PERPAJAKAN II

PBB, BPHTB, Bea Materai,

PPN, PPnBM, dan Laporan
Keuangan Fiskal

Disusun Oleh Kelompok 2:

1. Azyza Rama Sumady (2101036001)

2. Dita Amelia Ananta (2101036023)
3. Navviatul Algetsa Wahyuni (2101036025)
4. Ira Choiri (2101036030)
5. Yunissa Anggraini (2101036136)

PROGRAM STUDI AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

UNIVERSITAS MULAWARMAN

2023
 KATA PENGANTAR

Puji syukur kehadirat Tuhan Yang Maha Esa atas segala limpahan rahmat,
taufik, dan hidayah-Nya sehingga makalah dari kelompok kami dapat terselesaikan
dengan lancar. Makalah ini terbentuk atas dasar penugasan dari mata kuliah
Perpajakan II dengan dosen pengampu Bapak Cornelius Rante Langi, SE., Mm.,
Ak., CA., CTA., CSRS., BKP. Kami menyadari masih banyak kekurangan dalam
pembentukan makalah ini. Maka dari itu saran dan juga masukkan dari para
pembaca sekalian akan sangat membantu dalam penyempurnaan makalah kami
untuk ke depannya. Kami berharap semoga makalah ini dapat membantu para
pembaca sekalian dalam memahami mengenai PBB, BPHTB, Bea Materaim PPN,
PPnBM, dan Laporan Keuangan Fiskal. Sekian yang dapat kami sampaikan,
kurang lebihnya mohon maaf dan terima kasih.

Dengan Hormat,

Kelompok 2

i
 DAFTAR ISI

KATA PENGANTAR ............................................................................................ i

DAFTAR ISI ........................................................................................................... ii
PAJAK BUMI DAN BANGUNAN ......................................................................... 1
A. Dasar Hukum .......................................................................................................... 1
B. Istilah Dan Pengertian .............................................................................................. 1
C. Objek Pajak ............................................................................................................. 3
D. Dikecualikan Dari Objek Pajak ................................................................................ 4
E. Subjek Pajak ............................................................................................................ 5
F. Tarif Pajak Bumi Dan Bangunan Terbaru Dan Caramenghitung .......................... 7
G. Tahun, Saat, Dana Tempat Yang Menentukan PajakTerutang .................................. 8
H. Pendaftaran, Penetapan, Dan Penagihan.................................................................... 9
I. Tata Cara Pembayaran Dan Penyetoran .................................................................... 10
J. Keberatan Dan Banding ......................................................................................... 10
K. Pengenaan Pbb Dalam Hal-Hal Tertentu................................................................. 12
BPHTB (Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan) .......................................... 14
A. Dasar Hukum ........................................................................................................ 14
B. Subjek dan Objek BPHTB ..................................................................................... 15
C. Menghitung BPHTB .............................................................................................. 17
D. Saat dan Tempat Terutang BPHTB ......................................................................... 18
E. Prosedur Pemungutan BPHTB ............................................................................... 19
BEA MATERAI ..................................................................................................... 20
A. Dasar Hukum ........................................................................................................ 20
B. Istilah Dan Pengertian Bea Materai......................................................................... 20
C. Pengenaan/Objek Bea Meterai ............................................................................... 21
D. Dikecualikan Dari Objek Bea Materai .................................................................... 22
E. Subjek Bea Meterai................................................................................................ 24
F. Tarif Bea Meterai ................................................................................................... 25
G. Pembayaran Bea Meterai ........................................................................................ 26
H. Ketentuan Pidana ................................................................................................... 27
KESIMPULAN ..................................................................................................... 28
PAJAK PERTAMBAHAN NILAI (PPN) .............................................................. 30

ii
 A. Dasar Hukum .............................................................................................. 30
B. Istilah dan Pengertian .................................................................................. 30
C. Objek Pajak ................................................................................................. 31
D. Dikecualikan dari Objek Pajak .................................................................... 32
E. Subjek Pajak ............................................................................................... 33
F. Tarif Pajak ................................................................................................... 35
G. Cara Menghitung Pajak ............................................................................... 37
H. Saat dan Tempat Terutang ............................................................................ 37
I. Tata Cara Pemungutan, Penyetoran, dan Pelaporan Pajak ............................ 41
PAJAK PENJUALAN ATAS BARANG MEWAH(PPnBM) ................................ 43
A. Perbedaan antara PPN dan PPnBM.............................................................. 43
B. Dasar Hukum PPnBM ................................................................................. 44
C. Pihak Pemungut PPnBM.............................................................................. 44
D. Subjek PPnBM ............................................................................................ 44
E. Objek yang Dikenakan PPnBM ................................................................... 45
F. Mekanisme Pemungutan PPnBM ................................................................ 47
G. Rumus dan Cara Menghitung PPnBM ......................................................... 49
KESIMPULAN ..................................................................................................... 51
LAPORAN KEUANGAN FISKAL ..................................................................... 52
A. Dasar Hukum dan Pengertian Koreksi Fiskal ............................................... 52
B. Tujuan Koreksi Fiskal ................................................................................. 53
C. Perbedaan Laporan Keuangan Fiskal dan Komersial.................................... 53
E. Jenis Koreksi Fiskal .................................................................................... 58
F. Laporan Keuangan Fiskal ............................................................................ 60
Jawaban Penghasilan Kena Pajak dari Rekonsiliasi Fiskal PPh Badan .............. 67
DAFTAR PUSTAKA ........................................................................................... 77

iii
 PAJAK BUMI DAN BANGUNAN

A. DASAR HUKUM
Untuk menyesuaikan ketentuan klasifikasi objek pajak Pajak Bumi dan Bangunan
sektor lainnya dengan Undang-Undang Nomor 1 Tahun 2022 tentang Hubungan
Keuangan antara Pemerintah Pusat dan Pemerintahan Daerah serta untuk
meningkatkan pelayanan dan memberikan kemudahan bagi wajib pajak, oleh karena
itu dibentuk Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor
234/PMK.03/2022 Tentang Perubahan Atas Peraturan Menteri Keuangan Nomor
186/PMK.03/2019 tentang Klasifikasi Objek Pajak dan Tata Cara Penetapan Nilai Jual
Objek Pajak Pajak Bumi dan Bangunan. Undang-Undang Pajak Bumi dan Bangunan
yang selanjutnya disebut Undang-Undang PBB adalah Undang-Undang Nomor 12
Tahun 1985 tentang Pajak Bumi dan Bangunan sebagaimana telah diubah dengan
Undang-Undang Nomor 12 Tahun 1994 tentang Perubahan atas Undang-Undang
Nomor 12 Tahun 1985 tentang Pajak Bumi dan Bangunan.

B. ISTILAH DAN PENGERTIAN

Berdasarkan Undang-Undang Nomor 12 Tahun 1994 tentang Perubahan atas Undang-
Undang Nomor 12 Tahun 1985 tentang Pajak Bumi dan Bangunan. Pajak Bumi dan
Bangunan adalah pajak negara yang sebagian besar penerimaannya merupakan
pendapatan daerah yang antara lain dipergunakan untuk penyediaan fasilitas yang juga
dinikmati oleh Pemerintah Pusat dan Pemerintah Daerah. beberapa istilah terkait
pajak bumi dan bangunan serta pengertiannya berdasarkan tentang Undang-
Undang Nomor 12 Tahun 1994 tentang Perubahan atas Undang-Undang Nomor 12
Tahun 1985 tentang Pajak Bumi dan Bangunan.

1. Bumi adalah permukaan bumi yang meliputi tanah dan perairan

pedalaman serta laut wilayah kabupaten/kota.
2. Bangunan adalah konstruksi Teknik yang ditanam atau dilekatkan secara
tetap pada tanah dan/atau perairan pedalaman dan/atau laut.
3. Pajak Bumi dan Bangunan yang selanjutnya disingkat PBB adalah pajak
sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang PBB selain PBB
Perdesaan dan Perkotaan

1
4. Nilai Jual Objek Pajak yang selanjutnya disingkat NJOP adalah harga
rata-rata yang diperoleh dari transaksi jual beli yang terjadi secara wajar,
dan bilamana tidak terdapat transaksi jual beli, NJOP ditentukan melalui
perbandingan harga dengan objek lain yang sejenis, atau nilai perolehan
baru, atau Nilai Jual Objek Pajak pengganti.
5. Surat Pemberitahuan Pajak Daerah (SPTPD) adalah surat yang oleh
wajib pajak digunakan untuk melaporkan perhitungan da/atau
pembayaran pajak, objek pajak dan/atau bukan objek pajak, dan/atau
harta dan kewajiban sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-
undangan perpajakan daerah.
6. Surat Pemberitahuan Objek Pajak (SPOP) adalah surat yang digunakan
oleh wajib pajak untuk melaporkan data subjek dan objek pajak bumi dan
bangunan perdesaan dan perkotaan sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan daerah.
7. Surat Setoran Pajak Daerah (SSPD) adalah bukti pembayaran atau
penyetoran pajak yang telah dilakukan dengan menggunakan formulir
atau telah dilakukan dengan cara lain ke kas daerah melalui tempat
pembayaran yang ditunjuk oleh kepala daerah.
8. Surat Ketetapan Pajak Daerah (SKPD) adalah surat Ketetapan Pajak yang
menentukan besarnya jumlah pokok pajak yang terutang.
9. Surat Pemberitahuan Pajak Terutang ( SPPT) adalah surat yang
digunakan untuk memberitahukan besarnya pajak bumi dan bangunan
perdesaan dan perkotaan yang terletak pada wajib pajak.
10. Surat Ketetapan Pajak Daerah Kurang Bayar (SKPDKB) adalah surat
ketetapan pajak yang menentukan besarnya jumlah pokok pajak, jumlah
kredit pajak, jumlah kekurangan pembayaran pokok pajak, besarnya
sanksi administratif, dan jumlah yang masih harus dibayar.
11. Surat Ketetapan Pajak Daerah Kurang Bayar Tambahan (SKPDKBT)
adalah surat ketetapan pajak yang menentukan tambahan atas jumlah
pajak yang telah ditetapkan.

2
 12. Surat Ketetapan Pajak Daerah Nihil (SKPDN) adalah surat Ketetapan
Pajak yang menentukan jumlah pokok pajak sama besarnya dengan
jumlah kredit pajak atau pajak tidak terutang dan tidak ada kredit pajak.
13. Surat Ketetapan Pajak Daerah Lebih Bayar (SKPDLB) adalah surat
Ketetapan Pajak yang menentukan jumlah kelebihan pembayaran pajak
karena jumlah kredit pajak lebih besar daripada pajak yang terutang atau
seharusnya tidak terutang.
14. Surat Tagihan Pajak Daerah (STPD) adalah surat untuk melakukan
tagihan pajak dan atau sanksi administrasi berupa bunga dan atau denda.
15. Surat Keputusan Pembetulan adalah surat keputusan yang membetulkan
kesalahan tulis, kesalahan hitung dan atau kekeliruan dalam penerapan
ketentuan tertentu dalam peraturan perundang-undangan perpajakan
daerah yang terdapat dalam surat-surat tersebut.
16. Surat keputusan keberatan adalah surat keputusan atas keberatan
terhadap surat-surat tersebut atau terhadap pemotongan atau pemungutan
oleh pihak ketiga yang diajukan oleh wajib pajak.

C. OBJEK PAJAK
Merujuk Pasal 77 UU PDRD, yang menjadi objek Pajak Bumi dan
Bangunan adalah yang dimiliki, dikuasai, dan/atau dimanfaatkan oleh orang
pribadi atau badan, kecuali kawasan yang digunakan untuk kegiatan usaha
perkebunan, perhutanan, dan pertambangan. Item-item yang termasuk dalam
pengertian bangunan adalah jalan lingkungan yang terletak dalam satu
kompleks bangunan seperti hotel, pabrik, dan emplasemennya, yang
merupakan suatu kesatuan dengan kompleks bangunan tersebut.
Objek pajak diklasifikasikan menjadi:
a. objek pajak PBB Sektor Perkebunan meliputi bumi dan/atau bangunan
yang berada di kawasan perkebunan;
b. objek pajak PBB Sektor Perhutanan meliputi bumi dan/atau bangunan yang
berada di kawasan perhutanan;

3
 c. objek pajak PBB Sektor Pertambangan Minyak dan Gas Bumi meliputi
bumi dan/atau bangunan yang berada di kawasan pertambangan minyak
dan/atau gas bumi;
d. objek pajak PBB Sektor Pertambangan untuk Pengusahaan Panas Bumi
meliputi bumi dan/atau bangunan yang berada di kawasan pertambangan
untuk pengusahaan panas bumi;
e. objek pajak PBB Sektor Pertambangan Mineral atau Batubara meliputi
bumi dan/atau bangunan yang berada di kawasan pertambangan mineral atau
batubara; dan
f. objek pajak PBB Sektor Lainnya meliputi bumi dan/ atau bangunan yang
berada di wilayah perairan dan wilayah yurisdiksi sebagaimana diatur dalam
undang-undang mengenai kelautan, yang;
1. selain diatur dalam peraturan perundangundangan yang mengatur
mengenai hubungan keuangan antara pemerintah pusat dan
pemerintahan daerah, kecuali yang sudah diatur dalam peraturan daerah
mengenai Pajak dan Retribusi yang disusun berdasarkan Undang
Undang Nomor 28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi
Daerah masih tetap berlaku paling lama 2 (dua) tahun terhitung sejak
tanggal diundangkan Undang-Undang Nomor 1 Tahun 2022 tentang
Hubungan Keuangan antara Pemerintah Pusat dan Pemerintahan
Daerah; dan
2. selain objek pajak PBB Sektor Perkebunan, objek pajak PBB Sektor
Perhutanan, objek pajak PBB Sektor Pertambangan Minyak dan Gas
Bumi, objek pajak PBB Sektor Pertambangan untuk Pengusahaan
Panas Bumi, atau objek pajak PBB Sektor Pertambangan Mineral atau
Batubara.

