KATA PENGANTAR

Puji syukur kita panjatkan atas kehadirat Allah SWT, yang telah memberi hidayah-
Nya sehingga Modul Akuntansi Keuangan Menengah I dapat terwujud. Modul ini
dimaksudkan untuk membantu mahasiswa dalam melaksanakan praktikum sehingga dapat
memahami teori yang telah diberikan di kelas.

Modul Akuntansi Keuangan Menengah 1 bagian 1 ini terdiri dari: kecurangan,

pengendalian internal, dan serta piutang. Modul ini mudah dipahami karena topik-topik
tersebut diuraikan dalam bentuk materi dan latihan soal. Dengan demikian, diharapkan
setelah mengerjakan modul Akuntansi Keuangan Menengah 1 bagian 1 ini mahasiswa dapat
membantu mahasiswa dalam mempelajari dan memahami Akuntansi Keuangan Menengah I
dan menerapkan diperusahaan secara nyata.

. Demi penyempurnaan buku ini yang masih jauh dari sempurna, penulis sangat
berterima kasih apabila para pembaca memberi kritik dan saran atas materi dan cakupan
materi buku ini. Dengan kritik dan saran yang disampaikan, penulis berharap di masa yang
akan datang buku ini dapat menjadi lebih lengkap dan sempurna.

Akhir kata penulis menyampaikan terimakasih kepada pihak-pihak yang tidak dapat
disebut satu per satu yang telah membantu dari persiapan hingga buku ini dapat
dipergunakan.

[AUTHOR NAME] I
 DAFTAR ISI

KATA PENGANTAR
DAFTAR ISI
BAB 7 : KECURANGAN, PENGENDALIAN INTERNAL DAN KAS
1. Kecurangan (fraud)…………………
2. Pengendalian Internal (Internal Control)……………….
3. Kas………………………
4. Penilaian Diri………………
BAB 8 : PIUTANG USAHA
1. Piutang Dagang………..
2. Piutang Wesel………
3. Penilaian Diri………………
LATIHAN SOAL
GLOSARIUM
DAFTAR PUSTAKA

[AUTHOR NAME] I
 BA
FRAUD, INTERNAL
CONTROL AND CASH
7
Tujuan Pembelajaran

1. Mahasiswa mampu menjelaskan kas dan ekuivalen kas

2. Mahasiswa mampu menganalisa pentingnya pengendalian internal untuk
kas
3. Mahasiswa mampu mengaplikasikan konsep kas kecil
4. Mahasiswa mampu membuat rekonsiliasi bank
5. Mahasiswa mampu melaporkan dan mengidentifikasi kas di laporan
keuangan
6. Mahasiswa mampu menganalisa keberlangsungan perusahaan dengan
menggunakan rasio terkait kas

PENDAHULUAN
Pada bab sebelumnya telah dijelaskan mengenai

Dalam bab ini, akan dijelaskan mengenai bagian-bagian penting dalam sistem pengendalian
internal dan bagaimana cara pencegahan terhadap penipuan. Kami juga menjelaskan
bagaimana kontrol tersebut berlaku untuk aset tertentu — uang tunai. Aplikasi termasuk
beberapa kontrol yang mungkin sudah Anda kenal, seperti penggunaan bank

[AUTHOR NAME] 1
 FRAUD

Kecurangan merupakan suatu tindakan tidak jujur yang dilakukan oleh pekerja
dengan tujuan memperoleh keuntungan pribadi dengan biaya kepada manajer (Weygandt,
Paul, & Kieso, 2012). Contoh kecurangan yang dilaporkan di laporan keuangan meliputi:

 Seorang kasir di sebuah perusahaan kecil mengalihkan Rp. 750.000 pembayaran tagihan
ke rekening bank pribadi selama periode tiga tahun.
 Seorang kurir dengan masa kerja 28 tahun mengirimkan barang dagangan senilai Rp.
125.000 untuk dirinya sendiri.
 Seorang operator komputer menggelapkan Rp. 210.0000 dari bank besar selama periode
dua tahun.
 Seorang bendahara gereja “meminjam” Rp. 150.000 dana gereja untuk membiayai
transaksi bisnis seorang teman.

Mengapa kecurangan dapat terjadi? Tiga faktor utama yang

berkontribusi terhadap aktivitas penipuan digambarkan oleh segitiga penipuan dalam Ilustrasi
7-1 (dalam margin).

(gbr)

Elemen terpenting dari segitiga penipuan adalah peluang. Bagi karyawan yang
melakukan penipuan, lingkungan tempat kerja harus memberikan peluang yang dapat
dimanfaatkan karyawan. Peluang terjadi ketika tempat kerja tidak memiliki kontrol yang
memadai untuk mencegah dan mendeteksi penipuan. Misalnya, pemantauan tindakan
karyawan yang tidak memadai dapat menciptakan peluang untuk pencurian dan dapat
memberanikan karyawan karena mereka yakin mereka tidak akan tertangkap.

Faktor kedua yang berkontribusi terhadap kecurangan adalah tekanan keuangan.

Karyawan terkadang melakukan penipuan karena masalah keuangan pribadi yang disebabkan
oleh terlalu banyak hutang. Atau, mereka mungkin melakukan penipuan karena mereka ingin
menjalani gaya hidup yang tidak mampu mereka bayar dengan gaji mereka saat ini. Faktor
ketiga yang berkontribusi terhadap penipuan adalah rasionalisasi. Untuk membenarkan
penipuan mereka, karyawan merasionalisasi tindakan tidak jujur mereka. Misalnya, karyawan
terkadang membenarkan penipuan karena mereka percaya mereka dibayar rendah sementara

[AUTHOR NAME] 1
majikan menghasilkan banyak uang. Karyawan merasa dibenarkan mencuri karena mereka
yakin pantas dibayar lebih tinggi.

PENGENDALIAN INTERNAL

Pengendalian internal terdiri dari semua metode dan tindakan terkait yang diadopsi
dalam organisasi untuk melindungi asetnya, meningkatkan keandalan catatan akuntansinya,
meningkatkan efisiensi operasi, dan memastikan kepatuhan terhadap hukum dan peraturan.
Sistem kontrol internal memiliki lima komponen utama seperti yang tercantum di bawah ini.
 Lingkungan kontrol, adalah tanggung jawab manajemen puncak untuk memperjelas
bahwa organisasi menghargai integritas dan bahwa kegiatan yang tidak etis tidak akan
ditoleransi. Komponen ini sering disebut sebagai "nada di bagian atas."
 Tugas beresiko, perusahaan harus mengidentifikasi dan menganalisis berbagai faktor
yang menciptakan risiko bagi bisnis dan harus menentukan cara mengelola risiko ini.
 Mengontrol kegiatan, untuk mengurangi terjadinya penipuan, manajemen harus
merancang kebijakan dan prosedur untuk mengatasi risiko spesifik yang dihadapi oleh
perusahaan.
 Informasi dan Komunikasi, sistem kontrol internal harus menangkap dan
mengkomunikasikan semua informasi terkait baik turun dan naik organisasi, serta
mengkomunikasikan informasi kepada pihak eksternal yang sesuai.
 Pemantauan, sistem kontrol internal harus dimonitor secara berkala untuk kecukupannya.
Defisiensi yang signifikan perlu dilaporkan kepada manajemen puncak dan / atau dewan
direksi.

1. PRINSIP KEGIATAN PENGENDALIAN INTERNAL

Enam prinsip kegiatan pengendalian Masing-masing dari lima komponen sistem
kontrol internal adalah penting. Di sini, kita akan fokus pada satu komponen, yaitu
kegiatan kontrol. Alasannya? Kegiatan ini adalah tulang punggung upaya perusahaan
untuk mengatasi risiko yang dihadapinya, seperti penipuan. Kegiatan kontrol spesifik
yang digunakan oleh perusahaan akan bervariasi, tergantung pada penilaian manajemen
terhadap risiko yang dihadapi. Penilaian ini sangat dipengaruhi oleh ukuran dan sifat
perusahaan. Enam prinsip kegiatan pengendalian adalah sebagai berikut.

[AUTHOR NAME] 1
a. Pembentukan tanggung jawab
Prinsip penting dari pengendalian internal adalah untuk menetapkan tanggung
jawab kepada karyawan tertentu. Kontrol paling efektif ketika hanya satu orang yang
bertanggung jawab atas tugas yang diberikan.
Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa uang tunai yang ada pada akhir hari di
sebuah toko roti adalah Rp. 500.000 sedangkan yang ada pada mesin kasir adalah
Rp. 450.000. Jika hanya satu orang yang melakukan penghitungan, manajer shift
dapat dengan cepat menentukan tanggung jawab atas kekurangan tersebut. Jika dua
atau lebih individu telah mengerjakan, akan lebih sulit untuk menentukan siapa yang
bertanggung jawab atas kesalahan tersebut.
Menetapkan tanggung jawab sering kali memerlukan pembatasan akses hanya
ke personel yang berwenang, dan kemudian mengidentifikasi personel tersebut.
Misalnya, sistem otomatis yang digunakan oleh banyak perusahaan memiliki
mekanisme seperti mengidentifikasi kode sandi yang melacak siapa yang membuat
entri jurnal, yang melakukan penjualan, atau yang memasuki gudang penyimpanan
inventaris pada waktu tertentu. Penggunaan kode sandi pengidentifikasi
memungkinkan perusahaan untuk menetapkan tanggung jawab dengan
mengidentifikasi karyawan tertentu yang melakukan kegiatan.
b. Pemisahan tugas
Pemisahan tugas sangat diperlukan dalam sistem kontrol internal. Ada dua
aplikasi umum dari prinsip ini:
 Individu yang berbeda harus bertanggung jawab atas kegiatan terkait.
 Tanggung jawab untuk pencatatan aset harus terpisah dari tahanan fisik aset
tersebut.

Alasan pemisahan tugas adalah sebagai berikut: Pekerjaan seorang karyawan

harus, tanpa duplikasi usaha, memberikan dasar yang andal untuk mengevaluasi
pekerjaan karyawan lain. Misalnya, personel yang merancang dan memprogram
sistem terkomputerisasi tidak boleh diberi tugas yang terkait dengan penggunaan
sistem hari-hari ini. Jika tidak, mereka dapat merancang sistem untuk
menguntungkan mereka secara pribadi dan menyembunyikan penipuan melalui
penggunaan sehari-hari.

1) SEGREGASI KEGIATAN TERKAIT

[AUTHOR NAME] 1
 Membuat satu individu bertanggung jawab atas kegiatan terkait
meningkatkan potensi kesalahan dan penyimpangan. Misalnya, perusahaan harus
menetapkan kegiatan pembelian terkait untuk individu yang berbeda. Aktivitas
pembelian terkait termasuk memesan barang dagangan, menyetujui pesanan,
menerima barang, mengotorisasi pembayaran, dan membayar barang atau jasa.
Berbagai penipuan mungkin terjadi ketika satu orang menangani
kegiatan pembelian terkait. Sebagai contoh:
 Jika agen pembelian diizinkan untuk memesan barang tanpa mendapatkan
persetujuan pengawasan, kemungkinan agen pembelian menerima suap dari
pemasok meningkat.
 Jika seorang karyawan yang memesan barang juga menangani penerimaan
barang dan faktur, serta otorisasi pembayaran, ia mungkin mengotorisasi
pembayaran untuk faktur fiktif.

Pelanggaran ini cenderung terjadi ketika perusahaan membagi tugas

pembelian. Demikian pula, perusahaan harus menetapkan kegiatan penjualan
terkait untuk individu yang berbeda. Aktivitas penjualan terkait termasuk
melakukan penjualan, pengiriman (atau pengiriman) barang kepada pelanggan,
penagihan pelanggan, dan menerima pembayaran. Berbagai penipuan mungkin
terjadi ketika satu orang menangani transaksi penjualan terkait. Sebagai contoh:

 Jika seorang wiraniaga dapat melakukan penjualan tanpa mendapatkan

persetujuan pengawasan, ia mungkin melakukan penjualan dengan harga tidak
sah untuk meningkatkan komisi penjualan.
 Petugas pengiriman yang juga memiliki akses ke catatan akuntansi dapat
mengirimkan barang kepada dirinya sendiri.
 Petugas penagihan yang menangani tagihan dan kwitansi dapat mengecilkan
jumlah tagihan untuk penjualan yang dilakukan kepada teman dan kerabat.

Pelanggaran ini cenderung terjadi ketika perusahaan membagi tugas

penjualan: Tenaga penjualan melakukan penjualan; departemen pengiriman
mengirimkan barang berdasarkan pesanan penjualan; dan departemen penagihan
menyiapkan faktur penjualan setelah membandingkan pesanan penjualan dengan
laporan barang yang dikirim.

2) SEGREGASI PENYIMPANAN REKAM DARI KEBUTUHAN FISIK

[AUTHOR NAME] 1
 Akuntan tidak boleh memiliki hak asuh fisik dari aset atau akses ke sana.
Demikian juga, penjaga aset tidak boleh memelihara atau memiliki akses ke
catatan akuntansi. Penjaga aset kemungkinan tidak akan mengkonversi aset untuk
penggunaan pribadi ketika satu karyawan mempertahankan catatan aset, dan
karyawan yang berbeda memiliki hak asuh fisik aset. Pemisahan tanggung jawab
akuntansi dari penyimpanan aset sangat penting untuk kas dan persediaan karena
aset ini sangat rentan terhadap penipuan.
c. Prosedur dokumentasi
Dokumen memberikan bukti bahwa transaksi dan peristiwa telah terjadi. Di
Stephanie's Gourmet Coffee and More, pita kasir adalah dokumentasi restoran untuk
penjualan dan jumlah uang tunai yang diterima. Demikian pula, dokumen
pengiriman menunjukkan bahwa barang telah dikirim, dan faktur penjualan
menunjukkan bahwa perusahaan telah menagih pelanggan untuk barang tersebut.
Dengan mensyaratkan tanda tangan (atau inisial) pada dokumen, perusahaan dapat
mengidentifikasi individu yang bertanggung jawab atas transaksi atau acara tersebut.
Perusahaan harus mendokumentasikan transaksi ketika transaksi terjadi.
Perusahaan harus menetapkan prosedur untuk dokumen. Pertama, bilamana
memungkinkan, perusahaan harus menggunakan dokumen yang diberi nomor
sebelumnya, dan semua dokumen harus dipertanggungjawabkan. Prenumbering
membantu untuk mencegah transaksi dicatat lebih dari satu kali, atau sebaliknya, dari
tidak dicatat sama sekali. Kedua, sistem kontrol harus mensyaratkan bahwa
karyawan segera meneruskan dokumen sumber untuk entri akuntansi ke departemen
akuntansi. Ukuran kontrol ini membantu memastikan pencatatan transaksi yang tepat
waktu dan berkontribusi langsung pada keakuratan dan keandalan catatan akuntansi.
d. Kontrol fisik
Berhubungan dengan penggunaan alat-alat mekanis dan elektronis dalam
pelaksanaan dan pencatatan transaksi.
e. Verifikasi internal yang independen
Sebagian besar sistem kontrol internal menyediakan verifikasi internal yang
independen. Prinsip ini melibatkan peninjauan data yang disiapkan oleh karyawan.
Untuk memperoleh manfaat maksimal dari verifikasi internal independen:
 Perusahaan harus memverifikasi catatan secara berkala atau secara mengejutkan.

