN) kepada UD Bobo. UD Bobo tidak mempunyai NPWP. Terhadap
pembayarn tersebut bendahara memungut PPh sebesar . . . .
a. PPh pasal 22 sebesar Rp.45.000,00
b. PPh pasal 22 sebesar Rp.22.500,00
c. PPh pasal 23 sebesar Rp.30.000,00
d. Tidak dikenakan Pajak Penghasilan
15. Kode jenis setoran PPh pasal 22 untuk pemungutan pajak yang dilakukan oleh
bendahara APBN adalah
a. 100
b. 900
c. 910
d. 920


Jumlah Soal

91 % - 100 % = sangat baik;
81 % - 90 % = baik;
71 % - 80 % = cukup;
61 % - 70 % = kurang;

KEGIATAN BELAJAR 3
PAJAK PERTAMBAHAN NILAI BARANG

DAN JASA DAN PAJAK PENJUALAN
ATAS BARANG MEWAH
A. Menjelaskan Objek Pemungutan PPN dan PPn BM
B. Menjelaskan Faktur Pajak
C. Menjelaskan Dasar Pengenaan PPN dan PPn BM
D. Melakukan Pemungutan, Penyetoran, dan Pelaporan PPN dan
PPn BM
Uraian dan Contoh
Undang-Undang yang mengatur pengenaan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dan Pajak
Penjualan atas Barang Mewah (PPn BM) adalah Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983
tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah
sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 42 Tahun
2009. Pajak Pertambahan Nilai (PPN) adalah pajak atas konsumsi barang dan jasa yang
merupakan pengganti dari Pajak Penjualan (PPn) yang diterapkan di Indonesia
A. Objek Pemungutan PPN dan PPn BM
1. Ruang Lingkup Objek PPN dan PPn BM

Sesuai Pasal 1 angka 27 Undang-Undang Nomor 42 Tahun 2009, bendahara
pemerintah ditunjuk untuk memungut, menyetor, dan melaporkan pajak yang
terutang oleh Pengusaha Kena Pajak atas penyerahan Barang Kena Pajak dan
atau Jasa Kena Pajak kepada bendahara pemerintah, badan atau instansi
pemerintah. Objek pemungutan Pajak Pertambahan Nilai Barang/jasa oleh
bendahara adalah:
a. Penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) dan atau Jasa Kena Pajak (JKP) yang
dilakukan oleh PKP Penyedia barang/jasa;
b. Pemanfaatan Barang Kena Pajak (BKP) tidak berwujud dari luar Daerah
Pabean di dalam Daerah Pabean;
c. Pemanfaatan Jasa Kena Pajak (JKP) dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah
Pabean.
Pemungutan PPN dan PPn BM dilakukan oleh bendahara, namun terdapat

beberapa pembayaran yang dikecualikan dari pemungutan PPN dan PPn BM.
Pembayaran yang dikecualikan tersebut, antara lain:
a. Pembayaran yang jumlahnya paling banyak Rp 1.000.000,00 dan tidak
merupakan pembayaran yang terpecah-pecah.
1) Batas jumlah pembayaran sebesar Rp 1.000.000,00, termasuk PPN dan
PPn BM;
2) PPN dan PPn BM yang terutang atas pembayaran yang jumlahnya
maksimal Rp 1.000.000,00 dipungut dan disetor oleh PKP yang
bersangkutan sesuai ketentuan yang berlaku umum.
b. Pembayaran untuk pembebasan tanah.
c. Pembayaran atas Penyerahan BKP dan/atau JKP yang menurut perundang-
PELATIHAN BENDAHARA PENGELUARAN APBN

90
undangan yang berlaku, dibebaskan dari pengenaan PPN, seperti:
1) Pembayaran untuk penyerahan BBM oleh Pertamina;
2) Pembayaran atas rekening telepon;
3) Pembayaran untuk jasa angkutan udara yang diserahkan oleh perusahaan
penerbangan;
4) Pembayaran yang dilakukan oleh bendahara, berdasarkan Undang-Undang
Nomor 42 Tahun 2009 Pasal 4a yaitu atas penyerahan BKP dan atau JKP
yang dibebaskan dari pengenaan PPN.
Pemungutan PPN dilakukan pada saat pembayaran dengan cara pemotongan
secara langsung dari tagihan Pengusaha Kena Pajak Rekanan Pemerintah.
2. Barang Kena Pajak

Barang Kena Pajak (BKP) adalah barang berwujud yang menurut sifat atau
hukumnya dapat berupa barang bergerak atau barang tidak bergerak, dan barang
tidak berwujud yang dikenakan pajak berdasarkan Undang-undang PPN. Pada
dasarnya semua barang adalah BKP, kecuali undang-undang menetapkan
sebaliknya. Jenis barang yang tidak dikenakan PPN ditetapkan dengan Peraturan
Pemerintah didasarkan atas kelompok-kelompok barang sebagai berikut:
a. Barang hasil pertambangan atau hasil pengeboran yang diambil langsung dari
sumbernya, seperti minyak mentah, gas bumi (tidak termasuk gas bumi seperti
elpiji yang siap dikonsumsi langsung oleh masyarakat), panas bumi, batubara
sebelum diproses menjadi briket batubara.
b. Barang kebutuhan pokok yang sangat dibutuhkan oleh rakyat banyak, meliputi:
1) Beras;
2) Gabah;
3) Jagung;
4) Sagu;
5) Kedelai;
6) Garam, baik yang beryodium maupun yang tidak beryodium;
7) Daging, yaitu daging segar yang tanpa diolah, tetapi telah melalui proses
disembelih, dikuliti, dipotong, didinginkan, dibekukan, dikemas atau tidak
dikemas, digarami, dikapur, diasamkan, diawetkan dengan cara lain,
dan/atau direbus;
8) Telur, yaitu telur yang tidak diolah, termasuk telur yang dibersihkan,
diasinkan, atau dikemas;

9) Susu, yaitu susu perah baik yang telah melalui proses didinginkan maupun
dipanaskan,tidak mengandung tambahan gula atau bahan lainnya, dan/atau
dikemas atau tidak dikemas;
10) Buah-buahan, yaitu buah-buahan segar yang dipetik, baik yang telah
melalui proses dicuci, disortasi, dikupas, dipotong, diiris, di-grading,
dan/atau dikemas atau tidak dikemas; dan
11) Sayur-sayuran, yaitu sayuran segar yang dipetik, dicuci, ditiriskan, dan/atau
disimpan pada suhu rendah, termasuk sayuran segar yang dicacah.
c. Makanan dan minuman yang disajikan di hotel, restoran, rumah makan, warung,
dan sejenisnya, meliputi makanan dan minuman baik yang dikonsumsi di
tempat maupun tidak, termasuk makanan dan minuman yang diserahkan
oleh usaha jasa boga atau katering. Ketentuan ini dimaksudkan untuk
menghindari pengenaan pajak berganda karena sudah merupakan objek
pengenaan Pajak Daerah; dan
d. Uang, emas batangan, dan surat berharga.
e. Listrik, kecuali untuk rumah dengan daya di atas 6.600 (enam ribu enam ratus)
Voltase Amper.
3. Jasa Kena Pajak

Jasa Kena Pajak (JKP) adalah setiap kegiatan pelayanan berdasarkan suatu
perikatan atau perbuatan hukum yang menyebabkan suatu barang atau fasilitas
atau kemudahan atau hak tersedia untuk dipakai, termasuk jasa yang dilakukan
untuk menghasilkan barang karena pesanan atau permintaan dengan bahan dan
atas petunjuk dari pemesan yang dikenakan pajak berdasarkan Undang-undang
PPN. Pada dasarnya semua jasa dikenakan pajak, kecuali yang ditentukan lain oleh
Undang-Undang PPN. Jenis jasa yang tidak dikenakan PPN ditetapkan dengan
Peraturan Pemerintah didasarkan atas kelompok-kelompok jasa sebagai berikut:
a. Jasa pelayanan kesehatan medis;
b. Jasa pelayanan sosial;
c. Jasa pengiriman surat dengan prangko;
d. Jasa keuangan;
e. Jasa asuransi;
f. Jasa keagamaan;
g. Jasa pendidikan;
h. Jasa kesenian dan hiburan;
i. Jasa penyiaran yang tidak bersifat iklan;
j. Jasa angkutan umum di darat dan di air serta jasa angkutan udara dalam

92
negeri yang menjadi bagian yang tidak terpisahkan dari jasa angkutan
udara luar negeri;
k. Jasa tenaga kerja;
l. Jasa perhotelan;
m. Jasa yang disediakan oleh pemerintah dalam rangka menjalankan
pemerintahan secara umum;
n. Jasa penyediaan tempat parkir;
o. Jasa telepon umum dengan menggunakan uang logam;
p. Jasa pengiriman uang dengan wesel pos; dan
q. Jasa boga atau katering.
Jenis jasa yang dibebaskan PPN secara rinci dijelaskan sebagai berikut
a. Jasa pelayanan kesehatan medis, meliputi :
1) jasa dokter umum, dokter spesialis, dan dokter gigi;
2) jasa dokter hewan;
3) jasa ahli kesehatan seperti akupuntur, ahli gigi, ahli gizi, dan ahli fisioterapi;
4) jasa kebidanan dan dukun bayi;
5) jasa paramedis dan perawat;
6) jasa rumah sakit, rumah bersalin, klinik kesehatan, laboratorium kesehatan,
dan sanatorium;
7) jasa psikolog dan psikiater; dan
8) jasa pengobatan alternatif, termasuk yang dilakukan oleh paranormal.
b. Jasa pelayanan sosial meliputi:
1) jasa pelayanan panti asuhan dan panti jompo;
2) jasa pemadam kebakaran;
3) jasa pemberian pertolongan pada kecelakaan;
4) jasa lembaga rehabilitasi;
5) jasa penyediaan rumah duka atau jasa pemakaman, termasuk krematorium;
6) jasa di bidang olah raga kecuali yang bersifat komersial.
c. Jasa pengiriman surat dengan perangko, meliputi jasa pengiriman surat dengan
menggunakan perangko tempel dan menggunakan cara lain pengganti
perangko tempel.
d. Jasa keuangan, meliputi:
1) jasa menghimpun dana dari masyarakat berupa giro, deposito berjangka,
sertifikat deposito, tabungan, dan/atau bentuk lain yang dipersamakan
dengan itu;

2) jasa menempatkan dana, meminjam dana, atau meminjamkan dana kepada
pihak lain dengan menggunakan surat, sarana telekomunikasi maupun
dengan wesel unjuk, cek, atau sarana lainnya;
3) jasa pembiayaan, termasuk pembiayaan berdasarkan prinsip syariah,
berupa:
a) sewa guna usaha dengan hak opsi;
b) anjak piutang;
c) usaha kartu kredit; dan/atau
d) pembiayaan konsumen;
4) jasa penyaluran pinjaman atas dasar hukum gadai, termasuk gadai syariah
dan fidusia; dan
5) jasa penjaminan.
e. Jasa asuransi, merupakan jasa pertanggungan yang meliputi asuransi
kerugian, asuransi jiwa, dan reasuransi yang dilakukan oleh perusahaan
asuransi kepada pemegang polis asuransi, tidak termasuk jasa penunjang
asuransi seperti agen asuransi, penilai kerugian asuransi, dan konsultan
asuransi.
f. Jasa keagamaan, meliputi :
1) jasa pelayanan rumah ibadah;
2) jasa pemberian khotbah atau dakwah;
3) jasa penyelenggaraan kegiatan keagamaan; dan
4) jasa lainnya di bidang keagamaan.
g. Jasa pendidikan, meliputi : jasa penyelenggaraan pendidikan sekolah, seperti
jasa penyelenggaraan pendidikan umum, pendidikan kejuruan, pendidikan luar
biasa, pendidikan kedinasan, pendidikan keagamaan, pendidikan akademik
dan jasa penyelenggaraan pendidikan luar sekolah.
h. Jasa kesenian dan hiburan, meliputi semua jenis jasa yang dilakukan oleh
pekerja seni dan hiburan.
i. Jasa penyiaran yang tidak bersifat iklan meliputi jasa penyiaran radio atau
televisi baik yang dilakukan oleh instansi pemerintah atau swasta yang tidak
bersifat iklan dan tidak dibiayai oleh sponsor yang bertujuan komersial.
j. Jasa angkutan umum di darat dan di air serta jasa angkutan udara dalam negeri
yang menjadi bagian yang tidak terpisahkan dari jasa angkutan udara luar
negeri.
k. Jasa tenaga kerja, meliputi :
1) jasa tenaga kerja;
2) jasa penyediaan tenaga kerja sepanjang pengusaha penyedia tenaga kerja
tidak bertanggung jawab atas hasil kerja dari tenaga kerja tersebut; dan