D. DIKECUALIKAN DARI OBJEK PAJAK

Objek Pajak yang tidak dikenakan Pajak Bumi dan Bangunan adalah objek
pajak yang :

4
 a. digunakan semata-mata untuk melayani kepentingan umum di bidang
ibadah, sosial, kesehatan, pendidikan dan kebudayaan nasional, yang tidak
dimaksudkan untuk memperoleh keuntungan;
b. digunakan untuk kuburan, peninggalan purbakala, atau yang sejenis
dengan itu;
c. merupakan hutan lindung, hutan suaka alam, hutan wisata, taman
nasional, tanah penggembalaan yang dikuasai oleh desa, dan tanah negara
yang belum dibebani suatu hak;
d. digunakan oleh perwakilan diplomatik, konsulat berdasarkan asas
perlakuan timbal balik;
e. digunakan oleh badan atau perwakilan organisasi internasional yang
ditentukan oleh Menteri Keuangan.
E. SUBJEK PAJAK
Subjek pajak bumi dan bangunan perdesaan dan perkotaan adalah orang

pribadi atau badan yang dapat mempunyai suatu hak atas bumi dan/atau

memperoleh manfaat atas bumi, dan/atau memiliki menguasai, dan/atau

memperoleh manfaat atas bangunan.

Hal ini berarti bahwa tanda pembayaran atau pelunasan pajak bukan

merupakan bukti kepemilikan. PBB melekat pada pemiliknya meskipun dapat

dialihkan kepada penyewanya atau pihak lain. Jika suatu objek pajak belum

diketahui secara pasti siapa wajib pajaknya maka yang menjadi objek pajak dapat

ditunjuk oleh Dirjen Pajak. Beberapa ketentuan khusus mengenai siapa yang

menjadi objek pajak diatur sebagai berikut :

1. Jika suatu subjek pajak memanfaatkan atau menggunakan bumi dan

bangunan milik orang lain bukan karena sesuatu hak berdasarkan undang-

undang atau bukan karena perjanjian, subjek pajak yang memanfaatkan

5
 atau menggunakan bumi dan atau bangunan ditetapkan sebagai wajib

pajak,

2. Suatu subjek pajak yang masih dalam sengketa pemilikan di pengadilan,

maka orang atau badan yang memanfaatkan/menggunakan objek pajak

tersebut ditetapkan sebagai wajib pajak,

3. Subjek pajak yang dalam waktu lama berada di luar wilayah letak objek

pajak, sedangkan untuk merawat objek pajak tersebut dikuasakan kepada

orang atau badan, maka orang atau badan yang diberi kuasa dapat ditunjuk

sebagai wajib pajak.

Menghitung PBB
Besarnya PBB dihitung dengan cara mengalihkan tarif dan dasar pengenaan
pajak setelah dikurangi Nilai Jual Objek Pajak Tidak Kena Pajak sebagaimana
diformulasikan sebagai berikut :
Pajak Bumi dan Bangunan = Tarif × Dasar Pengenaan PajakPajak
Bumi dan Bangunan = Tarif × (NJOP – NJOPTKP)

Dasar pengenaan pajak

Hal yang perlu diperhatikan dalam menentukan dasar pengenaan pajak adalah:
a. Dasar pengenaan pajak adalah nilai jual objek pajak (NJOP) dikurangi
nilai jual objek pajak tidak kena pajak (NJOPTKP),
b. NJOP ditetapkan setiap periode tertentu (misalnya, 3 tahun) kecuali
untuk objek pajak tertentu dapat ditetapkan setiap tahun sesuai dengan
perkembangan wilayahnya. NJOP PBB P2 ditetapkan oleh Kepala
Daerah (Bupati/Walikota). (klasifikasi NJOP untuk objek pajak sektor
pedesaan dan sektor perkotaan,

6
 c. Besarnya NJOPTKP ditetapkan paling rendah Rp.10.000.000 untuk
setiap wajib pajak (selanjutnya ditetapkan oleh masing-masing daerah
berdasarkan Perda).

F. TARIF PAJAK BUMI DAN BANGUNAN TERBARU DAN CARA

MENGHITUNG
Melalui Undang-Undang Nomor 1 Tahun 2022 tentang Hubungan Keuangan

antara Pemerintah Pusat dan Daerah (UU HKPD), pemerintah resmi menaikkan

tarif PBB atau Tarif Pajak Bumi dan Bangunan Perdesaan dan Perkotaan (PBB-

P2).Tarif PBB terbaru naik seiring berlakunya UU HKPD yang disahkan Presiden

Joko Widodo pada awal 2022. UU HKPD mengatur berbagai ketentuan

desentralisasi fiskal dan asas otonomi pemerintah, salah satunya mengenai

penetapan kenaikan tarif PBB.

“Merujuk Pasal 41 UU HKPD, besar tarif PBB-P2 paling tinggi 0,5%.”

Rumus perhitungan Pajak PBB :

PBB dengan tarif 0,5% x Nilai Jual Kena Pajak (NJKP)

Rumus NJKP :
40% x (Nilai Jual Objek Pajak (NJOP)-NJOPTKP)

40% jika lebih dari Rp1.000.000.000

20% jika kurang dari nilai tersebut
NJOPTKP yaitu Rp12.000.000
Atau kesimpulannya, nilai PBB ialah 0,5% x 40% x NJKP
Contoh Perhitungan Tarif Pajak :

PT AAA memiliki lahan di daerah Jakarta dengan memiliki area tanah seluas
1.000 meter persegi dengan luas bangunan 800 meter persegi.

7
 Diketahui NJOP tanah per meter di daerah tersebut adalah Rp5.000.000 dan
harga bangunan per meter Rp1.000.000.

Berikut adalah langkah-langkah cara mengitu PBB yang wajib dipahami

perusahaan pemilik bumi dan bangunan:

a. Langkah pertama, hitung NJOP bumi dan bangunan

Bumi = 1.000 x Rp5.000.000 =Rp5.000.000.000

Bangunan = 800 x Rp1.000.000 = Rp800.000.000
NJOP Bumi dan Bangunan
= Rp5.000.000.000 + Rp800.000.000 = Rp5.800.000.000

b. Langkah kedua, hitung NJKP

NJKP = 40% x (Rp5.800.000.000-Rp12.000.000) =Rp2.315.200.000

c. Langkah ketiga, hitung PBB.

PBB = 0.5% x Rp2.315.200.000 =Rp11.576.000

Maka setiap tahunnya PT AAA harus membayar PBB sebesar

Rp11.576.000.

G. TAHUN, SAAT, DANA TEMPAT YANG MENENTUKAN PAJAK

TERUTANG
 Tahun Pajak
Tahun pajak adalah jangka waktu 1 (satu) tahun takwim, yaitu dari 1
Januaari-31 Desember.
 Saat Terutang Pajak
Saat yang menentukan pajak yang terutang adalah menurut keadaan objek
pajak pada tanggal 1 Januari.
 Tempat Terutangnya Pajak
Tempat pajak yang terutang adalah di wilayah daerah yang mencakup letak
objek pajak.

8
H. PENDAFTARAN, PENETAPAN, DAN PENAGIHAN
Beberapa hal yang perlu diketahui dalam pendaftaran/pendataan, penetapan,
dan penagihan PBB adalah:
1. Subjek pajak melakukan pendaftaran objek pajak dengan cara mengisi

Surat Pemberitahuan Objek Pajak (SPOP).

2. SPOP harus diisi dengan jelas, benar, lengkap, tepat waktu, serta

ditandatangani dan disampaikan kepada Kantor/Dinas yang menangani

PBB di wilayah Kabupaten/Kota tempat objek pajak berada, selambat-

lambatnya 30 hari setelah tanggal diterimanya SPOP oleh subjek pajak.

3. Berdasarkan SPOP, Kepala Daerah (Bupati/Walikota) menerbitkan

Surat Pemberitahuan Pajak Terutang (SPPT). Contoh SPPT terlampir.

4. SPPT diterbitkan atas dasar SPOP, tetapi untuk membantu Wajib Pajak,

SPPT dapat diterbitkan berdasarkan data objek pajak yang telah ada di

Kantor/Dinas yang menangani PBB di wilayah Kabupaten/Kota.

5. Bupati/Walikota dapat mengeluarkan Surat Ketetapan Pajak Daerah

(SKPD) apabila:

a. SPOP tidak disampaikan dan setelah ditegur secara tertulis oleh

Bupati/Walikota;
b. Apabila berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain
ternyata jumlah pajak yang terutang lebih besar dari jumlah pajak
yang dihitung berdasarkan SPOP yang disampaikan oleh Wajib
Pajak.
6. Bupati/Walikota dapat menerbitkan Surat Tagihan Pajak Daerah

(STPKD) apabila Surat Pemberitahuan Pajak Terutang (SPPT) atau

SKPD tidak atau kurang bayar setelah jatuh tempo pembayaran.

9
 7. Jumlah pajak yang terutang yang tidak atau kurang bayar dalam STPD

ditambah sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2 persen setiap

bulan.

I. TATA CARA PEMBAYARAN DAN PENYETORAN

Pembayaran dan penyetoran PBB P2 dilakukan dengan cara sebagai berikut:
1. Wajib Pajak melakukan pembayaran pajak yang terutang dengan

menggunakan SPPT, SKPD, atau STPD.

2. Pembayaran pajak yang terutang dilakukan dengan menggunakan surat

setoran pajak daerah (SSPD).

3. Pembayaran pajak dilakukan sekaligus atau lunas paling lambat pada saat

jatuh tempo pembayaran, yaitu:

a. Paling lambat enam bulan sejak tanggal diterimanya SPPT.

b. Paling lambat satu bulan sejak tanggal diterbitkannya SKPD, STPD,
Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, dan
Putusan Banding.
4. Pembayaran pajak bisa dilakukan di anjungan tunai mandiri (ATM) atau

tempat lain yang ditunjuk oleh Bupati/Walikota.

J. KEBERATAN DAN BANDING

 Keberatan
Wajib Pajak dapat mengajukan keberatan kepada Bupati/Walikota atau pejabat

yang ditunjuk atas SPPT dan/atau SKPD dengan cara sebagai berikut:

a. Keberatan diajukan secara tertulis dalam Bahasa Indonesia dengan

disertai alasan-alasan yang jelas (mengemukakan data dan bukti bahwa

jumlah pajak yang terutang atau kurang bayar yang ditetapkan oleh

Bupati/Walikota atau pejabat yang ditunjuk adalah tidak benar).

10
 b. Keberatan harus diajukan dalam jangka waktu tiga bulan sejak tanggal

surat, tanggal pemotongan atau pemungutan, kecuali jika Wajib Pajak

dapat menunjukkan bahwa jangka waktu itu tidak dapat dipenuhi karena

keadaan di luar kekuasaannya.

c. Keberatan dapat diajukan apabila Wajib Pajak telah membayar paling

sedikit sejumlah yang telah disetujui Wajib Pajak.

d. Keberatan yang tidak memenuhi persyaratan tidak dianggap sebagai

surat keberatan sehingga tidak dipertimbangkan.

e. Dalam jangka waktu 12 bulan sejak tanggal Surat Keberatan diterima,

Bupati/Walikota harus memberi keputusan atas keberatan yang diajukan.

f. Keputusan tersebut dapat berupa menerima seluruhnya atau menerima

sebagian atau menolak atau menambah besarnya pajak yang terutang.

g. Apabila jangka waktu tersebut sudah lewat, Surat Keberatan dianggap

dikabulkan.

 Banding

Wajib Pajak dapat mengajukan permohonan banding hanya kepada Pengadilan

Pajak terhadap keputusan mengenai keberatannya yang ditetapkan oleh

Bupati/Walikota, dengan tata cara sebagai berikut:

a. Permohonan banding diajukan secara tertulis dalam Bahasa Indonesia

dengan alasan yang jelas dalam jangka waktu tiga bulan sejak keputusan

diterima, dilampiri salinan surat keputusan keberatan.

11
 b. Pengajuan permohonan banding menangguhkan kewajiban pembayaran

pajak sampai dengan satu bulan sejak tanggal penerbitan Putusan

Banding.

c. Jika pengajuan keberatan atau permohonan banding dikabulkan sebagian

atau seluruhnya, kelebihan pembayaran pajak dikembalikan dengan

ditambah imbalan bunga sebesar 2% setiap bulan untuk paling lama 24

(dua puluh empat) bulan.

d. Imbalan bunga tersebut, dihitung sejak bulan pelunasan sampai dengan

diterbitkannya Surat Keputusan Keberatan atau Keputusan Banding.

e. Dalam hal keberatan Wajib Pajak ditolak atau dikabulkan sebagian, Wajib

Pajak dikenai sanksi administratif berupa denda sebesar 50% dari jumlah

Pajak berdasarkan

f. keputusan keberatan dikurangi dengan Pajak yang telah dibayar sebelum

mengajukan keberatan.

g. Dalam hal Wajib Pajak mengajukan permohonan banding, sanksi

administratif berupa denda sebesar 50% tersebut, tidak dikenakan.

h. Dalam hal permohonan banding ditolak atau dikabulkan sebagian, Wajib

Pajak dikenai sanksi administratif berupa denda sebesar 100% dari jumlah

Pajak berdasarkan Putusan Banding dikurangi dengan pembayaran Pajak

yang telah dibayar sebelum mengajukan keberatan.