[AUTHOR NAME] 1
  Seorang karyawan yang independen terhadap personel yang bertanggung jawab
atas informasi harus melakukan verifikasi.
 Perbedaan dan pengecualian harus dilaporkan ke tingkat manajemen yang dapat
mengambil tindakan korektif yang tepat.

Verifikasi internal yang independen sangat berguna dalam membandingkan

akuntabilitas yang dicatat dengan aset yang ada. Rekonsiliasi pita kasir dengan uang
tunai di kasir di Stephanie's Gourmet Coffee and More adalah contoh dari prinsip
kontrol internal ini. Contoh umum lainnya adalah rekonsiliasi saldo kas perusahaan
per buku dengan saldo kas per bank dan verifikasi catatan persediaan abadi melalui
hitungan inventaris fisik. Ilustrasi 7-3 menunjukkan hubungan antara prinsip ini dan
prinsip pemisahan tugas.

(gbr)

Perusahaan besar sering memberikan verifikasi internal yang independen

kepada auditor internal. Auditor internal adalah karyawan perusahaan yang terus-
menerus mengevaluasi efektivitas sistem kontrol internal perusahaan. Mereka
meninjau kegiatan departemen dan individu untuk menentukan apakah kontrol
internal yang ditentukan sedang diikuti. Mereka juga merekomendasikan
peningkatan bila diperlukan. Bahkan, sebagian besar penipuan ditemukan oleh
perusahaan melalui mekanisme internal seperti kontrol internal yang ada dan audit
internal. Sebagai contoh, dugaan penipuan di WorldCom (AS), yang melibatkan
miliaran dolar, ditemukan oleh auditor internal.

f. Kontrol sumber daya manusia

Kegiatan pengendalian sumber daya manusia meliputi:

 Karyawan obligasi yang menangani uang tunai. Ikatan melibatkan mendapatkan

perlindungan asuransi terhadap pencurian oleh karyawan. Ini berkontribusi pada
pengamanan uang tunai dalam dua cara: Pertama, perusahaan asuransi dengan
hati-hati menyaring semua individu sebelum menambahkannya ke dalam polis
dan dapat menolak pelamar yang berisiko. Kedua, karyawan yang terikat tahu
bahwa perusahaan asuransi akan menuntut dengan keras semua pelanggar.
 Ganti tugas karyawan dan minta karyawan untuk berlibur. Langkah-langkah ini
menghalangi karyawan dari mencoba pencurian karena mereka tidak akan dapat

[AUTHOR NAME] 1
 secara permanen menyembunyikan tindakan tidak patut mereka. Banyak bank,
misalnya, telah menemukan pencurian karyawan ketika karyawan tersebut
berlibur atau ditugaskan ke posisi baru.
 Lakukan pemeriksaan latar belakang menyeluruh. Banyak yang percaya bahwa
langkah paling penting dan tidak mahal yang dapat dilakukan bisnis apa pun
untuk mengurangi pencurian dan penipuan karyawan adalah departemen sumber
daya manusia untuk melakukan pemeriksaan latar belakang yang menyeluruh.
Dua tips: (1) Periksa untuk melihat apakah pelamar kerja benar-benar lulus dari
sekolah yang mereka daftarkan. (2) Jangan pernah menggunakan nomor telepon
untuk pemberi kerja sebelumnya yang diberikan pada lembar referensi; selalu
cari sendiri.

2. KETERBATASAN PENGENDALIAN INTERNAL

Perusahaan umumnya merancang sistem kontrol internal mereka untuk
memberikan jaminan yang wajar atas perlindungan aset dan keandalan catatan akuntansi
yang tepat. Konsep jaminan yang wajar bertumpu pada premis bahwa biaya untuk
menetapkan prosedur pengendalian tidak boleh melebihi manfaat yang diharapkan.
Sebagai ilustrasi, pertimbangkan kerugian mengutil di toko ritel. Toko dapat
menghilangkan kerugian seperti itu dengan membuat satpam berhenti dan mencari
pelanggan saat mereka meninggalkan toko. Tetapi, manajer toko telah menyimpulkan
bahwa efek negatif dari prosedur semacam itu tidak dapat dibenarkan. Alih-alih, mereka
berupaya mengendalikan kerugian mengutil dengan prosedur yang lebih murah. Mereka
memposting tanda yang berbunyi, "Kami berhak memeriksa semua paket" dan "Semua
pengutil akan dituntut." Mereka menggunakan kamera TV tersembunyi dan menyimpan
detektif untuk memantau aktivitas pelanggan, dan mereka memasang peralatan sensor
saat keluar.

Elemen manusia adalah faktor penting dalam setiap sistem pengendalian internal.
Sistem yang baik dapat menjadi tidak efektif sebagai akibat dari kelelahan, kecerobohan
karyawan, atau ketidakpedulian karyawan. Sebagai contoh, seorang pegawai penerima
mungkin tidak repot-repot menghitung barang yang diterima dan mungkin hanya
"memperdaya" perhitungan tersebut. Kadang-kadang, dua atau lebih individu dapat
bekerja bersama untuk menyelesaikan kontrol yang ditentukan. Kolusi semacam itu dapat
secara signifikan mengurangi efektivitas suatu sistem, menghilangkan perlindungan yang

[AUTHOR NAME] 1
 ditawarkan oleh pemisahan tugas. Tidak ada sistem kontrol internal yang sempurna.
Ukuran bisnis juga dapat memberlakukan batasan pada kontrol internal. Sebuah
perusahaan kecil, misalnya, mungkin kesulitan untuk memisahkan tugas atau
menyediakan verifikasi internal yang independen.

KONTROL UANG TUNAI

Uang tunai adalah satu aset yang siap dikonversi menjadi jenis aset lainnya. Ini juga
mudah disembunyikan dan diangkut, dan sangat diinginkan. Karena karakteristik ini, uang
tunai adalah aset yang paling rentan terhadap kegiatan penipuan. Selain itu, karena volume
besar transaksi tunai, banyak kesalahan dapat terjadi dalam mengeksekusi dan mencatatnya.
Untuk melindungi uang tunai dan memastikan keakuratan catatan akuntansi untuk uang tunai,
pengendalian internal yang efektif atas uang tunai sangat penting.

1. KONTROL PENERIMAAN KAS

Ilustrasi 7-4 menunjukkan bagaimana prinsip-prinsip pengendalian internal yang
dijelaskan sebelumnya berlaku untuk transaksi penerimaan kas. Perusahaan sangat
bervariasi dalam menerapkan prinsip-prinsip ini. Sebagai ilustrasi, dalam bisnis ritel,
kontrol pusat penerimaan yang dijual bebas di kasir yang terlihat oleh pelanggan.
Penjualan tunai ditampilkan di mesin kasir, dengan jumlah yang jelas terlihat oleh
pelanggan. Pelanggan menerima slip penerimaan kasir yang diperinci dan diharapkan
untuk menghitung perubahan yang diterima. Pita kasir terkunci di dalam register sampai
seorang penyelia menghapusnya. Rekaman ini mengakumulasikan transaksi dan total
harian.

Pada akhir giliran petugas, petugas menghitung uang tunai dan mengirimkan uang
tunai dan menghitung ke kasir. Kasir menghitung uang tunai, menyiapkan slip setoran,
dan menyimpan uang tunai di bank. Kasir juga mengirim duplikat slip setoran ke
departemen akuntansi untuk menunjukkan uang yang diterima. Pengawas menghapus
kaset dan mengirimkannya ke departemen akuntansi sebagai dasar untuk entri jurnal
untuk mencatat uang yang diterima.

[AUTHOR NAME] 1
 Sistem untuk menangani penerimaan kas ini menggunakan prinsip kontrol internal
yang penting — pemisahan pencatatan dari tahanan fisik. Pengawas memiliki akses ke
pita kasir tetapi tidak ke uang tunai. Petugas dan kasir memiliki akses ke uang tunai tetapi
tidak ke kaset register. Selain itu, pita kasir menyediakan dokumentasi dan
memungkinkan verifikasi internal yang independen. Penggunaan ketiga prinsip
pengendalian internal ini (pemisahan penyimpanan catatan dari penahanan fisik,
dokumentasi, dan verifikasi internal independen) menyediakan sistem pengendalian
internal yang efektif. Setiap upaya kegiatan penipuan harus dideteksi kecuali ada kolusi di
antara karyawan.

Dalam beberapa kasus, jumlah uang yang disimpan di bank terkadang berbeda
dengan uang tunai yang dicatat dalam catatan akuntansi berdasarkan pita kasir.
Perbedaan-perbedaan ini sering terjadi karena tangan pegawai yang salah mencocokkan
kembali ke pelanggan ritel. Dalam hal ini, perbedaan antara uang tunai aktual dan jumlah
yang dilaporkan pada pita kasir dilaporkan dalam akun Cash Over dan Short. Sebagai
contoh, anggaplah bahwa pita kasir menunjukkan penjualan Rp. 150.000 tetapi jumlah
uang tunai hanya Rp. 135.000. Kekurangan uang tunai sebesar Rp. 15.000. Untuk
menjelaskan kekurangan ini, perusahaan membuat entri berikut.

Cash 135.000
Cash Over and Short 15.000
Sales Revenue 150.000
(Untuk mencatat kekurangan uang tunai)
Cash Over dan Short adalah item laporan laba rugi. Ini dilaporkan sebagai biaya
lain-lain ketika ada kekurangan uang tunai, dan sebagai pendapatan lain-lain ketika ada
kelebihan penggunaan.

(gbr)

Penerimaan Mail

Semua tanda terima surat harus dibuka di hadapan sedikitnya dua petugas
surat. Tanda terima ini umumnya dalam bentuk cek. Petugas surat harus menyarankan
setiap cek "Hanya Untuk Setoran." Pengesahan restriktif ini mengurangi
kemungkinan seseorang dapat mengalihkan cek untuk penggunaan pribadi. Bank
tidak akan memberikan uang tunai perorangan ketika disajikan dengan cek yang
memiliki jenis pengesahan.

[AUTHOR NAME] 1
 Panitera menyiapkan, dalam rangkap tiga, daftar cek yang diterima setiap hari.
Daftar ini menunjukkan nama penerbit cek, tujuan pembayaran, dan jumlah cek.
Setiap petugas surat menandatangani daftar untuk menetapkan tanggung jawab atas
data. Salinan asli daftar, bersama dengan cek, kemudian dikirim ke departemen kasir.
Salinan daftar dikirim ke departemen akuntansi untuk dicatat dalam catatan akuntansi.
Panitera juga menyimpan salinan.

Proses ini memberikan kontrol internal yang sangat baik bagi perusahaan.
Dengan mempekerjakan dua panitera, peluang penipuan berkurang. Setiap petugas
tahu bahwa dia sedang diamati oleh petugas lainnya. Untuk terlibat dalam penipuan,
mereka harus berkolusi. Pelanggan yang mengirimkan pembayaran juga memberikan
kontrol karena mereka akan menghubungi perusahaan dengan keluhan jika mereka
tidak dikreditkan dengan benar untuk pembayaran. Karena kasir memiliki akses ke
kas tetapi tidak pada catatan, dan departemen akuntansi memiliki akses ke catatan
tetapi bukan uang tunai, tidak satu pun dapat terlibat dalam penipuan yang tidak
terdeteksi.

2. KONTROL PENCAIRAN UANG TUNAI

Perusahaan mengucurkan uang tunai untuk berbagai alasan, seperti untuk
membayar biaya dan kewajiban atau untuk membeli aset. Secara umum, pengendalian
internal atas pembayaran tunai lebih efektif ketika perusahaan membayar dengan cek
daripada dengan uang tunai. Satu pengecualian adalah untuk jumlah tak terduga yang
dibayarkan dengan kas kecil.
Perusahaan umumnya mengeluarkan cek hanya setelah mengikuti prosedur kontrol yang
ditentukan. Ilustrasi menunjukkan bagaimana prinsip-prinsip pengendalian internal yang
berlaku untuk uang tunai

3. KONTROL SISTEM VOUCHER

Sebagian besar perusahaan menengah dan besar menggunakan voucher sebagai
bagian dari kontrol internal mereka atas pembayaran tunai. Sistem voucher adalah
jaringan persetujuan oleh individu yang berwenang, yang bertindak secara independen,
untuk memastikan bahwa semua pembayaran dengan cek sudah tepat.

Sistem dimulai dengan otorisasi untuk mengeluarkan biaya atau pengeluaran. Itu
berakhir dengan penerbitan cek untuk kewajiban yang terjadi. Voucher adalah formulir

[AUTHOR NAME] 1
 otorisasi yang disiapkan untuk setiap pengeluaran. Perusahaan membutuhkan voucher
untuk semua jenis pengeluaran tunai kecuali yang dari kas kecil.

Titik awal dalam mempersiapkan voucher adalah untuk mengisi informasi yang
sesuai tentang tanggung jawab di muka voucher. Faktur vendor menyediakan sebagian
besar informasi yang dibutuhkan. Kemudian, seorang karyawan dalam hutang mencatat
voucher (dalam jurnal yang disebut register voucher) dan menyelesaikannya sesuai
dengan tanggal pembayarannya. Perusahaan mengeluarkan dan mengirimkan cek pada
tanggal tersebut, dan mencap kupon “dibayar.” Voucher berbayar dikirim ke departemen
akuntansi untuk direkam (dalam jurnal yang disebut daftar cek). Sistem voucher
melibatkan dua entri jurnal, satu untuk mencatat kewajiban ketika voucher dikeluarkan
dan yang kedua untuk membayar kewajiban yang berkaitan dengan voucher.

Penggunaan sistem kupon meningkatkan kontrol internal atas pembayaran tunai.

Pertama, proses otorisasi yang melekat dalam sistem kupon menetapkan tanggung jawab.
Setiap individu memiliki tanggung jawab untuk meninjau dokumentasi yang
mendasarinya untuk memastikan bahwa itu benar. Selain itu, sistem voucher melacak
dokumen yang mendukung setiap transaksi. Dengan menyimpan dokumen-dokumen ini
di satu tempat, penyelia dapat secara independen memverifikasi keaslian setiap transaksi.
Semisal PT Citra tidak menggunakan sistem kupon untuk transaksi di bawah Rp. 50.000.
Akibatnya, tidak ada verifikasi independen terhadap dokumen, yang memungkinkan
karyawan untuk mengirimkan faktur palsu untuk menyembunyikan pembeliannya yang
tidak sah.

