Gambar 22-7 “ Daftar periksa pengungkapan laporan keuangan : Properti,Pabrik dan peralatan

1. Apakah pengungkapan berikut ini termasuk dalam laporan keuangan atau catatan ?
(PSAK) 16, paragraph 75):
a. Saldo kelas utama yang dapat disusutkan asset (tanah, bangunan, peralatan dan
sebagainya) pada tanggal neraca?
b. Penyisihan penyusutan, menurut kelas atau total, pada tanggal neraca?
c. Gambaran umum metode penyusutan untuk kelas utama PP & E?
d. Jumlah total penyusutan yang dibebankan ke beban untuk setiap pendapatan
pertanyaan yang disajikan ?
e. Dasar evaluasi (PSA 10, SA 431.02) ?
2. Apakah jumlah tercatata dari property yang digadaikan dan dibebani oleh :
pengungkapan utang (PSAK 16, para 76) ?
3. Apakah rincian transaksi jual dan sewa balik selama periode tersebut diungakapakan
(PSAK 30, paragraph 58) ?
4. Apakah jumlah tercata property bukan merupakan bagian dari pabrik yang beroperasi?
Misalnya menganggur atau dimiliki untuk investasi atau dijual terpisah ?
5. Apakah pertimbangan telah diberikan untuk pengungkapan asset modal yang
disusutkan penuh yang masih digunakan dan asset modal yang tidak digunakan saat
ini ?
Pengungkapan Laporan Keuangan

Sebelum menelesaikan audit, auditor harus membuat evaluasi akhir apakah

pengungkapan dalam laporan keuangan memenuhi semua tujuan penyajian dan pengungkapan.
Seperti yang telah kita bahas diawal bab ini, auditor harus merancang dan melaksanakan
prosedur audit untuk memperoleh bukti bahwa keempat tujuan penyajian dan pengungkapan
terpenuhi.

Sebagai bagian dari tinjauan akhir untuk pengungkapan laporan keuangan, banyak KAP
mensyaratkan : penyelesaian daftar periksa pengungkapan laporan keuangan untuk setiap audit.
Kuesioner ini dirancang untuk meningkatkan auditor tentang masalah pengungkapan umum
dalam laporan keuangan dan untuk memfasilitasi tinjauan akhir dari keseluruhan audit oleh mitra
independen. Gambar 22-7 mengilustrasikan daftar periksa pengungkapan laproan keuangan
parsial. Secara alami, daftar periksa tidak cukup untuk menggantikan pengetahuan auditor
tentang penerapan yang tepat dari yang berlaku umum. Prinsip akuntansi untuk kondisi audit.

Tinjauan Dokumentasi Audit

Ada tiga alasan mengapa anggota firma audit yang berpengalama harus meninjau
dokumentasi audit secara menyeluruh pada saat penyelesaian audit :

1. Mengevaluasi kinerja personel yang belum berpengalaman. Sebagian besar dari

sebagaian besar audit dilakukan oleh personel audit dengan pengalaman kurang dari
empat atau lima tahun. Orang-orang ini mungkin memiliki pelatihan teknis yang cukup
untuk melakukan audit yang memandai, tetapi kurangnya pengalaman mereka
mempengaruhi kemampuan mereka untuk membuat penilaian professional yang baik
dalam situasi yang kompleks.
2. Memastikan bahwa audit telah memenuhi standar kinerja KAP. Dalam setiap KAP,
kualitas kinerja staf sangat bervariasi, tetapi tinjauan yang cermat oleh personel tingkat
atas di perusahaan membantu mempertahankan kualitas audit yang seragam.
3. Untuk membatasi bias yang sering menjadi pertimbangan auditor. Auditor harus berusaha
untuk tetap objektif selama audit, tetapi mereka mungkin kehilangan perspektif yang
tepat pada audit yang panjang ketika masalah kompleks perlu dipecahkan.

