PENGGABUNGAN USAHA

1
 MERGER

ASET DAN KEWAJIBAN PERUSAHAAN YANG DIAMBIL ALIH

DIGABUNGKAN DENGAN ASET DAN KEWAJIBAN PERUSAHAAN
YANG MENGAMBIL ALIH TANPA MENAMBAH KOMPONEN
ORGANISASI

LAPORAN KEUANGAN BERDASARKAN STRUKTUR ORGANISASI

LAMA (PENGAMBIL ALIH)

2
 KEPEMILIKAN KENDALI

PERUSAHAAN YANG DIAMBIL ALIH TETAP BEROPERASI SEBAGAI

ENTITAS LEGAL YANG TERPISAH (SEBAGIAN BESAR SAHAM
MILIK PERUSAHAAN PENGAMBIL ALIH)

AKAN MEMBENTUK HUBUNGAN INDUK ANAK

KEHARUSAN AKAN ADANYA LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASI

(INDUK ANAK)

3
 KEPEMILIKAN MINORITAS
(KEPEMILIKAN NON PENGENDALI)

PEMBELIAN KEPEMILIKAN KURANG DARI 50% (MAYORITAS)

TIDAK AKAN MENIMBULKAN PENGENDALIAN

INVESTOR MELAPORKAN HAK KEPEMILIKAN KE INVESTEE

SEBAGAI INVESTASI DALAM LAPORAN KEUANGANNYA

4
 BENTUK PENGGABUNGAN
USAHA LEGAL

✽ LEGAL MERGER —> HANYA SATU PERUSAHAAN YANG BERTAHAN DAN

LAINNYA DIBUBARKAN

✽ LEGAL KONSOLIDASI —> PENGGABUNGAN USAHA DI MANA KEDUA

PERUSAHAAN DIBUBARKAN, ASET DAN KEWAJIBAN KEDUANYA
DITRANSFER KE PERUSAHAAN BARU YANG TERBENTUK

✽ AKUISISI SAHAM —> ADANYA AKUISIS SAHAM BERHAK SUARA YANG

MENIMBULKAN HUBUNGAN INDUK ANAK (PERUSAHAAN INDUK DAN
ANAK TETAP MELANJUTKAN OPERASI SEBAGAI ENTITAS LEGAL
TERPISAH)

5
 LEGAL MERGER

PERUSAHAAN

AA
PERUSAHAAN

AA
PERUSAHAAN

BB

6
 KONSOLIDASI

PERUSAHAAN

AA
PERUSAHAAN

CC
PERUSAHAAN

BB

7
 AKUISISI SAHAM

PERUSAHAAN
PERUSAHAAN

AA AA

PERUSAHAAN
PERUSAHAAN

BB BB

8
 CONTOH ILUSTRASI

ASUMSIKAN PT ALAN MENCIPTAKAN SEBUAH ANAK PERUSAHAAN, PT BIMA DAN

MENTRANSFER ASET DAN KEWAJIBAN BERIKUT KE PT BIMA, SERTA SEBAGAI
PERTUKARAN MEMPEROLEH 100.000 LEMBAR SAHAM BIASA PT BIMA DENGAN NILAI
PAR RP. 2.000.