94
3) jasa penyelenggaraan latihan bagi tenaga kerja.
l. Jasa perhotelan, meliputi :
1) jasa penyewaan kamar, termasuk tambahannya di hotel, rumah
penginapan, motel, losmen, hostel, serta fasilitas yang terkait dengan
kegiatan perhotelan untuk tamu yang menginap; dan
2) jasa penyewaan ruangan untuk kegiatan acara atau pertemuan di hotel,
rumah penginapan, motel, losmen dan hostel.
m. Jasa yang disediakan oleh pemerintah dalam rangka menjalankan
pemerintahan secara umum, meliputi jenis-jenis jasa yang dilaksanakan oleh
instansi pemerintah seperti pemberian Izin Mendirikan Bangunan (IMB),
pemberian Ijin Usaha Perdagangan, pemberian Nomor Pokok Wajib Pajak dan
pembuatan Kartu Tanda Penduduk (KTP).
n. Jasa penyediaan tempat parkir yang dilakukan oleh pemilik tempat parkir dan/
atau pengusaha kepada pengguna tempat parkir dengan dipungut bayaran.
o. Jasa telepon umum dengan menggunakan uang logam atau koin yang
diselenggarakan oleh pemerintah maupun swasta.
p. Jasa pengiriman uang dengan wesel pos.
q. Jasa boga atau katering.
Berdasarkan PMK 18/PMK.010/2015 tentang kriteria jasa boga atau katering yang
termasuk jenis jasa yang tidak dikenai PPN dijelaskan :
1. Jasa catering merupakan jasa penyediaan makanan dan minuman yang dilengkapi
dengan peralatan dan perlengkapan untuk proses pembuatan, penyimpanan dan
penyajian untuk disajikan di lokasi yang diinginkan oleh pemesan
2. Penyajian makanan dan atau minuman di lokasi dapat dilakukan dengan atau tanpa
peralatan dan petugasnya
3. Tidak termasuk dalam pengertian jasa boga atau katering yaitu penjualan makanan dan
atau minuman yang dilakukan melalui tempat penjualan berupa toko, kios dan sejenisnya
untuk menjual makanan dan atau minuman baik penjualan secara langsung maupun
tidak langsung/pesanan
Orang-orang yang sukses telah belajar membuat diri mereka

melakukan hal yang harus dikerjakan ketika hal itu memang harus
dikerjakan, entah mereka menyukainya atau tidak.
–Aldus Hauxley

minyak mentah
gas bumi, panas bumi
barang hasil
pertambangan/pengeboran yang pasir, kerikil
diambil langsung dari sumbernya
batu bara sebelum

diproses menjadi briket
bijih besi, bijih timah, bijih

emas, bijih nikel, bijih
tembaga, bijih perak, dan
bijih bauksit
beras, gabah
jagung
Barang Tidak Kena Pajak (Ps.4 A UU PPN

1984 jo. Ps. 1-4 PP No.144/2000
Barang kebutuhan pokok yang
sangat dibutuhkan oleh rakyat sagu
banyak
kedelai
garam
Makanan dan minuman yang

disajikan di hotel, restoran, rumah dikonsumsi di tempat
makan, warung, dan sejenisnya maupun tidak
termasuk katering
Uang, emas batangan, dan surat

berharga
Gambar 3.1. Barang Tidak Kena Pajak

Sumber : Non bkp-02, Untung Sukardji-02

96
4. PPn BM
Selain dikenakan PPN, dikenakan juga PPn BM terhadap:
a. Penyerahan BKP yang tergolong mewah
b. Impor BKP yang tergolong mewah
PPn BM dikenakan hanya 1 (satu) kali pada waktu penyerahan BKP yang
tergolong mewah. Tujuan pengenaan pajak atas barang mewah tersebut, antara
lain:
a. Perlunya keseimbangan pembebanan pajak antara konsumen yang
berpenghasilan rendah dan konsumen yang berpenghasilan tinggi;
b. Pengendalian pola konsumsi barang mewah; dan
c. Perlunya perlindungan terhadap produsen kecil atau tradisional.
d. Dengan demikian, yang dimaksud barang mewah adalah:
e. Barang yang bukan kebutuhan pokok masyarakat.
f. Barang konsumsi masyarakat tertentu.
g. Pada umumnya dikonsumsi oleh masyarakat berpenghasilan tinggi dan
menunjukkan status.
B. Faktur Pajak
Sesuai UU PPN pasal 1 disebutkan bahwa Faktur pajak adalah bukti pungutan pajak
yang dibuat oleh Pengusaha Kena Pajak yang melakukan penyerahan BKP atau
penyerahan JKP atau pada saat impor BKP. Pada pasal 13 UU PPN disebutkan juga
Pengusaha Kena Pajak wajib membuat faktur pajak untuk setiap penyerahan Barang
Kena Pajak (BKP) dan penyerahan Jasa Kena Pajak (JKP). Orang atau badan yang tidak
dikukuhkan menjadi Pengusaha Kena Pajak dilarang membuat Faktur Pajak.
Faktur pajak harus memenuhi persyaratan formal dan material. Faktur pajak
dinyatakan memenuhi persyaratan formal apabila diisi secara lengkap, jelas, dan benar
sesuai dengan persyaratan yang diatur dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak,
sedangkan dinyatakan memenuhi persyaratan material apabila berisi keterangan yang
sebenarnya atau sesungguhnya mengenai penyerahan BKP dan/atau JKP, ekspor
Barang Kena Pajak Berwujud, ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud, ekspor Jasa
Kena Pajak, impor Barang Kena Pajak, atau pemanfaatan Jasa Kena Pajak dan
pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean di dalam
Daerah Pabean.
Sesuai Perdirjen Pajak Nomor Per-16/PJ/2014 faktur pajak dibuat melalui aplikasi
atau sistem elektronik yang disediakan oleh Ditjen Pajak. Faktur ini berbentuk elektronik
atau disebut e-faktur. E-Faktur tersebut harus dibuat pada:

1. Saat penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak;
2. Saat penerimaan pembayaran dalam hal penerimaan pembayaran terjadi sebelum
penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau sebelum penyerahan Jasa Kena Pajak;
3. Saat penerimaan pembayaran termin dalam hal penyerahan sebagian tahap
pekerjaan; atau
4. Saat lain yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
E-Faktur harus dicantumkan keterangan tentang penyerahan Barang Kena Pajak

dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang paling sedikit memuat:
1. Nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak yang menyerahkan Barang Kena Pajak
atau Jasa Kena Pajak;
2. Nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak pembeli Barang Kena Pajak atau
penerima Jasa Kena Pajak;
3. Jenis barang atau jasa, jumlah Harga Jual atau Penggantian, dan potongan harga;
4. Pajak Pertambahan Nilai yang dipungut;
5. Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang dipungut;
6. Kode, nomor seri, dan tanggal pembuatan Faktur Pajak; dan
7. Nama dan tAnda tangan elektronik yang berhak menAndatangani Faktur Pajak.
C. Dasar Pemungutan PPN dan PPn BM

Dasar pemungutan PPN dan PPn BM yakni berdasarkan jumlah pembayaran baik
dalam bentuk uang muka, pembayaran sebagian, maupun pembayaran seluruhnya yang
dilakukan oleh Pemungut PPN kepada PKP Penyedia Barang/jasa. Jumlah pembayaran
yang dilakukan oleh pemungut PPN tersebut, termasuk PPN dan PPn BM yang terutang
tanpa memperhatikan apakah dalam kontrak menyebutkan ketentuan pemungutan PPN
dan/atau PPn BM maupun tidak.
PPN yang dipungut oleh bendahara adalah 10/110 bagian dari jumlah pembayaran
(harga yang sudah termasuk PPN).
Pajak Pertambahan Nilai yang terutang dihitung dengan cara mengalikan tarif
dengan Dasar Pengenaan pajak yang meliputi harga Jual, Penggantian, Nilai Impor, Nilai
Ekspor, atau nilai lain. Nilai lain adalah nilai berupa uang yang ditetapkan sebagai Dasar
Pengenaan Pajak. Nilai lain sesuai PMK 38/PMK.03/2013 ditetapkan bermacam-macam
antara lain
1. untuk penyerahan jasa pengiriman paket adalah 10% (sepuluh persen) dari jumlah
yang ditagih atau jumlah yang seharusnya ditagih; atau

98
2. untuk penyerahan jasa biro perjalanan atau jasa biro pariwisata adalah 10% (sepuluh
persen) dari jumlah tagihan atau jumlah yang seharusnya ditagih.
Contoh:
Satker Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan melakukan perikatan kepada PT
Kiriman Kilat untuk pengiriman paket buku sebesar Rp.10.000.000,00. Terhadap
perikatan itu bendahara harus memungut PPN sebesar:
 Harga jasa pengiriman : Rp. 10.000.000,00
 Dasar Pengenaan Pajak : 10% x Rp.10.000.000,00 = Rp. 1.000.000,00
 PPN : 10% x Rp.1.000.000,00 = Rp.100.000,00
D. PPN dan PPN BM
1. Tarif
Tarif PPN yang berlaku saat ini adalah 10% (sepuluh persen), sedangkan tarif
PPN atas ekspor BKP adalah 0% (nol persen). Pengenaan tarif 0% (nol persen)
bukan berarti pembebasan dari pengenaan PPN, tetapi pajak masukan yang telah
dibayar dari barang yang diekspor dapat dikreditkan. Berdasarkan pertimbangan
perkembangan ekonomi dan/atau peningkatan kebutuhan dana untuk
pembangunan, dengan Peraturan Pemerintah tarif PPN dapat diubah serendah-
rendahnya 5% (lima persen) dan setinggi-tingginya 15% (lima belas persen)
dengan tetap memakai prinsip tarif tunggal. Perubahan tarif tersebut, harus dengan
Peraturan Pemerintah.
Tarif PPn BM yang berlaku sekarang ini paling rendah 10% dan paling tinggi
200%. Pembayaran yang dilakukan oleh bendahara kepada PKP, sehubungan
dengan penyerahan BKP atau JKP, maka PPN terutang pada saat penyerahan
BKP atau JKP. Pemungutan PPN dan/atau PPn BM oleh Bendahara dilakukan
pada saat dilakukan pembayaran kepada penyedia barang/jasa Pemerintah,
dengan cara pemungutan secara langsung dari tagihan Pengusaha Kena Pajak
Rekanan/penyedia barang/jasa Pemerintah tersebut.
2. Tatacara Pemungutan PPN dan PPn BM
Tata cara pemungutan dalam PPN dan PPn BM, meliputi:

a. PKP selaku penyedia barang/Jasa wajib menerbitkan Faktur Pajak dan SSP
pada saat menyampaikan tagihan kepada Bendahara Pemerintah baik untuk
sebagian maupun seluruh pembayaran. Dalam hal pembayaran diterima
sebelum penagihan atau sebelum penyerahan BKP dan/atau JKP, maka Faktur