(gbr)

4. KONTROL DANA KAS KECIL

Seperti yang Anda pelajari sebelumnya dalam bab ini, kontrol internal yang lebih
baik atas pembayaran tunai dimungkinkan ketika perusahaan melakukan pembayaran
dengan cek. Namun, menggunakan cek untuk membayar sejumlah kecil tidak praktis dan
juga menyusahkan. Misalnya, perusahaan tidak ingin menulis cek untuk membayar
ongkos kirim, makan siang kerja, atau ongkos taksi. Cara umum menangani pembayaran
seperti itu, sambil mempertahankan kontrol yang memuaskan, adalah dengan
menggunakan dana kas kecil untuk membayar jumlah yang relatif kecil. Operasi dana kas
kecil, sering disebut sistem imprest, melibatkan :

[AUTHOR NAME] 1
 a. Menetapkan Dana Kas Kecil

Dua langkah penting dalam membangun dana kas kecil adalah: (1) menunjuk
seorang penjaga kas kecil yang akan bertanggung jawab atas dana tersebut, dan (2)
menentukan ukuran dana. Biasanya, sebuah perusahaan mengharapkan jumlah dalam
dana untuk menutupi pengeluaran yang diperkirakan untuk periode tiga hingga empat
minggu.

Untuk membentuk dana, perusahaan mengeluarkan cek cek kepada penjaga kas
kecil untuk jumlah yang ditentukan. Misalnya, jika Perusahaan Bighit memutuskan
untuk membentuk dana Rp. 300.000 pada tanggal 1 Maret, entri jurnal umum adalah:

Mar. 1 Petty Cash 300.000

Cash 300.000
Kustodian dana mencairkan cek dan menempatkan hasilnya dalam kotak kasir
kecil atau laci. Sebagian besar dana kas kecil didirikan berdasarkan jumlah yang tetap.
Perusahaan tidak akan membuat entri tambahan ke akun Kas Kecil kecuali
manajemen mengubah jumlah dana yang ditentukan. Misalnya, jika Perusahaan
Bighit memutuskan pada 1 Juli untuk meningkatkan ukuran dana menjadi Rp.
600.000, itu akan mendebit Petty Cash Rp. 300.000 dan kredit Cash Rp. 300.000

b. Pembayaran Dari Dana Kas Kecil

Penjaga kas kecil memiliki wewenang untuk melakukan pembayaran dari dana
yang sesuai dengan kebijakan manajemen yang ditentukan. Biasanya, manajemen
membatasi jumlah pengeluaran yang berasal dari kas kecil. Demikian juga, itu
mungkin tidak mengizinkan penggunaan dana untuk jenis transaksi tertentu (seperti
memberikan pinjaman jangka pendek kepada karyawan).

Setiap pembayaran dari dana tersebut harus didokumentasikan pada kwitansi

kas kecil bernomor (atau voucher kas kecil), seperti yang ditunjukkan pada Gambar.
Tanda tangan dari kustodian dana dan orang yang menerima pembayaran diperlukan
pada tanda terima. Jika dokumen pendukung lainnya seperti tagihan pengiriman atau
faktur tersedia, mereka harus dilampirkan pada kuitansi kas kecil.

(gbr)

[AUTHOR NAME] 1
 Kustodian dana menyimpan kwitansi di kotak kas kecil sampai dana diisi
ulang. Jumlah penerimaan kas kecil dan uang dalam dana harus sama dengan total
yang ditetapkan setiap saat. Manajemen dapat (dan harus) membuat penghitungan
kejutan kapan saja untuk menentukan apakah dana dikelola dengan benar.

Perusahaan tidak membuat entri akuntansi untuk mencatat pembayaran ketika

itu dibuat dari kas kecil. Hal ini dianggap tidak murah dan tidak perlu dilakukan.
Sebagai gantinya, perusahaan mengakui efek akuntansi dari setiap pembayaran ketika
ia mengisi kembali dana tersebut.

c. Pengisian Kembali Dana Kas Kecil

Ketika uang dalam dana kas kecil mencapai tingkat minimum, perusahaan
mengisi kembali dana tersebut. Penjaga kas kecil memulai permintaan untuk
penggantian. Individu menyiapkan jadwal (atau ringkasan) dari pembayaran yang
telah dilakukan dan mengirimkan jadwal, didukung oleh penerimaan kas kecil dan
dokumentasi lainnya, ke kantor bendahara. Kantor bendahara memeriksa tanda terima
dan dokumen pendukung untuk memverifikasi bahwa pembayaran yang tepat dari
dana tersebut dilakukan. Bendahara kemudian menyetujui permintaan dan
mengeluarkan cek untuk mengembalikan dana ke jumlah yang ditetapkan. Pada saat
yang sama, semua dokumentasi pendukung dicap "dibayar" sehingga tidak dapat
diajukan lagi untuk pembayaran.

Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa pada 15 Maret Bighit kas kustodian

meminta cek sebesar Rp. 150.000. Dana tersebut berisi penerimaan kas kecil untuk
ongkos kirim Rp. 70.000, biaya kirim Rp.70.000, dan biaya lain-lain Rp. 10.000. Entri
jurnal umum untuk mencatat cek adalah:

Mar. 15 Postage Expense 70.000

Freight-Out 70.000
Miscellaneous Expense 10.000
Cash 150.000
Perusahaan harus mengisi dana kas kecil pada akhir periode akuntansi, terlepas
dari uang tunai dalam dana tersebut. Pengisian pada saat ini diperlukan untuk
mengenali efek dari pembayaran kas kecil pada laporan keuangan.

5. FITUR KONTROL: PENGGUNAAN BANK

[AUTHOR NAME] 1
 Penggunaan bank memberikan kontribusi yang signifikan terhadap pengendalian
internal yang baik atas uang tunai. Perusahaan dapat melindungi uangnya dengan
menggunakan bank sebagai tempat penyimpanan dan sebagai tempat kliring untuk cek
yang diterima dan ditulis. Penggunaan bank meminimalkan jumlah mata uang yang harus
disimpan oleh perusahaan. Juga, penggunaan bank memudahkan kontrol uang tunai
karena hal itu menciptakan catatan ganda dari semua transaksi bank — satu oleh
perusahaan dan yang lainnya oleh bank. Akun aset Kas yang dikelola oleh perusahaan
harus memiliki saldo yang sama dengan akun kewajiban bank untuk perusahaan itu.
Rekonsiliasi bank membandingkan saldo bank dengan saldo perusahaan dan menjelaskan
perbedaan apa pun untuk membuat mereka setuju.

Banyak perusahaan memiliki lebih dari satu rekening bank. Perusahaan besar,
dengan puluhan ribu karyawan, mungkin memiliki rekening bank penggajian, serta satu
atau lebih rekening bank umum. Juga, sebuah perusahaan dapat memiliki beberapa
rekening bank untuk memiliki lebih dari satu sumber untuk pinjaman jangka pendek bila
diperlukan.

a. Membuat Setoran Bank

Karyawan yang berwenang, seperti kasir kepala, harus membuat setoran bank
perusahaan. Setiap setoran harus didokumentasikan dengan slip setoran (tiket), seperti
yang ditunjukkan pada Gambar.

(gbr)

Slip setoran disiapkan dalam rangkap dua. Bank mempertahankan yang asli;
deposan menyimpan duplikat, dicap dengan mesin oleh bank untuk memastikan
keasliannya.

b. Cek Penulisan

Sebagian besar dari kita menulis cek tanpa terlalu memikirkannya. Cek adalah
perintah tertulis yang ditandatangani oleh deposan yang mengarahkan bank untuk
membayar sejumlah uang tertentu kepada penerima yang ditunjuk. Ada tiga pihak
dalam cek: (1) pembuat (atau laci) yang menerbitkan cek, (2) bank (atau pembayar) di
mana cek ditarik, dan (3) penerima pembayaran kepada siapa cek dibayarkan . Cek
adalah instrumen yang dapat dinegosiasikan yang dapat ditransfer satu pihak ke pihak

[AUTHOR NAME] 1
 lain dengan persetujuan. Setiap cek harus disertai dengan penjelasan tentang
tujuannya. Di banyak perusahaan, saran pengiriman uang yang melekat pada cek,
seperti yang ditunjukkan pada Gambar 7-9, menjelaskan tujuan cek.

(gbr)

Penting untuk mengetahui saldo di rekening giro setiap saat. Agar saldo tetap
terkini, deposan harus memasukkan setiap setoran dan memeriksa formulir memo
berjalan (atau laporan online) yang disediakan oleh bank atau pada selembar cek
dalam buku cek.

c. Laporan Bank

Laporan bank menunjukkan transaksi dan saldo bank deposan. Setiap bulan,
deposan menerima laporan dari bank. Ilustrasi 7-10 menyajikan laporan bank yang
khas. Ini menunjukkan (1) cek yang dibayar dan debit lain yang mengurangi saldo di
akun deposan, (2) deposito dan kredit lain yang meningkatkan saldo di akun, dan (3)
saldo akun setelah transaksi setiap hari.

Laporan bank mencantumkan dalam urutan numerik semua cek "dibayar",

bersama dengan tanggal cek dibayarkan dan jumlahnya. Setelah membayar cek, bank
mencap cek “dibayar”; cek berbayar kadang-kadang disebut sebagai cek yang
dibatalkan. Dalam pernyataan itu, bank juga memasukkan memorandum yang
menjelaskan debet lain dan kredit yang dibuatnya ke akun deposan.

(gbr)

d. Debit Memorandum

Beberapa bank membebankan biaya bulanan untuk layanan mereka. Seringkali,

mereka membebankan biaya ini hanya ketika saldo rata-rata bulanan dalam rekening
giro jatuh di bawah jumlah yang ditentukan. Mereka mengidentifikasi biaya, yang
disebut biaya layanan bank, pada pernyataan bank dengan simbol seperti SC. Bank
juga mengirimkan dengan nota nota debit yang menjelaskan biaya yang tercantum
pada pernyataan tersebut. Memorandum debit lain juga dapat dikeluarkan untuk
layanan bank lain seperti biaya pencetakan cek, pengeluaran cek perjalanan, dan
transfer dana ke lokasi lain. Simbol DM sering digunakan untuk tuduhan semacam
itu.

[AUTHOR NAME] 1
 Bank juga menggunakan nota debit ketika cek yang disetor dari nasabah
"memantul" karena dana yang tidak mencukupi. Misalnya, asumsikan bahwa PT.
Han, pelanggan dari PT. Tu, mengirimkan cek sebesar Rp. 3.000.000 kepada PT. Tu
untuk layanan yang diberikan. Sayangnya, PT. Han tidak memiliki dana yang cukup
di banknya untuk membayar layanan ini. Dalam kasus seperti itu, bank PT. Han
menandai cek NSF (bukan dana yang mencukupi) dan mengembalikannya ke bank
PT. Tu (deposan). Bank PT. Tu kemudian mendebit rekening PT. Han, seperti yang
ditunjukkan oleh simbol NSF pada laporan bank dalam Ilustrasi 7-10. Bank
mengirimkan cek NSF dan memorandum debit ke PT. Han sebagai pemberitahuan
biaya. PT. Han kemudian mencatat Piutang Usaha dari PT. Tu dan mengurangi uang
tunai untuk cek NSF.

e. Kredit Memorandum

Terkadang seorang deposan meminta bank untuk mengumpulkan uang kertas

wesel. Dalam kasus seperti itu, bank akan mengkredit rekening deposan untuk hasil
kas catatan tersebut. Ini diilustrasikan oleh simbol CM pada laporan bank Laird
Company. Bank menerbitkan dan mengirim dengan memorandum kredit pernyataan
untuk menjelaskan entri. Banyak bank juga menawarkan bunga pada rekening giro.
Bunga yang diperoleh dapat ditunjukkan pada laporan bank dengan simbol CM atau
INT.

f. Rekonsiliasi Rekening Bank

Bank dan deposan menyimpan catatan independen dari rekening giro deposan.
Orang cenderung berasumsi bahwa saldo masing-masing akan selalu setuju. Faktanya,
dua saldo jarang sama pada waktu tertentu, dan kedua saldo berbeda dari saldo
"benar" atau "benar". Karena itu, perlu untuk membuat saldo per buku dan saldo per
bank setuju dengan jumlah yang benar atau benar — suatu proses yang disebut
rekonsiliasi rekening bank. Kebutuhan akan kesepakatan memiliki dua penyebab:

 Jeda waktu yang mencegah salah satu pihak untuk mencatat transaksi dalam
periode yang sama dengan pihak lainnya.
 Kesalahan oleh salah satu pihak dalam mencatat transaksi.

Jeda waktu sering terjadi. Misalnya, beberapa hari mungkin berlalu antara saat
perusahaan mengirimkan cek ke penerima pembayaran dan tanggal bank membayar
[AUTHOR NAME] 1
cek. Demikian pula, ketika deposan menggunakan penyimpanan malam bank untuk
melakukan setorannya, akan ada perbedaan setidaknya satu hari antara waktu deposan
mencatat deposit dan waktu bank melakukannya. Jeda waktu juga terjadi setiap kali
bank mengirimkan nota debit atau kredit ke deposan.

Insiden kesalahan tergantung pada efektivitas kontrol internal deposan dan bank.
Kesalahan bank jarang terjadi. Namun, salah satu pihak secara tidak sengaja dapat
merekam cek senilai Rp. 450.000 sebagai Rp. 45.000 atau Rp. 4.500.000. Selain itu,
bank mungkin secara keliru menagih cek ke rekening yang salah dengan memasukkan
nama atau nomor rekening yang salah.

 PROSEDUR REKONSILIASI

Rekonsiliasi bank harus disiapkan oleh seorang karyawan yang tidak

memiliki tanggung jawab lain yang berkaitan dengan uang tunai. Jika perusahaan
gagal mengikuti prinsip pengendalian internal verifikasi internal independen ini,
penggelapan uang tunai mungkin tidak diketahui. Misalnya, seorang kasir yang
menyiapkan rekonsiliasi dapat menggelapkan uang tunai dan menyembunyikan
penggelapan tersebut dengan salah menyebutkan rekonsiliasi. Dengan demikian,
rekening bank akan berdamai, dan penggelapan tidak akan terdeteksi.

Dalam merekonsiliasi rekening bank, adalah kebiasaan untuk merekonsiliasi

saldo per pembukuan dan saldo per bank ke saldo kas yang disesuaikan (benar
atau benar). Titik awal dalam mempersiapkan rekonsiliasi adalah memasukkan
saldo per laporan bank dan saldo per buku pada jadwal rekonsiliasi. Perusahaan
kemudian melakukan berbagai penyesuaian, seperti yang ditunjukkan pada
Gambar 7-11.

Langkah-langkah berikut harus mengungkapkan semua item rekonsiliasi

yang menyebabkan perbedaan antara dua saldo.