Kasus AS : Penyesuaian yang tidak tercatat terbukti biaya untuk perusahaan audit

Pada bulan maret 2002, SEC mengumumkan telah menyelesaikan penyelidikannya atas
praktik akuntansi di waste management, inc dan telah mengajukan gugatan terhadap perusahaan
dan beberapa eksekutif puncaknya yang menuduh mereka melakukan penipuan laporan kuangan
besar-besaran yang berlangsung lebih dari lima tahun. SEC menuduh bahwa manajemen
memanipulasi hasil keuangan perusahaan menggunakan banyak praktik akuntansi yang tidak
tepat untuk memenuhi target pendapatan yang telah ditentukan.

Sebagai bagian dari penyelidikan, SEC mencatat bahwa auditor Waste Management,
Arthur Andersen telah mengidentifikasi praktik akuntansi perusahaan yang tidak tepat dan
menghitung banyak dampak dari praktik tersebut pada laporan keuangan perusahaan. Menurut
pengajuan SEC, Andersen setiap tahun memberi manajemen perusahaan “Entri Jurnal
Penyesuaian yang diusulkan (PAJES)” untuk memperbaiki kesalahan yang mengecilkan biaya
dan melebih-lebihkan pendapat dalam laoran keuangan perusahaan. Manajemen secara konsistan
menolak untuk melakukan penyesuaian yang diminta oleh PAJES dan sebagai gantinya
menandatangani perjanjian dengan Anderson. Untuk menghapus akumulasi kesalahan selama
periode hingga 10 tahun. Namun, seiring berjalannya waktu. Manajemen tidak pernah mematuhi
persyaratan perjanjian rahasia mereka.

SEC akhirnya menyelesaikan tuntutan dengan Andersen dan empat mitranya terkait
dengan laporan keuangan yang diaudit tahun 1992 hingga 1996. Andersen setuju untuk
membayar denda sebesar $7 juta yang terbesar yang pernah dinilai terhadap firma akuntansi pada
saat itu. Mengomentari tindakan SEC, Richard mengatakan : “Arthur Andersen dan mitranya
gagal untuk membela manajemen perusahaan dan dengan demikian mengkhianati kesetiaan
utama mereka kepada pemegang saham manajemen limbah dan public investor mengingat posisi
yang dipegang oleh mitra ini dan durasi serta beratnya pelanggaran, perusahaan itu sendiri harus
bertanggung jawab atas laporan audit yang salah dan menyesatkan.

Sumber : Beasley, buckiess, glover and prawitt. Auditing cases an interactive learning approach,
3th edition. Pp 103-110. Published by prentice hall.

Kecuali untuk review independen akhir, yang akan dibahas segera, review dokumentasi
audit harus dilakukan oleh seseorang yang memiliki pengetahuan tentang klien dan keadaan
dalam audit. Oleh karena itu, atasan langsung auditor biasanya melakukan penelaahan awal atas
file audit yang disiapkan oleh auditor lain. Misalnya, pekerjaan auditor yang paling tidak
berpengalaman biasanya ditinjau oelh senior audit. Atasan langusng senior, yang biasanya adalah
supervisor atau manajer, meninjau pekerjaan senior dan juga meninjau, secara kurang teliti,
jadwal auditor yang tidak berpengalaman. Akhirnya, mitra tersebut meninjau yang disiapkan
oleh penyelia atau menajer lebih teliti daripada yang lain. Saat melakukan review, setiap reviwer
berdiskusi dengan auditor yang bertanggung jawab untuk menyiapkan dokumentasi audit untuk
mempelajari bagaimana masalah audit signifikan diselesaikan. Kecuali untuk tinjauan
independen akhir, sebagian besar tinjauan dokumentasi audit dilakukan saat setiap segmen audit
diselesaikan.
Ulasan Independen

Pada penyelesaian audit yang lebih besar, biasanya laporan keuangan dan seluruh
kumpulan file audit ditinjau oelh peninjau yang sepenuhnya independen yang tidak berpartisipasi
dalam audit, tetapi merupakan anggota dari firma audit yang melakukan audit. Tinjauan
independen diperlukan untuk perikatan SEC, termasuk tinjauan informasi keuangan interim dan
audit pengendalian internal. Peninjau ini sering mengambil posisi bermusuhan untuk memastikan
pelaksanaan audit sudah memandai. Tim audit harus dapat membenarkan bukti yang telah
dikumpulkan dan kesimpulan yang idcapai berdasarkan keadaan audit.