K. PENGENAAN PBB DALAM HAL-HAL TERTENTU

Terdapat perlakuan khusus terhadap pengenaan PBB, khususnya untuk

Perguruan Tinggi Swasta (PTS) dan Rumah Sakit Swasta. Seiring dengan

12
berjalannya waktu, PTS dan Rumah Sakit Swasta dipandang tidak lagi hanya

berfungsi sebagai lembaga pendidikan dan sosial saja, tetapi juga lembaga yang

mencari laba. Oleh karena itu, sudah sepantasnya jika PBB dikenakan pula

terhadap kedua institusi tersebut.

 Pengenaan PBB pada Perguruan Tinggi Swasta

Ketentuan mengenai pengenaan PBB pada PTS diatur dalam Surat Keputusan

Direktur Jenderal Pajak No. SE.10/PJ.6/1995, yang menetapkan bahwa Surat

Pemberitahuan Pajak Terutang (SPPT) diterbitkan apabila memenuhi salah satu

kriteria sebagai berikut:

a. Luas bangunan sama dengan 2.000 meter persegi atau lebih.

b. Luas tanah 20.000 meter persegi atau lebih.

c. Jumlah lantai sama dengan 4 (empat) lantai atau lebih.

d. Jumlah mahasiswa sama dengan 3.000 orang atau lebih.

e. Jumlah pungutan dalam satu tahun lebih atau sama dengan

Rp2.000.000 (dua juta rupiah).

o Apabila suatu PTS memenuhi kriteria tersebut, maka dikenakan PBB

dengan tarif 50% dari ketetapan yang seharusnya dibayar.

o Apabila suatu PTS mengalami kerugian, maka PTS dapat mengajukan

pengurangan sebesar-besarnya 75% dari ketetapan 50% tersebut.

13
 Pengenaan PBB pada Rumah Sakit Swasta

PBB yang harus dibayar sebesar 50 persen dari jumlah PBB yang seharusnya

terutang diberlakukan untuk Rumah Sakit Swasta yang merupakan Institusi

Pelayanan Sosial Masyarakat (IPSM), jika memenuhi kriteria sebagai berikut:

1. Jumlah tempat tidur untuk pasien yang tidak mampu lebih besar dari 25

persen dari jumlah semua tempat tidur.

2. Sisa Hasil Usaha (SHU) untuk reinvestasi di dalam rumah sakit bukan

untuk pengembangan di luar rumah sakit.

BPHTB (Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan)

A. Dasar Hukum

Dasar hukum saat ini untuk pengenaan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan

Bangunan (BPHTB) diatur dalam Undang-Undang Nomor 1 tahun 2022 tentang

Hubungan Keuangan Antara Pemerintah Pusat dan Pemerintah Daerah.

Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi

Daerah sudah tidak sesuai lagi, sehingga diganti agar sesuai dengan

perkembangan keadaan dan pelaksanaan desentralisasi fiskal.

14
B. Subjek dan Objek BPHTB

Berdasarkan Undang-Undang Nomor 1 tahun 2022 tentang Hubungan

Keuangan Antara Pemerintah Pusat dan Pemerintah Daerah Pasal 45, subjek

pajak dalam BPHTB adalah orang pribadi atau badan yang memperoleh hak

atas tanah dan/atau bangunan.

Undang-Undang Nomor 1 tahun 2022 tentang Hubungan Keuangan

Antara Pemerintah Pusat dan Pemerintah Daerah Pasal 44, objek pajak

BPHTB adalah perolehan atas tanah dan/atau bangunan yang meliputi:

 Pemindahan hak karena jual beli, tukar-menukar, hibah, hibah wasiat,

waris, pemasukan dalam perseroan atau badan hukum lainnya,

pemisahan hak yang mengakibatkan peralihan, penunjukan pembeli

dalam lelang, pelaksanaan putusan hakim yang mempunyai kekuatan

hukum tetap, penggabungan usaha, peleburan usaha, pemekaran

usaha, dan hadiah.

 Pemberian hak baru karena kelanjutan pelepasan hak dan di luar

pelepasan hak.

Hak atas tanah sendiri meliputi:

 Hak milik, yaitu hak turun-temurun. terkuat, dan terpenuh yang

dapat dimiliki orang pribadi atau badan-badan hukum tertentu

yang ditetapkan oleh pemerintah.

 Hak guna usaha, yaitu hak untuk mengusahakan tanah yang

dikuasai langsung oleh negara dalam jangka waktu yang

ditetapkan dalam peraturan perundang-undangan yang berlaku.

15
  Hak guna bangunan, yaitu hak untuk mendirikan dan mempunhyai

bangunan atas tanah yang bukan miliknya sendiri dengan jangka

waktu yang ditetapkan dalam UU tentang Peraturan dasar Pokok-

Pokok Agraria.

 Hak pakai, yaitu hak untuk menggunakan dan/atau memungut

hasil dari tanah yang dikuasai langsung oleh negara atau tanah

milik orang lain, yang memberikan kewenangan yaitu pejabat

yang berwenang atau pemilik tanah tersebut, selama tidak

bertentangan dengan peraturan perundang-undangan.

 Hak milik atas satuan rumah susun, yaitu hak milik yang bersifat

perseorangan dan terpisah, meliputi hak atas bagian, benda, dan

tanah bersama yang semuanya merupakan satu kesatuan yang

tidak dapat terpisahkan dengan satuan yang bersangkutan.

 Hak pengelolaan, yaitu hak menguasai dari negara yang

kewenangan pelaksanaannya Sebagian dilimpahkan kepada

pemegang haknya, antara lain perencanaan, peruntukan dan

penggunaan tanah, penggunaan tanah untuk keperluan

pelaksanaan tugasnya, pemyerahan bagian-bagian dari tanah

tersebut kepada pihak ketiga dan/atau bekerja sama dengan pihak

ketiga.

Undang-Undang Nomor 1 tahun 2022 tentang Hubungan Keuangan

Antara Pemerintah Pusat dan Pemerintah Daerah Pasal 44 objek pajak

yang tidak dikenakan BPHTB yaitu objek pajak yang diperoleh:

16
  Untuk kantor Pemerintah, Pemerintahan Daerah, penyelenggara

negara dan lembaga negara lainnya yang dicatat sebagai barang

milik negara atau barang milik Daerah.

 Oleh negara untuk penyelenggaraan pemerintahan dan/atau

untuk pelaksanaan pembangunan guna kepentingan umum.

 Untuk badan atau perwakilan lembaga internasional dengan

syarat tidak menjalankan usaha atau melakukan kegiatan lain di

luar fungsi dan tugas badan atau perwakilan lembaga tersebut

yang diatur dengan Peraturan Menteri.

 Untuk perwakilan diplomatik dan konsulat berdasarkan asas

perlakuan timbal balik.

 Oleh orang pribadi atau Badan karena konversi hak atau karena

perbuatan hukum lain dengan tidak adanya perubahan nama.

 Oleh orang pribadi atau Badan karena wakaf.

 Oleh orang pribadi atau Badan yang digunakan untuk

kepentingan ibadah.

 Untuk masyarakat berpenghasilan rendah sesuai dengan

ketentuan peraturan perundang-undangan.

C. Menghitung BPHTB

BPHTB = Tarif Pajak × NPOPKP

= 5% × (NPOP – NPOPTKP)

17
 *NPOPKP : Nilai Perolehan Objek Pajak Kena Pajak

NPOP : Nilai Perolehan Objek Pajak

NPOPTKP : Nilai Perolehan Objek Pajak Tidak Kena Pajak

Berdasarkan Undang-Undang Nomor 1 tahun 2022 tentang Hubungan

Keuangan Antara Pemerintah Pusat dan Pemerintah Daerah Pasal 47 tarif

pajak yang dikenakan atas objek BPHTB paling tinggi 5%, tarif BPHTB

selanjutnya ditetapkan dengan Peraturan Daerah. NPOP dapat berupa harga

transaksi atau nilai pasar. Berdasarkan Undang-Undang Nomor 1 tahun 2022

tentang Hubungan Keuangan Antara Pemerintah Pusat dan Pemerintah

Daerah Pasal 46 untuk NPOPTKP ditetapkan secara regional paling sedikit

Rp80.000.000, namun bila perolehan secara waris atau hibah wasiat yang

diterima orang pribadi masih dalam hubungan keluarga dengan pemberi hibah

wasiat maka NPOPTKP dotetapkan secara regional paling banyak

Rp300.000.000, besar NPOPTKP ditetapkan dengan Peraturan Pemerintah

Daerah. Sedangkan NPOPKP besarnya dihitung dari NPOP dikurangi

NPOPTKP.

D. Saat dan Tempat Terutang BPHTB

Berdasarkan Undang-Undang Nomor 1 tahun 2022 tentang Hubungan

Keuangan Antara Pemerintah Pusat dan Pemerintah Daerah Pasal 49 Saat

terutang BPHTB ditetapkan:

18
  Pada tanggal dibuat dan ditandatanganinya perjanjian

pengikatan jual beli untuk jual beli.

 Pada tanggal dibuat dan ditandatanganinya akta untuk tukar-

menukar, hibah, hibah wasiat, pemasukan dalam perseroan

atau badan hukum lainnya, pemisahan hak yang

mengakibatkan peralihan, penggabungan usaha, peleburan

usaha, pemekaran usaha, dan/atau hadiah.

 Pada tanggal penerima waris atau yang diberi kuasa oleh

penerima waris mendaftarkan pera-lihan haknya ke kantor

bidang pertanahan untuk waris.

 Pada tanggal putusan pengadilan yang mempunyai kekuatan

hukum yang tetap untuk putusan hakim.

 Pada tanggal diterbitkannya surat keputusan pemberian hak

untuk pemberian hak baru atas tanah sebagai kelanjutan dari

pelepasan hak.

 Pada tanggal diterbitkannya surat keputusan pemberian hak

untuk pemberian hak baru di luar pelepasan hak.

 Pada tanggal penunjukan pemenang lelang untuk lelang.

E. Prosedur Pemungutan BPHTB

Prosedur pemungutan BPHTB meliputi:

 Prosedur pengurusan Akta Pemindahan Ha katas Tanah dan/atau

Bangunan.

19
  Prosedur penelitian Surat Setoran Pajak Daerah (SSPD).

 Prosedur pembayaran BPHTB.

 Prosedur pendaftaran Akta Pemindahan Ha katas Tanah dan/atau

Bangunan.

 Prosedur pelaporan BPHTB.

 Prosedur penagihan BPHTB.

 Prosedur pengurangan BPHTB,

BEA MATERAI

A. DASAR HUKUM

Dasar hukum saat ini pengenaan Bea Meterai adalah Undang-Undang Nomor

10 Tahun 2020 tentang Bea Meterai. Undang-Undang Nomor 13 Tahun 1985 Bea

Meterai sudah tidak sesuai lagi dengan perkembangan hukum, kebutuhan

masyarakat, dan kebutuhan tata kelola Bea Meterai saat ini sehingga perlu diganti.

B. ISTILAH DAN PENGERTIAN BEA MATERAI

Berdasarkan Undang-Undang Nomor 10 Tahun 2020 Pasal 1 tentang Bea

Materai. Dalam Undang-Undang ini yang dimaksud dengan :

1. Bea Meterai adalah pajak atas Dokumen.

20
 2. Dokumen adalah sesuatu yang ditulis atau tulisan, dalam bentuk tulisan

tangan, cetakan, atau elektronik, yang dapat dipakai sebagai alat bukti atau

keterangan.

3. Tanda Tangan adalah tanda sebagai lambang nama sebagaimana lazimnya

dipergunakan, termasuk paraf, teraan atau cap tanda tangan atau cap paraf,

teraan atau cap nama, atau tanda lainnya sebagai pengganti tanda tangan, atau

tanda tangan elektronik sebagaimana dimaksud dalam undang-undang di

bidang informasi dan transaksi elektronik.

4. Meterai adalah label atau carik dalam bentuk tempel, elektronik, atau bentuk

lainnya yang memiliki ciri dan mengandung unsur pengaman yang

dikeluarkan oleh Pemerintah Republik Indonesia, yang digunakan untuk

membayar pajak atas Dokumen.

C. PENGENAAN/OBJEK BEA METERAI

Berdasarkan Undang-Undang Nomor 10 Tahun 2020 Pasal 3 Tentang Objek,

Tarif, Dan Saat Terutang Bea Materai. Bea Meterai dikenakan atas :

(1) Bea Meterai dikenakan atas:

a. Dokumen yang dibuat sebagai alat untuk menerangkan mengenai suatu

kejadian yang bersifat perdata; dan

b. Dokumen yang digunakan sebagai alat bukti di pengadilan.

(2) Dokumen yang bersifat perdata sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf

a, meliputi:

21
 a. surat perjanjian, surat keterangan, surat pernyataan, atau surat lainnya

yang sejenis, beserta rangkapnya;

b. akta notaris beserta grosse, salinan, dan kutipannya;

c. akta Pejabat Pembuat Akta Tanah beserta salinan dan kutipannya;

d. surat berharga dengan nama dan dalam bentuk apa pun;

e. Dokumen transaksi surat berharga, termasuk Dokumen transaksi kontrak

berjangka, dengan nama dan dalam bentuk apa pun;

f. Dokumen lelang yang berupa kutipan risalah lelang, minuta risalah lelang,

salinan risalah lelang, dan grosse risalah lelang;

g. Dokumen yang menyatakan jumlah uang dengan nilai nominal lebih dari

Rp5.000.000,00 (lima juta rupiah) yang:

1. menyebutkan penerimaan uang; atau

2. berisi pengakuan bahwa utang seluruhnya atau sebagiannya telah

dilunasi atau diperhitungkan;

h. Dokumen lain yang ditetapkan dengan Peraturan Pemerintah.

