SISTEM PENGUKURAN AKUNTANSI

“Accounting Measurement System”

LO 1. THREE MAIN INCOME AND CAPITAL MEASUREMENT SYSTEMS

Padatahun 1961, Edwards dan Bell mengusulkan sistem akuntansi biaya saat ini dalam
Theory and Measurement of Business Income. Karena pada sistem ini didasarkan pada harga
saat ini, dapat dianggap sebagai presentasi metodologi pertama dari sistem akuntansi fair
value. Sistem yang ditawarkan oleh Edward dan Bell didasarkan pada konsep pemeliharaan
modal keuangan, tetapi seperti yang digambarkan dalam versi kedua dari biaya saat ini yang
menggunakan pemeliharaan modal fisik, pilihan konsep modal secara signifikan
mempengaruhi ukuran penurunan pengukuran keuntungan. Sistem utama yang kedua
menggunakan harga jual atau nilai keluar untuk memperoleh pengukuran pendapatan dan
modal. Dukungan untuk versi yang berbeda telah bervariasi, bab selanjutnya menguraikan
dan menggambarkan kelebihan dan kekurangan masing – masing sistem akuntansi. Sistem
telah mencapai berbagai dukungan dalam konteks global dan terakhir standar akuntansi
internasional secara parsial menggabungkan setiap sistem dalam konsep “fair value”

LO 2. HISTORICAL COST ACCOUNTING

Objective of Accounting

Dalam pandangan historical cost accounting perubahan nilai asset dan kewajiban pada
dasarnya diabaikan, sampai asset tersebut dijual atau dilepaskan atau dihapuskan.

Capital and Profit

Aliran laba usaha yang permanenmencerminkannilai fundamental

dariperusahaandalamanalisis yang merupakandasarnilai..

Matching Cost Theory

Akuntanmemutuskanbiaya yang bisadiakui‘expired’untukkemudiandilekatkan (matching)

padapendapatan di income statement, danbiaya yang belumdapatdiakui
‘unexpired’akandilaporkan di balance sheet (unmatched assets).

Conservatism

Sebagaiperusahaanpembelianbarangdanjasa,
tugasakuntanadalahuntukmelacakpergerakanbiayadanmelampirkannyakependapatan yang
diterimakarenabiaya – biayatersebutmengalirmelaluibisnis.

Arguments for Historical Cost Accounting

Historical cost accounting banyakdiserang,
terutamabanyakdikritikkarenatidakmampumelaporkankondisisebenarnyaatautidakdapatmeny
ediakannilai up-to-date dari ‘net-worth’.

Criticisms of Historical Cost Accounting

Objective of accounting

Information of Decision Making

Basis of Historical Cost

Matching

Nortion of Investor Needs

LO 3. CURRENT COST ACCOUNTING

Objective of Accounting

Current Cost Accounting (CCA) adalahsistemakuntansidimana Asset

dinilaiberdasarkanhargabelisaatini (current market buying price), dan profit
ditentukanolehalokasiberdasarkanbiayasaatitu.

ConceptofBussiness Profit and Financial Capital

Atasnama profit
manajemenseringmenghadapiduakeputusanyaituapakahakanmenahanataumembuangsuatuaset
ataukewajiban (1) danbagaimanamendanaidanmenggunakanaktivitasoperasiperusahaan (2).

Holding GainsandLoses

Memegangkomposisitertentudariasetdankewajibanadalah salah
satucaramanajemenuntukmeningkatkanposisipasarperusahaan. Manajerdan lain-lain
ingintahuapakahharapaninisukses.

LO 4. FINANCIAL CAPITAL VERSUS PHYSICAL CAPITAL

In Support of Physical Capital

Pendukung physical capital concept berpendapatbahwa capital adalah unit fisik yang
menunjukkankemampuanoperasiperusahaan.

Current cost
systemdidasarkanpadakonsepentitasdalammempertahankankemampuanperusahaanuntukmem
produksibarangdanjasadalamjumlah yang samasecaraberkelanjutan,
yaitumempertahankankemampuanoperasionalnya.
Item moneterdan non monetermemilikiefekdanrisiko yang berbedaterhadapinflasi. Item
moneteradalahelemen yang mempunyaiklaimmoneterdalamjumlah yang
tetapdantidakberubahsaatinflasiharga.

Sahamdankomoditastertentusepertiemas, perakdanaset lain yang

ditahanuntuktujuanspekulasi, dibelidandijualpadapasar yang sama.
Asettersebuttidaksecaralangsungmenambahkemampuanoperasionalperusahaan.
Asettersebutumumnyadigunakansebagaiprofit-generating
purposeatauuntukdijualkembalisaatadacapital gain.

Arguments for and Against Current Cost

Recognition Principle

Pendukung historical cost accounting berpendapatbahwa current cost accounting

melanggarprinsipkonservatifbahwakeuntungandiakuipadasaat non-monetary asset dihapus.