ITEM HARGA PEROLEHAN NILAI BUKU

KAS IDR70,000,000

PERSEDIAAN IDR50,000,000 IDR50,000,000

TANAH IDR75,000,000 IDR75,000,000

BANGUNAN IDR100,000,000 IDR80,000,000

PERALATAN IDR250,000,000 IDR160,000,000

IDR435,000,000 9
 ALAN MENCATAT TRANSAKSI
DENGAN JURNAL SEBAGAI BERIKUT

INVESTASI PADA SAHAM BIASA PT BIMA IDR435,000,000

AKUMULASI PENYUSUTAN IDR110,000,000

KAS IDR70,000,000

PERSEDIAAN IDR50,000,000

TANAH IDR75,000,000

BANGUNAN IDR100,000,000

PERALATAN IDR250,000,000

10
 PT BIMA MENCATAT TRANSFER ASET DAN
PENERBITAN SAHAM SEBESAR NILAI BUKU
ASET YANG DITRANSFER SEBAGAI BERIKUT

KAS IDR70,000,000

PERSEDIAAN IDR50,000,000

TANAH IDR75,000,000

BANGUNAN IDR100,000,000

PERALATAN IDR250,000,000

AKUMULASI PENYUSUTAN IDR110,000,000

SAHAM BIASA IDR200,000,000

TAMBAHAN MODAL DISETOR IDR235,000,000

11
 AKUNTANSI PEMBELIAN UNTUK
PENGGABUNGAN USAHA
PENENTUAN HARGA BELI

✽ PENENTUAN HARGA BELI —> PEMBELI MEMPERHITUNGKAN SEMUA BIAYA PEROLEHAN

SEHUBUNGAN DENGAN AKUISISI ASET BERSIH ATAU SAHAM PERUSAHAAN LAIN SEBAGAI
BAGIAN DARI HARGA BELI

✽ ADA TIGA JENIS BIAYA YANG DAPAT TIMBUL DALAM PENGGABUNGAN USAHA YAITU : BIAYA
LANGSUNG, BIAYA PENGELUARAN EFEK, BIAYA TIDAK LANGSUNG DAN EFEK

ILUSTRASI

TANGGAL1 JANUARI 20X1, PT INTAN MEMBELI SEMUA ASET DAN KEWAJIBAN PT ANTARA
DALAM SUATU MERGER DENGAN MENERBITKAN 10.000 LEMBAR SAHAM KE PT ANTARA
DENGAN NILAI NOMINAL RP. 10.000. SAHAM YANG DITERBITKAN TERSEBUT MEMPUNYAI NILAI
PASAR RP. 600.000.000. PT INTAN MENGELUARKAN BIAYA LEGAL DAN BIAYA PENILAI SEBESAR
RP. 40.000.000. SEHUBUNGAN DENGAN PENGGABUNGAN USAHA DAN BIAYA PENERBITAN
SAHAM SEBESAR RP. 25.000.000. TOTAL HARGA BELI SAMA DENGAN NILAI SAHAM YANG
DITERBITKAN PT INTAN DITAMBAH BIAYA TAMBAHAN YANG TERJADI SEHUBUNGAN DENGAN
AKUISISI ASET

12
 PENENTUAN HARGA BELI

NILAI WAJAR SAHAM YANG DITERBITKAN RP. 600.000.000

BIAYA AKUISISI LAIN 40.000.000

TOTAL HARGA BELI RP. 640.000.000

SAHAM YANG DITERBITKAN PT INTAN UNTUK MELAKUKAN PENGGABUNGAN USAHA DINILAI

PADA NILAI WAJAR DIKURANGI BIAYA PENGELUARAN SAHAM :

NILAI WAJAR SAHAM YANG DITERBITKAN RP. 600.000.000

BIAYA PENGELUARAN SAHAM (25.000.000)

NILAI TERCATAT SAHAM RP. 575.000.000

13
 PENGGABUNGAN USAHA MELALUI PEMBELIAN
ASET BERSIH
SETIAP ASET DAN KEWAJIBAN YANG DAPAT DIIDENTIFIKASI YANG DIAKUISISI DINILAI PADA
NILAI WAJARNYA PADA TANGGAL PENGGABUNGAN USAHA. SELISIH LEBIH HARGA BELI DI
ATAS NILAI WAJAR ASET DAN KEWAJIBAN YANG DAPAT DIIDENTIFIKASI DIANGGAP SEBAGAI
HARGA BELI UNTUK MUHIBAH (GOODWILL). GOODWILL MERUPAKAN SELISIH LEBIH KEKUATAN
LABA PERUSAHAAN YANG DIAKUISISI.

