22 

BAB II

KERANGKA TEORI

2.1 Akuntansi Biaya

Akuntansi secara garis besar dapat dibagi menjadi dua tipe yaitu akuntansi

keuangan dan akuntansi manajemen. Akuntansi biaya bukan merupakan tipe

akuntansi tersendiri yang terpisah dari dua tipe tersebut di atas, namun merupakan

bagian dari keduanya.

Perhatian utama dari akuntansi biaya yaitu pada akumulasi dan analisis

informasi yang relevan yang dilakukan oleh manajemen dalam memonitor dan

merekam transaksi biaya secara sistematis serta menyajikan informasi biaya

dalam bentuk laporan biaya.

2.1.1 Pengertian Akuntansi Biaya

Menurut Matz dan Usry (1997:10) dala buku Cost Accounting, Planning

and Control, yang dialihbahasakan oleh Sirait-Wibowo, memberikan penjelasan

mengenai Cost Accounting sebagai berikut :

“Akuntansi Biaya melengkapi manajemen dengan perangkat akuntansi untuk

kegiatan perencanaan dan pengendalian, perbaikan mutu dan efisiensi serta membuat baik
keputusan rutin maupun keputusan strategik.”
Termasuk dalam kegiatan perencanaan, akuntansi biaya akan membantu

manajemen membuat anggaran bagi masa depan atau menetapkan biaya bahan,

upah dan gaji dimuka, dan biaya pabrikan lainnya serta pemasaran produksinya.

Biaya-biaya ini dapat membantu dalam menetapkan harga dan memperlihatkan

besar laba yang akan diterima dengan juga memperhitungkan persaingan dan

keadaan ekonomi. Informasi biaya juga dibuat untuk membantu manajemen

Universitas Sumatera Utara

 23 

dalam masalah pembelanjaan, dan pengambilan keputusan-keputusan yang

menyangkut pembiayaan aktiva.

Pada tingkat pengawasan, Akuntansi biaya membandingkan hasil yang

dicapai dengan standard an anggaran yang dibuat sebelumnya. Untuk bisa berhasil

pengawasan biaya sangat bergantung pada perencanaan biaya yang tepat bagi

setiap kegiatan, fungsi dan keadaan. Melalui medium akuntansi biaya, manajemen

mendapat informasi mengenai aktivitas operasional yang gagal memberikan

sumbangannya bagi keseluruhan laba atau kurang efisien dalam pekerjaannya.

Adapun menurut R.A Supriyono (1992:12) dalam bukunya Akuntansi

Biaya, Pengumpulan Biaya dan Penentuan Harga Pokok memberikan defenisi

akuntansi biaya sebagai berikut :

“Akuntansi Biaya adalah salah satu cabang akuntansi yang merupakan alat
manajemen dalam memonitor dan merekam transaksi biaya secara sistematis serta
menyajikan informasi biaya dalam bentuk laporan biaya.”
Jadi dapat dikatakan bahwa akuntansi biaya merupakan alat bagi

manajemen untuk melakukan perencanaan dan pengawasan kegiatan-kegiatan

yang relevan dengan biaya produksi.

2.1.2 Tujuan Akuntansi Biaya

Secara umum dapat dikatakan bahwa tujuan dari akuntansi biaya adalah

untuk menyediakan salah satu informasi yang diperlukan oleh manajemen dalam

mengelola perusahaannya.

Tujuan Akuntansi Biaya, menurut Mulyadi (1993:23) dalam buku

Akuntansi Biaya Penentuan Harga Pokok dan Pengendalian Biaya menyatakan :

“Tujuan Akuntansi Biaya adalah menyediakan informasi biaya utnuk

kepentingan manajemen guna membantu mereka didalam mengelola perusahaan atau
 

Universitas Sumatera Utara

 24 

bagiannya. Agar akuntansi biaya dapat mencapai tujuan tersebut biaya yang dikeluarkan
oleh atau terjadi didalam perusahaan harus dicatat dan digolongkan sedemikian rupa
sehingga memungkinkan :
1. Penentuan harga pokok secara teliti
2. Pengendalian biaya
3. Analisis biaya-biaya
Menurut R.A Supriyono (1992:14) dalam buku Akuntansi Biaya,

memperjelas tujuan atau manfaat akuntansi biaya.

“Tujuan atau manfaat akuntansi biaya adalah menyediakan salah satu

informasi yang diperlukan manajemen dalam mengelola perusahaan, yaitu

informasi biaya yang bermanfaat :

1. Perencanaan dan pengendalian

2. Penentuan harga pokok produk atau jasa yang dihasilkan perusahaan

dengan tepat dan teliti.

3. Pengambilan keputusan oleh manajemen.

Selanjutnya Matz dan Usry (1997:10) dalam buku Cost Accounting,

Planning and Control yang dialihbahasakan oleh Sirait – Wibowo

mengemukakan tujuan dan Akuntansi Biaya sebagai berikut :

1. Menyusun dan melaksanakan rencana serta anggaran operasi dalam

kondisi yang ekonomis dan bersaing.

2. Biaya dan perbaikan mutu.

3. Mengendalikan jumlah persediaan secara fisik, dan membuat biaya dari

masing-masing barang dan jasa yang diproduksi untuk penentuan harga

dan untuk mengevaluasi prestasi suatu produk, departemen, atau divisi.

4. Menghitung biaya dan lab perusahaan untuk periode akuntansi tahunan

atau periode yang lebih singkat.

Universitas Sumatera Utara

 25 

5. Memilih di antara dua atau lebih alternatif jangka pendek atau jangka

panjang yang bisa menaikan pendapatan atau menurunkan biaya.

Dari pendapat-pendapat di atas, dapat dipahami bahwa pada dasarnya

tujuan akuntansi biaya adalah untuk perencanaan, pengendalian, dan pengambilan

keputusan. Perencanaan berarti menetapkan dan memelihara suatu rencana

operasi yang terintegrasi dan sejalan, dengan tujuan perusahaan, dan prosedur-

prosedur yang sesuai. Pengendalian berarti aktivitas mengarahkan pelaksanaan

yang sesuai dengan perencanaan, dengan asumsi bahwa rencana tersebut sudah

benar.

2.1.3 Sistem Akuntansi Biaya

Secara garis besar, Mulyadi (1993:281) mengemukakan mengenai sistem

akuntansi biaya dikelompokkan menjadi dua sistem yaitu :

a. Biaya yang ditentukan dimuka (predetermined cost system)

b. Sistem biaya sebenarnya (historical cost system)

2.1.3.1 Sistem Biaya Yang Ditentukan Dimuka

Sistem biaya yang ditentukan di muka merupakan sistem pembebanan

harga pokok pada produk yang dihasilkan sebesar harga pokok yang ditentukan di

muka sebelum proses produksi dilakukan, biasanya merupakan taksiran

(estimated cost) atau standar atas biaya produksi yang mungkin akan dikeluarkan

atau dibebankan (standard cost).

Menurut Mulyadi (1993:381) mendefinisikan sistem biaya taksiran

sebagai berikut :

Universitas Sumatera Utara

 26 

“Sistem biaya taksiran adalah sistem akuntansi biaya produksi yang menggunakan suatu
bentuk biaya yang ditentukan di muka dalam menghitung harga pokok produk yang
diproduksi.”
Sistem biaya taksiran merupakan sistem penentuan biaya di muka yang

memakai dasar untuk norma fisiknya terbatas pada pengalaman masa lampau. Jika

tidak terjadi penyimpangan dari norma fisik tersebut, maka perlu dilakukan

penyelidikan lebih lanjut untuk menentukan sebab-sebabnya, apakah terjadi

pemborosan, penghematan atau kesalahan dalam penafsiran norma fisiknya.

Tujuan utama dari penggunaan sistem biaya taksiran adalah:

1. Sebagai jembatan menuju sistem biaya standar

Seringkali sistem biaya taksiran sebagai jumlah menuju sistem biaya

standar yang mempunyai keuntungan sebagai berikut :

a) Melatih keyakinan dalam menggunakan sistem biaya standar karena

adanya beberapa kesamaan diantara kedua sistem tersebut.

b) Menyesuaikan karyawan secara bertahap terhadap sistem yang baru,

agar terpelihara hubungan yang baik dengan karyawan.

2. Menghindarkan biaya yang relatif besar dalam pemakaian sistem biaya

standar. Dalam perusahaan yang seringkali mengalami perubahan produk

atau produksi, waktu dan biaya yang diperlukan untuk penentuan biaya

standar sangat besar sehingga pemakaian biaya standar tidak ekonomis.

3. Untuk pengendalian biaya dan analisis kegiatan.

Meskipun biaya taksiran bukan merupakan biaya seharusnya, namun

perbandingan antara biaya sesungguhnya dengan biaya taksiran dapat

memberikan petunjuk tentang terjadinya pemborosan sehingga dapat

dipakai sebagai dasar perbaikan kegiatan.

