1

LEASING

Leasing : kontrak pengalihan hak pemakaian harta kepada lesse oleh pemiliknya
(lessor)

Periode lease: mulai penyerahan barang pada lease sampai pengembalian pada
lessor

Nilai sisa/residu: nilai pasar harta pada akhir periode lease.

Penjaminan nilai sisa:

 Oleh pihak ketiga

 Oleh lesse

Contoh:

Taksiran Nilai Sisa $2000

Nilai Pasar $1500
Penurunan Nilai $ 500

lesse dapat membeli seharga $2000 atau membayar $500 kepada lessor

Pembayaran Lease Minimum (PLM):

Pembayaran sewa selama periode lease+∑ yang harus dibayar untuk nilai
residu (pembelian atau penjaminan nilai sisa)

Biaya Eksekutori (Executory Cost)

adalah biaya asuransi, pemeliharaan, pajak tetapi BUKAN termasuk

Pembayaran Lease Minimum (PLM)

Pembayaran Minimum →di Present Value → dikapitalisir (akui sebagai asset)

∞
𝑛 𝑛[(1 + 𝑟)𝑛 − 1]
𝑃𝑉 = ∑ + 𝑛 𝑎𝑡𝑎𝑢 𝑃𝑉 = +𝑛
(1 + 𝑟)𝑛 𝑟(1 + 𝑟)𝑛
𝑛=1

Bunga (r):

1. Incremental Borrowing Rate (IBR)

2. Implicit Interest Rate (IIR)
 2

Lessor → menggunakan IIR (suku bunga untuk mendiskontokan PLM ke nilai

pasar pada saat lease)

Lesse :

 Menggunakan IBR atau IIR mana yang lebih rendah

 Jika IIR tidak diketahui gunakan IBR

Contoh:

∑ pembayaran (PLM+EC) = $2900

Executory Cost (EC) / + n=$100 =($1000)
Nilai Sisa yang Dijamin = $ 300 +
Nominal = $2200

Periode Lease 10 Tahun

Pembayaran Awal Tahun Pertama $190
IBR 10%
9
$190[(1 + 0,10) − 1]
𝑃𝑉 = + 190 = $1284,17
0,10 (1 + 0,10)9
$300
𝑃𝑉 = = $ 115,66
(1 + 0,10)10
∑𝑃𝑉 = $1399,83

Jurnal:
Kendaraan yang di lease $1399,83
Beban Lease $100
Kewajiban Lease $1209,83
Kas $290

 Lease:
1. Operating Lease
2. Capital Lease

 Pengakuan Capital Lease oleh Lesse:

1. Tidak dapat dibatalkan
2. Ada opsi pembelian dengan mudah
3. Perpindahan hak pada Lesse
4. Periode lease minimum 75% dari taksiran umur ekonomis
5. PV dari PLM ≥90% nilai pasar aktiva
 3

Note: jika salah satu syarat terpenuhi maka diakui sebagai capital lease
oleh lesse dan lessor, dengan asumsi 2 syarat lainnya dipenuhi oleh lessor
(tidak termasuk no.1)

AKUNTANSI LEASE OLEH LESSE

I. Operating Lease

a. Pembayaran Sama
Beban Sewa $1000
Kas $1000

b. Pembayaran Berbeda
1. Pembayaran Semakin Besar

Pembayaran tahun 1 $1000

Pembayaran tahun 2 $2000 +
TOTAL $3000
Rata-rata/tahun $1500

Tahun I . Beban Sewa $1500

Kas $1000
Hutang Sewa $500

Tahun II. Beban Sewa $1500

Hutang Sewa $500
Kas $2000

2. Pembayaran Semakin Kecil

Tahun I $2000 Biaya Rata-rata/tahun = $1500

Tahun II $1000+
$3000

Tahun I. Biaya Sewa $1500

Sewa Dibayar di Muka $500
Kas $2000

Tahun II. Biaya Sewa $1500

Sewa Dibayar di Muka $500
Kas $1000
 4

II. Capital Lease

Contoh soal:
 Periode lease 5 tahun, mulai 1-1-1988
 Sewa tahunan $65.000, termasuk $5000 biaya eksekutori, pembayaran
awal tahun.
 Umur ekonomis 5 tahun
 Taksiran nilai residu akhir periode lease: tidak ada
 r = 10%

