KATA PENGANTAR

Puji dan syukur kami ucapkan kehadirat Allah Swt atas segala nikmat
karunia-Nya yang selalu terlimpah sampai hari ini, sehingga kami masih bisa
menjalankan kegiatan sebagaimana bisanya dan mampu menyelesaikan Book
Chapter ini dengan judul “Akuntansi Dalam Pengambilan Keputusan Manajemen”.
Dan juga tak lupa kepada junjungan Nabi besar Muhammad Saw sebagai
revolusioner yang telah membawa manusia dari zaman kebodohan sampai zaman
berilmu pengetahuan. kami juga berterima kasih kepada Ibu Tiar Lina Situngkir
S.E.,M.M. sebagai dosen pembimbing atas teciptanya buku ini.

Kiranya dalam buku ini merupakan sebuah buku yang kami tulis dari hasil
tugas kuliah program strata satu dan berbagai literatur lain yang begitu dalam dan
penuh semangat kuat dalam usaha untuk melahirkan buku ini. Dengan penuh
keikhlasan hati terdalam dan penuh ketulusan penulis mengucapkan banyak terima
kasih kepada berbagai pihak yang telah membantu. Selain itu dengan adanya buku
ini diharapkan dapat memberikan sumbangsih pengetahuan kepada dunia
pendidikan khususnya pada para pelajar dan mahasiswa yang sedang menempuh
pembelajaran mengenai materi-materi akuntansi yang dipaparkan dalam buku ini
sebagai bahan rujukan pembelajaran. Kiranya mohon dimaafkan jika di dalam
penulisan buku ini terdapat banyak kekurangan.

Semoga buku sederhana ini dapat dipahami bagi siapa pun yang
membacanya terutama bagi kami sendiri. Dan penulis juga selalu mengharapkan
masukan dan kritikan yang bersifat membangun pada penyempurnaan dari buku ini
pada masa yang akan datang. Semoga ini menjadi amal ibadah penulis dalam
menjalani kehidupan baik di dunia dan akhirat. Aamiin

Karawang,06 Desember 2021

Segenap Penulis

.......................................................................................................................
ii | p a g e
KATA PENGANTAR............................................................................................ ii
DAFTAR ISI......................................................................................................... iii
BAB I
KONSEP BIAYA DAN LAPORAN KEUANGAN
1.1 PENGERTIAN AKUNTANSI.....................................................................1
1.2 TIPE-TIPE AKUNTANSI............................................................................1
1.3 PROSES PENGAMBILAN KEPUTUSAN ................................................1
1.4 FUNGSI AKUNTANSI DALAM PROSES PENGAMBILAN
KEPUTUSAN......................................................................................................2
1.5 PERBEDAAN AKUNTANSI MANAJEMEN DENGAN AKUNTANSI
KEUANGAN.......................................................................................................3
1.6 TUJUAN DAN RUANG LINGKUP AKUNTANSI BIAYA ........................4
1.7 KONSEP BIAYA DAN LAPORAN KEUANGAN ......................................6
1.8 PENGERTIAN BIAYA, BEBAN, DAN KERUGIAN..................................6
1.9 KLASIFIKASI BIAYA ..................................................................................7
1.10 SIKLUS AKUNTANSI BIAYA...................................................................9
1.12 LAPORAN KEUANGAN PERUSAHAAN MANUFAKTUR ................ 11
BAB II
METODE HARGA POKOK PESANAN
2.1. JENIS-JENIS PERUSAHAAN ..............................................................12
2.2. SIKLUS AKUNTANSI...........................................................................15
2.3. PENGGUNAAN METODE HARGA POKOK PESANAN ................ 16
2.4. KARTU HARGA POKOK PESANAN DAN PROSES
PEMBUATANNYA ...........................................................................................18
BAB III
LAPORAN METODE HARGA POKOK PROSES
3.1. PENGERTIAN HARGA POKOK PROSES ..........................................25
3.2. TUJUAN DAN KARAKTERISTIK METODE HARGA POKOK
PROSES.............................................................................................................25
3.3. BIAYA PRODUKSI PER DEPARTEMENT..........................................26
3.4. JENIS ARUS PRODUKSI DALAM PEMBUATAN PRODUK ...........26
3.5. PROSES AKUNTANSI UNTUK BIAYA BAHAN BAKU, BIAYA
TENAGA KERJA, DAN BIAYA OVERHEAD................................................27
3.6. MANFAAT METODE HARGA POKOK PROSES ..............................28
.......................................................................................................................
iii | p a g e
 3.7. PENGARUH OTOMATISASI ATAS STRUKTUR BIAYA
PRODUKSI .......................................................................................................29
3.8. PENYUSUNAN LAPORAN BIAYA PRODUKSI PER DEPARTEMEN
UNTUK PERUSAHAAN MANUFAKTUR.....................................................30
3.9. PENGARUH PRODUK HILANG TERHADAP PERHITUNGAN
HARGA POKOK PROSES ...............................................................................36
BAB IV
INFORMASI AKUNTANSI PENUH
4.1. KONSEP INFORMASI AKUNTANSI PENUH ....................................38
4.2. DEFINISI INFORMASI AKUNTANSI PENUH...................................38
4.3. PERBEDAAN FULL ACCOUNTING INFORMATION, FULL COST,
DAN FULL COSTING......................................................................................38
4.4. MANFAAT INFORMASI AKUNTANSI PENUH ................................40
4.5. REKASAYA INFORMASI AKUNTANSI PENUH...............................45
4.6. PERHITUNGAN BIAYA PRODUKSI MENGGUNAKAN FULL
COSTING DAN VARIABEL COSTING..........................................................50
BAB V
BIAYA PRODUKSI MENGGUNAKAN PENDEKATAN AKTIVITAS
5.1. PENGERTIAN AKTIVITAS (AKTIVITY BASED COSTING)...........54
5.2. PENGELOMPOKAN AKTIVITASI......................................................54
5.3. PENGERTIAN COST DRIVER.............................................................55
5.4. PERBEDAAN PENDEKATAN BIAYA BERDASARKAN
KONVENSIONAL DAN BERDASARKAN AKTIVITAS........................... ..56
5.5. HIERARKI BIAYA DALAM ACTIVITY-BASED COSTING
SYSTEM............................................................................................................56
BAB VI
DEPARTEMENTLISASI BIAYA OVERHEAD PABRIK
6.1. PENGERTIAN DEPARTEMENTLISASI BIAYA OVERHEAD
PABRIK ............................................................................................................62
6.2. MANFAAT DEPARTEMENTALISASI BIAYA OVERHEAD PABRI.63
6.3. PERBEDAAN BIAYA DEPARTEMEN LANGSUNG DAN BIAYA
DEPARTEMEN TIDAK LANGSUNG.............................................................63
6.5. METODE-METODE DEPARTEMENTALISASI BIAYA OVERHEAD
PABRIK (BOP)..................................................................................................67
.......................................................................................................................
iv | p a g e
 6.6. PEMBAGIAN BOP KE DEPARTEMEN BERDASARKAN METODE
DEPRTEMENTALISASI ..................................................................................69
BAB VII
BIAYA BERSAMA DAN AKUNTANSI PRODUK SAMPINGAN
7.1. PENGERTIAN BIAYA BERSAMA.......................................................76
7.2. PERBEDAAN PRODUK BERSAMA, UTAMA,
DAN SAMPINGAN ..........................................................................................77
7.3. METODE-METODE PEMBAGIAN BIAYA BERSAMA KEPADA
PRODUK YANG DIHASIL SECARA BERSAMA .........................................78
7.4. PERHITUNGAN BIAYA BERSAMA DENGAN HARGA POKOK
DAN TANPA HARGA POKOK........................................................................79
7.5. AKUNTANSI PRODUK SAMPINGAN ...............................................86
BAB VIII
HARGA JUAL YANG TEPAT BERDASARKAN METODE
KONVENSIONAL DAN PENDEKATAN AKTIVITAS
8.1. PENENTUAN EKONOMI UNTUK MENENTUKAN
HARGA JUAL...................................................................................................92
8.2. PENDEKATAN BIAYA HARGA POKOK PENUH..............................94
8.3. KELEMAHAN PENDEKATAN BERBASIS HARGA POKOK
PENUH ..............................................................................................................96
8.4. TARGET COSTING...............................................................................96
8.5. PENENTUAN HARGA JUAL PADA PERUSAHAAN JUAL.............97
BAB IX
INFORMASI AKUNTANSI DIFERENSIAL
9.1. PENGERTIAN INFROMASI AKUNTANSI DIFERENSIAL ............108
9.2. KONSEP INFORMASI AKUNTANSI DIFERENSIAL......................108
9.3. PERBEDAAN BIAYA PENUH DAN BIAYA DIFERENSIAL ..........109
9.4. MANFAAT INFORMASI DIFERENSIAL DALAM PENGAMBILAN
KEPUTUSAN.................................................................................................. 110
BAB X
BIAYA STANDAR
10.1. PENGERTIAN BIAYA STANDAR.................................................. 118
10.2. JENIS-JENIS STANDAR ................................................................. 118
.......................................................................................................................
v|page
 10.3. KEGUNAAN SISTEM BIAYA STANDAR..................................... 118
10.4. ANALISIS VARIAN HARGA DAN EFISIEN ................................ 119
10.5. ANALISIS PENJUALAN DAN LABA ...........................................120
10.6. ANALISIS VARIAN BIAYA PRODUKSI .......................................120
10.7. CONTOH SOALBIAYA STANDAR................................................122
10.8 PENGAMBILAN KEPUTUSAN BERDASAR ANALISIS ................127
BAB XI
PERENCANAAN KABA JANGKA PENDEK
11.1. DASAR ANALISIS BIAYA, VOLUME, DAN LABA....................128
11.2. PERENCANAAN LABA JANGKA PENDEK................................128
11.3. TITIK IMPAS (BREAK EVEN POINT)..........................................133
11.4. TITIK IMPAS MULTI PRODUK.....................................................135
11.5. MARGIN OF SAFETY ....................................................................138
11.6. MENENTUKAN KEPUTUSAN MANAJEMEN............................140
BAB XII
PENGANGGARAN MODAL (CAPITAL BUDGETING)
12.1. PENGERTIAN PENGAMBILAN KEPUTUSAN STRATEGIS .....146
12.2. MANFAAT PENGANGGARAN MODAL
(CAPITAL BUDGETING) ..............................................................................147
12.3. ESTIMASI ALIRAN KAS ...............................................................147
12.4. KLASIFIKASI ARUS KAS..............................................................148
12.5. PENILAIAN INVESTASI ................................................................151
12.6. USULAN INVESTASI .....................................................................154
12.7. TEKNIK PERHITUNGN HASIL PROYEKSI INVESTASI...........155

.......................................................................................................................
vi | p a g e
 BAB I

KONSEP BIAYA DAN LAPORAN KEUANGAN

1.1 PENGERTIAN AKUNTANSI

Menurut Warren dkk (2005), akuntansi atau accounting secara umum

adalah sebuah sistem informasi yang menghasilkan laporan kepada pihak-
pihak yang berkepentingan mengenai aktivitas ekonomi dan kondisi
perusahaan.

Suparwoto L (1990), menyatakan bahwa akuntansi sebagai suatu sistem

atau teknik untuk mengukur dan mengelola transaksi keuangan dan
memberikan hasil pengelolaan tersebut dalam bentuk informasi kepada
pihak-pihak intern dan ekstern perusahaan.

1.2 TIPE-TIPE AKUNTANSI

Secara garis besar Akuntansi digolongkan menjadi 2 tipe, yaitu

akuntansi keuangan dan akuntansi manajemen. Akuntansi biaya bukan
merupakan tipe akuntansi sendiri yang terpisah dari 2 tipe akuntansi
tersebut, namun merupakan bagian dari keduanya. Menurut Mulyadi
(2014:2-5) menjelaskan bahwa “akuntansi dibagi menjadi dua tipe pokok
yaitu akuntansi keuangan dan akuntansi manajemen menghasilkan
informasi terutama untuk memenuhi informasi pihak luar sedangkan
akuntansi manajemen untuk memenuhi informasi manajer.

1.3 PROSES PENGAMBILAN KEPUTUSAN

Menurut Eisenfuhr (dalam Lunenburg, 2010), pengambilan keputusan

adalah proses membuat pilihan dari sejumlah alternatif untuk mencapai hasil
yang diinginkan. Proses pengambilan keputusan mungkin melibatkan
sejumlah langkah. Berikut adalah proses pengambilan keputusan:

1. Menetapkan keputusan: Manajer harus memastikan bahwa keputusan

yang diambil realistis, dapat diukur, dan dilaksanakan sesuai waktu yang
ditetapkan.

.......................................................................................................................
1|page
 2. Mengumpulkan informasi: Manajer harus mulai mengumpulkan informasi
dengan melihat informasi akuntansi yang tersedia.
3. Menimbang semua faktor: Luangkan waktu untuk menimbang semua
faktor
4. internal dan eksternal yang mempengaruhi pengambilan keputusan
berdasarkan informasi yang dikumpulkan di tahap sebelumnya.
5. Melaksanakan pengambilan keputusan: Manajer harus memilih keputusan
yang terbaik setelah menimbang faktor internal dan eksternal. Keputusan
yang diambil harus sesuai dengan tujuan perusahaan dan membantu
menyelesaikan beberapa tantangan yang dihadapi perusahaan.
6. Evaluasi setiap keputusan: Tinjau semua keputusan untuk memeriksa
apakah tujuan sudah tercapai. Pertimbangkan juga terkait hal-hal yang bisa
ditingkatkan untuk pengambilan keputusan di masa depan dengan
mengumpulkan masukan dari anggota lainnya di perusahaan .

1.4 FUNGSI AKUNTANSI DALAM PROSES PENGAMBILAN

KEPUTUSAN

Tidak semua manajer menggunakan informasi akuntansi di dalam

menganalisis profitabilitas atau perlunya alternatif tindakan yang satu
dibandingkan dengan yang lainnya. Bobot yang diberikan kepada informasi
akuntansi dalam pemilihan terakhir sangat bervariasi. Hal ini tergantung atas
seberapa jauh informasi akuntansi dirasakan akan mengurangi
ketidakpastian yang melingkupi proses pengambilan keputusan.

a. Memicu pengambil keputusan dalam menyadari dan merumuskan masalah

atau peluang.
b. Memisahkan alternatif tindakan yang lain serta dan menjelaskan
konsekuensi berbagai alternatif tindakan yang dipilih.
c. Membantu menganalisis dan menilai berbagai alternatif tindakan yang
akan dipilih.
d. Umpan balik untuk memantau keputusan dan tindakan koreksi
penyimpangan.

...................................................................................................................................
2|page
1.5 PERBEDAAN AKUNTANSI MANAJEMEN DENGAN AKUNTANSI
KEUANGAN

Akuntansi manajemen dan akuntansi keuangan mempunyai perbedaan

pada tujuan. Akuntansi manajemen bertujuan untuk memberikan informasi
dan membantu manajer dalam membuat keputusan sedangkan akuntansi
keuangan bertujuan untuk memberikan informasi keuangan yang ditujukan
ke pihak ketiga. Akuntansi manajemen mengukur, mencatat, dan menganalis
laporan keuangan dan laporan non keuangan untuk membuat strategi
perusahaan. Akuntansi manajemen memikirkan perencanaan ke depan
seperti strategi perusahaan yang akan diterapkan ke depan, anggaran
perusahaan sehingga informasi yang dibuat oleh akuntansi manajemen tidak
harus mempunyai standar, hanya bergantung pada kebutuhan manajer.

Menurut I Made Narsa (2019), perbandingan antara akuntansi keuangan

dan akuntansi manajemen dapat dilihat dari sisi pengguna, periode
pelaporan, isi, fungsi, dimensi waktu, pengauditan, akurasi, sifat dan jenis
informasi, serta lingkup pelaporan.

Perbandingan Akuntansi Manajemen Akuntansi Keuangan

Pengguna Laporan Digunakan oleh manajer Digunakan oleh
internal perusahaan kelompok eksternal

Periode pelaporan Ditentukan oleh Diatur oleh organisasi

organisasi itu sendiri profesi Ikatan Akuntan
sesuai dengan kebutuhan Indonesia melalui
dan kesepakatan antar Standar Akuntansi
manajemen dalam Keuangan dan Otoritas
organisasi Jasa Keuangan

Bentuk Laporan Berupa laporan kos Isi laporan akuntansi

produksi, laporan kos keuangan diatur oleh
produk terjual, laporan organisasi profesi
pembelian dan pemakaian Ikatan Akuntan
bahan baku, anggaran, Indonesia melalui
dan laporan khusus sesuai (SAK), dan Otoritas
dengan kebutuhan Jasa Keuangan (OJK)
manajemen
...................................................................................................................................
3|page
 Fungsi Menyediakan data dan Sebagai alat
informasi bagi para pertanggung-
manajer dalam jawaban manajemen
mengelola divisi yang (pengelola) kepada
menjadi tanggung pemilik (investor)
jawabnya.

Dimensi Waktu Berorientasi masa depan Berorientasi masa

lalu
Pengauditan Informasi akuntansi Informasi akuntansi
manajemen tidak keuangan menjadi
menjadi obyek audit obyek pemeriksaan
oleh auditor
independen

Akurasi Mengutamakan Mengikuti

kecepatan informasi karakteristik
untuk pengambilan kualitatif informasi
keputusan taktis salah satunya akurat

Jenis & Infrmasi Melaporkan informasi Melaporkan

baik yang bersifat informasi yang
keuangan maupun non bersifat keuangan,
keuangan, informasi yang tentu saja
kuantitatif maupun bersifat kuantitatif
kualitatif dan objektif

Lingkup laporan Melaporkan satu segmen Melaporkan sangat

usaha atau satu jenis luas yang
produk tetapi dilaporkan menggambarkan
dengan sangat rinci kinerja satu
organisasi secara
menyeluruh

1.6 TUJUAN DAN RUANG LINGKUP AKUNTANSI BIAYA

Akuntansi biaya menurut Firdaus A. Dunia et al. (2019) adalah bagian

dari akuntansi manajemen yang merupakan salah satu bidang khusus
akuntansi yang menekankan pada penentuan dan pengendalian biaya.

Menurut Firdaus A. Dunia et al. (2019), Informasi biaya diperlukan oleh

manajemen untuk tujuan sebagai berikut.

...................................................................................................................................
4|page
 a. Penentuan harga pokok

Dalam penentuan harga pokok, biaya-biaya dihimpun menurut pekerjaan

(job), bagian-bagian (departements) atau dirinci lagi menurut pusat-pusat
biaya (cost pools), produk-produk dan jasa-jasa. Perencanaan biaya

b. Pengendalian biaya

Pengendalian merupakan usaha manajemen untuk mencapai tujuan yang telah

diterapkan dengan melakukan perbandingan secara terus-menerus antara
hasil yang diperoleh dengan yang direncanakan.

c. Dasar untuk pengambilan keputusan yang khusus

Akuntansi biaya memberikan informasi biaya yang berbeda agar dapat

dibandingkan dengan pendapatan dari berbagai tindakan alternatif yang akan
dipilih oleh manajemen. Berdasarkan informasi ini maka manajemen dapat
membuat keputusan-keputusan perencanaan yang menyangkut masalah-
masalah khusus, seperti:

• Membuat produk baru;

• Menghentikan atau meneruskan suatu produk;
• Menerima atau menolak pesanan pesanan tertentu;
• Membeli atau membuat sendiri;
• Menjual langsung atau memproses lebih lanjut sebuah produk
• Hubungan Akuntansi Biaya dengan Akuntansi Keuangan dan Akuntansi
Manajemen

Hubungan akuntansi biaya dengan akuntansi keuangan tercermin pada

tujuan akuntansi biaya untuk penentuan harga pokok produk dan sekaligus
menentukan nilai persediaan yang berhubungan dengan penyusunan laporan
keuangan yaitu laporan posisi keuangan dan laporan laba rugi yang
merupakan pertanggungjawaban manajemen kepada pihak-pihak luar. Oleh
sebab itu akuntansi biaya melakukan perhitungan harga pokok produk sejalan
dengan penyajian laporan laba rugi dan laporan posisi keuangan yang harus
sesuai dengan PSAK.

...................................................................................................................................
12| |ppaag gee
5
1.7 KONSEP BIAYA DAN LAPORAN KEUANGAN

Menurut Kautsar Riza Salman (2016) menjelaskan bahwa: “Biaya

didefinisikan sebagai nilai tukar, pengeluaran, pengorbanan yang dilakukan
untuk menjamin perolehan manfaat”. Adapun definisi biaya secara
operasional adalah beraneka ragam dan penggunaannya sesuai dengan
tujuan yang kita inginkan, seperti biaya langsung (direct cost), biaya tidak
langsung (indirect cost), biaya utama (prime cost), biaya konversi
(conversion cost), biaya tetap (fixed cost), biaya variabel (variable cost),
biaya produk (product cost), biaya eriode (period cost), biaya aktual (actual
cost), biaya bersama (joint cost), biaya tertanam (sunk cost).

Menurut Harahap (2013 : 105) laporan keuangan menggambarkan

kondisi keuangan dan hasil usaha suatu perusahaan pada saat tertentu atau
jangka waktu tertentu. Adapun jenis laporan keuangan yang lazim dikenal
adalah neraca, laporan laba rugi, atau hasil usaha, laporan arus kas, laporan
perubahan posisi keuangan.

1.8 PENGERTIAN BIAYA, BEBAN, DAN KERUGIAN

Biaya (cost) adalah pengeluaran-pengeluaran atau nilai pengorbanan

yang dilakukan untuk memperoleh barang atau jasa yang berguna di masa
yang akan datang, atau memiliki manfaat yang lebih dari satu periode
akuntansi tahunan.

Beban adalah biaya yang telah memberikan manfaat berupa penurunan

dalam aset atau kenaikan dalam liabilitas sehubungan dengan penyerahan
barang dan jasa serta dalam rangka memperoleh pendapatan, serta
pengeluaran-pengeluaran yang hanya memberi manfaat untuk satu periode
akuntansi saja.

Kerugian adalah biaya yang timbul ketika barang atau jasa yang
diperoleh pada dasarnya tidak mempunyai nilai sama sekali atau tidak lagi
memiliki manfaat karena kondisi tertentu.

...................................................................................................................................
136|page
1.9 KLASIFIKASI BIAYA

1. Berdasarkan Objek Biaya

Objek biaya (cost object) merupakan suatu dasar yang digunakan untuk melakukan
perhitungan biaya. Beberapa hal yang dapat dijadikan objek biaya untuk
perusahaan diantaranya yaitu Produk, Proyek, Departemen, Jasa , Pelanggan,
Aktivitas.
2. Berdasarkan Produk
� Bahan Baku Langsung (Direct Material)
Biaya bahan baku langsung (direct material costs) merupakan biaya perolehan
dari seluruh bahan baku langsung yang menjadi bagian utama dari sebuah barang
jadi.
� Tenaga Kerja Langsung
Biaya tenaga kerja langsung (direct labour cost) adalah gaji atau upah yang
dibayarkan untuk semua tenaga kerja yang terlibat secara langsung dalam proses
produksi untuk menghasilkan barang jadi. Contohnya para pekerja yang bertugas
sebagai operator mesin di pabrik.
� Overhead Pabrik
Biaya overhead pabrik (factory overhead) adalah semua biaya untuk
memproduksi suatu produk selain biaya bahan baku langsung dan biaya tenaga
kerja langsung. Biaya overhead pabrik dapat dikelompokkan menjadi tiga unsur:
a. Bahan baku tidak langsung
b. Tenaga kerja tidak langsung
c. Biaya produksi tidak langsung lainnya,
d. Bentuk pengklasifikasian lainnya adalah biaya bahan baku langsung dan
biaya tenaga kerja langsung dijumlahkan menjadi biaya utama (prime cost)
yang merupakan biaya-biaya yang secara langsung berhubungan dengan
kegiatan produksi.
BIAYA UTAMA = BIAYA BAHAN BAKU LANGSUNG + BIAYA
TENAGA KERJA LANGSUNG
Penggabungan biaya tenaga kerja langsung dan biaya overhead pabrik disebut
dengan biaya konversi (conversion cost). Biaya konversi adalah biaya-biaya
yang dikeluarkan untuk mengubah bahan baku menjadi barang jadi.
...................................................................................................................................
7|page
 BIAYA KONVERSI = BIAYA TENAGA KERJA LANGSUNG + BIAYA
OVERHEAD PABRIK

3. Berdasarkan Departemen
a. Departemen Produksi merupakan unit dalam perusahaan yang
memproduksi barang dan jasa
b. Departemen Pendukung merupakan suatu unit dalam perusahaan yang
secara tidak langsung terlibat dalam kegiatan produksi.
c. Biaya departemen langsung: Biaya-biaya yang terjadi atau berasal dari
suatu departemen dan langsung dapat dibebankan pada masing-masing
departemen, baik departemen produksi maupun departemen pendukung.
d. Biaya departemen tidak langsung: Biaya-biaya yang terjadi yang
manfaatnya diterima oleh lebih dari satu departemen perusahaan.
4. Perilaku Biaya
a. Biaya Variabel
Biaya-biaya yang nilai keseluruhannya berubah secara langsung seiring
dengan adanya perubahan pada tingkat aktivitas atau volume

b. Biaya Tetap
Biaya-biaya yang nilainya secara keseluruhan tetap atau tidak berubah
dengan adanya perubahan pada tingkat aktivitas dalam batasan yang
relevan atau dalam periode waktu tertentu.

c. Biaya Semi Variabel

Biaya-biaya yang memiliki komponen biaya tetap dan komponen biaya
variabel sekaligus.

5. Bersadarkan Periode Akuntansi

a. Biaya Produk (Product Costs)
Dalam perusahaan manufaktur, biaya produk sama dengan biaya produksi
yaitu biaya bahan baku langsung, biaya tenaga kerja langsung, dan biaya
overhead pabrik.

b. Biaya Periode (Period Cost)

Biaya-biaya yang terjadi yang tidak ada hubungannya dengan kegiatan
memproduksi barang dan jasa tetapi berhubungan dengan periode waktu
...................................................................................................................................
8 |page
 atau periode akuntansi. Contohnya, beban penjualan dan beban
administrasi

6. Berdasarkan Fungsi Manajemen atau Jenis Kegiatan Fungsional

Pengklasifikasian biaya menurut jenis dari fungsional bertujuan untuk
membantu manajemen dalam melakukan perencanaan dan pengendalian
biaya pada fungsi-fungsi yang ada dalam suatu organisasi perusahaan.

a. Biaya produksi adalah biaya-biaya yang terjadi untuk menghasilkan

produk hingga siap untuk dijual.
b. Beban penjualan adalah segala pengeluaran untuk menjual suatu produk
atau jasa. Beban umum/administrasi adalah segala pengeluaran selain
untuk memproduksi atau menjual barang dan jasa.

1.10 SIKLUS AKUNTANSI BIAYA

Siklus akuntansi biaya juga bermula dari bukti transaksi atau dokumen
yang telah dicetak atau disetujui, selanjutnya dijurnal dan dipindahbukukan
ke akun buku besar dan ke akun-akun buku besar tambahan pembantu yang
dibutuhkan untuk memindahbukukan arus biaya dari bukti transaksi ke
akun-akun besar dapat dipermudah dengan menggunakan jurnal voucher
yaitu bukti transaksi. Adapaun berikut arus biaya dalam siklus akuntansi
biaya:

� Penentuan harga pokok bahan baku yang dibeli

� Penentuan harga pokok bahan baku yang digunakan
� Pengumpulan biaya produksi di dalamnya ada biaya tenaga kerja
langsung dan biaya overhead pabrik
� Pengumpulan biaya produksi yang disediakan perusahaan untuk
menggolongkan transaksi yang sejenis ke akun – akun yang ada di
dalam kode perusahaan.

1) Transaksi dan jurnal

a. Pembelian bahan baku

PT Amanah abadi langsung dan bahan baku tidak langsung masing-
masing seharga Rp.200.000.000 dan Rp. 50.000.000 secara kredit.

...................................................................................................................................
9|page
 Jurnal yang dibuat untuk transaksi tersebut yaitu:

Persedianaan bahan baku 250.000.000

Utang dagang 250.000.000

b. Pemakaian bahan baku

Selama bulan januari bahan baku langsung yang digunakan dalam
kegiatan produksi adalah senilai Rp.210.000.000 adapun pemakaian
bahan baku tidak langsung Rp.32.000.000. Jurnal yang dibuat untuk
transaksi tersebut yaitu:

Barang dalam proses 210.000.000

Biaya overhead pabrik 32.000.000

Persediaan bahan baku 242.000.000

c. Pencatatan pembayaran gaji dan upah

Menghitung penghasilan karyawan dan pajaknya serta membuat daftar
gaji dan upah untuk bulan Januari sebesar Rp.364.000.000 dalam
contoh ini kami mengilustrasikan penggunaan satu tarif pajak yaitu 15%
tanpa Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP). Jurnal yang dibuat untuk
mencatat transaksi berikut adalah:

Gaji dan upah 364.000.000

Utang pajak penghasilan 54.600.000

Utang gaji dan upah 309.400.000

2) Buku besar bentuk T

Buku besar T ini merupakan buku besar yang berbentuk huruf T dan
buku besar T ini bisa dikatakan sebagi buku besar yang sangat
sederhana karena buku besar T ini hanya memiliki dua sisi, sebelah
kanan menunjukkan sisi kredit sedangkan sebalah kiri menunjukkan
sisi debit lalu sebelah kanan atas menunjukkan kode akun dan sebelah
kiri atas diisi dengan perkiraan.
...................................................................................................................................
10 | p a g e
1.12 LAPORAN KEUANGAN PERUSAHAAN MANUFAKTUR

Laporan keuangan pokok yang harus disajikan kepada pihak eksternal

seperti kreditur, pemegang saham dan pihak-pihak yang lain seperti: laporan
posisi keuangan, laporan laba rugi, laporan perubahan ekuitas, laporan arus
kas, dan catatan atas laporan keuangan. Perusahaan manufaktur memiliki
laporan tambahan sebagai penunjang laporan laba rugi yaitu laporan beban
pokok penjualan (cost of goods sold statement). Laporan laba rugi untuk
kepentingan pemakaian eksternal biasanya elemen beban pokok penjualan
disajikan dengan satu jumlah tanpa rincian sedangkan untuk kepentingan
internal perusahaan menyusun laporan beban pokok penjualan sebagai bagian
atau rincian atau unsur yang terdapat dalam laporan laba rugi.

...................................................................................................................................
11 | p a g e
 BAB II

METODE HARGA POKOK PESANAN

2.1. JENIS-JENIS PERUSAHAAN

Secara umum, perusahaan adalah suatu badan hukum yang dibentuk
oleh sekelompok orang yang terlibat dalam menjalankan badan usaha dalam
kapasitas komersial atau industri. Atau dapat diartikan juga sebagai suatu
lembaga dalam bentuk organisasi yang dioperasikan dengan tujuan untuk
menyediakan barang atau jasa untuk masyarakat dengan tujuan untuk
memperoleh keuntungan.

1) Jenis-Jenis Perusahaan Berdasarkan Bentuk Badan Usaha

a. Perseorangan
Perseorangan melakukan semua kegiatan usahanya secara
sendiri (mengurus semua urusan keuangan, produksi, pemasaran,
dan kegiatan usaha lainnya sendiri). Tanggung jawab dibebankan
seluruhnya kepada pemilik, karena yang memiliki seluruh modal
usaha dan yang mengambil keputusan strategis adalah pemilik.

b. CV (Persekutuan Komanditer)
CV biasanya terdiri dari minimal 2 orang, di mana ada yang
menjadi sekutu komplementer (sekutu aktif) dan yang lain menjadi
sekutu komanditer (sekutu pasif). Sekutu komplementer adalah
pihak yang mengurus seluruh kepentingan (manajemen usaha CV),
sedangkan sekutu komanditer adalah pihak yang hanya menanam
modal saja. Tanggung jawab atas kepentingan CV dibebankan
kepada sekutu aktif. Jika CV mengalami kerugian, maka sekutu aktif
bahkan bisa menggunakan harta pribadinya untuk menanggung
kerugian CV.

c. PT (Perseroan Terbatas)
PT adalah badan usaha yang merupakan badan hukum. Artinya,
PT bisa memiliki harta dan kewajiban atau hutang sendiri. Untuk
...................................................................................................................................
12 | p a g e
 mendirikan PT, dibutuhkan minimal 2 orang (diwajibkan memiliki
akta notaris sebelum mendaftar dan mendapatkan pengesahan dari
Kementerian Hukum dan HAM). PT juga memiliki struktur
organisasi yang jelas (Direksi dan Komisaris), dan PT memiliki 3
jenis modal (Modal Dasar, Modal Ditempatkan, dan Modal Disetor)

d. Koperasi
Koperasi adalah usaha bersama yang merupakan persekutuan
orang, dan bersifat demokratis (one man one vote – 1 anggota 1 suara).
Koperasi didirikan untuk meningkatkan kesejahteraan para anggotanya.

b. Firma
Perusahaan ini didirikan dengan patungan modal beberapa
orang. Seluruh anggota dalam firma memiliki tanggung jawab yang
sama. Keuntungan dan kerugian menjadi tanggung jawab bersama.
Firma dapat didirikan secara resmi ataupun di bawah tangan (dengan
hanya mengandalkan kesepakatan antara anggota firma saja).

c. Persero
Perusahaan ini hampir sama dengan PT, namun sebagian
sahamnya dikuasai oleh negara. Status pegawainya adalah pegawai
swasta dan perusahaan tidak mendapatkan fasilitas dari negara.