Langkah 1. Setoran dalam perjalanan. Bandingkan masing-masing simpanan

yang tercantum dalam laporan bank dengan simpanan dalam
perjalanan dari rekonsiliasi bank sebelumnya dan dengan simpanan
per catatan perusahaan atau duplikat setoran simpanan. Simpanan
yang dicatat oleh deposan yang belum dicatat oleh bank adalah

[AUTHOR NAME] 1
 simpanan dalam perjalanan. Tambahkan simpanan ini ke saldo per
bank.

Langkah 2. Cek luar biasa. Bandingkan cek berbayar yang ditunjukkan pada
laporan bank dengan (a) cek yang beredar dari rekonsiliasi bank
sebelumnya, dan (b) cek yang dikeluarkan oleh perusahaan
sebagaimana dicatat dalam jurnal pembayaran tunai (atau dalam
daftar cek dalam buku cek pribadi Anda). Cek yang dikeluarkan
dicatat oleh perusahaan tetapi belum dibayar oleh bank adalah cek
yang beredar. Kurangi cek dari saldo per bank.

(gbr)

Langkah 3. Kesalahan. Catat setiap kesalahan yang ditemukan dalam langkah-

langkah sebelumnya dan buatlah daftar di bagian yang sesuai dari
jadwal rekonsiliasi. Misalnya, jika perusahaan secara keliru mencatat
£ 169 cek yang dibayar dengan benar senilai £ 196, itu akan
mengurangi kesalahan £ 27 dari saldo per buku. Semua kesalahan
yang dilakukan oleh deposan adalah merekonsiliasi item dalam
menentukan saldo kas yang disesuaikan per buku. Sebaliknya, semua
kesalahan yang dilakukan oleh bank adalah merekonsiliasi item
dalam menentukan saldo kas yang disesuaikan per bank.

Langkah 4. memorandum bank. Lacak memo bank ke catatan deposan. Tuliskan

di bagian yang sesuai dari jadwal rekonsiliasi setiap memorandum
yang tidak direkam. Misalnya, perusahaan akan memotong dari saldo
per buku memorandum debit £ 5 untuk biaya layanan bank.
Demikian pula, itu akan menambah saldo per buku £ 32 dari bunga
yang diperoleh.

 CONTOH REKONSILIASI BANK

Saldo awal laporan bank PT. Anget Sari pada bulan Desember 2020
menunjukan giro sebesar Rp 5.388.480 sedangkan menurut pembukuan
perusahaan saldo giro sebesar Rp 3.294.210. Rekonsiliasi bank dengan transaksi
yang terjadi pada akhir bulan Desember adalah sebagai berikut ini:

[AUTHOR NAME] 1
1) Setoran pada tanggal 31 Desember 2020 sebesar Rp 1.591.630 belum tercatat
di bank.
2) Kesalahan pencatatan yang dilakukan bank yakni check yang ditarik PT
Superjoss telah dibebankan ke rekening bank PT. Anget Sari sebesar Rp
100.000.
3) Cek yang masih dalam perjalanan sebesar Rp 1.350.140.
4) Bank menerima pelunasan wesel sebesar Rp 2.114.000
5) Bank memberikan bunga sebesar Rp 28.010.
6) Cek yang telah diberikan kepada PT Puncak Wangi sebesar Rp 150.000 telah
ditulis diperusahaan sebesar Rp 510.000.
7) Bank telah membebankan administrasi sebesar Rp 14.250.
8) Bank mengembalikan cek kosong / cek yang tidak ada dananya sebesar Rp
52.000.
Tentukan cara menghitung rekonsiliasi bank beserta jurnal penyesuaiannya !

Rekonsiliasi Bank
PT. Anget Sari
31 Desember 2020
Per Bank : Per Buku :
Saldo Awal Rp 5.388.480 Saldo Awal Rp 3.294.210
Deposit in transit 1.591.630 Note receivable 2.114.000
Error 100.000 Interest 28.010
Outstanding check (1.350.140) Error 360.000
Adm. Expense (14.250)
NSF (52.000)
Saldo Akhir Rp 5.729.970 Saldo Akhir Rp 5.729.970

[AUTHOR NAME] 1
 PENILAIAN DIRI
I. Pilihan ganda
Jawablah pertanyaan-pertanyaan di bawah ini dengan sebaik-baiknya !
1. Dibawah ini yang merupakan tindakan fraud yang dilaporkan pada laporan keuangan
yaitu……
a. Penggunaan dana perusahaan yang dilakukan oleh pegawai di bidang keuangan
sebesar Rp. 500.000.000 untuk membeli kemdaraan pribadi.
b. Penggunaan dana perusahaan yang dilakukan oleh pegawai di bidang keuangan
sebesar Rp. 750.000.000 untuk membayar pembelian bahan baku. .
c. Penggunaan dana perusahaan yang dilakukan oleh pegawai di bidang keuangan
sebesar Rp. 1.000.000.000 untuk membayar gaji pegawai. .
d. Penggunaan dana perusahaan yang dilakukan oleh pegawai di bidang keuangan
sebesar Rp. 150.000.000 untuk membayar utang perusahaan.

[AUTHOR NAME] 1
 e. Penggunaan dana perusahaan yang dilakukan oleh pegawai di bidang keuangan
sebesar Rp. 150.000.000 untuk membeli mesin fotocopy.
2. Lingkungan kontrol adalah …..
a. Tanggungjawab lower management untuk memperjelas bahwa organisasi
menghargai integritas dan bahwa kegiatan yang tidak etis tidak akan ditoleransi
b. Tanggungjawab middle management untuk memperjelas bahwa organisasi
menghargai integritas dan bahwa kegiatan yang tidak etis tidak akan ditoleransi.
c. Tanggungjawab top management untuk memperjelas bahwa organisasi
menghargai integritas dan bahwa kegiatan yang tidak etis tidak akan ditoleransi.
d. Tanggungjawab middle management untuk memperjelas bahwa organisasi
menghargai integritas dan bahwa kegiatan yang tidak etis akan ditoleransi.
e. Tanggungjawab top management untuk memperjelas bahwa organisasi
menghargai integritas dan bahwa kegiatan yang etis akan ditoleransi.
3. Yang merupakan prinsip kegiatan pengendaliaan internal yaitu….
a. Lingkungan kontrol
b. Pemisahan tugas
c. Pemantauaan
d. Subsitusi tugas
e. Jujur
4. Pada buku kas perusahaan diketahui bahwa jumlah pejualan sebesar Rp. 500.000.
tetapi uang yang berada di tangan sebesar Rp. 375.000.000. jurnal yang tepat untuk
mencatat perbedaannya adalah…..
a. Cash Rp. 500.000
Cash Over and Short Rp. 125.000
Sales Revenue Rp. 375.000
b. Sales Revenue Rp. 500.000
Cash Over and Short Rp. 125.000
Cash Rp. 375.000
c. Cash Rp. 375.000
Cash Over and Short Rp. 125.000
Sales Revenue Rp. 500.000
d. Sales Revenue Rp. 375.000
Cash Over and Short Rp. 125.000
Cash Rp. 500.000
e. Cash Rp. 375.000
Sales Revenue Rp. 125.000
Cash Over and Short Rp. 500.000
5. Dana kas kecil biasanya digunakan oleh perusahaan ketika…..

[AUTHOR NAME] 1
 a. Perusahaan membayar dengan nominal yang relatif kecil
b. Perusahaan membayar dengan nominal yang relatif besar
c. Perusahaan membayar gaji karyawan
d. Perusahaan akan mengalami kebangkrutan
e. Perusahaan tidak mempunyai uang tunai
6. Diketahui perusahaan X menyediakan dana kas kecil perusahaan sebesar Rp 300.0000
untuk dipegang kasir. Maka pencatatan jurnal kas kecilnya yaitu….
a. Petty Cash Rp. 500.000
Liability Rp. 500.000

b. Petty Cash Rp. 500.000

Cash Rp. 500.000

c. Liability Rp. 500.000

Petty Cash Rp. 500.000

d. Cash Rp. 500.000

Petty Cash Rp. 500.000

e. Liability Rp. 500.000

Cash Rp. 500.000

7. Tiga pihak yang harus termuat dalam cek yaitu…

a. Penagih yang, bank menagih cek untuk dibayarkan, bank (atau pembayar) di mana
cek ditarik, dan penerima pembayaran kepada siapa cek dibayarkan
b. Pembuat (atau pihak) yang menerbitkan cek, bank (atau pembayar) di mana cek
ditarik, dan penagih yang, bank menagih cek untuk dibayarkan
c. Pembuat (atau pihak) yang menerbitkan cek, penagih yang, bank menagih cek
untuk dibayarkan, dan penerima pembayaran kepada siapa cek dibayarkan
d. Pembuat (atau pihak) yang menerbitkan cek, bank (atau pembayar) di mana cek
ditarik, dan penerima pembayaran kepada siapa cek dibayarkan
e. Pembuat (atau pihak) yang menerbitkan cek, bank (atau pembayar) di mana cek
ditarik, dan pemilik perusahaan
8. Rekonsiliasi bank adalah…
a. Mengurangi saldo bank dengan saldo perusahaan dan menjelaskan perbedaan apa
pun untuk membuat mereka setuju.

[AUTHOR NAME] 1
 b. Menambahkan saldo bank dengan saldo perusahaan dan menjelaskan perbedaan
apa pun untuk membuat mereka setuju.
c. Mempertimbangkan saldo bank dengan saldo perusahaan dan menjelaskan
perbedaan apa pun untuk membuat mereka setuju.
d. Menganalisa saldo bank dengan saldo perusahaan dan menjelaskan perbedaan apa
pun untuk membuat mereka setuju.
e. Membandingkan saldo bank dengan saldo perusahaan dan menjelaskan perbedaan
apa pun untuk membuat mereka setuju.
9. Hal-hal yang perlu dilakukan rekonsiliasi bank diantaranya adalah….
a. Cash
b. Check
c. Deposit in transit
d. Profit
e. Revenues
10. Yang merupaan investasi jangka pendek yang sangat likuid yaitu….
a. Saham
b. Deposit
c. Kas kecil
d. Setara kas
e. Reksadana
II. Esai
Jawablah soal di bawah ini !
1. Diketahui perusahaan Y menyediakan dana kas kecil perusahaan sebesar Rp 500.0000
pada tanggal 01 Januari 2010 untuk dipegang kasir. Kemudian kasir menerima
perintah untuk mengeluarkan sejumlah uang untuk transaksi berikut:
a. Tanggal 04 Januari Membeli perlengkapan kantor berupa perangko, buku kwitansi
dan lainnya sebesar Rp 105.000
b. Tanggal 05 Januari Membayar uang parkir mobil direktur sebesar Rp 25.000
c. Tanggal 06 Januari Membayar tagihan telepon sebesar Rp 53.500 dan menambah
token listrik kantor sebesar Rp 50.000
d. Tanggal 07 Januari Membeli bahan baku perusahaan yang kekurangan sebesar Rp
145.000
e. Tanggal 08 Januari Membayar tenaga kerja harian sebesar Rp 85.000

[AUTHOR NAME] 1
 Dari transaksi diatas, diminta buatlah contoh dana tetap dan tidak tetap perusahaan !

2. Agus memiliki saldo rekening bank di buku besar PT. Enam pada tanggal 30
September 2016. Jumlah saldo Agus ialah sebesar Rp. 185. 500. Saldo menurut
rekening koran saat itu menunjukkan total jumlah dana sebesar Rp. 207.000. Namun,
setelah dilakukan pemeriksaan, ternyata terdapat perbedaan data di dalamnya.
Perbedaan tersebut disebabkan oleh beberapa faktor, di antaranya ialah:
a. Terdapatnya biaya administrasi bank di bulan September 2016 sebanyak Rp.
2.800 yang muncul di rekening koran bank dan belum dicatat oleh perusahaan
karena nota debitnya belum sampai.
b. Terdapatnya lima lembar cek dengan total Rp. 40.750 yang telah dibayarkan
kepada para pemasok atau supplier untuk melunasi utang yang ternyata belum
diuangkan.
c. Terdapat cek yang ditarik oleh perusahaan PT. Lima yang berjumlah Rp. 15.000
tapi ternyata telah salah dibukukan oleh pihak bank ke dalam rekening PT. Enam.
d. Terdapat kiriman uang dari langganan melalui bank transfer yang berjumlah Rp.
3.950 dalam rangka pelunasan utang tapi belum dicatat di dalam pembukuan
perusahaan.
e. Terdapatnya cek dengan nomor SR 3350 dengan jumlah sebesar Rp. 70.550 dan
dicatat dalam pembukuan PT. Enam dengan jumlah Rp. 65.150

Kemudian, Anda diminta untuk membuatkan rekonsiliasi bank untuk PT. Enam per
tanggal 30 September 2016 serta buatlah pula jurnal penyesuaian yang dibutuhkan.

[AUTHOR NAME] 1
 Tujuan Pembelajaran

1. Mahasiswa mampu menjelaskan kas dan ekuivalen kas

2. Mahasiswa mampu menganalisa pentingnya pengendalian internal
untuk kas
3. Mahasiswa mampu mengaplikasikan konsep kas kecil
4. Mahasiswa mampu membuat rekonsiliasi bank
5. Mahasiswa mampu melaporkan dan mengidentifikasi kas di laporan
keuangan
6. Mahasiswa mampu menganalisa keberlangsungan perusahaan dengan
menggunakan rasio terkait kas

BA
ACCOUNTS
RECEIVABLE
8

[AUTHOR NAME] 1
 JENIS PIUTANG
Istilah piutang mengacu pada jumlah yang jatuh tempo dari individu dan perusahaan.
Piutang adalah klaim yang diperkirakan akan ditagih secara tunai. Pengelolaan piutang adalah
kegiatan yang sangat penting bagi perusahaan mana pun yang menjual barang atau jasa
secara kredit.

Piutang penting karena merupakan salah satu aset perusahaan yang paling likuid. Bagi
banyak perusahaan, piutang juga merupakan salah satu aset terbesar. Ilustrasi 8-1 mendaftar
piutang sebagai persentase dari total aset untuk lima perusahaan terkenal dalam satu tahun
terakhir.

(gbr)

Signifikansi relatif dari piutang perusahaan sebagai persentase dari asetnya tergantung
pada berbagai faktor: industrinya, waktu tahun, apakah itu memperpanjang pembiayaan
jangka panjang, dan kebijakan kreditnya. Untuk mencerminkan perbedaan penting antara
piutang, mereka sering diklasifikasikan sebagai (1) piutang, (2) wesel tagih, dan (3) piutang
lainnya.

Piutang usaha adalah jumlah yang harus dibayar pelanggan. Mereka dihasilkan dari
penjualan barang dan jasa. Perusahaan umumnya berharap untuk menagih piutang dalam
waktu 30 hingga 60 hari. Mereka biasanya jenis klaim paling signifikan yang dipegang oleh
perusahaan.

Piutang Wesel adalah janji tertulis (sebagaimana dibuktikan dengan instrumen

formal) untuk jumlah yang akan diterima. Catatan biasanya membutuhkan pengumpulan
bunga dan diperpanjang untuk jangka waktu 60-90 hari atau lebih lama. Catatan dan piutang
yang dihasilkan dari transaksi penjualan sering disebut piutang dagang.

