Pengertian Kompensasi Kerugian Fiskal

Kompensasi kerugian fiskal adalah skema ganti rugi yang dilakukan oleh wajib pajak badan maupun
wajib pajak orang pribadi yang berdasarkan pembukuannya mengalami kerugian. Kompensasi
tersebut akan dilakukan pada tahun berikutnya secara berturut-turut hingga 5 tahun. Kompensasi
kerugian adalah Kerugian yang didapatkan dalam satu tahun pajak yang dapat digunakan untuk
menutupi keuntungan pada tahun-tahun berikutnyas ehingga pada tahun-tahun tersebut PPh nya
menjadi lebih kecil atau tidak terutang sama sekali

A. Istilah kerugian merujuk kepada kerugian fiscal bukan kerugian komersial

B. Kompensasi kerugian hanya diperkenankan selama 5 tahun kedepan secara berturut-turut
C. Kompensasi kerugian hanya untuk Wajib Pajak, baik badan maupun OP yang melakukan
kegiatan usaha yang penghasilannya tidak dikenakan PPh Final dan perhitungan PPh nya
tidak menggunakan norma penghitungan
D. Kerugian usaha di luar negeri tidak bisa dikompensasikan dengan penghasilan dari
dalam negeri

Pada umumnya, sebuah perusahaan memiliki 2 jenis perhitungan keuangan, yaitu perhitungan
komersial dan perhitungan fiskal. Pada perhitungan fiskal lebih ditekankan ke penyusunan laporan
perpajakan yang ada pada SPT dan pertimbangan konsekuensi perpajakannya dalam perusahaan.
Lalu, apakah fungsi dari perhitungan fiskal itu sendiri? Jadi, perhitungan fiskal bagi perusahaan
berfungsi sebagai informasi keuangan perusahaan yang nantinya akan ditujukan secara khusus ke
otoritas pajak sebagai salah satu bentuk kepatuhan pajak (tax compliance). Berdasarkan hasil
perhitungan tersebut akan diketahui apakah wajib pajak mengalami kerugian fiskal atau tidak.
Dasar Hukumnya
Dasar hukum kompensasi kerugian fiskal ada pada UU No. 36 Tahun 2008 Pasal 6 ayat 2 tentang
Pajak Penghasilan (PPh). Dalam UU tersebut disebutkan bahwa: 
“Apabila penghasilan bruto setelah pengurangan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) didapat
kerugian, kerugian tersebut dikompensasikan dengan penghasilan mulai tahun pajak berikutnya
berturut-turut sampai dengan 5 tahun.”
Adapun arti dari pengurangan pada ayat (1) pernyataan di atas adalah sebagai berikut:
Pengurangan biaya yang secara langsung atau tidak langsung berkaitan dengan kegiatan usaha. 
Penyusutan atas pengeluaran agar memperoleh harta berwujud dan amortisasi atas pengeluaran untuk
mendapatkan hak dan atas biaya lain yang memiliki masa manfaat lebih dari 1 tahun. 
Iuran ke dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan. 
Kerugian yang terjadi akibat penjualan dan pengalihan harta yang dimiliki dan digunakan dalam
perusahaan terkait.
Kerugian yang disebabkan oleh selisih kurs mata uang asing. 
Pengurangan atas biaya penelitian dan pengembangan perusahaan yang dilakukan di Indonesia. 
Biaya beasiswa, pelatihan, dan magang. 
Piutang yang ternyata tidak dapat ditagih. 
Bentuk sumbangan yang dialokasikan dalam rangka penanggulangan bencana nasional yang mana
ketentuannya diatur dalam Peraturan Pemerintah (PP). 
Biaya sumbangan dalam rangka penelitian dan pengembangan yang dilakukan di Indonesia yang
mana ketentuannya juga diatur dengan PP. 
Biaya pembangunan infrastruktur sosial yang ketentuannya juga diatur dengan PP. 
Sumbangan untuk fasilitas pendidikan yang ketentuannya diatur dalam PP. 
Sumbangan dalam rangka pembinaan olahraga  yang ketentuannya diatur dengan PP. 