Universitas Sumatera Utara

 27 

Untuk pengertian biaya standar, Mulyadi (1993:415) berpendapat sebagai berikut:

“Biaya standar adalah biaya yang ditentukan dimuka, yang merupakan jumlah
biaya yang seharusnya dikeluarkan untuk membuat satu satuan produk untuk membiayai
kegiatan tertentu di bawah asumsi kondisi ekonomi, efisiensi dan faktor-faktor lain
tertentu.”
Biaya yang seharusnya dikeluarkan mengandung arti bahwa biaya yang

ditentukan di muka merupakan pedoman dalam pengeluaran biaya yang

sesungguhnya. Jika biaya yang sesungguhnya menyimpang dari biaya standar

maka yang dianggap besar adalah biaya standar sepanjang asumsi-asumsi yang

mendasari penentuannya masih belum berubah. Tujuan utama penggunaan biaya

standar adalah untuk pengendalian biaya.

Dengan memakai sistem biaya dimuka akan memungkinkan manajemen

untuk mengetahui sebelum produksi di mulai berupa jumlah biaya yang

seharusnya terjadi dan berapa laba yang akan diperoleh sehingga dapat di analisis

kegiatan perusahaan tersebut. Manajemen juga dapat menggunakan sistem biaya

yang ditentukan dimuka untuk menetapkan harga jual produk sehingga harga jual

akan menggambarkan nilai yang tidak terlalu tinggi serta memungkinkan

perusahaan untuk bersaing di pasaran dengan tidak mengabaikan unsur-unsur

perolehan suatu tingkat laba.

2.1.3.2 Sistem Biaya Historis atau Sebenarnya

Mengenai sistem biaya historis, Hammer, dkk (1997:60) yang

dialihbahasakan oleh Sirait-Wibowo berpendapat bahwa :

“Dalam sistem biaya actual dan historis, biaya dicatat pada saat dikeluarkan,
tetapi penyajian hasil operasi akan ditangguhkan sampai hasil operasi pabrikasi pada
periode akuntansi dibentuk atau dalam perusahaan jasa sampai jasa diberikan.”

Universitas Sumatera Utara

 28 

Sistem biaya sesungguhnya adalah pembebanan harga pokok kepada

produk atau pesanan yang dihasilkan sesuai dengan harga pokok produksi. Pada

sistem ini, harga pokok baru dihitung pada akhir periode setelah biaya

dikumpulkan.

Jika ditinjau dari tujuan pokok akuntansi biaya, maka sistem harga pokok

sesungguhnya mengandung banyak kelemahan, salah satu diantaranya adalah

harga pokok produk baru dapat dihitung pada akhir periode setelah biaya

sesungguhnya dikumpulkan.

Dan defenisi diatas dapat dipahami bahwa sistem ini dapat bermanfaat

untuk penentuan harga pokok produk sedangkan untuk tujuan pengendalian biaya

dan sebagai dasar pengambilan keputusan tidak dapat menyajikan informasi yang

memadai, karena :

1. Tidak ada alat untuk mengukur prestasi pelaksanaan sehingga tidak dapat

dilakukan pengukuran terhadap daya guna dan hasil yang dicapai.

2. Untuk pengambilan keputusan diperlukan informasi biaya yang

diperkirakan akan terjadi untuk menghasilkan produk pesanan tertentu.

Data yang disajikan oleh sistem harga pokok sesungguhnya, sudah

terlambat atau tidak relevan untuk tujuan tersebut.

2.2 Biaya

Keputusan yang tepat dan akurat memerlukan pemahaman tentang konsep

biaya. Dalam konsep biaya memerlukan pengelompokkan biaya yang sesuai

dengan tujuan apa informasi biaya tersebut diperlukan. Informasi biaya yang baik,

tepat dan akurat diperlukan oleh setiap pemakai informasi biaya, oleh karenanya

Universitas Sumatera Utara

 29 

para manajer dituntut untuk memahami konsep biaya agar dapat mengambil

keputusan dengan baik sehingga dapat dipertanggungjawabkan.

2.2.1 Pengertian Biaya

Pengertian biaya telah mengalami perkembangan, sekarang biaya

ditentukan oleh nilai yang dikorbankan untuk mencapai sasaran sedangkan

sebelumnya biaya diartikan sebagai seluruh pengeluaran yang dikeluarkan oleh

perusahaan. Istilah biaya mempunyai arti yang sangat luas, karena adanya

perbedaan tujuan maka pengertiannya juga berbeda pula.

Adapun Cost sendiri didefinisikan oleh Mulyadi (1993:8) dalam buku

Akuntansi Biaya, Penentuan Harga Pokok dan Pengendalian Biaya, sebagai

berikut:

“Biaya adalah pengorbanan sumber ekonomi yang diukur dengan satuan uang
yang telah terjadi atau kemungkinan akan terjadi untuk mencapai tujuan tujuan tertentu.”
Dari definisi biaya tersebut di atas maka ada 4 unsur pokok dalam biaya

yaitu:

1. Biaya merupakan pengorbanan sumber ekonomi

2. Biaya diukur dengan satuan mata uang

3. Yang telah terjadi atau potensial akan terjadi

4. Pengorbanan untuk tujuan tertentu

Berdasarkan pengertian diatas dapat dikatakan bahwa biaya adalah

pengorbanan sumber ekonomi yang diukur dalam satuan mata uang, yang terjadi

atau yang kemungkinan akan terjadi untuk tujuan tertentu.

Di dalam perusahaan industri yang mengolah bahan baku menjadi barang

jadi, ada biaya yang dikenal dengan biaya produksi atau manufacturing cost. Pada
 

Universitas Sumatera Utara

 30 

umumnya biaya ini terdiri dari biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung dan

biaya overhead pabrik.

Pengertian biaya (cost) berbeda dengan pengertian beban (expense).

Menurut Standar Akuntansi Keuangan (SAK), dalam Kerangka Dasar

Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan halaman 19, yang dimaksud

dengan beban adalah:

“Defenisi beban mencakup kerugian maupun beban yang timbul dalam

pelaksanaan aktifitas perusahaan yang biasa. Beban yang timbul dalam pelaksanaan
aktifitas perusahaan yang biasa meliputi, misalnya beban pokok penjualan, gaji dan
penyusutan. Beban tersebut biasanya berbentuk arus keluar atau berkurangnya aktiva
seperti kas (dan setara kas), persediaan dan aktiva tetap.”
Sedangkan pengertian biaya (cost) menurut Hammer dkk (1994:20) adalah

sebagai berikut:

“Frequently the term “cost” is used synonymously with the term “expense”.
However, an expenses may be defined as measured outlow of goods or service, which is
matched with revenue to determine income, or …, when the term “cost” is used
specifically, it should be modified by such descriptions as direct, prime, conversion,
indirect, fixed, variable, controllable, product, period, joint, estimated, standard, sunk, or
out-of-pocket.”
Dari definisi tersebut diatas dapat diuraikan sebagai berikut:

1. Cost (biaya) adalah pengorbanan sumber ekonomi yang diukur dengan

nilai uang dan dianggap akan membebankan manfaat di masa yang akan

datang.

2. Expense (beban) adalah pengorbanan sumber ekonomi yang telah

kadaluarsa yang akan dibandingkan dengan pendapatan untuk menentukan

laba.

Universitas Sumatera Utara

 31 

Bastian dan Nurlela (2009:7) mengemukakan bahwa biaya dalam

akuntansi biaya diartikan dalam dua pengertian yang berbeda, yaitu biaya dalam

artian cost dan biaya dalam artian expense. Biaya (Cost) adalah pengorbanan

sumber ekonomis yang diukur dalam satuan uang yang telah terjadi atau

kemungkinan akan terjadi untuk mencapai tujuan tertentu. Biaya ini belum habis

masa pakainya, dan digolongkan sebagai aktiva yang dimasukkan dalam neraca.

Sedangkan Beban (Expense) adalah biaya yang telah memberikan manfaat dan

sekarang telah habis. Biaya yang belum dinikmati yang dapat memberikan

manfaat di masa akan datang dikelompokkan sebagai harta. Biaya ini dimasukkan

ke dalam Laba-Rugi, sebagai pengurangan dari pendapatan.

Biaya dalam arti luas adalah penggunaan sumber-sumber ekonomi yang

diukur dengan satuan uang, yang telah terjadi atau kemungkinan akan terjadi

untuk obyek atau tujuan tertentu (Mardiasmo 1994:9).

2.2.2 Penggolongan Biaya

Informasi biaya disajikan untuk memenuhi keperluan pemakainya.

Penggunaan informasi biaya harus disesuaikan dengan tujuan penggunaan

informasi biaya oleh pemakainya. Untuk tujuan penggunaan informasi biaya yang

berbeda, diperlukan klasifikasi biaya yang berbeda pula. Dengan demikian, suatu

klasifikasi biaya tidak dapat digunakan untuk memenuhi berbagai tujuan.