Ringkasan Evaluasi Bukti

Gambar 22-8 merangkum evaluasi apakah terdapat bukti yang cukup dan tepat serta
apakah bukti tersebut mendukung opini atas laoran keuangan. Ini menunjukkan bahwa: Fase
Menyelesaikan auditor

Gambar 22-8 : “Mengevaluasi Hasil dan Mencapai Konduses di Sass of

Mengevaluasi Hasil dan mencapai Kesimpulan

 Tes untuk
presentasi dan
pengungkapan

Ulasan untuk
kewajiaban
kontinjensi
Mengevaluasi
Bukti audit
Evaluasi hasil laporan secara
yang
Tinjau untuk (berdasarkan keseluruhan
acara selanjutnya sebenarnya
oleh cyde, akun dan siklus) estimasi salah Laporan
akun dan estimasi salah saji saji pernyattan masalah
objektif berdasarakan akun loverall resiko
mencapai resiko audit yang audit
Akumulasi akhir
perosedur audit audit berdasarkan dicapai
yang nyata
ukuran sampel akun dan siklus (pertanyaan
cenderung
memilih waktu keseluruhan)

Evaluasi hasil Auditor mengevaluasi kecukupan dan kesesuaian bukti dengan terlabih
dahulu mengevaluasi resiko audit yang dicapai, berdasarkan perhitungan
dan skilus, dan kemudian membuat evaluasi yang sama untuk laporan
Menuntut
laporan audit keuangan secara keseluruhan. Auditor juga mengevaluasi apakah bukti
mendukung opini audit dengan terlebih dahulu mengestimasi salah saji
Berkomunikasi dengan di setiap akun dan kemudian untuk laporan keungan secara keseluruhan.
komite audit dan
manajemen Laporan audit diterbitkan untuk laporan keuangan.

Buat Laporan Audit

Auditor harus menunggu untuk memutuskan laporan audit yang tepat untuk diterbitkan
sampai semua bukti telah di akumulasikan dan dievaluasi, termasuk semua langkah penyelesaian
audit yang dibahas sejauh ini. Karana laoran audit adalah satu-satunya hal yang dilihat sebagain
besar pengguna dalam proses audit, dan konsekuensi dari mengeluarkan laporan yang tidak
pantas dapat menjadi parah, sangat penting bahwa laporan tersebut benar.

Dalam kebanyakan audit, auditor mengeluarkan laporan wajar tanpa pengecualian dengan
kata-kata standar. KAPS biasanya memiliki template elektronik laporan ini dan hanya pelu
mengubah nama klien, judul laporan keuangan dan tanggal.
 Ketika KAP memutuskan bahwa laoran wajar tanpa pengecualian standar tidak sesuai,
hamper pasti aka nada diskusi ekstensif di antara mitra teknis di KAP dan seringkali dengan
personel klien. Sebagaian besar KAP memiliki manual pelaporan audit yang komprehensif untuk
membantu mereka dalam memilih kata-kata yang tepat dari laoran yang memutuskan untuk
menerbitkan.

Rekomunikasi Dengan Komite Audit dan Manajemen

Setelah audit selesai, beberapa komunikasi potensial dari auditor dapat dikirim ke komite
audit atau pihak lain yang bertanggung jawab atas tata kelola, termasuk komunikasi tentang
kecurangan yang terdeteksi dan tindakan illegal, definifi pengendalaian internal, komunikasi lain
dengan komite audit, dan surat manajemen. Tiga komunikasi pertama dipelukan oleh standar
auditing untuk memastikan bahwa pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola, yang sering
kali merupakan komite audit dan manajemen senior, diinformasikan tentang temuan audit dan
rekomendasi auditor, item keempat, surat manajaemen, sering dikomunikasikan kepada
manajemen operasi.