2) Jenis-Jenis Perusahaan Berdasarkan Kegiatannya

a. Perusahaan Ekstraktif
Jenis perusahaan yang kegiatannya langsung mengambil serta
memanfaatkan hasil-hasil kekayaan alam. Seperti perusahaan
pertambangan, penebangan kayu legal, dan lain sebagainya. Ciri-ciri
perusahaan ekstraktif adalah:

a) Mengambil secara langsung benda atau barang yang sejak awal

tersedia di alam.
b) Menjadikan hasil pengumpulan benda atau barang tersebut untuk
...................................................................................................................................
13 | p a g e
 dijual dan dimanfaatkan lebih lanjut.

b. Perusahaan Industri atau Manufaktur

Perusahaan ini bergerak di bidang pengolahan bahan baku menjadi barang
setengah jadi ataupun barang jadi sehingga dapat dijual kepada konsumen.
Ciri-ciri perusahaan manufaktur atau industri adalah:

a) Kegiatannya memproses barang mentah menjadi suatu produk

setengah jadi atau siap pakai.
b) Pendapatannya berasal dari penjualan produk yang dihasilkan.
c) Terdapat harga pokok penjualan untuk menentukan laba/rugi dalam
perusahaan.
d) Biaya produksi terdiri dari biaya bahan baku, biaya transportasi, biaya
tenaga kerja, dan biaya overhead pabrik.
c. Perusahaan Agraris
Perusahaan agraris bergerak di bidang pengelolaan sumber daya alam
contohnya seperti perusahaan agro industri, perusahaan perkebunan,
perusahaan peternakan, dan lain sebagainya. Ciri-ciri perusahaan agraris
adalah:

a) Mengelola sumber daya alam.

b) Mengambil hasil dari pengelolaan tersebut untuk dijual kepada
konsumen.
c) Membudidayakan sumber daya alam yang ada.

d. Perusahaan Jasa
Perusahaan ini menjual atau memberikan jasa kepada pelanggan atau
masyarakat. Contohnya seperti bank, transportasi, kantor akuntan, dan lain
sebagainya. Ciri-ciri perusahaan jasa adalah:

a) Memberikan pelayanan jasa kepada para pelanggan atau

masyarakat.
b) Pendapatannya didapat dari hasil jasa yang diberikan.
c) Tidak memiliki perhitungan harga pokok penjualan.
d) Laba atau rugi didapat berdasarkan hasil perbandingan dari jumlah
pendapatan dengan beban atau beratnya jasa yang diberikan.
...................................................................................................................................
14 | p a g e
 e. Perusahaan Dagang
Jenis perusahaan yang usaha utamanya adalah membeli suatu barang dan
kemudian dijual kembali kepada pelanggan. Ciri-ciri perusahaan dagang
adalah:

a) Pendapatan utamanya berasal dari penjualan barang dagangan.

b) Biaya utamanya berasal dari harga pokok barang yang terjual.
c) Tidak mengubah barang, hanya menjual kembali barang tersebut.
d) Menjual barang dengan harga lebih tinggi dari harga aslinya
sehingga bisa mendapatkan keuntungan.

2.2. SIKLUS AKUNTANSI

Siklus akuntansi secara khusus dapat diartikan sebagai proses berulang

untuk melakukan identifikasi, analisis, dan merekam setiap kegiatan
akuntansi dalam sebuah perusahaan. Umumnya, siklus akuntansi ini dimulai
pada awal tahun dengan pembukaan pembukuan kemudian ditutup dengan
jurnal penutup. Tujuan dalam siklus ini adalah untuk memberikan suatu
informasi akuntansi yang tepat sehingga dapat membantu dalam proses
pengambilan keputusan. Untuk mencapai tujuan tersebut, tahapan-tahapan
dalam siklus akuntansi adalah sebagai berikut:
1) Identifikasi Transaksi
Tahap pertama adalah mengidentifikasi transaksi. Biasanya hal yang
banyak dilakukan pada tahapan ini adalah mencatat seluruh transaksi yang
terjadi pada bisnis. Baik pembelian maupun penjualan.
2) Analisis Transaksi
Dalam proses akuntansi double-entry system, tahapan analisis adalah
tahapan penting untuk memastikan kebenaran tentang suatu transaksi dan
tentang pengaruhnya terhadap kondisi keuangan perusahaan.
3) Pencatatan Transaksi dalam Jurnal
Tahap ini disebut dengan penjurnalan, dan setiap transaksi dibagi ke
dalam dua bagian: Debit dan Kredit. Penjurnalan harus dilakukan dengan

...................................................................................................................................
15 | p a g e
 berurutan dan teliti, tanpa ada transaksi yang terlewatkan. Sehingga pada
masa akhir akan didapatkan jumlah debit dan kredit yang sama besarnya.
4) Posting Buku Besar
Setelah penjurnalan, lalu data transaksi kemudian dipindahkan ke dalam
buku besar. Buku besar dapat diartikan sebagai kumpulan rekening
pembukuan yang berisikan informasi aktiva tertentu yang dicatat dalam satu
periode. Tujuan tahapan ini adalah untuk memudahkan akuntan jika
melakukan pengecekan ulang atau melihat referensi terkait dengan histori
transaksi yang terjadi jika sudah tercatat dalam buku besar.
5) Menyusun Neraca Saldo dan Jurnal Penyesuaian
Neraca saldo berisikan daftar saldo dari masing-masing rekening pada
buku besar pada periode tertentu. Bila dalam suatu kondisi ternyata terdapat
transaksi yang belum tercatat (ditemukan ada kesalahan dalam neraca saldo),
maka akuntan wajib untuk melakukan pencatatan dalam jurnal penyesuaian.
6) Penyusunan Neraca Saldo Penyesuaian dan Laporan Keuangan
Tahapan selanjutnya adalah membuat neraca saldo penyesuaian dibuat dengan
berdasarkan pada buku neraca saldo yang dibuat sebelumnya dengan
memperhatikan jurnal penyesuaian. Jika seluruh data sudah benar, maka bisa
membuat laporan keuangan seperti laporan laba rugi, laporan perubahan modal,
laporan arus kas, dan neraca yang menghitung likuiditas, solvensi, dan fleksibilitas.
7) Menyusun Jurnal Penutup
Tahapan terakhir dalam siklus ini adalah penyusunan jurnal penutup oleh
seorang akuntan. Jurnal penutup disusun pada akhir periode akuntansi
dengan cara menutup rekening nominal atau rekening laba rugi.
8) Tambahan: Menyusun Neraca Saldo dan Jurnal Pembalik
Ini adalah tahapan opsional. Neraca saldo pada tahap ini berisikan saldo
rekening permanen dari rekening buku besar setelah jurnal penutup.
Sementara jurnal pembalik dibuat agar proses pencatatan beberapa transaksi
tertentu, terutama yang selalu berulang, bisa lebih sederhana.

2.3. PENGGUNAAN METODE HARGA POKOK PESANAN

Metode harga pokok pesanan merupakan metode pengumpulan biaya

produksi yang digunakan untuk menetapkan harga pokok produksi yang
...................................................................................................................................
16 | p a g e
 dibuat oleh perusahaan berdasarkan pesanannya. Dalam perhitungan biaya
setiap pesanan merupakan satuan akuntansi yang di dalamnya dibebankan
biaya bahan, upah dan biaya overhead dengan menggunakan nomor orderan.

Berdasarkan pekerjaan atau pesanan yang telah disetujui, maka biaya-

biaya produksi yang dikeluarkan oleh setiap pekerjaan atau pesanan dicatat
dan dibebankan ke masing-masing pekerjaan atau pesanan tersebut. Harga
pokok produk per unit dari setiap pekerjaan dihitung dengan cara membagi
total biaya yang dikeluarkan untuk menyelesaikan pekerjaan dengan jumlah
barang atau jasa yang dihasilkan oleh pekerjaan tersebut.

Berikut formula yang digunakan untuk menghitung harga pokok per

unit pesanan:

Harga pokok per unit pesanan =

Contohnya sebagai berikut:

PT Quenzha Monga bergerak di bidang produksi pakaian berdasarkan

pesanan. Pada tanggal 26 September 2020, perusahaan memperoleh pesanan
pekerjaan dari PT Clano Edukasi untuk memproduksi 2.000 unit pakaian.
Total biaya produksi yang dikeluarkan (bahan baku langsung, tenaga kerja
langsung, dan biaya overhead pabrik) sebesar Rp 400.000.000.

Diminta:

Berapakah harga pokok per unit dari pesanan tersebut?

Jawab:

Harga pokok per unit pesanan =

= Rp 200.000/Unit

Metode harga pokok pesanan memiliki karakteristik sebagai berikut:

...................................................................................................................................
17 | p a g e
 1) Perusahaan memproduksi bermacam-macam produk berdasarkan spesifikasi
pemesan dan setiap jenis produk perlu dihitung harga pokok produksinya
secara individual.

2) Ada pula kelompok dari biaya produksi yang berhubungan dengan produk,
yaitu biaya produksi langsung dan biaya produksi tidak langsung.

3) Biaya bahan baku dan biaya tenaga kerja langsung termasuk bagian dari
biaya produksi langsung, dan biaya overhead pabrik termasuk dalam istilah
biaya produksi tidak langsung.

4) Biaya produksi langsung diperhitungkan sebagai harga pokok produksi

pesanan tertentu berdasarkan biaya yang sesungguhnya terjadi, sedangkan
biaya overhead pabrik diperhitungkan ke dalam harga pokok pesanan
berdasarkan tarif yang ditentukan di muka.

5) Saat pesanan telah selesai diproduksi, harga pokok produksi dihitung per
unit caranya dengan membagi jumlah biaya produksi yang dikeluarkan
untuk pesanan tersebut dengan jumlah unit produk yang dihasilkan dalam
pesanan yang bersangkutan.

2.4. KARTU HARGA POKOK PESANAN DAN PROSES

PEMBUATANNYA

Kartu harga pokok pesanan adalah catatan penting pada metode harga
pokok pesanan, kartu harga pokok pesanan ini berfungsi sebagai rekening
pembantu yang digunakan untuk mengumpulkan biaya produksi tiap
pesanan produk. Biaya produksi untuk pengerjaan suatu pesanan dicatat
secara rinci di dalam kartu harga pokok pesanan yang bersangkutan.

Biaya produksi dipisahkan menjadi biaya produksi langsung dan biaya

produksi tidak langsung dalam hubungannya dengan pesanan tersebut. biaya
produksi langsung dicatat dalam kartu harga pokok pesanan yang
bersangkutan secara langsung. Sedangkan biaya produksi tidak langsung
dicatat dalam kartu harga pokok berdasarkan suatu tarif tertentu. Contoh:

...................................................................................................................................
18 | p a g e
 KARTU HARGA POKOK PESANAN
PERUSAHAAN MEBEL AIDA

No Pesanan : - Pemesan : Hotel Lor Inn

Jenis Produk : Meja Konferensi Sifat Pesanan : Segera
Tgl Pesan : 17 Juli 2019 Jumlah :1
Tgl Selesai : 10 Agustus 2019 Harga : Rp12.000.000

Laba = Rp12.000.000 – Rp8.625.000 = Rp3.375.000

2.5. METODE AKUNTANSI YANG DIGUNAKAN DALAM METODE

HARGA POKOK PESANAN

Dalam buku Akuntansi Biaya oleh Firdaus, Dkk. Akuntansi dalam

metode harga pokok pesanan ada 3, yaitu Akuntansi biaya bahan baku,
Akuntansi Biaya Tenaga Kerja dan Biaya Overhead Pabrik.
1) Akuntansi Biaya Bahan Baku
Dalam bukunya Firdaus juga, pada dasarnya,terdapat 2 jenis transaksi yang
memengaruhi bahan baku, yaitu pembelian bahan baku dan pemakaian
bahan baku
a. Pencatatan pembelian dan penerimaan bahan baku
Pada sistem perpetual pembelian dan penerimaan bahan baku dicatat
dengan mendebit akun persediaan bahan baku sedangkan pada sistem
periodik akun pembelian akan didebit. Berikut ayat jurnal untuk mencatat
pembelian dan penerimaan bahan baku dengan menggunakan sistem
perpetual.

...................................................................................................................................
19 | p a g e
 Persediaan Bahan Baku xxx

Utang Dagang xxx

b. Pemakaian Bahan Baku

Prosedur pencatatan pemakaian bahan baku dengan menggunakan metode
mutasi persediaan. Pada setiap pemakaian bahan baku harus diketahui
pesanan mana yang menggunakannya dengan ayat jurnal.

Barang Dalam Proses xxx

Persediaan Bahan Baku xxx

2) Akuntansi Biaya Tenaga Kerja

Pada dasarnya dilakukan dalam dua tahap pencatatan dan penjurnalan
akuntansi biaya kerja yang pertama mencatat total gaji dan upah untuk
tenaga kerja langsung dan tenaga kerja tidak langsung yang dihimpun dari
kartu-kartu waktu yang kedua mengalokasikan total gaji dan upah menjadi
biaya tenaga kerja langsung yang akan dibebankan ke akun barang dalam
proses dan biaya tenaga kerja tidak langsung yang akan dibebankan ke
akun biaya overhead pabrik.

Ada tiga ayat jurnal yang dibuat untuk mencatat pembayaran gaji dan upah
ketenagakerjaan

a. ayat jurnal pertama dibuat untuk mencatat pembebanan gaji dan upah
untuk tenaga kerja dan mendebit akun gaji dan upah dan mengkredit akun
utang gaji
b. ayat jurnal yang kedua dibuat untuk mencatat pembayaran gaji dan upah
ketenagakerjaan dengan debit akun gaji dan mengkredit akun kas
c. ayat jurnal yang ketiga dibuat untuk mendistribusikan gaji dan upah
menjadi
a) gaji dan upah untuk tenaga kerja langsung maka yang didebit adalah
akun barang dalam proses.
b) gaji dan upah untuk tenaga kerja langsung maka yang didebit
...................................................................................................................................
20 | p a g e
 adalah akun biaya overhead pabrik
c) gaji dan upah untuk karyawan bagian penjualan maka yang didebit
adalah akun beban gaji dan penjualan
d) gaji dan upah untuk karyawan bagian administrasi maka yang
didebit adalah akun beban gaji bagian administrasi.

3) Akuntansi Biaya Overhead Pabrik

BOP yang terjadi selama periode satu tahun dikumpulkan kemudian di
akhir tahun dibandingkan dengan yang dibebankan pada produk atas dasar
tarif pencatatan BOP yang dibebankan kepada produk.

Jurnal penutupan rekening BOP yang dibebankan adalah:

Biaya overhead pabrik dibebankan xxx

Biaya overhead pabrik sesungguhnya xxx

Pencatatan BOP yang sesungguhnya adalah:

a. Pemakaian bahan penolong

Biaya overhead pabrik sesungguhnya xxx

Persediaan bahan penolong xxx

b. Pencatatan biaya tenaga kerja tidak langsung

Biaya overhead pabrik sesungguhnya xxx

Gaji dan upah xxx

c. Pencatatan produk selesai

Biaya produksi yang terdapat dalam kartu harga pokok dijumlahkan dan
dikeluarkan dari rekening Barang Dalam Proses dengan jurnal

Persediaan produk jadi biaya overhead pabrik dibebankan xxx

Barang dalam proses- biaya bahan baku biaya overhead pabrik
sesungguhnya xxx

...................................................................................................................................
21 | p a g e
 Biaya Barang dalam proses – biaya tenaga kerja langsung o v e r h e a d
pabrik dibebankan xxx

Barang dalam proses – biaya overhead pabrik xxx

Di atas adalah contoh penulisan sederhana dalam penentuan harga

pesanan. Kenyataannya dalam sebuah usaha yang besar dan kompleks,
akan banyak item transaksi yang harus dicatatkan sebelum sampai pada
tahapan jurnal pencatatan produk selesai.

2.6. PROSES AKUNTANSI DALAM MENGHADAPI SITUASI-SITUASI

SEPERTI BARANG RUSAK, BARANG CACAT, BARANG SISA,
DAN BARANG SAMPAH DENGAN METODE HARGA POKOK
PESANAN

Dalam proses produksi, setiap perusahaan manufaktur selalu

berusaha untuk mencapai kondisi Zero defect /Tidak ada barang yang rusak.
Namun sulit rasanya untuk menghindari terjadinya barang rusak, barang
cacat, barang sisa, dan barang sampah. Semua kerugian yang terjadi harus
dipertanggungjawabkan melalui suatu sistem pelaporan sehingga
pengendalian yang lebih baik dapat dilaksanakan atas kerugian-kerugian
tersebut.
1) Akuntansi untuk barang rusak
Definisi dari barang rusak menurut Mulyadi (2009:302)

“Produk Rusak adalah produk yang tidak memenuhi standar mutu yang
telah ditetapkan yang secara ekonomis tidak dapat diperbaiki menjadi
produk yang baik.”

Perlakuan akuntansi untuk barang rusak adalah sebagai berikut

a. Hasil biaya kerusakan yang dibebankan kepada Biaya Overhead Pabrik

(factory overhead control), dapat dilakukan apabila sifat kerusakannya
adalah:

...................................................................................................................................
22 | p a g e
 a) normal tetapi tidak terjadi pada tingkat yang sama untuk masing-
masing pekerjaan dan
b) abnormal yang disebabkan oleh suatu kejadian yang tidak
diharapkan yang sebenarnya dapat dihindarkan dengan demikian
biaya kerusakan sudah diperhitungkan dalam tarif biaya overhead
pabrik yang ditetapkan di muka
b. Akuntansi Untuk Barang Rusak
Hasil biaya kerusakan yang dibebankan kepada pekerjaan yang
bersangkutan. Perlakuan akuntansi seperti ini dapat dilakukan jika sifat
kerusakannya adalah sebagai berikut:

a) Terjadi pada suatu tingkat yang sama dengan masing-masing

pekerjaan. Dalam kondisi ini maka taksiran biaya kerusakan dapat
diperhitungkan sebagai elemen dan dari tarif biaya overhead pabrik
yang ditetapkan di muka dengan demikian masing-masing pekerjaan
akan dibebankan dengan biaya kerusakan pada saat pembebanan
biaya overhead pabrik kepada pekerjaan pekerjaan tersebut
b) Yang kedua disebabkan adanya persyaratan secara langsung oleh
pelanggan

2) Akuntansi barang sisa dan barang sampah

Akuntansi barang sisa dan barang sampah perbedaan antara barang sisa
crep dan barang sampah terletak pada nilai dari keduanya. Barang sisa
masih mempunyai nilai dan dapat dijual atau dimasukkan ke dalam proses
produksi untuk tujuan yang berbeda. Misalnya, diproses sebagai salah satu
bahan baku untuk proses produksi tertentu sedangkan barang sampah tidak
mempunyai manfaat lagi dan dengan demikian tidak mempunyai nilai jual
dalam hal pencatatan dapat pula digunakan dua jenis kartu persediaan
barang sisa berikut ini
a. kartu yang hanya mencatat masuk dan keluar barang sisa dalam
kuantitas saja
b. kartu yang mencatat dari kuantitas maupun nilai rupiah dari barang
sisa

...................................................................................................................................
23 | p a g e
 Perlakuan akuntansi untuk barang sisa:

a) Jika barang sisa terjadi karena karakteristik proses pengolahan pesanan

tertentu, maka hasil penjualan barang sisa dapat diidentifikasikan
dengan pesanan tersebut.
Jurnal saat penjualan barang sisa:
Kas / Piutang dagang XX
Barang Dalam Proses-Biaya Bahan Baku XX

Hasil penjualan barang sisa ini juga dicatat dalam kartu harga pokok
pesanan yang bersangkutan dalam kolom “biaya bahan baku” sebagai
pengurang biaya bahan baku pesanan tersebut.

b) Jika barang sisa tidak dapat diidentifikasikan dengan pesanan tertentu,

dan barang sisa merupakan hal yang biasa terjadi dalam proses
pengerjaan produk, maka hasil penjualannya dapat diperlakukan
sebagai pengurangan biaya Overhead pabrik sesungguhnnya.
Ayat saat penjualan bahan sisa adalah:
Kas/ Piutang Dagang XX
Biaya Overhead pabrik sesungguhnnya XX

c) Hasil penjualan barang sisa dapat pula diperlakukan sebagai

penghasilan di luar usaha dan tidak sebagai pengurang biaya produksi.
Jurnal saat penjualan barang sisa adalah:
Kas / Piutang dagang XX
Hasil Penjualan Barang sisa XX

...................................................................................................................................
24 | p a g e
 BAB III

LAPORAN METODE HARGA POKOK PROSES

3.1. PENGERTIAN HARGA POKOK PROSES

Metode harga pokok proses merupakan metode untuk

menentukan harga pokok produk dengan cara mengumpulkan biaya
produksi yang terjadi selama satu periode tertentu yang mana akan dibagi
sama rata kepada produk yang dihasilkan pada periode yang bersangkutan.
(Firdaus A.Dunia, Wasilah Abdullah 2019).

3.2. TUJUAN DAN KARAKTERISTIK METODE HARGA POKOK

PROSES
1) Tujuan Metode Harga Pokok Proses
Tujuan berdasarkan metode Harga Pokok Proses merupakan memilih harga
utama atau biaya per unit menggunakan cara membagi jumlah biaya dalam
suatu periode pada saat tertentu menggunakan jumlah unit produk yang
pada hasilkan dalam periode tersebut. Proses akumulasi atau pengumpulan
biaya dari pertanggungjawaban. Perhitungan – perhitungan dalam hal
memilih harga utama per unit ini secara jelas tersajikan di dalam laporan
harga produksi (cost of production report).
2) Karakteristik berdasarkan Metode Harga Pokok Proses
a. Biaya – biaya diakumulasikan dari department dan bukan dari
pekerjaaan pesanan misalnya halnya pada metode harga utama
pesanan.
b. Biaya produksi atau pengolahan yang dibebankan pada akun barang
melalui proses berdasarkan masing-masing department.
c. Jumlah unit berdasarkan barang pada proses setiap departement wajib
dinyatakan pada bentuk taraf penyelesaian serta unit yang dianggap
terselesaikan, secara proporsional menggunakan taraf penyelesaian
dalam akhir periode.
d. Biaya per unit pada hitung dari department.
e. Ketika produksi terselesaikan pada suatu departemen produksi, jumlah
...................................................................................................................................
25 | p a g e
 unit yang terselesaikan & umumnya dipindahkan ke departemen
produksi berikutnya atau gudang barang jadi.
f. Untuk mengumpulkan , mengikhtisarkan & menghitung biaya baik
secara holistik juga per unit dari masing-masing departemen dengan
menggunakan formular laporan biaya produksi.

3.3. BIAYA PRODUKSI PER DEPARTEMEN

Biaya produksi yang dikeluarkan dalam setiap departemen seperti

bahan baku langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik yang
akumulasikan pada berukurangnya barang pada proses yang dikeluarkan
untuk setiap departemen yang bersangkutan. Jika masih ada unit yang
sudah terselesaikan proses produksinya pada suatu departemen , unit tadi
akan dipindahakan ke departemen lainnya dan dalam akhirnya ke gudang
barang jadi bersama menggunakan biaya atau harga pokoknya. Jumlah unit
terselesaikan berdasarkan suatu departemen menjadi bahan standar bagi
departemen berikutnya pada satu arus produksi. Biasanya jumlah semua
biaya dan biaya per unit akan meningkat sejalan berpindahnya atau
mengalirnya unit-unit produk berdasarkan satu departemen ke departemen
lainnya.

3.4. JENIS ARUS PRODUKSI DALAM PEMBUATAN PRODUK

1) Arus Produk yang Berurutan
Dalam arus produk yang berurutan ini, produk berjalan melalui semua
tahapan produksi atau departemen dalam urutan yang sama.

...................................................................................................................................
26 | p a g e
 2) Arus Produk Paralel
Bahan baku dalam arus ini berjalan melalui beberapa departemen yang
berbeda lalu disatukan dalam suatu proses tahapan terakhir untuk menjadi
barang jadi.

3) Arus Selektif
Bahan baku yang sama berjalan pada beberapa tahapan produksi atau urutan
departemen yang berbeda, dan masing-masing urutan departemen dalam
pengolahan tersebut akan menghasilkan barang jadi yang berbeda.

3.5. PROSES AKUNTANSI UNTUK BIAYA BAHAN BAKU, BIAYA

TENAGA KERJA, DAN BIAYA OVERHEAD

1) Akuntansi Biaya Bahan Baku

Bahan baku digunakan hanya pada departemen produksi yang pertama
melakukan proses produksi. Sedangkan departemen produksi berikutnya
...................................................................................................................................
27 | p a g e
 hanya memerlukan tambahan biaya tenaga kerja langsung dan overhead
pabrik saja.

2) Akuntansi Biaya Tenaga Kerja

Dalam pencatatan ini, jumlah tenaga kerja langsung yang dibebankan kepada
masing-masing departemen produksi ditentukan menurut penghasilan bruto
dari karyawan yang bertugas dalam departemen-departemen tersebut.

3) Akuntansi Biaya Overhead Pabrik

Biaya overhead dapat dikatakan sebagai biaya yang ada pada laporan Laba
Rugi perusahaan yang berada di luar aktivitas produksi perusahaan.
(ibnuismail 2021) dalam membebankan biaya overhead pabrik kepada
departemen produksi dapat digunakan tarif yang ditetapkan lebih dahulu (
predetermined rate ) atau dapat juga digunakan biaya yang sesungguhnya
terutama apabila tingkat produksi relative konstan.

3.6. MANFAAT METODE HARGA POKOK PROSES

Menurut Wadiyo 2021 ada empat manfaat metode harga pokok proses, yaitu :
a. Menentukan Harga Jual Produk
Perusahaan yang berproduksi masal, memproses produknya agar memenuhi
persediaan di gudang. Dengan demikian biaya produksi dihitung untuk jangka
waktu tertentu untuk menghasilkan informasi biaya produksi 12 per satuan
produk. Di dalam penerapan harga jual produk, biaya produksi per unit adalah
salah satu informasi yang dipertimbangkan di samping informasi biaya lain
dan informasi non biaya. Taksiran – taksiran biaya produksi per satuan yang
akan dikeluarkan untuk memproduksi produk dalam jangka waktu tertentu.
Lalu dipakai sebagai salah satu dasar untuk menentukan harga jual per unit
produk yang akan dibebankan kepada pembeli.

b. Memantau Realisasi Biaya Produksi

Apabila planning produksi untuk jangka waktu tertentu sudah diputuskan
untuk dilaksanakan, manajemen membutuhkan informasi biaya produksi

...................................................................................................................................
28 | p a g e
 yang sesungguhnya dikeluarkan dalam pelaksanaan rencana produksi
tersebut.

Untuk memantau apakah proses produksi mengkonsumsi total biaya

produksi sinkron atau sesuai dengan yang diperhitungkan sebelumnya.
Pengumpulan biaya produksi untuk jangka waktu tertentu tersebut
dilakukan dengan menggunakan metode harga pokok proses.

c. Menghitung Laba Rugi Bruto Periode Tertentu

Untuk mengetahui apakah kegiatan produksi dan pemasaran perusahaan
dalam periode tertentu sanggup atau mampu menghasilkan laba bruto atau
menyebabkan rugi bruto. Manajemen memerlukan informasi biaya produksi
yang telah dikeluarkan untuk memproduksi barang dalam periode tertentu.
Informasi laba atau rugi bruto periodik dibutuhkan untuk mengetahui
kontribusi produk dalam menutup biaya non produksi dan menghasilkan
laba atau rugi. Oleh karena itu, metode harga pokok proses digunakan oleh
manajemen untuk mengumpulkan informasi biaya produksi yang
sesungguhnya dikeluarkan untuk periode tertentu. Tujuannya adalah untuk
menghasilkan informasi laba atau rugi bruto tiap periode.

d. Menentukan Harga Pokok Persediaan

Manajemen perusahaan harus menyajikan Laporan Keuangan berupa neraca
dan Laporan Laba Rugi. Di dalam neraca, manajemen harus menyajikan
harga pokok persediaan produk jadi dan juga harga pokok produk yang di
mana pada tanggal neraca masih dalam proses.

3.7. PENGARUH OTOMATISASI ATAS STRUKTUR BIAYA PRODUKSI

Otomatisasi yaitu pergantian antara tenaga manusia dengan tenaga

mesin secara otomatis ketika otomatisasi terjadi di dalam lingkungan
manufaktur maka struktur biaya produksi akan berubah, begitupun
sebaliknya. Struktur biaya produksi ini akan berubah tergantung pada tinggi
atau rendahnya perubahan tingkat otomatisasi. Biaya tenaga kerja langsung
akan menurun dan menjadi bagian yang tidak berarti dalam jumlah biaya
produksi bila otomatisasi dilakukan secara menyeluruh dalam segala aspek
...................................................................................................................................
29 | p a g e
 kegiatan pabrik. Sebaliknya biaya overhead pabrik akan meningkat dengan
adanya otomatisasi di dalam pabrik.

Penambahan investasi yang cukup mahal yang dilakukan oleh

perusahaan adalah sebab terjadinya peningkatan pada overhead pabrik.
Karena adanya otomatisasi dalam pabrik seperti biaya penyusutan 14
peralatan pabrik dan biaya reparasi atau perbaikan dan pemeliharaan, biaya
– biaya overhead pun meningkat. Dalam kondisi tersebut, struktur biaya
produksi yang biasanya terdiri dari 3 elemen yaitu biaya bahan baku
langsung, biaya tenaga kerja langsung, dan biaya overhead pabrik dapat juga
diperkecil menjadi 2 elemen biaya yaitu biaya bahan baku langsung dan
biaya konversi (overhead pabrik).

Apabila dalam pembebanan biaya overhead pabrik ke produksi

digunakan data tarif/taksiran, maka dalam tarif biaya overhead pabrik
tersebut sudah termasuk biaya tenaga kerja langsung. Lalu, perlukah
Otomatisasi di dalam perusahaaan? Otomatisasi selalu identik dengan
pembaharuan teknologi atau peralihan dari tenaga kerja manusia ke tenaga
mesin , oleh karena itu hal ini sangat relatif tergantung di mana kita tinggal
dan seberapa banyak jumlah penduduk di wilayah tersebut. Jumlah
pengangguran sehingga memperlukan pertimbangan yang lebih matang.
Sebagai contoh yaitu negara Jepang, negara Jepang akan lebih baik
melakukan otomatisasi karena di dalam perusahaannya kekurangan akan
sumber daya manusia, sedang apabila hal tersebut diterapkan pada negara
berkembang maka, hal tersebut akan berdampak negatif yaitu dengan
meningkatnya tingkat pengangguran.

3.8. PENYUSUNAN LAPORAN BIAYA PRODUKSI PER DEPARTEMEN

UNTUK PERUSAHAAN MANUFAKTUR

Laporan biaya produksi adalah dokumen yang digunakan dalam sistem

biaya proses, laporan ini sebagai kunci dokumen manajemen karena
memberikan informasi penting. Dalam metode harga pokok proses,
...................................................................................................................................
30 | p a g e
 menggunakan laporan biaya produksi (cost of production report) per
departemen. Laporan tersebut digunakan sebagai dokumen sumber
informasi kesimpulan ayat-ayat jurnal secara periodik atas suatu kegiatan
yang dilakukan oleh setiap departemen produksi yang kemudian selanjutnya
akan dipindahbukukan ke dalam berbagai akun yang berkaitan dengan suatu
biaya (ibnuismail 2021).

Laporan biaya produksi berisi laporan dan mempertanggung jawabkan

kegiatan produksi dalam bentuk arus fisik dan arus biaya secara keseluruhan
maupun per unit. Laporan ini terdiri dari:

1) Produksi dalam unit, bagian ini meliputi informasi jumlah produk dalam
proses awal. Meliputi produk selesai yang dimasukkan ke gudang atau
dipindahkan ke departemen lanjutan, produk yang hilang atau produk yang
rusak. Bagian ini juga memperlihatkan arus yang pada dasarnya sama
dengan arus biaya yaitu meliputi jumlah unit produksi yang harus
dipertanggungjawabkan. Informasi ini digunakan untuk menentukan biaya
per unit yang ditambahkan pada suatu departemen selama periode tertentu.

2) Biaya produksi, bagian biaya produksi ini menunjukkan biaya yang

dikeluarkan oleh departemen produksi dan suatu pertanggungjawaban dari
biaya tersebut. Biaya yang harus dipertanggungjawabkan berasal dari
biaya yang ditambahkan selama periode yang bersangkutan, biaya yang
diterima dari departemen sebelumnya dan barang dalam proses dalam awal
periode.

Untuk menyusun laporan biaya produksi diperlukan informasi tentang:

a. Unit produksi ekuivalen

Unit produksi ekuivalen merupakan unit yang diperhitungkan dalam
penentuan biaya produksi per unit. Jumlah unit yang selesai dan ditambah
dengan jumlah barang dalam proses dengan memperhitungkan tingkat atau
presentase penyelesaiannya. Angka unit produksi ekuivalen digunakan untuk

...................................................................................................................................
31 | p a g e
 menghitung biaya per unit dengan cara membagi biaya bahan baku langsung,
tenaga kerja langsung dan overhead pabrik dengan unit produksi ekuivalen.

b. Biaya per unit

Biaya per unit suatu departemen = Total Biaya Departemen

Jumlah Unit Ekuivale

Dengan menghitung biaya per unit suatu departemen akan terhimpun

keseluruhan dalam departemen terakhir yang melakukan pengolahan yaitu
sebagai sebagai biaya per unit dari barang jadi.

c. Pertanggungjawaban Biaya
Dalam laporan biaya produksi terdapat bagian biaya yang telah dikeluarkan
dan dipertanggungjawabkan harus sama dengan jumlah yang
dipertanggungjawaban biayanya. Biasanya total biaya yang dibebankan ke
suatu departemen, yaitu :

� Biaya pekerjaan awal dalam proses persediaan

� Material, biaya overhead tenaga kerja yang dikeluarkan departemen
selama periode berjalan
� Biaya ditransfer dari departemen sebelumnya selama periode tersebut.

Penyusunan Laporan Biaya Produksi per Departemen untuk Perusahaan

Manufaktur

Contoh soal :

Perusahaan manufaktur yang memproduksi tekstil yaitu PT Sandang

Makmur yaitu pembuat pakaian seragam sekolah yang dijual untuk umum.
Perusahaan ini memiliki dua departemen yaitu departemen penjahitan dan
departemen pengemasan. Bahan pertama kali dipotong dan dijahit di
departemen penjahitan, setelah selesai maka dilanjutkan ke departemen
pengemasan tanpa adanya penambahan bahan baku langsung unit hanya
disterilkan dan dikemas.