Menurut (Mardiasmo 1994:10) sesuai dengan kebutuhan pemakai

informasi, biaya dapat diklasifikasi berdasarkan:

1. Fungsi kegiatan utama perusahaan

2. Pengaruh perubahan volume kegiatan terhadap biaya

Universitas Sumatera Utara

 32 

3. Periode penentuan biaya

4. Pengaruh pengambilan keputusan terhadap biaya

5. Periode pembebanan biaya terhadap pendapatan

6. Dapat atau tidaknya biaya diidentifikasikan terhadap obyek biaya

7. Dapat atau tidaknya biaya dikendalikan

Klasifikasi biaya atau penggolongan biaya adalah suatu proses

pengelompokkan biaya secara sistematis atas keseluruhan elemen biaya yang ada

ke dalam golongan-golongan tertentu yang lebih ringkas untuk dapat memberikan

informasi yang lebih ringkas dan penting (Bastian dan Nurlela,2009:12).

Penggolongan biaya yang umum digunakan adalah biaya dalam hubungan

dengan:

1. Produk

2. Volume produksi

3. Departemen dan pusat biaya

4. Periode Akuntansi

5. Pengambilan keputusan

Keberhasilan dalam merencanakan dan mengendalikan biaya bergantung

pada pemahaman yang menyeluruh atas hubungan antara biaya dengan aktivitas

bisnis. Studi dan analisis yang hati-hati atas dampak aktivitas bisnis terhadap

biaya umumnya akan menghasilkan klasifikasi dari setiap pengeluaran.

Menurut Baldrik Siregar, dkk dalam buku Akuntansi Biaya

mengklasifikasikan biaya berdasarkan pada hal-hal berikut:

Berdasarkan hubungan biaya dengan produk

Universitas Sumatera Utara

 33 

1. Biaya langsung adalah biaya yang dapat ditelusur ke produk. Contoh biaya

langsung adalah biaya bahan baku. Biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan

untuk membeli bahan baku, dapat dengan mudah ditelusur ke dalam produk.

2. Biaya tidak langsung adalah biaya yang tidak dapat secara langsung ditelusur ke

produk. Contoh biaya tidak langsung adalah sewa peralatan pabrik.

Berdasarkan hubungan biaya dengan volume kegiatan

1. Biaya variabel adalah biaya yang jumlah totalnya berubah proporsional dengan

perubahan volume kegiatan atau produksi tetapi jumlah per unitnya tidak

berubah.

2. Biaya tetap adalah biaya yang jumlah totalnya tidak terpengaruh oleh volume

kegiatan dalam kisaran volume tertentu.

3. Biaya campuran adalah biaya yang jumlahnya terpengaruh oleh volume kegiatan

perusahaan tetapi tidak secara proporsional. Bila tidak ada kegiatan atau volume

kegiatan nol-biaya campuran tidak akan menjadi nol, tetapi bila volume kegiatan

bertambah banyak, biaya campuran akan bertambah banyak.

Berdasarkan Elemen Biaya Produksi

1. Biaya bahan baku adalah besarnya nilai bahan baku yang dimasukkan ke dalam

proses produksi untuk diubah menjadi barang jadi. Biaya bahan baku merupakan

bagian penting biaya barang yang digunakan untuk memproduksi barang jadi.

2. Biaya tenaga kerja adalah besarnya biaya yang terjadi untuk menggunakan tenaga

karyawan dalam mengerjakan proses produksi. Biaya tenaga kerja dapat

dibedakan menjadi dua kelompok, yaitu biaya tenaga kerja langsung dan biaya

tenaga kerja tidak langsung. Biaya tenaga kerja langsung adalah biaya tenaga

kerja yang secara langsung berhubungan dengan produksi barang jadi. Sedangkan

biaya tenaga kerja tidak langsung adalah upah atau gaji tenaga kerja yang tidak

berhubungan langsung dengan produksi barang jadi.

Universitas Sumatera Utara

 34 

3. Biaya overhead pabrik adalah biaya-biaya yang terjadi di pabrik selain biaya

bahan baku maupun biaya tenaga kerja langsung. Biaya bahan penolong dan

biaya tenaga kerja tidak langsung adalah biaya overhead pabrik.

Berdasarkan Fungsi Pokok Perusahaan

1. Biaya produksi terdiri atas tiga jenis biaya, yaitu biaya bahan baku, biaya tenaga

kerja, dan biaya overhead pabrik.

2. Biaya administrasi dan umum adalah biaya yang terjadi dalam rangka

mengarahkan, menjalanakan, dan mengendalikan perusahaan untuk memproduksi

barang jadi. Biaya administrasi dan umum meliputi biaya gaji pegawai, biaya

perlengkapan, dan biaya utilitas.

3. Biaya pemasaran meliputi berbagai biaya yang terjadi untuk memasarkan produk

atau jasa. Contoh biaya pemasaran adalah biaya gaji pegawai pemasaran dan

biaya iklan.

Berdasarkan Hubungan Biaya dengan Proses Pokok Manajerial

1. Biaya standar (standard cost). Biaya standar adalah biaya ditentukan di muka

yang seharusnya dikeluarkan untuk membuat suatu produk atau

melaksanakan suatu kegiatan.

2. Biaya actual (actual cost). Biaya actual adalah biaya yang sesungguhnya

terjadi untuk membuat suatu produk atau melaksanakan suatu kegiatan.

3. Biaya terkendali (controllable cost). Biaya terkendali adalah biaya yang

secara langsung dapat dipengaruhi oleh seorang manajer tingkat tertentu.

4. Biaya tidak terkendali (uncontrollable cost). Biaya tidak terkendali adalah

yang secara tidak langsung dapat dipengaruhi oleh seorang manajer tingkatan

tertentu.

Universitas Sumatera Utara

 35 

5. Biaya komitan (committed cost). Biaya committed adalah biaya yang terjadi

dalam upaya mempertahankan kapasitas atau kemampuan organisasi dalam

kegiatan produksi, pemasaran, dan administrasi.

6. Biaya diskresioner (discretionary cost). Biaya diskresioner adalah biaya yang

besar kecilnya tergantung pada kebijakan manajemen.

7. Biaya relevan (relevant cost). Biaya relevan adalah biaya masa depan yang

berbeda antara satu alternatif dan alternatif lainnya.

8. Biaya kesempatan (opportunity cost). Biaya kesempatan adalah manfaat yang

dikorbankan pada saat satu alternatif keputusan dipilih dan mengabaikan

alternatif lain.

2.3 Biaya Produksi

Menurut Supriyono (2011:19) biaya produksi adalah semua biaya yang

berhubungan dengan fungsi produksi atau kegiatan pengolahan bahan baku

menjadi produk selesai. Sedangkan Rosyidi (2004:333) mengatakan bahwa biaya

produksi adalah biaya yang harus dikeluarkan oleh pengusaha untuk dapat

menghasilkan output.

Secara garis besar biaya produksi dapat digolongkan ke dalam biaya bahan

baku, biaya tenaga kerja langsung, dan biaya overhead pabrik. Biaya bahan baku

dan biaya tenaga kerja langsung sering pula disebut prime cost atau biaya utama,

sedangkan biaya tenaga kerja langsung dan biaya overhead pabrik sering pula

disebut dengan istilah conversion cost atau biaya konversi, yang artinya biaya

untuk mengkonversi bahan baku menjadi produk.

Biaya produksi adalah biaya yang berkaitan dengan pembuatan barang dan

penyediaan jasa (Masiyah Kholmi dan Yunigsih, 2009:26). Biaya produksi dapat

Universitas Sumatera Utara

 36 

dklasifikasikan lebih lanjut sebagai bahan baku langsung, biaya tenaga kerja

langsung, dan biaya overhead pabrik.

Bahan baku langsung merupakan bahan yang sebagian besar membentuk

produk setengah jadi (barang jadi) atau menjadi bagian wujud dari suatu produk

yang dapat ditelusuri ke produk tersebut. Tenaga kerja langsung adalah tenaga

kerja yang mengubah (konversi) bahan baku langsung menjadi produk setengah

jadi (barang jadi) atau menjadikan jasa kepada pelanggan. Biaya overhead pabrik

adalah biaya produksi selain biaya bahan baku langsung dan biaya tenaga kerja

langsung atau semua biaya produksi tak langsung.

2.4 Job Order Costing

Perhitungan biaya produk dan jasa merupakan fungsi akuntansi biaya yang

sangat penting, karena sangat mempengaruhi keberhasilan penetapan harga jual

produk dan keberhasilan nilai kontrak yang ditawarkan. Dengan meningkatnya

persaingan secara global, perbedaan biaya yang kecil, akan memungkinkan

berpengaruh cukup besar bagi kelangsungan hidup perusahaan di masa datang.

2.4.1 Pengertian Job Order Costing

Bastian dan Nurlela (2009:61) mengemukakan bahwa perhitungan biaya

berdasarkan pesanan (Job Order Costing) adalah suatu sistem akuntansi yang

menelusuri biaya pada unit individual atau pekerjaan, kontrak, tumpukan produk

atau pesanan pelanggan yang spesifik. Pada sistem akuntansi harga pokok

(kalkulasi biaya) pesanan setiap pesanan dibuatkan satu kartu sendiri yang

digunakan untuk mencatat semua pengeluaran atau pembebanan biaya pesanan

Universitas Sumatera Utara

 37 

tersebut, yaitu kartu harga pokok pesanan (job order cost sheet). Kartu harga

pokok pesanan digunakan untuk mempermudah perhitungan harga pokok per

pelanggan dan memberikan informasi dalam proses pengerjaan misalnya

menyelesaikan pesanan sesuai dengan pesanan dan sesuai dengan tanggal yang

ditentukan.