Pajak wajib diterbitkan pada saat pembayaran diterima.
b. PKP selaku penyedia Barang/Jasa Pemerintah mencantumkan jumlah PPn BM
yang terutang pada Faktur Pajak, apabila dalam penyerahan BKP tersebut
terdapat PPn BM yang terutang.
c. Faktur Pajak dibuat dalam rangkap tiga:
1) Lembar pertama untuk Bendahara;
2) Lembar kedua untuk arsip PKP rekanan/ penyedia barang/jasa Pemerintah;
3) Lembar ketiga untuk KPP melalui Bendahara pemerintah.
Setoran Pajak dibuat oleh PKP rekanan dengan nama, alamat dan NPWP dari
PKP rekanan/penyedia barang jasa pemerintah yang bersangkutan.
3. Tatacara Penyetoran dan Pelaporan PPN dan PPn BM

Tata cara penyetoran dalam PPN dan PPn BM, meliputi:
a. PPN/PPn BM yang dipungut Bendahara selaku Pemungut Pajak, wajib
disetorkan ke Bank Persepsi atau Kantor Pos paling lambat 7 (tujuh) hari setelah
berakhirnya bulan terjadinya pembayaran tagihan. Dalam hal pada hari ketujuh
(7) bertepatan dengan hari libur, maka penyetoran harus dilakukan pada hari
kerja berikutnya;
b. Faktur Pajak dan SSP merupakan bukti pemungutan dan penyetoran.
Tata cara pelaporan dalam PPN dan PPn BM, meliputi:

a. Pemungutan PPN/PPn BM yang dilakukan oleh Bendahara Pemerintah harus
dilaporkan di KPP tempat bendahara terdaftar paling lambat akhir bulan setelah
berakhirnya bulan dilakukan pembayaran tagihan. Bentuk pelaporan bagi
Bendahara dilakukan dengan menggunakan formulir ” Surat Pemberitahuan
Masa Bagi Pemungut Pajak Pertambahan Nilai (Formulir 1107 PUT)”.
b. Dalam hal Bank Pemerintah atau Bank Pembangunan Daerah bertindak
sebagai ”Kasir” dari Bendahara Pemerintah (misalnya Proyek jaring pengaman
sosial), maka faktur pajak dan SSP diteruskan ke Bank yang bersangkutan
melalui Bendahara. Bank yang bersangkutan tersebut berkewajiban untuk
memungut dan melaporkannya;
c. Apabila dalam satu bulan tidak terdapat pemungutan/penyetoran, laporan tetap
dibuat dengan mempergunakan laporan nihil.
Contoh
Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan melakukan pembelian komputer ke CV
Wijaya yang beralamat di Jalan Sewu 1 Nomor 14 Bogor, dengan NPWP
01.029.298.0.561.000 dan NPPKP 01.562.358.3-529.000. Pembayaran sebesar
Rp. 11.000.000,00 (termasuk PPN) dilakukan pada tanggal 8 April 2016.

100
Bagaimana kewajiban perpajakan yang harus dilakukan oleh bendahara?
Pemungutan PPN
 Jumlah Pembayaran termsuk PPN = Rp. 11.000.000,00
 Dasar Pengenaan Pajak:
Rp.11.000.000,00 x 100/110 = Rp.10.000.000,00
 PPN yang dipungut:
10% x Rp. 10.000.000,00 = Rp.1.000.000,00
Pemungutan PPh pasal 22

 Dasar Pengenaan Pajak :
Rp.11.000.000,00 x 100/110 = Rp.10.000.000,00
 PPh ps 22 dipungut:
1,5 % x Rp. 10.000.000,00 = Rp.150.000,00
Kewajiban Bendahara
a. melakukan pengecekan keabsahan Faktur Pajak yang telah diisi dengan data
Wajib Pajak CV Wijaya dengan cara membubuhi cap “disetor tanggal....” serta
membubuhi tandatangan dan memastikan bahwa
1) Faktur Pajak yang diterima merupakan e-Faktur
2) Keterangan yang tercantum dalam e-Faktur tersebut sesuai dengan
keadaan yang sebenarnya dan/atau sesungguhnya melalui pemindaian
barcode / QR Code yang tertera pada e-Faktur (handphone atau
smartphone tertentu dapat melakukan scanning QR Code)
b. menyetorkan secara elektronik PPN dan PPh pasal 22 atas nama CV Wijaya
paling lambat tanggal 15 April 2016
c. menyerahkan copi bukti setor ektronik PPh Pasal 22 dan PPN, Faktur pajak
kepada CV Wijaya;
d. melaporkan SPT Masa PPh Pasal 22 paling lama tanggal 14 Mei 2016 ke KPP
Pratama Bogor;
e. melaporkan SPT Masa PPN ke KPP Pratama Bogor paling lama tanggal14 Mei
2016.
Kerjakan segala sesuatu dengan baik, maka segala segala

sesuatu yang baik akan mengikutinya
-Judge Judd -

E. Studi Kasus
Pemungutan, Penyetoran dan Pelaporan, Pengisian Formulir Pajak
Bendahara
1. Belanja Barang
Pada bulan Maret 2016 Bendahara Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan
melakukan transaksi sebagaimana berikut:
1) Membayarkan makanan dari sebuah restoran untuk keperluan rapat
sebesar Rp. 900.000,00
2) membayarkan pembelian bensin untuk kendaraan dinas Rp.700.000,00 dan
membayar tagihan listrik sebesar Rp. 800.000,00 dan membeli benda pos
sebesar Rp.400.000,00 di kantor pos.
3) membayarkan pembelian ATK pada tanggal 18 Maret 2016 sebesar Rp
33.000.000,00 (harga sudah termasuk PPN) kepada CV Betacomp
dengan NPWP 06.325.456.3-404.000. Atas pembelian itu CV Betacomp
menerbitkan faktur dengan kode nomor seri 020.000-13.00000101.
Terhadap transaksi tersebut bagaimana kewajiban perpajakan bendahara?

1) Transaksi Pembelian Makanan
a) Pemungutan PPh pasal 22
Pembelian makanan siap saji di restoran pada dasarnya harus dipungut
PPh pasal 22, akan tetapi karena nilai pembeliannya di bawah
Rp.2.000.000,00 maka atas pembelian tersebut tidak dipungut PPh
pasal 22
b) Pemungutan PPN
Pembelian makanan dan minuman yang disajikan di hotel, restoran,
rumah makan, warung dan sejenisnya merupakan barang yang tidak
dikenai PPN sehingga tasa pembelian tersebut tidak dipungut PPN
2) Transaksi pembelian BBM, listrik dan benda pos
a) Pemungutan PPh
Atas pembelian BBM, Listrik dan benda pos tidak dipungut PPh pasal 22
b) Pemungutan PPN
Terkait dengan PPN, dalam hal bahan bakar minyak dibeli dari
Pertamina maka tidak dilakukan pemungutan PPN. Selain itu, listrik
ditetapkan sebagai barang kena pajak tertentu yang dibebaskan dari
pemungutan PPN sehingga atas pembayaran tagihan listrik tidak perlu
dipungut PPN. Sedangkan atas pembelian benda-benda pos karena

102
nilai pembelian di bawah Rp1.000.000,00 maka tidak dipungut PPN oleh
Bendaharawan, tetapi dipungut dan disetor oleh PKP yang
bersangkutan sesuai ketentuan yang berlaku umum.
3) Transaksi pembelian ATK
a) Pemungutan PPh pasal 22
Pembelian komputer dipungut PPh pasal 22 karena total pembelian
telah melebihi nilai Rp.2.000.000,00
Besarnya PPh Pasal 22 yang harus dipungut bendahara adalah :
Karena nilai pembayaran sebesar Rp.33.000.000,00 maka harus dicari
dulu nilai jual sebelum pajak atau dasar pengenaan pajak
Dasar Pengenaan Pajak (DPP) = Rp. 33.000.000,00 x 100/110
= Rp. 30.000.000,00
PPh Pasal 22 = Rp.30.000.000,00 x 1,5 %
= Rp. 450.000,00
Dalam hal CV Betacomp merupakan wajib pajak dengan peredaran
bruto tidak melebihi Rp.4,8 miliar dalam 1 tahun pajak yang dikenai PPh
final dengan tarif sebesar 1% sebagaimana diatur dalam Pp No.46
Tahun 2013, dibebaskan dari pemungutan PPh pasal 22 sepanjang
dapat menyerahkan fotokopi Surat Keterangan Bebas Pemotongan dan
atau Pemungutan Pph pasal 22 atas nama CV Betacomp yang telah
dilegalisasi oleh KPP tempat wajib pajak terdaftar
b) Pemungutan PPN
Komputer pada dasarnya merupakan salah satu jenis barang kena
pajak, sehingga PPN yang dipungut sebesar :
PPN = Rp.30.000.000,00 x 10 %
= Rp. 3.000.000,00
4) Bea Meterai
Dalam setiap pembuatan bukti pembayaran, bendahara sebagai pihak
penerima kuitansi terutang bea meterai sebesar:
a) Rp3.000,00 di setiap bukti pembayaran yang nilai transaksinya di atas
Rp250.000,00 s.d. Rp1.000.000,00;
b) Rp6.000,00 di setiap bukti pembayaran yang nilai transaksinya di atas
Rp1.000.000,00.
5) Kewajiban selanjutnya yang harus dilakukan Bendahara Pusdiklat Anggaran
dan Perbendaharaan adalah
a) melakukan validasi faktur pajak yang telah diisi dengan data Wajib Pajak
CV Betacomp dengan cara membubuhi cap “disetor tanggal....” serta
membubuhi tandatangan dan memastikan bahwa :

 Faktur Pajak yang diterima merupakan e-Faktur
 Keterangan yang tercantum dalam e-Faktur tersebut sesuai
dengan keadaan yang sebenarnya dan/atau sesungguhnya
melalui pemindaian barcode / QR Code yang tertera pada e-Faktur
(handphone atau smartphone tertentu dapat melakukan scanning
QR Code
b) menyetorkan PPh Pasal 22 atas pembelian ATK kantor sebesar
Rp450.000,00 ke kas negara melalui Bank Persepsi atau Kantor Pos
dan Giro paling lambat pada tanggal 25 Maret 2016 dengan surat
setoran atas nama CV Betacomp
c) menyetorkan PPN atas pembelian ATK sebesar Rp.3.000.000,00 ke kas
negara melalui Bank Persepsi atau Kantor Pos dan Giro paling lama
tanggal 25 Maret 2016 dengan surat setoran atas nama CV Betacomp
d) melaporkan SPT Masa PPh Pasal 22 ke Kantor Pelayanan Pajak
Pratama Purbalingga paling lama tanggal 14 April 2016;
e) melaporkan SPT Masa PPN ke Kantor Pelayanan Pajak Pratama
Purbalingga paling lama tanggal 31 Maret 2016
f) memberikan copi bukti setor elektronik PPh Pasal 22, PPN kepada CV
Betacomp.