Objectivity of Current Cost

Pendukung historical cost berpendapatbahwa current cost accounting

mencerminkanobjektivitas yang rendahkarenapenggunaan current cost
tidakdidasarkanpadatransaksiperusahaan yang sebenarnya.

Technological Change

Current cost accounting dikritikkarenamengabaikanpeningkatanteknologi yang

dapatterjadidalamjangkapanjang. Ketikamesinbarumengubahbiayaproduksi,
makahargadarimesin lama harusdisesuaikan.

More Specific Criticisms

Advocates of Historical Cost

Pendukung historical cost menolak current cost accounting

padadasarnyadikarenakanmelanggarprinsiprealisasitradisional.

Comparison on the Result with Historical Cost

Perbedaan profit dari historical cost dan current cost

darioperasionalperusahaandikarenakanperbedaanunrealised holding gains.

Advocates of Exit Price

Pendukung exit price menyatakanbahwa current cost accounting memiliki problem

matematisdikarenakanpadaprakteknyamelibatkanmetodepengukuran yang bervariasi.

LO 5. EXIT PRICE ACCOUNTING

Income and Capital

Laporanlabarugimerupakankeuntungan (kerugian)
darioperasisertadisesuaikandenganinflasikeuntungandarimemegangaset

Objective of Accounting ( Adaptive Decision Making)

Chamber mengakuibahwasetiapaset yang dimilikipadaprinsipnyaadalahnilaidaripertukaran

(exit value) dannilaipakai (value in use). Nilai pakai (Nilai saatini)
padadasarnyaadalahsejumlahnilai yang dihitungdariharapansaaatini,
danhalitumerupakankeyakinanatas masa depan, bukanfaktapadasaatini.

Argument for Exit Price Accounting

Providing useful information

Relevant and reliable information

Additivity

Allocation

Reality

Objectivity

A measure of risk

Arguments Against Exit Price Accounting

Profit Concept

Additivity

The Valuation of Liabilities

Current Cost vs Exit Price

LO 6. VALUE IN USE VERSUS VALUE IN EXCHANGE

Pendekatan Value in use menggunakan investor external atauentitas yang

berorientasipadaproduksisebagai benchmark yang relevan. Investor lebihtertarikpada future
cash flow perusahaandibandingkannilailikuidasinya yang
dapatdiprediksisecaraakuratdenganlabaoperasionaldibandingkandengan current cash flow.

Padapendekatan value in exchange, sudutpandanglebihkepadamanajer internal ataukreditur

yang akanmembuatkeputusan yang berkaitandenganlikuiditasdariperusahaandan current
spending power yang merupakanperformajangkapendekperusahaan.
LO 7. PERSPEKTIF GLOBAL DAN INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING
STANDARDS

Amerika Serikat

Perubahan biaya yang tidak termasuk dalam keuntungan yang berasal dari operasi berjalan
perusahaan harus diungkapkan dalam basis nominal dollar untuk masing-masing dalam
jangka waktu maksimal 5 tahun, yaitu : keuntungan dari operasi berjalan, keuntungan per
saham dari operasi berjalan serta aset bersih di akhir tahun finansial.

Inggris

Komite Standar Akuntansi Inggtis atau ASC (Accounting Standard Committee) menerbitkan
statement 16 (SSAP 16) tentang akuntansi biaya kini di bulan Maret 2010. SSAP 16 berbeda
dengan SFAS 33 yang dikeluarkan

Australia

Profesi akuntan di Australian menerbitkan DPS 1.1., Statementof Provisional

AccountingStandards (PAS) mengenai Akuntasi Biaya kini di bulan Oktober 1976
sebagaimana diamandemen dalam PAS 1 dan panduannya di bulan Agustus 1978

International AccountingStandards

IAS 29 yang membahas Pelaporan keuangan dalam perekonomian hiperinflasi mewajibkan

(dan bukan hanya merekomendasikan) penyajian ulang informasi laporan keuangan utama.
Secara khusus, laporan keuangan suatu perusahaan yang melakukan pelaporan dalam mata
uang perekonomian hiperinflasi, apakah didasarkann pada kerangka penilaian biaya historis
atau biaya kini, harus disajikan ulang sesuai dengan daya beli konstan pada tanggal neraca.

Sistem Pengukuran Campuran dan Standar Internasional

Perbedaan dalam pengukuran yang diadopsi oleh berbagai negara yang disebabkan oleh
belum adanya konsep teoritis mengenai penilaian menimbulkan adanya sistem pengukuran
secara campuran.

LO 8. ISSUES FOR AUDITORS

Auditorharusmemperolehbukti yang
cukupdansesuaipadapenyajiansecarawajardankepatuhantehadaplaporankeuangan.
Berbagairesiko audit munculdengan model pengukurancampuran.
Beberaparesikoiniditanganioleh auditor
denganmendapatkanpenilaianahliindependendanlainnyadenganmengujiasumsidasaruntukman
ajemendan input data ke model penilaian. Risikodari salah saji yang
lebihtinggidalamkondisitertentu, sepertidalamketerlibatanpihakterkait.