Appendix C

Dalam bab ini dan bab sebelumnya, kami mengeksplorasi analisis varians biaya sebagai alat
untuk manajemen biaya. Dalam lampiran ini kami mengalihkan perhatian kami untuk menilai kinerja
penjualan perusahaan secara keseluruhan . Salah satu metode umum untuk menganalisis kinerja
penjualan adalah analisis varians penjualan. Pendekatan ini menguji perbedaan ( varians ) antara
kinerja penjualan aktual dan kinerja penjualan yang dianggarkan dengan menghitung satu set
varian , dengan setiap varians berfokus pada beberapa aspek yang mendasari kinerja penjualan ,
Analisis varians penjualan dapat dilakukan dengan salah satu dari dua cara alternatif :

1. Fokus pada pendapatan penjualan. Pendekatan pertama untuk analisis varians penjualan
menganalisis perbedaan (varians) antara pendapatan penjualan aktual dan yang dianggarkan.

2. Fokus pada margin kontribusi. Pendekatan kedua untuk analisis varians penjualan menganalisis
perbedaan (varians) antara margin kontribusi aktual dan yang dianggarkan. Di bawah pendekatan
ini kita secara implisit mengasumsikan bahwa struktur biaya organisasi dapat diwakili oleh pola
perilaku biaya tradisional dan relatif sederhana yang hanya mencakup biaya variabel dan biaya
tetap. Biaya variabel adalah biaya yang bervariasi secara proporsional dengan tingkat pemicu biaya
tunggal tingkat unit. Margin kontribusi per unit produk, kemudian, adalah harga jual produk
dikurangi biaya variabel Bab 17 Anggaran Fleksibel, Manajemen Biaya Overhead, dan Pengurangan
Berbasis Aktivitas (termasuk biaya produksi variabel dan biaya penjualan variabel). ( Lihat Bab 2
untuk pembahasan lebih lanjut tentang biaya tetap dan variabel . )

Bagian berikutnya membahas pendekatan pendapatan untuk analisis varians penjualan secara lebih
rinci . Setelah menghitung dan menafsirkan semua varians penjualan pendapatan, kami
menyimpulkan bagian dengan diskusi umum tentang pendekatan margin kontribusi untuk analisis
varians penjualan.

Ilustrasi Perbedaan Analisis Penjualan - Varians

Untuk mengilustrasikan analisis varians penjualan, mari kita fokus lagi pada Koala Camp Gear
Company, produsen peralatan berkemah kecil di Australia. Untuk menjaga agar ilustrasi tetap
sederhana , kami fokus pada tahun-tahun awal perusahaan ketika hanya memproduksi tenda . Ini
terjadi sebelum Koala menambahkan lini produk lain, seperti makanan kamp dan peralatan
berkemah lainnya. Selama tahun-tahun awal ini, Koala Camp Gear Company memproduksi tiga
model tenda berkemah: Tree Line (T), River's Edge (R) Company, dan Valley (V). Data dari tahun
yang menjadi dasar ilustrasi kami muncul di Pameran 17-16 menyajikan data anggaran dan data
aktual untuk tahun analisis. Perhatikan bahwa total pendapatan penjualan yang dianggarkan untuk
tahun tersebut adalah $9,950,000. tetapi total pendapatan penjualan aktual yang dicapai adalah $
11.110.000. Apa yang ada di balik (varians) pendapatan penjualan sebesar $1,160,000 ini?

Perhatikan juga bahwa total margin kontribusi yang dianggarkan Koala untuk tahun ini
adalah $1.750.000 , tetapi total margin kontribusi aktual perusahaan adalah $2.227.500 . Total hasil
margin kontribusi aktual ini adalah $477.500 lebih tinggi dari yang diharapkan. Bagaimana ini
terjadi?
 Untuk membantu manajemen Koala memperoleh wawasan tentang jawaban atas
pertanyaan-pertanyaan ini, kami sekarang mempertimbangkan analisis varians penjualan untuk
tahun yang diringkas dalam Tampilan 17-16.

Fokus pada pendapatan. Pertama, kami menyajikan analisis varians penjualan Koala dari
perspektif penjualan-pendapatan. Analisis yang akan dilakukan diringkas dalam Tampilan 17-17.
Perhatikan bahwa istilah pendapatan atau harga penjualan mengawali nama setiap varians untuk
memperjelas bahwa varians ini berfokus pada pendapatan penjualan .