104
1) Pengisian surat setoran elektronik
NPWP 06.325.456.3-404.000
Nama CV Betacomp
Alamat Jalan Raya Kradenan
Kota Bogor
Jenis Setoran Pemungut PPh pasal 22 Bendahara APBN / 910
Tahun Pajak 2016
NPWP 06.325.456.3-404.000
Nama CV Betacomp
Alamat Jalan Raya Kradenan
Kota Bogor
Jenis Pajak PPN Dalam Negeri (412111)
Pemungut PPN Dalam Negeri bendahara APBN /
Jenis Setoran
910
Tahun Pajak 2016
Jumlah Setor 3.000.000

2) Pengisian SPT Masa PPh pasal 22

106
3) Melengkapi SPT Masa dengan Daftar SSP

4) Pengisian SPT Masa PPN bagi Pemungut PPN

108
5) Melengkapi SPT dengan Daftar Bukti Pungut
2. Belanja Jasa
Bendahara Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan melakukan pembayaran
untuk pekerjaan pembuatan seragam kantor kepada PT Valino yang beralamat
di Jl. Baru No.5 Bogor dengan NPWP No.02.425.347.2-404.000 pada tanggal 3
Mei 2016 dengan menerbitkan faktur pajak bernomor seri
020.000.13.00000875. Dalam perjanjian disepakati bahwa bahan baku kain
berasal dari Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan, PT Valino menyediakan
bahan tambahan. Imbalan yang disepakati sebesar Rp.33.000.000,00 dengan
rincian:
Biaya jasa maklon Rp. 25.000.000,00
Biaya untuk bahan tambahan Rp. 5.000.000,00
PPN 10% Rp. 3.000.000,00
Jumlah Rp. 33.000.000,00
Bagaimana kewajiban perpajakan bendahara?
1) Pemotongan/Pemungutan PPh
a) Atas pembayaran ongkos pembuatan baju seragam kepada PT Valino
dipotong PPh pasal 23 atas jasa maklon sebesar

2% x Rp.25.000.000,00 = Rp.500.000,00
b) Atas pembayaran bahan tambahan kepada PT Valino dipungut PPh
pasal 22 atas belanja barang sebesar
1,5% x Rp.5.000.000,00 = Rp. 75.000,00
c) Namun apabila tidak ada bukti pendukung atas rincian tagihan diatas
jumlah bruto sebagai dasar pemotongan PPh pasal 23 adalah sebesar
Rp.30.000.000,00, sehingga pengenaan pajak yang dilakukan
bendahara sebesar
2 % x Rp.30.000.000,00 = Rp.600.000,00
d) Dalam hal CV Valino merupakan Wajib Pajak dengan peredaran bruto
tidak melebihi Rp4,8 miliar dalam 1 tahun pajak yang dikenai PPh final
dengan tarif sebesar 1% sebagaimana diatur dalam Peraturan
Pemerintah Nomor 46 tahun 2013, dibebaskan dari pemungutan PPh
Pasal 23 sepanjang CV Valino dapat menyerahkan fotokopi Surat
Keterangan Bebas Pemotongan dan/atau Pemungutan PPh atas nama
CV Valino yang telah dilegalisasi oleh Kepala Kantor Pelayanan Pajak
tempat Wajib Pajak terdaftar.
2) Pemungutan PPN
Atas penyerahan jasa maklon dan bahan tambahan tersebut. Bendahara
memungut PPN sebesar
10% x Rp.30.000.000,00 = Rp.3.000.000,00

3) Bea Meterai
Rp250.000,00 s.d. Rp1.000.000,00;
Rp1.000.000,00.
Kewajiban bendahara pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan atas jasa
maklon tersebut adalah
a) melakukan pengecekan keabsahan Faktur Pajak yang telah diisi dengan
data Wajib Pajak CV Valino dengan cara membubuhi cap “disetor
tanggal...” serta membubuhi tandatangan dan memastikan bahwa :
 Faktur Pajak yang diterima tersebut merupakan e-Faktur
 Keterangan yang tercantum dalam e-faktur tersebut sesuai dengan
keadaan yang sebenarnya melalui pemindaian barcode/QR yang

110
tertera pada e-Faktur (handphone atau smartphone tertentu dapat
melakukan scanning QR kode)
b) menyetorkan secara elektronik PPh Pasal 22 dan SSP PPN atas nama
CV. Valino paling lambat tanggal 10 Mei 2016 ;
c) membuat bukti potong PPh Pasal 23 atas PT. Valino;
d) Menyerahkan copi bukti setor PPh pasal 22 dan PPN, Faktur pajak
lembar ke-2; dan Bukti pemotongan PPh Pasal 23, kepada CV Valino.
e) melaporkan SPT Masa PPh Pasal 23 yang telah dilengkapi dengan bukti
setor PPh Pasal 23 atas nama bendahara ke KPP Pratama Bogor paling
lama tanggal 20 Juni 2016;
f) melaporkan SPT Masa PPh Pasal 22 ke KPP Pratama Bogor paling
lama tanggal 14 Juni 2016;
g) melaporkan SPT Masa PPN ke KPP Pratama Bogor paling lama tanggal
31 Mei 2016.
1) Pengisian Surat Setoran Elektronik
NPWP 00.030.485.6.404.0

Kota Bogor
Jenis Pajak PPH pasal 23 (411124)
Jenis Setoran PPh Pasal 23 atas Jasa / 104
Tahun Pajak 2016

NPWP 02.425.347.2-404.000
Nama PT Valino
Alamat Jl. Baru No.5 Bogor
Kota Bogor
Jenis Setoran Pemungut PPh pasal 22 Bendahara APBN / 910
Tahun Pajak 2016
Jumlah Setor 75.000
NPWP 02.425.347.2-404.000
Nama PT Valino
Alamat Jl. Baru No.5 Bogor
Kota Bogor
Jenis Setoran Pemungut PPN Dalam Negeri bendahara APBN / 910
Tahun Pajak 2016

112
2) Pembuatan Bukti Potong PPh Pasal 23

3) Pengisian SPT Masa PPh Pasal 23

114
4) Melengkapi SPT Masa dengan Daftar Bukti Potong PPh Pasal 23

5) Pengisian SPT Masa PPh Pasal 22

116
6) Melengkapi SPT Masa dengan Daftar SSP PPh Pasal 22

7) Pengisian SPT Masa PPN

118
8) Melengkapi SPT Masa dengan Daftar PPN yang Dipungut Bendahara
3. Belanja Modal
Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan melakukan rehabilitasi gedung asrama
diklat dengan melakukan kontrak perencana pekerjaan kontruksi kepada PT
Indoraya konsultan dengan NPWP nomor 02.234.567.8-404.000 (mempunyai
kualifikasi usaha) dengan nilai kontrak Rp. 44.000.000,00 (termasuk PPN)
Terhadap perikatan tersebut sudah dilakukan pembayaran pada tanggal 5 Maret
2016 dengan faktur bernomor seri 020.000-13.00000950. Bagaimana kewajiban
terhadap perpajakan tersebut
1) Pemungutan PPh pasal 4 (2)
Terhadap pembayaran tersebut dilakukan pemotongan/pemungutan pajak
sebesar:
PT Indoraya Konsultan
a) Dasar Pengenaan Pajak (DPP) = Rp.44.000.000,00 x 100/110
= Rp.40.000.000,00
b) PPh pasal 4 (2) = Rp.40.000.000,00 x 4%
= Rp.1.600.000,00
PPh final tersebut dipotong dari pembayaran kepada PT Indoraya
Konsultan

2) Pemungutan PPN
Bendahara memungut PPN sebesar 10%
a) PPN = Rp.40.000.000,00 x 10%
= Rp.4.000.000,00
3) Bea Meterai
Rp250.000,00 s.d. Rp1.000.000,00;
Rp1.000.000,00.
a) melakukan pengecekan keabsahan Faktur Pajak yang telah diisi dengan
data Wajib Pajak PT Indoraya Konsultan dengan cara membubuhi cap
“disetor tanggal...” serta membubuhi tandatangan dan memastikan
bahwa:
 Faktur Pajak yang diterima tersebut merupakan e-Faktur
 Keterangan yang tercantum dalam e-faktur tersebut sesuai dengan
keadaan yang sebenarnya melalui pemindaian barcode/QR yang
tertera pada e-Faktur (handphone atau smartphone tertentu dapat
melakukan scanning QR kode)
b) membuat bukti potong PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas jasa konstruksi
paling lama 31 Maret 2016:
c) menyerahkan copi bukti setor elektonik PPh Final Pasal 4 ayat (2) dan
SSP PPN, Faktur pajak lembar ke-2; dan bukti potong PPh Final Pasal
4 ayat (2), kepada PT Indoraya Konsultan
d) melakukan pelaporan SPT Masa PPh Final Pasal 4 ayat (2) paling lama
tanggal 20 April 2016 ke KPP Pratama Bogor;
e) melakukan pelaporan SPT Masa PPN ke Kantor Pelayanan Pajak
Pratama Bogor paling lama tanggal 31 Maret 2016.

120
b. Pengisian formulir
1) Pengisian Surat Setoran Elektronik
NPWP 00.030.485.6.404.0
Kota Bogor
Jenis Pajak PPh Pasal 4 (2) / 411128
Jenis Setoran PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas Jasa Konstruksi / 409
Tahun Pajak 2016
NPWP 02.234.567.8-404.000
Nama PT Indoraya Konsultan
Alamat Jalan Baru No.6 Bogor
Kota Bogor
Jenis Setoran Pemungut PPN Dalam Negeri bendahara APBN / 910
Tahun Pajak 2016

2) Pembuatan Bukti Potong PPh Final Pasal 4 (2)

122
3) Pembuatan SPT Masa PPh Pasal 4 Ayat (2)

4) Pembuatan Daftar Bukti Potong PPh Pasal 4 Ayat (2)

124
5) Pembuatan SPT Masa PPN

6) Pembuatan Daftar PPN

126
Latihan
Agar peserta dapat memahami materi Kegiatan Belajar 3 tentang Pajak Pertambahan
Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah maka kepada peserta diminta
untuk mengerjakan latihan di bawah ini. Apabila peserta dalam mengerjakan menemukan
hambatan, peserta dapat membuka kembali pembahasan terkait dengan latihan pada kegiatan
belajar dari latihan tersebut atau menghubungi widyaiswara.
1. Apa yang dimaksud dengan Barang Kena Pajak? Berikan contoh!
2. Apa yang dimaksud dengan Jasa Kena Pajak? Berikan contoh!
3. Jelaskan apa yang dimaksud faktur pajak!
4. Apakah yang dimaksud dengan dasar pengenaan pajak dan harga jual dalam
pemungutan PPN?
5. Jelaskan tata cara pelaporan PPN dan PPn BM!
6. Soal Kasus
Bambang Belany adalah Bendahara Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan dengan
NPWP 00.030.485.6.404.000 selama bulan Maret 2016 melakukan transaksi sebagai
berikut
a. Melakukan pembayaran pembelian alat tulis kantor senilai Rp 22.000.000,00 (harga
termasuk PPN) pada tanggal 7 Maret 2016 kepada CV. Indo Visa Mandiri dengan
NPWP No.01.123.456.7-404.000 dengan faktur bernomor seri 020.000-
13.00000750.
b. Pembayaran sewa 4 buah truk untuk mengangkut arsip/dokumen hasil audit ke
gudang dengan nilai seluruhnya Rp. 44.000.000,00 termasuk pajak kepada CV
Otobus dengan NPWP 01.345.657.8.404.000 dengan faktur bernomor seri 020.000-
13.00000750 pada tanggal 10 Maret 2016.
Berkaitan dengan transaksi tersebut di atas :
b. Hitunglah pajak yang harus dipungut/disetor atas transaksi diatas dengan mengisi
form perhitungan pajak transaksi dibawah ini!
c. Tulislah langkah-langkah yang harus dilakukan bendahara terkait
pemungutan/pemotongan pajak atas transaksi diatas
d. Buatlah formulir – formulir yang diperlukan dengan mengisi form yang disediakan!

Perhitungan Pajak Transaksi
Dasar Kode
Jenis Besaran Pajak Batas Waktu Batas Waktu Kode Jenis
No Transaksi Pengenaan Akun
Pajak Tarif Dipungut/Potong Penyetoran Pelaporan Setoran
Pajak setoran

Rangkuman
Undang-Undang yang mengatur pengenaan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dan Pajak
Penjualan atas Barang Mewah (PPn BM) adalah undang-undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang
Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah
sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 42 Tahun
2009.
Objek pemungutan Pajak Pertambahan Nilai Barang/jasa oleh bendahara adalah
penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) dan atau Jasa Kena Pajak (JKP) yang dilakukan oleh
PKP Penyedia barang/jasa, pemanfaatan Barang Kena Pajak (BKP) tidak berwujud dari luar
Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean, dan pemanfaatan Jasa Kena Pajak (JKP) dari luar
Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean. PPn BM hanya dipungut oleh bendahara dalam hal
PKP Penyedia Barang/Jasa adalah pabrikan dari BKP yang tergolong mewah.
Pada dasarnya semua barang dan jasa adalah BKP dan JKP, kecuali undang-undang
menetapkan sebaliknya. Jenis barang yang tidak dikenakan PPN ditetapkan dengan Peraturan
Pemerintah. Tarif PPN yang berlaku saat ini adalah 10% (sepuluh persen), sedangkan tarif
PPN atas ekspor BKP adalah 0% (nol persen). Tarif PPn BM yang berlaku sekarang ini paling
rendah 10% dan paling tinggi 200%.