ILUSTRASI
DALAM AKUISISI PT ANTARA, TOTAL HARGA BELI ADALAH RP. 640.000.000. ASUMSIKAN NILAI
BUKU DAN NILAI WAJAR DARI MASING2 ASET DAN KEWAJIBAN PT ANTARA SEBAGAI BERIKUT :

14
 PENGGABUNGAN USAHA MELALUI PEMBELIAN
ASET BERSIH
INFORMASI NERACA PT ANTARA, 31 DESEMBER 20X0

ASET KEWAJIBAN DAN EKUITAS NILAI BUKU NILAI WAJAR

KAS DAN PIUTANG RP. 45.000.000 RP. 45.000.000
PERSEDIAAN 65.000.000 75.000.000
TANAH 40.000.000 70.000.000
BANGUNAN DAN PERALATAN 400.000.000 350.000.000
AKUMULASI PENYUSUTAN (150.000.000)
PATEN 80.000.000
TOTAL ASET RP. 400.000.000 RP. 620.000.000

KEWAJIBAN LANCAR RP. 100.000.000 RP. 110.000.000

SAHAM BIASA (NOMINAL RP. 5.000) 100.000.000
TAMBAHAN MODAL DISETOR 50.000.000
SALDO LABA 150.000.000
TOTAL KEWAJIBAN DAN EKUITAS 400.000.000
NILAI WAJAR ASET BERSIH RP. 510.000.000
15
 PENGGABUNGAN USAHA MELALUI PEMBELIAN
ASET BERSIH
LANJUTAN……
KETIKA DITRANSFER KE PT INTAN, MASING2 ASET DAN KEWAJIBAN TERSEBUT HARUS
DICATAT PADA PEMBUKUAN PT INTAN SEBESAR NILAI WAJARNYA PADA TANGGAL
PENGGABUNGAN USAHA, HUBUNGAN ANTARA TOTAL HARGA BELI YANG DIBAYARKAN UNTUK
ASET BERSIH PT ANTARA, NILAI WAJAR ASET BERSIH DAN NILAI BUKU ASET BERSIH
DIILUSTRASIKAN SEBAGAI BERIKUT :

BIAYA PEROLEHAN

INVESTASI

RP. 640.000.000 SELISIH LEBIH BIAYA

PEROLEHAN DI ATAS NILAI

WAJAR ASET YANG DAPAT

DIIDENTIFIKASI RP.130.000.000
NILAI WAJAR ASET AKTIVA

TOTAL DIFERENSIAL

BERSIH YANG DAPAT

RP. 340.000.000
DIIDENTIFIKASI RP. 510.000.000

SELISIH LEBIH NILAI WAJAR

DI ATAS NILAI BUKU ASET

YANG DAPAT DIIDENTIFIKASI

NILAI BUKU ASET BERSIH

RP.210.000.000
YANG DAPAT DIIDENTIFIKASI

RP. 300.000.000

16
 PENGGABUNGAN USAHA MELALUI PEMBELIAN
ASET BERSIH
BIAYA AKUISISI LAIN SEBESAR RP. 40.000.000 SEHUBUNGAN DENGAN PENGGABUNGAN
USAHA DAN BIAYA PENGELUARAN SAHAM SEBESAR RP. 25.000.000 BIASANYA TERJADI
SEBELUM PT INTAN MENERIMA ASET BERSIH PT ANTARA. UNTUK MEMFASILITASI
PENGAKUMULASIAN JUMLAH TERSEBUT SEBELUM MENCATAT PENGGABUNGAN USAHA, PT
INTAN DAPAT MENCATATNYA PADA AKUN SEMENTARA YANG TERPISAH PADA SAAT
TERJADINYA.