D. DIKECUALIKAN DARI OBJEK BEA MATERAI

Berdasarkan Undang-Undang Nomor 10 Tahun 2020 Pasal 7 Tentang Objek

Yang Tidak Dikenakan Bea Materai. Bea Meterai tidak dikenakan atas

Dokumen yang berupa:

a. Dokumen yang terkait lalu lintas orang dan barang:

1. surat penyimpanan barang;

2. konosemen;

22
 3. surat angkutan penumpang dan barang;

4. bukti untuk pengiriman dan penerimaan barang;

5. surat pengiriman barang untuk dijual atas tanggungan pengirim; dan

6. surat lainnya yang dapat dipersamakan dengan surat sebagaimana

dimaksud pada angka 1 sampai dengan angka 5;

b. segala bentuk ljazah;

c. tanda terima pembayaran gaji, uang tunggu, pensiun, uang tunjangan, dan

pembayaran lainnya yang berkaitan dengan hubungan kerja, serta surat yang

diserahkan untuk mendapatkan pembayaran dimaksud;

d. tanda bukti penerimaan uang negara dari kas negara, kas pemerintah daerah,

bank, dan lembaga lainnya yang ditunjuk oleh negara berdasarkan ketentuan

peraturan perundang-undangan ;

e. kuitansi untuk semua jenis pajak dan untuk penerimaan lainnya yang dapat

dipersamakan dengan itu yang berasal dari kas negara, kas pemerintahan

daerah, bank, dan lembaga lainnya yang ditunjuk berdasarkan ketentuan

peraturan perundangundangan;

f. tanda penerimaan uang yang dibuat untuk keperluan intern organisasi;

g. Dokumen yang menyebutkan simpanan uang atau surat berharga,

pembayaran uang simpanan kepada penyimpan oleh bank, koperasi, dan

badan lainnya yang menyelenggarakan penyimpanan uang, atau

pengeluaran surat berharga oleh kustodian kepada nasabah;

h. surat gadai;

23
 i. tanda pembagian keuntungan, bunga, atau imbal hasil dari surat berharga,

dengan nama dan dalam bentuk apa pun; dan

j. Dokumen yang diterbitkan atau dihasilkan oleh Bank Indonesia dalam rangka

pelaksanaan kebijakan moneter.

E. SUBJEK BEA METERAI

Berdasarkan Undang-Undang Nomor 10 Tahun 2020 Pasal 9 Tentang Pihak

Yang Terutang Bea Meterai.

(1) Dokumen yang dibuat sepihak, Bea Meterai terutang oleh pihak yang

menerima Dokumen.

(2) Dokumen yang dibuat oleh 2 (dua) pihak atau lebih, Bea Meterai terutang

oleh masing-masing pihak atas Dokumen yang diterimanya.

(3) Dikecualikan dari ketentuan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan ayat

(2), Dokumen berupa surat berharga sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3

ayat (21) huruf d, Bea Meterai terutang oleh pihak yang menerbitkan surat

berharga.

(4) Dokumen yang digunakan sebagai alat bukti di pengadilan sebagaimana

dimaksud dalam Pasal 3 ayat (1) huruf b, Bea Meterai terutang oleh pihak

yang mengajukan Dokumen.

(5) Dokumen sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 yang dibuat di luar negeri

dan digunakan di Indonesia, Bea Meterai terutang oleh pihak yang

menerima manfaat atas Dokumen.

24
 (6) Ketentuan Pihak Yang Terutang sebagaimana dimaksud pada ayat (1), ayat

(2), ayat (3), ayat (4), dan ayat (5) tidak menghalangi pihak atau para pihak

untuk bersepakat atau menentukan mengenai pihak yang membayar Bea

Meterai.

F. TARIF BEA METERAI

Berdasarkan Undang-Undang Nomor 10 Tahun 2020 Pasal 5 dan Pasal 6

Tentang Tarif Bea Materai :

Pasal 5

Dokumen sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 dikenai Bea Meterai dengan

tarif tetap sebesar Rp10.000,00 (sepuluh ribu rupiah).

Pasal 6

(1) Besarnya batas nilai nominal Dokumen yang dikenai Bea Meterai

sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (21 huruf g dapat diturunkan

atau dinaikkan sesuai dengan kondisi perekonomian nasional dan tingkat

pendapatan masyarakat.

(2) Besarnya tarif Bea Meterai sebagaimana dimaksud dalam Pasal 5 dapat

diturunkan atau dinaikkan sesuai dengan kondisi perekonomian nasional

dan tingkat pendapatan masyarakat.

(3) Dokumen sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 dapat dikenai Bea Meterai

dengan tarif tetap yang berbeda dalam rangka melaksanakan program

pemerintah dan mendukung pelaksanaan kebijakan moneter dan/atau sektor

keuangan.

25
 (4) Perubahan besarnya batas nilai nominal Dokumen yang dikenai Bea Meterai

sebagaimana dimaksud pada ayat (1), besarnya tarif Bea Meterai sebagaimana

dimaksud pada ayat (21, atau Dokumen dan besaran tarif tetap yang berbeda

sebagaimana dimaksud pada ayat (3), ditetapkan dengan Peraturan Pemerintah

setelah berkonsultasi dengan Dewan Perwakilan Rakyat Republik Indonesia.

G. PEMBAYARAN BEA METERAI

Berdasarkan Undang-Undang Nomor 10 Tahun 2020 Pasal 12 Tentang

Pembayaran Bea Meterai Yang Terutang.

(1) Pembayaran Bea Meterai yang terutang pada Dokumen dilakukan dengan

menggunakan:

a. Meterai; atau

b. surat setoran pajak.

(2) Meterai sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a berupa:

a. Meterai tempel;

b. Meterai elektronik; atau

c. Meterai dalam bentuk lain yang ditetapkan oleh Menteri.

(3) Setiap Orang wajib memperoleh izin untuk membuat Meterai dalam bentuk

lain sebagaimana dimaksud pada ayat (2) huruf c.

(4) Ketentuan lebih lanjut mengenai pembayaran Bea Meterai yang terutang

sebagaimana dimaksud pada ayat (1) diatur dalam Peraturan Menteri.

(5) Pengadaan, pengelolaan, dan penjualan Meterai sebagaimana dimaksud

pada ayat (21 diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Pemerintah.

26
H. KETENTUAN PIDANA

Berdasarkan Undang-Undang Nomor 10 Tahun 2020 Pasal 24 Tentang

Ketentuan Pidana :

Setiap Orang yang:

a. meniru atau memalsu Meterai yang dikeluarkan oleh Pemerintah Republik

Indonesia dengan maksud untuk memakai atau meminta orang lain memakai

Meterai tersebut sebagai Meterai asli, tidak dipalsu, atau sah; atau

b. dengan maksud yang sama sebagaimana dimaksud dalam huruf a, membuat

Meterai dengan menggunakan cap asli secara melawan hukum, termasuk

membuat Meterai elektronik sebagaimana dimaksud dalam Pasal 14 dan

Meterai dalam bentuk lain sebagaimana dimaksud dalam Pasal 15, secara

melawan hukum, dipidana dengan pidana penjara paling lama 7 (tujuh) tahun

dan pidana denda paling banyak Rp5OO.0OO.OOO,O0 (lima ratus juta

rupiah).

27
 Kesimpulan

Dasar hukum Pajak Bumi dan Bangunan (PBB) adalah Undang-Undang

Nomor 28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Derah (PDRD). Pajak

Bumi dan Bangunan Pedesaan dan Perkotaan (PBB P2) awalnya merupakan pajak

pusat yang kemudian dialihkan menjadi pajak daerah kota/kabupaten. Objek dari

Pajak Bumi dan Bangunan adalah bumi dan bangunan. Dan Subjek Pajak Bumi dan

Bangunan adalah orang pribadi atau badan yang dapat mempunyai suatu hak atas

bumi, memperoleh manfaat atas bumi, memiliki, dan memperoleh manfaat

atas bangunan.

BPHTB didasari UU No. 28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi

Derah yang dimana subjek dari BPHTB ini adalah orang pribadi atau badan yang

memperoleh hak atas tanah dan/atau bangunan, serta yang menjadi objek dari

BPHTB adalah perolehan tanah dan/atau bangunan yang meliputi pemindahan hak

karena jual beli, tukar-menukar, hibah, hibah wasiat, waris, dan masih banyak lagi.

Yang dimana dalam BPHTB itu sendiri sudah lengkap dan jelas terkait kapan saat

terutangnya serta prosedur pemungutan BPHTB itu sendiri.

Dasar hukum pengenaan Bea Meterai adalah Undang-Undang Nomor 13

Tahun 1985 tentang Bea Meterai dengan beberapa aturan pelaksanaannya.Salah

satu cara mewujudkan peran serta masyarakat dalam Pembangunan Nasional adalah

memenuhi kewajiban pembayaran atas pengenaan Bea Meterai terhadap dokumen

yang berisikan tulisan yang mengandung arti dan maksud tentang perbuatan

keadaan atau kenyataan bagi seseorang dan/atau pihak-pihak yang berkepentingan

28
Adapun Bea Meterai terutang oleh pihak yang menerima atau pihak yang mendapat

manfaat dari dokumen, kecuali pihak atau pihak pihak yang bersangkutan

menentukan lain.

29
 PAJAK PERTAMBAHAN NILAI (PPN)

A. Dasar Hukum
Dasar hukum Pajak Pertambahan Nilai terbaru yang telah disepakati dan
diputuskan oleh Dewan Perwakilan Republik Indonesia dan PresidenRepublik
Indonesia tertuang pada Undang- Undang Republik Indonesia Nomor 7 Tahun
2021 tentang Harmonisasi Peraturan Perpajakan. Yang merupakan perubahan
dari Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai
Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah sebagaimana telah
beberapa kali diubah terakhir dengan Undang- Undang Nomor 42 Tahun 2OO9
tentang Perubahan Ketiga atas Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang
Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang
Mewah.

B. Istilah dan Pengertian

PPN merupakan singkatan dari Pajak Pertambahan Nilai. Pajak ini
merupakan salah satu sumber pemasukan kas negara atas konsumsi masyarakat.
Pengertian PPN adalah suatu pungutan yang dibebankan atastransaksi jual-beli
yang terjadi karena adanya pertambahan nilai. Berikut beberapa istilah dan
pengertian menurut Undang- Undang Republik Indonesia Nomor 7 Tahun 2021
Pasal 1 :
1. Barang Kena Pajak adalah barang yang dikenai pajak berdasarkan
Undang-Undang ini.
2. Penyerahan Barang Kena Pajak adalah setiap kegiatan penyerahan
Barang Kena Pajak.
3. Jasa Kena Pajak adalah jasa yang dikenai pajak berdasarkan Undang-
Undang ini.
4. Penyerahan Jasa Kena Pajak adalah setiap kegiatan pemberian Jasa
Kena Pajak.

30
 5. Pengusaha Kena Pajak adalah pengusaha yang melakukan penyerahan
Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang dikenai
pajak berdasarkan Undang-Undang ini.
6. Faktur Pajak adalah bukti pungutan pajak yang dibuat oleh Pengusaha
Kena Pajak yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak atau
penyerahan Jasa Kena Pajak.
7. Pajak Masukan adalah Pajak Pertambahan Nilai yang seharusnya sudah
dibayar oleh Pengusaha Kena Pajak karena perolehan Barang KenaPajak
dan/atau perolehan Jasa Kena Pajak dan/atau pemanfaatan Barang Kena
Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean dan/atau pemanfaatan
Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean dan/atau impor Barang Kena
Pajak
8. Pajak Keluaran adalah Pajak Pertambahan Nilai terutang yang wajib
dipungut oleh Pengusaha Kena Pajak yang melakukan penyerahan
Barang Kena Pajak, penyerahan Jasa Kena Pajak, ekspor Barang Kena
Pajak Berwujud, ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud, dan/atau
ekspor Jasa Kena Pajak.
9. Pemungut Pajak Pertambahan Nilai adalah bendahara pemerintah, badan,
atau instansi pemerintah yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan untuk
memungut, menyetor, dan melaporkan pajak yang terutang oleh
Pengusaha Kena Pajak atas penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau
penyerahan Jasa Kena Pajak kepada bendahara pemerintah, badan, atau
instansi pemerintah tersebut.

C. Objek Pajak
Merujuk pada Undang- Undang Republik Indonesia Nomor 7 Tahun 2021
Pasal 4 Pajak Pertambahan Nilai dikenakan atas:

a. penyerahan Barang Kena Pajak di dalam Daerah Pabean yang

dilakukan oleh pengusaha;
b. impor Barang Kena Pajak;

31
 c. penyerahan Jasa Kena Pajak di dalam Daerah Pabean yang dilakukan
oleh pengusaha;
d. pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah
Pabean di dalam Daerah Pabean;
e. pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah
Pabean;
f. ekspor Barang Kena Pajak Berwujud oleh Pengusaha Kena Pajak;
ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud oleh Pengusaha KenaPajak;
dan
g. ekspor Jasa Kena Pajak oleh Pengusaha Kena Pajak.