Tes Formatif
Untuk mengukur keberhasilan belajar peserta diklat dalam memahami Kegiatan Belajar 3
tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah
maka kepada peserta kami sarankan untuk mengerjakan quiz berikut ini.

1. Undang-undang yang mengatur tentang Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dan Pajak
Penjualan atas Barang Mewah (PPn BM), adalah . . . .
a. Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 17 Tahun 2000.
b. Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 8 Tahun 1985.
c. Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 42 Tahun 2009.
d. Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 28 Tahun 2007.
2. Berikut ini merupakan pembayaran yang tidak dipungut Pajak Pertambahan Nilai
barang/jasa, kecuali .
a. Pembayaran untuk pembebasan tanah.
b. Pembayaran pembelian beras
c. Pembayaran Atas pembelian makanan catering
d. Pembayaran atas pembelian ATK sebesar Rp.1.200.000,00.
3. Berikut ini adalah termasuk jasa yang dipungut PPN adalah . . . .
a. Jasa perhotelan.
b. Jasa kesenian/hiburan.
c. Jasa pelayanan medis.
d. Jasa sewa gedung
4. Bendahara melakukan pembayaran atas pembelian ATK sebesar Rp.10.000.000 (harga
termasuk PPN) berapakah PPN yang dipungut oleh bendahara . . . .
a. Rp.100.000,00.
b. Rp.90.909,00
c. Rp.90.000,00.
d. Rp.110.000,00
5. Faktur pajak adalah . . . .
a. Bukti pemungutan pajak yang dibuat oleh pengusaha kena pajak yang melakukan
penyerahan barang kena pajak atau jasa kena pajak atau sebagai bukti
pemungutan pajak karena impor barang kena pajak.

130
b. Bukti setoran Pajak pertambahan nilai barang / jasa atau pajak penjualan barang
mewah yang dibuat oleh pengusaha kena pajak.
c. Bukti pelaporan pajak pertambahan nilai barang/ jasa dan pajak penjualan barang
mewah yang dibuat oleh pengusaha kena pajak.
d. Bukti pungutan pajak pertambahan nilai barang/jasa dan pajak penjualan barang
mewah yang dibuat oleh bendahara.
6. Pembelian alat-alat tulis kantor (ATK) sebesar Rp. 1.000.000,00 dikenakan pemungutan
PPN oleh bendahara sebesar . . . .
a. 10% x Rp.1.000.000,00.
b. 10/110 x Rp. 1.000.000,00.
c. 10% x (Rp. 1.000.000,00 – PPh pasal 22).
d. Tidak dipungut.
7. Pembayaran pembebasan tanah oleh bendahara dikenakan PPN sebesar . . . .
a. 10% x nilai penggantian.
b. 10/100 x nilai penggantian.
c. 5% x nilai penggantian.
d. Tidak dipungut.
8. Atas pengadaan komputer dengan nilai pembayaran sebesar Rp.9.350.000,00 (harga
sudah termasuk PPN) dikenakan pemungutan PPN oleh bendahara sebesar . . . .
a. Rp.935.000,00.
b. Rp.850.000,00.
c. Rp.425.000,00.
d. Rp.467.500,00.
9. Pajak Penjualan Barang Mewah hanya dipungut oleh bendahara dalam hal . . . .
a. PKP penyedia barang bertindak selaku pabrikan dari barang kena pajak yang
tergolong mewah.
b. PKP penyedia barang bertindak selaku pedagang besar.
c. PKP penyedia barang bertindak selaku pengusaha kecil.
d. PKP penyedia barang bertindak selaku agen tunggal.
10. Pemungutan PPN oleh bendahara harus dilaporkan ke Kantor Pelayanan Pajak paling
lambat pada :
a. Tanggal 10 bulan berikutnya.
b. Akhir bulan berikutnya.
c. Tanggal 20 bulan berikutnya.
d. Tiga bulan setelah tahun pajak berakhir.


Jumlah Soal

91 % - 100 % = sangat baik;
81 % - 90 % = baik;
71 % - 80 % = cukup;
61 % - 70 % = kurang;
dapat dikatakan telah berhasil menguasai materi pelajaran dengan baik dan dapat melanjutkan
pada kegiatan belajar selanjutnya. Apabila hasilnya masih di bawah 80%, Anda diminta untuk
mengulang mempelajari kembali materi kegiatan belajar ini.

132
KEGIATAN BELAJAR 4
BEA MATERAI
A. Menjelaskan Jenis Dokumen yang Tidak Dikenakan Tarif Bea
Materai
B. Menjelaskan Saat Terutangnya Bea Materai
C. Menjelaskan Tata Cara Pelunasan Bea Materai
Uraian dan Contoh
A. Dokumen yang Dikenanakan dan Tidak Dikenakan Bea Materai
Bea meterai adalah pajak yang dikenakan atas dokumen berupa kertas yang
menurut Undang- Undang Bea Meterai menjadi objek Bea Meterai
Dasar hukum pengenaan Bea Meterai adalah Undang-Undang Nomor 13 Tahun
1985 atau disebut juga Undang-Undang Bea Meterai. Undang-undang ini berlaku sejak
tanggal 1 Januari 1986. Selain itu, untuk mengatur pelaksanaannya, telah dikeluarkan
Peraturan Pemerintah Nomor 7 Tahun 1995 sebagaimana telah diubah dengan
Peraturan Pemerintah Nomor 24 Tahun 2000 tentang Perubahan Tarif Bea Meterai dan
Besarnya Batas Pengenaan Harga Nominal yang Dikenakan Bea Meterai.
Objek pemungutan bea meterai diatur berdasarkan Aturan Bea Meterai 1921
sebagaimana telah diubah dan ditambah dengan Undang-undang nomor 13 tahun 1985
adalah dokumen. Dokumen yang menjadi objek pemungutan adalah dokumen yang
ditulis di atas kertas. Dokumen yang tidak ditulis di atas kertas tidak termasuk ke dalam
objek dari pemungutan bea meterai. Misal dokumen yang disimpan di dalam komputer,
film dan CD bukan merupakan objek pemungutan bea meterai, namun tidak semua
dokumen harus membayar bea meterai. Dokumen yang harus dibayar bea meterainya
adalah dokumen yang akan digunakan sebagi alat bukti di peradilan dalam rangka
hukum perdata.
1. Dokumen yang dikenakan bea meterai
Berdasarkan Undang-Undang Nomor 13 Tahun 1985 atau disebut juga

Undang-Undang Bea Meterai dan Peraturan Pemerintah Nomor 7 Tahun 1995
sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Pemerintah Nomor 24 Tahun 2000
tentang Perubahan Tarif Bea Meterai dan Besarnya Batas Pengenaan Harga
Nominal yang Dikenakan Bea Meterai, menyatakan bahwa dokumen-dokumen
yang dikenakan tarif bea meterai antara lain:

Tabel 4.1. Dokumen yang Dikenakan Bea Meterai
No Objek Tarif
1 Surat perjanjian dan surat-surat lainnya yang dibuat Rp.6.000,00
dengan tujuan untuk digunakan sebagai alat pembuktian
mengenai perbuatan, kenyataan atau
keadaan yang bersifat perdata.
2 akta-akta notaris termasuk salinannya. Rp.6.000,00
3 akta-akta yang dibuat oleh Pejabat Pembuat Akta Tanah Rp.6.000,00
termasuk rangkap-rangkapnya.
4 Surat yang memuat jumlah uang, seperti kuitansi, billing
statement, dll:
A 0 s.d. Rp250.000,00; -
B Di atas Rp250.000,00 s.d. Rp1.000.000,00; Rp.3.000,00
C Di atas Rp1.000.000,00. Rp.6.000,00
5 Surat berharga seperti wesel, promes, dan aksep Rp.6.000,00
6 Cek dan bilyet giro. Rp.3.000,00
7 Efek atau sekumpulan efek dengan nama dan dalam
bentuk apapun:
A Harga nominal Rp.250.000,00 sampai dengan Rp.3.000,00
Rp1.000.000,00;
B Harga nominal di atas Rp1.000.000,00. Rp.6.000,00
8 Dokumen yang akan digunakan sebagai alat pembuktian Rp.6.000,00
di muka Pengadilan.
2. Dokumen yang tidak dikenakan bea materai

Terdapat beberapa pendapat yang mengatakan bahwa tidak ada dokumen
tanpa bea meterai, namun berdasarkan Pasal 4 Undang-Undang Nomor 13 Tahun
1985 disebutkan bahwa terdapat dokumen-dokumen tertentu tidak dikenakan bea
meterai, antara lain:
a. Dokumen yang berupa :
1) Surat penyimpanan barang;
2) Konosemen;
3) Surat angkutan penumpang dan barang;
4) Bukti pengiriman dan penerimaan barang;
5) Surat pengiriman barang untuk dijual atas tanggungan pengirim;
6) Surat-surat lainnya dalam rangka hukum publik.

b. Segala bentuk ijazah, yang termasuk dalam pengertian ini adalah Surat Tanda
Tamat Belajar (STTB), tanda lulus, surat keterangan telah mengikuti suatu
pendidikan, latihan, kursus, dan penataran;
c. Tanda terima gaji, uang tunggu, pensiun, tunjangan, dan pembayaran lainnya
yang ada kaitannya dengan hubungan kerja serta surat-surat yang diserahkan
untuk mendapatkan pembayaran tersebut;
d. Tanda bukti penerimaan uang Negara dari kas Negara, kas daerah, dan bank;
e. Kuitansi untuk semua jenis pajak dan untuk penerimaan lainnya yang dapat
disamakan dengan itu dari kas Negara, kas pemda dan bank;
f. Tanda terima penerimaan uang yang dibuat untuk keperluan intern organisasi;
g. Dokumen yang menyebutkan tabungan, pembayaran uang tabungan kepada
penabung oleh bank, koperasi, dan badan-badan lainnya yang bergerak di
bidang tersebut;
h. Surat gadai yang diberikan oleh Perum Pegadaian;
i. Tanda pembagian keuntungan atau bunga dari efek, dengan nama dan dalam
bentuk apapun.
B. Saat Terutangnya Bea Materai

Pada dasarnya, bea meterai terutang pada saat dokumen tersebut selesai dibuat
atau pada saat dokumen tersebut selesai digunakan. Untuk mengetahui suatu dokumen
mulai terutang bea meterai, maka dapat dilihat dari sifat dokumen tersebut. Sifat
dokumen digolongkan ke dalam tiga bagian, yaitu:
1. Dokumen yang dibuat oleh satu pihak, adalah terutang pada saat dokumen itu
diserahkan dan diterima oleh pihak untuk siapa dokumen itu dibuat, jadi bukan
pada saat ditandatangani.
Contoh:
Kuitansi tanda terima uang, terutang bea meterai pada saat kuitansi tersebut
diserahkan.
2. Dokumen yang dibuat oleh lebih dari satu pihak, adalah terutang pada saat
dokumen itu telah selesai dibuat, yang ditutup dengan pembubuhan tanda tangan
dari yang bersangkutan.
Contoh:
Dokumen perjanjian hutang piutang, terutang bea meterai setelah dokumen
hutang piutang tersebut ditandatangani oleh kedua belah pihak.
3. Dokumen yang dibuat di luar negeri, adalah terutang pada saat digunakan di
Indonesia.
Contoh:

Dokumen perjanjian antara Departemen Energi dan Sumber Daya Mineral dengan
Perusahaan Kontraktor di Prancis dalam rangka pembuatan sistem pengeboran
minyak lepas pantai. Perjanjian dibuat di Paris, maka atas dokumen perjanjian
tersebut terutang bea meterai pada saat dimulainya pelaksanaan perjanjian
tersebut di Indonesia
C. Tata Cara Pelunasan Bea Materai

Pihak yang terutang bea meterai adalah pihak yang mendapat manfaat dari
dokumen, kecuali pihak atau pihak-pihak yang bersangkutan menentukan lain.
Pelunasan bea meterai terhadap dokumen yang terutang bea meterai dapat dilakukan
dengan berbagai cara, antara lain:
1. Menggunakan benda meterai/meterai tempel;
Pelunasan dengan meterai tempel/benda meterai diatur berdasarkan Keputusan
Direktur Jenderal Pajak Nomor 122A/PJ/2000 tanggal 1 Mei tahun 2000.
Pelaksanaan pelunasan dilakukan dengan menempelkan meterai di tempat di
mana tanda tangan akan dibubuhkan dan tanda tangan tersebut harus dibubuhkan
sebagian di atas meterai tempel dan sebagian di atas dokumen.
2. Menggunakan kertas meterai/kertas segel;

Pelunasan bea meterai dengan menggunakan kertas meterai atau sering dikenal
dengan kertas segel, yakni dengan menggunakan kertas meterai/kertas segel
yang sah dikeluarkan oleh pemerintah dengan bentuk, ukuran dan warna sesuai
dengan Peraturan Pemerintah nomor 42 tahun 2000 c.q. Keputusan Menteri
Keuangan nomor 133/KMK.04/2000, yaitu ukuran kertas A3 atau A4 kopur
Rp.6.000,00.
3. Menggunakan mesin tera bea meterai (taxograph);

Pelunasan bea meterai dengan mesin tera bea meterai dapat dilakukan dengan
izin tertulis dari Direktur Jenderal Pajak dan hasil pencetakan bea meterai lunas
dibayar, dilaporkan ke Direktur Jenderal Pajak (Surat Keputusan Menteri
Keuangan Nomor 133B/KMK.04/2000), dengan ketentuan pelunasan dengan
membubuhkan tanda meterai lunas dibayar, sebagai berikut :
Cara pelunasan dengan mesin tera hanya diperkenankan kepada penerbit
dokumen yang melakukan pemeteraian dengan jumlah rata-rata setiap hari
minimal 50 dokumen. Berikut ini beberapa hal yang wajib diperhatikan dalam hal
penerbitan dokumen yang menggunakan mesin tera, antara lain:
a. Penerbit dokumen yang akan melakukan pelunasan bea meterai dengan
mesin tera bea meterai harus mengajukan izin secara tertulis kepada Kantor

Pelayanan Pajak setempat dengan mencantumkan jenis/merek dan tahun
pembuatan mesin tera yang akan dipergunakan. Dilampiri surat pernyataan
tentang jumlah rata-rata dokumen yang harus dilunasi bea meterai setiap hari;
b. Sebelum menggunakan mesin tera bea meterai, harus melakukan penyetoran
di muka minimal sebesar Rp.15.000.000,00 ke Kas Negara (melalui bank
persepsi);
c. Kepada penerbit dokumen yang mendapat izin penggunaan mesin tera bea
meterai berkewajiban untuk:
1) Menyampaikan laporan bulanan ke Kantor Pelayanan Pajak setempat,
paling lambat tanggal 15 setiap bulan.
2) Apabila mesin tera tidak dipakai lagi, harus membuat laporan paling
lambat satu bulan setelah mesin tera tidak dipakai.
d. Izin penggunaan mesin tera bea meterai berlaku 2 tahun, apabila sudah
melewati batas waktu 2 tahun dan tidak diperpanjang izinnya, maka izin
penggunaan mesin tera bea meterai tersebut dicabut.
e. Laporan ke kantor Pelayanan Pajak akan mengakibatkan pencabutan izin
penggunaan mesin tera bea meterai.
4. Menggunakan alat cetak;

Pelunasan bea meterai dengan menggunakan alat cetak, dilaksanakan oleh
Perum PERURI dan/atau Perusahaan Sekuriti yang mendapat izin dari Badan
Koordinasi Pemberantasan Uang Palsu (BASUPAL) yang ditunjuk oleh Bank
Indonesia, dengan ketentuan sebagai berikut:
a. Diperkenankan untuk dokumen yang berbentuk cek, bilyet giro dan efek
dengan nama atau bentuk apapun;
b. Harus dilakukan pembayaran di muka sejumlah dokumen yang harus dilunasi
bea meterai ke Kas Negara melalui Bank Persepsi;
c. Mengajukan izin ke Direktur Jenderal Pajak;
d. Perum PERURI harus lapor bulanan ke Direktur Jenderal Pajak paling lambat
tanggal 10 di bulan berikutnya;
e. Tanpa izin tertulis dari Direktur Jenderal Pajak dapat dikenakan sanksi pidana
selama-lamanya 7 tahun.
5. Menggunakan Sistem Komputerisasi
Pelunasan dengan sistem komputerisasi dilaksanakan hanya untuk dokumen yang
berbentuk surat:
a. Yang menyebutkan jumlah uang;
b. Yang menyatakan pembukuan uang atau penyimpanan uang dalam rekening
bank;

c. Yang berisi pengakuan bahwa utang yang seluruhnya atau sebagian telah
dilunasi.
Pelaksanaan penggunaan sistem komputerisasi dilakukan dengan ketentuan
sebagai berikut:
a. Pelaksanaannya harus mengajukan izin tertulis kepada Direktur Jenderal
Pajak dengan mencantumkan jenis dokumen dan perkiraan jumlah rata-rata
dokumen yang akan dilunasi bea meterai setiap hari;
b. Penerbit dokumen dengan membubuhkan tanda bea meterai lunas dengan
sistem komputer, harus terlebih dahulu melakukan pembayaran bea meterai di
muka, minimal sebesar perkiraan jumlah dokumen yang harus dilunasi bea
meterai setiap bulannya ke rekening Kas Negara, yang mana penyetorannya
melalui bank persepsi;
c. Pelunasan dengan menggunakan komputerisasi harus membuat laporan
bulanan tentang realisasi penggunaan (paling lambat tanggal 15 setiap
bulannya);
d. Saldo bea meterai yang lebih dibayar pada saat mengajukan izin masih
mencukupi kebutuhan untuk pemeteraian 1 bulan;
e. Penggunaan pelunasan bea meterai dengan sistem komputerisasi tanpa izin
tertulis dari Direktur Jenderal Pajak dapat dikenakan sanksi pidana sesuai
dengan Pasal 13 Undang-Undang Nomor 13 Tahun 1985, dipidana maksimal
7 (tujuh) tahun;
f. Bea meterai kurang bayar yang disebabkan oleh kelebihan pemakaian dari
pembayaran di muka dikenakan sanksi denda administrasi sebesar 200% dari
bea meterai yang kurang dibayar ;
g. Apabila melewati masa berlakunya izin yang diberikan, maka dikenakan sanksi
administratif berupa pencabutan izin;
h. Apabila laporan ke Direktorat Jenderal Pajak melewati batas waktu dikenakan
sanksi pencabutan izin.

Cara Pelunasan Bea Meterai
Pelunasan
Benda Cara Lain

Meterai
Kertas Meterai Mesin Teknologi Sistem

Meterai Tempel Teraan Percetaka Komp
Meterai n uterisa
Digital si
Cek Billing
Bilyet statemen
Giro tTagihan
Telepon
etc
Gambar 4.1. Cara Pelunasan Bea Meterai

Apabila dokumen tidak atau kurang dilunasi bea meterai sebagaimana mestinya
maka akan dikenakan denda administrasi sebesar 200% (dua ratus persen) dari bea
meterai yang tidak atau kurang dibayar. Pemeteraian kemudian atas dokumen tersebut
dilakukan oleh pejabat pos menurut tata cara yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan.
Pemeteraian kemudian adalah suatu cara pelunasan bea meterai yang dilakukan
oleh Pejabat Pos atas permintaan pemegang dokumen yang bea meterainya belum
dilunasi sebagaimana mestinya. Pemeteraian kemudian dilakukan atas:
a. Dokumen yang semula tidak terutang bea meterai, namun akan digunakan sebagai
alat pembuktian di muka pengadilan;
b. Dokumen yang bea meterainya tidak atau kurang dilunasi sebagaimana mestinya;
c. Dokumen yang dibuat di luar negeri yang akan digunakan di Indonesia.
Kewajiban pemenuhan bea meterai dan denda administrasi yang terutang
mempunyai daluwarsa setelah melampaui waktu 5 tahun sejak tanggal dokumen dibuat.
Hal ini berlaku untuk seluruh dokumen termasuk kuitansi.
Berdasarkan pasal 8 UU No.13 Tahun 1985 disebutkan bahwa dokumen yang tidak
atau kurang dilunasi sebagaimana mestinya dikenakan denda administrasi sebesar
200% dari bea meterai yang tidak atau kurang dibayar. Pelunasan bea meterai terutang
berikut dendanya dilakukan dengan cara pemeteraian kemudian. Pemeteraian
kemudian dilakukan oleh pejabat pos.

Latihan
Agar peserta dapat memahami materi Kegiatan Belajar 4 tentang Bea Meterai maka
kepada peserta diminta untuk mengerjakan latihan di bawah ini. Apabila peserta dalam
1. Jelaskan apakah yang dimaksud dengan bea meterai!
2. Jelaskan yang menjadi objek pemungutan bea meterai!
3. Sebutkan dokumen yang dikenakan tarif bea meterai Rp6.000,00!
4. Sebutkan dokumen yang dikenakan tarif bea meterai Rp3.000,00!
5. Sebutkan dokumen yang tidak dikenakan bea meterai!
6. Kapan bea meterai mulai terutang?
7. Sebutkan dan jelaskan tata cara dan pelunasan bea meterai!
8. Jelaskan tentang daluwarsa dalam bea meterai?

Rangkuman
Dasar hukum pengenaan Bea Meterai adalah Undang-Undang Nomor 13 Tahun 1985.
Objek pemungutan bea meterai adalah dokumen. Dokumen yang menjadi objek pemungutan
adalah dokumen yang ditulis di atas kertas. Pada dasarnya, bea meterai terutang pada saat
dokumen tersebut selesai dibuat atau pada saat dokumen tersebut selesai digunakan. Pihak
yang terutang bea meterai adalah pihak yang mendapat manfaat dari dokumen, kecuali pihak
atau pihak-pihak yang bersangkutan menentukan lain. Pelunasan bea meterai terhadap
dokumen yang terutang bea meterai dapat dilakukan dengan berbagai cara, antara lain
menggunakan benda meterai/meterai tempel, menggunakan kertas meterai/kertas segel, dan
menggunakan mesin tera bea meterai (taxograph).
Pemeteraian kemudian adalah suatu cara pelunasan bea meterai yang dilakukan oleh
Pejabat Pos atas permintaan pemegang dokumen yang bea meterainya belum dilunasi
sebagaimana mestinya. Pelanggaran dalam pelunasan bea meterai terjadi sebagai akibat dari
pelanggaran formal dan pelanggaran material. Sanksi terkait dengan bea meterai ini
mencakup sanksi administrasi dan sanksi pidana. Kewajiban pemenuhan bea meterai dan
denda administrasi yang terutang mempunyai daluwarsa setelah melampaui waktu 5 tahun
sejak tanggal dokumen dibuat, kecuali untuk kuitansi.

Tes Formatif
4 tentang Bea Meterai maka kepada peserta kami sarankan untuk mengerjakan kuis berikut.