Piutang lain-lain termasuk piutang non-perdagangan seperti piutang bunga, pinjaman

kepada pejabat perusahaan, uang muka kepada karyawan, dan pajak penghasilan yang dapat
dikembalikan. Ini umumnya bukan hasil dari operasi bisnis. Oleh karena itu, mereka
umumnya diklasifikasi dan dilaporkan sebagai item terpisah dalam laporan posisi keuangan.

1. PIUTANG USAHA

[AUTHOR NAME] 1
 Tiga permasalahan akuntansi yang berkaitan dengan piutang antara lain sebagai
berikut ini.
a. Mengenali Piutang Usaha

Mengenali piutang usaha relatif mudah. Organisasi layanan mencatat piutang

ketika menyediakan layanan pada akun. Merchandiser mencatat piutang pada titik
penjualan barang dagang di akun. Ketika seorang pedagang menjual barang, itu
meningkatkan (mendebit) Piutang Usaha dan meningkatkan (kredit) Pendapatan
Penjualan.

Penjual dapat menawarkan ketentuan yang mendorong pembayaran dini

dengan memberikan diskon. Pengembalian penjualan juga mengurangi piutang.
Pembeli mungkin menemukan beberapa barang tidak dapat diterima dan memilih
untuk mengembalikan barang yang tidak diinginkan.

Untuk mengulas, asumsikan bahwa Hennes & Mauritz (SWE) pada 1 Juli
2014, menjual barang dagangan ke Perusahaan Polo seharga $ 1.000, syarat 2/10, n /
30. Pada 5 Juli, Polo mengembalikan barang dagangan senilai $ 100 ke Hennes &
Mauritz. Pada 11 Juli, Hennes & Mauritz menerima pembayaran dari Polo Company
untuk saldo yang jatuh tempo. Entri jurnal untuk mencatat transaksi ini pada buku-
buku Hennes & Mauritz adalah sebagai berikut. (Harga pokok penjualan barang
dihapus.)

July 1 Accounts Receivable—Polo Company 1,000

Sales Revenue 1,000
(To record sales on account)
July 5 Sales Returns and Allowances 100
Accounts Receivable—Polo Company 100
(To record merchandise returned)
July 11 Cash ($900 2 $18) 882
Sales Discounts ($900 3 .02) 18
Accounts Receivable—Polo Company 900
(To record collection of accounts receivable)
Beberapa pengecer mengeluarkan kartu kredit mereka sendiri. Ketika Anda
menggunakan kartu kredit pengecer (JCPenney (AS), misalnya), pengecer
membebankan bunga atas saldo yang jatuh tempo jika tidak dibayar dalam periode

[AUTHOR NAME] 1
 yang ditentukan (biasanya 25-30 hari). Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Anda
menggunakan kartu kredit JCPenney Anda untuk membeli pakaian dengan harga jual
$ 300 pada tanggal 1 Juni 2014. JCPenney akan meningkatkan (mendebit) Piutang
Usaha sebesar $ 300 dan meningkatkan (kredit) Pendapatan Penjualan sebesar $ 300
(harga pokok penjualan) entri dihilangkan) sebagai berikut.

June 1 Accounts Receivable 300

Sales Revenue 300
(To record sales on account)

Dengan asumsi bahwa Anda berutang $ 300 pada akhir bulan, dan JCPenney
membebankan biaya 1,5% per bulan karena saldo, entri penyesuaian yang dibuat
JCPenney untuk mencatat pendapatan bunga sebesar $ 4,50 ($ 300 3 1,5%) pada 30
Juni adalah sebagai berikut.

June 30 Accounts Receivable 4.50

Interest Revenue 4.50
(To record interest on amount due)

b. Menilai Piutang Usaha

Setelah perusahaan mencatat piutang dalam akun, pertanyaan berikutnya

adalah: Bagaimana mereka harus melaporkan piutang dalam laporan keuangan?
Perusahaan melaporkan piutang pada laporan posisi keuangan sebagai aset. Tetapi
menentukan jumlah yang harus dilaporkan kadang-kadang sulit karena beberapa
piutang tidak akan tertagih.

Setiap pelanggan harus memenuhi persyaratan kredit penjual sebelum

penjualan kredit disetujui. Namun, tak terhindarkan, beberapa piutang menjadi tidak
tertagih. Misalnya, pelanggan mungkin tidak dapat membayar karena penurunan
pendapatan penjualannya karena penurunan ekonomi. Demikian pula, individu dapat
diberhentikan dari pekerjaannya atau dihadapkan dengan tagihan rumah sakit yang
tidak terduga. Perusahaan mencatat kerugian kredit sebagai debet pada Beban Piutang
Tak Tertagih (atau Beban Piutang Tak Tertagih). Kerugian seperti itu adalah risiko
normal dan perlu untuk melakukan bisnis berdasarkan kredit. Baru-baru ini, ketika
harga rumah di banyak bagian dunia jatuh, penyitaan rumah naik dan pemberi
pinjaman mengalami peningkatan besar dalam biaya hutang buruk mereka.

[AUTHOR NAME] 1
 c. Menghapus Piutang Usaha
Dua metode digunakan dalam akuntansi untuk akun tidak tertagih: (1) metode
penghapusan langsung dan (2) metode penyisihan. Bagian berikut menjelaskan
metode ini.
 METODE PENGHAPUSAN LANGSUNG UNTUK PIUTANG TAK
TERTAGIH

Di bawah metode penghapusan langsung, ketika suatu perusahaan

menentukan suatu akun tertentu tidak dapat ditagih, ia membebankan kerugian
pada Bad Debt Expense. Asumsikan, misalnya, bahwa Perusahaan Vante. menulis
sebagai saldo Rp. 150.000 Perusahaan Hopeworld yang tidak tertagih pada
tanggal 12 Desember. Entri Perusahaan Vante adalah:

Dec. 12 Bad Debt Expense 150.000

Accounts Receivable 150.000

Dengan metode ini, Bad Debt Expense hanya akan menunjukkan kerugian
aktual dari tidak tertagihnya. Perusahaan akan melaporkan piutang pada jumlah
bruto.

Meskipun metode ini sederhana, penggunaannya dapat mengurangi

kegunaan dari laporan laba rugi dan laporan posisi keuangan. Perhatikan contoh
berikut. Asumsikan bahwa pada tahun 2014, sebuah perusahaan komputer yaitu
Perusahaan Sasa memutuskan untuk meningkatkan pendapatannya dengan
menawarkan komputer kepada mahasiswa tanpa memerlukan uang muka dan
tanpa proses persetujuan kredit. Di kampus-kampus di seluruh negeri, itu
mendistribusikan satu juta komputer dengan harga jual masing-masing Rp.
6.000.000. Ini meningkatkan pendapatan dan piutang Perusahaan Sasa sebesar Rp.
6.000.000. Promosi ini sangat sukses! Laporan posisi keuangan dan laporan laba
rugi 2014 tampak hebat. Sayangnya, selama 2015, hampir 40% pelanggan gagal
membayar pinjaman mereka. Ini membuat laporan laba rugi 2015 dan laporan
posisi keuangan terlihat mengerikan. Ilustrasi 8-2 menunjukkan efek dari
peristiwa ini terhadap laporan keuangan jika metode penghapusan langsung
digunakan.

(GBR)

[AUTHOR NAME] 1
 Di bawah metode penghapusan langsung, perusahaan sering mencatat Bad
Debt Expense dalam periode yang berbeda dari periode ketika mereka mencatat
pendapatan. Metode ini tidak berusaha mencocokkan pengeluaran piutang tak
tertagih dengan pendapatan penjualan dalam laporan laba rugi. Metode
penghapusan langsung juga tidak menunjukkan piutang dalam laporan posisi
keuangan pada jumlah yang sebenarnya diharapkan diterima oleh perusahaan.
Akibatnya, kecuali kerugian hutang yang buruk tidak dapat disangkal, metode
penghapusan langsung tidak dapat diterima untuk tujuan pelaporan keuangan.

 METODE PENYISIHAN UNTUK PIUTANG TAK TERTAGIH

Metode penyisihan untuk piutang tak tertagih melibatkan estimasi akun

yang tidak dapat ditagih pada akhir setiap periode. Ini memberikan pencocokan
yang lebih baik pada laporan laba rugi. Hal ini juga memastikan bahwa
perusahaan menyatakan piutang pada laporan posisi keuangan dengan nilai
realisasi kas (bersih). Nilai realisasi kas (bersih) adalah jumlah bersih yang
diharapkan perusahaan terima dalam bentuk tunai. Tidak termasuk jumlah yang
diperkirakan perusahaan tidak akan kumpulkan. Dengan demikian, metode ini
mengurangi piutang dalam laporan posisi keuangan dengan jumlah tak tertagihnya
piutang.

IFRS mensyaratkan metode penyisihan untuk tujuan pelaporan keuangan

ketika kredit macet jumlahnya material. Metode ini memiliki tiga fitur penting:

a) Perusahaan mengestimasi piutang tak tertagih. Mereka mencocokkan estimasi

biaya ini dengan pendapatan dalam periode akuntansi yang sama di mana
mereka mencatat pendapatan.
b) Perusahaan mendebit estimasi tidak tertagihnya ke Beban Piutang Tak
Tertagih dan mengkreditnya ke Penyisihan Piutang Tak Tertagih melalui entri
penyesuaian pada akhir setiap periode. Penyisihan Piutang Tak Tertagih
adalah akun kontra terhadap Piutang Usaha.
c) Ketika perusahaan menghapus akun tertentu, mereka mendebit tidak tertagih
yang sebenarnya ke Penyisihan Piutang Tak Tertagih dan mengkreditkan
jumlah tersebut ke Piutang Usaha.

 RECORDING ESTIMATED UNCOLLECTIBLES

[AUTHOR NAME] 1
 Untuk menggambarkan metode penyisihan, asumsikan bahwa Jatey Furniture
memiliki penjualan kredit sebesar Rp. 1.200.000 pada tahun 2014. Dari jumlah
ini, Rp. 200.000 tetap tidak tertagih pada tanggal 31 Desember. Manajer kredit
memperkirakan bahwa Rp. 50.000 dari penjualan ini tidak akan dapat tertagih.
Entri penyesuaian untuk mencatat kenaikan perkiraan piutang tak tertagih sebagai
berikut.

Dec. 31 Bad Debt Expense 50.000

Allowance for Doubtful Accounts 150.000
Jatey Furniture melaporkan Bad Debt Expense dalam laporan laba rugi
sebagai biaya operasi (biasanya sebagai biaya penjualan). Dengan demikian,
estimasi tidak tertagihnya dicocokkan dengan penjualan pada tahun 2014. Jatey
Furniture mencatat biaya pada tahun yang sama dengan penjualan.
Penyisihan Piutang Tak Tertagih menunjukkan taksiran jumlah klaim pada
pelanggan yang diharapkan perusahaan akan menjadi tidak tertagih di masa
depan. Perusahaan menggunakan akun kontra alih-alih mengkredit langsung ke
Piutang Usaha karena mereka tidak tahu pelanggan mana yang tidak akan
membayar. Saldo kredit dalam akun penyisihan akan menyerap penghapusan
tertentu ketika terjadi. Seperti yang ditunjukkan Ilustrasi 8-3, perusahaan
mengurangi akun penyisihan dari piutang di bagian aset lancar dalam laporan
posisi keuangan.
Jumlah Rp. 188.000 dalam Ilustrasi 8-3 mewakili nilai realisasi kas dari
piutang yang diharapkan pada tanggal laporan. Perusahaan tidak menutup
Penyisihan Piutang Ragu pada akhir tahun fiskal.
 RECORDING THE WRITE-OFF OF AN UNCOLLECTIBLE ACCOUNT
Perusahaan menggunakan berbagai metode untuk mengumpulkan akun yang
lewat jatuh tempo, seperti surat, panggilan, dan tindakan hukum. Ketika mereka
telah kehabisan semua cara untuk mengumpulkan akun yang jatuh tempo dan
pengumpulan tampaknya tidak mungkin, perusahaan harus menghapus akun itu.
Dalam industri kartu kredit, misalnya, adalah praktik standar untuk menghapus
rekening yang sudah lewat 210 hari. Untuk mencegah penghapusan lebih dini atau
tidak resmi, personel manajemen yang berwenang harus secara resmi menyetujui
setiap penghapusan. Untuk mempertahankan kontrol internal yang baik,
perusahaan tidak boleh memberi wewenang kepada seseorang untuk menghapus

[AUTHOR NAME] 1
 akun yang juga memiliki tanggung jawab harian terkait dengan uang tunai atau
piutang.
Untuk mengilustrasikan penghapusan piutang, asumsikan bahwa wakil
presiden keuangan Jatey Furniture mengesahkan penghapusan saldo Rp. 500 yang
terhutang oleh Laisar pada tanggal 1 Maret 2015. Entri untuk mencatat
penghapusan ini adalah:
Mar. 1 Allowance for Doubtful Accounts 500
Accounts Receivable 500
Bad Debt Expense tidak meningkat ketika penghapusan terjadi. Di bawah metode
penyisihan, perusahaan mendebit setiap penghapusan piutang tak tertagih ke rekening
penyisihan alih-alih ke Bad Debt Expense. Debit ke Bad Debt Expense akan menjadi salah
karena perusahaan telah mengakui biaya ketika membuat entri penyesuaian untuk taksiran
kredit macet. Sebagai gantinya, entri untuk mencatat penghapusan akun yang tidak dapat
ditagih mengurangi baik Piutang Dagang dan Penyisihan Piutang Ragu-ragu. Setelah
memposting, akun buku besar umum akan muncul seperti pada Gambar 8-4.