BIAYA MERGER TANGGUHAN RP. 40.000.000

KAS RP. 40.000.000

MENCATAT BIAYA TERKAIT PEMBELIAN PT ANTARA

BIAYA PENGELUARAN SAHAM RP. 25.000.000

TANGGUHAN
KAS RP. 25.000.000

MENCATAT BIAYA PENGELUARAN SAHAM BIASA

17
 PENGGABUNGAN USAHA MELALUI PEMBELIAN
ASET BERSIH
PADA TANGGAL PENGGABUNGAN USAHA, PT INTAN MENCATAT PENGGABUNGAN USAHA
TERSEBUT DENGAN JURNAL BERIKUT :

KAS DAN PIUTANG RP. 40.000.000

PERSEDIAAN 75.000.000

TANAH 70.000.000

BANGUNAN DAN PERALATAN 350.000.000

PATEN 80.000.000

GOODWILL 130.000.000

KEWAJIBAN LANCAR RP. 110.000.000

SAHAM BIASA 100.000.000

TAMBAHAN MODAL DISETOR 475.000.000

BIAYA MERGER TANGGUHAN 40.000.000

BIAYA PENGELUARAN
25.000.000
SAHAM TANGGUHAN

MENCATAT PEMBELIAN PT ANTARA

18
 PENGGABUNGAN USAHA MELALUI PEMBELIAN
ASET BERSIH
LANJUTAN…..
NILAI WAJAR ASET BERSIH PT ANTARA DICATAT SEBESAR RP. 510.000.000 (RP. 620.000.000 -
RP. 110.000.000). PERBEDAAN RP. 130.000.000 MERUPAKAN SELISIH ANTARA TOTAL HARGA
BELI RP. 640.000.000 (RP. 600.000.000 + RP. 40.000.000), SEBAGAIMANA TELAH DIHITUNG
SEBELUMNYA DAN NILAI WAJAR ASET BERSIH PT ANTARA YANG DICATAT SEBAGAI
GOODWILL.

BIAYA PENERBITAN SAHAM DIAKUI SEBAGAI PENGURANG HASIL YANG DITERIMA

PERUSAHAAN DARI PENGELUARAN SAHAM DENGAN MENGURANGI JUMLAH TAMBAHAN
MODAL DISETOR. SEHINGGA, SAHAM DICATAT SEBESAR NILAI WAJAR RP. 600.000.000
DIKURANGI BIAYA PENGELUARAN SAHAM RP. 25.000.000, DI MANA RP. 100.000.000 NILAI
NOMINAL DICATAT DALAM AKUN SAHAM BIASA DAN SISANYA RP. 475.000.000 DICATAT
SEBAGAI TAMBAHAN MODAL DISETOR.

19
 AKUNTANSI PEMBELIAN UNTUK
PENGGABUNGAN USAHA
• AYAT JURNAL YANG DICATAT OLEH PERUSAHAAN YANG DIAKUISISI

INVESTASI PADA SAHAM PT INTAN RP. 600.000.000

KEWAJIBAN LANCAR 100.000.000

AKUMULASI PENYUSUTAN 150.000.000

KAS DAN PIUTANG RP. 45.000.000

PERSEDIAAN 65.000.000

TANAH 40.000.000

BANGUNAN DAN PERALATAN 400.000.000

KEUNTUNGAN PENJUALAN ASET 300.000.000

BERSIH

MENCATAT TRANSFER ASET KE PT INTAN

SAHAM BIASA RP. 100.000.000

TAMBAHAN MODAL DISETOR 50.000.000

SALDO LABA 150.000.000

KEUNTUNGAN PENJUALAN ASET BERSIH 300.000.000

INVESTASI PADA SAHAM PT INTAN RP. 600.000.000

MENCATAT PEMBAGIAN SAHAM PT INTAN

20
 PENCATATAN GOODWILL
GOODWILL YANG DIAKUI KETIKA PT INTAN MEMBELI PT ANTARA DINILAI SEBESAR RP.
130.000.000, PERBEDAAN ANTARA TOTAL HARGA BELI RP. 640.000.000 DAN NILAI WAJAR
ASET BERSIH YANG DAPAT DIIDENTIFIKASI RP. 510.000.000.