Departemen-departemen produksi dari perusahaan-perusahaan yang

menggunakan sistem ini melakukan pekerjaan yang sering kali berbeda dari

produk satu ke produk lainnya. Karena setiap produk atau jasa dapat

membutuhkan operasi yang berbeda, cara terbaik untuk menentukan biaya dari

suatu produk atau jasa adalah dengan mengakumulasikan biaya-biaya untuk suatu

pekerjaan atau batch barang. Dengan demikian, dalam perhitungan biaya

berdasarkan pesanan, biaya produk atau jasa diperoleh dengan mengumpulkan

dan membebankan biaya-biaya pada pekerjaan atau pesanan pelanggan tertentu

untuk satu atau lebih produk.

Produksi atau pembuatan pesanan spesifik dikenal dengan Job Order

Sistem. R.A. Supriyono (1992:36) dalam buku Akuntansi Biaya, Pengumpulan

Biaya dan Penentuan Harga Pokok, memberikan definisi Job Order Cost Sistem,

sebagai berikut :

“Metode Harga Pokok Pesanan adalah metode pengumpulan harga pokok produk
dimana biaya dikumpulkan untuk setiap pesanan atau kontrak atau jasa secara terpisah,
dan setiap pesanan atau kontrak dapat dipisahkan identitasnya.”
Dalam kalkulasi biaya Job Order, setiap job atau pesanan adalah suatu

satuan akuntansi yang dibebankan biaya bahan, upah dan biaya overhead dengan

menggunakan nomor-nomor order, biaya untuk setiap pesanan yang dikerjakan

untuk pelanggan tertentu dicatat dalam suatu kartu yang disebut kartu biaya Job

Universitas Sumatera Utara

 38 

Order (Job Order Cost Sheet) kartu induknya disusun untuk mengumpulkan

semua biaya bahan, upah, dan biaya overhead yang dibebankan khusus pada

pesanan yang bersangkutan.

Pesanan yang diselenggarakan atas dasar spesifikasi khusus dari pelanggan

memungkinkan penjabaran laba atau rugi untuk setiap pemesanan. Dimana

pesanan itu menyangkut produksi suatu jumlah persediaan barang, maka kalkulasi

Job Order memungkinkan dijabarkannya biaya satuan untuk keperluan kalkulasi

biaya atau harga pokok persediaan.

Menurut Mulyadi (1993:24) dalam buku Akuntansi Biaya, Penentuan

Harga Pokok dan Pengendalian Biaya, mengemukakan syarat-syarat penggunaan

metode harga pokok pesanan sebagai berikut:

1. Bahwa masing-masing pesanan pekerjaan atau produk dapat dipisahkan

identitasnya secara jelas dan perlu dilakukan penentuan harga pokok

pesanan secara individual.

2. Bahwa biaya produksi harus dipisahkan ke dalam dua golongan, yaitu

biaya produksi langsung dan biaya produksi tidak langsung. Biaya

produksi langsung terdiri dari biaya bahan baku dan biaya tenaga kerja,

sedangkan biaya produksi tidak langsung terdiri dari biaya-biaya produksi

selain biaya bahan baku dan biaya tenaga kerja langsung.

3. Bahwa biaya bahan baku dan biaya tenaga kerja langsung dibebankan atau

diperhitungkan secara langsung terhadap pesanan yang bersangkutan,

sedangkan biaya produksi tidak langsung (overhead) dibebankan pada

pesanan tertentu atas dasar tarif yang ditentukan dimuka (Predetermined

rate).

Universitas Sumatera Utara

 39 

4. Bahwa harga pokok tiap-tiap pesanan ditentukan pada saat pesanan

selesai.

5. Bahwa harga pokok persatuan produk dihitung dengan cara membagi

jumlah biaya produksi yang dibebankan pada pesanan tertentu dengan

jumlah satuan produk dalam pesanan yang bersangkutan.

2.4.2 Karakteristik Job Order Costing Method

Menurut Kautsar Riza Salman (2013:62) dalam buku Akuntansi Biaya:

Pendekatan Product Costing karakteristik dari biaya pesanan adalah sebagai

berikut:

1. Sistem ini diterapkan pada perusahaan yang menghasilkan pesanan dalam

bentuk produk atau jasa yang beraneka ragam dan berbeda antara pesanan

yang satu dengan yang lain, atau dengan kata lain produk yang dihasilkan

heterogen.

2. Biaya produksi diakumulasi ke masing-masing pesanan (job). Pesanan

dapat berupa produk atau sekelompok produk (batch of goods).

3. Biaya per unit produk dihitung dengan cara membagi total biaya pesanan

dengan jumlah unit produk yang dihasilkan dari pesanan tersebut.

4. Di dalam sistem biaya pesanan terdapat kartu biaya pesanan sebagai

dokumen yang digunakan mengakumulasi biaya ke dalam pesanan

tertentu.

Menurut Mardiasmo (1994:27) karakteristik metode harga pokok pesanan adalah

sebagai berikut:

1. Harga pokok produk dihitung untuk setiap produk pesanan.

Universitas Sumatera Utara

 40 

2. Penentuan harga pokok produk setiap produk pesanan dilakukan setelah

produk tersebut selesai dikerjakan.

3. Harga pokok per unit produk pesanan dihitung dengan cara membagi

harga pokok produk pesanan dengan jumlah unit produk pesanan yang

bersangkutan.

2.4.3 Manfaat Job Order Costing Method

Penentuan biaya pesanan sangat bermanfaat untuk penetapan harga jual

dan pengendalian biaya. Umumnya calon pelanggan selalu meminta estimasi

biaya terlebih dahulu sebelum mereka memesan, dan seringkali mereka memesan

atau memberi pekerjaan, membandingkannya dengan pesaing. Oleh sebab itu

perusahaan harus dapat mengestimasi biaya secara akurat agar dapat bersaing

dengan perusahaan lain dan menghasilkan laba yang optimal (Bastian dan Nurlela

2009:62).

Dalam perusahaan yang produksinya berdasarkan pesanan, Mulyadi

(1993:41) dalam bukunya Akuntansi Biaya menyatakan bahwa informasi harga

pokok produksi per pesanan bermanfaat bagi manajemen untuk:

1. Menentukan harga jual yang akan dibebankan kepada pemesan.

2. Mempertimbangkan penerimaan atau penolakan pesanan.

3. Memantau realisasi biaya produksi.

4. Menghitung laba atau rugi tiap pesanan.

5. Menentukan harga pokok persediaan produk jadi dan produk dalam proses

yang disajikan dalam neraca

Universitas Sumatera Utara

 41 

Jadi, dalam penentuan perhitungan harga pokok secara pesanan

perusahaan perlu memperhatikan penggunaan sumber daya untuk masing-masing

pesanan.

2.4.4 Keuntungan dan Kelemahan Job Order Costing Method

Menurut Mulyadi (1993:48), Job Order Costing Method akan memberikan

keuntungan sebagai berikut:

1. Memberikan struktur yang lengkap dalam hal ini terbatas, terbatas pada

Direct Cost yaitu Direct Material dan Direct Labour.

2. Tepat, lengkap, historis, sederhana dan mampu diperbandingkan.

Ketepatan dihasilkan karena direct cost diidentifikasikan pada masing-

masing order, kelengkapan dihasilkan dari semua biaya-biaya, direct dan

indirect dikorelasikan kepada produksi dan kemudian dibebankan kepada

Cost Of Sales Job Order Cost memberikan catatan historis dengan

mengkalkulasikan semua biaya-biaya yang terjadi dalam memproduksi

suatu pesanan spesifik sederhana dihasilkan dari kenyataan, bahwa

pencatatan direct material dan direct labour hours adalah dengan

mengikuti sistem pelaporan yang telah ada yaitu planning production dan

scheduling purposes. Sistem ini juga menyediakan dasar untuk

membandingkan suatu Job Cost dengan yang lain atau dengan Cost

Estimate.

3. Meningkatkan kemampuan untuk mengatur dan mengevaluasi prestasi

historis dari bagian-bagian operasi, product lines, departemen fungsional

dan staf manajemen dalam organisasi.

Universitas Sumatera Utara

 42 

4. Kemampuan untuk mengendalikan operasi berjalan dengan mendeteksi

dan menganalisa penyimpangan-penyimpangan atas kecenderungan

historis dalam pola biaya.

5. Penambahan kemampuan untuk merencanakan dan melaksanakan

kegiatan-kegiatan di masa yang akan datang dalam organisasi.