D. Dikecualikan dari Objek Pajak

Merujuk pada Undang- Undang Republik Indonesia Nomor 7 Tahun 2021
Pasal 4A yang tidak dikenakan Pajak Pertambahan Nilai yaitu:
1. Jenis barang yang tidak dikenai Pajak Pertambahan Nilai, yakni
barang tertentu dalam kelompok barang sebagai berikut:
a. makanan dan minuman yang disajikan di hotel, restoran, rumah
makan, warung, dan sejenisnya, meliputi makanan dan minumanbaik
yang dikonsumsi di tempat maupun tidak, termasuk makanan dan
minuman yang diserahkan oleh usaha jasa boga atau katering, yang
merupakan objek pajak daerah dan retribusi daerah sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang pajakdaerah dan
retribusi daerah; dan
b. uang, emas batangan untuk kepentingan cadangan devisa negara, dan
surat berharga.
2. Jenis jasa yang tidak dikenai Pajak Pertambahan Nilai yakni jasa
tertentu dalam kelompok jasa sebagai berikut:
a. jasa keagamaan;
b. jasa kesenian dan hiburan, meliputi semua jenis jasa yang dilakukan
oleh pekerja seni dan hiburan yang merupakan objek pajak daerah

32
 dan retribusi daerah sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-
undangan di bidang pajak daerah dan retribusi daerah;
c. jasa perhotelan, meliputi jasa penyewaan kamar dan/atau jasa
penyewaan ruangan di hotel yang merupakan objek pajak daerah dan
retribusi daerah sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-
undangan di bidang pajak daerah dan retribusi daerah;
d. jasa yang disediakan oleh pemerintah dalam rangka menjalankan
pemerintahan secara umum, meliputi semua jenis jasa sehubungan
dengan kegiatan pelayanan yang hanya dapat dilakukan oleh
pemerintah sesuai dengan kewenangannya berdasarkan peraturan
perundang-undangan dan jasa tersebut tidak dapat disediakan oleh
bentuk usaha lain;
e. jasa penyediaan tempat parkir, meliputi jasa penyediaan atau
penyelenggaraan tempat parkir yang dilakukan oleh pemilik tempat
parkir atau pengusaha pengelola tempat parkir kepada pengguna
tempat parkir yang merupakan objek pajak daerah dan retribusi daerah
sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang
pajak daerah dan retribusi daerah;
f. jasa boga atau katering, meliputi semua kegiatan pelayanan
penyediaan makanan dan minuman yang merupakan objek pajak
daerah dan retribusi daerah sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan di bidang pajak daerah dan retribusi daerah.

E. Subjek Pajak
Subjek Pajak tercantum pada Ketentuan Pasal 3A yaitu :
1. Pengusaha yang melakukan penyerahan sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 1A kecuali pengusaha kecil yang batasannya ditetapkan oleh
Menteri Keuangan, wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan
sebagai Pengusaha Kena Pajak, dan wajib memungut, menyetor, dan
melaporkan Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Atas Barang
Mewah yang terutang.:

33
 a. penyerahan hak atas Barang Kena Pajak karena suatu perjanjian;
b. pengalihan Barang Kena Pajak oleh karena suatu perjanjian sewa
beli dan/atau perjanjian sewa guna usaha (leasing);
c. penyerahan Barang Kena Pajak kepada pedagang perantara atau
melalui juru lelang;
d. pemakaian sendiri dan/atau pemberian cuma-cuma atas Barang
Kena Pajak;
e. Barang Kena Pajak berupa persediaan dan/atau aktiva yang menurut
tujuan semula tidak untuk diperjualbelikan, yang masih tersisa pada
saat pembubaran perusahaan;
f. penyerahan Barang Kena Pajak dari pusat ke cabang atausebaliknya
dan/atau penyerahan Barang Kena Pajak antar cabang;
g. penyerahan Barang Kena Pajak secara konsinyasi; dan
h. penyerahan Barang Kena Pajak oleh Pengusaha Kena Pajak dalam
rangka perjanjian pembiayaan yang dilakukan berdasarkan prinsip
syariah, yang penyerahannya dianggap langsung dari Pengusaha
Kena Pajak kepada pihak yang membutuhkan Barang Kena Pajak.
2. Pengusaha Kecil yang memilih untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha
Kena Pajak wajib melaksanakan ketentuan sebagaimana dimaksud pada
pasal ayat 1.
3. Orang pribadi atau badan yang memanfaatkan Barang Kena PajakTidak
Berwujud dari luar Daerah Pabean sebagaimana dimaksud dalam pasal
4 ayat (1) huruf d dan/atau yang memanfaatkan Jasa Kena Pajak dari
luar Daerah Pabean sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf
e wajib memungut, menyetor, dan melaporkan Pajak Pertambahan Nilai
yang terutang yang penghitungan dan tata caranya diatur dengan
Peraturan Menteri Keuangan.

34
Selain itu subjek pajak juga disebutkan pada Undang-undang Nomor 7 Tahun
2021 Pasal 9A :

1. Pengusaha Kena Pajak yang:

a. mempunyai peredaran usaha dalam 1 (satu) tahun buku tidak
melebihi jumlah tertentu;
b. melakukan kegiatan usaha tertentu; dan/atau
c. melakukan penyerahan Barang Kena Pajak tertentu dan/atau
Jasa Kena Pajak tertentu,

dapat memungut dan menyetorkan Pajak Pertambahan Nilai yang

terutang atas penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena
Pajak dengan besaran tertentu.

F. Tarif Pajak
Berdasarkan dengan Undang-Undang Harmonisasi Peraturan
Perpajakan Bab IV Pasal 7 dan Pasal 8A Tentang Tarif Pajak, adapun tarif
yang digunakan saat ini, yaitu :
Pasal 7
(1) Tarif Pajak Pertambahan Nilai yaitu:
a. sebesar 11% (sebelas persen) yang mulai berlaku pada tanggal 1 April
2022;
b. sebesar 12% (dua belas persen) yang mulai berlaku paling lambat pada
tanggal 1 Januari 2025.
(2) Tarif Pajak Pertambahan Nilai sebesar 0% (nol persen) diterapkan atas:
a. ekspor Barang Kena Pajak Berwujud;
b. ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud; dan
c. ekspor Jasa Kena Pajak.
(3) Tarif Pajak Pertambahan Nilai sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
dapat diubah menjadi paling rendah 5% (lima persen) dan paling tinggi 15%
(lima belas persen).

35
(4) Perubahan tarif Pajak Pertambahan Nilai sebagaimana dimaksud pada
ayat (3) diatur dengan Peraturan Pemerintah setelah disampaikan oleh
Pemerintah kepada Dewan Perwakilan Rakyat Republik Indonesia untuk
dibahas dan disepakati dalam penyusunan Rancangan AnggaranPendapatan
dan Belanja Negara.

Pasal 8A
(1) Pajak Pertambahan Nilai yang terutang dihitung dengan cara
mengalikan tarif sebagaimana dimaksud dalam Pasal 7 dengan Dasar
Pengenaan Pajak yang meliputi Harga Jual, Penggantian, Nilai Impor,
Nilai Eks por, atau nilai lain.
(2) Dihapus.
(3) Pajak Masukan atas perolehan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa
Kena Pajak, impor Barang Kena Pajak, serta pemanfaatan Barang Kena
Pajak Tidak Berwujud dan/atau pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar
Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean, yang dalam penghitungan Pajak
Pertambahan Nilai terutang menggunakan Dasar Pengenaan Pajak berupa
nilai lain sebagaimana dimaksud pada ayat (1), dapat dikreditkan.

36
G. Cara Menghitung Pajak
Untuk menghitung PPN, kita harus menggunakan rumus yakni: tarif
PPN x Dasar Pengenaan Pajak (DPP) atau 11% x DPP. Agar lebih mudah
memahami penggunaan tarif tersebut, mari kita lihat bersama contoh kasus
di bawah ini.
Contoh kasus:
PT. Cinday merupakan PKP yang menjual BKP pada PT. ABC dengan
harga Rp50.000.000. Maka, PPN terutang yang perlu disetorkan adalah:
PPN terutang: 11% x Rp50.000.000 = Rp5.500.000
Jadi, PPN Rp5.500.000 menjadi pajak keluaran yang dipungut PT. Cinday
dari PT ABC adalah Rp5.500.000.

H. Saat dan Tempat Terutang

Berdasarkan dengan Undang-Undang Harmonisasi Peraturan
Perpajakan Bab V Pasal 11, Pasal 12, Pasal 13, Pasal 14 Tentang Saat Dan
Tempat Terutang Dan Laporan Perhitungan Pajak, yaitu :

37
 Pasal 11
(1) Terutangnya pajak terjadi pada saat:
a. penyerahan Barang Kena Pajak;
b. impor Barang Kena Pajak;
c. penyerahan Jasa Kena Pajak;
d. pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah
Pabean;
e. pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean;
f. ekspor Barang Kena Pajak Berwujud;
g. ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud; atau
h. ekspor Jasa Kena Pajak.
(2) Dalam hal pembayaran diterima sebelum penyerahan Barang Kena Pajak
atau sebelum penyerahan Jasa Kena Pajak atau dalam hal pembayaran
dilakukan sebelum dimulainya pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak
Berwujud atau Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean, saat terutangnya
pajak adalah pada saat pembayaran.
(3) Dihapus.
(4) Direktur Jenderal Pajak dapat menetapkan saat lain sebagai saat
terutangnya pajak dalam hal saat terutangnya pajak sukar ditetapkan atau
terjadi perubahan ketentuan yang dapat menimbulkan ketidakadilan.
(5) Dihapus.

Pasal 12
(1) Pengusaha Kena Pajak yang melakukan penyerahan sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 4 ayat (1) huruf a, huruf c, huruf f, huruf g, dan/atau huruf h
terutang pajak di tempat tinggal atau tempat kedudukan dan/atau tempat
kegiatan usaha dilakukan atau tempat lain selain tempat tinggal atau tempat
kedudukan dan/atau tempat kegiatan usaha dilakukan yang diatur dengan
Peraturan Direktur Jenderal Pajak.

38
(2) Atas pemberitahuan secara tertulis dari Pengusaha Kena Pajak, Direktur
Jenderal Pajak dapat menetapkan 1 (satu) tempat atau lebih sebagai tempat
pajak terutang.
(3) Dalam hal impor, terutangnya pajak terjadi di tempat Barang Kena Pajak
dimasukkan dan dipungut melalui Direktorat Jenderal Bea dan Cukai.
(4) Orang pribadi atau badan yang memanfaatkan Barang Kena Pajak Tidak
Berwujud dan/atau Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean di dalam
Daerah Pabean sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf d dan
huruf e terutang pajak di tempat tinggal atau tempat kedudukan dan/atau
tempat kegiatan usaha.

Pasal 13
(1) Pengusaha Kena Pajak wajib membuat Faktur Pajak untuk setiap:
a. penyerahan Barang Kena Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4
ayat (1) huruf a atau huruf f dan/atau Pasal 16D;
b. penyerahan Jasa Kena Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1)
huruf c;
c. ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 4 ayat (1) huruf g; dan/atau
d. ekspor Jasa Kena Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1)
huruf h.
(1a) Faktur Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) harus dibuat pada:
a. saat penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak;
b. saat penerimaan pembayaran dalam hal penerimaan pembayaran terjadi
sebelum penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau sebelum penyerahan
Jasa Kena Pajak;
c. saat penerimaan pembayaran termin dalam hal penyerahan sebagian tahap
pekerjaan; atau
d. saat lain yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri
Keuangan.

39
(2) Dikecualikan dari ketentuan sebagaimana dimaksud pada ayat (1),
Pengusaha Kena Pajak dapat membuat 1 (satu) Faktur Pajak meliputi
seluruh penyerahan yang dilakukan kepada pembeli Barang Kena Pajak
atau penerima Jasa Kena Pajak yang sama selama 1 (satu) bulan kalender.
(2a) Faktur Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (2) harus dibuat paling
lama pada akhir bulan penyerahan.
(3) Dihapus.
(4) Dihapus.
(5) Dalam Faktur Pajak harus dicantumkan keterangan tentang penyerahan
Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang paling
sedikit memuat:
a. nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak yang menyerahkan Barang
Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak;
b. identitas pembeli Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak yang meliputi:
1. nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak atau nomor induk
kependudukan atau nomor paspor bagi subjek pajak luar negeri orang
pribadi; atau
2. nama dan alamat, dalam hal pembeli Barang Kena Pajak atau penerima
Jasa Kena Pajak merupakan subjek pajak luar negeri badan atau bukan
merupakan subjek pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 Undang-
Undang mengenai Pajak Penghasilan;
c. jenis barang atau jasa, jumlah Harga Jual atau Penggantian, dan potongan
harga;
d. Pajak Pertambahan Nilai yang dipungut;
e. Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang dipungut;
f. kode, nomor seri, dan tanggal pembuatan Faktur Pajak; dan
g. nama dan tanda tangan yang berhak menandatangani Faktur Pajak.
(5a) Pengusaha Kena Pajak pedagang eceran dapat membuat Faktur Pajak
tanpa mencantumkan keterangan mengenai identitas pembeli serta nama
dan tanda tangan penjual dalam hal melakukan penyerahan Barang Kena
Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak kepada pembeli dengan karakteristik

40
 konsumen akhir yang diatur lebih lanjut dengan Peraturan Menteri
Keuangan.
(6) Direktur Jenderal Pajak dapat menetapkan dokumen tertentu yang
kedudukannya dipersamakan dengan Faktur Pajak.
(7) Dihapus.
(8) Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara pembuatan Faktur Pajak dan
tata cara pembetulan atau penggantian Faktur Pajak diatur dengan atas
berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
(9) Faktur Pajak harus memenuhi persyaratan formal dan material.

Pasal 14
(1) Orang pribadi atau badan yang tidak dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena
Pajak dilarang membuat Faktur Pajak.
(2) Dalam hal Faktur Pajak telah dibuat, maka orang pribadi atau badan
sebagaimana dimaksud pada ayat
(1) harus menyetorkan jumlah pajak yang tercantum dalam Faktur Pajak
ke Kas Negara.