GOODWILL NEGATIF TERJADI KETIKA HARGA BELI DARI PERUSAHAAN YANG DIAKUISISI
LEBIH KECIL DIBANDING NILAI WAJAR ASET BERSIH YANG DAPAT DIIDENTIFIKASI YANG
DIAKUISISI

ILUSTRASI GOODWILL NEGATIF

PT INTAN MEMBELI SEMUA ASET DAN KEWAJIBAN PT ANTARA DENGAN TOTAL BIAYA
PEROLEHAN RP. 460.000.000 BUKAN RP. 640.000.000 YANG DIASUMSIKAN SEBELUMNYA.
BERIKUT HUBUNGAN ANTARA TOTAL HARGA BELI, NILAI WAJAR ASET DAN NILAI BUKU ASET
BERSIH :

NILAI WAJAR ASET AKTIVA

BERSIH RP. 510.000.000

SELISIH LEBIH NILAI WAJAR

ASET YANG DAPAT DIIDENTIFIKASI

DI ATAS BIAYA PEROLEHAN

RP. 50.000.000
BIAYA PEROLEHAN

INVESTASI RP. 460.000.000

SELISIH LEBIH NILAI WAJAR

TOTAL DIFERENSIAL
DI ATAS NILAI BUKU ASET

RP. 160.000.000 YANG DAPAT DIIDENTIFIKASI

RP. 210.000.000
NILAI BUKU ASET BERSIH

YANG DAPAT DIIDENTIFIKASI

RP. 300.000.000
21
 PENCATATAN GOODWILL
TOTAL NILAI WAJAR ASET DAN KEWAJIBAN PT ANTARA ADALAH RP. 510.000.000. TOTAL NILAI
WAJAR ASET BERSIH YANG DAPAT DIIDENTIFIKASI SEBESAR RP. 510.000.000 TERSEBUT
LEBIH BESAR DARI HARGA BELI RP. 460.000.000 SEBESAR RP. 50.000.000. GOODWILL
NEGATIF SEBESAR RP. 50.000.000 TERSEBUT DIALOKASIKAN SEBAGAI BERIKUT :

JUMLAH YANG
POS NILAI BUKU NILAI WAJAR PENGURANG
DICATAT

KAS DAN PIUTANG RP. 45.000.000 RP. 45.000.000 RP. 45.000.000

PERSEDIAAN 65.000.000 75.000.000 75.000.000

70/500 X RP. 50.000.000 =

TANAH 40.000.000 70.000.000 63.000.000
RP. 7.000.000

BANGUNAN DAN PERALATAN 350/500 X RP. 50.000.000 =

250.000.000 350.000.000 315.000.000
(BERSIH) RP. 35.000.000

80/500 X RP. 50.000.000 =

PATEN 80.000.000 72.000.000
RP. 8.000.000

TOTAL ASET YANG DAPAT

RP. 400.000.000 RP. 620.000.000 RP. 50.000.000 RP. 570.000.000
DIIDENTIFIKASI

KEWAJIBAN LANCAR (100.000.000) (110.000.000) (110.000.000)

ASET BERSIH YANG DAPAT

RP. 300.000.000 RP. 510.000.000 RP. 460.000.000
DIIDENTIFIKASI

22
 PENGGABUNGAN USAHA MELALUI
PEMBELIAN SAHAM
ILUSTRASI
PT INTAN MENUKARKAN 10.000 LEMBAR SAHAMNYA DENGAN TOTAL NILAI PASAR RP.
600.000.000 UNTUK SEMUA SAHAM PT ANTARA DALAM TRANSAKSI PEMBELIAN DAN TIMBUL
BIAYA MERGER SEBESAR RP. 40.000.000 DAN BIAYA PENERBITAN SAHAM RP. 25.000.000 YANG
SEBELUMNYA DICATAT DALAMAKUN TANGGUHAN. PT INTAN MENCATAT AYAT JURNAL BERIKUT
PADA SAAT PENERIMAAN SAHAM PT ANTARA.

INVESTASI PADA SAHAM PT ANTARA RP. 640.000.000

RP. 100.000.000
SAHAM BIASA

475.000.000
TAMBAHAN MODAL DISETOR

40.000.000
BIAYA MERGER TANGGUHAN

25.000.000
BIAYA PENGELUARAN SAHAM
TANGGUHAN

MENCATAT PEMBELIAN SAHAM PT ANTARA

23