Accounts Receivable Allowance for Doubtful Accounts

Jan. 1 Bal. 200,000 Mar. 1 500 Mar. 1 500 Jan. 1 Bal. 12,000
Mar. 1 Bal. 199,500 Mar. 1 Bal. 11,500

Penghapusan hanya memengaruhi laporan akun posisi keuangan — bukan

akun laporan laba rugi. Penghapusan akun mengurangi Piutang Usaha dan
Penyisihan Piutang Tak Tertagih. Nilai realisasi kas dalam laporan posisi
keuangan, oleh karena itu, tetap sama, seperti yang ditunjukkan oleh Ilustrasi 8-5.

d. Pemulihan Piutang Tak Tertagih

Kadang-kadang, sebuah perusahaan mengumpulkan dari pelanggan setelah itu

dihapuskan dari akun sebagai tidak tertagih. Perusahaan membuat dua entri untuk
mencatat pemulihan utang buruk: (1) Membalik entri yang dibuat secara tertulis dari
akun. Ini mengembalikan akun pelanggan. (2) Ini menjurnal koleksi seperti biasa.
Untuk mengilustrasikan, asumsikan bahwa pada 1 Juli, Laisar membayar jumlah Rp.
500 yang telah dihapuskan Jatey Furniture pada tanggal 1 Maret. Hampson membuat
entri-entri ini:

July 1 Accounts Receivable 500

[AUTHOR NAME] 1
 Allowance for Doubtful Accounts 500
(untuk mengembalikan akun pelanggan)

July 1 Cash 500

Accounts Receivable 500
(untuk mencatat penerimaan piutang usaha dari Laisar)

Perhatikan bahwa pemulihan utang macet, seperti penghapusan utang macet,

hanya memengaruhi laporan rekening posisi keuangan. Efek bersih dari dua entri di
atas adalah debit ke Kas dan kredit ke Penyisihan Piutang Tak Tertagih sebesar € 500.
Piutang Akun dan Penyisihan Piutang Tak Tertagih keduanya meningkat pada entri
(1) karena dua alasan. Pertama, perusahaan membuat kesalahan dalam penilaian
ketika menghapus piutang. Kedua, setelah R. A. Ware membayar, Piutang Usaha
dalam buku besar umum dan akun Ware di buku besar pembantu harus menunjukkan
koleksi untuk kemungkinan tujuan kredit di masa depan.

e. Perkiraan Penyisihan
Untuk Jatey Furniture dalam Illustration 8-3, jumlah yang tidak tertagih yang
diharapkan diberikan. Namun, dalam "kehidupan nyata," perusahaan harus
memperkirakan jumlah itu ketika mereka menggunakan metode penyisihan. Dua basis
digunakan untuk menentukan jumlah ini: (1) persentase penjualan dan (2) persentase
piutang. Kedua pangkalan umumnya diterima. Pilihannya adalah keputusan
manajemen. Hal ini tergantung pada penekanan relatif yang manajemen ingin berikan
pada pengeluaran dan pendapatan di satu sisi atau nilai tunai dari piutang yang dapat
direalisasikan di sisi lain. Pilihannya adalah apakah akan menekankan laporan laba
rugi atau laporan hubungan posisi keuangan. Ilustrasi 8-6 membandingkan dua basis.
(GBR)
Dasar persentase penjualan menghasilkan pencocokan pengeluaran yang lebih
baik dengan pendapatan — sudut pandang laporan laba rugi. Basis persentase piutang
menghasilkan estimasi nilai realisasi kas yang lebih baik — pernyataan sudut pandang
posisi keuangan. Di bawah kedua basis, perusahaan harus menentukan pengalaman
masa lalunya dengan kerugian hutang buruk.
 PERSENTASE PENJUALAN.

[AUTHOR NAME] 1
 Dalam dasar persentase penjualan, manajemen memperkirakan persentase
penjualan kredit tidak akan tertagih. Persentase ini didasarkan pada pengalaman
masa lalu dan kebijakan kredit yang diantisipasi.
Perusahaan menerapkan persentase ini untuk total penjualan kredit atau
penjualan kredit bersih tahun berjalan. Untuk mengilustrasikan, asumsikan bahwa
Perusahaan Sumsan memilih untuk menggunakan dasar persentase penjualan.
Disimpulkan bahwa 1% dari penjualan kredit bersih akan menjadi tidak tertagih.
Jika penjualan kredit bersih untuk 2014 adalah Rp. 800.000, perkiraan beban
utang buruk adalah Rp. 8.000 (1% x 800.000). Entri penyesuaian adalah:
Dec. 31 Bad Debt Expense 8,000
Allowance for Doubtful Accounts 8,000
(untuk mencatat perkiraan beban utang buruk tahun ini)
Setelah entri penyesuaian diposting, dengan asumsi akun penyisihan sudah
memiliki saldo kredit Rp. 1.723, akun Perusahaan Sumsan akan menunjukkan
yang berikut:
Bad Debt Expense Allowance for Doubtful Accounts
Dec. 31 Adj. Jan. 1 Bal. 1,723
Dec. 31 Adj. 8,000
8,000
Dec. 31 Bal. 9,723
Basis estimasi tak tertagih ini menekankan kecocokan pengeluaran dengan
pendapatan. Akibatnya, Beban Hutang Buruk akan menunjukkan hubungan
persentase langsung dengan basis penjualan di mana ia dihitung. Ketika
perusahaan membuat entri penyesuaian, ia mengabaikan saldo yang ada dalam
Penyisihan Piutang Tak Tertagih. Saldo yang disesuaikan dalam akun ini harus
merupakan perkiraan yang masuk akal dari nilai realisasi piutang. Jika
penghapusbukuan aktual berbeda secara signifikan dari jumlah yang diperkirakan,
perusahaan harus memodifikasi persentase untuk tahun-tahun mendatang.
 PERSENTASE PIUTANG
Berdasarkan dasar persentase piutang, manajemen memperkirakan
persentase piutang yang akan menghasilkan kerugian dari akun yang tidak dapat
ditagih. Perusahaan menyiapkan jadwal penuaan, di mana ia mengklasifikasikan
saldo pelanggan pada lamanya waktu mereka belum dibayar. Karena
penekanannya pada waktu, analisis ini sering disebut umur piutang.

[AUTHOR NAME] 1
 Setelah perusahaan mengatur akun berdasarkan usia, itu menentukan
kerugian utang buruk yang diharapkan. Itu berlaku persentase berdasarkan
pengalaman masa lalu untuk total di setiap kategori. Semakin lama piutang lewat
jatuh tempo, semakin kecil kemungkinan penagihannya. Dengan demikian,
estimasi persentase hutang tak tertagih meningkat seiring dengan meningkatnya
jumlah hari yang lewat(. Ilustrasi 8-8 menunjukkan jadwal penuaan untuk Dart
Company. Perhatikan bahwa perkiraan persentase tidak tertagih meningkat dari
2% menjadi 40% karena jumlah hari lewat jatuh tempo meningkat.
(gbr)
Taksiran total kredit macet untuk Perusahaan W (Rp. 2.228.000) merupakan
jumlah klaim pelanggan yang ada yang diharapkan perusahaan akan menjadi tidak
tertagih di masa depan. Jumlah ini merupakan saldo yang diperlukan dalam
Penyisihan Piutang Tak Tertagih pada tanggal pelaporan. Jumlah entri
penyesuaian piutang tak tertagih adalah perbedaan antara saldo yang disyaratkan
dan saldo yang ada di akun penyisihan. Jika saldo percobaan menunjukkan akun
Penyisihan Piutang Tak Tertagih dengan saldo kredit sebesar Rp. 528.000,
perusahaan akan membuat entri penyesuaian untuk Rp. 1.700.000 (2.228.000-
528.000), sebagai berikut.
Dec. 31 Bad Debt Expense 1.700.000
Allowance for Doubtful Accounts 1.700.000
(untuk menyesuaikan akun Penyisihan Piutang Tak Tertagih)
Setelah Dar Perusahaan W tmemposting entri penyesuaiannya, akunnya
akan muncul sebagai berikut (Rp dalam ribuan).
Bad Debt Expense Allowance for Doubtful Accounts
Dec. 31 Adj. 1,700 Bal. 528
Dec. 31 Adj. 1,700
Bal. 2,228
Kadang-kadang, akun penyisihan akan memiliki saldo debit sebelum
penyesuaian. Ini terjadi ketika penghapusan selama tahun tersebut telah
melampaui ketentuan sebelumnya untuk kredit macet. Dalam kasus seperti itu,
perusahaan menambahkan saldo debit ke saldo yang disyaratkan ketika membuat
entri penyesuaian. Jadi, jika ada saldo debet W500.000 dalam akun penyisihan
sebelum penyesuaian, entri penyesuaian adalah sebesar W2.728.000 (W2.228.000
+ W500.000) untuk sampai pada saldo kredit sebesar W2.228.000. Dasar

[AUTHOR NAME] 1
 persentase piutang biasanya akan menghasilkan perkiraan yang lebih baik dari
nilai realisasi kas.
f. Penjualan Piutang Usaha
Dalam kegiatan normal, perusahaan mengumpulkan piutang dalam bentuk
tunai dan menghapus piutang dari pembukuan. Namun, karena penjualan kredit dan
piutang tumbuh dalam signifikansi, "jalannya peristiwa normal" telah berubah.
Perusahaan sekarang sering menjual piutang mereka ke perusahaan lain untuk
mendapatkan uang tunai, sehingga memperpendek siklus operasi tunai ke tunai.
Perusahaan menjual piutang karena dua alasan utama. Pertama, mereka
mungkin satu-satunya sumber uang yang masuk akal. Ketika uang sangat terbatas,
perusahaan mungkin tidak dapat meminjam uang di pasar kredit biasa. Atau, jika uang
tersedia, biaya pinjaman mungkin menjadi penghalang.
Alasan kedua untuk menjual piutang adalah bahwa penagihan dan penagihan
seringkali memakan waktu dan mahal. Seringkali lebih mudah bagi pengecer untuk
menjual piutang kepada pihak lain dengan keahlian dalam masalah penagihan dan
penagihan. Perusahaan kartu kredit seperti MasterCard (USA) dan Visa (USA)
berspesialisasi dalam penagihan dan penagihan piutang usaha. Kartu kredit
MasterCard dan Visa dikeluarkan oleh bank-bank di seluruh dunia, termasuk ICBC
(CHN), BNP Paribas (FRA), dan Barclays (GBR).
1) PENJUALAN PIUTANG
Penjualan piutang secara umum adalah penjualan pada suatu faktor.
Faktornya adalah perusahaan keuangan atau bank yang membeli piutang dari
bisnis dan kemudian mengumpulkan pembayaran langsung dari pelanggan. Anjak
piutang adalah bisnis bernilai miliaran dolar.
Pengaturan anjak sangat bervariasi. Biasanya, faktor membebankan komisi
kepada perusahaan yang menjual piutang. Biaya ini berkisar 1-3% dari jumlah
piutang yang dibeli. Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Bagus Furniture
memberikan Rp. 600.000 piutang kepada Yahut Furniture. Yahut Furniture
menilai biaya layanan sebesar 2% dari jumlah piutang yang terjual. Entri jurnal
untuk mencatat penjualan oleh Bagus Furniture adalah sebagai berikut.
Cash 588,000
Service Charge Expense (2% x600,000) 12,000
Accounts Receivable 600,000

[AUTHOR NAME] 1
 (untuk mencatat penjualan piutang usaha)
Jika perusahaan sering menjual piutangnya, perusahaan mencatat biaya
layanan (seperti yang dikeluarkan Bagus Furniture) sebagai biaya penjualan. Jika
perusahaan jarang menjual piutang, ia dapat melaporkan jumlah ini di bagian
“Penghasilan dan biaya lain-lain” dalam laporan laba rugi.
2) PENJUALAN KARTU KREDIT
Penggunaan kartu kredit semakin meluas di seluruh dunia. ICBC adalah
salah satu penerbit kartu kredit terbesar di dunia. Visa dan MasterCard adalah
kartu kredit yang digunakan kebanyakan orang. Tiga pihak yang terlibat ketika
kartu kredit digunakan dalam penjualan ritel: (1) penerbit kartu kredit, yang
independen terhadap pengecer; (2) pengecer; dan (3) pelanggan. Penerimaan
pengecer terhadap kartu kredit nasional adalah bentuk lain dari penjualan (anjak
piutang) piutang.
Ilustrasi 8-10 (halaman 378) menunjukkan keunggulan utama kartu kredit
bagi pengecer. Sebagai imbalan atas keuntungan-keuntungan ini, pengecer
membayar kepada penerbit kartu kredit bayaran 2-6% dari harga faktur untuk
layanannya.
 Akuntansi Penjualan Kartu Kredit
Pengecer umumnya menganggap penjualan dari penggunaan penjualan
kartu kredit sebagai penjualan tunai. Pengecer harus membayar ke bank yang
mengeluarkan kartu biaya untuk memproses transaksi. Pengecer mencatat
kartu kredit tergelincir dengan cara yang sama seperti cek yang disetor dari
penjualan tunai. Sebagai ilustrasi, Kami Company. membeli tembakau Rp
60.000.000 untuk pabriknya dari Mereka Company., menggunakan Kartu Visa
First Bank. Bank BCA membebankan biaya layanan sebesar 3%. Entri untuk
merekam transaksi ini oleh Mereka Company adalah sebagai berikut.
Cash 5.820.000
Service Charge Expense 180.000
Sales Revenue 6.000.000
(untuk mencatat penjualan visa)
(gbr)

2. NOTES RECEIVABLE

[AUTHOR NAME] 1
 Perusahaan juga dapat memberikan kredit sebagai ganti instrumen kredit formal
yang dikenal sebagai surat promes. Surat promes adalah janji tertulis untuk membayar
sejumlah uang sesuai permintaan atau pada waktu yang ditentukan. Surat promes dapat
digunakan (1) ketika individu dan perusahaan meminjamkan atau meminjam uang, (2)
ketika jumlah transaksi dan periode kredit melebihi batas normal, atau (3) dalam
penyelesaian piutang usaha.
Dalam surat promes, pihak yang membuat janji untuk membayar disebut penerbit.
Pihak yang melakukan pembayaran disebut penerima pembayaran. Catatan dapat secara
spesifik mengidentifikasi penerima pembayaran dengan nama atau menunjuk penerima
pembayaran hanya sebagai pembawa catatan.
Dalam catatan yang ditunjukkan pada Gambar 8-11, Calhoun Company adalah
pembuatnya, dan Wilma Company adalah penerima pembayaran. Bagi Perusahaan
Wilma, wesel adalah piutang wesel. Bagi Calhoun Company, itu adalah utang wesel
(gbr)
Piutang Wesel memberi pemegangnya klaim hukum yang lebih kuat atas aset
daripada piutang lainnya. Seperti halnya piutang dagang, piutang wesel dapat dengan
mudah dijual kepada pihak lain. Surat promes adalah instrumen yang dapat
dinegosiasikan (seperti halnya cek), yang berarti dapat ditransfer ke pihak lain dengan
persetujuan.
Perusahaan sering menerima uang kertas dari pelanggan yang perlu
memperpanjang pembayaran dari piutang yang beredar. Mereka sering membutuhkan
catatan seperti itu dari pelanggan berisiko tinggi. Di beberapa industri (seperti industri
kesenangan dan kapal olahraga), semua penjualan kredit didukung oleh uang kertas.
Namun, sebagian besar wesel berasal dari pinjaman.
Masalah dasar dalam akuntansi untuk piutang wesel adalah sama dengan yang
untuk piutang dagang:
a. Mengenali catatan wesel tagih.
b. Menilai wesel tagih.
c. Membuang uang kertas wesel.
Sebelum itu, kita perlu mempertimbangkan dua masalah yang tidak berlaku untuk
piutang dagang: tanggal jatuh tempo dan bunga komputasi.
a. Menentukan Tanggal Jatuh Tempo

[AUTHOR NAME] 1
 Ketika kehidupan catatan dinyatakan dalam bentuk bulan, Anda menemukan
tanggal jatuh tempo dengan menghitung bulan dari tanggal penerbitan. Misalnya,
tanggal jatuh tempo nota tiga bulan tertanggal 1 Mei adalah 1 Agustus. Sebuah nota
yang ditarik pada hari terakhir sebulan jatuh tempo pada hari terakhir bulan
berikutnya. Yaitu, catatan 31 Juli yang jatuh tempo dalam dua bulan jatuh tempo pada
30 September.
Ketika tanggal jatuh tempo dinyatakan dalam bentuk hari, Anda harus
menghitung jumlah hari yang tepat untuk menentukan tanggal jatuh tempo. Dalam
penghitungan, hilangkan tanggal nota dikeluarkan tetapi sertakan tanggal jatuh tempo.
Misalnya, tanggal jatuh tempo nota 60-hari tanggal 17 Juli adalah 15 September,
dihitung sebagai berikut.
Term of note 60 hari
Juli (31-17) 14
Agustus 31 45
Jatuh tempo: September 15
b. Menentukan Bunga Komputasi
Ilustrasi di bawah ini memberikan formula dasar untuk menghitung bunga pada
nota berbunga.