I. Tata Cara Pemungutan, Penyetoran, dan Pelaporan Pajak

Berdasarkan dengan Undang-Undang Harmonisasi Peraturan
Perpajakan Bab IIA Pasal 3A Tentang Kewajiban Melaporkan Usaha Dan
Kewajiban Memungut, Menyetor Dan Melaporkan Pajak Yang Terutang,
yaitu :
(1) Pengusaha yang melakukan penyerahan sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 4 ayat (1) huruf a, huruf c, huruf f, huruf g, dan huruf h, kecuali
pengusaha kecil yang batasannya ditetapkan oleh Menteri Keuangan, wajib
melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak dan
wajib memungut, menyetor, dan melaporkan Pajak Pertambahan Nilai dan
Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang terutang.
(1a) Pengusaha kecil sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dapat memilih
untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak.

41
(2) Pengusaha kecil yang memilih untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha
Kena Pajak wajib melaksanakan ketentuan sebagaimana dimaksud pada
ayat (1).
(3) Orang pribadi atau badan yang memanfaatkan Barang Kena PajakTidak
Berwujud dari luar Daerah Pabean sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4
ayat (1) huruf d dan/atau yang memanfaatkan Jasa Kena Pajak dari luar
Daerah Pabean sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf e wajib
memungut, menyetor, dan melaporkan Pajak Pertambahan Nilai yang
terutang yang penghitungan dan tata caranya diatur dengan Peraturan
Menteri Keuangan.

42
 PAJAK PENJUALAN ATAS BARANG MEWAH
(PPnBM)

Mengutip dari laman resmi Badan Kebijakan Fiskal Kementerian Keuangan

(Kemenkeu) Republik Indonesia, PPnBM merupakan singkatan dari pajak
penjualan atas barang mewah. Ini adalah pajak yang dikenakan pada barang
tergolong mewah kepada produsen untuk menghasilkan atau mengimpor barang
dalam kegiatan usaha atau pekerjaannya.

Sedangkan jika mengutip dari Wikipedia, PPnBM adalah pajak yanng

dikenakan atas transaksi barang kena pajak (BKP) yang tergolong mewah, baik
yang diproduksi di dalam negeri maupun diimpor.

PPnBM dikategorikan sebagai:

 Pajak pusat
 Pajak objektif
 Pajak atas konsumsi umum dalam negeri
 Pajak tidak langsung

Adanya pajak penjualan barang mewah ini bertujuan untuk mengendalikan

konsumsi masyarakat kepada barang mewah dan melindungi perusahaan atau
produsen barang mewah dalam negeri dari masuknya barang impor mewah. Tidak
hanya itu, PPnBM berfungsi menjamin penerimaan negara serta sebagai pajak
penyeimbang antara konsumen dengan penghasilan rendah dan konsumen dengan
penghasilan tinggi.

A. Perbedaan antara PPN dan PPnBM

PPN dan PPnBm diatur dalam undang-undang yang sama karena PPnBM
tidak dapat dikenakan tersendiri tanpa pengenaan PPN. Meski begitu, keduanya
tetap memiliki perbedaan, yaitu PPN dikenakan pada setiap mata rantai jalur
produksi maupun jalur distribusi barang atau jasa. Sedangkan PPnBM hanya

43
 dikenakan 1 kali pada saat impor barang mewah atau pada saat penyerahan barang
yang tergolong mewah oleh pengusaha yang menghasilkan barang atau jasa
tersebut di dalam Daerah Pabean, dalam kegiatan usaha atau pekerjaannyan. Selain
itu, PPN dapat dikreditkan melalui mekanisme pajak masukan dan pajak keluaran.
Sementara PPnBM tidak dapat dikreditkan dengan PPN maupun PPnBM lainnya.

B. Dasar Hukum PPnBM

PPnBM memiliki dasar hukum yang sama dengan PPN, yaitu Undang-
Undang Nomor 42 Tahun 2009, yang sudah diganti atau dicabut dengan UU No.
7 Tahun 2021 tentang Harmonisasi Perpajakan (UU HPP). Di dalam undang-
undang tersebut diatur mengenai objek pengenaan PPnBM, ketentuan tarif secara
umum, hingga cara pemungutan pajak. Selain itu, terdapat PMK No.
05/PMK.010/2022 yang mengatur PPnBM ditanggung oleh pemerintah di tahun
2022 ini.

C. Pihak Pemungut PPnBM

Berdasarkan UU No. 7 Tahun 2021 tentang Harmonisasi Perpajakan (UU

HPP) Pasal 4 Ayat 2, pihak yang wajib memungut PPnBM adalah Kantor
Pelayanan Perbendaharaan Negara, Bendahara Pemerintah Pusat dan Daerah, dan
Direktorat Jenderal Bea dan Cukai.

Berbeda dengan PPN, pajak ini hanya disetorkan 1 kali, yaitu pada saat impor
BKP tergolong mewah atau pada saat penyerahan BKP merwah dari produsennya.
Jadi, pajak penjualan barang mewah ini tidak perlu dikenakan lagi pada saat proses
penyerahan tingkat/tahap selanjutnya.

D. Subjek PPnBM

Berdasarkan UU No. 7 Tahun 2021 tentang Harmonisasi Perpajakan (UU

HPP) Pasal 5 Ayat 1, dikenai juga Pajak Penjualan atas Barang Mewah terhadap:

44
 a. penyerahan Barang Kena Pajak yang tergolong mewah yang dilakukan oleh
pengusaha yang menghasilkan barang tersebut di dalam Daerah Pabean dalam
kegiatan usaha atau pekerjaannya; dan

b. impor Barang Kena Pajak yang tergolong mewah.

Yang termasuk dalam pengertian menghasilkan pada ayat 1 adalah kegiatan:

a. merakit, yaitu menggabungkan bagian-bagian lepas dari suatu barang

menjadi barang setengah jadi atau barang jadi, seperti merakit mobil, barang
elektronik, dan perabot rumah tangga;

b. memasak, yaitu mengolah barang dengan cara memanaskan baik dicampur

bahan lain maupun tidak;

c. mencampur, yaitu mempersatukan dua atau lebih unsur (zat) untuk

menghasilkan satu atau lebih barang lain;

d. mengemas, yaitu menempatkan suatu barang ke dalam suatu benda untuk

melindunginya dari kerusakan dan/atau untuk meningkatkan pemasarannya; dan

e. membotolkan, yaitu memasukkan minuman atau benda cair ke dalam botol

yang ditutup menurut cara tertentu; serta kegiatan lain yang dapat dipersamakan
dengan kegiatan itu atau menyuruh orang atau badan lain melakukan kegiatan
tersebut

E. Objek yang Dikenakan PPnBM

Barang mewah yang dikenakan PPnBM antara lain:

1. Objek Pajak yang Dikenakan PPnBM:

 Objek pajak yang dikenakan PPnBM setidaknya memiliki
karakteristik berikut:

45
  Objek pajak bukan merupakan barang-barang kebutuhan pokok.
 Objek pajak umumnya hanya dikonsumsi oleh orang-orang
yang memiliki penghasilan tinggi.
 Objek pajak hanya dikonsumsi oleh orang-orang atau
masyarakat tertentu.
 Objek pajak dikonsumsi demi status atau untuk menunjukkan
status sosialnya.

Maka, barang-barang yang memiliki kriteria atau karakteristik

seperti daftar di atas, dapat digolongkan sebagai barang mewah
sehingga penjualannya harus dikenakan PPnBM. Lebih lanjut lagi pada
kendaraan bermotor, ada beberapa barang yang dikenakan pajak
penjualan barang mewah, di antaranya:

 Kendaraan bermotor, kecuali mobil ambulan, mobil jenazah,

mobil pemadam kebakaran, mobil tahanan, kendaraan
angkutan umum, dan kendaraan untuk kepentingan negara
 Kelompok hunian mewah seperti rumah mewah, apartemen,
kondominium, totan house, dan sejenisnya
 Kelompok pesawat udara, kecuali untuk keperluan negara
atau angkutan udara niaga
 Kelompok balon udara
 Kelompok peluru senjata api dan senjata api lainnya, kecuali
untuk keperluan negara
 Kelompok kapal pesiar mewah, kecuali untuk kepentingan
negara, angkutan umum atau usaha pariwisata

2. Objek Pajak yang Tidak Dikenakan PPnBM

Berdasarkan karakteristik BKPyang dikenakan PPnBM, objek pajak
yang tidak memiliki kriteria di atas tidak dikenakan pajak penjualan

46
 barang mewah. Lebih rinci lagi, pungutan PPnBm tidak dikenakan atas
impor atau penyerahan:
 Kendaraan CKD.
 Kendaraan Sasis.
 Kendaraan Pengangkutan Barang.
 Kendaraan bermotor beroda dua dengan kapasitas isi silinder
sampai dengan 250 cc.
 Kendaraan bermotor untuk pengangkutan 16 (enam belas)
orang atau lebih termasuk pengemudi.

Tidak hanya itu, PPnBM dibebaskan atas impor atau penyerahan:

 Kendaraan bermotor berupa kendaraan ambulan, kendaraan

jenazah, kendaraan pemadam kebakaran, kendaraan tahanan,
dan kendaraan pengangkutan umum.
 Kendaraan protokoler kenegaraan.
 Kendaraan bermotor untuk pengangkutan 10-15 orang,
termasuk pengemudi, yang digunakan untuk kendaraan dinas
TNI atau Kepolisian Negara Republik Indonesia.
 Kendaraan Patroli TNI atau Kepolisian Negara Republik
Indonesia.

Selengkapnya mengenai barang yang dikenakan dan barang yang

tidak dikenakan PPnBM dapat dilihat pada PMK No.
64/PMK.011/2014 yang sudah diubah beberapa kali menjadi PMK No.
42/PMK.010/2022.

F. Mekanisme Pemungutan PPnBM

Proses pemungutan pajaknya terbagi menjadi beberapa mekanisme, di

antaranya pemungutan oleh pengusaha kena pajak (PKP) dan pemungutan
PPnBM oleh pihak pemungut.

47
1. Pemungutan Pajak Barang Mewah oleh PKP
Pemungutan pajak barang mewah oleh PKP mirip seperti PPN, yang mana
PKP produsen yang menyerahkan bkp tergolong mewah, menerbitkan faktur
pajak kepada pihak pembeli dan melaporkan pungutan pajak atas transaksi
tersebut di dalam SPT Masa pajak. Faktur pajak yang digunakan untuk
transaksi penyerahan bkp tergolong mewah ini adalah faktur pajak dengan
kode 01.

2. Pemungutan Pajak Barang Mewah oleh Pihak Pemungut

Dalam mekanisme pemungutan ini, terdapat tiga pihak yang dikategorikan
sebagai pemungut PPnBM, yaitu:

 Bendaharawan pemerintah dan kantor pelayanan perbendaharaan negara

(KPPN)
 Pemegang kuasa/izin atau kontraktor
 Badan usaha milik negara (BUMN)

Pada dasarnya, PKP produsen wajib menerbitkan faktur pajak dan surat
setoran pajak (SSP), kemudian dibuat dalam beberapa rangkap untuk
diserahkan kepada pihak-pihak terkait. Proses Pengenaan Tarif dan
Penghitungan PPnBM

Tiap barang mewah memiliki tarif pajak yang berbeda-beda.

Berdasarkan UU No. 7 Tahun 2021 tentang Harmonisasi Perpajakan (UU
HPP) Pasal 8, tarif PPnBM untuk barang mewah digolongkan ke dalam
beberapa kategori ini:

 Tarif pajak 10% untuk kendaraan umum kategori tertentu, alat rumah tangga,
alat pendingin, hunian mewah, televisi, dan minuman bebas alkohol.
 Tarif pajak 20% untuk kendaraan bermotor kategori tertentu, alat fotografi,
permadani, dan peralatan olahraga impor.
 Tarif pajak 25% untuk kendaraan bermotor berat dan berbahan bakar solar.

48
  Tarif pajak 35% untuk minuman bebas alkohol, barang berbahan kulit impor,
batu kristal, bis, dan barang pecah belah.

Pada saat ini, pemerintah memberikan diskon PPnBM untuk mobil baru
2022. Diskon PPnBM tertuang dalam PMK No. 05/PMK.010/2022. Untuk
menghitung besaran PPnBM, terlebih dahulu menghitung dasar pengenaan
pajaknya (DPP) yang meliputi:

 Harga jual barang

 Biaya penggantian, dalam hal ini termasuk biaya pennyerahan, ekspor jasa
kena pajak (JKP) atau ekspor BKP tidak berwujud dan tidak termasuk dalam
PPN.
 Nilai impor, yang diambil dari bea masuk, pungutan lain yang sudah terkena
pajak, dan cukai impor BKP.
 Nilai ekspor, termasuk semua biaya yang dipungut oleh pihak eksportir.
 Nilai lainnya sesuai keputusan menteri keuangan.

Kemudian, harus mengetahui tarif PPN yang berlaku, saat ini sebesar 11%.

G. Rumus dan Cara Menghitung PPnBM

Sederhananya, rumus menghitung PPnBM adalah

PPnBM= DPP x Tarif PPnBM

Karena PPnBM tidak bisa terpisahkan oleh PPN, berikut ini rumus penghitungan
PPN untuk barang mewah:

PPN= Tarif PPN x (Harga Barang – PPnBM)

49
Contoh Soal

PT ABC yang merupakan PKP, akan membuat tempat fitness atau gym di salah
satu area di Jakarta Barat. Karena itu, PT ABC berencana membeli peralatan
olahraga impor dari luar negeri dengan total invoice sebesar Rp2,5 miliar. Berapa
PPnBM dan PPN yang harus dibayar atas transaksi ini?

Pertama-tama, PT ABC harus mencari tahu besaran PPnBM yang harus dibayar.
Karena mengimpor peralatan olahraga, tarif yang dikenakan adalah sebesar 20%.

PPnBM= Harga barang x tarif PPnBM

PPnBM= Rp2,500,000,000 x 20%

PPnBM= Rp500,000,000

Selanjutnya, PT ABC harus menghitung PPN yang dikenakan pada transaksi ini.
Tarif PPN yang berlaku saat ini adalah 11%.