Sedangkan kerugian dari Job Order Costing Method adalah timbulnya

pemborosan yang terjadi dalam memproduksi suatu pesanan atau kelompok

pesanan dibebankan dalam Job Cost-nya, pemborosan ini tidak dipisahkan

sehingga tidak memungkinkan suatu perbandingan dengan biaya-biaya yang

seharusnya terjadi. Dengan kata lain biaya-biya tidak dapat dipisahkan dengan

suatu produk atau kelompok lain.

Metode akumulasi Job Order biasanya paralel dengan metode produksi

yang digunakan, yaitu proses produksi pesanan diurutkan menurut lay out pabrik

oleh perencana produksi. Data biaya yang harus dilaporkan meliputi direct

material dan direct labor (bahan langsung dan tenaga kerja langsung). Hal yang

dilakukan pertama kali adalah membuat Job Order. Number atau nomor pesanan

yang dilakukan oleh perencana produksi sebagai perintah-perintah produksi.

Produksi dimulai dengan:

1. diterimanya order atau pesanan

2. dikeluarkannya perintah produksi

Setelah perusahaan menerima order dari langganan atau pemesan yang berisi jenis

produk dengan spesifikasi yang dikehendaki pemesan, maka kemudian dibuat

perintah produksi untuk membuat produk sesuai dengan apa yang dikehendaki

pemesan.

Universitas Sumatera Utara

 43 

Order produksi diberi nomor identitas untuk memudahkan identifikasi

biaya-biaya produksi yang terjadi dalam hubungannya dengan proses produksi

atau pembuatan produk yang dipesan tersebut. Nomor itu harus dicantumkan pada

setiap laporan biaya dari pemesan. Dalam hal ini dipergunkan Job Order Cost

Sheet untuk mengumpulkan biaya-biaya produksi seperti order.

Menurut Hartanto (1992:242) dalam buku Akuntansi Biaya, Perhitungan

Harga Pokok Produk, memberikan pengertian Job Order Cost Sheet sebagai

berikut :

“Kartu harga pokok tidak lain adalah suatu formulir yang didalam sistem harga
pokok pesanan digunakan untuk mencatat informasi tentang nomor order
produksi/pesanan, spesifikasi produk, dan ringkasan data biaya produksi yang diperlukan
untuk menyesuaikan suatu pesanan.”
Job Order Sheet mempunyai bentuk, isi dan susunan yang berbeda untuk

setiap pesanan. Tetapi pada umumnya Job Order Cost Sheet dibuat untuk

mengetahui laba dan digunakan untuk membandingkan biaya sebenarnya dengan

biaya standar, juga sebagai pembanding dengan biaya-biaya terdahulu dari

pesanan yang sama.

Rincian Job Order Cost Sheet harus dirancang dengan tepat dan teratur

sehingga manajemen dapat memperoleh informasi biaya-biaya dengan cepat.

Berikut ini adalah contoh Job Order Cost Sheet (Kartu Biaya Pesanan)

Universitas Sumatera Utara

 44 

KARTU BIAYA PESANAN

Perusahaan ABC No. Pesanan :

Jl.Seturan Jaya
Yogyakarta
Pemesan : Tgl Pesan :
Jenis Produk : Tgl Dikerjakan :
Spesifikasi : Tgl. Diambil :
Jumlah : Tgl. Selesai :
BIAYA BAHAN BAKU
Tanggal No Bon Barang Subtotal Total

BIAYA TENAGA KERJA LANGSUNG

Tanggal Jumlah Tenaga Subtotal Total
Kerja

BIAYA OVERHEAD PABRIK

Tanggal Jumlah Jam Kerja Subtotal Total
Mesin

Penjualan xxxx
Biaya Produksi
Biaya Bahan Baku xxxx
Biaya Tenaga Kerja Langsung xxxx
Biaya Overhead Pabrik xxxx
Total Biaya Produksi xxxx
Laba Kotor xxxx
Biaya Pemasaran xxxx
Biaya Administrasi dan Umum xxxx
Jumlah (xxxx)
Laba Operasi xxxx

Sumber : Baldric, dkk., 2013:46-47

Menurut Matz dan Usry (1997:85) dalam buku Akuntansi Biaya,

Perencanaan dan Pengendalian yang dialih bahasakan oleh Wibowo-Sirait,

menyatakan :
 

Universitas Sumatera Utara

 45 

“Kendati beberapa jenis pekerjaan atau pesanan diproses di pabrik secara

serentak, namun setiap karut biaya dirancang hanya untuk mengumpulkan biaya bahan,
tenaga kerja dan overhead pabrik yang dibebankan ke masing-masing pekerjaan. Dalam
setiap kartu biaya dicantumkan nomor pesanan atau produksi. Nomor ini juga akan tertera
dalam setiap surat permintaan bahan dan kartu jam kerja yang digunakan untuk suatu
pekerjaan.”
Kartu biaya itu akan merupakan ikhtisar dari seluruh biaya dan selanjutnya

merupakan catatan pelengkap serta control dengan perkiraan barang dalam proses.

Pesanan yang diselenggarakan atas dasar spesifikasi khusus dari pelanggan yang

memungkinkan penjabaran laba atau rugi untuk setiap pesanan.

Adakalanya pihak manajemen harus membuat keputusan apakah akan

menerima atau menolak pesanan tersebut. Untuk pengambilan keputusan tersebut,

manajemen memerlukan informasi total harga pokok pesanan yang akan diterima

tersebut. Informasi total harga pokok pesanan memberikan dasar perhitungan bagi

manajemen adalah di dalam menerima pesanan perusahaan tidak mengalami

kerugian. Tanpa memiliki informasi total harga pokok pesanan, manajemen tidak

memiliki jaminan apakah harga yang diminta oleh pemesan dapat mendatangkan

laba rugi perusahaan.

Departemen yang menggunakan bahan langsung (Direct Material) dan

tenaga kerja langsung (Direct Labour) harus mempertanggungjawabkan biaya

bahan dan tenaga kerja yang bersangkutan. Dalam pemakaian bahan yang

diperhatikan untuk pengawasan dan tanggung jawab adalah formulir permintaan

bahan (Material Requisition), yaitu dokumen yang digunakan untuk

memberitahukan banyaknya setiap jenis bahan secara individual dalam proses

produksi suatu pesanan. Sedangkan untuk tenaga kerja langsung dalam

pengumpulan data biaya tenaga kerja digunakan jam kerja (Job Time Ticket) bagi

Universitas Sumatera Utara

 46 

pekerja langsung digunakan untuk dua tujuan. Satu salinan digunakan untuk

memposting pada Job Order Cost Sheet, salinan berikutnya untuk menentukan

pertanggungjawaban departemen. Pimpinan departemen membuat catatan

mengenai pemakaian bahan langsung dan upah langsung dengan membuat

ikhtisar harian atau mingguan dan material requisition yang dibebankan pada

departemen.

Job Cost Sheet juga memberikan fungsi pengendalian atau pengawasan.

Perbandingan dilakukan antara perdiksi dari Job Cost Sheet dan Cost yang

akhirnya dibebankan pada Job (pesanan) yang bersangkutan. Penyimpangan-

penyimpangan di analisis untuk mengetahui penyebabnya.

2.4.5 Jurnal Perhitungan Pada Job Order Costing Method

Menurut Bastian dan Nurlela (2009:64) perhitungan biaya berdasarkan

pesanan hanya membutuhkan delapan bentuk ayat jurnal akuntansi untuk setiap

elemen biaya: pembelian bahan baku, penggunaan bahan baku, pencatatan gaji

dan upah, pendistribusian beban gaji dan upah, pencatatan biaya overhead pabrik

sesungguhnya, pencatatan biaya overhead pabrik yang dibebankan, pencatatan

penyelesaian pesanan, penjualan produk yang dipesan.

2.4.5.1 Akuntansi Biaya Bahan Baku & Bahan Penolong

Pengolahan bahan baku dan penolong dalam proses produksi mencakup

kegiatan pemesanan, pembelian, penyimpanan dan pemakaian bahan. Kegiatan

akuntansi yang diperlukan dalam hal ini adalah:

Universitas Sumatera Utara

 47 

a. pembelian bahan

b. pemakaian bahan

Akuntansi pembelian bahan

Harga pemerolehan bahan baku & bahan penolong dicatat ke dalam buku

Jurnal berdasarkan faktur pembelian. Rekening yang digunakan untuk mencatat

transaksi pembelian tersebut adalah Persediaan Bahan Baku, Persediaan Bahan

Penolong, dan Kas atau Utang Dagang. Jurnal yang dibuat untuk mencatat

pembelian bahan baku & bahan penolong adalah sebagai berikut:

Persediaan Bahan Baku Rp. xxxx

Kas/ Utang dagang Rp. xxxx

(Untuk mencatat pembelian bahan baku secara tunai dan kredit)

Persediaan Bahan Penolong Rp. xxxx

Kas/Utang Dagang Rp. xxxx

(Untuk mencatat pembelian bahan baku penolong secara tunai atau kredit)