Selisih anggaran pendapatan adalah selisih antara total pendapatan penjualan aktual dan
total pendapatan penjualan yang dianggarkan. Ini didefinisikan oleh rumus berikut. Varians ini
hanyalah perbedaan antara total pendapatan penjualan aktual dan total pendapatan penjualan yang
dianggarkan,

Sebuah komponen individu dari varians anggaran pendapatan menguntungkan jika

pendapatan aktual produk melebihi pendapatan yang dianggarkan tetapi tidak menguntungkan jika
kurang dari jumlah yang dianggarkan. Meskipun varians anggaran pendapatan Koala untuk tenda
model Valley tidak menguntungkan, varians anggaran pendapatan perusahaan secara keseluruhan
menguntungkan. $1,160,000 F. Hasil ini juga terlihat dari informasi yang diberikan dalam Exhibit
 karena mengungkapkan bahwa total pendapatan penjualan aktual Koala sebesar
$11.110.000 melebihi pendapatan penjualan yang dianggarkan sebesar $9.950.000. Wawasan
tambahan apa yang dapat dipelajari manajemen tentang kinerja pendapatan penjualan Koala?
Seperti yang ditunjukkan oleh Tampilan 17-17, varians anggaran pendapatan dapat dipecah menjadi
dua varians: varians harga-penjualan dan varians volume-penjualan pendapatan. Kami selanjutnya
memusatkan perhatian kami pada varians ini dan interpretasinya.

Varians harga penjualan berfokus pada perbedaan antara harga penjualan aktual dan yang
dianggarkan sambil mempertahankan volume penjualan konstan pada tingkat aktualnya. Varians
harga jual didefinisikan dalam rumus berikut.
 Menggunakan formula ini, selisih harga jual koala dihitung sebagai berikut :

Setiap komponen individu dari varians harga jual menguntungkan jika harga jual aktual
produk melebihi harga jual yang dianggarkan (dan sebaliknya tidak menguntungkan). Varian harga
jual keseluruhan Koala menguntungkan, karena harga jual tenda Tree Line lebih tinggi dari yang
diharapkan, meskipun harga jual dua model tenda lainnya lebih rendah dari yang diharapkan.
Varians volume penjualan pendapatan mempertahankan harga penjualan produk konstan pada
tingkat yang dianggarkan dan berfokus pada penyimpangan antara volume penjualan aktual dan
yang dianggarkan. Varians volume penjualan pendapatan dihitung seperti yang ditunjukkan dalam
rumus berikut."

Menerapkan rumus menghasilkan hasil berikut untuk Koala Gear Company

Setiap komponen individu dari varians volume penjualan pendapatan menguntungkan jika
volume penjualan aktual produk melebihi volume penjualan yang dianggarkan tetapi tidak
menguntungkan jika lebih rendah dari jumlah yang dianggarkan. Perhatikan bahwa volume
penjualan yang lebih tinggi dari yang diharapkan untuk tenda Tree Line dan tenda River's Edge cukup
untuk membuat varian volume penjualan pendapatan keseluruhan Koala menguntungkan
($1.022.500 F) meskipun tenda model Valley mengalami hasil volume penjualan yang
mengecewakan.

Kita dapat memperoleh lebih banyak wawasan tentang implikasi pendapatan dari hasil
volume penjualan dengan memecah varians volume penjualan pendapatan menjadi dua varians:
varians bauran penjualan pendapatan dan varians kuantitas penjualan pendapatan. Sekarang mari
kita mengalihkan perhatian kita pada varian-varian tersebut dan interpretasinya.

Varians bauran penjualan pendapatan berfokus pada pengaruh perubahan bauran penjualan
sambil mempertahankan pengaruh harga penjualan produk dan total volume penjualan tetap
konstan. Varians bauran penjualan pendapatan dihitung seperti yang ditunjukkan dalam rumus
berikut.

Masing-masing komponen varians bauran penjualan pendapatan menguntungkan jika

proporsi penjualan aktual produk melebihi proporsi penjualan yang dianggarkan tetapi tidak
menguntungkan jika lebih rendah dari proporsi yang dianggarkan. Varians bauran penjualan
pendapatan keseluruhan yang menguntungkan Koala ($27.500 F) memberi tahu kita bahwa bauran
penjualan aktual Koala berbeda dari bauran penjualan yang dianggarkan sedemikian rupa sehingga
pengaruhnya terhadap keseluruhan pendapatan penjualan menjadi positif. Proporsi penjualan yang
lebih tinggi dari yang diharapkan untuk tenda River's Edge cukup menguntungkan untuk mengatasi
proporsi penjualan yang lebih rendah untuk dua model tenda lainnya. Perhatikan bahwa varians
bauran penjualan pendapatan keseluruhan yang menyampaikan interpretasi yang berarti untuk
analisis manajemen, bukan komponen campuran varians masing-masing produk.

