RMK SISTEM PENGENDALIAN INTERNAL

SEMINAR AUDITING
Program Studi Magister Akuntansi

Diajukan Oleh :

BRIAN AUDIKA
(21062020014)

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

UNIVERSITAS PEMBANGUNAN NASIONAL “VETERAN”
JAWA TIMUR
2023
I. PENDAHULUAN

Belakangan ini, terdapat kecenderungan dalam evolusi konsep pengendalian manajemen

untuk mengakui pengaruh yang lebih luas terhadap pengendalian organisasi, dan hal ini

tercermin dalam pengembangan 'model' pengendalian internal yang menggabungkan unsur

manusia yang terlibat dalam pengendalian internal, termasuk filosofi dan gaya operasi

manajemen.

Kerangka kerja pengendalian internal COSO adalah model yang diakui secara luas untuk

pengendalian internal dan menjelaskan bahwa 'sistem pengendalian internal yang efektif

mengurangi risiko ke tingkat yang dapat diterima untuk pencapaian tujuan'.

Penerapan Sistem Pengendalian Intern (SPI) di Perusahaan merupakan mekanisme

pengawasan yang berkesinambungan, meliputi keandalan laporan keuangan, ketersediaan

laporan keuangan yang lengkap dan tepat waktu, termasuk evaluasi atas pelaporan keuangan.

SPI Perusahaan berada di bawah pengawasan Direktur Utama dan Direktur Keuangan, dan

dilaksanakan oleh Direksi, manajemen, dan personil lainnya secara kolektif.

Perusahaan terus berupaya agar penyusunan laporan keuangan konsolidasi sesuai dengan

Standar Akuntansi Keuangan yang ditetapkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) dan juga

memenuhi ketentuan SOX Section 404 karena saham Perusahaan tercatat di New York Stock

Exchange. Bagian SOX 404 mewajibkan Perusahaan untuk menetapkan, memelihara,

menguji, dan mengungkapkan efektivitas pengendalian internal atas pelaporan keuangan.

Selain dari aspek keuangan, SPI juga bertujuan untuk memberikan jaminan yang memadai

bagi tercapainya efisiensi dan efektivitas kegiatan operasional, serta ketaatan terhadap

peraturan. Melalui sistem ini, Perusahaan memantau kepatuhan Perseroan terhadap peraturan

perundang-undangan yang berlaku, baik peraturan yang dikeluarkan oleh pejabat Perusahaan

maupun peraturan pemerintah. Selain itu, Perusahaan juga melakukan pengendalian atas
kegiatan operasionalnya dalam kerangka SPI, sesuai dengan aktivitas dalam prosedur kerja

yang berlaku di masing-masing fungsi.

II. LANDASAN TEORI

SISTEM PENGENDALIAN INTERNAL

Menurut (Internal Control-Integrated Framework Executive Summary Committee of

Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, 2013), sistem pengendalian internal

mencakup kebijakan, proses, tugas, perilaku, dan aspek-aspek lain dari sebuah organisasi

yang, jika digabungkan, menjadi satu kesatuan: Memfasilitasi operasi yang efektif dan efisien

dengan memungkinkannya merespons secara tepat terhadap risiko bisnis, operasional,

keuangan, kepatuhan, dan risiko lainnya yang signifikan untuk mencapai tujuan. Hal ini

termasuk melindungi aset dari penggunaan yang tidak sesuai atau dari kehilangan dan

penipuan, dan memastikan kewajiban diidentifikasi dan dikelola (Enterprise Risk

Management Integrating with Strategy and Performance, 2017).

 Memfasilitasi operasi yang efektif dan efisien dengan memungkinkannya merespons

secara tepat terhadap risiko bisnis, operasional, keuangan, kepatuhan, dan risiko

lainnya yang signifikan untuk mencapai tujuan. Hal ini termasuk melindungi aset dari

penggunaan yang tidak sesuai atau dari kehilangan dan penipuan, dan memastikan

kewajiban diidentifikasi dan dikelola.

 Membantu memastikan kualitas pelaporan internal dan eksternal - hal ini

membutuhkan pemeliharaan catatan dan proses yang tepat yang menghasilkan aliran

informasi yang tepat waktu, relevan, dan dapat diandalkan dari dalam dan luar

organisasi.