jawab:
$60.000(1 + 0,10)4 − 1
𝑃𝑉 = + 60.000 = $250.194
0,10(1 + 0,10)4

1/jan’88 kendaraan yang dilease $250.194

Beban Lease $ 5.000
Kewajiban lease modal $190.194
Kas $ 65.000

31/jan’88 Amortisasi = $250.194 : 5 tahun = $50.039

Beban amortisasi Perl. yang dilease $50.039

Akm Amortisasi Perl. yang dilease $50.039

Schedule Pembayaran Lease : I

Tanggal Keterangan ∑ Beban Pembayaran Kewajiban
Bunga Pokok Lease
1/1-88 Saldo awal − − − $250.194
1/1-88 Pembayaran 60.000 − $60.000 $190.194
1/1-89 Pembayaran 60.000 $19.019* $40.981** $149.213***
1/1-90 Pembayaran 60.000 $14.921 $45.079 $104.134
1/1-91 Pembayaran 60.000 $10.413 $49.587 $54.547
1/1-92 Pembayaran 60.000 $5.453 $54.547 $0
∑ 300.000 $49.806 $250.194 −
Keterangan:
* = 10% x $190.194 = $19.019
** = $60.000 - $19.019
*** =$190.194 - $40.981

1/1-89 Beban lease $ 5.000

Kewajiban lease modal $40.981
Beban bunga $19.019
Kas $65.000
 5

Opsi Pembelian dengan Harga Murah:

Contoh soal:
 Periode lease 5 tahun mulai 1/1-1998, tidak dapat dibatalkan
 ∑ sewa $65.000/tahun termasuk biaya eksekutori $5.000 bayar dimuka
 Umur ekonomis 10 tahun
 Harga opsi pembelian $ 75.000

Schedule Pembayaran Lease : II

Tanggal Keterangan Jumlah Beban Pembayaran Kewajiban
Bunga Pokok Lease
1/1-88 Saldo Awal − − − $296.762
1/1-88 Pembayaran $60.000 − $60.000 $236.762
1/1-89 Pembayaran $60.000 $23.676 $36.324 $200.438
1/1-90 Pembayaran $60.000 $20.044 $39.956 $160.482
1/1-91 Pembayaran $60.000 $16.048 $43.952 $116.530
1/1-92 Pembayaran $60.000 $11.653 $48.347 $68.183
1/1-93 Pembayaran $75.000 $6817 $68.183 $0
∑ $375.000 $78.238 $296.762 −

60.000(1 + 0,10)4 − 1
𝑃𝑉 = + 60.000 = $250.194
0,10(1 + 0,10)4
75.000
𝑃𝑉 = = $46.568
(1 + 0,10)5
∑𝑃𝑉 = $296.762

1/1-88 Kendaraan yang dilease $296.762

Beban lease $5.000
Kewajiban lease modal $236.762
Kas $65.000

31/12-88 amortisasi = $296.762 : 10 tahun = $29.676

Beban amortisasi kendaraan yang dilease $29.676
Akm amortisasi kendaraan yang dilease $29.767

1/1-92 Kewajiban lease modal $48.347

Beban bunga $11.653
Beban lease $5.000
Kas $65.000

1/1-93 Kewajiban lease modal $68.183

Beban bunga $6.817
Kas $75.000
 6

Kendaraan $148.381
Akm amortisasi kend. yang dilease $148.381 (29.676x5)
Kendaraan yang dilease $296.762

JIKA KENDARAAN TIDAK JADI DIBELI

Kendaraan yang dilease $296.762
Kewajiban lease modal ($68.183)
Beban bunga ($6.817)
Akm amortisasi kendaraan yang dilease ($148.381) +
Rugi $73.381 → Nilai Buku $75.000

Kerugian krn kendaraan batal dibeli $73.381

Kewajiban lease modal $68.183
Beban bunga $6.817
Akm amortisasi Kend. Yang dilease $148.381
Kendaraan yang dilease $296.762
 7

AKUNTANSI LEASE-LESSOR

1. OPERATING LEASE
2. CAPITAL LEASE:
a. Direct Finance Lease (DFL), contoh: Bank, LKBB
b. Sales Type Lease (STL), contoh: Produsen

Initial Direct Cost (IDC)

 Lease Operasi: diamortisasi selama periode lease
 DFL: ditambahkan ke investor
 STL: pengurang laba operasi

I. Akuntansi Operasi Lease:

Contoh:
1/1-88 Peralatan dilease: 5 tahun
Pembayaran: $65.000/tahun, termasuk eksekutori $5.000
Cost $400.000
IDC $15.000
Umur ekonomis 10 tahun, nilai sisa=0.
Tidak ada opsi pembelian, perpanjangan, atau jaminan.
Jawab:
1/1-88 biaya langsung awal yang ditangguhkan $15.000
Kas $15.000

Kas $65.000
Pendapatan Sewa $60.000
Utang eksekutori $5.000

31/12-88 Peralatan disusutkan 10th = 400.000:10th= 40.000

IDC diamortisasi 5 th = 15.000:5th = 3.000

Amortisasi IDC $3000

IDC yang ditangguhkan $3000

Biaya depresiasi peralatan yg dilease $40.000

Akm Depresiasi peralatan yang dilease $40.000
 8

II. Akuntansi Pembiayaan Langsung (DFL)

Periode lease 5tahun, mulai 1/1-88. ∑ pembayaran $65.000, termasuk eksekutori

$5000, umur ekonomis 5tahun, nilai residu=0.