1. Objek pemungutan Bea Meterai adalah …
a. Dokumen.
b. Surat tanda / Stuk.
c. Kuitansi.
d. Perjanjian.
2. Dokumen yang harus bayar Bea Meterai adalah …
a. Dokumen yang akan digunakan sebagai alat bukti di peradilan dalam keadaan
yang bersifat pidana.
b. Dokumen yang akan digunakan sebagai alat bukti di peradilan dalam keadaan
yang bersifat perdata.
c. Dokumen yang akan digunakan sebagai bukti kepemilikan.
d. Dokumen pemerintah yang dikeluarkan untuk diberikan kepada orang dan/atau
badan.
3. Dokumen yang dibuat oleh satu pihak, mulai terutang bea meterai pada saat …
a. Pada saat dokumen ditandatangani untuk memperoleh pembayaran.
b. Pada saat dokumen selesai dibuat dan ditandatangani oleh pihak yang
berkepentingan.
c. Pada saat dokumen selesai dibuat, diserahkan dan diterima oleh pihak yang
berkepentingan.
d. Pada saat dokumen memperoleh pengesahan dari yang berhak menerima.
4. Dokumen yang dibuat oleh lebih dari satu pihak mulai terutang bea meterai pada saat
a. Pada saat dokumen disahkan oleh Notaris/PPAT.
b. Pada saat dokumen diterima oleh bendahara.
c. Pada saat dokumen selesai ditandatangani oleh pihak-pihak yang
berkepentingan.
d. Pada saat dokumen digunakan untuk memperoleh pembayaran.

5. Dokumen yang dibuat di luar negeri, terutang bea meterai pada saat …
a. Pada saat dokumen digunakan di Indonesia.
b. Pada saat dokumen ditandatangani oleh pihak yang berkepentingan
c. Pada saat dokumen memperoleh pengesahan dari Departemen Hukum dan Hak
Asasi Manusia.
d. Pada saat dokumen dilegalisir oleh Departemen Luar Negeri.
6. Dokumen yang tidak dikenakan bea meterai, kecuali:
a. Surat penyimpanan barang.
b. Bukti pengiriman barang
c. Tanda bukti penerimaan uang negara dari kas negara
d. Kuitansi pembayaran ATK senilai Rp.300.000,00
7. Tata cara pelunasan bea meterai adalah sebagai berikut, kecuali …
a. Menggunakan kertas meterai
b. Menggunakan mesin tera bea meterai
c. Menyetorkan secara tunai bea meterai
d. Menggunakan alat cetak
8. Kewajiban pemenuhan bea meterai menjadi daluwarsa apabila telah melampaui …
a. 3 tahun
b. 5 tahun
c. 8 tahun.
d. 10 tahun.
9. Bea meterai atas kuitansi dengan nilai sebesar Rp.1.000.000,00 dikenakan bea meterai
sebesar:
a. Rp.6.000,00.
b. Rp.3.000,00.
c. Rp. 3000,00 ditambah sanksi denda 200%.
d. Tidak terutang bea meterai.
10. Bea meterei atas surat perjanjian yang akan digunakan sebagai alat pembuktian di
peradilan dikenakan bea memerai sebesar:
a. Rp.6.000,00.
b. Rp.3.000,00.
c. Rp.6.000,00 ditambah denda keterlambatan sebesar 200%.
d. Tidak terutang bea meterai.


Jumlah Soal

91 % - 100 % = sangat baik;
81 % - 90 % = baik;
71 % - 80 % = cukup;
61 % - 70 % = kurang;

Tes Sumatif
A. Esai
Setelah peserta mempelajari seluruh isi Modul Perpajakan Bendahara Pengeluaran ini,
maka untuk menguji hasil belajar peserta diklat, peserta disarankan untuk mengerjakan tes
sumatif berikut ini.
1. Satker A menerima tagihan dari Penyedia Barang/Jasa (ber NPWP dan PKP) :
a. Tagihan dari PT Sentani Indocom atas penyerahan barang Alat Pengolahan Data
berupa 2 unit komputer dan mesin printer sebesar Rp 49.000.000 (termasuk
PPN).
b. Tagihan yang diajukan oleh PT Cendrawasih Bangun Persada (ber NPWP dan
PKP) selaku penyedia jasa yang telah memiliki izin/sertifikasi di bidang
konstruksi , sehubungan dengan pekerjaan Pembangunan gedung kantor
dengan nilai sebesar Rp125.000.000,00 (Termasuk PPN).
c. Tagihan yang diajukan oleh CV. Jaya Konsultan (ber NPWP dan PKP) yang
belum memiliki sertifikat di bidang jasa konstruksi, Rp 23.000.000,00 (termasuk
PPN) atas pekerjaan konsultan pengawas pembangunan gedung.
d. Tagihan yang diajukan oleh CV Karya Konsultan (ber NPWP dan PKP) sudah
memiliki sertifikat jasa kontruksi sebesar Rp. 15.000.000 (Termasuk PPN) atas
pekerjaan konsultan perencana pembangunan gedung.
2. Bendahara Satker A melakukan transaksi pembayaran-pembayaran sebagai berikut :
a. Pembayaran Honorarium kepada Markus SE MM, Gol. III/d (ber NPWP) sebagai
pengajar sebesar Rp .600.000,00
b. Pembayaran Honorarium kepada Mario Teguh seorang motivator profesional

pada acara Capacity Building sebesar Rp 120.000.000,00 (ber NPWP)
c. Pembayaran honorarium kepada Mr. Paul Lambert seorang pengajar dari

Australia sebesar US$ 20.000,00 (kurs pada saat pembayaran kepada tenaga
ahli tersebut US$ 1 = Rp.10.300,00)
d. Pembayaran upah kepada Usman yang bekerja mengecat gedung kantor

dengan upah kerja Rp. 1.500.000,00. Pekerjaan diselesaikan selama 3 hari (tidak
ber NPWP)

e. Pembayaran sewa 4 buah kendaraan truk pada UD Mobil (ber NPWP dan PKP)
untuk mengangkut arsip/dokumen hasil audit ke gudang dengan nilai seluruhnya
Rp 22.000.000,00 (termasuk PPN).
f. Pembayaran upah pegawai harian (tukang/kuli bangunan) untuk perbaikan

saluran air selama 17 hari, status tidak kawin dengan upah Rp 300.000,00 per
hari (ber NPWP)
g. Membayar tunai tagihan CV Kurnia Boga (pengusaha catering, ber NPWP)

sebesar Rp.6.600.000
h. Membayar tagihan perbaikan kendaraan dinas dari CV Sarana Oto (NPWP dan
PKP) sebesar Rp.4.400.000 (termasuk PPN) dengan rincian Jasa : Rp.800.000,
suku cadangRp.3.600.000.
3. Pembayaran gaji kepada Drs. Surya, MA seorang pegawai negeri di, Golongan IV/c,
menikah dengan jumlah anak 1 (dua) orang, memperoleh gaji pokok Rp 4.200.000,00
Selain dari itu, sebagai seorang pejabat ia memperoleh tunjangan jabatan Rp
1.200.000,00 serta mendapat tunjangan beras Rp 217.260,00.
4. Pembayaran honorarium dokter non PNS sebesar Rp.5.000.000,- per bulan selama
setahun, status TK, yang bersangkutan mempunyai NPWP dan mendapat penghasilan
di tempat lain.
PERTANYAAN :
Pajak-pajak apa sajakah yang terutang atas transaksi/pembayaran-pembayaran
tersebut? Hitunglah besarnya pajak tersebut!

A. Pilihan Ganda
Pilih satu jawaban yang paling benar, dengan memberi tanda silang (x) pada Pilihan
jawaban yang telah tersedia!
1. Pembayaran oleh bendahara pengeluaran atas belanja barang sebesar

Rp.1.800.000,00 dari penyedia yang tidak ber NPWP dan telah dikukuhkan sebagai
PKP dikenakan ...
a) PPh pasal 22 dengan tarif 1,5 % dan PPN
b) PPH pasal 22 sebesar 3% dan PPN
c) PPN dengan tarif 10%
d) PPh pasal 23
2. Kode akun dan jenis setoran untuk penyetoran PPh atas pembelian barang sebesar
Rp. 5.000.000,00 oleh bendahara pengeluaran adalah ...
a) 411122 / 100
b) 411122 / 900
c) 411122 / 910
d) 411122 / 920
3. Bendahara melakukan pembayaran honorarium pejabat pengadaan kepada Iwan /
Golongan III/a. Atas pembayaran tersebut bendahara memotong PPh sebesar ...
a) PPh pasal 21 sebesar 15%
b) PPh pasal 21 sebesar 5%
c) PPh pasal 21 sebesar 0%
d) PPh pasal 21 sebesar 5% x (50% x honorarium)
4. Penghasilan Kena Pajak yang diperoleh wajib pajak orang pribadi dengan jumlah
paling banyak 50 juta dikenakan tarif PPh sebesar …
a) 5%
b) 10%
c) 15%
d) 25%
5. Besarnya PTKP dalam satu tahun pajak ditentukan oleh kondisi atau keadaan wajib
pajak pada …
a) Awal memiliki status sebagai wajib pajak
b) 1 Januari tahun pajak berjalan
c) 31 Desember tahun pajak sebelumnya
d) Bulan pertama menerima gaji/penghasilan

6. Iwan Prayitno adalah seorang PNS dengan status K/3, Penghasilan Tidak Kena Pajak
yang bisa dikurangkan terhadap penghasilannya, sebesar ...
a) 58.500.000
b) 63.000.000
c) 67.500.000
d) 72.000.000
7. Saat terutang Pajak Penghasilan pasal 22 atas pembelian barang yang dananya
berasal dari APBN/D adalah ...
a) Pada saat dilakukannya kontrak pengadaan barang
b) Pada saat penyerahan barang
c) Pada saat dilakukan pembayaran
d) Pada saat pembelian barang
8. Salah satu bukti bahwa rekanan/penyedia barang/jasa adalah pengusaha kena pajak
(PKP) adalah ...
a) Rekanan memiliki NPWP
b) Rekanan memiliki SIUP
c) Rekanan memiliki laporan keuangan
d) Rekanan memiliki nomor seri faktur pajak dari KPP setempat
9. Pajak Penghasilan Pasal 26 adalah …
a) Merupakan pemotongan pajak penghasilan dengan nama dan dalam bentuk
apapun yang diterima oleh wajib pajak karena adanya hubungan kerja.
b) Merupakan pemotongan pajak penghasilan dengan nama dan dalam bentuk
apapun, yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak Luar Negeri selain Bentuk
Usaha Tetap di Indonesia.
c) Merupakan pemotongan dan pemungutan pajak penghasilan dengan nama dan
dalam bentuk apapun yang diterima orang asing yang telah memilih untuk
dikukuhkan sebagai Wajib Pajak Dalam Negeri.
d) Merupakan pemotongan pajak penghasilan dengan nama dan dalam bantuan
apapun yang dibayarkan atau terutang oleh badan pemerintah selaku subyek
pajak dalam negeri.
10. Kode Akun untuk penyetoran PPh pasal 4 ayat 2 adalah …
a) 411121
b) 411122
c) 411124
d) 411128