Berikut adalah data produksi pada departemen penjahitan selama bulan Juli 2019 :

...................................................................................................................................
32 | p a g e
 Unit barang dalam proses awal 0

Unit yang dimasukan dalam proses produksi 2.000

Unit yang selesai dan ditransfer ke departemen berikutnya 1.600

Unit barang dalam proses akhir (tingkat penyelesaian bahan baku

langsung 100% dan biaya tenaga kerja serta biaya overhead 60%) 400

Adapun biaya produksi yang ditambahkan pada departemen penjahitan

bulan juli 2019 :

Bahan baku langsung Rp. 10.000.000

Tenaga kerja langsung Rp. 7.360.000

Overhead pabrik Rp 11.040.000

Total Rp.28.400.000

Setelah unit selesai dikerjakan di departemen penjahitan maka unit tersebut

akan dipindahkan ke departemen pengemasan untuk proses barang jadi.

Berikut adalah data produksi pada departemen pengemasan selama bulan

juli 2019 :

Unit barang dalam proses awal 0

Unit yang diterima dari departemen sebelumnya 1.600

Unit yang selesai dan ditransfer ke gudang barang jadi 1.200

Unit barang dalam proses akhir (tingkat penyelesaian

tenaga kerja langsung dan overhead 50%) 400

Adapun biaya produksi yang ditambahkan pada Departemen Pengemasan

selama bulan Juli 2019 adalah sebagai berikut :

Tenaga Kerja langsung Rp. 7.000.000

Overhead pabrik Rp. 9.800.000

Total Rp. 16.800.000

...................................................................................................................................
33 | p a g e
 Diminta :

1) Hitunglah unit produksi ekuivalen dan biaya per unit untuk departemen
penjahitan selama bulan Juli 2019
2) Buatlah laporan biaya produksi departemen penjahitan untuk bulan Juli
2019
3) Hitunglah unit produksi ekuivalen dan biaya per unit untuk departemen
pengemasan selama bulan Juli 2019
4) Buatlah laporan biaya produksi departemen pengemasan untuk bulan
Juli 2019

Jawab/Solusi :

1) – Unit produksi Ekuivalen Departemen Penjahitan

...................................................................................................................................
34 | p a g e
 �Biaya Per Unit Departemen Penjahitan

2) Laporan Biaya Produksi Departemen Penjahitan Juli 2019

PT SANDANG MAKMUR

Departemen Penjahitan

Bulan Juli 2019

PRODUKSI DALAM UNIT

A. Produksi yang harus dipertanggungjawabkan
Unit yang dimasukkan dalam proses
2.000

Jumlah unit yang harus dipertanggungjawabkan

2.000
B. Pertanggungjawaban produksi
Unit yang ditransfer ke departemen berikutnya 1.600

Unit dalam proses akhir periode (tingkat penyelesaian 400

bahan baku 100% tenaga kerja langsung dan overhead pabrik 40%)

Jumlah Unit yang dipertanggungjawabkan 2.000

BIAYA PRODUKSI
C. Biaya yang harus
dipertanggungjawabkan Total Per Unit

Biaya yang ditambahkan

...................................................................................................................................
35 | p a g e
 Bahan baku Rp. 10.000.00 Rp.5.000

Tenaga kerJa langsung Rp. 7.360.000 Rp. 4.000

Overhead pabrik Rp. 11.040.000 Rp. 6.000

Jumlah biaya yang

dipertanggungjawabkan Rp. 28.400.000 Rp.15.000

D. Pertanggungjawaban Biaya
Biaya ditransfer ke departemen berikutnya

(1.600 unit X 15.000/unit) Rp. 24.000.000

Bahan baku :

400 X 100% X Rp.5.000/unit Rp. 2.000.000

Tenaga kerja :

400 X 60% X Rp, 4.000/unit Rp. 960.000

Overhead pabrik :

400 X 60% X Rp. 6.000/unit Rp. 1.440.000

Rp. 4.400.000

Jumlah biaya yang dipertanggungjawabkan Rp. 28.400.000

3.9. PENGARUH PRODUK HILANG TERHADAP PERHITUNGAN

HARGA POKOK PROSES

Produk hilang merupakan produk yang hilang karena proses produksi

atau hilang dikarenakan bersifat bahan yang mengalami pembusukan.
Menurut Mursyidi (2010:88) penyebab kehilangan unit dapat dibagi, yaitu
Penyusutan, contoh penyusutan gedung pabrik, alat-alat kerja dan mesin
produksi serta Terjadi kesalahan (Error) dalam proses produksi yaitu Tidak
memenuhi standar kualitas dan Tidak sesuai dengan spesifikasi produk.
...................................................................................................................................
36 | p a g e
 Menurut Mulyadi (2013:104) pengaruh terjadinya produk hilang pada awal
proses dan akhir proses terhadap perhitungan harga pokok per Departemen
atau per satuan, yaitu :

...................................................................................................................................
37 | p a g e
 BAB IV

INFORMASI AKUNTANSI PENUH

4.1. KONSEP INFORMASI AKUNTANSI PENUH

Untuk memahami konsep yang benar mengenai berita akuntansi penuh,

pertama kali diuraikan definisi gosip akuntansi penuh. Karena informasi
akuntansi penuh (full accounting information) acapkali disebut sama dengan
full cost serta full costing, maka buat memperoleh konsep yang jelas
mengenai informasi akuntansi penuh, berikut ini diuraikan beda pengertian
full accounting information, full cost, dan full costing.

4.2. DEFINISI INFORMASI AKUNTANSI PENUH

Pembahasan informasi akuntansi penuh pasti bersangkutan dengan

objek informasi (information object atau information objective). Objek
informasi bisa berupa produk, keluarga produk, aktivitas, departemen,
divisi, atau perusahaan secara keseluruhan. Informasi akuntansi penuh
artinya seluruh aktiva, semua pendapatan yang diperoleh, dan/atau seluruh
sumber yang dikorbankan suatu objek informasi. Dari definisi tersebut bisa
ditarik kesimpulan sebagai berikut:

Unsur yang membentuk informasi akuntansi penuh merupakan total

aktiva, total pendapatan, dan/atau total biaya. Informasi akuntansi penuh
pasti bersangkutan dengan objek informasi. Dalam hubungannya dengan
objek informasi, informasi akuntansi penuh adalah informasi akuntansi
langsung yang terjadi pada objek informasi tertentu ditambah dengan bagian
yang adil informasi akuntansi tidak langsung yang diberatkan kepada objek
informasi.

4.3. PERBEDAAN FULL ACCOUNTING INFORMATION, FULL COST,

DAN FULL COSTING

Full accounting information terdiri dari unsur full assests, full revees’
dan atau full costs. Full cost adalah suatu unsur full accounting information.

...................................................................................................................................
38 | p a g e
 Full cost adalah total biaya yang bersangkutan dengan objek
informasi jika objek informasi berupa produk full cost merupakan total
biaya yang bersangkutan dengan produk tersebut. Perhitungan full cost suatu
produk dipengaruhi oleh metode penentuan cost produk yang digunakan
atau variable costing activity based costing.
Full costing adalah suatu metode penentuan cost produk yang
memberatkan seluruh biaya produksi sebagai cost produk biaya produksi
yang berperilaku variable maupun tetap. Jika perusahaan memakai
pendekatan full costing dalam penentuan cost produksinya full cost
artinya biaya produksi (biaya bahan baku + biaya tenaga kerja langsung +
biaya overhead pabrik variable + biaya overhead pabrik tetap ).
Variable costing mengelompokkan biaya menurut perilaku biaya di
dalam hubungannya menggunakan perubahan volume aktivitas. Variable
costing hanya memperhitungkan biaya penuh produk terbatas pada biaya
produksi variabel saja. Biaya produksi tetap dijadikan sebagai biaya
produksi. Selain itu, variabilitas biaya menurut variable costing hanya
dihubungkan dengan aktivitas yang bersangkutan menggunakan jumlah
produk yang diproduksi (unit level activities)
Full costing dan Variable costing, adalah metode penentuan cost
produk konvensional yang didesain sesuai kondisi teknologi masa lalu.
Activity Based Costing merupakan metode penentuan cost produk
(product Costing) yang ditujukan untuk mengajukan informasi harga produk
secara cermat bagi kepentingan manajemen dengan cara mengukur secara
cermat konsumsi sumberdaya dalam setiap aktivitas yang digunakan untuk
menghasilkan produk.
Dengan cara pendekatan activity-based costing, aktivitas pembuatan
produk dibagi menjadi tiga fase yaitu :

a) Cost is caused
Biaya ada penyebabnya dan penyebab biaya adalah aktivitas.
Dengan demikian, pemahaman tentang aktivitas yang menjadi penyebab
timbulnya biaya akan menempatkan personel perusahaan pada posisi
yang dapat mempengaruhi biaya. ABC system berangkat dari keyakinan
dasar bahwa sumber daya menyediakan kemampuan untuk melaksanakan
...................................................................................................................................
39 | p a g e
 aktivitas, bukan sekadar menyebabkan timbulnya biaya yang harus
dialokasikan.

b) The causes of cost can be managed

Penyebab terjadinya biaya dapat dikelola. Melalui pengelolaan
terhadap aktivitas yang menjadi penyebab timbulnya biaya, personal
perusahaan dapat mempengaruhi biaya. Pengelolaan terhadap aktivitas
memerlukan berbagai informasi tentang aktivitas.

4.4. MANFAAT INFORMASI AKUNTANSI PENUH

1. Pelaporan Keuangan
Pelaporan keuangan dibagi menjadi 2 golongan : Pelaporan keuangan
kepada pihak luar dan pelaporan keuangan kepada manajemen puncak.
Pelaporan keuangan yang ditujukan untuk pihak luar perusahaan terikat
kepada prinsip akuntansi yang lazim, sedangkan pelaporan keuangan yang
ditujukan untuk manajemen puncak perusahaan tidak selalu terikat
terhadap prinsip akuntansi yang lazim. Pelaporan keuangan memerlukan
informasi akuntansi penuh yang berupa informasi masa lalu.

2. Analisis Kemampuan Menghasilkan Laba (Profitability Analysis)

Analisis kemampuan menghasilkan laba dapat diterapkan pada
beraneka objek informasi : produk, keluarga produk ( product line ),
aktivitas (activities), atau unit organisasi. Analisis kemampuan membuat
laba ditujukan untuk memeriksa penyebab munculnya laba atau rugi yang
diperoleh suatu objek informasi dalam periode akuntansi tertentu.
Pada perusahaan yang memperoleh beraneka macam produk,
manajemen memerlukan informasi akuntansi penuh untuk memungkinkan
manajemen melakukan analisis kemampuan setiap produk untuk
menghasilkan laba. Bila analisis kemampuan memperoleh laba diterapkan
dalam produk atau keluarga produk, dibutuhkan informasi akuntansi penuh
yang berupa pendapatan penuh yang didapatkan oleh produk pada periode
tertentu, biaya penuh yang dikorbankan dalam memproduksi dan

...................................................................................................................................
40 | p a g e
 mempromosikan produk tersebut selama periode yang sama, dan aktiva
penuh yang dimanfaatkan untuk memproduksi produk tersebut.
3. Mengetahui Berapa Biaya yang Telah Dikeluarkan Untuk Sesuatu
Manajemen secara rutin memerlukan informasi biaya yang sudah
dikeluarkan oleh perusahaan dalam suatu objek biaya berupa produk,
keluarga produk, jasa, aktivitas, pusat biaya, atau perusahaan secara
menyeluruh. Pertanyaan “Berapa biaya yang sudah dikeluarkan untuk
sesuatu” bisa dijawab dengan menyajikan informasi biaya penuh yang
bersangkutan menggunakan objek biaya.
Biaya penuh yang sudah dikeluarkan untuk sesuatu berperan bagi
manajemen pada:
a. Evaluasi konsumsi sumber daya.
Sesuatu bisa berbentuk produk, jasa, atau aktivitas. Jika manajemen
sudah merencanakan sesuatu, misalnya pembuatan produk, penyerahan
jasa, atau penerapan suatu aktivitas, maka setelah pekerjaan penyusunan
produk, penyerahan jasa, dan pelaksanaan aktivitas tersebut terealisasi,
ia membutuhkan informasi berapa sumber daya yang sudah
dikorbankan dalam pelaksanaan produksi produk, jasa, atau kegiatan
tersebut. Informasi ini diperlukan untuk memungkinkan manajemen
melakukan evaluasi terhadap planning yang sudah didesain
sebelumnya.
b. Struktur biaya perusahaan pesaing.
Informasi biaya penuh yang telah dikeluarkan pada sesuatu
diperlukan oleh manajemen dalam membandingkan efisiensi produksi
sesuatu tersebut dengan efisiensi produksi yang dilaksanakan oleh
produsen lainnya.
c. Pengambilan keputusan membeli atau membuat sendiri.
Keputusan membeli atau memperoleh sendiri yang dilakukan oleh
manajemen yang dipicu pada penghematan biaya dengan cara
membentuk sendiri (bila semula perusahaan membeli dari pemasok
luar) atau penghematan biaya dengan cara membeli dari pemasok luar
(bila semula perusahaan mewujudkan sendiri).

...................................................................................................................................
41 | p a g e
 d. Penentuan harga jual produk atau jasa.
Pada masa kompetisi yang semakin tajam, perusahaan-perusahaan
mengubah strategi pemasarannya dengan cara meletakkan
kepuasan customers sebagai prioritas pertama untuk mengerahkan
kegiatan usaha mereka. Perusahaan-perusahaan harus bisa memperoleh
produk atau jasa yang berkualitas bagus dengan harga yang rendah
untuk bisa tetap bertahan di pasar. Perusahaan-perusahaan berlomba
untuk memperoleh produk atau jasa yang bermutu dengan
menggunakan harga yang rendah dengan berpedoman
bahwa customers hanya diberatkan pada biaya-biaya untuk aktivitas-
penambah nilai (value-added activities).
e. Biaya daur hidup produk atau jasa (product life cycle).
Untuk memproduksi produk diharapkan biaya riset dan
pengembangan, biaya tes produksi dan pemasaran, biaya perancangan
ulang bilamana pasar menghendaki perubahan desain, dan biaya-biaya
lain dalam mempertahankan suatu produk supaya tetap diperlukan
oleh customers. Biaya-biaya tadi digolongkan ke dalam
kelompok product - sustaining costs, yang tidak bersangkutan dengan
aktivitas produksi pada periode akuntansi tertentu.
Biaya-biaya itu dipengaruhi oleh taksiran jumlah produk yang akan
didapatkan selama daur hidup produk (product life cycle). Pengumpulan
informasi biaya penuh masa lalu yang berhubungan dengan produk
tertentu selama jangka waktu daur hidup produk akan dapat
menyampaikan kesempatan pada manajemen untuk memperbaiki
kemampuan produk dalam memperoleh laba selama periode tersebut.
f. Biaya mutu (quality costs).
Pada lingkungan persaingan tingkat dunia, produk bermutu (quality
costs) adalah salah satu keunggulan yang diusahakan agar perusahaan
menempati posisi eksklusif di dalam persaingan tersebut.
Dengan demikian, manajemen memerlukan informasi biaya penuh
yang dihubungkan dengan berbagai aktivitas dalam mempertahankan
dan memperbaiki kualitas produk atau jasa agar sesuai dengan kualitas
yang diharapkan oleh customers. Untuk memungkinkan manajemen
...................................................................................................................................
42 | p a g e
 melakukan perencanaan, pengindentifikasian, dan pengambilan
keputusan tentang kualitas produk, manajemen perlu memahami biaya
mutu yang diartikan sebagai biaya yang terjadi karena adanya atau
kemungkinan adanya mutu produk yang rendah. Biaya mutu merupakan
biaya yang bersangkutan dengan penciptaan, pengidentifikasian,
perbaikan, dan pencegahan produk cacat.
Biaya mutu dapat dibagi menjadi empat kelompok: biaya
pencegahan, biaya penilaian, biaya kegagalan intern, dan biaya
kegagalan ekstern. Karena ada kemungkinan terjadinya ketidakberesan
dalam sesuatu (misalnya mesin rusak, bahan baku cacat, karyawan
kurang terampil) maka perusahaan perlu mengeluarkan biaya
pencegahan dan biaya penilaian. Jika kerusakan telah terjadi sehingga
diperoleh produk cacat, maka perusahaan akan mengeluarkan biaya
kegagalan (seperti biaya pengerjaan kembali, biaya garansi, kerugian
akibat mesin rusak).
b. Cost reimbursement.
Informasi jumlah biaya yang telah dikeluarkan untuk membiayai
aktivitas produksi tertentu, penyerahan jasa, atau pelaksanaan suatu
kegiatan diperlukan oleh manajemen dalam dasar permintaan
penggantian (reimbursement) atas biaya-biaya yang telah dikeluarkan.
Dalam cost-type contract misalnya, manajemen membutuhkan
informasi biaya penuh yang telah dikeluarkan di masa lalu untuk
produk, jasa, atau aktivitas tertentu untuk meminta pengubahan biaya
(cost reimbursement) dari pemilik proyek.
c. Inventory costing.
Untuk pertanggungjawaban keuangan kepada investor dan pihak luar
perusahaan yang lain, manajemen secara periodik membutuhkan
informasi biaya untuk menghitung kos sediaan produk yang masih
dalam proses dan sediaan produk jadi yang tersisa di gudang pada akhir
periode akuntansi.
4. Penentuan Harga Jual dalam Cost-Type Contract
Cost-Type Contract merupakan kontrak pembuatan produk atau
jasa yang pihak pembeli sepakat untuk membeli produk atau jasa pada
...................................................................................................................................
43 | p a g e
 harga yang didasarkan dalam total biaya yang sebenarnya dikeluarkan
oleh produsen ditambah dengan laba yang dihitung sebesar persentase
tertentu dari total biaya sesungguhnya tersebut. Dalam cost-type
contract produsen dijamin akan mendapatkan laba sebesar persentase
tertentu dari biaya sesungguhnya yang sudah dikeluarkan dalam
penyelesaian proyek.
5. Penyusunan Program
Penyusunan program merupakan proses pengambilan keputusan
tentang program-program yang akan dilaksanakan oleh organisasi dan
penaksiran jumlah sumber daya yang akan dialokasikan kepada setiap
program tersebut. Program merupakan aktivitas pokok yang telah
diputuskan oleh organisasi untuk dilaksanakan pada jangka panjang
sebagai pelaksanaan strateginya. Pada perusahaan yang tujuannya
mencari laba tiap-tiap produk utama merupakan suatu program. Selain
itu, di dalam perusahaan tersebut bisa juga dijumpai aneka macam
program seperti : program penelitian dan pengembangan produk baru,
program pelatihan karyawan, program hubungan masyarakat dll.
Keputusan pemilihan beraneka program yang akan dilaksanakan di
masa yang akan datang dilakukan dalam rangka mencapai tujuan dan
strategi yang telah direncanakan sebelumnya.
6. Penentuan harga jual normal
Pada umumnya, biaya tidak menentukan harga jual produk atau
jasa. Harga jual suatu produk terbesar di pasar digunakan sebagai
interaksi antara jumlah permintaan dan penawaran di pasar. Tetapi
manajemen puncak membutuhkan informasi biaya penuh untuk
memperhitungkan kosekuensi laba dari setiap alternatif harga jual yang
terbentuk di pasar. Oleh karena itu, dalam keadaan normal, manajemen
puncak harus mendapatkan jaminan bahwa harga jual produk atau jasa
yang dijual dipasar dapat menutup biaya penuh untuk memperoleh
produk atau jasa tersebut dan mendapatkan laba wajar. Pada prinsipnya
harga jual harus bisa menutup biaya penuh ditambah dengan laba yang
wajar. Jika pendekatan full costing digunakan pada penentuan cost
produk, harga jual produk harus bisa menutup biaya penuh, yang artinya
...................................................................................................................................
44 | p a g e
 total biaya produksi dan biaya non-produksi, ditambah dengan laba
wajar.
7. Penentuan harga transfer
Di dalam perusahaan yang telah membentuk pusat-pusat laba untuk
menghadapi berbagai macam produk dan jasa yang dihasilkan, transfer
barang dan jasa antar pusat laba menyebabkan masalah penentuan harga
transfer. Ada 2 macam pendekatan yang digunakan untuk menentukan
harga transfer : penentuan harga transfer atas dasar biaya (cost-based
transfer price) dan penentuan harga transfer atas dasar harga pasar
(market-based transfer price). Jika penentuan harga transfer didasarkan
atas biaya, maka biaya penuh masa yang akan datang dipakai untuk
dasar penentuan harga produk atau jasa yang ditransfer oleh pusat laba
penjual ke pusat laba pembeli.
8. Penentuan harga jual yang diatur dengan peraturan pemerintah.
Produk serta jasa yang didapatkan untuk memenuhi kebutuhan
pokok masyarakat seperti listrik, air, telepon dan telegram, dan pos
diatur menggunakan peraturan pemerintah. Harga jual produk serta jasa
tadi ditentukan sesuai biaya penuh masa yang akan datang ditambah
dengan laba yang dibutuhkan. Informasi akuntansi penuh yang berguna
untuk menetapkan harga jual produk atau jasa yang diatur dengan
peraturan pemerintah terdiri dari biaya penuh masa yang akan tiba
dikeluarkan untuk memperoleh produk atau jasa dan aktiva penuh yang
akan digunakan untuk memperoleh produk atau jasa tersebut.

4.5. REKASAYA INFORMASI AKUNTANSI PENUH

Informasi akuntansi penuh dimanfaatkan oleh manajemen untuk

melaporkan keuangan, pengukuran tingkat kemampuan produk atau unit
organisasi pada saat memperoleh laba, penyediaan informasi untuk
menjawab pertanyaan : “beberapa biaya yang telah dikeluarkan untuk
sesuatu?” penentuan harga jual produk atau jasa (baik pada cost-type
contract, harga jual normal, maupun harga jual produk pada perusahaan
yang diatur oleh peraturan pemerintah), dan untuk penyusunan acara. Untuk
memenuhi beraneka ragam, kebutuhan manajemen tersebut, perekayasaan
...................................................................................................................................
45 | p a g e
 informasi akuntansi penuh memerlukan identifikasi aktiva, pendapatan, dan
biaya langsung yang berkaitan pada objek informasi tertentu dan
pembebanan secara adil aktiva, pendapatan, dan biaya tidak langsung untuk
berbagai objek informasi yang bersangkutan.
Aktiva serta pendapatan umumnya mudah diidentifikasikan terhadap
objek informasi tertentu, sehingga hanya sedikit aktiva dan pendapatan tidak
langsung yang wajib dibebankan secara adil suatu objek informasi. Tidak
demikian dengan biaya. Banyak biaya yang diartikan sebagai biaya bergabung
(common cost), yang dalam perekayasaan informasi akuntansi penuh harus
dibagikan secara adil kepada berbagai objek informasi melalui metode
pembebanan tertentu. Metode pembebanan biaya yang dipergunakan untuk
perekayasaan informasi akuntansi penuh agar dapat dibagi menurut tujuan
manfaat informasi akuntansi penuh sebagai berikut ini:
1. Pembebanan biaya tidak langsung untuk penyediaan informasi
pengambilan keputusan manajemen.
Pada perekayasaan informasi akuntansi penuh, biaya tidak langsung
dibebankan pada objek informasi untuk memenuhi kebutuhan manajemen
dalam :
1. Analisis kemampuan produk atau jasa untuk memperoleh laba dan
penentuan harga jual.
Pembebanan biaya tidak langsung untuk perhitungan kemampuan
produk atau jasa dalam menghasilkan laba serta penetapan harga
jual. Pada analisis kemampuan produk atau jasa dalam memperoleh laba
serta penentuan harga jual, manajemen membutuhkan biaya penuh yang
bersangkutan dengan produk atau jasa. Pada hubungannya dengan
produk atau jasa, biaya penuh terdiri dari dua golongan biaya :
a.) Biaya langsung
Biaya langsung yang bersangkutan dengan produk atau jasa serta
bagian yang adil biaya tidak langsung yang dibebankan kepada
produk ataupun jasa tersebut. Dengan demikian perekayasaan
informasi biaya penuh untuk melengkapi kebutuhan manajemen
tersebut membutuhkan dasar yang adil untuk membebankan biaya
tidak langsung terhadap produk atau jasa.

...................................................................................................................................
46 | p a g e
 b.) Pembebanan biaya tidak langsung
Pembebanan biaya tidak langsung untuk merekayasa biaya
penuh dilakukan dengan mencari dasar yang adil untuk
membebankan biaya tidak langsung tersebut kepada produk atau
jasa. Biaya tidak langsung pada hubungannya dengan produk dibagi
menjadi dua golongan: biaya produksi tidak langsung (biaya
overhead pabrik) serta biaya nonproduksi tidak langsung (biaya
pemasaran, biaya administrasi dan umum).
Pembebanan biaya overhead pabrik pada lingkungan
manufaktur tradisional. Akuntansi biaya tradisional membebankan
biaya overhead pabrik kepada produk atas dasar kuantitas produk
yang dihasilkan. Metode pembebanan biaya overhead pabrik
terhadap produk atas dasar kuantitas yang diproduksi. Metode
pembebanan biaya overhead pabrik kepada produk ini disebut
volume-based system dalam metode ini biaya overhead pabrik
dianggap proporsional dalam jumlah unit produk yang diproduksi.
Akuntansi biaya tradisional memberatkan biaya overhead
pabrik terhadap produk melalui dua tahap. Tahap pertama, biaya
overhead pabrik dikumpulkan pada pusat biaya, biaya departemen
pembantu atau departemen produksi. Pada tahap pertama ini, biaya
overhead departemen pembantu dialokasikan terhadap departemen
produksi dengan memanfaatkan dasar alokasi tertentu. Tahap kedua,
biaya overhead pabrik yang telah melalui agregasi tahap pertama,
dibebankan pada produk atas dasar jam tenaga kerja langsung, jam
mesin, atau biaya tenaga kerja langsung.
Karena biaya overhead pabrik dibebankan pada produk
melalui agregasi, bukan berdasar kosumsi sumber daya oleh
aktivitas untuk menghasilkan produk, maka akuntansi biaya
tradisional menimbulkan prise distortion. Pembebanan biaya
overhead pabrik dalam lingkungan manufaktur maju (advanced
manufacturing enfironment). Dibandingkan dengan lingkungan
manufaktur maju, akuntansi biaya overhead pabrik memiliki cacat
rancangan berikut ini:
...................................................................................................................................
47 | p a g e
 A. hanya menggunakan jam tenaga kerja langsung (atau biaya
tenaga kerja langsung) sebagai dasar menglokasikan biaya
overhead pabrik dari pusat biaya pada produk dan jasa.
B. Harga alokasi yang berkaitan dengan volume yang digunakan
untuk mengalokasikan biaya overhead pabrik dari pusat biaya
kepada produk dan jasa.
C. Pusat biaya terlalu besar dan memiliki dan memiliki struktur
overhead yang sangat besar.

Pada pabrik yang telah memanfaatkan banyak peralatan yang

diselesaikan menggunakan komputer, tenaga kerja langsung menjadi
kurang. Tenaga ahli di bidang informasi mewakilkan peran tenaga
kerja langsung. Ahli informasi banyak dimanfaatkan untuk merancang
perangkat lunak yang bertujuan untuk menjalankan peralatan yang
dikendalikan dengan komputer. Dengan itu biaya tenaga kerja pada
perusahaan manufaktur berubah karakteristiknya dari biaya tunai
(cash costs) yang bervariasi dengan perubahan volume produksi
menjadi biaya tetap, yang tidak dipengaruhi oleh perubahan volume
produksi dan berupa sunk cost.
Tarif biaya overhead pabrik per departemen juga memperoleh
kos kedua jenis produk relatif sama karena metode pembebanan biaya
overhead ini tidak memperhitungkan perbedaan konsumsi non-
volume-related overhead costs (biaya persiapan produksi, biaya
insveksi, biaya tenaga listrik, dan biaya kesejahteraan, karyawan).
2. Pengukuran kinerja manajer
Pembenaran biaya tidak langsung untuk pengukuran kinerja
manajer jika pelaksanaan informasi biaya ditujukan untuk pengukuran
kinerja manajer, informasi biaya harus dihubungkan dengan
wewenang yang dimiliki manajer yang berkaitan. Kewenangan yang
dimiliki manajer tertentu menjadikan dirinya dalam posisi dapat
mengendalikan biaya tersebut.
Dengan demikian, biaya yang mempunyai hubungan neraca dengan
wewenang manajer tertentu diartikan sebagai biaya terkendalikan bagi
manajer tersebut, karena dengan wewenangnya, manajer tersebut
...................................................................................................................................
48 | p a g e
 dapat mempengaruhi secara signifikan besarnya biaya tersebut. Biaya
tidak langsung dengan hubunganya dengan wewenang manajer
merupakan biaya yang ada di bawah wewenang pengendalian lebih
dari seorang manajer. Untuk keperluan pengukuran kinerja manajer,
biaya tidak langsung itu perlu dibebankan terhadap manajer yang
bertanggung jawab untuk pengendaliannya.
3. Pembebanan biaya tidak langsung untuk pelaporan untuk pelaporan
keuangan kepada pihak luar.
Pembebanan biaya tidak langsung untuk pelaporan keuangan
kepada pihak luar perusahaan umumnya dilakukan dengan dasar
alokasi yang bersifat sembarang. Oleh karena itu, istilah alokasi biaya
lebih cepat dimanfaatkan untuk menggambarkan penguraian biaya
tidak langsung terhadap beraneka ragam produk untuk tujuan
pelaporan keuangan terhadap pihak luar. Biaya overhead pabrik adalah
biaya produksi tidak langsung yang wajib dialokasikan terhadap
produk atas dasar alokasi tertentu. Di awal telah dijelaskan bahwa
alokasi biaya overhead produk dilakukan melalui dua tahap alokasi.
Alokasi biaya overhead pabrik untuk kepentingan pelaporan
keuangan kepada pihak luar dengan pembebanan biaya overhead
pabrik untuk kepentingan manajemen merupakan kecermatan
(accurace) dasar pembebanan yang digunakan untuk kepentingan
pengambilan keputusan manajemen, pembebanan biaya terhadap
produk harus bisa menjamin dihasilkannya informasi biaya penuh
yang teliti, sehingga manajemen akan memperoleh informasi tanpa
distorsi di dalamnya.

...................................................................................................................................
49 | p a g e
4.6. PERHITUNGAN BIAYA PRODUKSI MENGGUNAKAN FULL
COSTING DAN VARIABEL COSTING

1. Contoh Perhitungan Metode Full Costing

Biaya produksi menurut metode full costing terdiri dari unsur biaya
produksi berikut ini:
Biaya bahan baku Rp xxx
Biaya tenaga kerja langsung Rp xxx
Biaya Overhead pabrik variable Rp xxx
Biaya overhead pabrik tetap Rp xxx
Biaya Produksi Rp xxx

Biaya produksi yang dihitung dengan pendekatan full costing

terdiri dari unsur biaya produksi (biaya bahan baku, biaya tenaga kerja
langsung, biaya overhead pabrik variabel dan biaya overhead pabrik
tetap) ditambah dengan biaya non produksi (biaya pemasaran, biaya
administrasi dan umum).
Berikut ini salah satu contoh menghitung biaya produksi dengan metode
full costing pada CV. Linstone Industri Dua Saudara :
CV. Linstone Industri Dua Saudara adalah sebuah perusahaan
yang bergerak di bidang industri penghasil batu alam. Perusahaan ini
terletak di Desa Bobos Kabupaten Cirebon berdiri pada tahun 1990 dan
memiliki 9 karyawan tetap.
Biaya bahan baku dalam penghitungan ini didasarkan atas wawancara
dan penelitian yaitu satu kali proses produksi yang dilakukan satu minggu
produksi. Total biaya bahan baku selama satu tahun sebesar Rp.
146.250.000.
Biaya tenaga kerja langsung dihitung dari upah tenaga kerja per
bulan selama satu tahun. Penghitung jumlah total biaya tenaga kerja
langsung sebesar Rp. 60.300.000 Biaya overhead pabrik variable batu
alam bobos berupa tenaga tambahan dan over time sampai saat ini tidak
ada, sehingga biaya tersebut sejumlah Rp. 0.

...................................................................................................................................
50 | p a g e
 Biaya overhead pabrik tetap batu alam bobos terdiri dari:
1.)Biaya bahan penolong/bahan tambahan Biaya bahan penolong batu
alam bobos dihitung dalam satu minggu produksi per minggu selama
satu tahun. Total jumlah biaya bahan tambahan produksi batu alam
bobos selama satu tahun sebesar Rp. 382.044.000
2.)Biaya pembayaran listrik dan tenaga kerja tidak langsung Biaya
pembayaran listrik dan upah tenaga kerja tidak langsung usaha batu
alam bobos dihitung selama satu tahun, total jumlah biaya pembayaran
listrik dan upah tenaga kerja tidak langsung sebesar Rp. Rp.
135.000.000
3.)Biaya beban depresiasi peralatan. Biaya depresiasi peralatan usaha
batu alam bobos pertahun dianggarkan sebesar Rp. 30.000.000

Jumlah produksi batu alam bobos yang dipasarkan setiap satu kali
produksi sebanyak 62m2 dalam waktu satu minggu 186m2 . Satu tahun
sama dengan 52 minggu. Jadi produksi batu alam bobos yang dihasilkan
selama satu tahun adalam 182m2 dikali 52 sama dengan 9.464m2.
Penghitungan harga pokok produksi batu alam bobos dengan metode full
costing:
Biaya bahan baku Rp 146.250.000
Biaya tenaga kerja langsung Rp 60.300.000
Biaya Overhead pabrik variable Rp 0
Biaya overhead pabrik tetap Rp 547.044.000
Jumlah Biaya Tahunan Rp 753.594.000
Jumlah Produksi Satu Tahun 9.464m2
Harga Pokok Produksi Rp 79.627.-/m2

Hasil penghitungan harga pokok produksi Batu alam bobos menggunakan

metode full costing : Rp. 79.627.-/m2

...................................................................................................................................
51 | p a g e
Diketahui pada tahun 200A, PT Sejahtera Bersama memproduksi
sebanyak 1.000 unit produk

a. Berikut data biaya produksi untuk memproduksi produk A pada PT Sejahtera

Bersama:
� Biaya Bahan Baku Rp200/unit
� Biaya Tenaga Kerja Langsung Rp150/unit
� Biaya Overhead Variabel Rp400/unit
� Biaya Overhead Tetap Rp100.000
� Biaya Pemasaran Variabel Rp300/unit
� Biaya Pemasaran Tetap Rp150.000
� Biaya adm. & umum Tetap Rp200.000
Produk A dijual dengan harga Rp2.000/unit. Dan produk A terjual 1.000 unit.