 Membantu memastikan kepatuhan terhadap hukum dan peraturan yang berlaku, dan

juga kebijakan internal sehubungan dengan pelaksanaan bisnis.

KERANGKA KERJA PENGENDALIAN INTERNAL

SPI yang diterapkan Perusahaan telah sejalan dengan Internal Control-Integrated Framework

2013(Internal Control-Integrated Framework Executive Summary Committee of Sponsoring

Organizations of the Treadway Commission, 2013). Perusahaan saat ini berkomitmen untuk selalu

memastikan bahwa kebijakan, kepatuhan, dan seluruh kegiatan usaha dijalankan sesuai

dengan peraturan perundang-undangan yang berlaku, baik internal maupun eksternal. Sistem

pengendalian internal bukan hanya tentang kebijakan dan prosedur - sistem ini digunakan

oleh orang-orang dan membutuhkan penggunaan pertimbangan. Lima komponen dan tujuh

belas prinsip sistem pengendalian internal berdasarkan kerangka kerja pengendalian internal

COSO sebagai berikut:

1. Lingkungan Pengendalian

a. Entitas menunjukkan komitmen terhadap integritas dan nilai-nilai etika.

b. Badan pengawas mengawasi sistem pengendalian internal entitas.

c. Manajemen menetapkan struktur organisasi, menetapkan tanggung jawab, dan

mendelegasikan wewenang untuk mencapai tujuan entitas.

d. Manajemen menunjukkan komitmen untuk merekrut, mengembangkan, dan

mempertahankan individu-individu yang kompeten.

e. Manajemen mengevaluasi kinerja dan meminta pertanggungjawaban individu atas

tanggung jawab pengendalian internal mereka.

2. Penilaian Risiko

a. Menentukan tujuan yang relevan.

b. Mengidentifikasi dan menganalisis risiko.

c. Menilai risiko penipuan.

d. Mengidentifikasi dan menganalisis perubahan yang signifikan.

3. Kegiatan Pengendalian

a. Memilih dan mengembangkan aktivitas pengendalian.

 b. Memilih dan mengembangkan kontrol umum atas teknologi.

c. Menyebarkan melalui kebijakan dan prosedur.

4. Informasi dan Komunikasi

a. Menggunakan informasi yang relevan.

b. Berkomunikasi secara internal.

c. Berkomunikasi secara eksternal.

5. Aktivitas Monitoring

a. Melakukan evaluasi yang sedang berlangsung dan/atau terpisah.

b. Mengevaluasi dan mengkomunikasikan kekurangan.

III. PEMBAHASAN

INTERNAL CONTROL OVER FINANCIAL REPORTING

Sistem pengendalian internal yang tepat adalah sistem yang dirancang untuk mendorong

pencapaian tujuan dan membantu memastikan risiko terhadap tujuan tersebut dipertahankan

dalam tingkat toleransi risiko organisasi, dengan mempertimbangkan pertimbangan biaya dan

manfaat (The Institute of Internal Auditors - Australia, 2022). Sistem ini dapat beradaptasi

dan mampu mengakomodasi perubahan dalam prioritas organisasi dan lingkungan operasi.

Auditor internal/eksternal dapat menilai apakah suatu sistem pengendalian internal yang tepat

dengan memetakan komponen-komponennya terhadap model yang diakui seperti COSO.

Pengendalian Internal atas Pelaporan Keuangan (Internal Control over Financial Reporting —

ICoFR) adalah serangkaian proses yang dibuat dan dilaksanakan perusahaan untuk mencapai

keandalan laporan keuangan, efektivitas dan efisiensi operasional, dan pelaksanaan aspek

kepatuhan atas peraturan yang berlaku untuk memberikan keyakinan yang memadai bahwa

transaksi telah dicatat dengan benar dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum serta

keyakinan yang memadai akan upaya pencegahan atau identifikasi perolehan, penggunaan,
atau pengelolaan aset perusahaan tanpa otorisasi yang berdampak material atas pelaporan

keuangan kepada stakeholders. (INTERNATIONAL STANDARD ON AUDITING 315

(REVISED 2019) Identifying and Assessing The Risks Of Material Misstatement, 2019 ;

PCAOB NO 5 ICoFR, 2007).

internal control perusahaan dilaksanakan pada beberapa level kontrol, yaitu:

a) Entity level control

Soft control, pengendalian yang dilakukan oleh top manajemen, seperti: komitmen

dari pimpinan puncak, etika bisnis, dan corporate governance.

b) Transactional level control

Hard control/physical control, pengendalian di dalam proses dan sistem untuk

mengawali, mencatat, melaksanakan, dan melaporkan transaksi yang telah dilakukan.