Akuntansi pemakaian bahan

Bahan baku dan bahan penolong yang digunakan dalam proses produksi

dicatat berdasarkan Bukti Pemakaian Barang. Rekening yang digunakan untuk

mencatat pemakaian bahan dalam proses produksi adalah Barang Dalam Proses-

Biaya Bahan Baku, Biaya Overhead Pabrik Sesungguhnya, Persediaan Bahan

Baku dan Persediaan Bahan Penolong. Jurnal yang dibuat adalah sebagai berikut:

Barang Dalam Proses-Biaya Bahan Baku Rp. xxxx

Persediaan Bahan Baku Rp. xxxx

(Untuk mencatat pemakaian bahan baku dalam proses produksi)

Universitas Sumatera Utara

 48 

Biaya Overhead Pabrik Sesungguhnya Rp. xxxx

Persediaan Bahan Penolong Rp. xxxx

(Untuk mencatat pemakaian bahan baku penolong dalam proses produksi)

2.4.5.2 Akuntansi Biaya Tenaga Kerja

Prosedur pencatatan biaya tenaga kerja, meliputi perhitungan gaji,

pendistribusian ke masing-masing bagian. Proses perhitungan sampai dengan

pendistribusian dan pembayaran berdasarkan kehadiran, jumlah dan pembayaran

kepada masing-masing tenaga kerja berdasarkan bagian masing-masing. Proses

pencatatan terjadinya gaji dengan mendebit beban gaji, dan mengkredit utang

beban gaji. Sedangkan untuk pendistribusian gaji ke bagian yang berhubungan

biaya pabrikasi, dengan mendebit produk dalam proses, pengendali overhead

pabrik dan mengkredit beban gaji.

Jurnal:

Biaya Tenaga Kerja yang Terjadi

Beban Gaji Rp. xxx

Beban Gaji yang masih harus dibayar Rp. xxx

Distribusi Biaya Tenaga Kerja

Produk Dalam Proses Rp. xxx

Beban Gaji Rp. xxx

Pengendali Overhead Pabrik Rp. xxx

Beban Gaji Rp. Xxx

Universitas Sumatera Utara

 49 

2.4.5.3 Akuntansi Biaya Overhead Pabrik

Bahan baku langsung dan tenaga kerja langsung dapat diidentifikasi

langsung ke setiap pesanan dan dapat diukur secara lebih akurat. Sedangkan untuk

biaya overhead pabrik lebih sulit, karena membutuhkan perhitungan yang lebih

rumit, mengingat jenis biaya ini sangat beragam yaitu semua biaya yang

berhubungan dengan proses pabrikasi, selain bahan baku langsung dan tenaga

kerja langsung. Maka perhitungan dan pembebanan ke pesanan tertentu

memerlukan dasar tersendiri seperti jam kerja langsung, jam kerja mesin, biaya

tenaga kerja, biaya bahan baku langsung dan unit produksi. Pencatatan untuk

biaya overhead pabrik dapat dilakukan dua langkah yaitu saat terjadi overhead

pabrik sesungguhnya (actual) dan pada saat pembebanan overhead pabrik ke

pesanan.

Jurnal:

Biaya Overhead Pabrik Sesungguhnya (Aktual)

Pengendali Overhead Pabrik Rp. xxx

Akumulasi Penyusutan Mesin Rp. xxx

Pengendali Overhead Pabrik Rp. xxx

Asuransi Biaya Dimuka Rp. xxx

Biaya Overhead Pabrik dibebankan

Produk Dalam Proses Rp. xxx

Overhead Pabrik dibebankan Rp. xxx

Overhead Pabrik Dibebankan Rp. xxx

Pengendali Overhead Pabrik Rp. xxx

Universitas Sumatera Utara

 50 

2.4.5.4 Akuntansi Produk Selesai

Pada perhitungan berdasarkan pesanan, kadangkala produk yang sudah

selesai langsung dapat dikrim kepemesan tanpa dibukukan sebagai persediaan

produk jadi.

Jurnal:

Penyerahan langsung ke pemesan

Piutang Usaha Rp. xxx

Penjualan Rp. xxx

Harga Pokok Penjualan Rp. xxx

Produk Dalam Proses Rp. xxx

Mengisi persediaan produk jadi

Produk Selesai Rp. xxx

Produk Dalam Proses Rp. xxx

2.5 Harga Pokok Produksi

Harga pokok produk atau jasa merupakan akumulasi biaya-biaya yang

dibebankan kepada produk atau jasa yang dihasilkan oleh perusahaan. Informasi

mengenai harga pokok produk atau jasa dan biaya-biaya lainnya disajikan untuk

akuntansi biaya secara terinci untuk setiap produk dan bagian organisasi.

2.5.1 Pengertian Harga Pokok Produksi

Harga pokok produksi (manufacturing cost atau production cost atau

factory cost) yaitu jumlah dari biaya pemakaian bahan baku langsung (direct

material cost), upah langsung (direct labor) dan biaya-biaya produksi tidak

Universitas Sumatera Utara

 51 

langsung (factory overhead cost). Selama suatu periode accounting, bagian dari

biaya produksi yang merupakan barang-barang yang sudah selesai diprodusir

dipindahkan ke persediaan barang-barang jadi (finished goods inventory),

sedangkan barang-barang yang belum selesai diprodusir tetap tinggal dalam

barang-barang dalam proses (work in process).

Harga pokok produksi adalah kumpulan biaya produksi yang terdiri dari

bahan baku langsung, tenaga kerja langsung dan biaya overhead pabrik ditambah

persediaan produk dalam proses awal dan dikurang persediaan produk dalam

proses akhir (Bastian Bustami dan Nurlela 2009:49). Harga pokok produksi

terikat pada waktu tertentu. Harga pokok produksi akan sama dengan biaya

produksi apabila tidak ada persediaan produk dalam proses awal dan akhir.

Menurut Matz dan Usry (1997:59) dalam bukunya Akuntansi Biaya,

Perencanaan dan Pengendalian yang dialihbahasakan oleh Wibowo-Sirait bahwa

untuk penggunaan internal diperlukan informasi tambahan. Karena itu, biasanya

disusun suatu skedul pendukung untuk harga pokok penjualan dengan bagian-

bagian sebagai berikut:

1. Bagian bahan langsung terdiri dari persediaan awal bahan, pembelian dan

persediaan akhir bahan, disertai dengan penyesuaian untuk bahan tidak

langsung yang ditambahkan ke overhead pabrik. Bagian ini

mengidentifikasi biaya bahan yang menjadi bagian dari barang jadi.

2. Bagian pekerja langsung menunjukkan biaya pekerja yang dapat secara

langsung diidentifikasi terhadap barang-barang yang diproduksi.

3. Overhead pabrik mencakup semua biaya tidak langsung yang terlibat

dalam proses pabrikasi suatu barang.

Universitas Sumatera Utara

 52 

4. Biaya pabrikasi total yang dikeluarkan selama periode itu harus

disesuaikan untuk persediaan barang dalam proses pada awal dan akhir

periode itu.

5. Harga pokok produksi selama periode itu harus disesuaikan untuk

persediaan barang jadi pada awal dan akhir periode.

Menurut Mulyadi (1993:42) dalam bukunya Akuntansi Biaya, Penentuan

Harga Pokok Produk memberikan pengertian sebagai berikut :

“Jadi harga pokok produk merupakan pengorbanan sumber ekonomi yang diukur
dengan satuan uang, yang telah terjadi untuk memperoleh suatu produk. Produk
merupakan suatu output dari suatu proses produksi. Biaya-biaya yang terjadi pada suatu
proses produksi umumnya terjadi dari biaya material ditambah dengan Conversion Cost,
sehingga harga pokok produk meliputi unsur biaya yang sama.”
Dari definisi diatas dapat kita simpulkan bahwa harga pokok produk

merupakan suatu pengorbanan dari sumber ekonomi yang diukur dengan satuan

uang, yang telah terjadi untuk memperoleh penghasilan sehingga informasi

mengenai harga pokok produk dapat digunakan sebagai dasar penentu harga jual

produk disamping sebagai dasar untuk menentukan kebijakan-kebijakan yang

berhubungan dengan pengelolaan perusahaan.

2.5.2 Manfaat Harga Pokok Produksi

Menurut Mulyadi (1993:37) dalam bukunya Akuntansi Biaya memberikan

tujuan dari pemberian harga pokok produksi adalah untuk menentukan jumlah

biaya per unit produk jadi, selain itu juga mempunyai tujuan-tujuan lain yaitu:

1. Menentukan harga jual produk

2. Menilai persediaan

3. Sebagai dasar untuk menetapkan laba

 

Universitas Sumatera Utara

 53 

4. Sebagai dasar untuk pengambilan keputusan

5. Sebagai alat perencanaan dan pengendalian

2.5.3 Metode Pengumpulan Harga Pokok Produksi

Menurut Mardiasmo (1994:27) dalam buku Akuntansi Biaya, Penentuan

Harga Pokok Produksi, mengemukakan bahwa terdapat dua jenis prosedur

akumulasi biaya dalam pengumpulan harga pokok produksi, yaitu:

a. Metode Harga Pokok Pesanan (Job Order Costing Method)

b. Metode Harga Pokok Proses (Process Costing Method)

Penerapan metode tersebut pada suatu perusahaan tergantung pada sifat atau

karakteristik pengolahan bahan menjadi produk selesai yang akan mempengaruhi

metode pengumpulan harga pokok yang digunakan.