Varians kuantitas penjualan pendapatan mempertahankan efek harga penjualan dan bauran
penjualan yang konstan. dan berfokus pada pengaruh volume penjualan unit keseluruhan. Varians
kuantitas penjualan pendapatan dihitung seperti yang ditunjukkan pada rumus berikut
 Varians kuantitas penjualan pendapatan menguntungkan jika total volume penjualan aktual
melebihi total volume penjualan yang dianggarkan tetapi tidak menguntungkan jika lebih rendah.
Karena volume penjualan aktual Koala, 55.000 unit, melebihi tingkat yang dianggarkan sebesar
50.000 unit, varians kuantitas penjualan pendapatan perusahaan menguntungkan.

Meskipun total volume penjualan aktual Koala melebihi anggaran, apakah perusahaan
mempertahankan pangsa pasarnya? Apakah peningkatan volume penjualan Koala disebabkan oleh
peningkatan penjualan secara luas di industri, atau apakah Koala meningkatkan pangsa pasarnya
yang konstan atau menurun? Kita dapat menjawab pertanyaan-pertanyaan ini dengan menguraikan
varians kuantitas penjualan pendapatan menjadi dua varians: varians ukuran pasar pendapatan dan
varians pangsa pasar pendapatan.

Pangsa Pasar perusahaan pada tingat yang dianggarkan dan berfokus pada perubahan total
volime industri. Varians ukuran pasar pendapatan dihitung seperti yang ditunjukkan dalam rumus
berikut, mempertahankan pangsa pasar perusahaan konstan pada tingkat yang dianggarkan dan
berfokus pada perubahan total volume industri (yaitu, ukuran pasar)
 Cara lain untuk menghitung harga penjualan unit rata-rata tertimbang yang dianggarkan
adalah dengan menimbang harga penjualan yang dianggarkan dari ketiga produk tersebut dengan
proporsi penjualan yang dianggarkan sebagai berikut:

Varian ukuran pasar pendapatan Koala menguntungkan hanya karena total volume
penjualan industri aktual sebesar 1.375.000 unit melebihi total volume industri yang diharapkan
sebesar 1.000.000 unit (lihat Tampilan 17-16). Namun, apakah Koala mempertahankan pangsa pasar
yang diharapkan dalam menghadapi ekspansi industri secara keseluruhan ini?

Varians pangsa pasar pendapatan mempertahankan total volume industri pada tingkat
penjualan aktualnya dan berfokus pada pangsa pasar perusahaan. Varians pangsa pasar pendapatan
dihitung seperti yang ditunjukkan dalam rumus berikut, mempertahankan total volume industri pada
tingkat penjualan aktual dan berfokus pada pangsa pasar perusahaan.

Meskipun total volume penjualan industri lebih tinggi dari yang diharapkan, pangsa pasar
Koala Camp Gear Company lebih rendah dari yang diharapkan. Koala hanya mengumpulkan 4
persen dari keseluruhan volume industri alih-alih 5 persen yang diantisipasi. Penurunan pangsa
pasar ini kemungkinan besar menjadi perhatian manajemen Koala.

Kami telah menyelesaikan analisis varians penjualan pendapatan untuk Koala Camp Gear
Company, dan hasil kami dirangkum dalam Tampilan 17-18. Pameran ini menyoroti desain hierarkis
analisis varians penjualan yang beberapa variannya didekomposisi menjadi varian lain untuk
mendapatkan wawasan tambahan tentang fenomena yang mendasari kinerja pendapatan penjualan
Koala secara keseluruhan.

Fokus pada margin kontribusi.

Sekarang kita akan membahas secara singkat analisis varians penjualan Koala dari perspektif
margin kontribusi. Analisis diringkas dalam Tampilan 17-19 (menggunakan data dari Tampilan 17-16,
seperti pada bagian sebelumnya). Perhatikan bahwa nama setiap varian diawali dengan istilah
margin kontribusi untuk memperjelas bahwa analisis memiliki fokus margin kontribusi daripada
fokus pendapatan penjualan. Setiap varians analog dengan rekannya dalam analisis varians
penjualan pendapatan. Misalnya, varians anggaran margin kontribusi dihitung dengan cara yang
persis sama dengan varians anggaran pendapatan kecuali fakta bahwa

margin kontribusi produk digunakan sebagai pengganti harga penjualan mereka. Selain itu,
interpretasi varians anggaran margin kontribusi dan varians anggaran pendapatan adalah analog. Ini
hanya tergantung pada apakah manajemen ingin memfokuskan analisisnya pada pendapatan
penjualan atau margin kontribusi. Hasil analisis varians penjualan margin kontribusi Koala Camp
Gear ditunjukkan pada Tampilan 17-20. Sekali lagi, pameran ini menyoroti sifat hierarkis dari analisis
varians yang varians tertentu terdiri dari varians lain untuk mendapatkan wawasan tentang
fenomena yang mendasari kinerja penjualan perusahaan.