Hitunglah Harga Pokok Produksi menggunakan metode variable costing dan buat
laporan laba/rugi!

Penyelesaian perhitungan variable costing adalah sebagai berikut :

Biaya Bahan Baku (Rp200 x 1.000) = Rp200.000

Biaya Tenaga Kerja Langsung (Rp150 x 1.000) = Rp150.000

Biaya Overhead Variabel (Rp400 x 1.000) = Rp400.000

Harga Pokok Produksi Rp750.000

PT. Sejahtera Bersama

Laporan Laba/Rugi

Untuk periode yang berakhir 200A

Penjualan (Rp2.000 x 1.000) Rp2.000.000

Dikurangi biaya-biaya variable costing hasilnya adalah :

Harga Pokok Produksi Rp750.000

Biaya pemasaran variabel (Rp300 x 1.000) Rp300.000

...................................................................................................................................
52 | p a g e
 Rp1.050.000

Kontribusi Marjin Rp950.000

Dikurangi Biaya-biaya tetap :

Biaya overhead tetap Rp150.000

Biaya pemasaran tetap Rp100.000

Biaya adm. & umum tetap Rp200.000

Rp450.000

Laba/Rugi Bersih Rp500.000

...................................................................................................................................
53 | p a g e
 BAB V

BIAYA PRODUKSI MENGGUNAKAN PENDEKATAN AKTIVITAS

5.1. PENGERTIAN AKTIVITAS (ACTIVITY BASED COSTING)

Aktivitas adalah kegiatan yang mengonsumsi sumber daya yang ada di

dalam suatu perusahaan. Aktivitas ini juga lebih dikenal dengan nama
Activity Based-Costing yang merupakan suatu sistem pendekatan dalam
akuntansi yang digunakan untuk perhitungan biaya yang dilakukan
berdasarkan aktivitas-aktivitas yang terjadi di perusahaan.

Activity Based Costing (Sistem ABC) adalah sistem akuntansi biaya

berdasarkan aktivitas yang dilakukan atau yang terjadi di dalam suatu
perusahaan, yang di mana penentuan biaya produk berdasarkan konsumsi
sumber daya oleh aktivitas yang dilakukan atau yang terjadi di suatu
perusahaan.

Menurut Brimson (1991), Activity Based Costing adalah sebuah proses

pengumpulan data-data lalu setelah pengumpulan data telah selesai maka
selanjutnya dilakukan penelusuran data biaya dan kinerja aktivitas
perusahaan dan setelah itu melakukan penelusuran data maka sangat perlu
dilakukan pengujian informasi antara biaya-biaya yang dikeluarkan yang
sesungguhnya dengan biaya yang direncanakan untuk membuat tindakan
korelasi yang di perlukan.

5.2. PENGELOMPOKAN AKTIVITASI

Menurut Hansen dan Mowen ( 1997 : 155), aktivitas diklasifikasikan

menjadi empat kategori umum, yaitu:

1. Aktivitas tingkat unit (unit-level actvities)

Adalah yang dilakukan setiap suatu unit diproduksi. Contohnya
seperti suatu mesin yang memiliki daya dan jam yang digunakan
setiap unit diproduksi. Biaya aktivitas ini juga memiliki variasi
dengan jumlah unit yang diproduksi.
...................................................................................................................................
54 | p a g e
 2. Aktivitas tingkat batch (batch-level activities)
Adalah yang dilakukan setiap suatu batch barang diproduksi..
Contohnya, penjadwalan produksi suatu perusahaan, persiapan dan
pemeriksaan (kecuali apabila setiap unit diperiksa), dan penanganan
bahan yang tersedia atau yang akan disediakan.

3. Aktivitas tingkat produk/penopang product-level (sustaining

activities)
Adalah aktivitas-aktivitas yang bertujuan untuk mendorong
berbagai produk yang ada di suatu perusahaan atau yang akan
diproduksi oleh perusahaan. Contoh dari aktivitas tingkat produk
adalah perubahan rekayasa pengembangan prosedur pengujian
produk, pemasaran produk, rekayasa produk, dan pengirim

4. Aktivitas tingkat fasilitas

Adalah aktivitas-aktivitas yang dapat menopang proses umum
manufaktur dan juga bermanfaat bagi organisasi pada beberapa
tingkat, tetapi tidak memberikan manfaat untuk setiap produk secara
spesifik. Contoh adalah manajemen pabrik, pendukung program
komunitas, landscaping, keamanan, penyusutan pabrik, dan pajak
kekayaan.

5.3. PENGERTIAN COST DRIVER

Adalah Faktor-faktor yang dapat menyebabkan perubahan pada biaya-

biaya oleh aktivitas-aktivitas. Cost Driver juga diartikan sebagai
karakteristik kejadian-kejadian atau kegiatan yang di mana akan
menyebabkan adanya suatu biaya yang dikeluarkan.

Terdapat dua jenis cost driver, yaitu :

1. Driver sumber daya (resources driver)

Driver sumber daya merupakan alat ukur kuantitas sumber daya
yang akan dikonsumsi oleh suatu aktivitas dalam suatu perusahaan.
Contohnya adalah persentase luas total yang digunakan oleh suatu
aktivitas terhadap sumber daya dalam perusahaan.
...................................................................................................................................
55 | p a g e
 2. Driver aktivitas (activity driver)
Alat ukur atau pengkuran frekuensi dan intensitas permintaan
biaya-biaya suatu objek berdasarkan aktivitas-aktivitas.. Contohnya
adalah untuk mengukur konsumsi aktivitas penanganan bahan untuk
setiap produk agar dapat mengetahui perbedaan jumlah suku cadang
yang digunakan dalam produk akhir

5.4. PERBEDAAN PENDEKATAN BIAYA BERDASARKAN

KONVENSIONAL DAN BERDASARKAN AKTIVITAS

Terdapat beberapa perbedaan mendasar antara pendekatan biaya

berdasarkan konvensional dengan activity based costing atau berdasarkan
aktivitas menurut Carter Usry 2006:499 antara lain sebagai berikut :

1. Perbedaan pertama ada pada penggunaan cost driver yang di mana

Activity based costing menggunakan cost driver lebih dua cost
driver dibandingan sistem konvensional yang hanya menggunakan
satu atau dua cost driver saja.
2. Sistem ABC menggunakan aktivitas sebagai pemacu sedangkan
sistem konvensional berdasarkan satu atau dua basis alokasi saja.
3. ABC lebih unggul daripada sistem konvensional karena angka-
angka pada sistem konvensional tidak dapat dipercaya dan fokus
konvensional lebih mengutamakan pada kinerja keuangan jangka
pendek, seperti laba. Fokus ABC.
4. ABC membagi konsumsi overhead dalam 4 empat kategori yaitu:
unit, batch, produk, dan fasilitas.

5.5. HIERARKI BIAYA DALAM ACTIVITY-BASED COSTING SYSTEM

Pengelompokan atau pengkasifikasian biaya dalam berbagai

kelompok-kelompok biaya (Cost Pool) sebagai dasar pengalokasian biaya
disebut dengan hierarki biaya. Firdaus dan Wasilah (2009: 324)
mengemukakan hierarki biaya dalam Activity-Based Costing System yaitu
sebagai berikut :

...................................................................................................................................
56 | p a g e
 1. Biaya untuk setiap unit (output unit level) adalah biaya yang
digunakan dalam perusahaan dengan tujuan untuk meningkatkan
setiap unit produksi atau jasa yang diproduksi dan dihasilkan oleh
perusahaan. Dasar dari level ini adalah hubungan sebab akibat yang
terjadi di setiap unit yang dihasilkan oleh perusahaan sehingga
menghasilkan dan memperoleh biaya untuk setiap unitnya.
2. Biaya untuk setiap kelompok unit tertentu (batch level) adalah
sumber daya yang digunakan untuk aktivitas yang berkaitan dengan
kelompok-kelompok unit produk atau jasa yang dihasilkan oleh
suatu perusahaan. Dasar dari level ini adalah biaya yang hubungan
sebab akibat untuk setiap kelompok unit yang dihasilkan.
3. Biaya untuk setiap produk/jasa tertentu (product/service sustaining
level) adalah sumber daya untuk aktivitas yang akan nantinya akan
menghasilkan suatu produk dan jasa pada suatu perusahaan. Dasar
untuk level ini adalah biaya yang memiliki hubungan sebab akibat
dengan setiap produk atau jasa yang dihasilkan.
4. Biaya untuk setiap fasilitas tertentu (facility sustaining level) adalah
sumber daya yang nantinya akan digunakan untuk aktivitas yang
tidak dapat dihubungkan secara langsung dengan produk atau jasa
yang dihasilkan tetapi hanya dapat mendukung organisasi secara
keseluruhan di dalam perusahaan. Dasar untuk level ini sulit dicari
hubungan sebab akibatnya dengan produk atau jasa yang dihasilkan
tetapi level ini dibutuhkan untuk kelancaran kegiatan perusahaan
yang berhubungan dengan proses produksi barang atau jasa.

5.6. PERHITUNGAN HARGA POKOK PRODUKSI DENGAN

ACTIVITY-BASED COSTING SYDTEM

Tahap tahap dalam melakukan perhitungan Harga Pokok Produksi

dengan menggunakan system Activity-Based Costing System adalah sebagai
berikut:
a. Prosedur Tahap Pertama
Pada tahap pertama, penentukan Harga Pokok Produksi berdasarkan
ActivityBased Costing System terdiri dari lima langkah yaitu sebagai berikut:
...................................................................................................................................
57 | p a g e
 1) Langkah pertama yang dilakukan adalah penggolongan aktivitas
yang di mana dilakukan pengklasifikasikan aktivitas-aktivitas
yang terjadi di dalam perusahaan dalam beberapa kelompok yang
mempunyai suatu interpretasi fisik yang mudah, cocok, dan jelas
dengan segmen-segmen proses produksi yang dapat dikelola oleh
suatu perusahaan.

2) Setelah dilakukan pengelompokan, langkah kedua yaitu

pengasosiasian berbagai biaya dari aktivitas yang di mana akan
menghubungkan berbagai biaya yang ada dengan setiap
kelompok aktivitas yang terjadi berdasarkan pelacakan langsung
atau driver-driver sumber.

3) Langkah ketiga adalah dalam menentukan Cost Driver yang tepat

yang nantinya akan digunakan untuk setiap biaya yang
dikonsumsi atau dikeluarkan pada setiap produk yang akan
diprosuksi.

4) Langkah keempat dalam penentuan atau menentukan kelompok

biaya yang homogen (Homogeneous Cost Pool) yang di mana
sekumpulan Biaya Overhead Pabrik yang terhubung secara logis
dengan tugas-tugas berdasarkan aktivitas yang terjadi. Jadi,
aktivitas overhead harus diperhitungkan dengan secara logis
berdasarkan kegiatan agar nantinya biaya dari aktivitas tersebut
dapat dimasukan ke dalam kelompok homogen.

5) Penentuan tarif kelompok (Pool Rate) adalah langkah terakhir

yang menentukan tarif biaya Overhead Pabrik per unit Cost
Driver yang telah dikelompokan serta ditentukan sesuai aktivitas
yang terjadi yang diperhitungkan dengan rumus total Biaya
Overhead Pabrik untuk kelompok aktivitas tertentu dibagi dengan
dasar pengukur aktivitas kelompok tersebut.

Tarif BOP per kelompok aktivitas = 𝐵𝑂𝑃 𝑘𝑒𝑙𝑜𝑚𝑝𝑜𝑘 𝑎𝑘𝑡𝑖𝑣𝑖𝑡𝑎𝑠 𝑡𝑒𝑟𝑡𝑒𝑛𝑡𝑢

Driver Biayanya

...................................................................................................................................
58 | p a g e
 Agar lebih memahami perhitungan yang terjadi berdasarkan aktivitas
maka dapat dilihat contoh perhitungan Harga Pokok Produksi tahap
pertama dengan Activity-Based Costing System dapat disajikan pada
Tabel 5 sebagai berikut:

Tabel 5.1 Prosedur tahap pertama Activity-Based Costing System

Kelompok 1

Biaya penyetelan Rp176.000,00

Biaya inspeksi Rp148.000,00

Biaya total kelompok 1 Rp324.000,00

Produksi berjalan 50

Tarif kelompok 1 Rp 6.480,00

Kelompok 2

Biaya listrik Rp168.000,00

Kesejahteraan karyawan Rp156.000,00

Biaya total kelompok 2 Rp324.000,00

Jam mesin 60.000

Tarif kelompok 2 Rp 5,40

b. Prosedur Tahap Kedua

Setelah melalui tahap yang pertama maka tahap selanjutnya
adalah tahap kedua yang di mana digunakan untuk menentukan
Harga Pokok Produksi yaitu biaya untuk setiap kelompok Biaya
Overhead Pabrik yang nantinya akan dilacak ke berbagai jenis
produk. Tahap ini dilakukan dengan menggunakan tarif kelompok
yang dikonsumsi oleh setiap produk. Ukuran ini merupakan bentuk
dari penyederhanaan dari kuantitas Cost Driver yang digunakan oleh
setiap produk-produk yang ada dalam perusahaan. Biaya Overhead
...................................................................................................................................
59 | p a g e
 Pabrik ditentukan dari setiap kelompok biaya ke setiap produk
dengan rumus sebagai berikut:

BOP yang dibebankan = Tarif kelompok X Unit Cost Driver yang digunakan

Activity-Based Costing System juga fokus pada setiap aktivitas

untuk memproduksi produk yang ada dalam suatu perusahaan. Dari Biaya
Sumber lalu Objek Biaya lalu Cost Pool : Aktivitas atau Pusat lalu yang
terakhir Objek Biaya.

Contoh penggunaan Activity Based Costing dalam perhitungan Harga

Pokok Produksi dapat dilihat pada Tabel 6 sebagai berikut:

Putih
Total Biaya Kuantitas Per Unit
Biaya utama Overhead Rp100.000,00 20.000 Rp 5,00

Kelompok 1 = Rp 6.480 X 20PB Rp129.600,00 20.000 Rp 6,48

Kelompok2 = Rp 5.40 X 10.000JM Rp 54.000,00 20.000 Rp 2,70

Jumlah overhead Rp183.600,00 20.000 Rp 9,18

Jumlah biaya Rp283.600,00 20.000 Rp14,18

Biru
Total Biaya Kuantitas Per Unit
Biaya utama Overhead Rp 500.000,00 100.000 Rp 5.00

Kelompok 1 = Rp 6.480 X 30PB Rp 194.400,00 100.000 Rp 1.94

Kelompok2 = Rp 5.40 X 50.000JM Rp 270.000,00 100.000 Rp 2.70

Jumlah overhead Rp 464.400,00 100.000 Rp 4.46

Jumlah biaya Rp 964.400,00 100.000 Rp 9.64

...................................................................................................................................
60 | p a g e
5.7 PERBANDINGAN METODE KONVENSIONAL DENGAN
ACTIVITY BASED COSTING (ABC)

Metode Konvensional Metode Activity Based Costing

Sering gagal karena pengalokasian Pemicu yang digunakan untuk
overhead didasarkan pada satu atau menentukan besarnya setiap overhead
dua basis alokasi yang non Menggunakan aktivitas-aktivitas yang
representatif. terjadi di suatu perusahaan.

Biaya overhead dibagi ke dalam unit- Pengkonsumsi overhead menjadi

unit (unit based measurement). empat kategori yaitu batch, unit,
produk dan “penopang fasilitas”
(facility sustaining).

Fokus sistem ini adalah pada kinerja Mutu, biaya dan faktor waktu
keuangan jangka pendek seperti laba. merupakan fokus metode activity
based costing.

...................................................................................................................................
61 | p a g e
 BAB VI

DEPARTEMENTLISASI BIAYA OVERHEAD PABRIK

6.1. PENGERTIAN DEPARTEMENTLISASI BIAYA OVERHEAD

PABRIK

Departementalisasi biaya overhead pabrik adalah pembagian pabrik

menjadi beberapa bagian atau departemen pusat biaya (cost center), atau
unit yang lebih kecil lagi yaitu kelompok biaya (cost pool), yang akan
menerima pembebanan biaya overhead pabrik. Oleh karena itu,
departementalisasi biaya overhead pabrik memerlukan pembagian
perusahaan ke departemen-departemen untuk memudahkan pengumpulan
biaya overhead pabrik yang terjadi. Departemen-departemen inilah yang
merupakan pusat-pusat biaya yang menjadi tempat ditandingkan biaya
dengan prestasi yang dihasilkan oleh departemen tersebut.

Dengan melakukan departementalisasi biaya overhead pabrik, maka

penentuan harga pokok atas pekerjaan dan produk yang dihasilkan akan
lebih akurat dan pengendalian atas biaya overhead pabrik akan menjadi
lebih efektif. Dalam perusahaan manufaktur biasanya departemen dibagi
atas dua kelompok, yaitu:

1. Departemen Produksi (Producing Departement)

Departemen produksi merupakan departemen yang terlibat langsung
dalam pengolahan produk menjadi produk selesai, misalnya: perakitan,
pemintalan, pemotongan, pengilangan, penyulingan dan pemrosesan.
Pembentukan departemen produksi menjadi beberapa departemen bagi
perusahaan manufaktur merupakan masalah yang penting dalam hal
departementalisasi dengan maksud penentuan harga pokok produksi dan
pengendalian biaya.

2. Departemen Pendukung (Service Departement)

Departemen pendukung merupakan departemen yang secara tidak
langsung terlibat dalam proses pengolahan dalam suatu organisasi yang
sifatnya sebagai penunjang departemen produksi misalnya: prasarana,
...................................................................................................................................
62 | p a g e
 pemeliharaan, dapur, pengobatan, pengamanan, dan penyimpanan. Suatu
departemen pendukung dapat terdiri dari atas satu fungsi atau gabungan dari
beberapa fungsi. Dalam hal adanya beberapa elemen biaya overhead pabrik
yang bersifat umum yang tidak layak diorganisir dalam suatu fungsi, dapat
dibentuk suatu departemen atau kelompok biaya (cost pooling) untuk
menghimpun biaya, yang biasanya disebut dengan departemen pendukung
umum.

Pembagian pabrik menjadi beberapa departemen berguna sebagai

penentuan harga pokok produk yang lebih akurat dan penyerahan tanggung
jawab atas pengendalian biaya. Agar lebih meningkatkan ketepatan harga
pokok produk, departemen yang ada harus dibagi menjadi beberapa unit
organisasi yang lebih kecil, yaitu pusat biaya atau kelompok biaya.

6.2. MANFAAT DEPARTEMENTALISASI BIAYA OVERHEAD PABRIK

Departementalisasi biaya overhead pabrik memiliki manfaat dalam

pengendalian biaya dan ketelitian penentuan harga pokok produk.
Pengendalian biaya overhead pabrik dapat dilakukan dengan mudah melalui
cara menghubungkan biaya dengan pusat terjadinya sehingga dapat
memperjelas tanggung jawab pada setiap biaya yang terjadi dalam
departemen tertentu. Dengan menggunakan tarif biaya overhead pabrik yang
berbeda dalam setiap departemen, dengan itu pesanan atau produk yang
telah melewati suatu departemen produksi dapat dibebani dengan biaya
overhead pabrik sesuai tarif dari departemen yang berhubungan. Hal ini
dapat mengakibatkan ketelitian terhadap penentuan harga pokok produk.

6.3. PERBEDAAN BIAYA DEPARTEMEN LANGSUNG DAN BIAYA

DEPARTEMEN TIDAK LANGSUNG

1. Biaya Departemen Langsung

Biaya departemen langsung merupakan elemen biaya overhead pabrik
yang manfaatnya dapat langsung dilacak atau ditelusuri pada departemen
produksi atau departemen jasa tertentu, misalnya: bahan penolong,
kesejahteraan karyawan, dan supplies. Elemen biaya overhead sering kali

...................................................................................................................................
63 | p a g e
 terjadi dan dapat dikelompokkan sebagai biaya departemen langsung bagi
departemen produksi dan departemen pendukung meliputi sebagai berikut:
- Biaya Tenaga Kerja Tidak Langsung
- Biaya Bahan Baku Tidak Langsung dan Perlengkapan Pabrik
- Biaya Perbaikan dan Pemeliharaan
- Biaya Penyusutan Peralatan Pabrik

2. Biaya Departemen Tidak Langsung

Biaya tidak langsung merupakan elemen biaya overhead pabrik yang
manfaatnya tidak dapat langsung dilacak pada departemen produksi dan
departemen pendukung atau elemen BOP yang manfaatnya dinikmati
bersama oleh beberapa departemen di dalam pabrik, misalnya: sewa pabrik,
asuransi pabrik dan PBB. Elemen biaya overhead pabrik yang terjadi dan
digunakan oleh semua departemen tidak dapat dibebankan secara langsung
kepada suatu departemen, tetapi dialokasikan kepada semua departemen
dengan menggunakan basis yang layak.

6.4. PENENTUAN TARIF BIAYA OVERHEAD PABRIK PER

DEPARTEMEN.

Tarif biaya overhead pabrik menggunakan tarif tunggal (plantwide rate)

yang digunakan untuk pabrik secara keseluruhan. Penggunaan tarif tunggal
ini untuk membebankan biaya overhead pabrik ke setiap pesanan dari awal
sampai akhir proses produksi. Ada dua langkah dalam menentukan tarif
tunggal biaya overhead pabrik, yaitu menentukan kapasitas serta dasar
pembebanan yang digunakan dan mengestimasi elemen biaya overhead
pabrik pada kapasitas yang telah ditentukan. Tarif ini dinyatakan dengan
persentase atau jumlah rupiah (Rp) untuk setiap jam kerja langsung, jam
mesin, kilogram, satuan produk dan sebagainya.

Untuk memperoleh hasil perhitungan harga pokok produk yang lebih

tepat, dalam sistem ABC (Activity Based Costing) biasanya menggunakan
basis alokasi yang berbeda untuk kelompok-kelompok atau pun jenis-jenis
biaya tertentu dalam departemen produksi yang sama. Basis alokasi ini
biasanya dikenal dengan sebutan pemicu biaya (cost driver), yaitu suatu
aktivitas yang merupakan faktor di mana dapat menyebabkan perubahan
...................................................................................................................................
64 | p a g e
 terhadap biaya-biaya overhead pabrik. Sehingga, dalam sistem ini akan
menghasilkan beberapa tarif dalam departemen produksi yang sama.

Dalam menentukan tarif biaya overhead pabrik per departemen, semua

biaya overhead pabrik dalam departemen-departemen pendukung harus
dialokasikan seluruhnya kepada departemen-departemen produksi. Karena
perhitungan tarif biaya overhead pabrik hanya dilakukan untuk setiap
departemen produksi, sedangkan semua biaya produksi baik biaya yang
langsung berkaitan dengan kegiatan produksi maupun yang tidak langsung
harus diperhitungkan dalam harga pokok barang yang dihasilkan.

Adapun langkah-langkah dalam menentukan tarif biaya overhead pabrik

per departemen yaitu sebagai berikut:

1. Menyusun anggaran biaya overhead pabrik untuk departemen

produksi dan departemen pendukung.

Dalam menyusun anggaran biaya overhead pabrik untuk departemen-

departemen produksi dan departemen-departemen pendukung, meliputi
penaksiran atas elemen-elemen biaya langsung dan tidak langsung setiap
departemen. Penaksiran biaya langsung harus dilakukan melalui kerja sama
antara para pimpinan departemen, pejabat, pengawas, ataupun karyawan
yang berkaitan dan bagian akuntansi biaya dalam perusahaan. Di samping
itu, masukan atas penaksiran biaya-biaya umum pabrik dapat juga diperoleh
dari kepala pabrik atau manajer.

Untuk penaksiran atas elemen-elemen biaya departemen tidak

langsung seperti listrik, air, bahan bakar, dan penyusutan gedung pabrik
merupakan langkah berikutnya yang harus dilakukan oleh perusahaan.
Biaya-biaya ini akan didistribusikan ke departemen-departemen produksi
dan departemen-departemen pendukung yang memperoleh manfaatnya.
Dengan menjumlahkan seluruh elemen-elemen biaya departemen
langsung dan tidak langsung, maka dapat diperoleh jumlah anggaran biaya
overhead pabrik untuk masing-masing departemen produksi dan
departemen pendukung.

...................................................................................................................................
65 | p a g e
 2. Mengadakan penelitian untuk menetapkan basis alokasi yang
layak untuk mendistribusikan biaya tidak langsung dan biaya-biaya
departemen pendukung.

Suatu kegiatan penelitian harus dilakukan untuk memperoleh data-data

penting yang akan digunakan sebagai basis alokasi dalam rangka
mendistribusikan biaya departemen tidak langsung ke departemen-
departemen yang menikmati manfaatnya dan juga mendistribusikan biaya-
biaya departemen pendukung ke departemen produksi.

Data-data yang diperlukan untuk basis alokasi ini berkaitan dengan

departemen-departemen yang ada dalam suatu pabrik, sebagai contoh adalah
jumlah karyawan per departemen, taksiran jumlah pemakaian listrik dalam
kilowatt, luas lantai yang digunakan dalam meter persegi, nilai atau harga
perolehan dari aset. Dalam menetapkan basis yang layak untuk
mendistribusikan biaya-biaya departemen produksi, diperlukan suatu
pengkajian yang teliti mengenai fungsi yang dilakukan oleh masing-masing
departemen pendukung dan mempelajari hubungannya dengan basis alokasi
yang akan dipilih.

3. Mendistribusikan atau mengalokasikan biaya tidak langsung

dan biaya departemen pendukung ke departemen produksi.

Perhitungan tarif biaya overhead pabrik untuk penentuan harga pokok

dari produk yang dihasilkan hanya dilakukan pada departemen-departemen
produksi saja. Sehingga, jumlah biaya yang telah dianggarkan dari setiap
departemen pendukung termasuk biaya tidak langsung yang dialokasikan,
harus didistribusikan kepada departemen-departemen produksi berdasarkan
basis-basis alokasi yang mempertimbangkan hasil penelitian pabrik yang
telah diperoleh pada awal tahun.

Terdapat tiga metode yang dapat digunakan untuk mengalokasikan

biaya departemen pendukung ke departemen-departemen yang
mendapatkan layanan dari departemen pendukung, yaitu metode alokasi
langsung (direct method), metode alokasi bertahap (step method), metode
alokasi aljabar (algebric method).

...................................................................................................................................
66 | p a g e
 4. Menghitung tarif biaya overhead pabrik per departemen.

Setelah tingkat kapasitas yang akan dicapai dalam periode anggaran dan
dasar pembebanan telah ditentukan serta anggaran biaya overhead pabrik
telah disusun, maka langkah terakhir adalah menghitung tarif biaya
overhead pabrik dengan rumus sebagai berikut:

Tarif BOP =

Dasar pembebanan yang dapat digunakan dalam penentuan tarif biaya

overhead pabrik dapat dipilih dari salah satu dasar seperti jumlah satuan
produk, biaya bahan baku, iaya tenaga kerja langsung, jam tenaga kerja
langsung dan jam mesin. Dalam memilih dasar pembebanan biaya overhead
pabrik, ada faktor-faktor yang harus dipertimbangkan yaitu sebagai berikut:

- Memilih dasar pembebanan yang mempunyai hubungan lebih dekat

dengan fungsi biaya overhead pabrik.
- Dasar pembebanan biaya overhead pabrik yang dipilih harus dapat
memperkecil biaya dan pekerjaan administrasi.
- Tingkat aktivitas yang dipakai.
- Dimasukkan atau tidaknya elemen-elemen biaya overhead pabrik tetap
dalam menghitung harga pokok produk.
- Penggunaan tarif sendiri untuk departemen pembantu.

6.5. METODE-METODE DEPARTEMENTALISASI BIAYA OVERHEAD

PABRIK (BOP)

Pada umumnya tarif biaya overhead pabrik hanya dihitung untuk

departemen-departemen produksi saja, karena pengolahan bahan baku
menjadi produk biasanya terjadi di departemen produksi. Oleh karena itu
biaya overhead pabrik yang akan dibebankan kepada produk tidak hanya
terdiri dari biaya yang terjadi dalam departemen-departemen produksi saja,
melainkan meliputi pula biaya overhead yang terjadi di departemen-
departemen pembantu, maka dalam rangka penentuan tarif biaya overhead

...................................................................................................................................
67 | p a g e
 pabrik per departemen, biaya overhead departemen pembantu dialokasikan
ke departemen produksi.

Alokasi biaya overhead departemen pembantu ke departemen produksi

dapat dilakukan dengan salah satu dari dua cara berikut ini:

1. Metode Alokasi Langsung (Direct Allocation Method)

Pada metode alokasi langsung, biaya overhead departemen
pembantu dialokasikan ke tiap-tiap departemen produksi yang
menikmatinya. Metode alokasi langsung digunakan bila jasa yang
dihasilkan oleh departemen pembantu hanya dinikmati oleh departemen
produksi. Tidak ada departemen pembantu yang memakai jasa
departemen pembantu yang lain.

2. Metode Alokasi Bertahap (Step Method)

Metode ini digunakan bila jasa yang dihasilkan departemen
pembantu tidak hanya dipakai oleh departemen produksi saja, tapi
digunakan pula oleh departemen pembantu yang lain. Sebagai contoh,
departemen pembangkit tenaga listrik memberikan jasa berupa listrik
kepada departemen bengkel. Sebaliknya, departemen pembangkit
tenaga listrik menerima jasa reparasi dan pemeliharaan dari departemen
Dep Prod I Dep Prod II Dep Pembantu A Dep Pembantu B 9 bengkel.
Baik departemen bengkel maupun pembangkit tenaga listrik adalah
departemen pembantu. Oleh karena itu, sebelum biaya overhead di dua
departemen tersebut dialokasikan ke departemen produksi. Perlu
diadakan alokasi biaya overhead antar departemen pembantu yang
...................................................................................................................................
68 | p a g e
 saling menikmati jasa tersebut. Dengan demikian alokasi biaya
overhead dari departemen pembantu ke departemen produksi dilakukan
secara bertahap. Pertama kali mengalokasikan biaya overhead antar
departemen pembantu. Selanjutnya mengalokasikan biaya overhead
departemen pembantu ke departemen produksi.

6.6. PEMBAGIAN BOP KE DEPARTEMEN BERDASARKAN METODE

DEPRTEMENTALISASI

Masalah-masalah yang dihadapi dalam mengalokasikan biaya overhead

pabrik departemen pembantu tertentu departemen produksi dan ke
departemen pembantu lainnya adalah sebagai berikut:
1. Memilih dasar alokasi BOP departemen pembantu yang adil
dan teliti
Dasar alokasi BOP yang dipilih haruslah dapat menggambarkan jasa
yang dihasilkan oleh departemen pembentuk tertentu yang biaya
overhead pabriknya akan dialokasikan pada departemen produksi dan
departemen pembantu lainnya. Selain itu, dasar alokasi BOP yang
dipakai hendaknya praktis. Berikut ini diberikan beberapa contoh
pedoman yang sifatnya umum, untuk dasar alokasi BOP departemen
pembantu:

...................................................................................................................................
69 | p a g e
 Dasar Alokasi BOP
Departemen Pembantu
Jam tenaga listrik
Pembantu listrik
Pembangkit uap (boiler) Ton tenaga uap

Jam reparasi dan pemeliharaan,

Reparasi dan pemeliharaan ak�va kecuali suku cadang dan supplies
tetap
dialokasikan secara langsung

Cafeteria (karyawan makan gra�s) Jumlah karyawan

Air Liter air dikonsumsi

Poliklinik Jumlah Karyawan

Air Condi�oning (AC) Luas lantai, Jam pemakaian

Jumlah karyawan
Umum pabrik

1. Memilih metode alokasi BOP departemen pembantu

Beberapa metode alokasi BOP departemen pembantu ke
departemen produksi dan departemen pembantu lainnya adalah
sebagai berikut:

� Metode Alokasi Langsung

Pada metode alokasi langsung, BOP departemen pembantu
tertentu langsung dialokasikan ke departemen produksi tanpa
melalui departemen pembantu lainnya, meskipun departemen
pembantu lainnya juga menikmati jasa dari departemen pembantu
yang BOPnya dialokasikan.

� Metode Alokasi Bertahap Tidak Bertimbal Balik

Pada metode bertahap tidak bertimbal balik digunakan
ketentuan-ketentuan sebagai berikut:

- BOP departemen pembantu di samping dialokasikan pada

...................................................................................................................................
70 | p a g e
 departemen produksi, juga dialokasikan pada departemen
pembantu lainnya yang menikmati jasa dari departemen
pembantu yang BOPnya dialokasikan.

- Harus ditentukan urutan atau tahapan alokasi BOP departemen

pembantu. Penentuan urutan alokasi dapat dipakai pedoman
besarnya jasa suatu departemen pembantu yang dinikmati
departemen pembantu lainnya.

- Dalam menyusun tabel alokasi BOP departemen pembantu,

ketentuannya adalah departemen produksi diletakkan sebelah
kiri dan departemen pembantu diletakkan sebelah kanan.
Departemen pembantu yang dialokasikan pertama diletakkan
pada kolom paling kanan demikian seterusnya urutan kedua di
kirinya.