2.5.3.1 Metode Harga Pokok Pesanan

Metode harga pokok pesanan yaitu metode pengumpulan biaya produksi

yang diterapkan pada perusahaan yang menghasilkan produk atas dasar pesanan.

Karakteristik metode harga pokok pesanan adalah sebagai berikut:

a. Harga pokok produk dihitung setiap produk pesanan

b. Penentuan harga pokok setiap produk pesanan dilakukan setelah produk

tersebut selesai dikerjakan.

c. Harga pokok per unit produk pesanan dihitung dengan cara membagi

harga pokok produk pesanan dengan jumlah unit produk pesanan yang

bersangkutan.

Universitas Sumatera Utara

 54 

Metode harga pokok pesanan merupakan harga pokok (biaya produksi)

dikumpulkan atas dasar pekerjaan-pekerjaan atau pesanan-pesanan yang diterima

dari langganan/pembeli mulai dari satu unit pesanan sampai kepada suatu partai

besar yang diproses pada saat yang sama. Pada metode ini, masing-masing unit

pesanan yang selesai di produksi pada periode yang sama, mungkin sekali berbeda

harga pokok produk per unitnya.

Menurut Mulyadi (1993:41) pengumpulan biaya produksi dengan metode

harga pokok pesanan yang digunakan dalam perusahaan yang produksinya

berdasarkan pesanan memiliki karakteristik sebagai berikut :

1. Perusahaan memproduksi berbagai macam produk sesuai dengan

spesifikasi pemesan dan setiap jenis produk perlu dihitung harga pokok

produksinya secara individual.

2. Biaya produksi harus digolongkan berdasarkan hubungannya dengan

produk menjadi dua kelompok berikut ini : biaya produksi langsung dan

biaya produksi tidak langsung.

3. Biaya produksi langsung terdiri dari biaya bahan baku dan biaya tenaga

kerja langsung sedangkan biaya produksi tidak langsung disebut dengan

istilah biaya overhead pabrik.

4. Biaya produksi langsung diperhitungkan sebagai harga pokok produksi

pesanan tertentu berdasarkan biaya sesungguhnya ke dalam harga pokok

pesanan berdasarkan tarif yang ditentukan dimuka.

5. Harga pokok produksi per unit dihitung pada saat pesanan selesai

diproduksi dengan cara membagi jumlah biaya produksi yang dikeluarkan

Universitas Sumatera Utara

 55 

untuk pesanan tersebut dengan jumlah unit produk yang dihasilkan dalam

pesanan yang bersangkutan.

Dalam perusahaan yang produksinya berdasarkan pesanan, informasi

harga pokok produksi per pesanan, informasi harga pokok produksi per pesanan

bermanfaat bagi manajemen untuk :

1. Menentukan harga jual yang akan dibebankan kepada pemesan.

2. Mempertimbangkan penerimaan atau penolakan pesanan.

3. Memantau realisasi biaya produksi

4. Menghitung laba atau rugi tiap pesanan

5. Menentukan harga pokok persediaan produk jadi dan produk dalam proses yang

disajikan dalam neraca

Jadi dalam penentuan perhitungan harga pokok secara pesanan perusahaan

perlu memperhatikan penggunaan sumber daya untuk masing-masing pesanan.

2.5.3.2 Metode Harga Pokok Proses

Pada metode ini, harga pokok (biaya produksi) dikumpulkan atas dasar

proses atau departemen untuk suatu periode tertentu biasanya satu bulan. Biaya

bahan baku, biaya tenaga kerja dan biaya produksi tidak langsung (overhead)

yang dibebankan, dibebankan pada rekening-rekening barang dalam proses setiap

departemen. Pada setiap akhir periode, total harga pokok (biaya produksi) yang

terjadi pada suatu departemen dibagi dengan jumlah unit yang selesai diproduksi

akan menghasilkan harga pokok per unit departemen yang bersangkutan.

Menurut Mardiasmo (1994:27) metode harga pokok proses merupakan

pengumpulan biaya produksi yang diterapkan pada perusahaan yang

Universitas Sumatera Utara

 56 

menghasilkan produk secara massa. Karakteristik metode harga pokok proses

adalah sebagai berikut:

a. Harga pokok produk dihitung berdasarkan periode tertentu (umumnya satu

bulan).

b. Harga pokok produk ditentukan pada akhir periode tertentu.

c. Harga pokok per unit produk dihitung dengan cara membagi harga pokok

produk selesai periode dengan jumlah unit produk selesai, dalam periode yang

bersangkutan.

Menurut Hartanto (1992:276) dalam buku Akuntansi Biaya, Perhitungan

Harga Pokok Produk memberikan pengertian harga pokok proses sebagai berikut :

“Harga Pokok Proses merupakan suatu sistem pengumpulan biaya produksi yang
dilakukan untuk setiap departemen atau pusat biaya.”
Dari pendapat ini dijelaskan, bahwa departemen didefenisikan sebagai

bagian fungsional pabrik dimana kegiatan produksi itu berlangsung. Suatu

departemen secara otomatis merupakan pusat biaya juga. Tetapi jika dalam suatu

departemen terdapat lebih dari satu proses atau tahap pengolahan produk, maka

setiap proses produksi itu disebut juga sebagai pusat biaya. Untuk tujuan

penentuan harga pokok produk, biaya produksi dikumpulkan pada setiap proses

tersebut.

Harga pokok dihitung dengan cara membagi jumlah biaya produksi yang

dikeluarkan untuk menghasilkan produk pada periode tertentu dengan jumlah

produk yang dihasilkan pada periode yang bersangkutan. Biaya-biaya produksi

yang dikeluarkan dalam menghasilkan produk terdiri dari biaya bahan baku, biaya

tenaga kerja, dan biaya-biaya lainnya yang mendukung berlangsung proses

produksi tersebut.
 

Universitas Sumatera Utara

 57 

Menurut R.A Supriyono (1992:36) dalam buku Akuntansi Biaya,

Pengumpulan Biaya dan Penentuan Harga Pokok, membandingkan karakteristik

pengumpulan biaya produksi dalam metode harga pokok pesanan dan metode

harga pokok proses sebagai berikut :

METODE HARGA METODE HARGA

SEGI PERBEDAAN
POKOK PESANAN POKOK PROSES

Dasar Kegiatan Pesanan langganan Untuk perbedaan yang

akan dijual

Tujuan Produksi Untuk melayani pesanan Untuk perbedaan yang

akan dijual

Bentuk Produk Tergantung spesifikasi Homogen dan standar

dan dapat dipisahkan

identitasnya

Biaya produksi Setiap pesanan Setiap satuan waktu

dikumpulkan

Kapan biaya produksi Pada saat pesanan selesai Setiap satuan waktu

dihitung

Menghitung harga Harga pokok pesanan Harga pokok periode

pokok jumlah produk pesanan tertentu jumlah produk

Contoh perusahaan Percetakan, perusahaan Semen, kertas, PLN,

manufaktur, kontraktor, penyulingan minyak, dll

konsultan akuntansi

Universitas Sumatera Utara

 58 

2.5.4 Metode Penentuan Harga Pokok Produk

Penentuan harga pokok adalah bagaimana memperhitungkan biaya kepada

suatu produk atau pesanan atau jasa, yang dapat dilakukan dengan cara

memasukkan seluruh biaya produksi atau hanya memasukkan unsur biaya

produksi variabel saja.

2.5.4.1 Full Costing

Full Costing adalah suatu metode dalam penentuan harga pokok suatu

produk dengan memperhitungkan semua biaya produksi, seperti biaya bahan baku

langsung, tenaga kerja langsung, biaya overhead pabrik variabel dan biaya

overhead pabrik tetap (Bastian dan Nurlela 2009:40).

Menurut Mulyadi (1993:18) dalam bukunya Akuntansi Biaya memberikan

defenisi full costing sebagai berikut:

“Full costing merupakan metode penentuan harga pokok produksi yang

memperhitungkan semua unsur biaya produksi ke dalam harga pokok produksi, yang
terdiri dari biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung dan biaya overhead pabrik,
baik yang berperilaku variabel atau tetap.”

2.5.4.2 Variabel Costing

Variabel Costing adalah suatu metode dalam penentuan harga pokok suatu

produk, hanya memperhitungkan biaya produksi yang bersifat variabel saja seperti

bahan baku langsung, tenaga kerja langsung, dan biaya overhead pabrik variabel.

Dalam metode ini biaya overhead tetap tidak diperhitungkan sebagai biaya

produksi tetapi biaya overhead tetap akan diperhitungkan sebagai biaya periode

Universitas Sumatera Utara

 59 

yang akan dibebankan dalam laporan laba-rugi tahun berjalan (Bastian dan

Nurlela 2009:40).