Face Value of Note x Annual Interest Rate X Time Terms of One Year
¿ Interest

Tingkat bunga yang ditentukan dalam catatan adalah tingkat bunga tahunan.
Faktor waktu dalam perhitungan dalam Ilustrasi 8-14 menyatakan fraksi satu tahun
dari catatan yang beredar. Ketika tanggal jatuh tempo dinyatakan dalam hari, faktor
waktu seringkali adalah jumlah hari dibagi dengan 360. Saat menghitung hari,
hilangkan tanggal ketika uang kertas dikeluarkan tetapi sertakan tanggal jatuh tempo.
Ketika tanggal jatuh tempo dinyatakan dalam bulan, faktor waktu adalah jumlah bulan
dibagi dengan 12. Ilustrasi 8-15 menunjukkan perhitungan bunga untuk berbagai
periode waktu (dalam ribuan)
Terms of Note Komputasi Bunga
Face x Rate x Time = Interest
Rp. 730, 9%, 120 days 730 x 9% x 120/360 = 21.90

[AUTHOR NAME] 1
 Rp. 1,000, 8%, 6 months 1,000 x 8% x 6/12 = 40.00
Rp. 2,000, 6%, 1 year 2,000 x 6% x 1/1 = 120.00
Ada berbagai cara untuk menghitung bunga. Misalnya, perhitungan dalam
Ilustrasi 8-15 mengasumsikan 360 hari untuk sepanjang tahun. Sebagian besar
instrumen keuangan menggunakan 365 hari untuk menghitung bunga. Untuk masalah
pekerjaan rumah, asumsikan 360 hari untuk menyederhanakan perhitungan.

MENGENALI PIUTANG WESEL

Untuk mengilustrasikan entri dasar untuk nota piutang, kami akan menggunakan
Calhoun Company senilai Rp. 1.000.000, dua bulan, 12% promes pada tanggal 1 Mei.
Dengan asumsi bahwa Calhoun Company menulis catatan untuk menyelesaikan
rekening terbuka, Wilma Company membuat entri berikut untuk tanda terima nota.
May 1 Notes Receivable 1.000.000
Accounts Receivable 1.000.000
(untuk mencatat tanda terima nota dari Calhoun Company)
Perusahaan mencatat uang kertas pada nilai nominalnya, jumlah yang tertera di
bagian muka uang kertas. Tidak ada pendapatan bunga yang dilaporkan saat nota
diterima karena prinsip pengakuan pendapatan tidak mengakui pendapatan sampai
kewajiban kinerja terpenuhi. Bunga diperoleh (bertambah) seiring berjalannya waktu.
Jika perusahaan meminjamkan uang menggunakan nota, entri adalah debit ke
Piutang dan kredit ke Uang Tunai dalam jumlah pinjaman.

MENILAI PIUTANG WESEL

Menilai piutang jangka pendek sama dengan menilai piutang. Seperti halnya
piutang, perusahaan melaporkan piutang jangka pendek dengan nilai realisasi kas
(bersih). Akun penyisihan piutang wesel tagih adalah Penyisihan Piutang Tak Tertagih.
Estimasi yang terlibat dalam menentukan nilai realisasi kas dan dalam mencatat beban
piutang tak tertagih dan penyisihan terkait dilakukan dengan cara yang sama dengan
piutang usaha.

PENJUALAN PIUTANG WESEL

[AUTHOR NAME] 1
 Notes dapat disimpan hingga tanggal jatuh tempo, di mana nilai nominal ditambah
bunga yang masih harus dibayar harus dibayarkan. Dalam beberapa situasi, pembuat
wesel default, dan penerima pembayaran harus melakukan penyesuaian yang sesuai.
Dalam situasi lain, mirip dengan piutang, pemegang wesel mempercepat konversi
menjadi uang tunai dengan menjual piutang.

HONOR OF NOTES RECEIVABLE

Sebuah catatan dihargai ketika pembuatnya membayar penuh pada tanggal jatuh
tempo. Untuk setiap nota berbunga, jumlah yang jatuh tempo adalah nilai nominal nota
ditambah bunga untuk jangka waktu yang ditentukan pada nota tersebut.
Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Wolder Co. meminjamkan Higley Co. €
10.000 pada tanggal 1 Juni, menerima nota bunga lima bulan, 9%. Dalam situasi ini,
bunga adalah € 375 (€ 10.000 x 9% x 5/12). Jumlah yang jatuh tempo, nilai jatuh tempo,
adalah € 10.375 (€ 10.000 + € 375). Untuk mendapatkan pembayaran, Wolder (penerima
pembayaran) harus menyerahkan catatan tersebut kepada Higley Co. (pembuat) atau ke
agen pembuat, seperti bank. Jika Wolder menyajikan catatan itu kepada Higley Co. pada
1 November, tanggal jatuh tempo, entri Wolder untuk merekam koleksi adalah:

Nov. 1 Cash 10,375

Notes Receivable 10,000
Interest Revenue (€10,000 x 9% x 5/12 ) 375
(To record collection of Higley note and interest)

AKRUAL PIUTANG BUNGA

Anggap saja Wolder Co. menyiapkan laporan keuangan pada 30 September. Garis waktu
dalam Ilustrasi 8-16 menyajikan situasi ini.
(gbr)
Untuk mencerminkan bunga yang diperoleh tetapi belum diterima, Wolder harus
mendapatkan bunga pada 30 September. Dalam hal ini, entri penyesuaian oleh Wolder adalah
bunga empat bulan, atau € 300, seperti yang ditunjukkan di bawah ini.
Sept. 30 Interest Receivable (€10,000 x 9% x 4/12 ) 300
Interest Revenue 300
(To accrue 4 months’ interest on Higley note)

[AUTHOR NAME] 1
Pada saat jatuh tempo catatan pada 1 November, Wolder menerima € 10,375. Jumlah ini
merupakan pembayaran kembali uang kertas € 10.000 serta bunga lima bulan, atau € 375,
seperti yang ditunjukkan di bawah ini. € 375 terdiri dari € 300 Piutang Bunga yang timbul
pada 30 September ditambah € 75 yang diperoleh selama Oktober. Entri Wolder untuk
mencatat kehormatan catatan Higley pada 1 November adalah:
Nov. 1 Cash [€10,000 1 (€10,000 3 9% 3 5–12 )] 10,375
Notes Receivable 10,000
Interest Receivable 300
Interest Revenue (€10,000 x 9% x 1/12 ) 75
(To record collection of Higley note and interest)
Dalam hal ini, Wolder mengkredit Piutang Bunga karena piutang tersebut ditetapkan dalam
entri penyesuaian pada 30 September.

DISHONOR OF NOTES RECEIVABLE

Dishonor of notes receivable adalah wesel yang tidak dibayar penuh pada saat jatuh tempo.
Piutang tidak dibayar tidak lagi dapat dinegosiasikan. Namun, penerima pembayaran masih
memiliki klaim terhadap pembuat wesel untuk wesel dan bunganya. Oleh karena itu,
pemegang wesel biasanya mentransfer akun Piutang ke piutang.
Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Higley Co. pada 1 November menunjukkan bahwa ia
tidak dapat membayar pada saat ini. Entri untuk merekam piutang dari catatan tergantung
pada apakah Wolder Co. mengharapkan penagihan akhirnya. Jika memang mengharapkan
penagihan akhirnya, Wolder Co. mendebit jumlah yang jatuh tempo (nilai nominal dan
bunga) pada catatan ke Piutang Usaha. Itu akan membuat entri berikut pada saat nota itu
dihilangkan (dengan asumsi tidak ada akrual bunga sebelumnya).
Nov. 1 Accounts Receivable—Higley 10,375
Notes Receivable 10,000
Interest Revenue 375
(To record the dishonor of Higley note)
Jika sebaliknya, pada 1 November, tidak ada harapan pembayaran, pemegang wesel akan
menghapus nilai nominal wesel dengan mendebit Penyisihan Piutang Tak Tertagih. Tidak ada
pendapatan bunga yang akan dicatat karena penagihan tidak akan terjadi.

PENJUALAN PIUTANG WESEL

[AUTHOR NAME] 1
Akuntansi penjualan wesel tagih dicatat sama dengan penjualan piutang dagang. Entri
akuntansi untuk penjualan piutang wesel dibiarkan untuk kursus yang lebih maju.

Penyajian dan Analisis Pernyataan

Penyajian
Perusahaan harus mengidentifikasi dalam laporan posisi keuangan atau dalam catatan atas
laporan keuangan masing-masing jenis utama piutang. Piutang jangka pendek muncul di
bagian aset lancar pada laporan posisi keuangan. Investasi jangka pendek muncul setelah
piutang jangka pendek karena investasi ini lebih likuid (lebih dekat dengan uang tunai).
Perusahaan melaporkan jumlah kotor piutang dan penyisihan piutang ragu-ragu.
Dalam laporan laba rugi, perusahaan melaporkan beban piutang tak tertagih dan beban biaya
layanan sebagai beban penjualan di bagian beban operasi. Pendapatan bunga muncul di
“Pendapatan dan beban lain-lain” di bagian aktivitas non-operasional dari laporan laba rugi.

Analisis
Investor dan manajer perusahaan menghitung rasio keuangan untuk mengevaluasi likuiditas
piutang perusahaan. Mereka menggunakan rasio perputaran piutang untuk menilai likuiditas
piutang. Rasio ini mengukur berapa kali, rata-rata, perusahaan mengumpulkan piutang
selama periode tersebut. Ini dihitung dengan membagi penjualan kredit bersih (penjualan
bersih dikurangi penjualan tunai) dengan rata-rata piutang bersih selama tahun berjalan.
Kecuali faktor musiman signifikan, rata-rata saldo piutang bersih dapat dihitung dari awal
dan akhir saldo piutang bersih.
Misalnya, dalam satu tahun terakhir Lenovo Group (CHN) (yang dilaporkan dalam dolar AS)
memiliki penjualan bersih sebesar $ 14,901 juta untuk tahun tersebut. Ia memiliki saldo
piutang awal (bersih) sebesar $ 861 juta dan saldo piutang akhir (bersih) sebesar $ 728 juta.
Dengan asumsi bahwa penjualan Lenovo semuanya berdasarkan kredit, rasio perputaran
piutang dagangnya dihitung sebagai berikut.
Net Creadit Sales
=Accounts Receivable Turnover
A verage Net Accounts Receivable
$ 861 1 $ 728
$ 14,901÷ =18.8׿
2
Hasilnya menunjukkan rasio turnover piutang 18,8 kali per tahun. Semakin tinggi rasio
turnover, semakin cair piutang perusahaan. Varian dari rasio turnover piutang yang membuat
likuiditas semakin jelas adalah konversi menjadi periode pengumpulan rata-rata dalam hal
[AUTHOR NAME] 1
hari. Ini dilakukan dengan membagi rasio turnover menjadi 365 hari. Misalnya, omset
Lenovo 18,8 kali dibagi menjadi 365 hari, seperti yang ditunjukkan pada Gambar 8-18, untuk
memperoleh sekitar 19,4 hari. Ini berarti bahwa Lenovo memerlukan waktu 19 hari untuk
menagih piutang dagangnya.
(gbr)
Perusahaan sering menggunakan periode pengumpulan rata-rata untuk menilai efektivitas
kredit dan kebijakan penagihan perusahaan. Aturan umum adalah bahwa periode penagihan
tidak boleh jauh melebihi periode jangka waktu kredit (yaitu, waktu yang diizinkan untuk
pembayaran).

PENILAIAN DIRI
I. Pilihan ganda
Jawablah pertanyaan-pertanyaan di bawah ini dengan sebaik-baiknya !
1. Piutang adalah….
a. Klaim yang diperkirakan akan ditagih secara tunai
b. Klaim yang diperkirakan akan ditagih secara non tunai
c. Klaim yang diperkirakan akan diakumulasikan secara tunai
d. Klaim yang diperkirakan akan dibayar secara non tunai
e. Klaim yang diperkirakan akan dibayar secara tunai
2. Jurnal untuk mencatat piutang usaha pada penjualan adalah…
a. Sales Revenues
Account Receivable
b. Account Receivable
Sales Revenues
c. Account Payable
Sales Revenues
d. Account Receivable

[AUTHOR NAME] 1
 Account Payable
e. Sales Revenues
Account Payable
3. Dua metode yang digunakan untuk penghapusan piutang tak tertagih yaitu….
a. Metode penghapusan tidak langsung dan metode cadangan kerugian piutang
b. Metode penghapusan langsung dan metode penghapusan tidak langsung
c. Metode penghapusan langsung dan metode cadangan kerugian piutang
d. Metode penghapusan keseluruhan dan metode cadangan kerugian piutang
e. Metode penghapusan langsung dan metode penghapusan keseluruhan
4. Perusahaan X memberikan piutangnya sebesar Rp. 1.000.000 kepada Perusahaan Y.
Perusahaan Y menilai biaya layanan sebesar 2% dari jumlah piutang yang terjual.
Entri jurnal untuk mencatat penjualan oleh Perusahaan X adalah….
a. Cash 980.000
Service Charge Expense 20.000
Accounts Receivable 1.000,000
b. Accounts Receivable 980.000
Service Charge Expense 20.000
Cash 1.000,000
c. Accounts Receivable 980.000
Cash 20.000
Service Charge Expense 1.000,000
d. Cash 1.000.000
Service Charge Expense 20.000
Accounts Receivable 980,000
e. Service Charge Expense 1.000.000
Cash 980.000
Accounts Receivable 1.000,000
5. Perusahaan Z membeli bahan baku kapas seharga 500.000.000 Perusahaan K
menggunakan Kartu Kredit Bank BCA. Bank BCA membebankan biaya layanan
sebesar 5%. Entri untuk merekam transaksi ini oleh Perusahaan K adalah….
a. Sales Revenue 475.000.000
Service Charge Expense 25.000.000
Cash 500.000.000
b. Cash 475.000.000