� Metode Alokasi Kontinyu

Pada metode alokasi kontinyu, BOP departemen pembantu

dialokasikan berurutan dan dilakukan terus menerus secara timbal
balik sampai jumlah BOP departemen pembantu habis atau
jumlahnya menjadi relatif kecil. Departemen pembantu yang
BOPnya sudah habis dialokasikan akan memperoleh alokasi
kembali dari departemen pembantu lainnya. Tahap-tahap alokasi
BOP departemen pembantu adalah sebagai berikut:

� Menentukan dasar alokasi dan urutan alokasi BOP departemen

pembantu.

� Dilakukan alokasi BOP departemen pembantu putaran kesatu,

sesuai dengan urutan alokasi yang sudah ditentukan dan
sifatnya timbal-balik.

� Apabila alokasi putaran ke-satu selesai, maka dilanjutkan

putaran ke-dua dengan cara yang sama, dan seterusnya pada
putaran berikutnya.

...................................................................................................................................
71 | p a g e
 � Apabila BOP departemen pembantu sudah habis atau
jumlahnya menjadi relatif kecil, maka proses alokasi
diberhentikan. Kemudian, sisa BOP langsung dialokasikan ke
departemen produksi.

Contoh Soal PT Eliona Sari

1. Metode Alokasi Langsung15

Anggaran BOP per departemen tahun 20X1 (dalam ribuan rupiah)

Dasar Distribusi BOP

Taksiran jasa departemen-departemen pembantu yang dipakai oleh

departemen produksi

...................................................................................................................................
72 | p a g e
 Alokasi BOP departemen pembantu ke departemen Produksi (dalam
ribuan rupiah)

2. Metode Alokasi Kontinyu

BOP langsung dan tidak langsung departemen-departemen pembantu dan
produksi selama tahun anggaran 20X3 diperkirakan sebagai berikut:

Departemen Produksi

Departemen A Rp 9.000.000

Departemen B Rp 15.000.000

Departemen Pembantu

Departemen X Rp 3.000.000

Departemen Y Rp 5.000.000

Jasa yang dihasilkan departemen pembantu dibagikan menurut proporsi

yang disajikan dalam gambar berikut :

...................................................................................................................................
73 | p a g e
 Alokasi biaya overhead pabrik dengan metode alokasi kontinyu

Alokasi BOP departemen pembantu ke departemen pembantu lain dan

departemen produksi

...................................................................................................................................
74 | p a g e
 1. Metode Aljabar
Dua persamaan diselesaikan lebih lanjut sbb:

X =3.000.000 +0.20 Y
X = 3.000.000 +0.20 ( 5.000.000 +0.10x)
X = 3.000.000 + 1.000.000 + 0.02x
X – 0,02 X = 4.000.000
0,98 X = 4.000.000
X = 4.000.000/0,98
X = 4.081.633

Y = 5.000.000 + 0.10 X

Y = 5.000.000 + 408.163

Y = 5.408.163

...................................................................................................................................
75 | p a g e
 BAB VII

BIAYA BERSAMA DAN AKUNTANSI PRODUK SAMPINGAN

7.1. PENGERTIAN BIAYA BERSAMA

Menurut Siregar, dkk (2014), Biaya bersama (joint cost) adalah biaya
yang dikeluarkan sejak saat mula-mula bahan baku diolah sampai dengan
saat berbagai macam produk dapat dipisahkan identitasnya. Biaya bersama
terdiri atas 18 biaya bahan baku, biaya tenaga kerja dan biaya overhead
pabrik.

Biaya bersama adalah seluruh biaya yang timbul untuk menghasilkan dua
jenis produk atau lebih di mana proses produksi tersebut berjalan secara
simultan. Penghitungan biaya ini dibatasi sampai dengan split of point (titik
pemisahan) yang merupakan suatu waktu di mana produk utama dan produk
sampingan (yang diproduksi secara bersama-sama) dapat dipisahkan.
Produk yang dihasilkan dapat langsung dijual pada titik ini namun dapat
juga diproses lebih lanjut sehingga dihasilkan produk yang lebih
menguntungkan.

Biaya bersama berarti setiap biaya yang menguntungkan lebih dari satu
tujuan biaya dan yang siap dibebankan ke tujuan biaya yang diuntungkan.
Contoh dari biaya bersama termasuk gaji dari orang staf pengajar baik
kejuruan keterampilan dan majikan-linked program pelatihan atau gaji
seorang individu yang mengelola dan menyediakan pelatihan untuk suatu
program.

Jika suatu perusahaan terdapat proses produksi bersama, biaya bersama

(joint cost) akan timbul untuk berbagai jenis produk yang dihasilkan. Hal ini
sesuai dengan pernyataan dari Mulyadi (2009) yaitu Biaya produk bersama
(joint product cost) adalah biaya yang dikeluarkan sejak saat mula - mula
bahan baku diolah sampai dengan saat berbagai macam produk dapat
dipisahkan identitasnya. Biaya bersama yang terdiri dari biaya bahan baku,
biaya tenaga kerja dan biaya overhead pabrik terjadi sejak input dimasukan
ke dalam proses produksi sampai titik pemisahan.
...................................................................................................................................
76 | p a g e
7.2. PERBEDAAN PRODUK BERSAMA, UTAMA, DAN SAMPINGAN

Produk Bersama atau Produk gabungan (Joint Product)

Menurut Dunia dan Abdullah (2014) Produk bersama adalah dua

produk atau lebih yang dihasilkan secara simultan dari suatu proses atau
melalui serangkaian proses tertentu, di mana masing-masing produk
mempunyai nilai penjualan yang relatif besar atau produk yang dihasilkan
dari proses tersebut memiliki lebih dari sekadar nilai normal, maka produk-
produk ini disebut dengan produk bersama (joint products).

Produk bersama dikelompokkan menjadi produk utama (main products) dan

produk sampingan (by product) :

1. Produk Utama
Produk Utama (Main product) merupakan output dari proses
produksi gabungan yang menghasilkan satu produk dengan nilai
penjualan tinggi dibandingkan dengan nilai penjualan dari output
lainnya.

Menurut (Silaban, 2014), Produk utama (Main Product) yaitu produk

yang merupakan tujuan utama operasi perusahaan dengan kuantitas dan
harga jual relatif lebih besar.
2. Produk Sampingan
Produk sampingan adalah sebuah produk yang terbuat dari proses
pembuatan produk utama. Produk sampingan bukanlah hasil utama
yang diinginkan perusahaan namun tidak dapat dihindari dari proses
pengolahan produk karena sifat bahan yang digunakan. Oleh karena itu,
produk sampingan biasanya akan berharga lebih kecil dengan kuantitas
yang lebih sedikit ketimbang produk utama.

Menurut Bustami dan Nurlela (2013), Produk sampingan adalah

produk yang dihasilkan dalam proses produksi secara bersama, tetapi
produk tersebut nilai atau kuantitasnya lebih rendah dibandingkan
dengan produk lain (produk utama).

...................................................................................................................................
77 | p a g e
 Perbedaan dari sisi nilai jual serta kuantitasnya

� Nilai jual dan kuantitas dari produk bersama tidak bisa ditentukan
lebih besar atau lebih kecil karena semua produk relatif sama.
Sedangkan produk sampingan, dapat dipastikan akan memiliki
nilai jual serta kuantitas yang lebih sedikit karena dihasilkan dari
pembuatan produk utama.
� Selain itu, secara umum, produk bersama tidak harus diolah lebih
lanjut sebelum dijual. Walau tak menutup kemungkinan, beberapa
produk bersama harus diolah lagi agar berkualitas lebih baik.
Sedangkan, produk sampingan harus diolah lagi agar bisa dijual
dan memiliki nilai yang lebih tinggi.

Perbedaan dari metode hitung biaya produk

� Produk bersama memanfaatkan tiga jenis metode yaitu metode

harga pasar, metode unit kuantitas, dan metode harga pokok per
unit. Sedangkan produk sampingan hanya menggunakan dua jenis
metode yaitu metode tanpa harga pokok (tidak menghitung harga
pokok produk sampingan) dan metode dengan harga pokok
(menghitung harga pokok produk sampingan).
� Metode harga pasar secara sederhana adalah menggunakan harga
jual sebagai harga pokok. Metode unit kuantitas adalah alokasi
biaya berdasarkan jumlah kuantitas yang diproduksi. Sedangkan
metode harga pokok per unit adalah metode menentukan harga
berdasarkan jumlah pesanan.

7.3. METODE-METODE PEMBAGIAN BIAYA BERSAMA KEPADA

PRODUK YANG DIHASIL SECARA BERSAMA

Menurut Mulyadi (2012), biaya bersama dapat dialokasikan kepada tiap-

tiap produk bersama dengan menggunakan salah satu dari empat metode di
bawah ini:
1. Metode Nilai Jual Relatif

...................................................................................................................................
78 | p a g e
 Metode ini banyak digunakan untuk mengalokasikan biaya bersama
kepada produk bersama. Dasar pemikiran metode ini adalah bahwa
harga jual suatu produk merupakan perwujudan biaya-biaya yang
dikeluarkan dalam mengolah produk tersebut. Jika salah satu produk
terjual lebih tinggi daripada produk yang lain, hal ini karena biaya yang
dikeluarkan untuk produk tersebut lebih banyak bila dibandingkan
dengan produk yang lain.
2. Metode Satuan Fisik
Metode satuan fisik mencoba menentukan harga pokok produk
bersama sesuai dengan manfaat yang ditentukan oleh masing-masing
produk akhir. Dalam metode ini biaya bersama dialokasikan kepada
produk atas dasar koefisien fisik yaitu kuantitas bahan baku yang
terdapat dalam masing-masing produk. Koefisien fisik ini dinyatakan
dalam satuan berat, volume, atau ukuran yang lain.
3. Metode Rata-Rata Biaya per Satuan
Metode ini hanya dapat digunakan bila produk bersama yang
dihasilkan diukur dalam satuan yang sama. Pada umumnya metode ini
digunakan oleh perusahaan yang menghasilkan beberapa macam
produk yang sama dari satu proses bersama tetapi mutunya berlainan.
4. Metode Rata-Rata Tertimbang
Jika dalam metode rata-rata biaya per satuan dasar yang dipakai
dalam mengalokasikan biaya bersama adalah kuantitas produksi, maka
dalam metode rata-rata tertimbang kuantitas produksi ini dikalikan dulu
dengan angka penimbang dan hasil kalinya baru dipakai sebagai dasar
alokasi.

7.4. PERHITUNGAN BIAYA BERSAMA DENGAN HARGA POKOK

DAN TANPA HARGA POKOK

Biaya produk bersama dialokasikan ke setiap produk bersama

menggunakan metode nilai pasar, rata-rata biaya per satuan, rata-rata
tertimbang dan unit kuantitatif.
1) Metode harga jual
Harga jual diketahui pada saat titik pisah.
...................................................................................................................................
79 | p a g e
 Apabila harga jual diketahui pada saat titik pisah maka biaya
bersama dibebankan kepada produk berdasarkan nilai jual masing-
masing produk terhadap jumlah nilai jual keseluruhan produk.

Rumus :

Pembebanan Biaya Bersama =

Jumlah Nilai Jual Masing-masing produk x Biaya Bersama
Jumlah Nilai Jual Keseluruhan Produk

Contoh :

PT Lombok Barat memproduksi empat jenis produk yaitu produk A,

B, C dan D secara bersama dengan biaya sebesar Rp 200.000.000.
Data yang berhubungan dengan keempat produk tersebut adalah :
Produk Unit Produksi Pada Titik Pisah Harga Pasar Per-unit
A 10.000 Rp 7.500
B 20.000 Rp 5.500
C 12.500 Rp 2.800
D 7.500 Rp 4.000

Pada Titik Pisah Harga

Produk Unit Produksi Nilai Jual
Pasar Per-unit
A 10.000 Rp 7.500 Rp 75.000.000
B 20.000 Rp 5.500 Rp 110.000.000
C 12.500 Rp 2.800 Rp 35.000.000
D 7.500 Rp 4.000 Rp 30.000.000
Jumlah Rp 250.000.000

Alokasi biaya bersama :

────────── +
Rp 200.000.000
...................................................................................................................................
80 | p a g e
 2) Harga jual tdak diketahui pada saat titik pisah
Apabila suatu produk tidak bisa dijual pada titik pisah, maka
harga titik dapat diketahui pada saat titik pisah. Produk tersebut
memerlukan proses tambahan sehingga harga jual dapat diketahui
setelah proses. Dasar yang dapat digunakan dalam mengalokasikan
biaya bersama adalah harga pasar hipotesis.

Rumus :

Contoh :

PT. Lombok Timur memproduksi tiga produk secara bersama yaitu

produk X, Y dan Z. Biaya bersama yang diketahui untuk
menghasilkan ketiga produk tersebut adalah Rp 80.000.000. Data
lain yang berhubungan dengan produk bersama adalah :

Diminta :
1. Hitunglah alokasi biaya bersama masing-masing produk
2. Hitunglah biaya produksi masing-masing produk
Penyelesaian :

Total penjualan masing-masing produk

X = 2.500 × Rp 6.000 = Rp 15.000.000

...................................................................................................................................
81 | p a g e
 Y = 3.000 × Rp 8.000 = Rp 24.000.000

Z = 2.000 × Rp 5.000 = Rp 10.000.000

─────────── +
Rp 49.000.000

Harga jual hipotesis masing-masing produk

X = Rp 15.000.000 – Rp 5.256.000 = Rp 9.744.000

Y = Rp 24.000.000 – Rp 6.252.000 = Rp 17.748.000

Z = Rp 10.000.000 – Rp 2.692.000 = Rp 7.308.000

───────── +
Rp 34.800.000

Alokasi joint cost masing-masing produk

────────── +
Rp 80.000.000

Biaya produksi masing-masing produk

Biaya produksi = Alokasi joint cost + Biaya proses lanjutan

X = Rp 22.400.000 + Rp 5.256.000 = Rp 27.656.000

Y = Rp 40.800.000 + Rp 6.252.000 = Rp 47.052.000

Z = Rp 16.800.000 = Rp 2.692.000 = Rp 19.492.000

• Metode Unit Fisik

Dapat dihitung dengan cara membagi unit fisik masing-masing
produk dengan jumlah unit fisik keseluruhan produk dikalikan dengan
biaya bersama.
Rumus :

...................................................................................................................................
82 | p a g e
 Pembebanan Biaya Bersama =
Jumlah Nilai Jual Masing-masing produk x Biaya Bersama
Jumlah Nilai Jual Keseluruhan Produk

Contoh :

P.T Sulawesi Timur memproduksi tiga jenis produk yaitu produk A, B

dan C. Biaya bersama yang digunakan untuk menghasilkan ketiga
produk tersebut sebesar Rp 300.000.000. Data lain yang digunakan
dalam memproduksi ketiga produk tersebut adalah :

Diminta :

1. Hitunglah alokasi biaya masing-masing produk dengan

menggunakan metode unit fisik
2. Hitunglah biaya produksi masing-masing produk
Penyelesaian :
Alokasi joint cost masing-masing produk

────────── +
Rp 300.000.000

Biaya produksi masing-masing produk

Biaya produksi = alokasi joint cost + biaya proses lanjutan

...................................................................................................................................
83 | p a g e
 X = Rp 75.000.000 + Rp 20.000.000 = Rp 95.000.000

Y = Rp 120.000.000 + Rp 32.000.000 = Rp 152.000.000

Z = Rp 105.000.000 + Rp 75.000.000 = Rp 180.000.000

• Metode Rata-Rata Per Unit

Seluruh produk yang dihasilkan dari proses produksi bersama harus
dibebani suatu nilai secara proporsional dari seluruh biaya bersama atau
dari besarnya unit diproduksi.

Rumus :

Pembebanan biaya bersama = Biaya per unit × Jumlah unit masing-

masing produk

Pembebanan biaya bersama =

Contoh :

P.T Indrapura memproduksi tiga jenis produk secara bersama yaitu

produk A, B dan C. Untuk menghasilkan ketiga jenis produk tersebut
dibutuhkan biaya sebesar Rp 312.000.000. Data lain yang berhubungan
ketiga produk tersebut sebagai berikut :

Diminta :
1. Hitunglah alokasi biaya bersama masing-masing produk
2. Hitunglah biaya produksi masing-masing produk

...................................................................................................................................
84 | p a g e
 Penyelesaian :

Alokasi biaya bersama masing-masing produk :

Biaya per unit =

A = Rp 2.600 × 30.000 = Rp 78.000.000

B = Rp 2.600 × 70.000 = Rp 182.000.000

C = Rp 2.600 × 20.000 = Rp 52.000.000

────────── +
Rp 312.000.000

Biaya produksi masing-masing produk

A = Rp 78.000.000 + Rp 14.000.000 = Rp 92.000.000

B = Rp 182.000.000 + Rp 40.000.000 = Rp 222.000.000

C = Rp 52.000.000 + Rp 12.000.000 = Rp 64.000.000

• Metode Rata-Rata Tertimbang

Angka penimbang dapat ditentukan berdasarkan kepada besarnya
jumlah produk yang digunakan.
Rumus :
Pembebanan biaya bersama =

Contoh :

P.T Sumatera Selatan memproduksi tiga jenis produk secara bersama

yaitu produk A, B, dan C. Biaya yang dikeluarkan untuk memproduksi
ketiga jenis produk tersebut sebesar 50.000.000. Data lain yanh
berhubungan dengan ketiga jenis adalah :

...................................................................................................................................
85 | p a g e
 Diminta :
1. Alokasi biaya bersama masing-masing produk
2. Hitunglah biaya produksi masing-masing produk
Penyelesaian :

Alokasi biaya bersama masing-masing produk

Produk A = 6.400 ×2 = 12.800

Produk B = 12.800 × 2 = 25.600

Produk C = 3.200 × 4 = 12.800

────── +
51.200

Alokasi biaya bersama

────────── +
Rp 50.000.000
Biaya produksi masing-masing produk :
Biaya produksi = Alokasi biaya bersama + biaya proses lanjutan
Produk A = Rp 12.500.000 + 3.500.000 = Rp 16.000.000
Produk B = Rp 25.000.000 + 5.000.000 = Rp 30.000.000
Produk C = Rp 12.500.000 + 4.000.000 = Rp 16.000.000

7.5. AKUNTANSI PRODUK SAMPINGAN

Dua kelompok perhitungan dan perlakuan biaya bersama ke produk

sampingan

...................................................................................................................................
86 | p a g e
 Kelompok 1 Kelompok 2
Produk sampingan sebagai Biaya Bersama dialokasikan ke
bagian yang tidak penting produk sampingan
Tidak ada biaya bersama yang
dialokasikan
Pendapatan menambah
pendapatan produk utama atau
mengurangi biaya produk
bersama

Kelompok 1

Pada kelompok 1 ada dua metode yang umumnya digunakan.

Metode 1

Pendapatan dari penjualan produk sampingan disajikan dalam Laporan Laba

Rugi sebagai :

a. Tambahan pendapatan
b. Pendapatan lain-lain
c. Pengurang terhadap beban pokok penjualan dari produk utama
d. Pengurang terhadap jumlah biaya produksi dari produk utama
Contoh :

Sebagai ilustrasi untuk keempat bentuk penyajian dari penjualan produk

sampingan pada metode 1 digunakan sebagai berikut.

Sesuai dengan data-data tersebut, maka penyajian pendapatan dari penjualan

produk sampingan dalam Laporan Laba Rugi dengan menggunakan metode
1 untuk butir (a) dan (b) adalah sebagai berikut.
...................................................................................................................................
87 | p a g e
 Penjualan produk sampingan yang disajikan menambah pendapatan dari
produk-produk utama (penyajian a) maupun sebagai pendapatan lain-lain
(penyajian b) menghasilkan angka laba sebelum pajak penghasilan yang
sama yaitu Rp 9.800.000. Penyajian a atau b yang dipilih merupakan
disreksi dari manajemen perusahaan.

Penyajian Laporan Laba Rugi untuk butir (c) adalah sebagai berikut.

Penyajian butir c yang menempatkan penjualan produk sampingan sebagai

pengurang beban pokok penjualan dari produk-produk utama juga
...................................................................................................................................
88 | p a g e
 memberikan laba sebelum pajak penghasilan sebesar Rp 9.800.000.
Penyajian butir d dengan penjualan produk sampingan mengurangi biaya
produksi disajikan berikut ini.

Dalam penyajian butir (d), penjualan produk sampingan sebesar Rp

6.000.000 dianggap sebagai unsur pengurang terhadap biaya produksi dari
produk-produk utama sebesar Rp 60.000.000. Hal ini membuat biaya
produksi neto sebesar Rp 54.000.000 (Rp 60.000.000 – Rp 6.000.000).
Biaya per unit untuk produk utama berubah menjadi Rp 4.500 ((Rp
54.000.000 + Rp 9.000.000) / 14.000). Biaya untuk persediaan awal
seluruhnya sebesar Rp 9.000.000 (Rp 4.500 x 2.000 unit) dengan asumsi
bahwa angka tersebut telah dikurangi dengan pendapatan dari penjualan
produk sampingan pada periode yang lalu.

Persediaan akhir sejumlah Rp 13.500.000 diperoleh dari mengalikan jumlah

unit yang masih ada pada akhir periode dengan biaya per unit yang baru dari
produk utama (Rp 4.500 x 3.000 unit).

Metode 2

Penyajian dari penjualan produk sampingan dalam Laporan Laba Rugi sama
seperti Metode 1, tetapi disajikan setelah dikurangi dengan beban pemasaran
dan administrasi serta biaya-biaya pengolahan tambahan yang dikeluarkan
oleh produk sampingan.
...................................................................................................................................
89 | p a g e
 Kelompok 2

Pada kelompok 2 sebagian biaya bersama dialokasikan ke produk

sampingan. Terdapat 2 metode dalam kelompok 2 ini yaitu sebagai berikut.

Metode 1: Metode nilai ganti (the replacement cost method)

Metode ini digunakan apabila produk sampingan merupakan suatu bagian

yang penting dari hasil proses produksi. Produk sampingan dinilai dengan
nilai ganti (replacement cost) atau harga pasar yang berlaku untuk produk
tersebut. Biaya produksi dari produk utama dikreditkan sebesar nilai produk
sampingan tersebut.

Metode 2: Metode nilai pasar (the market value or reversal cost method)
Metode ini mengalokasikan biaya bersama ke produk sampingan. Dengan
menggunakan nilai pasar, biaya produk sampingan dapat ditaksir dengan
cara menghitung mundur dari nilai pasar ke biaya.

Langkah-langkah yang dilakukan untuk menerapkan metode nilai pasar

dalam menentukan harga pokok produk utama dan produk sampingan.
1. Mencari laba produk sampingan sebelum biaya produksi taksiran

2. Mengurangkan laba produk sampingan dengan biaya produksi

taksiran produk sampingan setelah titik pisah
Langkah kedua ini dilakukan untuk menemukan nilai produksi
sampingan yang akan dikreditkan terhadap biaya bersama yang
nantinya akan dialokasikan ke produk utama.

...................................................................................................................................
90 | p a g e
 BAB VIII

HARGA JUAL YANG TEPAT BERDASARKAN METODE

KONVENSIONAL DAN PENDEKATAN AKTIVITAS

8.1. PENENTUAN EKONOMI UNTUK MENENTUKAN HARGA JUAL

Elastisitas Permintaan dan Harga Maksimum Laba Elastisitas

Permintaan

Elastisitas permintaan dapat digunakan dalam penentuan harga

produk yang nantinya akan berpengaruh terhadap perolehan laba. Yang
mana laba merupakan total pendapatan dikurangi total biaya. Cara
mendapatkan total pendapatan dengan cara mengkalikan harga dengan
jumlah barang.

Sebelum membahas lebih jauh mengenai elastisitas permintaan. Mari

kita pahami terlebih dahulu apa itu permintaan. Permintaan merupakan
hubungan negatif yang terjadi antara jumlah barang yang diminta dengan
harga. Dalam permintaan terdapat beberapa faktor yang
mempengaruhinya antara lain :

� Harga barang tersebut

� Harga barang lain, dalam hal ini harga barang penganti (subtitusi) dan
harga barang pelengkap (komplementer)
1. Barang pengganti contohnya teh dengan kopi
2. Barang pelengkap contohnya gula dan teh
� Ekspektasi, harapan akan masa depan rumah tangga terhadap
pendapatannya
� Pendapatan rumah tangga dengan
1. Barang normal : pakaian
2. Barang inferior : tiket kereta dengan tiket pesawat
3. Barang superior : beras
4. Barang mewah : kendaraan mewah
� Selera dari konsumen

...................................................................................................................................
92 | p a g e
 Selanjutnya kita akan membahan mengenai elastisitas permintaan.
Elastisitas merupakan suatu ukuran kepekaan suatu variabel terhadap
perubahan yang terjadi pada variabel lainnya. Elastisitas mempunyai
rumus

Elastis = E > 1

Inelastis = E < 1

Uniter = E = 1

Hubungan elastisitas dengan penerimaan total. Jika barang atau jasa

tersebut bersifat elastis maka kenaikan harga akan menyebabkan
penurunan penerimaan, ini terjadi pada barang biasa. Sementara jika
barang atau jasa tersebut bersifat inelastic maka peningkatan harga
akan menimbulkan peningkatan penerimaan, ini terjadi pada
penjualan barang mewah. Lalu selanjutnya uniter perubahan harga
pada barang atau jasa seperti ini tidak akan menimbulkan perubahan
penerimaan, ini terjadi pada obat-obatan.

Selanjutnya kita akan membahas mengenai elastisitas silang yang

merupakan cara untuk mengukur elastisitas antara 2 barang yang
mana mempunyai rumus :

Keterangan :

� Bila nilai elastisitas silangnya > 0 maka barang X dan Y

merupakan barang subtitusi
� Sementara jika nilai elastisitas silangnya < 0 maka barang X
dan Y merupakan barang komplementer.
Elastisitas pendapatan, berguna untuk melihat jumlah permintaan
jika terjadi perubahan pendapatan rumah tangga. Memiliki rumus :
...................................................................................................................................
93 | p a g e
 Keterangan :

� Jika nilai dari elastisitas pendapatannya > 0 maka dapat

disimpulkan barang X merupakan barang normal
� Sementara jika nilai elastisitas pendapatannya < 0 maka dapat
disimpulkan barang X merupakan barang inferior.

Harga Maksimum Laba

Laba maksimal akan tercapai jika penjulan produk terjadi dengan
maksimal. Yang mana penjualan maksimal akan membuat laba yang
akan diperoleh menjadi maksimal pula. Untuk memperoleh laba terlebih
dahulu penjualan melebihi dari titik impas. Di mana total penerimaan
dikurangi total biaya. Selain itu, jika dilihat dari sudut pandang
kuantitas. Dari segi kuantitas dapat diperoleh dari :

Titik impas merupakan acuan dari penjualan minimal

Selanjutnya juga dapat diperoleh melalui pendekatan rata-rata.

Dengan cara melihat selisih harga penjulan dengan harga produksi
perunit untuk melihat laba. Lalu untuk laba total diperoleh melalui laba
diperoleh dari per unit dikalikan dengan jumlah barang yang dijual.

Yang terakhir adalah pendekatan marjinal yang diperoleh

melalui membandingkan biaya marjinal dengan penerimaan marjinal.
Bila biaya marjinal dengan penerimaan marjinal sama nilainya maka
dapat dikatakan laba maksimal tercapai. Hal ini dapat diperoleh melalui
pengujian matematis.

8.2. PENDEKATAN BIAYA HARGA POKOK PENUH

...................................................................................................................................
94 | p a g e
 Pengertian biaya dalam hal ini adalah biaya untuk memproduksi
satu unit produk, tidak termasuk biaya non produksi. Jadi harga jual
ditentukan sebesar biaya produksi ditambah dengan markup yang
diinginkan. Markup yang ditambahkan tersebut digunakan untuk
menutup biaya non produksi dan untuk menghasilkan laba yang
diinginkan.

Rumus perhitungan presentase markup dalam metode harga pokok

penuh ditambah markup:

Presentase Markup =

Harga Jual = Biaya Produksi + Presentase Markup

Taksiran biaya penuh yang dipakai sebagai dasar penentuan harga

jual terdiri dari unsur-unsur sebagai berikut:

Biaya bahan baku Rpxx

Biaya tenaga kerja langsung xx
Biaya overhead pabrik (tetap + variabel) xx +
Taksiran total biaya produksi Rpxx
Biaya administrasi dan umum Rpxx
Biaya pemasaran xx +
Taksiran total biaya komersial Rpxx +
Taksiran biaya penuh Rpxx

Mark Up
Mark up adalah harga tambahan terhadap total biaya barang atau jasa
yang memberi penjual keuntungan. Mark up sendiri adalah salah satu
metode penentuan harga yang dianggap paling sederhana dan praktis
serta paling banyak diterapkan. Rumus menentukan harga jual setelah
ada mark up yaitu :

Harga Jual = Biaya Beli Produk + Mark Up

...................................................................................................................................
95 | p a g e
8.3. KELEMAHAN PENDEKATAN BERBASIS HARGA POKOK PENUH

Kelemahan dari Pendekatan berbasis harga pokok penuh adalah

sering kali terjadinya ketidakrelevanan dalam mencapai tujuan managerial
control di dalam jangka pendek. Misalnya untuk menganalisis perubahan
biaya volume laba jangka pendek, diperlukan pendekatan yang
memusatkan perhatian pada elemen biaya variabel, yaitu biaya relevan yang
berubah sesuai dengan tingkat volume kegiatan dalam jangka pendek dalam
batas kapasitas produksi normal yang dimiliki oleh perusahaan.

8.4. TARGET COSTING

Target costing merupakan perbedaan antara harga jual produk atau

jasa yang diperlukan untuk mencapai pangsa pasar tertentu dengan laba per
satuan yang diinginkan perusahaan. (Hansen dan Mowen 2009 : 361 ).

Proses target costing

( Sumber : Hansen dan Mowen, 2009 : 362 )

...................................................................................................................................
96 | p a g e
 Langkah Proses Target Costing

1) Market Driven Costing, dimulai dengan mengidentifikasi target harga

penjualan yang merupakan harga antisipasi produk saat diluncurkan.
Harga ini merupakan cerminan nilai hasil pengamatan dari produk di
mata konsumen, antisipasi relatif fungsional dan harga jual dari
penawaran yang kompetitif dan tujuan strategi perusahaan untuk
produk.
2) Product-level Target Costing, proses ini dimulai dengan biaya umum
(current cost) dari produk yang ingin dituju. Biaya di mana perusahaan
akan meluncurkan produk barunya tanpa perjanjian dengan mengubah
desain atau memperkenalkan proses yang memperbaiki proses produksi
yang sudah ada
3) Component-level Target Costing. Dalam proses ini, tim mendesain
target cost untuk setiap komponen yang berada di dalam produk yang
akan datang, target cost pada tingkat komponen ini mengembangkan
harga jual supplier. Oleh karena itu, component-level target cost ini
menyebabkan tekanan kompetitif yang dihadapi oleh perusahaan
terutama oleh supplier. Fungsi utama tersebut mencerminkan
kemampuan kerja yang penting dimana produk harus memilikinya
dalam memenuhi permintaan fungsi utamanya
4) Chained Target Costing. Di lingkungan persaingan yang semakin tinggi,
hal ini tidak begitu menguntungkan untuk kebanyakan produsen yang
efisien, karena ini juga membutuhkan supply chain yang efisien. Salah
satu cara utama untuk mendapatkan supply chain yang efisien adalah
melalui penggunaan chained target costing system. Sistem chained
target costing adalah rantai di mana output dari sistem target cost
pembeli menjadi input dari sistem target cost supplier.
8.5. PENENTUAN HARGA JUAL PADA PERUSAHAAN JUAL

Mulyadi (2001:348) Berpendapat, ada lima metode penentuan harga

jual , yaitu; penentuan harga jual dalam keadaan normal, penentuan harga
jual waktu dan bahan, penentuan harga jual dalam cost-type contract,
penentuan harga jual pesanan khusus, dan penentuan harga jual produk atau
...................................................................................................................................
97 | p a g e
 jasa yang dihasilkan oleh perusahaan yang dihasilkan oleh peraturan
pemerintah.
1) Penentuan Harga Jual Normal (Normal Pricing)
Menurut Mulyadi (2001:348), Dalam keadaan normal, manajer
penentu harga jual memerlukan informasi biaya penuh masa yang akan
datang sebagai dasar penentuan harga jual produk atau jasa. Metode
penentu harga jual normal sering kali disebut dengan istilah cost-plus
pricing, karena harga jual ditentukan dengan menambah biaya masa
yang akan datang dengan suatu presentase mark up (tambahan di atas
jumlah biaya) yang dihitung dengan formula tertentu.