Dengan kata lain, pengendalian internal level transaksional melibatkan serangkaian

aktivitas yang secara umum bertujuan untuk memastikan bahwa seluruh akun

signifikan beserta risiko dan pengendalian terkait telah diidentifikasi, dilaksanakan,

dan diuji secara memadai sehingga efektivitasnya dapat terukur.

c) IT General control

Pengendalian atas aplikasi dan sistem pemeliharaan software dan keamanan akses

dalam program aplikasi dan data perusahaan, yang disesuaikan dengan peran dan

tanggung jawab karyawan.

SIKLUS DESAIN DAN IMPLEMENTASI ICoFR

1. Adjusting financial reporting risk

Tahap pertama dalam siklus ICoFR adalah penyesuaian atau penelaahan terhadap risiko

pelaporan keuangan. Dalam tahap ini, pihak manajemen akan mengidentifikasi risiko-risiko

apa saja yang mungkin akan timbul dalam pelaporan keuangan sebuah perusahaan.

2. Adjust & implementat controls

Tahap kedua dalam siklus IcoFR adalah implementasi dan penyesuaian terhadap

pengendalian. Dalam tahap ini, pihak manajemen akan melakukan penyesuaian antara risiko

dan pengendaliannya. Dari risiko-risiko yang telah diidentifikasi oleh pihak manajemen

dalam tahap pertama, maka pihak manajemen akan membuat suatu pengendalian yang sesuai

dengan risiko yang telah diidentifikasi. Selanjutnya, pengendalian tersebut akan diterapkan

dalam perusahaan tersebut.

3. Control remediation

Tahap selanjutnya dalam siklus ICoFR adalah pengendalian. Tahap ini juga dapat dikatakan

sebagai tahap monitoring. Pihak manajemen akan melakukan pengawasan dan pengendalian

terhadap pengendalian-pengendalian apa saja yang telah diterapkan di dalam perusahaan

tersebut.
4. Identifikasi & manage changes

Tahap terakhir dalam siklus ICoFR adalah identifikasi perubahan. Setelah ICoFR diterapkan

dalam perusahaan tersebut, maka pihak manajemen akan mengidentifikasi perubahan-

perubahan apa saja yang terjadi. Tahap ini juga dapat dikatakan sebagai tahapan review.

Desain, implementasi, dan evaluasi pengendalian harus disesuaikan dengan ukuran dan

pelaporan risiko perusahaan. Merancang dan memelihara ICFR secara efektif menjadi lebih

menantang karena ukuran bisnis dan ruang lingkup kegiatannya meningkat. Pada saat yang

sama, perusahaan-perusahaan yang lebih kecil juga mungkin menghadapi beberapa masalah

kesulitan pengendalian/kontrol.

MENILAI EFEKTIVITAS SISTEM PENGENDALIAN INTERNAL

Sistem pengendalian internal adalah sebuah proses untuk membantu memastikan organisasi

mencapai tujuannya, dan seperti proses lainnya, sistem ini perlu ditinjau ulang untuk

memastikan bahwa sistem ini tetap sesuai dengan tujuannya. Efektivitas sistem pengendalian

internal dapat dinilai melalui pemantauan yang berkelanjutan, dan / atau evaluasi terpisah.

Agar sistem pengendalian internal dapat dinilai, kelima komponen dan 17 prinsip harus

dinilai. Agar keseluruhan sistem menjadi efektif, semua prinsip dan komponen harus efektif

dan beroperasi secara terintegrasi. Beroperasi secara terintegrasi mengacu pada penentuan

bahwa kelima komponen secara kolektif merespons risiko yang terkait dengan suatu tujuan

untuk memastikan risiko-risiko tersebut tetap berada dalam batas toleransi, oleh karena itu

kelima komponen tersebut harus beroperasi secara bersama-sama.