PPN= Tarif PPN x (Harga Barang – PPnBM)

PPN= 11% x (Rp2,500,000,000 – Rp500,000,000)

PPN= 11% x (Rp2,000,000,000)

PPN= Rp220,000,000

Jadi, total harga dan pajak yang harus PT ABC bayar atas transaksi ini adalah:

= Harga Barang + PPnBM + PPN

= Rp2,500,000,000 + Rp500,000,000 + Rp220,000,000

= Rp3,200,000,000

50
 KESIMPULAN

Tarif Pajak Pertambahan Nilai sebesar 11% yang mulai berlaku pada
tanggal 1 April 2022, dan sebesar 12% yang mulaia berlaku paling lambat pada
tanggal 1 Januari 2025. Rumus menghitung PPN adalah ; tarif PPN x Dasar
Pengenaan Pajak. Adapun terutangnya pajak terjadi pada saat penyerahan barang
kena pajak, impor barang kena pajak. penyerahan jasa kena pajak, pemanfaatan
barang kena pajak, pemanfaatan jasa kena pajak, ekspor barang kena pajak
berwujud, ekspor barang kena pajak tidak berwujud dan ekspor jasa kena pajak.
Pengusaha yang melakukan penyerahan kecuali pengusaha kecil, dan orang
pribadi atau badan wajib melaporkan usahanya, memungut, menyetor, dan
melaporkan Pajak Pertambahan Nilai untuk diperhitungkan pengenaan pajak yang
diterima dan tata caranya diatur dengan peraturan Menteri Keuangan.

PPnBM merupakan singkatan dari pajak penjualan atas barang mewah.ini

adalah pajak yang dikenakan pada barang tergolong mewah kepada produsen untuk
menghasilkan atau mengimpor barang dalam kegiatan usaha atau pekerjaannya,
PPnBm dikategorikan sebagai, pajak pusat , pajak objektif , pajak atas konsumsi
umum dalam negeri, dan pajak tidak langsung, adanya pajak penjualan barang
mewah ini bertujuan untuk mengendalikan konsumsi masyarakat kepada barang
mewah dan melindungi perusahaan atau produsen barang mewah dalam negeri dari
masuknya barang impor mewah, PPnBM memiliki dasar hukum yang sama dengan
PPN, yaitu Undang- Undang Nomor 42 tahun 2009, yang sudah diganti atau dicabut
dengan UU No. 7 Tahun 2021 tentang Harmonisasi Perpajakan ( UU HPP),Objek
PPnBM merupakan BKP yang Tergolong mewah. Tarif PPnBM terbagi menjadi 2
kelompok, yakni tarif PPnBm kendaraan bermotor dan Non bermotor, Sedangkan
subjek PPnBm yaitupengusaha kena pajak yang menghasilkan barang kena pajak
(BKP) yang tergolong mewah dalam lingkungan perusahaan atau pekerjaannya dan
pengesuhaa yang mengimpor barang yangg tergolong mewah.

51
 LAPORAN KEUANGAN FISKAL

A. Dasar Hukum dan Pengertian Koreksi Fiskal

Koreksi fiskal ialah aktivitas pembetulan pencatatan keuangan yang akan

dilaporkan ke dirjen pajak dan selainnya. Umumnya, revisi ini dilakukan apabila

draft laporan tidak sesuai dengan format yang menjadi standar pajak. Dasar Hukum

Rekonsiliasi Fiskal, Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1991, Kedua: Undang-

Undang Nomor 10 Tahun 1994. Undang- Undang Nomor 17 Tahun 2000 dan diubah

terakhir dengan Undang- Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 tahun 2008.

Beberapa ahli menyampaikan pengertian koreksi fiskal sebagai berikut:

 Setiawan dan Musri (2006) mengartikan koreksi fiskal sebagai

penyesuaian ketentuan menurut pembukuan secara komersial yang
harus disesuaikan menurut perpajakan.
 Pohan (2014) menyampaikan bahwa koreksi fiskal merupakan
teknik pencocokan yang dilakukan untuk meniadakan perbedaan
antara laporan keuangan komersial dengan peraturan perundang-
undangan perpajakan, sehingga memunculkan penyesuaian baik
positif maupun negatif.
 Supriyadi (2014) menyatakan bahwa koreksi fiskal merupakan
proses penyesuaian atas laba komersial yang berbeda dengan
ketentuan fiskal untuk menghasilkan penghasilan neto yang sesuai
dengan ketentuan perpajakan.
 Menurut Suandy (2016), koreksi fiskal dilaksanakan karena adanya
perbedaan perlakukan atas pendapatan maupun biaya yang berbeda
antara akuntansi dengan peraturan perpajakan yang berlaku.

Dari beberapa pengertian koreksi fiskal diatas dapat disimpulkan , bahwa

Koreksi fiskal adalah koreksi atau penyesuaian yang harus dilakukan oleh wajib
pajak sebelum menghitung Pajak Penghasilan (PPh)

52
 bagi wajib pajak badan dan wajib pajak orang pribadi. Koreksi fiskal terjadi
karena adanya perbedaan perlakuan/pengakuan penghasilan maupun biaya antara
akuntansi komersial dengan akuntansi pajak.

B. Tujuan Koreksi Fiskal

Berikut adalah fungsi dan tujuan dilakukannya koreksi fiskal:

 Sebagai alat untuk memenuhi rancangan laporan keuangan. Agar rancangan

laporan sesuai dengan aturan dan regulasi yang berlaku, maka perusahaan wajib
melakukan koreksi fiskal untuk dapat memastikan tidak adanya kerancuan dan
ketidaksesuaian pada laporan yang dibuat
 Meminimalisir kesalahan perhitungan pajak. Kesalahan dalam perhitungan
pajak dapat merugikan perusahaan. Oleh sebab itu, perusahaan harus lebih teliti
dalam rekonsiliasi fiskal dengan informasi transaksi serta penghasilan yang
sesuai.

C. Perbedaan Laporan Keuangan Fiskal dan Komersial

Laporan keuangan komersial adalah disusun berdasarkan standar-standar
yang telah ditetapkan sesuai dengan prinsip akuntansi yang bersifat netral atau
tidak memihak.

Laporan keuangan fiskal adalah informasi akuntansi yang dibuat untuk

kepentingan perpajakan, penyajiannya sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-
undangan perpajakan yang berlaku beserta aturan pelaksanaannya. Laporan
keuangan fiskal adalah laporan yang dibuat untuk kepentingan perpajakan yang
mengacu pada semua peraturan perpajakan, Laporan keuangan fiskal mencakup:

 Neraca fiscal
 Perhitungan laba rugi dan perubahan laba ditahan
 Penjelasan laporan keuangan fiscal
 Rekonsiliasi laporan keuangan komersial dan koreksi fiscal
 Ikhtisar kewajiban pajak

53
 Berikut ini adalah perbedaan laporan keuangan fiskal dankomersial
berdasarkan beberapa hal:
1. Pendapatan atau Penghasilan

Konsep penghasilan menurut akuntansi dan perpajakan berbeda. Ini merupakan hal

yang wajar, mengingat tujuan dan pembuat kebijakan pada kedua laporan keuangan

tersebut juga berbeda. Pada akuntansi atau komersial, pendapatan (revenue) dan

penghasilan (income) adalah hal yang berbeda, tetapi keduanya masuk dalam laporan

keuangan, sedangkan di dalam akuntansi pajak atau fiskal pendapatan adalah

penghasilan. Definisi pendapatan menurut IFRS dalam IAS 18, Pendapatan atau

revenue adalah arus masuk bruto atas manfaat ekonomi selama periode tertentu yang

timbul dari aktivitas biasa dari suatu perusahaan atau entitas di mana arus kas masuk

tersebut menghasilkan peningkatan ekuitas, selain dari peningkatan yang terkait

kontribusi dari para pemilik modal. Sedangkan, menurut UU No. 36 Tahun 2008

Pasal 4 Tentang Pajak Penghasilan, “penghasilan adalah setiap tambahan kemampuan

ekonomis yang diterima atau diperoleh oleh Wajib Pajak, baik berasal dari Indonesia

atau luar Indonesia yang dapat dipakai untuk konsumsi atau menambah kekayaan

Wajib Pajak dengan nama serta dalam bentuk apapun.” Selanjutnya pajak merinci

penghasilan kedalam tiga kategori, yaitu; penghasilan yang merupakan objek pajak,

penghasilan yang dikenakan pajak final dan penghasilan yang bukan merupakan

objek pajak penghasilan. Atas perbedaan tersebut, maka terjadilah perbedaan laba

dalam akuntansi komersial dan akuntansi fiskal di mana pada akuntansi fiskal

terdapat penghasilan yang bukan merupakan 4 objek pajak yang artinya penghasilan

tersebut tidak menyebabkan kenaikan laba fiskal.

2. Beban atau Biaya

Sama halnya dengan konsep pendapatan yang berbeda antara akuntansi komersial

dan akuntansi fiskal, konsep beban pada kedua laporan ini juga berbeda. Beban

54
 pada akuntansi komersial didefinisikan sebagai penurunan manfaat ekonomi

selama suatu periode akuntansi dalam bentuk arus keluar atau berkurangnya aktiva

atau terjadinya kewajiban yang mengakibatkan penurunan ekuitas yang tidak

menyangkut pembagian kepada penanam modal (IAI, 2007:13). Beban pada

akuntansi komersial berbeda dengan biaya. Perbedaanya terletak pada adanya

manfaat ekonomi di masa mendatang untuk biaya. Pada akuntansi pajak beban

didefinisikan sebagai biaya untuk menagih, memperoleh, dan memelihara

penghasilan atau biaya yang berhubungan langsung dengan perolehan penghasilan.

Akan tetapi, tidak semua biaya dapat diakui sebagai pengurang pada laporan

keuangan fiskal, meskipun biaya tersebut digunakan untuk operasional perusahaan.

Hal ini dikarenakan pada akuntansi fiskal biaya dikelompokan menjadi dua, yaitu

biaya yang boleh dikurangkan dari penghasilan bruto (deductible expense) dan

biaya yang tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto (non deductible

expense). Adapun rincian biaya-biaya yang termasuk dalam kelompok deductible

dan non deductible diatur oleh peraturan yang dibuat oleh pemerintah, perusahaan

tidak dapat mengklasifikasikannya sendiri.Perbedaan inilah yang membuat laba

pada laporan keuangan fiskal dan laporan keuangan komersial berbeda.

3. Metode Perhitungan Persediaan Metode

perhitungan persediaan menurut Standar Akuntansi Keuangan (SAK) ada tiga,

yaitu rumus biaya masuk pertamakeluar pertama ( First In First Out), rata-rata

tertimbang (Weigth Average Cost Method) dan masuk terakhir keluar pertama

(Last In First Out-LIFO) (SAK 14, 2017). Namun, undang-undang pajak

penghasilan Indonesia, perhitungan metode persediaan hanya dibolehkan

menggunakan dua metode, yaitu metode rata-rata atau dengan metode FIFO.

Metode LIFO tidak diperbolehkan pada akuntansi fiskal hal ini dikarenakan

perhitungan dengan metode LIFO membuat nilai pajak terutang menjadi lebih

kecil.

4. Metode Penyusutan
55
 Akuntansi menentukan umur aktiva berdasarkan umur sebenarnya walaupun

penentuan umur tersebut tidak terlepas dari tafsiran judgement. Akuntansi

komersial memiliki beberapa metode penyusutan aset yaitu:

 Metode garis lurus atau straight line method yang menghasilkan pembebanan

yang tetap selama umur manfaat aset jika dinilai residunya tidak berubah.

 Metode Saldo Menurun atau diminishing balance method yang menghasilkan

pembebanan menurun selama umur manfaat aset.

 Metode Jumlah Unit atau sum of the unit method yang menghasilkan

pembebanan yang menurun selama umur manfaat aset (IAI,2007).

Sedangkan pada contoh penyusutan fiskal dengan merujuk ketentuan perpajakan

hanya menetapkan dua metode penyusutan yang harus dilaksanakan wajib pajak

berdasarkan pasal UU No. 36 tahun 2008 pasal 11 tentang Pajak Penghasilan yaitu

berdasarkan metode garis lurus dan metode 6 saldo menurun yang dilaksanakan

secara konsisten, kemudian aktiva (harta berwujud) dikelompokkan berdasarkan

jenis harta dan masa manfaat. Adapun rinciannya tertuang pada peraturan menteri

keuangan No. 96/PMK.03/2009.

D. Penyebab Perbedaan Laporan Keuangan Fiskal dan Komersial

Dengan mengetahui dasar akan laporan keuangan di atas seperti jenis laporan
keuangan, ada beberapa faktor yang menjadi penyebab perbedaan laporan keuangan
komersial dan fisikal, yaitu:
1. Tujuan dan Konten Kedua Jenis Laporan Keuangan Ada penyebab perbedaan
mendasar di kedua jenis laporan keuangan ini seperti halnya perbedaan laporan
keuangan sebelum dan sesudah IFRS. Dimana laporan fisikal sendiri sedari awal
ditujukan untuk sebuah bentuk dokumentasi dari status keuangan, ini akan
bersifat transparan dan jujur diestiap waktu. Bahkan laporan ini ditujukan untuk
2 fungsi utama yakni menarik minat visitor atau investor dan juga untuk bukti
sebuah dokumentasi transaksi dan nilai keuangan yang dimiliki kala periode
tersebut. Tentunya, ada dua faktor penting yang nantinya terdapat dalam laporan
keuangan ini, yakni berapa banyak yang digunakan dan laporan dari aset bersih.