11. Faktur Pajak adalah …
a) Bukti pemungutan pajak yang dibuat oleh Pengusaha Kena Pajak yang
melakukan penyerahan Barang Kena Pajak/Jasa Kena Pajak atau sebagai bukti
pungutan pajak karena impor barang Kena Pajak.
b) Bukti setoran Pajak Pertambahan Nilai Barang / Jasa atau Pajak Penjualan
Barang Mewah yang dibuat Pengusaha Kena Pajak.
c) Bukti pelaporan Pajak Pertambahan Nilai Barang / Jasa dan Pajak Penjualan
Barang Mewah yang dibuat oleh Pengusaha Kena Pajak.
d) Bukti pungutan Pajak Pertambahan Nilai Barang / Jasa dan Pajak Penjualan
Barang Mewah yang dibuat oleh Kantor Pelayanan Pajak.
12. Format NPWP adalah xx.xxx.xxx.x-xxx.xxx
A B C D
Huruf C menunjukkan kode …
a) Identitas Wajib Pajak
b) Nomor Registrasi
c) Kode KPP
d) Status Wajib Pajak
13. Bendahara Pengeluaran Satker A pada tanggal 15 April 2016 telah memungut PPh
pasal 22. Terhadap pemungutan tersebut penyetoran pajak harus dilakukan selambat-
lambatnya ...
a) Tanggal 10 Mei 2016
b) Tanggal 14 Mei 2016
c) Tanggal 31 April 2016
d) Tanggal 22 April 2016
14. Kapan batas pelaporan PPh pasal 4 (2) oleh bendahara pengeluaran …
a) 20 hari setelah masa pajak berakhir
b) 14 hari setelah masa pajak berakhir
c) 7 hari setelah masa pajak berakhir
d) Akhir bulan berikutnya setelah masa pajak berakhir
15. Bendahara satker A melakukan transaksi pembayaran Jasa catering kepada CV Rindu
Catering sebesar Rp. 10.000.000,-. Terhadap pembayaran tersebut dikenakan pajak ...
a) PPN dan PPh pasal 22
b) PPN dan PPh pasal 23
c) PPN
d) PPh pasal 23

16. Terhadap transaksi pemeliharaan gedung kepada CV Maju Kontruksindo seorang
pengusaha kontruksi yang mempunyai Izin Usaha Jasa Kontruksi dikenakan Pajak
Penghasilan ...
a) PPh pasal 23
b) PPh pasal 22
c) PPh pasal 4 (2)
d) PPh pasal 26
17. Berikut adalah transaksi yang tidak dibebaskan dari pungutan PPN ...
a) Pembelian makanan dari warung padang
b) Pembelian beras untuk bahan makanan tahanan
c) Jasa akomodasi penginapan ke Park Hotel
d) Jasa pengiriman surat ke PT Kertagaya Pusaka
18. Berdasarkan Undang-Undang Nomor 13 Tahun 1985 jenis dokumen yang tidak
dikenakan bea meterai antar lain adalah ...
a) Surat perjanjian dan surat-surat lain yang dibuat dengan tujuan untuk digunakan
sebagai alat pembuktian mengenai perbuatan , kenyataan atau keadaan yang
bersifat perdata.
b) Akta- akta notaris termasuk salinannya.
c) Akta-akta yang dibuat oleh pejabat pembuat akta tanah / PPAT termasuk
salinannya.
d) Tanda terima gaji, uang tunggu dan pembayaran lain yang ada kaitannya dengan
hubungan kerja serta surat-surat yang diserahkan untuk mendapatkan
pembayaran itu.
19. Untuk bea meterai yang dibuat di luar negeri, terutang bea meterai pada saat …
a) Saat selesai ditandatangani oleh pihak-pihak yang berkepentingan
b) Saat dokumen selesai dibuat dan diserahkan kepada pihak – pihak yang
berkepentingan
c) Saat dokumen akan digunakan di Indonesia
d) Saat dokumen akan digunakan sebagai alat bukti di peradilan
20. Tanda penerimaan uang yang mempunyai nilai nominal lebih dari Rp.250.000,00
sampai dengan Rp.1.000.000,00 dikenakan bea meterai sebesar …
a) Rp. 6.000,00.
b) Rp. 3.000,00.
c) Tidak ada bea meterai / tidak dipungut
d) Bea meterai bisa dilakukan dengan pelunasan kemudian

Kunci Jawaban
Tes Formatif Kegiatan Belajar 1
Pilihan Ganda
NO JAWABAN NO JAWABAN
1 C 6 D
2 D 7 A
3 D 8 A
4 A 9 C
5 A 10 A
Pilihan Ganda
NO JAWABAN NO JAWABAN NO JAWABAN

1 D 6 C 11 B
2 D 7 C 12 A
3 B 8 C 13 D
4 B 9 A 14 A
5 D 10 A 15 C
Pilihan Ganda
1 C 6 D
2 D 7 D
3 D 8 B
4 B 9 A
5 A 10 B

Pilihan Ganda
1 A 6 D
2 B 7 C
3 C 8 B
4 C 9 B
5 A 10 A
Tes Sumatif
Pilihan Ganda
1 C 11 A
2 C 12 C
3 B 13 D
4 A 14 A
5 B 15 D
6 D 16 C
7 C 17 D
8 D 18 D
9 B 19 C
10 D 20 B

Daftar Pustaka
Sumber Peraturan Perundang-undangan
Republik Indonesia. 1983. Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 6 Tahun 1983

tentang Ketentuan Umum Perpajakan sebagaimana telah diubah dan ditambah
terakhir dengan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007. Jakarta: Sekretariat
Negara.
Republik Indonesia. 1983 Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 7 Tahun 1983

tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah diubah dan ditambah terakhir dengan
Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008. Jakarta: Sekretariat Negara.
Republik Indonesia. 1983. Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 8 Tahun 1983

tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan atau Jasa dan Pajak Penjualan Barang
Mewah sebagaimana telah diubah dan ditambah terakhir dengan Undang-Undang
Nomor 47 Tahun 2009. Jakarta: Sekretariat Negara.
Republik Indonesia. 1983. Undang-Undang Nomor 13 tahun 1985 tentang Bea Meterai.
Jakarta: Sekretariat Negara.
Republik Indonesia. 1983. Undang-Undang Nomor 21 Tahun 1997 tentang Bea Perolehan
Hak Atas Tanah dan Bangunan sebagaimana telah diubah dan ditambah terakhir
dengan Undang-Undang Nomor 21 Tahun 2000. Jakarta: Sekretariat Negara.
Sumber Buku
Halim, Abdul, Icuk Rangga Bawono dan Amin Dara.2014. Perpajakan, Konsep, Aplikasi,
Contoh dan Studi Kasus. Jakarta: Salemba Empat.
Mardiasmo. 2009. Perpajakan Edisi Terbaru 2016. Yogyakarta: ANDI.
Rahardjo, Budi. 2012. Perpajakan Bendahara Pengeluaran. Bogor: Pusdiklat Anggaran dan
Perbendaharaan.
Sakti, Nufransa Wira dan Asrul Hidayat. E-Faktur Mudah dan Cepat Penggunaan Faktur
Pajak Online. Jakarta: Visimedia Pustaka.
Supramono, Theresia Woro Damayanti. 2014. Perpajakan Indonesia, Mekanisme dan
Perhitungan. Yogyakarta: ANDI.
Tatang, Hasanudin. 2013. PPh Pemotongan/Pemungutan. Jogjakarta: Indie Book Corner.

Tim Kreatif. 2010. Undang-Undang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan (KUP)
(Edisi Revisi 201 0). Bandung: Fokus Media.
Tim Penyusun Direktorat Peraturan Perpajakan II . 2013. Bendahara Mahir Pajak. Jakarta:
Direktorat Jenderal Pajak.

©2018
HAK CIPTA

Jln. Raya Puncak KM 72, Gadog, (0251) 82447711 (0251) 8245412
Megamendung, Jawa Barat 16720

De71b 4. Perpajakan Bendahara Pengeluaran

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

De71b 4. Perpajakan Bendahara Pengeluaran

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

PERPAJAKAN

©Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan

Dilarang memperjualbelikan modul ini dengan harga melebihi biaya cetak

KEMENTERIAN KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA

Modul Perpajakan Bendahara Pengeluaran telah diseminarkan sebagaimana

PELATIHAN BENDAHARA PENGELUARAN APBN ii

DAFTAR ISI ...................................................................................................................... iii

DAFTAR GAMBAR .......................................................................................................... v

DAFTAR TABEL .............................................................................................................. vi

PETUNJUK PENGGUNAAN MODUL .............................................................................. vii

PETA KONSEP ................................................................................................................ ix

Deskripsi Singkat .............................................................................................................. 2

Kewajiban Bendahara Pengeluaran Terkait Perpajakan .............................................. 6

Subjek dan Obyek Pajak penghasilan .......................................................................... 30

PELATIHAN BENDAHARA PENGELUARAN APBN iii

Objek Pemungutan PPN dan PPn BM ......................................................................... 90

TES SUMATIF .................................................................................................................. 146

PELATIHAN BENDAHARA PENGELUARAN APBN iv

Gambar 1.2. Kewajiban Perpajakan Bendahara Pengeluaran........................................... 7

Gambar 1.3. Format NPWP .............................................................................................. 9

Gambar 1.4. Tahapan Pembayaran Pajak Secara Elektronik............................................ 10

Gambar 1.5. Menu Awal Website https://sse.pajak.go.id................................................... 11

Gambar 1.6. Menu Pendaftaran NPWP pada https://sse.pajak.go.id ................................ 11

Gambar 1.7. Link Aktivasi Pendaftaran Pendaftaran Peserta E-Billing .............................. 12

Gambar 1.8. Menu Awal Website https://sse.pajak.go.id................................................... 12

Gambar 1.9. Tampilan Awal Setelah Berhasil Login ......................................................... 13

Gambar 1.10. Tampilan untuk Melakukan Pemotongan/Pemungutan atas Wajib Pajak.... 14

Gambar 1.12 Kode Billing Sejumlah 15 Digit Angka .......................................................... 15

Gambar 1.13. Sanksi Administrasi dan Sanksi Pidana ...................................................... 21

Gambar 2.1. Pengertian Pajak Penghasilan ...................................................................... 33

Gambar 2.2. Subjek Pajak Penghasilan Pasal 21 ............................................................. 37

Tetap dan Teratur ......................................................................................... 42

Gambar 2.5. Perhitungan PPh Pasal 21 untuk Bukan Pegawai ........................................ 48

Gambar 2.6. Perhitungan PPh Pasal 21 Lainnya .............................................................. 50

Gambar 2.7. Perhitungan PPh Jasa Kontruksi .................................................................. 70

Gambar 3.1. Barang Tidak Kena Pajak ............................................................................. 96

Gambar 4.1. Cara Pelunasan Bea Meterai........................................................................ 140

PELATIHAN BENDAHARA PENGELUARAN APBN v

Tabel 1.1. Kode Akun Pajak PPh ...................................................................................... 15

Tabel 2.2. PTKP bagi Wanita ............................................................................................ 34

Tabel 2.4. Dasar Penghitungan PPh pasal 21 ................................................................... 53

Tabel 2.5. Jenis-Jenis Jasa Lain ....................................................................................... 59

Tabel 4.1. Dokumen yang Dikenakan Bea Meterai ........................................................... 135

PELATIHAN BENDAHARA PENGELUARAN APBN vi

PELATIHAN BENDAHARA PENGELUARAN APBN vii

PELATIHAN BENDAHARA PENGELUARAN APBN viii

PELATIHAN BENDAHARA PENGELUARAN APBN ix

PELATIHAN BENDAHARA PENGELUARAN APBN 2

C. Standar Kompetensi dan Kompetensi Dasar

PELATIHAN BENDAHARA PENGELUARAN APBN 3

1. Melakukan pemotongan/pemungutan penerimaan negara dari pembayaran yang

Berkaitan dengan hal tersebut kompetensi perpajakan bendahara pengeluaran sangat

PELATIHAN BENDAHARA PENGELUARAN APBN 4

A. Kewajiban Bendahara Pengeluaran Terkait Perpajakan

Gambar 1.1. Peranan Bendahara dalam Perpajakan

PELATIHAN BENDAHARA PENGELUARAN APBN 6

Kewajiban Perpajakan Bendahara Pengeluaran

Kewajiban Materiil Kewajiban Formil

Menghitung Pajak  Mendaftarkan Diri

Gambar 1.2. Kewajiban Perpajakan Bendahara Pengeluaran

Dalam melaksanakan kewajibannya, bendahara pengeluaran harus memiliki Nomor

PELATIHAN BENDAHARA PENGELUARAN APBN 7

PELATIHAN BENDAHARA PENGELUARAN APBN 8

XX. XXX.XXX. X- XXX. XXX