Kompensasi Kerugian Fiskal Berdasarkan UU PPh

Terdapat beberapa hal penting yang perlu Anda ketahui mengenai kompensasi kerugian fiskal
berdasarkan UU PPh. Mari simak uraiannya berikut ini: 
Kerugian fiskal sebagaimana dijelaskan dalam UU PPh adalah kerugian berdasarkan ketetapan pajak
yang telah diterbitkan DJP serta kerugian berdasarkan SPT Tahunan PPh Wajib Pajak (self
assessment) dalam hal tidak ada atau belum diterbitkan ketetapan pajak oleh DJP. 
Kompensasi kerugian fiskal muncul jika dalam tahun pajak sebelumnya terdapat kerugian fiskal (SPT
Tahunan dilaporkan Nihil atau Lebih Bayar tetapi ada kerugian fiskal). 
Kerugian fiskal terjadi karena pada saat penghasilan bruto dikurang biaya, hasilnya mengalami
kerugian. 
Kerugian fiskal dapat dikompensasikan dengan laba neto fiskal dimulai pada tahun pajak berikutnya
secara berturut-turut sampai dengan lima tahun. 
Ketentuan tentang jangka waktu pengakuan kompensasi kerugian fiskal telah diberlakukan sejak
2009. 
Jika di kemudian hari berdasarkan ketetapan pajak hasil pemeriksaan menunjukkan jumlah kerugian
fiskal yang berbeda dari kerugian yang berdasarkan SPT Tahunan PPh atau hasil pemeriksaan
menjadi tidak rugi, kompensasi kerugian fiskal tersebut harus segera direvisi sesuai dengan ketentuan
atau prosedur pembetulan SPT sebagaimana dalam Undang-Undang Ketentuan Umum Perpajakan. 
Sebagai catatan, kompensasi kerugian fiskal tidak akan berlaku bagi wajib pajak yang seluruh
penghasilannya bersifat final atau bukan merupakan objek pajak. Selain itu, kerugian yang diterima
dari luar negeri tidak bisa diikutsertakan dalam perhitungan kompensasi kerugian fiskal. 
Contoh Sederhana Perhitungan Kompensasi Kerugian Fiskal
Guna memberikan gambaran kepada Anda mengenai contoh perhitungan kompensasi kerugian fiskal,
mari simak contoh sederhananya berikut ini:
Pada 2014, PT Sinar Rembulan mengalami kerugian fiskal sebanyak Rp300 juta. Kerugian tersebut
dapat dikompensasikan hingga tahun 2019, dengan uraian sebagai berikut:
Tahun 2014:
Kerugian fiskal = Rp300 juta. 
Tahun 2015: 
Laba fiskal = Rp100 juta. Nanti, pada 2016, kerugian fiskalnya dapat dikurangi, sehingga hanya
tersisa Rp200 juta. 
Tahun 2016: 
Rugi fiskal = Rp30 juta. Pada tahun ini wajib pajak belum perlu membayarkan pajak. Sedangkan sisa
kerugian fiskal pada 2016 tetap Rp200 juta, dan memiliki saldo kerugian fiskal tambahan sebesar
Rp30 juta pada 2018. Kedua kerugian ini tidak dapat digabungkan. 
Tahun 2017: 
Laba fiskal = Rp75 juta, maka  laba tersebut akan digunakan untuk mengurangi kerugian fiskal pada
2016. Jadi, saldo kerugian fiskal 2016 berkurang sebesar Rp125 juta. Sedangkan saldo rugi fiskal
pada 2018 tetap Rp30 juta. 
Tahun 2018: 
Laba fiskal = Rp30 juta. Maka saldo rugi fiskal tahun 2016 akan dikurangkan, sehingga sisa Rp95
juta. Sedangkan, rugi fiskal pada 2018 jumlahnya tidak berubah. 
Tahun 2019: 
Laba fiskal: Rp75 juta, maka saldo rugi fiskal tahun 2016 akan dikurangkan lagi, sehinga, tersisa
Rp20 juta. Sedangkan rugi fiskal tahun 2018 tetap Rp30 juta.
Berdasarkan contoh di atas, dapat diketahui bahwa pada 2015, 2017, 2018, dan 2019 menghasilkan
laba fiskal, kerugian tahun 2016 dapat dikompensasi atau diperhitungkan. Pada tahun ke 5, yakni
2019, masih terdapat sisa kompensasi kerugian sebesar Rp30 juta. Jumlah ini tidak dapat
dikompensasikan lagi karena telah melewati batas waktu 5 tahun, sehingga sisa Rp30 juta tersebut
dikatakan hangus.

Kompensasi kerugian ini pada dasarnya telah diatur dalam Undang-undang No.36 tahun 2008
pada pasal yang ke 6 ayat 2 yang membahas mengenai Pajak Penghasilan yang didalamnya
mencantumkan ayat pertama pada pasal tersebut. Ayat pertama yang tercantum itu sendiri
membahas tentang pengurangan yang antara lain :

1. Adanya pengurangan biaya langsung atau tidak  terkait dengan kegiatan usaha. 
2. Adanya penyusutan untuk pengeluaran agar mendapat harta berwujud dan adanya amortisasi
untuk pengeluaran agar mendapat hak, serta atas biaya lain yang mempunyai masa manfaat
lebih dari setahun
3. Adanya iuran dana pensiun yang  disahkan oleh Menteri Keuangan. 
4. Adanya kerugian  akibat penjualan dan pengalihan harta yang dimiliki dan dalam hal itu
digunakan dalam perusahaan terkait.
5. Adanya kerugian yang diakibatkan karena adanya selisih kurs mata uang asing. 
6. Adanya pengurangan untuk biaya penelitian serta pengembangan atas perusahaan yang
dilakukan di Indonesia. 
7. Adanya biaya beasiswa, pelatihan, serta magang. 
8. Adanya Piutang yang ternyata tidak dapat ditagih. 
9. Adanya sumbangan yang dialokasikan untuk penanggulangan bencana nasional yang telah
diatur dalam Peraturan Pemerintah.