Harga jual = Taksiran biaya penuh + Laba yang diharapkan

Atau menggunakan bentuk formula cost plus pricing secara umum,

menurut Hilton dan Platt (2011:686)

Harga jual = biaya + (persentase mark up x biaya)

Mulyadi (2001:349) juga mengungkapkan, Cost plus pricing

adalah penentuan harga jual dengan cara menambahkan laba yang
diharapkan di atas biaya penuh masa yang akan datang untuk
memproduksi dan memasarkan produk. Ada dua unsur yang
diperhitungkan dalam penentuan harga jual ini : taksiran biaya penuh
dan laba yang diharapkan. Taksiran biaya penuh dapat dihitung dengan
dua pendekatan : full costing dan variable costing. Dalam pendekatan
full costing, taksiran biaya penuh yang dipakai sebagai dasar penentuan
harga terdiri dari unsur-unsur seperti berikut:

Biaya bahan baku Rp xx

Biaya tenaga kerja langsung xx

Biaya overhead pabrik (variabel + tetap) xx

Taksiran total biaya produksi Rp xx

Biaya administrasi dan umum Rp xx

Biaya pemasaran xx
...................................................................................................................................
98 | p a g e
 Taksiran total biaya komersial Rp xx

Taksiran biaya penuh Rp xx

Unsur lain yang diperhitungkan dalam harga jual adalah laba yang
diharapkan. Di mana dalam keadaan normal, harga jual harus dapat
menutup biaya penuh dan dapat menghasilkan laba yang diharapkan
yang dihitung berdasarkan investasi yang ditanamkan untuk
menghasilkan produk atau jasa. Berikut hal-hal yang dipertimbangkan
dalam memperkirakan laba yang diharapkan:
a) Cost of capital
Cost of capital merupakan biaya investasi yang dilakukan dalam
perusahaan. Besarnya cost of capital sangat dipengaruhi oleh
sumber aktiva yang ditanamkan perusahaan.
b) Risiko bisnis
Besarnya risiko bisnis yang dihadapi oleh perusahaan,
mengakibatkan semakin besar presentase yang ditambahkan pada
cost of capital di dalam memperhitungkan laba yang diharapkan..
c) Besarnya capital employed
Jumlah investasi (atau capital employed) yang ditanamkan dalam
memproduksi dan memasarkan produk atau jasa merupakan faktor
yang menentukan besarnya laba yang diharapkan, yang
diperhitungkan dalam harga jual. Semakin besar investasi yang
ditanamkan dalam memproduksi dan memasarkan produk dan jasa,
semakin besar pula laba yang diharapkan dalam memperhitungkan
harga jual.

Jika biaya yang dipakai sebagai dasar penentuan harga jual,

baik dalam pendekatan full costing maupun variabel costing, biaya
penuh masa yang akan datang dibagi menjadi dua: yaitu biaya yang
dipengaruhi secara langsung oleh volume produk dan biaya penuh
yang tidak dipengaruhi langsung oleh volume produk. Dalam
penentuan harga jual, taksiran biaya penuh yang secara langsung
berhubungan dengan volume produk dipakai sebagai dasar
penentuan harga jual, sedangkan taksiran biaya penuh yang tidak
...................................................................................................................................
99 | p a g e
 dipengaruhi oleh volume produk dimasukkan kepada laba yang
diharapkan untuk kepentingan perhitungan presentase mark up.
Rumus perhitungan harga jual atas dasar biaya secara umum dapat
dinyatakan dalam persamaan berikut ini:

Harga Jual per Unit = Biaya yang Berhubungan Langsung dengan

Volume (perunit) + Persentase Mark up

Unsur kedua yang diperhitungkan dalam harga jual adalah laba

yang diharapkan atau Mark up yang harus mampu menutup elemen
biaya yang tidak dimasukkan ke dalam biaya dan harus dapat
menghasilkan laba yang diinginkan. Pendekatan return on
invesment (ROI) dapat digunakan untuk menentukan besarnya
presentase mark up yang ditambahkan pada biaya.

Menurut diinginkan Sukirno (2001:337)

“Mark up yang dihitung dengan pendekatan ROI menggambarkan

biaya yang harus ditutup dan return atas investasi yang
diinginkan.”
ROI = Laba akuntansi pertahun setelah pajak* x 100%
Investasi rata-rata **

Dengan :

* = Untuk proyek penggantian didasarkan atas penghematan

akuntansi

setelah pajak per tahun.

** = Dapat pula didasarkan atas investasi mula-mula

Dalam keadaan normal, harga jual harus dapat menutup biaya

penuh dan dapat menghasilkan laba yang diharapkan. Laba yang
diharapkan dihitung berdasarkan investasi yang ditanamkan untuk
menghasilkan produk atau jasa. (Mulyadi 2001:349-351).
2) Penentuan Harga Jual Waktu dan Bahan (Time and Material
Pricing)

...................................................................................................................................
100 | p a g e
 Hilton dan Platt (2011:696) berpendapat, pada pendekatan time and
material pricing perusahaan menentukan tarif dari tenaga kerja dan tarif
dari bahan. Mulyadi (2001:355), juga mengungkapkan penentuan harga
jual waktu dan bahan ini pada dasarnya merupakan cost-plus pricing.
Harga jual ditentukan sebesar biaya penuh ditambah dengan laba yang
diharapkan. Metode penentuan harga jual ini digunakan oleh
perusahaan bengkel mobil, dok kapal, dan perusahaan lain yang menjual
jasa reparasi dan bahan berdasarkan waktu yang diperlukan untuk
melayani customer, sehingga perlu dihitung harga jual per satuan bahan
dan suku cadang yang dijual kepada customer.

Metode penentuan harga jual berdasarkan waktu dan bahan menentuan

tarif harga jual menurut Supriyono (2001:342), didasarkan dua cara
yaitu; Berdasar jam kerja langsung dan Bahan yang digunakan
a) Penentuan Harga Jual Waktu
Dalam bukunya, Garrison (2003:815) mengungkapkan yang
dimaksud komponen waktu adalah tarif tenaga kerja per jam. Tarif
ini dihitung dengan menjumlahkan tiga elemen, yaitu :

1. biaya tenaga kerja langsung,

2. biaya pemasaran, biaya administrasi dan biaya perusahaan lain,

3. laba yang diinginkan dari waktu kerja karyawan per jamnya.

Sedangkan Mulyadi (2001:355), juga menambahkan dalam

penyerahan jasa reparasi, di samping perusahaan tersebut
mengeluarkan biaya bagi tenaga kerja langsung, perusahaan juga
mengeluarkan biaya-biaya untuk membantu tenaga kerja langsung
dalam melaksanakan pekerjaan penyerahan jasa reparasi. Biaya-
biaya tersebut meliputi : biaya tenaga kerja tidak langsung, biaya
depresiasi aktiva tetap, biaya asuransi, biaya listrik, biaya air, biaya
kantor, biaya reparasi aktiva tetap, dan biaya umum. Perhitungan
harga jual waktu menggunakan formula berikut ini :

...................................................................................................................................
101 | p a g e
 Biaya tenaga kerja langsung xx

Mark up per jam tenaga kerja langsung atau persentase

mark up dari biaya tenaga kerja langsung xx +

Harga jual waktu xx

Mark up atau persentase markup dihitung sebagai berikut:

Biaya tidak langsung xx

Laba yang diharapkan xx +

Jumlah xx

Taksiran jam tenaga kerja langsung atau taksiran biaya tenaga kerja
langsung xx :

Mark up per jam tenaga kerja langsung atau persentase mark up dari
biaya tenaga kerja langsung xx

Biaya tenga kerja langsung per jam dihitung dengan rumus :

Taksiran upah tenaga kerja yang akan dibayarkan kepada tenaga

kerja langsung selama tahun anggaran xx

Biaya kesejahteraan tenaga kerja langsung (misalnya tunjangan

kesehatan, tunjangan kesejahteraan, dsb) xx +

Jumlah biaya tenaga kerja langsung xx

Jam kerja tenaga kerja langsung dalam tahun anggaran (dihitung

dengan mengalikan jumlah tenaga kerja langsung dengan jam kerja
selama tahun anggaran) xx :

Biaya tenaga kerja langsung per jam xx

Mark up di atas biaya langsung terdiri dari dua unsur: biaya tidak
langsung dan laba yang diharapkan. Perhitungan mark up dan unsur
yang membentuk mark up menggunakan rumus :

Biaya tidak langsung

...................................................................................................................................
102 | p a g e
 Taksiran biaya tidak langsung selama tahun anggaran :

Gaji pengawas dan biaya tenaga kerja tidak langsung lain xx

Biaya depresiasi aktiva tetap xx

Biaya asuransi xx

Biaya listrik xx

Biaya air xx

Biaya reparasi aktiva tetap xx

Biaya umum xx +

Jumlah biaya tidak langsung xx

Perhitungan laba yang diharapkan

Taksiran jumlah aktiva pada awal tahun anggaran xx

Tarif kembalian investasi (ROI) yang diharapkan (dalam

persentase) xx +

Laba yang diharapkan per tahun xx

Perhitungan markup

Biaya tidak langsung xx

Laba yang diharapkan xx +

Jumlah xx

Jam tenaga kerja langsung atau biaya tenaga kerja

langsung dalam tahun anggaran xx :

Mark up (dalam rupiah per jam tenaga kerja langsung)

atau persentase mark up xx

Penentuan Bahan dan Suku Cadang

...................................................................................................................................
103 | p a g e
 Supriyono, (2001:343) mengungkapkan, Pada metode ini, tarif atau
harga jual jasa ditentukan sebesar bahan yang digunakan ditambah
dengan beban yang dihitung dari bahan yang digunakan. Beban
tersebut diharapkan dapat menutup biaya pesan, biaya disimpan,
biaya pengelolaan bahan lainnya, ditambah laba yang ditentukan dari
bahan yang digunakan.

Menurut Mulyadi (2001:357), harga jual bahan dan suku cadang

terdiri dari unsur berikut ini :

Harga beli bahan dan suku cadang xx

Persentase mark up x harga beli bahan dan suku cadang xx +

Harga jual bahan dan suku cadang xx

Persentase mark up dihitung sebagai berikut:

Biaya tidak langsung xx

Laba yang diharapkan xx +

Jumlah xx

Taksiran nilai bahan dan suku cadang yang akan dibeli dalam tahun
anggaran xx :

Persentase markup xx

3) Penentuan Harga Jual dalam Cost-type Contract (Cost-type

Contract Pricing)
Cost-type contract adalah kotrak pembuatan produk atau jasa yang
pihak pembeli setuju untuk membeli produk atau jasa yang pihak
pembeli setuju untuk membeli produk atau jasa pada harga yang
didasarkan pada total biaya yang sesungguhnya dikeluarkan oleh
produsen ditambah dengan laba yang dihitung sebesar persentase
tertentu dari total-total biaya sesungguhnya tersebut.

“Jika dalam keadaan normal, harga jual produk atau jasa yang akan
dijual di masa yang akan datang ditentukan dengan metode cost-plus
...................................................................................................................................
104 | p a g e
 pricing, berdasarkan taksiran biaya penuh sebagai dasar, dalam cost-
type contract harga jual yang dibebankan customer dihitung
berdasarkan biaya penuh sesungguhnya yang telah dikeluarkan untuk
memproduksi dan memasarkan produk.” (Mulyadi, 2001:360)

4) Penentuan Harga Jual Pesanan Khusus (Special Order Pricing)

Pesanan khusus merupakan pesanan yang diterima oleh perusahaan
di luar pesanan regular perusahaan. Biasanya pelanggan yang
melakukan pesanan khusus ini meminta harga di bawah harga jual
normal, bahkan sering kali harga yang diminta oleh customer berada di
bawah biaya penuh, karena biasanya pesanan khusus mencakup jumlah
yang besar. Dalam keadaan seperti ini, yang perlu dipertimbangkan oleh
manajer penentu harga jual adalah :

a) Pesanan regular adalah pesanan yang dibebani tugas untuk menutup

seluruh biaya tetap yang akan terjadi dalam tahun anggaran. Dengan
demikian jika manajer penentu harga jual yakin bahwa seluruh biaya
tetap dalam tahun anggaran akan dapat ditutup oleh pesanan yang
reguler, maka pesanan khusus dapat dibebaskan dari kewajiban
untuk memberikan kontribusi dalam menutup biaya tetap
b) Jika dengan penerimaan pesanan khusus, perusahaan diperkirakan
tidak hanya akan mengeluarkan biaya variabel saja, Tetapi
memerlukan biaya tetap karena harus beroperasi di atas kapasitas
yang tersedia, maka harga jual pesanan khusus harus di atas biaya
variabel ditambah dengan kenaikan biaya tetap karena pesanan
khusus tersebut. Dalam mempertimbangkan penerimaan pesanan
khusus, informasi akuntansi diferensial merupakan dasar yang
dipakai sebagai landasan penentuan harga jual.

5) Penentuan Harga Jual Produk Atau Jasa yang dihasilkan oleh

Perusahaan yang diatur dengan Peraturan Pemerintah
Dalam penentuan harga jual normal yang diatur oleh pemerintah
biaya penuh masa yang akan datang dipakai sebagai dasar penentuan
harga jual dihitung dengan menggunakan salah satu pendekatan yaitu
pendekatan full costing dan variable costing. dalam hal ini pendekatan
...................................................................................................................................
105 | p a g e
 full costing saja yang dipakai karena pendekatan variable costing tidak
diterima sebagai prinsip akuntansi yang lazim.

Diperlukan pedoman rinci unsur-unsur biaya produksi dan biaya

nonproduksi yang diperhitungkan dalam biaya penuh dan pedoman
cara pengukurannya masing-masing untuk memungkinkan wakil
rakyat menilai kewajaran biaya penuh yang dipakai sebagai dasar
penentuan harga jual. Dengan demikian masyarakat akan terjamin
untuk memperoleh produk dan pelayanan jasa pada harga yang benar-
benar wajar.

...................................................................................................................................
106 | p a g e
 BAB IX

INFORMASI AKUNTANSI DIFERENSIAL

9.1. PENGERTIAN INFROMASI AKUNTANSI DIFERENSIAL

Ada beberapa pendapat mengenai pengertian informasi akuntansi

diferensial salah satunya, menurut pendapat Hariadi di dalam bukunya yang
berjudul akuntansi manajemen suatu sudut pandang (2002) yaitu, “informasi
akuntansi diferensial adalah informasi tentang bagaimana biaya,
penghasilan dan aktiva akan berbeda jika suatu tindakan diambil ketika
dibandingkan dengan alternatif tindakan yang lain.”

Informasi akuntansi diferensial berguna bagi manajemen dalam

pemilihan alternatif yang terbaik untuk perusahaan, karena informasi
akuntansi diferensial berisi informasi tentang taksiran perbedaan aktiva,
pendapatan dan biaya sebagai akibat dipilihnya suatu alternatif langkah
dibandingkan dengan alternatif tindakan yang lain.

9.2. KONSEP INFORMASI AKUNTANSI DIFERENSIAL

Menurut Muliyadi bahwa konsep dari Informasi akuntansi diferensial

yaitu “Informasi akuntansi diferensial mempunyai dua unsur pokok :
merupakan informasi masa yang akan datang dan berbeda diantara alternatif
yang dihadapi oleh pengambilan keputusan”.

Berdasarkan pendapat tersebut konsep Informasi akuntansi diferensial

adalah informasi yang menyangkut masa yang akan datang yang
diperkirakan akan berbeda untuk setiap alternatif yang sedang
dipertimbangkan, jadi memudahkan manajemen untuk memilih suatu
alternatif untuk kemajuan sebuah perusahaannya. (viana, mega;).

Menurut E priyatin; 2014 Ada 3 jenis Informasi akuntansi diferensial, yaitu

:
1) Biaya diferensial ( differential cost)
Biaya diferensial adalah biaya yang akan timbul dari berbagai
macam alternatif yang ada atau tersedia dalam proses pengambilan
...................................................................................................................................
108 | p a g e
 keputusan. Biaya diferensial bermanfaat sebagai salah satu dasar
pertimbangan dalam pengambilan keputusan.
2) Pendapatan Diferensial (differential revenue)
Pendapatan diferensial menurut Kamaruddin (2007:123) yaitu
“Jumlah pendapatan yang berbeda apabila dihitung dengan satu set
kondisi tertentu dibanding dengan kondisi set yang lain”. Halim dan
Supomo (2005:76) berpendapat yang tidak jauh berbeda yaitu
“Pendapatan diferensial merupakan pendapatan yang berbeda dalam
suatu kondisi, dibandingkan dengan kondisikondisi yang lain.”
3) Aktiva Diferensial (differential asset)
Menurut Mulyadi (2001:16) Aktiva diferensial adalah “Tambahan
investasi dalam mesin dan equipment, sehingga ditekankan bahwa dalam
istilah aktiva diferensial yang dimaksud aktiva diferensial adalah aktiva
berupa investasi dalam aktiva tetap”.

9.3. PERBEDAAN BIAYA PENUH DAN BIAYA DIFERENSIAL

Terdapat 3 aspek yang membedakan biaya diferensial dengan biaya penuh

yaitu :
1) Unsur Biaya
Unsur yang membentuk biaya penuh suatu produk yaitu terdiri dari
biaya langsung yang berkaitan dengan produk ditambah dengan bagian
biaya tidak langsung yang dibebankan kepada produk tersebut.
sedangkan biaya diferensial hanya meliputi biaya yang berbeda dalam
kondisi tertentu saja.
2) Sumber Informasi
Informasi biaya penuh dapat diambil langsung dari catatan
akuntansi reguler, sedangkan informasi biaya diferensial dikumpulkan
dengan cara merancang sistem akuntansi yang sesuai dengan masalah
tertentu yang sedang dihadapi oleh pengambil keputusan.

3) Perspektif waktu biaya penuh, informasi akuntansi masa yang akan

datang dan masa lalu perlu dikumpulkan. Lalu sedangkan dalam biaya
diferensial hanya informasi akuntansi masa yang akan datang saja yang
dikumpulkan.
...................................................................................................................................
109| p a g e
9.4. MANFAAT INFORMASI DIFERENSIAL DALAM PENGAMBILAN
KEPUTUSAN

Informasi diferensial sangat bermanfaat bagi manajemen dalam

pengambilan keputusan, seperti membeli atau membuat sendiri, menjual
atau memproses lebih lanjut suatu produk, menghentikan atau melanjutkan
produksi produk tertentu dan menerima atau menolak pesanan khusus.

Salah satu pengambilan keputusan tersebut sering terjadi pada

perusahaan pengelolaan yang mempunyai fasilitas produksi yang
menganggur sehingga dapat menimbulkan pemikiran untuk menerima
pesanan khusus produk dari pihak luar. Atau sebaliknya perusahaan selama
ini menolak pesanan khusus karena kurang efisien dan biaya yang
dikeluarkan lebih tinggi dari pendapatan yang diterima.

Dalam pengambilan keputusan, manajemen membutuhkan informasi

yang relevan dalam pengambilan keputusan. Informasi akuntansi diferensial
menyajikan perbandingan biaya dan pendapatan dari beberapa alternatif
pilihan yang akan diambil.

Menurut Mulyadi (2001) Manfaat informasi akuntansi diferensial adalah :

1) Membeli Atau Membuat Sendiri (Make Or Buy Decision)
Keputusan membeli atau membuat sendiri adalah pilihan yang harus
dihadapi manajemen terutama dalam perusahaan yang produknya
memiliki berbagai komponen dan memproduksi berbagai jenis produk.
Semua komponen yang membentuk suatu produk tidak harus dibuat
sendiri oleh perusahaan, jika ada pemasok dari luar yang dapat memasok
komponen tersebut dengan harga yang lebih murah daripada perusahaan
membuat sendiri komponen tersebut maka salah satu pemicu timbulnya
pertimbangan untuk membeli atau memproduksi sendiri adalah adanya
penawaran harga dari pemasok yang berada di bawah biaya produksi
sendiri komponen tersebut. Pertimbangan ini dapat juga timbul sebagai
akibat adanya taksiran penghematan biaya jika suatu komponen yang
sebelumnya dibeli dari pemasok luar direncanakan akan dibuat sendiri
oleh perusahaan.

...................................................................................................................................
110 | p a g e
 2) Menjual atau Memproses Lebih Lanjut Suatu Produk (Sell Or
Process Further)
Menjual produk dengan kondisinya sekarang atau memprosesnya
lebih lanjut menjadi produk lain yang memiliki harga jual yang lebih
tinggi adalah salah satu pilihan yang harus dipilih oleh manajemen.
Dalam pengambilan keputusan macam ini, informasi akuntansi
diferensial yang diperlukan yaitu pendapatan diferensial dengan biaya
diferensial jika alternatif memproses lebih lanjut dipilih.
3) Menghentikan atau Melanjutkan Produksi Produk Tertentu Atau
Kegiatan Usaha Departemen Tertentu
Dalam perusahaan yang menghasilkan lebih dari satu macam
keluarga produk atau yang memiliki berbagai departemen penghasil
laba, kadang kala manajemen menghadapi salah satu keluarga
produknya atau salah satu departemennya mengalami kerugian usaha
yang diperkirakan akan berlangsung terus. Dalam hal ini manajemen
harus mempertimbangkan keputusan menghentikan atau tetap
melanjutkan produksi produk yang mengalami kerugian tersebut.
Informasi yang relevan untuk dipertimbangkan dalam pengambilan
keputusan ini adalah biaya diferensial dan pendapatan diferensial,
dihentikannya produksi produk tersebut maka perusahaan akan
kehilangan kesempatan memperoleh pendapatan dari produk tersebut.

Pendapatan yang hilang ini adalah informasi pendapatan diferensial

dan merupakan pengorbanan yang ditanggung karena memilih untuk
menghentikan produksi produk tersebut.

Di sisi lain dengan dihentikannya produksi produk tersebut

perusahaan menikmati manfaat berupa biaya terhindarkan yang
merupakan informasi biaya diferensial jika biaya terhindarkan lebih
besar dari pendapatan yang hilang akibat dari pemberhentian produksi
suatu produk, maka alternatif penghentian sebaiknya dipilih, namun jika
biaya terhindarkan lebih kecil dari pendapatan yang hilang akibat
dihentikannya produksi produk tersebut maka, alternatif penghentian
tersebut sebaiknya tidak dipilih.
4) Menerima Atau Menolak Pesanan Khusus Perusahaan Perusahaan
...................................................................................................................................
111 | p a g e
 Membangun usahanya dengan kapasitas yang mampu memenuhi
permintaan pasar tertinggi beberapa tahun yang akan datang. Jika
perusahaan membangun pabriknya dengan kapasitas yang hanya mampu
memenuhi permintaan pasar sekarang, berakibat dilakukannya ekspansi
pabrik secara terus-menerus. Dengan demikian perusahaan memiliki
kapasitas yang menganggur yang mendorong manajemen untuk
mempertimbangkan penetapan harga jual di bawah harga normal.

Dalam pengambilan keputusan menerima atau menolak pesanan

khusus, informasi akuntansi diferensial yang relevan adalah pendapatan
diferensial dan biaya diferensial. Jika pendapatan diferensial lebih tinggi
dibandingkan dengan biaya diferensial maka pesanan khusus sebaiknya
diterima, namun jika pendapatan diferensial lebih rendah dibandingkan
dengan biaya diferensial, maka pesanan khusus sebaiknya ditolak.

9.5. PENGAMBILAN KEPUTUSAN TAKTIS

1) Pengertian keputusan Taktis Menurut Hansen dan Mowen (2011: 64)
Keputusan Taktis adalah sebuah tindakan berskala kecil yang
bermanfaat untuk tujuan jangka panjang. Pengambilan keputusan taktis
ini terdiri dari pemilihan berbagai alternatif dengan hasil yang langsung
atau terbatas.

Pengambilan keputusan taktis merupakan pengambilan keputusan

dengan memilih dari beberapa alternatif dalam waktu yang singkat.
Contohnya ketika menerima pesanan khusus dengan harga yang lebih
rendah dari harga jual biasanya untuk memanfaatkan kapasitas yang
masih ada serta meningkatkan laba. Keputusan taktis ini merupakan
keputusan manajemen atau manajer perusahaan yang bersifat jangka
pendek (poerwanto, G Hendra;, 2013).
2) Tujuan Pengambilan Keputusan Taktis
Memilih strategi alternatif sehingga keunggulan jangka panjang agar
tercapai. Pengambilan keputusan taktis harus mendukung tujuan ini,
meskipun tujuan langsungnya berjangka pendek (menerima suatu
pesanan khusus untuk meningkatkan laba) atau berskala kecil
(memproduksi sendiri dari pada membeli).
...................................................................................................................................
112 | p a g e
 Contoh, suatu perusahaan yang sedang mempertimbangkan sesuatu
untuk memproduksi sebuah komponen dari pada membelinya kepada
pemasok. Tujuannya adalah menekan biaya pembuatan produk utama.
Keputusan taktis ini sebagian kecil dari strategi perusahaan dalam
meraih keunggulan biaya atau laba. Jadi, keputusan taktis berupa
tindakan berskala kecil yang bermanfaat untuk tujuan jangka panjang
(poerwanto, G Hendra;, 2013).
3) Model Pengambilan Keputusan Taktis
Pendekatan umum bagi pengambilan keputusan taktis. Enam
langkah menggambarkan proses pengambilan keputusan yang
direkomendasi adalah sebagai berikut (poerwanto, G Hendra;2013) :

a. Mengenali dan tetapkan masalah, mengenali dan mendefenisikan

masalah yang spesifik.
b. Identifikasi setiap alternatif untuk solusi yang layak atas
permasalahan, kemudian eliminasi alternatif yang secara nyata tidak
layak. Membuat daftar dan mempertimbangkan berbagai solusi
layak.
c. Mengidentifikasi biaya serta manfaat yang berkaitan dengan setiap
alternatif yang layak. Kemudian klasifikasi biaya dan manfaat
sebagai relevan atau tidak relevan serta eliminasilah biaya dan
manfaat yang tidak relevan dari pertimbangan tersebut.
d. Menghitung total biaya dan manfaat relevan masing-masing
alternatif.
e. Nilailah faktor-faktor kualitatif.
f. Tetapkan alternatif yang menawarkan manfaat terbesar. Dari
keputusan alternatif yang menawarkan manfaat terbesar, keputusan
dapat dibuat.

4) Etika dalam Pengambilan Keputusan Taktis

Dalam pengambilan keputusan taktis, masalah etika berkaitan
dengan bagaimana keputusan diimplementasikan serta kemungkinan
adanya pengorbanan sasaran jangka panjang agar memenuhi sasaran
jangka pendek. Pencapaian suatu sasaran penting, ketika bagaimana cara
...................................................................................................................................
113 | p a g e
 mencapainya merupakan suatu hal yang lebih penting. Sebagian manajer
ketika mengabaikan suatu aspek etika dalam pengambilan keputusan
taktis dengan beralasan adanya tekanan yang berat menghasilkan kinerja
yang tinggi.

Contohnya : Pemutusan Hubungan Kerja karyawan serta

pengurangan kualitas bahan, alat dan desain untuk menaikkan laba
jangka pendek. Pada dasarnya, etika ini dapat diatasi dengan
menggunakan rasio serta tidak hanya memfokuskan pada sasaran jangka
pendek atau beban jangka panjang. Tetapi, tanggung jawab moral
seorang pemimpin terhadap berbagai stakeholders (karyawan,
pelanggan, pemerintah, masyarakat) harus menjadi pertimbangan utama.

9.6. METODE PERHITUNGAN PENGAMBILAN KEPUTUSAN TAKTIS

Biaya diferensial sering dikatakan sama dengan biaya relevan. Untuk

membahas masalah biaya relevan di sini. Biaya relevan adalah biaya yang
perlu anda pertimbangkan saat membuat keputusan. Biaya terkait memiliki
dua karakteristik khusus:

� Biaya masa depan bukan biaya masa lalu (sunk cost)

� Biaya Berbeda Antara Dua Alternatif
Ketika membahas dua jenis perhitungan biaya di atas, yaitu biaya
diferensial dan biaya relevant, dapat disimpulkan bahwa beberapa biaya
diferensial dan biaya relevan yaitu memiliki tujuan yang sama, yaitu biaya
untuk pengambilan keputusan. Terapkan biaya diferensial saat membuat
keputusan jangka pendek. Jangka pendek dalam hal ini adalah keputusan
yang diambil hanya berlaku untuk jangka waktu kurang dari satu periode
pelaporan (satu tahun) baik dari segi penggunaan maupun efektivitasnya.

Dalam diskusi kami tentang penerapan pengambilan keputusan jangka

pendek, kami mengutip 2 kasus (lufiana, cela;, 2020):

� Menjual atau memroses lebih lanjut

� Kombinasi produk
Sebelum memberikan contoh di atas, selain menganalisis biaya
diferensial dan biaya terkaitnya, perlu diingat bahwa, seperti yang dibahas
...................................................................................................................................
114| p a g e
 dalam bab pertama, ada peran yang sangat penting dalam pengambilan
keputusan, dan biaya juga penting.

Penjualan atau pemrosesan lebih lanjut (penjualan atau pemrosesan

tambahan). Dalam hal ini, konsep biaya peluang memegang peranan penting
dalam pengambilan keputusan. Artinya, berapa banyak keuntungan yang
hilang karena pemilihan.

Contoh 1:

Sebuah perusahaan kulit bisa memilih alternatif menjual kulit mentah

(kulit yang belum disamak) atau memasak lebih lanjut jadi kulit sesudah
dimasak. Harga jual kulit mentah Rp.4.500,00 per lembar di mana harga
pokoknya Rp.3.000,00 apabila diolah lebih lanjut menjadi kulit samak harga
jual satu lembar Rp.7.500,00 dan tambahan biaya variabel adalah
Rp.1.500,00 per lembar, perusahaan bisa membuat 10.000 lembar tiap
periode. Dengan data-data tersebut bisa diketahui dengan perhitungan biaya
diferensial sebagai berikut :

Analisa pengambilan keputusan Pendapatan dari penjualan kulit samak

Rp.75.000.000,00 Dikurangi :

Biaya diferensial (tambahan biaya meneruskan proses samak)

(10.000 x Rp.1.500,00) Rp.15.000.000,00

Opportunity cost dari penjualan kulit mentah

10.000 x Rp.4.500,00 Rp.45.000.000,00

Kelebihan pendapatan diferensial dari biaya Diferensial

karena meneruskan proses Rp.15.000.000,00

Atau analisa pengambilan keputusan bisa dibuat sebagai berikut :

...................................................................................................................................
115 | p a g e
 Setelah melihat perhitungan, perusahaan dapat memutuskan untuk
terus memproduksi kulit karena akan menghasilkan lebih banyak
keuntungan atau pendapatan diferensial Rp. 15.000.000, dan dapat memilih
alternatif jika pendapatan diferensial melebihi biaya diferensial. Dalam hal
ini biaya diferensial yaitu Rp.15.000.000,00 atau (=Rp.45.000.000,00 –
Rp.30.000.000,00) dan pendapatan diferensial Rp.30.000.000,00 atau
(=Rp.75.000.000,00 – Rp.45.000.000,00 ).

Contoh 2 :

Sebuah perusahaan memproduksi kain mori yang kapasitas normal

mesinnya adalah 100.000 m perusahaan bisa memilih antara seluruhnya
dijual dalam bentuk mori kasar yang harga jualnya Rp.350,00/meter atau
menjual dalam bentuk mori kasar 80% dan yang 20% diproses lebih lanjut
menjadi mori halus yang harga jualnya Rp.700,00/meter di mana biaya
diferensial dari pengolahan nya lebih lanjut per meter Rp.250,00 dengan
data produksi bila diolah lebih lanjut sebagai berikut:75% akan nenjadi mori
halus;15% akan tetap menjadi mori kasar dan 10% akan rusak dan tidak
laku.

Dengan data-data tersebut perusahaan bisa membuat analisa apakah

20% diproses lebih lanjut atau dijual dalam bentuk mori kasar seluruhnya
sebagai berikut :

20% x 100.000 meter = 20.000 meter

Mori halus 75% x 20.000 meter = 15.000 meter

Mori kasar 15% x 20.000 meter = 3.000 meter

Rusak 10% x 20.000 meter = 2.000 meter

Pendapatan dari mori halus 15.000 x Rp.700 = Rp.10.500.000

Pendapatan dari mori kasar 3.000 x Rp.350 = Rp. 1.050.000

Pendapatan =Rp.11.550.000
Opportunity Cost 20.000 x Rp.350 =Rp.7.000.000
Pendapatan diferensial = Rp. 4.550.000
...................................................................................................................................
116 | p a g e
 Biaya diferensial 20.000 x Rp.250 = Rp. 5.000.000
Kerugian karena meneruskan proses (Rp. 450.000) Dengan data
tersebut perusahaan lebih baik menjual seluruhnya dalam bentuk
mori kasar karena pendapatan diferensialnya lebih kecil dari pada
biaya diferensial.

...................................................................................................................................
117 | p a g e
 BAB X

BIAYA STANDAR

10.1. PENGERTIAN BIAYA STANDAR

Secara umum standar diartikan sebagai suatu kesatuan pengukuran

yang ditentukan sebagai suatu pedoman untuk melakukan pekerjaan.
Standar yaitu suatu ukuran kuantitas yang wajib dicapai sehubungan adanya
operasi atau kegiatan tertentu. Biaya standar adalah biaya yang ditetapkan
lebih dahulu sebelum proses produksi dilakukan, atau sebelum suatu
kegiatan dilakukan.

10.2. JENIS-JENIS STANDAR

Para pembuat standar pada umumnya menetapkan standar yang

didasarkan pada pengalaman masa lampau (data historis) yang diolah secara
ilmiah, kemudian disesuaikan dengan prediksi perubahan kondisi bisnis,
ekonomi, sosial dan politik di masa mendatang, sehingga melahirkan jenis-
jenis standar antara lain sebagai berikut:
1) Standar Ideal (standar teoritis)

Standar ideal ini menginginkan efisiensi maksimum dan hanya bisa

dicapai bila semua berjalan lancar
2) Standar normal

Standar normal merupakan suati tantangan yang bisa dicapai dalam

kondisi bisnis dan ekonomi yang normal
3) Standar yang dapat dicapai (currently attainable standard)

Standar yang dapat dicapai ini diharapkan dapat dicapai dalam kondisi
operasi yang efisien standar ini lazim disebut standar aktual yang
diharapkan, bisa di atas normal atau bisa dibawah normal.

10.3. KEGUNAAN SISTEM BIAYA STANDAR

Kegunaan Standar tergantung pada kondisi bisnis. Bila kondisi bisnis

statis, maka standar sangat berguna untuk pedoman kerja tetapi jika kondisi
...................................................................................................................................
118 | p a g e
 bisnis mengalami perubahan cepat, maka standar kurang bermanfaat untuk
pedoman kerja. Dalam kondisi apa pun, standar hakikatnya berguna untuk:

1. Perencanaan penganggaran dan pengadilan

2. Kalkulasi biaya produk

Standar akan banyak gunanya jika kondisi bisnis, ekonomi, sosial dan
politik stabil; harga-harga tidak ada perubahan yang signifikan. Jika kondisi
bisnis ekonomi sosial dan politik tidak stabil, maka standar kurang ada
manfaatnya karena akan terjadi perubahan harga yang sangat signifikan
sehingga standar sulit digunakan. Oleh sebab itu, standar harus disesuaikan
dengan setiap perubahan bisnis, ekonomi, sosial, dan politik.