Penting untuk dicatat bahwa penilaian ini bersifat subyektif, dan melibatkan penerapan

penilaian profesional auditor. Oleh karena itu, proses penjaminan kualitas audit internal

sangat penting. Lebih jauh lagi, seperti yang dijelaskan oleh COSO, meskipun sistem

pengendalian internal yang efektif memberikan jaminan pencapaian tujuan, namun tetap saja
terdapat keterbatasan yang melekat. Kegagalan dapat terjadi, bahkan dalam sistem yang

efektif sekalipun. Menurut COSO, keterbatasan dapat diakibatkan oleh:

 Kesesuaian tujuan yang ditetapkan sebagai prasyarat pengendalian internal.

 Kenyataan bahwa penilaian manusia dalam pengambilan keputusan bisa saja salah dan

tunduk pada bias.

 Kerusakan dapat terjadi karena kegagalan manusia seperti kesalahan.

 Kemampuan manajemen untuk mengesampingkan pengendalian internal.

 Kemampuan manajemen, personil lain, dan pihak ketiga untuk menghindari kontrol

melalui kolusi.

 Peristiwa eksternal di luar kendali organisasi.

IV. SINTESIS ARTIKEL

1. Judul : Factors Affecting The Effectiveness Of Internal Control In

Enterprises: Evidence From Vietnam
2. Nama Jurnal : Journal of Positive School Psychology (Scopus Q2)
3. Nama penulis : Ha Huyen Trang
4. Tahun : 2022
5. Tujuan : Penelitian ini dilakukan untuk mengidentifikasi dan mengukur
pengaruh faktor-faktor terhadap efektivitas pengendalian internal di
perusahaan-perusahaan di Vietnam, berdasarkan kesesuaian dengan
komponen penyusun pengendalian internal dari COSO 2013, dari
sudut pandang manajer.
6. Hipotesis :
- H1: Lingkungan pengendalian memiliki pengaruh yang menguntungkan terhadap
efektivitas pengendalian internal.
- H2: Penilaian risiko memiliki pengaruh yang berpengaruh terhadap efektivitas
pengendalian internal.
- H3: Aktivitas pengendalian memiliki pengaruh terhadap efektivitas pengendalian
internal.
- H4: Informasi dan komunikasi memiliki pengaruh positif terhadap efektivitas
pengendalian internal.
- H5: Pemantauan memiliki pengaruh yang dapat dibalik terhadap terhadap efektivitas
pengendalian internal.
7. Kerangka Penelitian :
8. Sampel : Dari 187 balasan yang valid, 68 berasal dari dari perusahaan
manufaktur, terhitung sebesar 36,36%; 64 berasal dari perusahaan
perdagangan jasa, menyumbang 34,22%; 12 berasal dari perusahaan
konstruksi, sebesar 6,41%; Sisanya, 43 balasan yang valid berasal dari
perusahaan di sektor lain, terhitung sebesar 23.01%.
9. Metode Pengambilan Sampel : Penulis mengumpulkan data melalui kuesioner untuk
mengumpulkan evaluasi dari para direktur, direktur
keuangan, kepala bagian di perusahaan mengenai
pengaruh faktor-faktor terhadap efektivitas
10. Metode Penelitian : Kuantitatif
11. Isi dan Pembahasan : Ada 5 faktor utama yang memiliki pengaruh signifikan
terhadap efektivitas pengendalian internal di perusahaan yang
disusun berdasarkan urutan sebagai berikut: Lingkungan
pengendalian; Aktivitas pengendalian; Penilaian risiko;
Pemantauan; dan Informasi dan komunikasi.
12. Kesimpulan :
- Untuk elemen kontrol lingkungan: Lingkungan kontrol adalah elemen paling kuat
yang mempengaruhi efektivitas sistem pengendalian internal, dan juga merupakan
elemen fundamental yang membentuk pengendalian internal, sehingga lingkungan
pengendalian yang baik akan menciptakan landasan bagi pengendalian internal yang
efektif.
- Untuk kegiatan pengendalian: Aktivitas pengendalian memiliki pengaruh kuat kedua
pada efektivitas pengendalian internal di perusahaan-perusahaan di Vietnam,
pembentukan dan pelaksanaan kegiatan pengendalian akan membantu manajer
meminimalkan risiko dalam proses manajemen dan bisnis operasi.
- Untuk faktor penilaian risiko: Risiko Penilaian risiko merupakan tahap penting dalam
proses membangun dan menyempurnakan sistem pengendalian internal sistem
perusahaan. Sumber daya masing-masing perusahaan yang disurvei terbatas,
sehingga identifikasi dan penilaian risiko yang tepat untuk dapat melakukan aktivitas
pengendalian yang tepat, pada saat yang sama mengalokasikan sumber daya secara
wajar untuk mempertahankan operasi dan tingkat pertumbuhan perusahaan.
- Untuk faktor penilaian risiko: Risiko Penilaian risiko merupakan tahap penting dalam
proses membangun dan menyempurnakan sistem pengendalian internal sistem
perusahaan. Sumber daya masing-masing perusahaan yang disurvei terbatas,
sehingga identifikasi dan penilaian risiko yang tepat untuk dapat melakukan aktivitas
pengendalian yang tepat, pada saat yang sama mengalokasikan sumber daya secara
wajar untuk mempertahankan operasi dan tingkat pertumbuhan perusahaan.
- Untuk faktor pengawasan: Internal sistem kontrol yang dirancang dengan baik, tanpa
pemeriksaan dan pengawasan yang baik, seiring waktu keefektifannya akan hilang
 secara bertahap. Tujuannya pemantauan adalah untuk memantau dan mengevaluasi
kualitas pengendalian internal untuk memastikan bahwa pengendalian tersebut tetap
tetap berfungsi dengan baik dan terus menerus menyesuaikan dan meningkatkan agar
sesuai dengan setiap tahap perkembangan perusahaan. Melalui kegiatan pemantauan,
manajer melihat kekurangan dalam desain dan pengoperasian sistem dan memiliki
perhatian lebih.
- Untuk informasi dan komunikasi faktor: Ini adalah faktor yang paling berdampak
pada efektivitas pengendalian internal di perusahaan. Namun, ini adalah faktor yang
sangat diperlukan dalam membantu manajer mengendalikan bisnis dan merupakan
dasar bagi manajer untuk membuat keputusan yang tepat dan tepat waktu keputusan
yang tepat dan tepat waktu dalam kegiatan bisnis untuk mencapai tujuan. Bisnis
menangkap informasi terlebih dahulu, maka peluang keberhasilan akan lebih tinggi.