Schedule Penerimaan Lease&Bunga

Tanggal Keterangan Pendapatan Penerimaan Piutang Pendapatan
Bunga Lease Pembayaran Bunga
Lease Terima
Dimuka
1/1-88 Saldo Awal − − $300.000 $49.806**
1/1-88 Penerimaan − $60.000 $240.000 $49.806
1/1-89 Penerimaan $19.019* $60.000 $180.000 $30.787***
1/1-90 Penerimaan $14.921 $60.000 $120.000 $15.866
1/1-91 Penerimaan $10.413 $60.000 $60.000 $5.453
1/1-92 Penerimaan $5.453 $60.000 0 0
Keterangan:
*= 10% x (240.000-49.806)
**= (60.000x5)-250.194=49.806
***= 49.806-19.019=30.787

1/1-88 Kas $65.000

Piutang pembayaran lease Min. 240.000
Peralatan yang diberi untuk lease $250.194
Pendapatan bunga diterima dimuka $49.806
Hutang biaya eksekutori $5.000

31/12-88 pendapatan bunga terima dimuka $19.019

Pendapatan bunga $19.019

1/1-89 Kas $65.000

Piutang Pembayaran Lease $60.000
Hutang biaya eksekutori $5000

PEMBIAYAAN LANGSUNG DG NILAI RESIDU

Nilai Residu (n.r) → m l + piutang

m l + investasi

dari contoh di atas: nilai residu akhir tahun ke 5 $75.000

75.000
𝑛𝑖𝑙𝑎𝑖 𝑝𝑒𝑟𝑎𝑙𝑎𝑡𝑎𝑛 = 250.194 + = $𝟐𝟗𝟔. 𝟕𝟔𝟐
(1 + 0,10)5

Pendapatan bunga terima dimuka = (5x60.000)-250.194=49.806

75.000
𝒅𝒊𝒕𝒂𝒎𝒃𝒂𝒉 75.000 + = 28.432
(1 + 0,10)5
 9

= $78.238
Investasi kotor dlm aktiva = (4x60.000) + $75.000 = $315.000

1/1-88 Kas $65.000

Investasi kotor dlm aktiva lease $315.000
Peralatan yang dibei untuk lease $296.762
Pendapatan bunga terima dimuka $78.238
Hutang biaya eksekutori $5000

31/12-88 Pendapatan bunga terima dimuka $23.676

Pendapatan bunga $23.676

1/1-89 Kas $65.000

Investasi kotor dlm aktiva lease $60.000
Hutang biaya eksekutori $5000
Dst.....s.d.

1/1-93 Pengambilan kembali aktiva pada akhir periode lease

Peralatan $75.000
Pend. Investasi kotor dlm aktiva lease $75.000

-----Biaya investasi awal yang terkait yang dibayar oleh lessor → m l + investasi
kotor dlm aktiva lease

Investasi kotor dlm aktiva lease $15.000

Kas $15.000

-----Akhir periode diamortisasi – pend bunga =15.000:5th=3000

Pendapatan bunga $3000

Investasi kotor dlm aktiva lease $3000

III. Akuntansi untuk Lease Jenis-Penjualan

Nilai Pasar (PV) = xxx

Cost = xxx -
Laba = xxx

Pembayaran lease minimum = xxx

Nilai pasar = xxx -
Pendapatan bunga = xxx

PT. A melisingkan persediaan yang dimilikinya pada PT B.

Periode lease 5tahun, dimulai 1-1-‘88
Jumlah sewa $65.000/tahun dibayar dimuka, termasuk biaya eksekutori $5000.
 10

Taksiran umur ekonomis : 5tahun cost =$160.000

Taksiran nilai residu :0 biaya langsung awal =$15.000 +
Suku bunga : 10% total cost =$175.000

Jawab:
Pembayaran lease minimum=($65.000-$5000)x5 =$300.000
Nilai pasar (PV) =$250.194 -
Pendapatan Bunga =$49.806

Nilai pasar =$250.194

Cost =$175.000 -
Laba =$75.194

1/1-88
Kas $65.000
Piutang pembayaran lease minimun $240.000
Harga pokok penjualan $175.000
Persediaan barang jadi $160.000
Pendapatan bunga terima dimuka $49.806
Penjualan $250.194
Biaya langsung awal bayar dimuka $15.000
Hutang biaya eksekutori $5.000

31/12-88
Pendapatan bunga terima dimuka $19.019
Pendapatan bunga (tabel 1) $19.019

a. Akuntansi Lease Jenis Penjualan-Opsi Pembelian atau Jaminan Nilai

Residu

 Piutang ber + sebesar jumlah pembayaran mendatang

 Pendapatan bunga terima dimuka ber + sebesar bunga atas pembayaran
pada akhir lease
 Penjualan ber + sebesar PV dari Pembayaran tersebut
 Nilai pasar wajar ber + sebesar PV dari pembayaran tsb.