Menurut Mulyadi (1993:20) dalam bukunya Akuntansi Biaya memberikan

defenisi variabel costing sebagai berikut:

“Variabel costing merupakan metode penentuan harga pokok produksi yang

hanya memperhitungkan biaya produksi yang berperilaku variabel ke dalam harga pokok
produksi yang terdiri dari biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung, dan biaya
overhead pabrik variabel.”

2.5.5 Unsur-unsur yang Mempengaruhi Harga Pokok Berdasarkan

Pesanan

Biaya produksi merupakan biaya-biaya yang dikeluarkan untuk mengolah

bahan baku menjadi produk selesai yang siap untuk dijual sedangkan biaya non

produksi merupakan biaya diluar biaya produksi seperti biaya-biaya untuk

kegiatan administrasi dan umum, biaya penelitian dan pengembangan, biaya

distribusi serta biaya-biaya penjualan seperti gaji dan komisi bagian pemasaran.

Biaya produksi terdiri dari biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung dan

biaya overhead pabrik. Biaya ini digunakan untuk menghitung harga pokok

produk selesai dan harga pokok pada akhir periode akuntasi dalam proses.

Hal ini didukung oleh pendapat Garrison (2000:28) yang menyatakan

unsur-unsur yang membentuk harga pokok adalah sebagai berikut :

“The cost of manufacturing product is made up of three basic element:

1. Direct materials

2. Direct Labour

3. Manufacturing overhead”

Universitas Sumatera Utara

 60 

Dari pernyataan diatas dapat kita ketahui bahwa unsur-unsur yang

membentuk harga pokok adalah biaya bahan baku langsung, biaya tenaga kerja

langsung dan biaya overhead pabrik. Pada umumnya biaya bahan baku langsung

dan biaya tenaga kerja langsung disebut biaya utama (prime cost) sedangkan

biaya tenaga kerja dan biaya overhead pabrik sering disebut dengan biaya konersi

(conversion cost) karena biaya-biaya itu dikeluarkan untuk mengkonversikan atau

mengubah bahan baku menjadi barang jadi.

Bahan baku langsung merupakan bahan yang dipergunakan secara

langsung dan membentuk bagian integral dari produk selesai, dan biayanya dapat

dibebankan secara langsung dalam biaya per unit dari produk selesai, dan

biayanya dapat dibebanan secara langsung dalam biaya per unit dari produk

selesai. Pertimbangan utama untuk mengelompokkan bahan ke dalam bahan

langsung adalah kemudahan penelusuran bahan tersebut setelah menjadi barang

jadi. Dengan demikian bahan langsung merupakan bagian dari barang jadi yang

dapat diidentifikasikan secara langsung.

Besarnya biaya bahan langsung dihitung dengan cara mengalikan

banyaknya bahan langsung yang digunakan dengan harga per unitnya, dimana

harga per unit tersebut terdiri dari harga beli ditambah dengan biaya-biaya yang

dikeluarkan untuk menyiapkan bahan langsung tersebut dalam keadaan siap untuk

diolah.

Tenaga kerja langsung adalah pekerja atau karyawan yang dikerahkan

untuk mengubah bahan langsung menjadi barang jadi. Biaya tenaga kerja

langsung meliputi gaji karyawan yang dapat dibebankan langsung pada produk

Universitas Sumatera Utara

 61 

tertentu. Jadi yang dimaksud dengan biaya tenaga kerja langsung adalah biaya

tenaga kerja yang dapat diidentifikasikan langsung terhadap produk tertentu.

Besar pengidentifikasian dan penggunaan tenaga kerja langsung

dinyatakan dalam jam kerja atau hari kerja. Biaya tenaga kerja yang dibebankan

ke dalam biaya produksi dapat dilihat dengan mengalikan tarif upah yang

ditetapkan dengan jumlah jam atau hari kerja karyawan.

Untuk perusahaan yang menggunakan metode job order costing, dokumen

yang digunakan untuk mengumpulkan waktu kerja karyawan adalah kehadiran

karyawan di perusahaan, sedangkan kartu jam kerja adalah kartu catatan yang

menyatakan waktu yang dihabiskan karyawan untuk mengerjakan suatu pesanan

tertentu.

Biaya produksi tidak langsung pada umumnya merupakan unsur harga

pokok yang relatif besar dengan jenis dan tingkah laku yang beraneka ragam.

Biaya produksi tidak langsung adalah biaya produksi selain biaya bahan langsung

dan biaya tenaga kerja langsung. Yang termasuk biaya produksi tidak langsung

antara lain adalah biaya bahan penolong, biaya tenaga kerja tidak langsung, dan

biaya produksi lainnya yang tidak dapat dibebankan pada barang hasil produksi

tertentu, seperti biaya penyusutan, biaya reparasi dan biaya pemeliharaan mesin

pabrik dan lain sebagainya.

Biaya produksi tidak langsung ini mempunyai dua karakteristik yang harus

diperhatikan, yaitu:

1. Dalam hubungannya dengan produk itu sendiri, biaya produksi tidak

langsung merupakan biaya tidak langsung yang menghasilkan produk,

Universitas Sumatera Utara

 62 

akan tetapi menghasilkan prestasi tertentu yang dibutuhkan dalam rangka

membuat produk.

2. Dalam hubungannya dengan volume produksi, biaya produksi tidak

langsung mempunyai sifat sebagai berikut:

a) Biaya produksi tidak langsung tetap, yaitu biaya produksi tidak

langsung yang tidak berubah dalam kisaran perubahan volume

tertentu. Contoh: biaya penyusutan, biaya asuransi.

b) Biaya produksi tidak langsung variabel, yaitu biaya produksi tidak

langsung yang berubah sebanding dengan perubahan volume

produksi. Contoh: biaya pemeliharaan mesin.

c) Biaya produksi tidak langsung semivariabel, yaitu biaya produksi

tidak langsung yang berubah tidak sebanding dengan perubahan

volume produksi.

Karena sifat dan karakteristik biaya produksi tidak langsung yang

bervariasi, maka timbul kesulitan dalam membebankan biaya produksi tidak

langsung pada suatu produk. Oleh karena itu, biaya produksi tidak langsung harus

di alokasikan pada setiap pesanan atas dasar tarif yang ditentukan dimuka

(predetermined rate). Tarif ini ditentukan pada awal tahun dengan cara membagi

taksiran biaya produksi tidak langsung yang akan terjadi dalam suatu tahun

dengan anggaran jumlah dasar pembebanan. Dasar yang dipakai untuk

membebankan biaya produksi tidak langsung pada produk diantaranya adalah

satuan produk, biaya tenaga kerja langsung, jam kerja langsung dan jam mesin.

Pemilihan dasar-dasar ini tergantung pada sifat masing-masing perusahaan.

Universitas Sumatera Utara

 63 

2.6 Peranan Metode Job Order Costing Dalam Menentukan Harga Pokok

Produksi

Dalam penerapan metode job order costing di perusahaan,

pengakumulasian biaya produksi terdiri dari biaya bahan baku, tenaga kerja

langsung dan biaya overhead pabrik. Perhitungan harga pokok produksi untuk

setiap pesanan melalui metode job order costing yang diterapkan pada perusahaan

dapat dilaksanakan dengan baik.

Untuk mengetahui bagaimana metode job order costing berperan dalam

kaitannya dengan tujuan perhitungan harga pokok produksi, maka terdapat

gambaran sebagai berikut :

1. Titik pokok penerapan metode job order costing adalah perusahaan yang

memproduksi sesuai dengan spesifikasi dan jumlah yang ditentukan oleh

pemesan dari setiap pesanan tersebut dihitung harga pokoknya secara

individual.

2. Dalam penggolongan biaya produksi dibagi menjadi dua yaitu biaya

produksi langsung yang terdiri dari biaya bahan baku dan biaya tenaga

kerja langsung dan biaya produksi tidak langsung yang sering disebut

dengan biaya overhead.

3. Biaya produksi langsung dihitung sebagai harga pokok berdasarkan biaya

yang sesungguhnya terjadi yaitu biaya bahan baku dan biaya tenaga kerja

langsung. Biaya overhead pabrik dihitung ke dalam harga pokok

berdasarkan tarif yang ditentukan dimuka (predetermined rate).

4. Harga pokok produksi dihitung pada saat pesanan telah selesai dikerjakan

dengan adanya buku pembantu kartu harga pokok untuk setiap pesanan.

Universitas Sumatera Utara

 64 

Perhitungan harga pokok produksi setiap pesanan memungkinkan untuk

dilaksanakan oleh perusahaan dengan menggunakan metode job order costing

agar menghasilkan keandalan informasi perhitungan harga pokok produksi.

Informasi yang handal ini yaitu berupa informasi mengenai harga pokok yang

akurat, lengkap, tepat waktu dan relevan. Tolak ukur harga pokok yang handal ini

yaitu adanya sistem akuntansi biaya dalam penerapan metode job order costing

yang ditunjang dengan memadainya elemen sistem akuntansi biaya.

Universitas Sumatera Utara