Komunikasi Penipuan dan Tindakan Ilgeal

SA 32 (SA 316) dan (SA 317) mengharuskan audit untuk mengomunikasikan tindakan
ilagal kepada komite audit atau kelompok yang ditunjuk serupa tentang masalah material.
Tujuannya adalah untuk membantu komite audit dalam melakukan pengawasannya atas laporan
keuangan yang andal.

Komunikasi Kekurangan Pengendalian Internal

Sebagaimana dibahas dalam bab 8, auditor juga harus berkomunikasi secara

tertulisorificam internal defisiensi pengendalia dan kelemahan material dalam desain atau operasi
pengendalian internal pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola. Di perusahaan yang lebih
besar, komunikasi ini bertemu dengan komiter audie dan di perusahaan yang lebih kecil,
komunikasi dapat dilakuka dengan owuchsene ment.

Komunikasi Lain dengan Komite Audit SA48

(SA 380) mengharuskan auitor untuk mengomunikasi informasi tambahan tertenu yang
diperoleh selama audit kepada pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola, yang umumnya
adalah komisaris aude. Tujuan dari komunikasi yang disyaratkan ini adalah untuk menjaga agar
komisaris aude, atau pihak lain yang bertanggung jawab atas tata kelola, mendapat informasi
tentang informasi signifikan dan relevan untuk penandatangan atas proses pelaporan keuangan
dan untuk memberikan kesempatan bagi siapa yang mengomunikasi hal-hal penting kepada
audito. Dengan demikian persyaratan PA 46 dan dirancang untuk mendorong komunikasi dua
arah anatar auditor dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola. Ada empat tujuan umum
dari komunikasi yang diperlukan ini :

1. Mengkomunikasikan tanggung jawab auditor dalam audit laporan keuangan. Ini

komunikasi termasuk diskusi oleh auditor bahwa audit laporan keuangan dirancang untuk
memperoleh kepastian yang masuk akal, bukan mutlak, tentang materi pendapatan
tentang efektivitas pengendalian internal, di samping pembatasan lain dari suatu audit
laporan keuangan.
2. Untuk memberikan gambaran umum tentang ruang lingkup dan waktu audit. Tujuan
komunikasi berbasis ini adalah untuk memberikan gambaran umum tingkat tinggi seperti
pendekatan auditor terhadap menangani resiko signifikan dan perimbangan penendalian
internal dan waktu audit. Rincian sifat dan waktu prosedur audit tidak akan tepat
sehingga efektifitas dan prediktabilitas audit tidak terganggu.
3. Untuk memberikan kepada pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola dengan temuan
signifikan yang timbul selama audit komunikasi ini dapat mencangkup komunikasi ini
dapat mencakup pembahasan materi, salah saji yang dikoreksi yang terdeteksi selama
audit, pandangan auditor tentang aspek kualitatif dari praktik dan estimasi akuntansi
signifikan, dan kesulitan signifikan ditemui selama audit, temasuk perbedaan pendapat
dengan manajaemen.
4. Untuk memperoleh dari pihak yang bertanggung jawab atas informasi tata kelola yang
relevan dengan audit. Itu komite audit atau pihak lain yang bertanggung jawab atas tata
kelola, seperti dewan direksi penuh. Dapat berbagi keputusan strategis yang dapat
mempengaruhi sifat dan saat prosedur.

Komunikasi tentang temuan signifikan yang timbul selama audit biasanya dilakukan
secara tertulis. Komunikasi tentang hal-hal lain dapat dilakukan secara lisan atau tertulis. Dengan
semua komunikasi lisan yang didokumentasikan dalam file audit. Komunikasi harus dilakukan
tepat waktu agar pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola dapat mengambil tindaka yang
tepat.

Fase : menyelesaikan audit

Lakukan tambahan tes untuk

hadiah dan pengungkapan

Tinjauan untuk kewajiban

Kontinjensi

Ulasan untuk acara

selanjutnya

Kumpulan bukti akhir

Evaluasi hasil

Mengeluarkan laporan audit

berkomunikasi dengan
komite audit dan manajemen