V. KESIMPULAN

Sistem pengendalian internal dapat digambarkan sebagai kebijakan, proses, tugas, perilaku,

dan aspek lain dari suatu organisasi, yang, secara bersama-sama membantu organisasi

mencapai tujuan dan mempertahankan dan meningkatkan kinerja. Sistem ini harus dirancang

untuk dapat beradaptasi dengan perubahan bisnis dan operasi bisnis dan operasi yang

berubah-ubah, memungkinkan risiko untuk dikelola dapat diterima, dan mendukung

pengambilan keputusan dan tata kelola organisasi yang baik.

Merancang dan mendokumentasikan sistem pengendalian internal organisasi dengan

menggunakan kerangka kerja yang diakui seperti COSO akan membantu memastikan sistem

yang tepat dan akan mempromosikan pemahaman bersama pemahaman bersama tentang

pengendalian internal dan sistem pengendalian internal. Lebih jauh lagi, hal ini akan

memberikan dasar yang kuat untuk menilai keefektifan sistem pengendalian internal.

Penilaian dapat dilakukan di berbagai tingkatan di seluruh organisasi, termasuk di tingkat

tingkat proses, tingkat unit bisnis, dan tingkat perusahaan. Auditor mungkin ingin

menyertakan pengujian standar yang mencakup setiap komponen sistem pengendalian

internal dalam program kerja penugasan mereka. Hasil kemudian dapat dikumpulkan secara

berkala untuk memberikan laporan tentang sistem pengendalian internal, berdasarkan

 pekerjaan yang dilakukan. Sebagai alternatif, auditor dapat melakukan penilaian terpisah dari

keseluruhan sistem pengendalian internal secara keseluruhan.

References
Enterprise Risk Management Integrating with Strategy and Performance. (2017).
Internal Control-Integrated Framework Executive Summary Committee of Sponsoring
Organizations of the Treadway Commission. (2013).
International Standard on Auditing 315 (2019) Identifying and Assessing The Risks Of Material
Misstatement.
PCAOB NO 5 ICoFR. (2007).
The Institute of Internal Auditors - Australia. (2022). The System of Internal Control.