Jika standar perusahaan tidak fleksibel, maka manajer pelaksana akan

frustasi. Melaksanakan program kerja yang telah diputuskan oleh
manajemen puncak. Perusahaan yang baik adalah perusahaan yang memiliki
standar yang fleksibel, artinya manajemen puncak harus mengadakan
perbaikan terus-menerus standar perusahaan agar dapat digunakan untuk
membuat perencanaan, pengendalian, dan menghitung biaya produk secara
akurat.

10.4. ANALISIS VARIAN HARGA DAN EFISIEN

Menurut Hansen (2006), dalam Analisis Varians Biaya Tenaga Kerja

Langsung perhitungan biaya standar, terdapat:

a.) Varians harga (tarif) ialah perbedaan antara tarif aktual dan tarif standar
dikalikan dengan jam kerja yang digunakan atau antara harga
sebenarnya yang dibayarkan untuk sesuatu dan harga yang diharapkan,
dikalikan dengan jumlah aktual yang dibeli.
b.)Varians penggunaan (efisiensi) adalah ketidaksamaan antara jam kerja
aktual dengan jam standar dikalikan dengan standar tarif.

Varians Harga = (Tarif/Harga Sebenarnya - Tarif/ Harga yang

Dianggarkan) x Volume yang Sebenarnya)

...................................................................................................................................
119 | p a g e
10.5. ANALISIS PENJUALAN DAN LABA

Varians penjualan (volume) merupakan selisih antara jumlah aktual

yang terjual dan jumlah yang dianggarkan, dikalikan dengan biaya per unit.

- Varians Volume = Tarif/Harga yang Dianggarkan x (Volume sebenarnya

- Volume yang Dianggarkan)
- Varians Harga & Volume = (Tarif/ Harga sebenarnya - Tarif/ Harga yang
Dianggarkan) x (Volume Sebenarnya - Volume yang Dianggarkan)

Dampak varians terhadap anggaran dapat dibedakan menjadi dua yaitu:

a) Favorable yang adalah varians yang menguntungkan dalam

meningkatkan laba operasi.
b) Unfavorable yang adalah varians yang tidak menguntungkan dalam
meningkatkan laba.

Varians dibagi menjadi dua kategori utama (J. K Shim dan J. G. Siegel
2001:46), yaitu:
a) Varians kuantitas penjualan.

Selisih antara jumlah unit penjualan yang dipertimbangkan

sebelumnya dengan jumlah unit penjualan yang terealisasi.

b) Varians harga jual.

Selisih antara harga jual per unit yang direncanakan sebelumnya

dengan harga jual per unit yang terealisasi.

10.6. ANALISIS VARIAN BIAYA PRODUKSI

(Menurut Halim, 2010) “Analisa varians biaya produksi adalah proses

menganalisa selisih biaya yang timbul karena perbedaan biaya produksi
yang sesungguhnya terjadi dibandingkan dengan biaya produksi standar, dan
menentukan penyebab selisih biaya produksi tersebut.”

Dalam Biaya Produksi terdapat analisis varian biaya bahan baku,

tenaga kerja langsung dan overhead pabrik.

...................................................................................................................................
120 | p a g e
 a) Analisa Selisih Biaya Bahan Baku

Selisih harga sesungguhnya dengan harga standar, perbedaan antara

kuantitas sesungguhnya dengan kuantitas standar. (Abdul Halim,
2010:278)
b) Analisa Selisih Biaya Tenaga Kerja Langsung

Selisih antara biaya tenaga kerja langsung yang sesungguhnya dengan

biaya tenaga kerja langsung standar, yang disebabkan oleh:

- Perbedaan antara tarif upah sesungguhnya dengan tarif upah standar.

- Perbedaan antara jam kerja sesungguhnya dengan jam kerja standar.

c) Analisa Selisih Biaya Overhead Pabrik

Selisih antara biaya overhead pabrik yang sesungguhnya terjadi

dengan biaya overhead pabrik standar. Perhitungan tarif biaya overhead
pabrik menggunakan kapasitas normal, tetapi pembebanan biaya
overhead pabrik kepada produk menggunakan kapasitas sesungguhnya
yang dicapai. Model Analisis Selisih Biaya Produksi Langsung

(Menurut Mulyadi, 2014) ada 4 model analisis selisih biaya produksi

langsung:

St = Total Selisih

HSt = Harga Standar

KSt = Kuantitas Standar

HS = Harga Sesungguhnya

KS = Kuantitas Sesungguhnya

a) Model Satu Selisih membandingkan biaya standar dengan biaya

yang sesungguhnya.

St = (HStx KSt) - (HSx KS)

b) Model Dua Selisih (Bahan Baku) membedakan selisih biaya menjadi

selisih harga dan selisih kuantitas.
...................................................................................................................................
121 | p a g e
 c) Model Dua Selisih (Tenaga Kerja Langsung) membedakan selisih
biaya menjadi selisih tarif upah langsung dan selisih efisiensi upah
langsung.
d) Model Dua Selisih (Overhead Pabrik) membedakan selisih biaya
menjadi selisih terkendalikan dan selisih volume.

SH = (HSt - HS) x KS

SK = (KSt - KS) x HSt

e) Model Tiga Selisih membedakan selisih biaya menjadi selisih harga,

selisih kuantitas dan selisih gabungan.

SH = (HSt - HS) x KSt

SK = (KSt - KS) x HSt

SHK = (HSt - HS) x (KSt - KS)

f) Model Empat Selisih (Overhead Pabrik) membedakan selisih biaya

menjadi selisih anggaran, selisih kapasitas, selisih efisiensi variabel
dan selisih efisiensi tetap. Hasil perhitungan selisih diberi tanda L
(selisih laba) dan tanda R (selisih rugi).

10.7. CONTOH SOAL BIAYA STANDAR

Untuk memproduksi 1 satuan produk diperlukan biaya produksi sebagai

berikut:
Biaya bahan baku 5 kg @ Rp2.000 = Rp 10.000
Biaya tenaga kerja 10 jam @ Rp 1.000 = Rp 10.000

Biaya overhead pabrik :

Variabel 10 jam @ Rp 600 = Rp 6.000
Tetap 10 jam @ Rp400 = Rp 4.000
Jumlah = Rp 30.000

...................................................................................................................................
122 | p a g e
 Kapasitas normal produksi per bulan direncanakan 2.200 jam kerja
langsung.
Transaksi yang terjadi dalam bulan Januari 2018 adalah sebagai berikut:

1) Jumlah bahan baku yang dibeli adalah 1.250 @ Rp 2.200

2) Jumlah produk yang diproduksi dan selesai diproses dalam bulan
januari 2018 adalah 210 satuan dengan biaya produksi sesungguhnya
sebagai berikut:

a) Biaya bahanbaku 1.025kg @2.200 = Rp2.225.000

b) Biaya tenaga kerja 2.200 jam @ Rp 850 = Rp 1.870.000
c) Biaya overhead pabrik = Rp 3.450.000
Atas dasar data diatas diminta:

1 Analisis selisih biaya bahan baku

2 Analisis selisih biaya tenaga kerja
3 Analisis selisih biaya overhead pabrik
Jawabannya:
1) Analisis selisih bahan baku
a. Model satu selisih
Selisih bahan baku

ST = (HStx KSt)- (HSx KS)

ST = (Rp 2.000 x 1.050) - (Rp 2.200 x 1.025) = Rp 155.000

b. Model dua selisih
- Selisih harga
SH = (HSt - HS) xKS

SH = (Rp 2.000 — Rp 2.200) x 1.025 = Rp 205.000

- Selisih kuantitas
SK = (KSt - KS)x HSt

SK = (1.050 -1.025) x Rp 2.000 = Rp 50.000

Total selisih BB = Rp 155.000

c. Model tiga selisih
- Selisih harga bahan baku
SH = (HSt - HS) x KSt
...................................................................................................................................
123 | p a g e
 SH = (Rp 2.000 — Rp 2.200) x 1.050 = Rp 210.000
- Selisih kuantitas bahan baku
SK = (KSt- KS)x HS

SK = (1.050 -1.025) x Rp 2.200 = Rp 55.000

- Selisih harga/kuantitas bahan baku
Total selisih BB = Rp 155.000
2) Analisis selisih biaya tenaga kerja
a. Model satu selisih
Selisih biaya tenaga kerja

(TUSt x JKSt) - (TUS x JKS)

(Rp 1.000 x 2.100) - (Rp 850 x 2.200) = Rp 230.000

b. Model dua selisih
- Selisih tarif upah
(TUSt — TUSO) x JKS

(Rp 1.000 — Rp 850)x 2.200 = Rp 330.000

- Selisih efisiensi
(JKSt - JKS) x TUSt

(2.100 — 2.200) x Rp 1000 = Rp100.000

Total selisih = Rp 230.000

c. Model tiga selisih
- Selisih tarif upah
(TUSt - TUS) x JKSt

(Rp 1.000 —-Rp850)x 2100 = Rp315.000

- Selisih efisiensi upah
(JKSt - JKS) x TUS

(2.100 — 2.200) x Rp 850 = Rp 85.000

- Selisih harga/efisiensi upah
Total selisih = Rp 230.000
3) Analisis selisih biaya overhead pabrik
a) Model satu selisih

...................................................................................................................................
124 | p a g e
 Selisih total biaya overhead pabrik:

Biaya overhead pabrik sesungguhnya = Rp 3.450.000

Biaya overhead pabrik yang dibebankan:

210 x 10 jam x Rp 1.000 = Rp 2.100.000

Selisih total biaya overhead pabrik = Rp 1.350.000

b) Model dua selisih
Selisih tersebut dipecah menjadi dua macam selisih sebagai berikut:
- Selisih terkendalikan
Biaya overhead pabrik sesungguhnya = Rp 3.450.000

Biaya overhead pabrik tetap pada kapasitas normal

2.300 jam x Rp400 = 920.000

Biaya overhead pabrik sesungguhnya = Rp 2.530.000

Biaya overhead pabrik variabel pada jam standar

2.100 jam x Rp 600 1.260.000

selisih terkendalikan = Rp 1.270.000

- Selisih volume
Jam tenaga kerja pada kapasitas normal = 2.300 jam

Jam tenaga kerja standar = 2.100 jam

Selisih volume = 200 jam

Tarif biaya overhead pabrik tetap = Rp 400/jam

Selisih volume = Rp.80.000

c) Model tiga selisih
Selisih biaya overhead pabrik sebesar Rp. 1.350.000 tersebut dapat
dipecah menjadi 3 macam selisih berikut ini:
- Selisih pengeluaran
Biaya overhead pabrik sesungguhnya = Rp 3.450.000

...................................................................................................................................
125 | p a g e
 Biaya overhead pabrik tetap pada kapasitas normal

2.300 jam x Rp 400 = 920.000

Biaya overhead pabrik sesungguhnya = Rp 2.530.000

Biaya overhead pabrik variable yang dianggarkan pada jam

sesungguhnya dicapai
2.200 Jam x Rp 600 = 1.320.000
Selisih pengeluaran = Rp 1.210.000
- Selisih kapasitas
Kapasitas normal = 2.300 jam

Kapasitas sesungguhnya = 2.200 jam

Kapasitas yang tidak terpakai = 100 jam

Tarif biaya overhead pabrik tetap = Rp 400/jam

Selisih kapasitas = Rp 40.000

- Selisih efiensi
Jam standar = 2.100 jam

Jam sesungguhnya = 2.200 Jam

Selisih efisiensi = 100 jam

Tarif biaya overhead pabrik = Rp 1.000/jam

Selisih efisiensi = Rp 100.000

d) Model empat selisih
Selisih pengeluaran = Rp 1.210.000

Selisih kapasitas = 40.000

Selisih efisiensi dipecah lebih lanjut menjadi :

Selisih efisiensi variabel 100 jam x Rp 600 = 60.000

Selisih efisiensi tetap 100 x Rp 400 = 40.000

Total selisih biaya overhead pabrik = Rp 1.350.000

...................................................................................................................................
126 | p a g e
10.8 PENGAMBILAN KEPUTUSAN BERDASAR ANALISIS

Bagian dan pembelian bertanggung untuk penyimpangan harga pembelian

bahan baku, selebihnya menjadi tanggung jawab bagian produksi varian biaya
produksi pada umumnya dibebankan kepada cost of goods manufactured atau cost
of goods sold, atau ke perhitungan laba rugi sebagai pendapatan atau beban lain-
lain; itu tergantung pada kebijakan manajemen.

...................................................................................................................................
127 | p a g e
 BAB XI

PERENCANAAN KABA JANGKA PENDEK

11.1. DASAR ANALISIS BIAYA, VOLUME, DAN LABA

Biaya volume atau analisis titik impass (cost-volume-profit or

breakeven analysis) membahas hubungan antara penerimaan total, biaya
total, dan laba total perusahaan pada berbagai tingkat output. Biaya volume-
laba atau analisis titik impas sering digunakan para eksekutif bisnis untuk
menentukan volume penjualan yang diperlukan bagi perusahaan untuk
mencapai titik impas, laba total dan kerugian pada tingkat penjualan lainnya.

11.2. PERENCANAAN LABA JANGKA PENDEK

BEP merupakan salah satu alat untuk membuat perencanaan laba.

Jika suatu perusahaan diketahui BEP-nya, manajemen mudah untuk
membuat rencana laba dan prediksi kerugian jika kondisi bisnis buruk.
Laba ialah prestasi seluruh karyawan dalam suatu perusahaan yang
dinyatakan dalam bentuk angka keuangan yaitu selisih positif antara
pendapatan dikurangi beban (expenses).

Laba merupakan dasar ukuran kinerja bagi kemampuan manajemen

dalam mengoperasikan harta perusahaan. Laba harus direncanakan dengan
baik agar manajemen dapat mencapainya secara efektif. Sebelum dibuat
perencanaan laba terlebih dahulu dibuat peramalan penjualan dan
peramalan harga, dan diadakan klasifikasi biaya semi variabel. Tujuan
klasifikasi biaya semi variabel adalah untuk menentukan perilaku biaya ke
dalam biaya tetap dan biaya variabel, selanjutnya untuk memudahkan
perencanaan laba.

Berikut adalah contoh klasifikasi biaya, titik impas dan rencana laba PT.
Jaksain

...................................................................................................................................
128 | p a g e
 Tabel 11.1 Perhitungan Rugi-Laba PT. Jaksain

Data di atas disajikan secara ringkas untuk keperluan peramalan

pendapatan, peramalan harga, dan klasifikasi biaya.

Tabel 11.2 Data Histori PT Jaksain

Keterangan:

1. COGS = Cost of Goods sold terdiri dari biaya bahan langsung, biaya
tenaga kerja langsung, dan biaya overhead.
2. Biaya usaha terdiri dari beban pemasaran dan beban administrasi
...................................................................................................................................
129 | p a g e
 Berdasarkan data di atas dapat dilakukan ramalan penjualan dan ramalan
harga pada tahun depan (tahun keenam) secara ilmiah; ramalan penjualan
didasarkan time serie least squares: ramalan harga didasarkan pada time
serie moment.

Tabel 11.3 Ramalan Penjualan: Time Serie Least squares

a = ∑Y/n = 4.680/5 = 936

b = ∑XY/∑X^2 = -100/10 = -10

Y = a + bX = 936 + (-10X3) = (06 Unit ramalan penjualan tahun ke 6.

Tabel 11.4 Ramalan Harga: Time Serie Moment

...................................................................................................................................
130 | p a g e
 45.40 = 5a + 10(0,015)

5a = 45.40 - 0,15

5a = 45,25

a = 9,05

Y = a + bX = 9,05 + 0,015 (5) = 9.125 ramalan harga tahun ke-6 = Rp 9.125,-

Tabel 11.5 Klasifikasi Biaya COGS Model Least Squares

∑Y = a.n + b. ∑YX = 28.550 = 5a + 4.680b X 936

∑XY = a.∑X + b.∑X^2 = 26.733.750 = 4.680a + 4.385.350

26.722.800 = 4.680a + 4.380.480b (-)

10.950 = 4.870a

b = 2,25 adalah biaya variabel per unit

28.550 = 5a + 4.680(2,25)

5a = 28.550 - 10.530

a = 3.604 adalah biaya tetap harga pokok penjualan (cost of goods sold)

...................................................................................................................................
131 | p a g e
 Tabel 11.6 Klasifikasi Biaya Usaha Model High Low Point

b = 10/80 = Rp 0,125 adalah biaya variabel per unit

Y = a + bX = Rp 1.700 = a + Rp 0.125(985) = a = Rp 1.577 adalah biaya tetap

Tabel 11.7 Struktur Biaya (Rp)

Tabel 11.8 Ramalan Laba Operasi Tahun ke 6 (Rp)

Yang dimaksud dengan rencana laba jangka pendek adalah program kerja
manajemen untuk memperoleh laba pada setiap transaksi bisnis, bulanan,

...................................................................................................................................
132 | p a g e
 triwulan, semesteran, dan paling lama per satu tahun. Laba jangka pendek
dapat didekati dengan berbagai cara yaitu;

1. Titik Impas (Break Even Point- BEP)

2. Margin keamanan (margin of safety)
3. Titik penutupan usaha (shutdown point)
4. Titik Leverage Operasi (degree of operating leverage)
5. Margin Kontribusi per unit

11.3. TITIK IMPAS (BREAK EVEN POINT)

Titik impas adalah suatu kondisi bisnis di mana pelaku bisnis tidak
memperoleh laba dan tidak menderita kerugian. Secara akuntansi, titik
impas adalah margin kontribusi sama dengan biaya tetap, atau total
pendapatan sama dengan total biaya operasi.:

Yang dimaksud contribution margin per unit adalah harga dikurangi biaya
variabel per unit, dan yang dimaksud dengan contribution margin ratio
adalah 1 - (vc/s), atau satu dikurangi (biaya variabel dibagi penjualan).
Pembuktian bahwa dengan menjual 757,56 unit perusahaan pada titik impas.

Pembuktian BEP

...................................................................................................................................
133 | p a g e
 BEP atau titik impas juga dapat dikatakan suatu informasi tentang nilai
penjualan yang hanya bisa untuk menutup biaya variabel dan biaya tetap
saja; perusahaan tidak memperoleh laba dan tidak menderita kerugian.
Disamping BEP atau titik impas manajemen ingin mengetahui:

1. Margin keamanan (Margin of Safety), Disamping manajemen ingin

mengetahui BEP, mereka juga ingin mengetahui tingkat keamanan
perusahaan yang dinyatakan dalam margin of safety. Margin of safety
atau margin keamanan adalah informasi tentang jumlah maksimum
penurunan nilai penjualan sampai ke tingkat titik impas.
2. Titik penutupan usaha (Shut Down Point), titik penutupan usaha yaitu
informasi yang dibutuhkan oleh manajemen, tentang berapa jumlah
nilai penjualan minimum sehingga perusahaan tidak layak untuk
dilanjutkan (atau harus ditutup).
3. Tingkat Leverage Operasi (Degree of Operating Leverage), Informasi
tentang persentase perubahan laba operasi sebagai dampak terjadi
perubahan sekian persen nilai penjualan.
4. Margin kontribusi per unit, Informasi tentang selisih harga per unit
dengan biaya variabel per unit atau harga per unit dikurangi biaya
variabel per unit.
Teknik perhitungan dapat disajikan dengan data dalam Tabel 9

Tabel 11.9 Perhitungan Rugi-laba PT Jaksain 2

...................................................................................................................................
134 | p a g e
11.4. TITIK IMPAS MULTI PRODUK

Perusahaan pada umumnya mempunyai beberapa jenis produk,

misalnya produk A, B, dan C masing-masing produk dapat diperhitungkan
biaya variable dan biaya tetapnya sehingga masing-masing produk dapat
diketahui sumbangan labanya terhadap perusahaan. Di samping itu
perusahaan juga mempunyai biaya tetap umum, biasanya adalah biaya
overhead kantor pusat.

Dalam menghitung titik impas perusahaan, harus dihitung dahulu

bauran produknya (product mic), harga rata-rata, biaya variable rata-rata,
dan margin kontribusi per unit rata-rata. Sebagai ilustrasi dapat disajikan
data akuntansi sebagai berikut .

Ilustrasi PT ABC (BEP multi produk)

Perusahaan memiliki tiga macam produk yang memiliki variasi penjualan

yang berbeda-beda.

Keterangan :

- Direksi ingin mengetahui titik impas perusahaan secara keseluruhan,

kemudian dituangkan dalam masing-masing produk; produk mana yang
menguntungkan dan produk mana yang merugikan. Dari informasi
tersebut akan digunakan untuk menelaah kembali produk yang
merugikan dan mengupayakan agar produk yang merugikan dapat
diperbaiki atau ditarik dari pasar.
...................................................................................................................................
135 | p a g e
 - Direksi juga mengantisipasi kondisi ekonomi di masa yang akan datang.
Jika diprediksi kondisinya akan mengalami resesi, maka diputuskan
agar perusahaan hanya diperkenankan rugi dua persen dari total
pendapatan seluruh produk. Oleh sebab itu, diperlukan perhitungan
laba-rugi masing-masing produk pada prediksi kondisi ekonomi resesi.
Pembahasan :

Titik Impas
Perbandinga produk A:B:B = 5:6:7= 18

Total revenue rata-rata = [(5 x 12) + (6 x 17) + (7 x 20)]/18 = (Rp) 16,778

Total VC rata-rata = [(5 x 6) + (6 x 10,2) + (7 x 14)]/18 =(Rp) 10,551

Contribution Margin Per Unit (CMPU) = (Rp) 6.267

BEP perusahaan = (FC/CMPU) = 48.000/6,267 = (unit) 7.659

Produk A = 5/18 x 7.659 = (unit) 2.128

Produk B = 6/18 x 7.659 = (unit) 2.553

Produk C = 7/18 x 7.659 = (unit) 2.928

Setelah diketahui sales masing produk dalam unit, kemudian dihitung laba-
rugi dalam rupiah yang menyatakan bahwa perusahan dalam kondisi titik
impas, disajikan dalam tabel berikut.

...................................................................................................................................
136 | p a g e
 Kondisi krisis, manajemen memprediksi rugi 2% dari total pendapatan
yang harus dicapai sebesar :

TR = (FC-Rugi)/CMR = (48.000-0,2TR)/0,3735 = Rp 121.982

CMR = contribution margin ratio = 6,267/16,778 = 0,3735

Total FC = 15.000 + 16.000 + 17.000 = 48.000

TR = 48.000 – 0,02TR/0,3735

0,3735TR + 0,02TR = 48.000

0,3935TR = 48.000

TR = 121.982

TR = Rp 121.982; Rugi 2% x Rp 121.982 = Rp 2.439

(rugi)

Setelah diketahui target sales revenue dalam kondisi rugi 2%, selanjutnya
dapat dilakukan perhitungan laba-rugi disajikan dalam tabel berikut :

Tabel 11.12 Perhitungan Rugi – Laba Per Produk PT ABX

...................................................................................................................................
137 | p a g e
11.5. MARGIN OF SAFETY

Margin of safety ialah unit jual atau penjualan yang diharapkan atau
pendapat yang diharapkan untuk mendapatkan laba di atas titik impas atau
BEP. Manajemen sangat membutuhkan informasi tersebut untuk
mengetahui penurunan target penjualan agar tidak menderita kerugian.
Rumus margin of safety adalah:

Margin of safety = (Actual sales – BEP sales)/ Actual sales

Margin of safety = (Rp 10000/Rp 6000)/Rp 10000 = 40%

Target Laba Setelah Pajak (After Tax Protif targets)

Berdasarkan kalkulitas BEP di atas, pajak perseroan tidak

diperhitungkan. Jika ingin mengetahui berapa unit produk yang harus
dijual agar memperoleh laba bersih atau laba operasi bersih setelah pajak,
harus dalam hitungan BEP harus diperhitungkan pajak perseroaan. Contoh:

Laba bersih Rp 1000, income tax 20%, fixed cost Rp 750, price per unit Rp
10, variabelcost per unit Rp 5, this, operating profit or operating income =
(Rp 1000/(1-0,20) = Rp 1.250. The number of units that muset be sold:

Unit = (Rp 750+Rp 1250)/(Rp 10-Rp5) = 400 unit.

Sales, 400 unit x Rp 10 4.000
Variable cost, 400 unit x Rp 5 2.000
Contribution margin 2.000
Fixed cost 750
Operating cost or operating income 1.250
Tax, 20% x 1.250 250
NoPAT or net income 1.000

...................................................................................................................................
138 | p a g e
 Menutup usaha (Shut-down point)
Manajemen membutuhkan informasi tentang penjualan minimum untuk
menutup usaha. Contoh: Units of sales 100, price per unit Rp 5, variable cost
per unit Rp 3, fixed cost in cash Rp 80, depreciation Rp 20, thus, operating
profit, BEP and shut-dwon point can be calculatedare as follows:

Operating Profit

Shut-down poin = (fixed cost in cash/margin contribution ratio) =

(Rp80/0,4) = Rp 200, jika penjualan Rp 200 atau 40 units, perusahaan harus
menutup utangnya.

Income Statement

Tingkat Leverage Operasi (Degree of Operating Leverage (DOOL)

Tingkat leverage operasi ialah informasi tentang perubahan percentage laba
operasi dampak dari perubahan penjual. Rumusnya:
DOOL = contribution margin/operating profit
DOOL = (Rp200/Rp100) = 2X or 200%
...................................................................................................................................
139 | p a g e
 Itu menunjukan jika penjualan naik 100%, maka tambahan laba operasi
sebesar 200% atau 2X. Perhitungannya adalah:
Income Statement

Kenaikan laba operasi 200% = (Rp200/RP100). “High DOOL, high

operating profit”. It mean, small fixed cost is better, operating risk would be
small.
Margin contribution Per Unit (Contribution Margin Per Unit-CMPU)
Margin kontribusi ialah harga dikurangi biaya variable rata-rata, contoh: Rp
5 dikurangi Rp 3 sama dengan Rp 2, ini adalah margin kontribusi per unit.

Perhitungan CMPU

11.6. MENENTUKAN KEPUTUSAN MANAJEMEN

Manajemen akan mengambil keputusan terutama dalam jangka

pendek untuk mempertahankan hidup perusahaan. Jalan yang ditempuh

...................................................................................................................................
140 | p a g e
 oleh manajemen pada umumnya adalah mengadakan efisiensi biaya,
mengetahui titik impas, dan memperhitungkan tingkat leverage operasi.
Ilustrasi di bawah ini dalah salah satu cara untuk memahami bagaimana
manajemen mengambil keputusan berdasar titik impas.

Ilustrasi Kasus PT Mulia

Dalam bulan Juni 2000, Manajemen mengalami tekanan mental

yang sangat berat karena pesaingnya memiliki laba operasi terhadap
penjualan (operating margin ratio) sebesar 20%. Setelah dihitung oleh
Akuntan Intern, operating margin ratio PT Mulia hanya 12%. Dalam rapat
manajemen, top eksekutif kurang berkenan dengan tim manajemennya
sehingga akan diadakan reorganisasi besar-besaran. Di samping itu
besarnya margin of safety pesaingnya adalah sebesar 40% sama dengan
dua kali dari margin of safety PT Mulia; itu berarti bahwa pesaing PT Mulia
lebih hebat dalam manajemen biaya sehingga sales BEP-nya relatif lebih
rendah daripada PT Mulia pada tingkat penjualan nyata yang sama. Titik
impas PT Mulia adalah sebesar Rp 180.000.

Dalam bulan Juli 2000, kondisi PT Mulia menunjukkan bahwa penjualan

dalam unit sebesar 33.000 unit; ini berkat kebijakan marketing yang baru
yang memberi insentif besar kepada para manajer penjualan dan para
tenaga penjual. Setelah diperhitungkan hanya terjadi kenaikan sales
sebesar 10% saja jika dibandingkan dengan bulan Juni. Kenaikan sales
10% itu kurang memuaskan top eksekuif, karena laba operasi yang
diharapkan dapat mencapai 20% seperti laba operasi pesaingnya, tetapi
kenyataannya laba operasi bulan Juli hanya sebesar Rp 40.500; top
eksekutif mengharapkan laba operasi nominan berkisar antara Rp 49.000
sampai dengan Rp 50.000.

Manajemen berusaha untuk membuat analisi biaya dan laba melalui data-
data yang tersedia di atas, agar bulan-bulan berikutnya dapat dilakukan
perencanaan laba jangka pendek yang lebih akurat dan dapat mengambil
keputusan yang lebih tepat. Di samping itu manajemen minta disajikan
...................................................................................................................................
141 | p a g e
 laporan keungan model margin kontribusi, bukan model fungsional seperti
laporan keuangan yang disajikan untuk pihak ketiga. Kepada Saudara
sebagai ahli akuntansi manajemen diminta :

Untuk bulan Juni 2000 :

1. Menyusun income statement model margin kontribusi

2. Menghitung titik impas dalam unit

3. Menghitung margin of safety dalam Rupiah dan dalam persentase

4. Menghitung tingkat leverage operasi

Untuk bulan Juli 2000

1. Menyusun income statement model margin kontribusi

2. Menghitung tingkat leverage operasi

3. Menghitung margin of safety dalam Rupiah dan dalam persentase

4. Mengapa tingkat operasi dan margin of safety menurun

Untuk bulan Agustus 2000

1. Menghitung target penjualan, jika diperkirakan bulan Agustus 2000

kondisi ekonomi dan politik buruk, sehingga menderita kerugian Rp
500. Agar perusahaan tidak rugi dalam bulan Agustus, Saudara diminta
untuk memberi rekomendasi tentang restrukturisasi biaya, terutama
biaya tetap, biaya tetap yang mana yang layak harus direstrukturisasi
sehingga perusahaan tidak menderita kerugian?
2. Jika bulan Agustus 2000 kondisi ekonomi dan politik bagus dan PT
Mulia dapat menaikkan penjualan 20% dari bulan Juni dan dapat
menghemat biaya tetap 10% dari bulan Juli, apakah ia dapat mengatasi
pesaingnya yang laba operasinya 20%?

Pembahasan Kasus PT Mulia

MS = (Sales-BEP)/Sales = 0,20 = (X-180.000)/X, X atau Sales = Rp

225.000. MS = Sales Aktual-Sales-BEP. (Rp 225.000 – Rp 180.000) = Rp
...................................................................................................................................
142 | p a g e
 45.000. penjualan Juli = 110% sales Juni = 33.000 unit, jadi sales Juni =
30.000 unit.

Harga jual per unit Juni = (225.000/30.000 unit) = Rp 7,50

BEP unit = 180.000/7,50 = 24.000 unit

BEP = FC/1[1-(VC/S)] atau a/[(b/p)] =

180.000 = a + 24.000b (I)

Sales = TC + Laba = a + bX + Laba

225.000 = a + 30.000b + 27.000

198.000 = a + 30.000b (II) Sales Aktual

180.000 = a + 24.000b (I) Sales BEP (-)

18.000 = 6000b

B = Rp 3 = variable cost per unit

180.000 = a + 24.000 (Rp 3)

a = Rp 108.000 = fixed cost

1. Laporan Rugi-Laba

...................................................................................................................................
143 | p a g e
 1. Titik impas Rp 180.000 atau 24.000 unit

2. Margvin of Safety Rp 45.000 atau 20%

3. Tingkat leverage operasi = Margin kontribusi/laba

Margin kontribusi = TR – TVC

225.000 – (30.000 x 3) = Rp 135.000

Tingkat leverage = Rp 135.000/Rp 27.000 = 5

Juli
1. Laporan Rugi-Laba

1. Tingkat leverage operasi = 148.500/40.500 = 3,67

2. Margin of Safety = Rp 247.500 – Rp 180.000 = Rp 67.500

(Rp 67.500/Rp 247.500) = 27,27%.

Margin of Safety naik bulan Juli karena sales bulan Juli lebih besar dari
sales Juni, sedangkan BEP tetap. Tingkat leverage operasi bulan Juli turun
karena sales Juli makin jauh dari titik impas jika dibanding dengan sales Juni
akibatnya tingkat leverage operasi turun.

Agustus
1. Kondisi ekonomi buruk, rugi Rp 500
Target pendapatan (penjualan) : (FC – 500)/CMR
...................................................................................................................................
144 | p a g e
 (108.000 – 500)/0,6 = 179,166,67

Agar perusahaan tidak menderita rugi, maka biaya tetap harus sebesar Rp
107.500, berarti biaya tetap overhead pabrik, biaya tetap divisi pemasaran,
dan biaya tetap administrasi harus ditata kembali.

2. Mengatasi persaingan

Sales bulan Juni Rp 225.000, sales bulan Agustus = 120% kali sales Juni Rp
225.000 = Rp 270.000. biaya hemat biaya 10% dari bulan Juli Rp 99.000 VC
ditambah Rp 108.000 FC = 90% X Rp 207.000 = Rp 186.300. Maka laba
operasi = Rp 270.000 dikurangi Rp 186.300 = Rp 83.700 atau rasionya
terhadap sales = 31%, maka ia dapat mengatasi pesaingnya yang hanya
memperoleh laba operasi 20%.