Contoh soal:
Opsi pembelian (jaminan nilai residu) $75.000 akan dibayar PT. B akhir periode
lease (1/1-93)

Jawab:
Kas $65.000
Investasi kotor dlm aktiva lease $315.000
HPP $175.000
Persediaan barang jadi $160.000
Pendapatan bunga terima dimuka $78.238
 11

Penjualan $296.762
Biaya langsung awal bayar dimuka $15.000
Hutang biaya eksekutori $5.000

Investasi kotor dlm aktiva lease: (60.000x5)+75.000-60.000 = 315.000

60.000(1 + 0,10)4 − 1 75.000
𝑝𝑒𝑛𝑗𝑢𝑎𝑙𝑎𝑛 = 4
+ + 60.000 = 296.762
0,10 (1 + 0,10) (1 + 0,1)5

Pendapatan bunga terima dimuka → Tabel 2

Keterangan Piutang Bunga
PV $296.762
Uang Muka $60.000
SALDO $236.762 x 10% $23.676
Pembayaran $36.324
SALDO $200.438 x 10% $20.044
Pembayaran $39.956
SALDO $160.482 x 10% $16.048
Pembayaran $43.952
SALDO $116.530 x 10% $11.653
Pembayaran $48.347
SALDO $68.183 $6.818 +
∑ bunga..................................................................... $78.239
𝟕𝟓. 𝟎𝟎𝟎
𝑷𝑽 = = 𝟒𝟔. 𝟓𝟔𝟖
(𝟏 + 𝟎, 𝟏𝟎)𝟓
Pembayaran akhir =75.000
Bunga =$28.432
Total bunga =$106.662

b. Akuntansi Lease Jenis Penjualan-Tidak Ada Opsi Penjualan atau

Jaminan Nilai Residu

 Jika umur ekonomis > periode lease

 Akhir periode lease : Aktiva jadi hak lessor
 PV dari nilai residu tidak me + penjualan
 PV dari nilai residu tidak me - HPP

Soal di atas: Nilai residu $75.000

Kas $65.000
Investasi kotor dl aktiva lease $315.000
HPP $128.432
Persediaan barang jadi $160.000
Pendapatan bunga terima dimuka $78.238
Penjualan $250.194
Biaya langsung awal bayar dimuka $15.000
Hutang biaya eksekutori $5.000
 12

Total cost (lihat hal 10) $175.000

75.000
𝑃𝑉 𝑁𝑖𝑙𝑎𝑖 𝑅𝑒𝑠𝑖𝑑𝑢 = = $46.568
(1 + 0,1)5
HPP.............................................................= $128.432

60.000(1 + 0,1)4 − 1
𝑁𝑖𝑙𝑎𝑖 𝑃𝑎𝑠𝑎𝑟 = + 60.000 = $250.194
0,10(1 + 0,1)4

c. Penjualan aktiva dalam Periode Lease

Saldo piutang = xxx

Saldo pendapatan bunga terima dimuka = xxx +
Total saldo = xxx
Penjualan = xxx -
Laba/Rugi = xxx

Contoh: lease pembiayaan langsung.

1/1-88
Periode lease 5tahun.
Pembayaran $65.000 termasuk biaya eksekutori $5.000 dibayar dimuka.
Nilai residu=0.
Penjualan pada lease 1 Januari 1991 $140.000

1/1-88 kas $65.000

Piutang pembayaran lease minimal $240.000
Peralatan yang dibeli untuk di lease $250.194
Pendapatan bunga terima dimuka $49.806
Hutang biaya eksekutori $5000

31/12-88 pendapatan bunga terima dimuka $19.019

Pendapatan bunga $19.019

1/1-89 kas $65.000

Piutang pembelian lease minimal $60.000
Hutang biaya eksekutori $5000

31/12-89 pendapatan bunga terima dimuka $14.921

Pendapatan bunga $14.921

1/1-90 kas $65.000

Piutang pembelian lease minimal $60.000
Hutang biaya eksekutori $5000

31/12-90 pend bunga terima dimuka $10.413

Pendapatan bunga $10.413
13