[AUTHOR NAME] 1
 Sales Revenue 25.000.000
Service Charge Expense 500.000.000
c. Cash 25.000.000
Service Charge Expense 475.000.000
Sales Revenue 500.000.000
d. Cash 500.000.000
Service Charge Expense 25.000.000
Sales Revenue 475.000.000
e. Cash 475.000.000
Service Charge Expense 25.000.000
Sales Revenue 500.000.000
6. Yang dimaksud dengan surat promes adalah…..
a. Janji tertulis untuk menagih sejumlah uang sesuai permintaan atau pada waktu
yang ditentukan
b. Janji tidak tertulis untuk menagih sejumlah uang sesuai permintaan atau pada
waktu yang ditentukan
c. Janji tertulis untuk membayar sejumlah uang sesuai permintaan atau pada waktu
yang ditentukan
d. Janji tertulis untuk membayar sejumlah uang kapan saja
e. Janji tertulis untuk menagih sejumlah uang kapan saja
7. Surat promes dapat digunakan pada saat….
a. Jumlah barang melebihi batas normal
b. Jumlah transaksi dan periode kredit melebihi batas normal
c. Jumlah barang tidak melebihi batas normal
d. Jumlah transaksi dan periode kredit tidak melebihi batas normal
e. Jumlah penagih melebihi batas normal
8. Perusahaan C membuat perjanjian piutang wesel untuk Perusahaan A senilai Rp.
3.000.000, 2 bulan, 12% promes pada tanggal 14 Desember. Dengan asumsi bahwa
Perusahaan C menulis catatan untuk menyelesaikan rekening terbuka, Perusahaan A
membuat entri berikut untuk tanda terima nota.
a. Des 14 Accounts Receivable 3.000.000
Notes Receivable 3.000.000
b. Des 14 Notes Receivable 3.000.000
Accounts Receivable 3.000.000

[AUTHOR NAME] 1
 c. Des 14 Notes Payable 3.000.000
Accounts Receivable 3.000.000
d. Des 14 Notes Receivable 3.000.000
Accounts Payable 3.000.000
e. Des 14 Notes Payable 3.000.000
Accounts Payable 3.000.000
9. Perusahaan K meminjamkan uang kepada Perusahaan S sebesar Rp. 500.000 pada
tanggal 1 Maret, menerima nota bunga 4 bulan, 3% dan jatuh tempo pada tanggal 1
Juli. Jurnal pencatatan yang dilakukan oleh Perusahaan K pada saat jatuh tempo
adalah…..
a. Jul 1 Notes Receivable 500,000
Interest Revenue 5.000
Cash 505.000
b. Jul 1 Notes Receivable 500,000
Cash 5.000
Interest Revenue 505.000
c. Jul 1 Cash 505.000
Notes Receivable 500,000
Interest Revenue 5.000
d. Jul 1 Notes Receivable 505.000
Cash 500,000
Interest Revenue 5.000
e. Jul 1 Interest Revenue 505.000
Notes Receivable 500,000
Cash 5.000
10. Jika pada saat jatuh tempo yakni pada tanggal 1 Juli, Perusahaan S belum
mengembalikan uangnya kepada Perusahaan K dan dianggap sudah benar-benar tidak
mampu untuk membayar. Maka pencatata jurnal yang dilakukan oleh Perusahaan K
adalah…….
a. Jul. 1 Notes Receivable 500.00
Accounts Receivable 500.00
b. Jul. 1 Accounts Receivable 500.00
Notes Payable 5 00.00
c. Jul. 1 Notes Payable 500.00

[AUTHOR NAME] 1
 Accounts Receivable 500.00
d. Jul. 1 Accounts Receivable 500.00
Notes Receivable 500.00
e. Jul. 1 Accounts Payable 500.00
Notes Payable 500.00
III. Esai
Jawablah soal di bawah ini !
1. PT X merupakan perusahaan manufaktur di bidang peralatan sekolah. PT X memiliki
piutang usaha sebesar Rp. 100.000.000 yang sudah jatuh tempo. PT W sebagai pihak
debitur tidak dapat melunasi utang tersebut pada jangka waktu yang telah disepakati.
Buatlah jurnal penghapusan piutang menggunakan kedua metode oleh PT X!
2. Bagaimana jurnal yang harus disusun oleh PT X apabila ternyata PT W mampu
melunasi utangnya pada saat jatuh tempo ? (gunakan kedua metode)
3. a. Pada tanggal 10 Maret 2020, PT Sinar menjual barang seharga Rp. 16.000.000
kepada PT Bulan dengan transaksi secara utang piutang biasa.
b. Pada tanggal 20 Maret 2020, PT Sinar dan PT Bulan sepakat bahwa utang piutang
biasa yang terjadi akibat jual beli barang pada 10 Maret 2020 diubah menjadi
utang piutang wesel dengan diskon (potongan harga) dengan tanggal jatuh tempo
disepakati pada 20 September 2020.
c. Pada tanggal 20 Juli 2020, PT Bulan menjual wesel tersebut kepada PT Matahari
dengan diskon sebesar 2% satu bulan.
d. Pada tanggal 20 September, PT Bulan melunasi utang sejumlah Rp 16.000.000
kepada PT Sinar sesuai tanggal kesepakatan.
Buatlah ayat jurnal bagi PT Sinar !
4. Bagaimana jurnal yang harus disusun oleh PT Sinar apabila ternyata PT Bulan
mampu melunasi utangnya pada saat jatuh tempo ?
5. a. Pada 25 Januari 2019, PT Flora menjual barang dagangan seharga Rp 8.000.000
kepada PT Amani dengan transaksi utang piutang biasa.
b. Pada 2 Februari 2019, PT Flora dan PT Amani sepakat bahwa utang piutang biasa
akibat transaksi jual beli barang dagangan pada 24 Januari 2016 diubah menjadi
utang piutang wesel yang berbunga 4% per bulan yang akan jatuh tempo pada
tanggal 1 Agustus 2016.
c. Pada 2 Juni 2019 PT Flora menjual piutang weselnya kepada PT Jaya dengan
diskon sebesar 3% satu bulan.

[AUTHOR NAME] 1
 d. Pada 2 Agustus PT Amani melunasi utangnya sebesar Rp 8.000.000 kepada PT
Jaya sesuai tanggal jatuh tempo.

Buatlah ayat jurnal yang dibutuhkan oleh PT Flora !

PENILAIAN AKHIR

I. Pilihan ganda
Jawablah pertanyaan-pertanyaan di bawah ini dengan sebaik-baiknya !
1. Yang dimaksud dengan kecurangan (fraud) adalah…..
a. Suatu tindakan tidak jujur yang dilakukan oleh manajer dengan tujuan
memperoleh keuntungan pribadi dengan biaya kepada pekerja
b. Suatu tindakan tidak jujur yang dilakukan oleh manajer dengan tujuan
memperoleh keuntungan bersama dengan biaya kepada pekerja
c. Suatu tindakan tidak jujur yang dilakukan oleh pekerja dengan tujuan
memperoleh keuntungan bersama dengan biaya kepada manajer
d. Suatu tindakan tidak jujur yang dilakukan oleh pekerja dengan tujuan
memperoleh keuntungan pribadi dengan biaya kepada pekerja
e. Suatu tindakan tidak jujur yang dilakukan oleh pekerja dengan tujuan
memperoleh keuntungan pribadi dengan biaya kepada manajer
2. Tiga faktor utama yang berkontribusi terhadap aktivitas penipuan (fraud)
adalah…..
a. Peluang, mengontrol kegiatan, Informasi

[AUTHOR NAME] 1
 b. Tugas beresiko, mengontrol kegiatan dan rasionalisasi
c. Tugas beresiko, Informasi dan rasionalisasi
d. Tugas beresiko, mengontrol kegiatan, dan Informasi
e. Peluang, tekanan keuangan dan rasionalisasi
3. Sistem kontrol internal harus menangkap dan mengkomunikasikan semua
informasi terkait baik turun dan naik organisasi, serta mengkomunikasikan
informasi kepada pihak eksternal yang sesuai adalah maksud dari komponen
utama sistem kontrol internal yaitu…
a. Pemantauan
b. Lingkungan kontrol
c. Mengontrol kegiatan
d. Tugas beresiko
e. Informasi dan komunikasi
4. Manfaat dari verifikasi internal yang independen yaitu…..
a. Membandingkan akuntabilitas yang dicatat dengan aset yang ada
b. Membandingkan akuntabilitas yang dicatat dengan hutang yang ada
c. Membandingkan hutang yang tercatat dalam Laporan Keuangan dengan
hutang secara nyata
d. Mempertanggungjawabkan Laporan Keuangan yang telah dibuat kepada
manajer
e. Menghindari kecurangan yang dilakukan oleh pekerja
5. Kadang, jumlah uang yang disimpan di bank terkadang berbeda dengan uang tunai
yang dicatat dalam catatan akuntansi berdasarkan pita kasir. Perbedaan-perbedaan
ini sering terjadi karena tangan pegawai yang salah mencocokkan kembali ke
pelanggan ritel. Dalam hal ini, perbedaan antara uang tunai aktual dan jumlah
yang dilaporkan pada pita kasir dilaporkan dalam akun…..
a. Cash
b. Cash Over dan Short.
c. Sales Revenue
d. Petty cash
e. Allowance for Doubtful Accounts
6. Jumlah uang yang dilaporkan pada pita kasir menunjukkan penjualan Rp.
6.000.000, tetapi jumlah uang tunai hanya Rp. 4.500.000. Jurnal yang tepat untuk
mencatat Kekurangan uang tunai adalah….

[AUTHOR NAME] 1
 a. Petty Cash 4.500.000
Cash Over and Short 1.500.000
Sales Revenue 6.000.000
b. Cash 4.500.000
Cash Over and Short 1.500.000
Sales Revenue 6.000.000
c. Sales Revenue 6.000.000
Cash 1.500.000
Cash Over and Short 4.500.000
d. Petty Cash 6.000.000
Cash Over and Short 1.500.000
Sales Revenue 4.500.000
e. Sales Revenue 6.000.000
Cash 4.500.000
Cash Over and Short 1.500.000
7. Sistem voucher adalah…
a. jaringan persetujuan oleh individu yang berwenang, yang bertindak secara
kelompok, untuk memastikan bahwa semua pembayaran tunai sudah tepat
b. jaringan persetujuan oleh individu yang berwenang, yang bertindak secara
independen, untuk memastikan bahwa semua pembayaran kredit sudah tepat
c. jaringan persetujuan oleh individu yang berwenang, yang bertindak secara
independen, untuk memastikan bahwa semua pembayaran ttunai sudah tepat
d. jaringan persetujuan oleh individu yang berwenang, yang bertindak secara
independen, untuk memastikan bahwa semua pembayaran dengan cek sudah
tepat
e. jaringan persetujuan oleh individu yang berwenang, yang bertindak secara
kelompok, untuk memastikan bahwa semua pembayaran dengan cek sudah
tepat
8. yang merupakan metode pencatatan Kas Kecil yaitu….
a. Sistem dana berbunga (Interest Fund System) dan sistem dana berfluktuasi
(Fluctuating Fund System)
b. Sistem dana tetap (Imprest Fund System) dan sistem dana berfluktuasi
(Fluctuating Fund System)
c. Sistem dana tetap (Imprest Fund System) dan sistem dana berbunga (Interest
Fund System)
d. Sistem dana tetap (Imprest Fund System) dan sistem dana akrual (Accruals
Fund System)

[AUTHOR NAME] 1
 e. Sistem dana akrual (Accruals Fund System) dan sistem dana berbunga
(Interest Fund System)
9. Pada tanggal 1 Januari Hybe Company memutuskan untuk membentuk dana kas
kecil sebesar Rp. 200.000, entri jurnal umum yang benar adalah….
a. Jan. 1 Petty Cash 200.000
Cash 200.000
b. Jan. 1 Cash 200.000
Petty Cash 200.000
c. Jan. 1 Petty Cash 200.000
Sales Revenue 200.000
d. Jan. 1 Cash 200.000
Sales Revenue 200.000
e. Jan. 1 Sales Revenue 200.000
Petty Cash 200.000
10. Cek yang sudah dikeluarkan oleh perusahaan dan dicatat dalam buku perusahaan
tetapi belum disampaikan oleh pemegang cek atau belum dibayarkan oleh bank,
sehingga catatan yang ada di bank dan di perusahaan tidak sama adalah pengertian
dari….
a. Deposit in transit
b. Outstanding check
c. Kesalahan mencatat
d. Note interest
e. Biaya lain-lain
11. Pada 1 Maret 2009, Perusahaan Abibus menjual barang dagangan ke Perusahaan
Pula seharga Rp. 1.000.000, syarat 2/10, n / 30. Entri jurnal untuk mencatat
transaksi ini pada buku-buku Perusahaan Abibus adalah….
a. Mar 1 Accounts Receivable 1.000.000
Notes Receivable 1.000.000
b. Mar 1 Notes Receivable 1.000.000
Sales Revenue 1.000.000
c. Mar 1 Accounts Receivable 1.000.000
Sales Revenue 1.000.000
d. Mar 1 Sales Revenue 1.000.000

[AUTHOR NAME] 1
 Notes Receivable 1.000.000
e. Mar 1 Sales Revenue 1.000.000
Accounts Receivable 1.000.000
12. Entri jurnal yang benar untuk metode penghapusan langsung piutang yang benar
yaitu…
a. Allowance for Doubtful Accounts
Bad Debt Expense
b. Allowance for Doubtful Accounts
Accounts Receivable
c. Accounts Receivable
Bad Debt Expense
d. Bad Debt Expense
Allowance for Doubtful Accounts
e. Bad Debt Expense
Accounts Receivable
13. Tanggal jatuh tempo nota 60-hari tanggal 26 September adalah…
a. 22 November
b. 23 November
c. 24 November
d. 25 November
e. 26 November
14. Tanggal jatuh tempo nota 45-hari tanggal 12 Maret adalah…
a. 26 April
b. 27 April
c. 28 April
d. 29 April
e. 30 April
15. Pada tanggal 1 Juni, PT A. meminjamkan uang kepada PT B sebesar Rp.
5.000.000, nota bunga lima bulan, 3%. Jurnal yang dicatat oleh PT A pada saat
jatuh tempo adalah……
a. Nov. 1 Cash 5.062.500
Account Receivable 5.000.000
Interest Revenue 62.500
b. Nov. 1 Notes Receivable 5.062.500

[AUTHOR NAME] 1
 Cash 5.000.000
Interest Revenue 62.500
c. Nov. 1 Cash 5.062.500
Notes Receivable 5.000.000
Interest Revenue 62.500
d. Nov. 1 Notes Receivable 5.000.000
Interest Revenue 62.500
Cash 5.062.500
e. Nov. 1 Account Receivable 5.000.000
Interest Revenue 62.500
Cash 5.062.500

[AUTHOR NAME] 1