...................................................................................................................................
145 | p a g e
 BAB XII

PENGANGGARAN MODAL (CAPITAL BUDGETING)

12.1. PENGERTIAN PENGAMBILAN KEPUTUSAN STRATEGIS

Menurut buku Akuntansi Manajemen dari Dewi, Ari, dan Darsono

keputusan strategis lazim disebut penganggaran modal ialah investasi
jangka panjang untuk memperoleh keuntungan di masa mendatang, atau
pengeluaran modal saat ini untuk memperoleh keuntungan masa mendatang
dalam jangka panjang. Karena masa mendatang jangka panjang itu penuh
ketidakpastian, maka ia penuh risiko. Atau bisa juga sebagai suatu proses
perencanaan serta pengambilan keputusan terkait pembayaran dana di mana
periode pengembalian dana tersebut sudah lebih dari satu tahun. Batasan
pada satu tahun sendiri tidak terlalu mutlak. Kategori pengeluaran ini
termasuk di dalamnya biaya untuk pembelian pada setiap aset tetap, yakni
tanah, bangunan, mesin, dan alat lainnya. Biaya untuk dana iklan jangka
panjang, proyek penelitian dan juga pengembangan pun turut termasuk
dalam kategori investasi.

Sebagai gantinya, perusahaan memerlukan suatu prosedur tertentu

untuk bisa menganalisa dan juga menyeleksi beberapa alternatif investasi
yang tersedia. Keputusan akan investasi ini akan menjadi sulit untuk
dikerjakan karena memerlukan penilaian tentang situasi pada masa yang
akan datang, sehingga memerlukan berbagai asumsi yang mendasari suatu
estimasi pada situasi yang paling mendekati ataupun yang mungkin tidak
akan terjadi, baik itu karena adanya faktor internal ataupun faktor eksternal.

Nilai investasi tersebut harus bisa dihitung sesuai dengan aliran arus kas
perusahaan dan harus merupakan suatu keputusan yang paling tepat agar
bisa menghindari berbagai risiko kerugian atas nilai investasi tersebut.
Umumnya, perusahaan akan membuat berbagai alternatif atau variasi
investasi agar bisa berinvestasi dalam jangka waktu yang panjang, yakni
berupa penambahan aset tetap seperti halnya tanah. Aset tersebut adalah aset

...................................................................................................................................
146 | p a g e
 yang berpotensi yang merupakan sumber pendapatan yang potensial dan
bisa dilihat dari suatu perusahaan.

12.2. MANFAAT PENGANGGARAN MODAL (CAPITAL BUDGETING)

Manfaat utama dari penganggaran modal atau capital budgeting adalah

untuk bisa mengetahui keperluan dana secara lebih detail, karena dana bisa
terikat jangka waktu yang lebih dari setahun. Sehingga akan meminimalisir
adanya over investment atau under investment. Selain itu, capital budgeting
juga dilakukan agar bisa mencegah terjadinya kesalahan dalam hal decision
making.

12.3. ESTIMASI ALIRAN KAS

Salah satu tugas penting dalam capital budgeting adalah membuat

estimasi dua kas yang akan dihasilkan dari suatu proyek. Hasil akhir dari
analisis capital budgeting sangat tergantung pada estimasi aliran kas
tersebut. Kas merupakan unsur pokok dalam semua keputusan perusahaan,
bukan pendapatan dan oleh karena itu semua hasil yang diharapkan akan
diperoleh dari suatu proyek akan dinyatakan ke dalam bentuk arus kas.
Penaksiran dilakukan atas aliran kas dan bukan keuntungan, karena kas
merupakan faktor sentral dalam pengambilan keputusan investasi. Dengan
demikian hasil yang diharapkan dari suatu proyek adalah berupa aliran kas
(cash flow) dan bukan sebagai laba/pendapatan. Kas merupakan faktor
sentral dalam pengambilan keputusan investasi. Sehingga bila ada
pertanyaan mengenai mengapa dalam penilaian usul investasi,
menggunakan konsep cash flow dan tidak menggunakan konsep laba?
Karena dengan kas ini perusahaan dapat melakukan investasi kembali yaitu
dari dana yang berasal dari depresiasi. Setiap usul pengeluaran modal
(capital expenditure) selalu mengandung dua macam aliran kas (cash flow),
yaitu:

1. Aliran kas keluar neto (net out flow of cash), yaitu yang diperlukan
untuk investasi baru.
2. Aliran kas masuk neto tahunan (net annual inflow of cash), yaitu sebagai
hasil dari investasi baru tersebut yang disebut proceed.
...................................................................................................................................
147 | p a g e
 Dengan demikian arus kas masuk ialah arus kas yang terjadi dari
kegiatan transaksi yang melahirkan keuntungan (penerimaan kas).
Sedangkan arus kas keluar ialah arus kas yang terjadi dai kegiatan transaksi
yang mengakibatkan bebas pengeluaran kas.

Laporan arus kas adalah sebuah laporan keuangan dasar yang

melaporkan kas yang diterima, kas yang dibayarkan, dan perubahannya dari
kas yang dihasilkan dari aktivitas operasi, investasi dan pendanaan dari
bisnis selama satu periode dalam sebuah format yang menyatakan saldo kas
awal dan akhir. Laporan ini memasok informasi perihal penerimaan-
penerimaan dan pengeluaran-pengeluaran kas dari suatu entitas selama
periode waktu tertentu.

Dalam menyusun laporan arus kas, ada tiga langkah pokok yaitu:
a. Menentukan perubahan dalam kas.

Prosedur ini bersifat langsung karena perbedaan antara saldo awal

dan akhir kas dapat dengan mudah dihitung dari pemeriksaan atas
neraca perbandingan.
b. Menentukan arus kas bersih dari aktivitas operasi.

Prosedur ini rumit karena tidak hanya melibatkan analisis

perhitungan laba rugi tahun berjalan namun juga neraca perbandingan
dan juga data transaksi terpilih.
c. Menentukan arus kas dari aktivitas investasi dan pendanaan.

Semua perubahan lain dalam perkiraan neraca harus dianalisis guna

menentukan pengaruhnya pada kas.

12.4. KLASIFIKASI ARUS KAS

Klasifikasi arus kas menurut sifatnya:

1. Arus Kas Bruto, adalah arus penerimaan kas total sebelum

diperhitungkan beban pengeluaran (gross benefit).

2. Arus Kas Bersih, adalah arus kas bruto dikurangi arus kas keluar (net benefit).
...................................................................................................................................
148 | p a g e
 3. Arus Kas Bersih sesudah Pajak (net income cash flow) adalah arus kas
bersih sesudah diperhitungkan pajak kemudian ditambah dengan
penyusutan aktiva tetap.

4. Arus Kas Permulaan, arus kas permulaan (outlay) berhubungan dengan

pengeluaran investasi, seperti pembayaran untuk tanah,
pematangannya, pembuatan pabrik dan pelengkapannya, mesin-mesin
dan sebagainya. Termasuk juga semua biaya pendahuluan dan sebelum
operasi penyediaan modal kerja. Untuk proyek-proyek besar, arus kas
permulaan ini tidak hanya terjadi pada awal periode, tetapi terjadi
beberapa kali pada tahun 1, atau 2 dan seterusnya.

5. Arus Kas Operasional (operational cash flow), merupakan arus kas

yang timbul selama operasi proyek.

6. Arus Kas Terminal, pada waktu proyek tersebut berakhir beberapa

proyek masih mempunyai nilai sisa meskipun aktiva-aktiva tetapnya
sudah tidak mempunyai nilai ekonomis lagi.

Perusahaan menyajikan arus kas aktivitas operasi, aktivitas investasi

dan aktivitas pendanaan dengan cara yang paling sesuai dengan bisnis
perusahaan tersebut. Klasifikasi menurut aktivitas memberikan informasi
yang memungkinkan para pengguna laporan untuk menilai pengaruh
aktivitas tersebut terhadap posisi keuangan perusahaan serta terhadap
jumlah kas dan setara kas. Informasi tersebut dapat juga digunakan untuk
mengevaluasi hubungan di antara ketiga aktivitas tersebut.

Menurut Simamora (2002), klasifikasi yang dipergunakan dalam laporan

arus kas adalah sebagi berikut:
1. Aktivitas Operasi.
Aktivitas-aktivitas operasi (operating activities) melibatkan
produksi dan pengiriman barang untuk dijual serta penyediaan jasa.
Arus kas dari aktivitas operasi biasanya menunjukkan dampak dari
transaksi yang masuk ke dalam penentuan laba bersih.

Yang termasuk ke dalam kategori sebagai arus kas (cash inflows)

meliputi:
...................................................................................................................................
149 | p a g e
 a) Penerimaan kas dari pelanggan untuk barang dan jasa yang dibelinya.
b) Pendapatan bunga dan deviden atas pinjaman dan investasi, dan
penjualan surat berharga.
Sedangkan yang termasuk ke dalam kategori arus kas keluar (cash
outflows) adalah pembayaran untuk gaji, barang dan jasa, dan beban
operasi.
2. Aktivitas Investasi
Aktivitas-aktivitas investasi (investing activities) biasanya
mencakup transaksi-transaksi yang melibatkan:
a) Pemberian pinjaman dan penagihan pokok pinjaman.

b) Perolehan dan penjualan surat berharga setara kas dan aktiva-aktiva

produktif yang diharapkan menghasilkan pendapatan selama
beberapa periode.

Yang termasuk ke dalam kategori sebagai arus kas masuk (cash

inflows) meliputi:
a) Kas yang diterima dari penjualan aktiva tetap.
b) Kas yang diterima penjualan surat berharga dan penagihan pinjaman.

Sedangkan yang termasuk ke dalam kategori arus kas keluar (cash

outflows) meliputi:

a) Kas yang dikeluarkan untuk pembelian aktiva tetap dan surat

berharga.
b) Kas yang dipinjamkan ke pihak lain.

3. Aktivitas Pendanaan
Aktivitas yang mengakibatkan perubahaan dalam jumlah atau
komposisi modal dan pinjaman perusahaan. Aktivitas-aktivitas
pendanaan meliputi:

a) Perolehan atau pengembalian sumber daya dari atau kepada

pemiliknya dan pemberian imbalan atas investasi mereka.
b) Perolehan sumber daya dari kreditor dan pembayaran kembali
jumlah yang dipinjam atau pelunasan kewajiban.
...................................................................................................................................
150 | p a g e
 Yang termasuk ke dalam kategori sebagai arus kas masuk (cash
inflows) meliputi:

a) Penerbitan wesel, obligasi, hipotik, pinjaman-pinjaman jangka

pendek dan jangka panjang.
b) Penerbitan saham biasa dan saham preferen.
Sedangkan yang termasuk ke dalam kategori arus kas keluar (cash
outflows) meliputi:

a) Pelunasan pinjaman.
b) Pembayaran deviden kas.
c) Pembelian saham treasuri.
12.5. PENILAIAN INVESTASI

Dalam mencapai suatu ukuran tentang baik tidaknya suatu proyek

yang sudah berjalan keadaannya pada tahun mendatang, maka telah
dikembangkan berbagai macam metode yang disebut “Investment
Criteria”, Adapun berbagai metode investasi yang sering digunakan untuk
menilai apakah suatu investasi perlu dilanjutkan atau tidak, adalah sebagai
berikut:
a. Metode Payback Period (PP)
Metode payback period adalah suatu periode yang diperlukan untuk
dapat menutup kembali pengeluaran investasi dengan menggunakan
proceeds atau aliran kas neto (net cash flow).

Rumus :

b. Metode Net Present Value (NPV)

Karena adanya kelemahan pada payback period yang tidak
memperlihatkan baik proceeds sesudah tercapainya payback period,
maupun time value of money maka dipakai metode “Net Present Value”.
Metode NPV adalah cara menghitung nilai sekarang (present value)
aliran kas bersih dan aliran kas keluar atau pengeluaran investasi dengan
menggunaka tingkat bunga tertentu dan kemudian membandingkannya.
...................................................................................................................................
151 | p a g e
 Rumus :

Keterangan:

Periode terakhir cash flow yang diharapkan (umur ekonomis proyek)

Discount Rate (Cost of capital)

Cash Flow periode ke-t

Apabila Present Value dari keseliruhan proceeds yang

diharapkan lebih besar dari pada Present Value dari investasinya, maka
usul investasi tersebut dapat diterima. Sebaiknya kalau jumlah Present
Value proceeds lebih kecil dari Present Value dari investasinya, yang ini
berarti Net Present Value-nya negatif maka kondisi investasi tersebut
lebih baik untuk ditolak.

c. Internal Rate of Return (IRR)

Dalam metode ini merupakan metode lain yang menggunakan
“discounted cash flow”. IRR adalah menentukan tingkat bunga yang
akan menjadikan jumlah nilai sekarang dari arus kas bersih yang
diharapkan akan diterima (PV of futer proceeds) sama dengan jumlah
nilai sekarang dari pengeluaran modal (PV of capital outlays).

Rumus :

Keterangan :

1) IRR yang dicari/dihitung (NPV=0)

2) tingkat bunga percobaan ke-1, atau discount rate rendah yang

dihasilkan NPV positif

3) tingkat bunga percobaan ke-2, atau discount rate tinggi yang menghasilkan
...................................................................................................................................
152 | p a g e
 NPV negatif

4) PV pada saat atau nilai tunai arus kas bersih pada tingkat bunga rendah
yang menghasilkan NPV positif

5) PV pada saat atau nilai tunai arus kas bersih pada tingkat bunga tinggi
yang menghasilkan NPV negatif

Adapun kriteria yang diterima atau tidak yaitu apabila IRR sama
dengan atau lebih besar dari tingkat diskonto atau cost of capital, maka
usul investasi tersebut selayaknya diterima. Sebaliknya kalau IRR lebih
kecil dari pada tingkat diskonto atau cost of capital maka seharusnya
usul investasi ditolak.

d. Accounting Rate of Return (ARR)

ARR adalah menghitung rata-rata laba bersih (earning after tax) dari
suatu proyek dibagi nilai tunai investasi. Jika hasil lebih besar daripada
biaya modal proyek, maka dianggap proyek tersebut layak, dan
sebaliknya jika hasilnya lebih kecil dari biaya modal proyek, maka
proyek dianggap layak.

Rumus :

e. Profitability Index (PI)

PI adalah menghitung nilai tunai arus kas masuk dibagi nilai tunai
investasi, jika nilainya lebih besar dari 1, maka proyek investasi tersebut
dianggap layak, dan sebaliknya jika nilainya kurang dari 1, maka proyek
tersebut tidak dianggap layak. Jika suatu proyek net present value-nya
positif, maka profitability index-nya positif.

Rumus :

...................................................................................................................................
153 | p a g e
12.6. USULAN INVESTASI

Pada umumnya usulan investasi dikelompokkan menjadi 4 (empat), yaitu:

1. Usulan Investasi Penggantian Suatu Aktiva (Replacement), merupakan

keputusan yang paling sederhana seperti usulan penggantian aset yang
telah usang dan perlu diganti agar produksi berjalan secara efisien. Jika
produksi berjalan secara efisien maka perusahaan akan menghemat
biaya dengan mengganti alat yang lama. Dengan adanya penggantian
tersebut hasil keputusan mengenai arus kas masuk yang diperkirakan
dalam usaha penggantian dapat diramalkan dengan pasti.

2. Usulan Investasi Perluasan Produk yang telah ada (Expansion of

Existing Product Line), yang termasuk dalam usulan investasi ini
misalnya: usulan penambahan jumlah mesin baru atau pembukaan
pabrik baru, atau investasi penggantian mesin tua dengan mesin baru
yang lebih efisien. Di sini faktor ketidakpastian lebih besar, tetapi
perusahaan mempunyai data-data produksi maupun penjualan di masa
lalu serta perusahaan sudah mempunyai pengalaman.

3. Usulan Investasi Perluasan Produk Baru (Expansion of New Product

Line), untuk jenis investasi ini hasil yang diharapkan adalah untuk
menghasilkan produk baru di samping tetap menghasilkan produk yang
telah diproduksi. Karena menyangkut produk baru, maka investasi ini
pada umumnya mempunyai tingkat ketidakpastian yang cukup besar
dalam memperkirakan arus kas masuk yang diharapkan.

4. Usulan Investasi Lain-lain (Others), untuk jenis investasi ini dapat

menampung sejak usulan investasi yang tidak masuk kategori di atas,
serta mencakup juga investasi pada harta tidak berwujud, misalnya
usulan untuk mendorong semangat kerja dan produktivitas karyawan
dengan memasang alat pendingin, sistem musik, kepustusan untuk
proyek strategi seperti rencana perluasan ke luar negeri.

...................................................................................................................................
154 | p a g e
12.7. TEKNIK PERHITUNGAN HASIL PROYEKSI INVESTASI

Para perencana penganggaran modal harus memprediksi lima aspek, yaitu :

1. Pangsa Pasar
Pangsa pasar yang akan dikuasai, ini berkaitan dengan ramalan
pendapatan di masa yang akan datang yang penuh ketidakpastian.
Artinya berisiko besar karena ketidakpastian tersebut.

2. Merencanakan Nilai Investasi

Jika pangsa pasar yakin bisa dikuasai, maka selanjutnya merencanakan
investasi jangka panjang dalam bentuk unit bisnis atau penggantian
peralatan, atau produk baru.

3. Sumber Pembiayaan
Setelah nilai investasi ditetapkan kemudian disusun sumber
pembiayaan, dari modal sendiri atau dari utang.

4. Menghitung Biaya Modal

1) Menghitung biaya modal rata-rata tertimbang, sebagai discount rate
terhadap arus kas masuk bersih investasi (net cash inflow).

2) Semua keputusan mengenai pembiayaan perusahaan memerlukan

analisis biaya modal.

3) Biaya modal adalah suatu kenaikan aktiva harus dibiayai dengan

suatu kenaikan dalam satu atau lebih komponen modal, dan yang
termasuk komponen modal adalah sisi kanan dalam neraca yaitu
berbagai jenis utang, saham prioritas, dan saham biasa.

4) Komponen-komponen struktur modal dan biaya komponennya

diidentifikasikan dengan simbol-simbol berikut ini

kb = biaya utang sebelum pajak

kb (1-T) = biaya utang setelah pajak

kps = biaya saham prioritas

kr = biaya laba ditahan

...................................................................................................................................
155 | p a g e
 ke = biaya saham biasa baru (emisi saham biasa baru)

ks = tingkat hasil saham biasa yang dikehendaki

k = biaya modal rata-rata tertimbang

5. Menghitung Arus Kas Masuk Bersih atau Net Cash Inflows (NCI)
Formula net cash inflow yaitu:

1) EBDIT (1 – T) + T. Dep

2) EBIT (1 – T) + Dep

3) EAT + Dep + Interest (1 – T)

Keterangan:

EBDIT : Earning Before Depreciation, Interest and Tax

T : Tax, pajak perseroan (badan usaha)

Dep : Depreciation dari harta tetap

EBIT : Earning Before Interest and Tax

EAT : Earning After Tax

Interest : Bunga pinjaman, (jika investasi menggunakan sumber

pembiayaan dari utang)

6. Menghitung Kelayakan Proyek

Setelah arus kas masuk bersih diketahui kemudian dihitung layak
atau tidaknya proyek investasi, dengan cara:
a. Nilai Tunai Bersih (Net Present Value atau NPV)
Membandingkan nilai tunai arus kas masuk bersih dengan nilai
tunai pengeluaran modal untuk investasi. Jika NPV positif, proyek
layak, artinya bisa dilaksanakan.
b.Tingkat Hasil Internal (Internal Rate of Return atau IRR)
Mencari discount rate yang dapat menyamakan besarnya nilai
tunai arus kas bersih proyek dengan nilai tunai pengeluaran untuk

...................................................................................................................................
156 | p a g e
 investasi. Jika IRR lebih besar daripada biaya modal rata-rata
tertimbang, maka proyek layak.

c.Indeks Profitabilitas (Profitability Index atau PI)

Membagi jumlah nilai tunai arus kas bersih proyek dengan nilai
tunai pengeluaran modal untuk investasi. Jika indeknya di atas satu,
proyek layak.

d.Tingkat Hasil Akuntansi (Accounting Rate of Return atau ARR)

Membagi rata-rata laba bersih dengan nilai tunai pengeluaran
modal untuk investasi. Jika besarnya ARR lebih besar daripada biaya
modal, maka proyek layak.

e.Lamanya Kembali Modal (Payback Periode atau PP)

Lamanya kembali modal, yaitu nilai investasi sama dengan nilai
tunai arus kas masuk bersih dalam beberapa tahun. Pada umumnya
perencana investasi menentukan payback periode dalam tahun
tertentu, misalnya 4 tahun.

...................................................................................................................................
157 | p a g e
 DAFTAR PUSTAKA
Abdul Halim. 2000. Dasar-dasar Akuntansi Biaya. Edisi Keempat, Cetakan
Ketiga. Yogyakarta. BPFE-Universitas Gajah Mada
Akuntansi Biaya Edisi 5, Firdaus A Dunia Wasilah Abdullah Catur Sasongko
Penerbit Salemba Empat. BAB 8.
Aprillia, Noor Rahmi. (dkk.). 2017. “Analisis penentuan harga pokok
pesanan dengan metode full costing”. Dalam jurnal Manajemen
[Online]. 9 (2), 98.
Ayunda. (2020). Siklus Akuntansi: Pengertian dan Penjelasan Lengkap yang
Perlu Anda Ketahui [Online].
Bitar. (2021). Pengertian Akuntansi Menurut Para Ahli [Online].
Christinawati, A. (2009). PEMBEBANAN BOP DENGAN TARIF
DEPARTEMEN PADA PT. NAGA SEMUT KEBUMEN
(Doctoral dissertation, UAJY).
Dewi Utari, A. P. (2016). Akuntansi Manajemen (Pendekatan Praktis).
Jakarta: Mitra Wacana Media.
Dewi, S. P., & Kristanto, S. B. (2013). Akuntansi Biaya.
Dunia, Firdaus A., dkk. (2019). Akuntansi Biaya. Edisi 5. Jakarta: Salemba
Empat
Dunia, Firdaus Ahmad. (dkk.). 2019. Akuntansi Biaya. Jakarta: Salemba
Empat.
Editor. (2016). KBBI Daring [Online]. Badan Pengembangan dan
Pembinaan Bahasa, Kementrian Pendidikan, Kebudayaan, Riset
dan Teknologi Republik Indonesia.
Erni. (2020). Pembahasan Soal Kartu Harga Pokok Pesanan
Fadlli, Dzul Muhammad. Agustus 17, 2020. Laba Maksimum.
Studiekonomi.com [Online].
Faqihudin, M. (2010). Peran Sistem Informasi Akuntansi dalam Pembuatan
Keputusan Manajemen. Permana.
fi l e : / / / C : / U s e r s / A C E R / D o w n l o a d s / 6 5 -
Article%20Text-125-1-10-20200316%20(2).pdf
file:///E:/informasi-akuntansi-penuh.html
Firdaus A. Dunia, Wasilah Abdullah, D. C. S. (2019). Akuntansi Biaya.
Dasar-Dasar Perhitungan Harga Pokok. Journal of Management.

...................................................................................................................................
158 | p a g e
 Gie. 2021. “Activity Based Costing : Pengertian, Fungsi, KOmponen, dan
Contohnya”https://accurate.id/marketing-manajemen/activity-
based-costing-pengertian-fungsikomponen-dan-contohnya/
Hansen, Don R., and Maryanne M. Mowen. 2003. Management Accounting,
Sixth Edition. Ohio: South-Western College Publishing.
Harahap, Sofyan Syafri. 2013. Analisa Kritis atas Laporan Keuangan.
Jakarta: PT Raja Grafindo Persada.
Harmony. (2021). Harga Pokok Pesanan: Bagaimana Cara Mengetahui Dan
Menghitungnya?
Haryati, Dini dan Hendrian Yonata. (2021). Akuntansi Biaya. Sumatra
Barat: Insan Cendikia Mandiri.
Hilton, Ronald W., and David E Platt. 2011. Managerial Accounting, 9 th
Edition. New York : McGraw Hill Companies, Inc.
http://chemot-chemot.blogspot.com/2011/12/sistem-akuntansi-informasi-
penuh.html
http://syiefakameela.blogspot.com/2012/03/manfaat-informasi-akuntansi-
penuh.html
https://stie-igi.ac.id/wp-content/uploads/2020/06/BAB-14-Activity-
BasedCosting.docx
https://text-id.123dok.com/document/6zkwl0n8z-perbedaan-
traditionalcosting-methoddengan-activity-based-costing.htm
https://www.coursehero.com/fi le/p62h07a/C-Dasar-Analisis-Biaya-
Volume-Dan-Laba-Biaya-volume-laba-atau-analisis-titik/
https://www.jurnal.id/id/blog/cara-menghitung-variable-costing-pada-
usaha-adalah berikut/
Warni, Sri. (2016). Cara Menggunakan Metode Harga Pokok Pesanan
Wadiyo, SE. 2021. “Pengertian Metode Harga Pokok Proses Beserta
Contohnya.” Manajemen Keuangan Network. Retrieved
October 4, 2021 (https://manajemenkeuangan.net/metode-
harga-pokok-proses/ : ).
WIDADA, SE., MM. 2005. “Biaya Bahan Baku Dan Tenaga Kerja.”
Universitas Gunadharma.Retrieved(http://
widada.staff .gunadarma.ac.id/Downloads/fi les/13047/
BIAYA+BAHAN+BAKU+DAN+BIAYA+TENAGA+KERJA+
LANGSUNG.doc).
James A Cashin Ralph Polimen 2003 Akuntansi Biaya Edisi Kedua :
Penerbit Erlangga Jakarta 2003, hal 380.
...................................................................................................................................
159 | p a g e
 Kaunang, J. M. (2013). Analisis laporan arus kas sebagai alat ukur menilai
kinerja pada Pt. Pegadaian (persero) cabang manado timur.
Jurnal EMBA: Jurnal Riset Ekonomi, Manajemen, Bisnis dan
Akuntansi, 1(3).
Koesprayogi, A. (2015). Biaya Standar : Suatu alat pengendali manajerial.
(pp. 1-45). Samarinda: Akademi Edu.
Lunenburg, Fred C. 2010. The Decision Making Process, National Forum
Of Educational Administration And Supervision Journal 27 (4):
1-12.
Marianus, Belmo Karolus (2020). ANALISIS BIAYA-VOLUME-LABA
SEBAGAI ALAT PERENCANAAN LABA PADA PABRIK
TAHU PINK JAYA – OEBUFU, KUPANG. Sekolah Tinggi
Ilmu Manajemen Kupang, Universitas Nusa Cendana Kupang.
Mekari. (2017). Jenis-Jenis Perusahaan Yang Ada di Indonesia
Mekari. (2018). Metode Penetapan Harga Pokok Pesanan & Pencatatan
Akuntansinya
Michael, R. Baye. 2010. Managerial Economics and Business Strategy. New
York : The McGraw-Hill Companies, Inc
Moses, P. (2017). 7 Best Tools to Help Entrepreneurs to Take Decisions. In
Medium.com.
Mulyadi, 2012. Akuntansi Biaya. Edisi 5. Yogyakarta: YKPN.
Mulyadi. 2001. Akuntansi Manajemen, Konsep, Manfaat dan Rekayasa,
edisi ketiga. Jakarta : Salemba Empat.
Mulyadi. 2015. Akuntansi Biaya. 5. Yogyakarta: UPP-STIM YKPN.
Mulyani, S. (2013). Analisis Rasio Arus Kas Sebagai Alat Pengukur Kinerja
Keuangan Perusahaan. Jurnal dinamika ekonomi & bisnis,
10(1).
Narsa, I. M. (2019). Pengantar Akuntansi Manajemen. Salemba Empat, 165,
200 Hal.(35)
Panggabean, Christine Djoeniarti. (2012). Pengertian dan Konsep Metode
Harga Pokok Pesanan.
Pk, P., & Simon, H. A. (n.d.). Proses Pengambilan Keputusan Yang Strategis
(pp. 3–4).
Pratatama, Fidya Arie. (2016). Akuntansi Biaya. Yogyakarta: K-Media.
Prawiro, M. (2020). Pengertian Perusahaan: Unsur-Unsur, Jenis, dan Contoh
Perusahaan
...................................................................................................................................
160 | p a g e
 R. A., Supriyono. 2001. Akuntansi Manajemen, Edisi pertama, Cetakan
pertama. Yogyakarta : Penerbit BPFE.
R.A Supriyono 2009, Akuntansi Biaya, Edisi Kedua, Cetakan Kedua: 2009.
Hal 238.
Rudianto. 2010. Akuntansi Koperasi Edisi Kedua. Jakarta: Erlangga.
Salman, Kautsar Riza dan Mochammad Farid. 2016. Akuntansi Manajemen.
Jakarta: Indeks.
Santoso, B. X. P. (2020). EVALUASI PERHITUNGAN BIAYA
OVERHEAD PABRIK PADA PT MATSUNO GLOVE
INDONESIA JAYA (Doctoral dissertation, UNIVERSITAS
ATMA JAYA YOGYAKARTA).
Santoso, O. M. (2016). PEMBEBANAN BOP DENGAN METODE
DEPARTEMENTAL RATE PADA CV. RIBKA FURNITURE
SRAGEN (Doctoral dissertation, UAJY).
Sari, Dian Indah. (dkk.). 2018. “Perhitungan Harga Pokok Produksi Dengan
Metode Harga Pokok Pesanan Pada PT. Tobeco”. Dalam Jurnal
Perspektif [Online]. XVI (2), 162.
Setiono, Ade. (dkk.). 2017. “METODE HARGA POKOK PESANAN”.
MAKALAH AKUNTANSI BIAYA [Online]. Tersedia: https://
nihlatullaila14.blogspot.com/2017/08/makalah-akuntansi-
biaya-metode-harga.html [2021, September 18]
Sri Mulyadi, Akuntansi Biaya, Edisi ke Dua, Salemba Empat, Jakarta 2006,
hal. 7
Subani, S. (2015). Analisis Arus Kas Untuk Mengukur Kinerja Keuangan:
Studi Pada KUD Sido Makmur Lumajang. Wiga: Jurnal
Penelitian Ilmu Ekonomi, 5(1), 58-67.
Suhardi, Evi Febriana (2010) Analisis Biaya Volume Laba Berbasis
Aktivitas Dalam Perencanaan Laba Pada Hotel Batik
Yogyakarta II. S1 thesis, UAJY.
Sumarsid. 2011. “Pendekatan Metode Activity Based Costing Pada
Perencanaan Harga Pokok Produksi Untuk Memperoleh
Keunggulan Bersaing”, https://media.neliti.com/media/
publications/4441-ID-pendekatan-metoda-activitybased-
costing-pada-perencanaan-harga-pokok-produksi-u.pdf
Surya, P. A. (2020). Analisis Penganggaran Modal (Capital Budgeting)
Program Pembangunan Irigasi di Jawa Barat. Jurnal Manajemen
Perbendaharaan, 1(1), 21–49.

...................................................................................................................................
161 | p a g e
 Utari, Dewi dkk. (2016). AKUNTANSI MANAJEMEN EDISI 4
Pendekatan Praktis. Jakarta: Mitra Wacana Media.

Anon. n.d. “Contoh Soal Dua Departemen.” Retrieved (https://stie-igi.ac.id/

wpcontent/uploads/2020/05/Contoh-soal-Metode-HPP-Proses-
Saat-ProdukHilang-di-Akhir-Proses.pdf).
dewi, tiara; masruhim, amir muhammad;. (2016). Laboratorium penelitian
dan pengembangan FARMAKA TROPIS fakultas farmasi.
5-24.
E priyatin;. (2014). BAB II TINJAUAN PUSTAKA Informasi Akuntansi
Diferensial. Retrieved from eprints.polsri: http://
eprints.polsri.ac.id/572/3/BAB%20II.pdf
Firdaus A.Dunia, Wasilah Abdullah, Catur Sasongkot. 2019. AKUNTANSI
BIAYA. edisi 5. edited by peni puji lestari ema suharsi. jakarta:
salemba 4.

Hadi, Gamal. 2017. “Apa Yang Dimaksud Dengan Biaya Berdasarkan

Proses Atau Process Costing.” Dictio.Id. Retrieved (https://
www.dictio.id/t/apayang-dimaksud-dengan-biaya-
berdasarkan-proses-atau-processcosting/14065).

ibnuismail. 2021. “Biaya Tenaga Kerja: Pengertian Dan Cara

Menghitungnya.” Accurate.Id. Retrieved (https://accurate.id/
akuntansi/biaya-tenaga-kerja/).
lufiana, cela;. (2020, april 2). BAB VIII KEPUTUSAN TAKTIS. Retrieved
from Scribd.com: https://www.scribd.com/document/
454602036/BAB-VIII-kEPUTUSAN-TAKTIS

Mulyadi. 2010. Akuntansi Biaya. yogyakarta: Unit Penerbitan dan

Percetakan Sekolah Tinggi Ilmu Manajemen YKPN.
Marliana/publication/335292908_AKUNTANSI_MANAJEMEN/links/
5d5d196492851c3
7636e98c0/AKUNTANSI-MANAJEMEN.pdf
poerwanto, G Hendra;. (2013, februari 26). Definisi Model dan Etika
Pengambilan Keputusan Taktis. Retrieved from
blogmanajemen: https://sites.google.com/site/teoridecision/
definisi-model-etika-pengambilankeputusan-taktis
rantung, s. (2015, 3 1). PENERAPAN INFORMASI AKUNTANSI
DIFERENSIAL DALAM
...................................................................................................................................
162 | p a g e
 PENGAMBILAN KEPUTUSAN JANGKA PENDEK PADA CV.
USBINA YASA MANADO. jurnal EMBA, III, 1222-1229.
Retrieved 11 2021, 18
rosidah, euis; almunawwaroh, medina; marliana, rina;. (2018, january).
AKUNTANSI MANAJEMEN. (g. arrahmah, Ed.) Retrieved 11
18, 2021, from researchgate.net: https://
www.researchgate.net/profile/Rina-

STIE IGI. (2020). AKUNTANSI MANAJEMEN BAB XIV. Retrieved from

Stie.ac.id: .https://stieigi.ac.id/wp-content/uploads/2020/06/
AKUNTANSI-MANAJEMEN-BAB-XIV.pdf
viana, mega;. (t.thn.). Informasi Akuntansi Diferensial (Diferential
Accounting Information).
Diambil kembali dari academia.edu: https://www.academia.edu/
32774276/Informasi_Akuntansi_Diferensial_Differential_
Acconting_Information

...................................................................................................................................
163 | p a g e