56
 Dimana bagian yang mengatur dan mengelola semua jenis anggaran yang masuk
dan digunakan adalah bagian operasional. Nantinya ini akan menjabarkan semua
anggran master serta produksi. Bahkan hal penting lainnya yang tidak boleh
luput adalah laporan dan pengetahuan perusahaan akan adanya laporan laba rugi
sebuah priode.
2. Perbedaan Penelitian Investor Hal lainnya yang membuat adanya perbedaan
adalah tentang penelitian yang dilakukan oleh para investor. Sang pemegang
saham atau yang kita kenal dnegan istilah investor ini nantinya akan menggunakan
bagian dai laopran keuangan tersebut. Ini sangat dibutuhkan dalam penelitian
primer dan juga bisa untuk perhitungan seberapa banyak aset yang dimiliki oleh
perusahaan tersebut. Laporan juga akan digunakan oleh investor untuk
mengetahui bagaimana anggran dan bagaimana laporan alokasi dana yang
digunakan.
3. Penggunaan Dari Laporan Keuangan Pastinya pengeurus dan bagian penting dari
etiunitas yang memiliki laporan keuangan tersebut akan menggunakan kedua jenis
laporan keuangan ini untuk beragam tujuan masingmasing. Misalnya saja laporan
fisikal yang digunakan untuk mengetahui seberapa banyak penganggaran dana
yang digunakan dan dipakai dari tahun-tahun sebelumnya. Sedangkan yang
satunya lagi untuk mengetahui seberapa besar dan abgaimana kegunaan dari
produksi dan penjualan serta bersangkutan dnegan hasil untung rugi yang telah di
dapat. Adanya tahun anggaran yang sudah mendapatkan banyak hasil dan
terbilang sukses ini bisa menjadi titik tumpu dan menginspirasi banyak kinerja
lainnya.
4. Kegunaan dan Dampak Laporan Keuangan Komersil Tentunya berbeda dengan
laporan keuangan fisikal yang sebelumnya kita bahas, laporan keuangan komersil
unu akan dibuat berdasarkan acuan dari prinsip keuangan yang bersifat netral.
Pengakuan pendapatan dan penyusunan keuangan pada kedua jenis laporan
keuangan ini biasnaya menjadi dasar perbedaan yang kian mencolok diantara
keduanya.
5. Perbedaan Jenis Pelaporan Keuangan Di Bidang Pendapatan Konsep pendapatan
dari kedua jenis pelaporan keuangan ini sendiri sangat berbeda. dimana laporan
Fisikal akan terbagi dari 3 jenis pendapatan yang umum digunakan dan sesuai
dnegan UUD. Sedangkan untuk penyusunan pelaporan komersial akan berbeda
lagi tentunya. Dan semua ini berlaku untuk penghasilan yang sudah dilaporkan
57
 dan terdapat baik di dalam maupun diluar negeri.
6. Perbedaan Konsep Dari Persediaan dan Penyusutan Faktor lainnya yang
membedakan kedua jenis laporan keuangan ini adalah perbedaan dari masalah
penyusutan dan persedian dariu aset dan segala jenis finansial yang ada. kedua
jenis pelaporan keuangan ini akan menggunakan metode dan mendapatkan data
yang berbeda di setiap hasilnya. Jadi, laporan keuangan fisikal dan kemorsial pada
dasarnya akan berbeda dan menghasilkan hasil yang tak sama. Jadi, pada
dasarnya, perbedaan ini akan mengacu pada metode, penetapan dan bagaimana
prinsip dari perhitungan masingmasing laporan keuangan tersebut. Dan, ini juga
yang nantinya menjadi penyebab mengapa terdapat perbedaan mendasar kepada
dua jenis laporan tersebut sehingga Kita bisa mengelompokkan dan membedakan
diantara keduanya dan menggunakannya sesuai dnegan keperluannya masing-
masing. Karena kedua jenis laporan keuangan ini memiliki kegunaanya tersendiri
yang tidak bisa diabaikan dan tidak bisa digantikan oleh faktor lainnya dalam
sebuah perusahaan.
E. Jenis Koreksi Fiskal

Dalam sistem perpajakan Indonesia, ada beberapa jenis pajak yang

dikenakan kepada Pengusaha Kena Pajak (PKP). Diantaranya Pajak Penghasilan
(PPh 21), 22, 23, 25 PPh 4 Ayat 2 (final), dan PPh 26. Ada pula Pajak
Pertambahan Nilai (PPN) dan Pajak Penghasilan Atas Barang Mewah (PPnBM).
Dalam peraturan perpajakan UU No.36 disebutkan koreksi fiskal dibagi menjadi
dua jenis sebagai berikut:

58
1. Koreksi fiskal positif
Koreksi positif umumnya disebabkan oleh biaya-biaya yang tidak
diperkenankan oleh pajak sebagaimana diatur dalam Pasal 9 UU PPh.
Biaya-biaya tersebut di antaranya:
 Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan
pribadi WP atau orang yang menjadi tanggungannya.
 Dana cadangan.
 Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau
jasa yang diberikan dalam bentuk natura atau kenikmatan.
 Jumlah yang melebihi kewajaran yang di bayarkan kepada pihak
yang mempunyai hubungan istimewa sehubungan dengan
pekerjaan yang dilakukan.
 Harta yang dihibahkan, bantuan, atau sumbangan.
 Pajak penghasilan.
 Gaji yang dibayarkan kepada pemilik.
 Sanksi administrasi.
 Selisih penyusutan atau amortisasi komersial diatas
penyusutan/amortisasi fiskal.
 Biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara
penghasilan yang dikenakan PPh Final dan penghasilan yang
tidak termasuk objek pajak.
 Penyesuaian fiskal positif lain yang tidak berasal dari hal-hal
yang telah disebutkan di atas.
2. Koreksi fiskal negative
Koreksi fiskal negatif akan menyebabkan laba kena pajak berkurang atau
pengurangan PPh terutang. Sebab, pendapatan lebih tinggi daripada
pendapatan fiskal dan biaya-biaya komersial yang lebih kecil daripada
biaya-biaya fiskal.

59
 Penyebab dari munculnya koreksi negatif seperti penghasilan yang
dikenakan PPh final dan penghasilan yang tidak termasuk objek pajak
tetapi termasuk dalam peredaran usaha (PPh Pasal 4 ayat (2), selisih
penyusutan/amortisasi komersial komersial di bawah
penyusutan/amortisasi fiskal, dan penyesuaian fiskal negatif lain. Contoh
Jenis Koreksi Fiskal Negatif:
 Penghasilan hadiah atau undian.
 Penghasilan transaksi saham
 Penghasilan transaksi pengalihan harta
 Penghasilan dari bunga deposito dan tabungan
 Penghasilan yang bukan merupakan objek pajak.
Setelah memahami tentang apa itu koreksi fiskal, langkah
selanjutnya adalah memenuhi ketentuan perpajakan sebagai
WP Badan/Perusahaan, salah satunya pelaporan Surat
Pemberitahuan (SPT) Tahunan PPh Badan.

F. Laporan Keuangan Fiskal

1. Laporan Keuangan Fiskal Untuk SPT Tahunan

60
  Laporan keuangan fiscal, merupakan laporan keuangan yang
disusun berdasarkan peraturan perpajakan dan digunakan untuk
kepentingan penghitungan pajak seperti PPh dan lainnya.
 Penyusunan Laporan Keuangan fiscal, harus sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku
beserta aturan pelaksanaannya.

2. Laporan keuangan fiskal mencakup:

 Neraca fiscal
 Perhitungan laba rugi dan perubahan laba ditahan
 Penjelasan laporan keuangan fiscal
 Rekonsiliasi laporan keuangan komersial dan laporan keuangan
fiscal
 Ikhtisar (kesimpulan) kewajiban pajak
Dalam membuat dan mempelajari laporan keuangan fiskal juga dituntut
untuk memahami prinsip rekonsiliasi. Rekonsiliasi adalah tindakan
menyesuaikan laporan keuangan komersial, dirubah menjadi laporan
keuangan fiskal yang sesuai dengan undang-undang perpajakan.
Rekonsiliasi ini berbentuk lampiran di SPT tahunan yang berupa sebuah
kertas kerja, berisi tentang laba atau rugi sebelum pajak dan laba atau rugi
menurut perpajakan. Rekonsiliasi fiskal dilakukan terhadap individu
maupun perusahaan yang memiliki kriteria seperti :
 wajib pajak dan memiliki penghasilan tetap
 wajib pajak dari penghasilan bukan merupakan objek pajak
 wajib pajak atas pengeluaran biaya dimana tidak bisa menjadi
dasar pengurang penghasilan
 wajib pajak pengeluaran biaya dimana diperbolehkan sebagai
pengurang fiskal (menggunakan metode fiskal),
 wajib pajak atas biaya yang dikeluarkan bersama.

61
3. Cara Menyusun Laporan Keuangan Fiskal
Bagi yang tidak memiliki skill dalam bidang Accounting, pasti akan
bingung dan kesusahan dalam pembuatan laporan keuangan Fiskal yang
sesuai dengan peraturan perpajakan. Karena memang hal ini biasanya harus
dilakukan oleh profesional yang kompeten di bidangnya, seperti seorang
Akuntan. Namun berikut, langkah singkat dan simplenya dalam penyusunan
laporan keuangan.
 Input dokumen dasar
Hal pertama yang dibutuhkan adalah memasukkan data yang berisi
dokumen dasar (Berdasarkan ketentuan keuangan fiskal dan aturan
perpajakan).
 Pencatatan di buku jurnal
Untuk menyesuaikan data yang ada, maka penting bagi Anda untuk
melakukan pencataan di jurnal buku harian, khusus laporan
keuangan fiskal juga.
 Klasifikasi
Setelah melakukan dua langkah di atas, maka Anda juga diharuskan
untuk mengklasifikasi laporan dengan cara mempostingnya di buku
besar. Hal ini dilakukan guna meminimalisir terjadinya resiko
kesalahan dalam penyusunan laporan.
 Buku Tambahan
Untuk menghindari kerancuan data utama, maka catatan penting
seperti masalah hutang dan piutang bisa dicatat dalam buku
tambahan. Hal ini dapat memudahkan Anda dalam mencari data
apapun yang diperlukan.
 Menyusun Neraca Percobaan
Pada fase akhir dari periode akuntansi, maka neraca percobaan akan
disusun sesuai dengan fakta yang ada di akhir tahun dan juga
penutup catatan.
 Menyusun Laporan Keuangan Komersial

62
 Apabila penyusunan neraca percobaan telah selesai dilakukan, dan
mendapatkan suatu hasil yang tepat dan akurat. Maka laporan
keuangan komersial bisa langsung disusun berdasarkan neraca
percobaan tersebut.
 Rekonsiliasi
Sesuai dengan peraturan perpajakan yang sudah ditetapkan, akan
dilakukan rekonsiliasi antara laporan keuangan komersial dan fiskal.
Yang kemudian dimasukkan dalam ketentuan pajak.
 Laporan Keuangan Fiskal
Apabila laporan keuangan tersebut di atas sudah diatur di dalam
ketentuan perpajakan, maka hasil tersebutlah yang dinamakan .

4. Contoh Laporan Keuangan Fiskalaporan keuangan fiskal.

PT AAA adalah sebuah perusahaan di Jakarta dan bergerak di bidang
penyewaan mesin penyedot minyak serta alat-alat berat lainnya. PT AAA
melakukan pembukuan dengan metode akrual, dan menggunakan mata uang
rupiah dalam setiap transaksinya. Tahun pembukuan dimulai 1 Januari sampai
dengan 31 Desember 2020. Sedangkan data direksi perusahaannya seperti
berikut:

Pak Kelik (Komisaris, NPWP 06.456. 321.1-042.000)

Pak Jak (Direktur Utama, NPWP 06.456.333.1-043.000).

Adapun pemegang saham PT AAA:

Pak Kelik memiliki saham 50%,

PT BBB dan Pak Jak masing-masing memiliki saham 30% dan 15%.

Berikut laporan laba/rugi PT AAA pada 2020 untuk rekonsiliasi fiskal pph
badan:

63
 No Keterangan Jumlah Komersial
1 Penjualan bruto Rp240.000.000.000
2 Potongan penjualan -Rp10.000.000.000
3 Retur penjualan -Rp15.000.000.000
4 Penjualan neto (1+2+3) Rp215.000.000.000
5 Harga pokok penjualan (HPP) -Rp125.000.000.000
6 Laba kotor (4+5) Rp90.000.000.000
7 Biaya umum
a Gaji karyawan, THR, bonus Rp15.750.000.000
b Asuransi BPJS karyawan Rp3.250.000.000
c Perjalanan dinas Rp2.125.000.000
d Perlengkapan kantor Rp3.075.000.000
e Biaya Listrik Rp2.575.000.000
f Biaya internet dan telepon Rp1.427.000.000
g Piutang ragu-ragu Rp927.500.000
h Sewa mesin Rp2.825.000.000
i Biaya perbaikan Rp1.927.000.000
j Royalti Rp1.755.500.000
k Pengangkutan Rp4.127.500.000
l Penyusutan Rp3.090.000.000
m Pemasaran Rp3.277.500.000
n Biaya lain-lain Rp3.227.500.000
o Jumlah biaya (a +…+ n) -Rp47.207.500.000
8. Laba usaha (6 – 70) Rp42.792.500.000
9 Pendapatan (beban) luar usaha:
a Dividen PT ABC (penyertaan 15%) Rp297.500.000
b Dividen PT DEF (penyertaan 30%) Rp475.000.000
c Keuntungan penjualan saham Rp299.700.000
d Penjualan gudang Rp225.000.000
e Persewaan Rp637.000.000
f Bunga pinjaman Bank GHI -Rp790.000.000
g Kerugian selisih kurs -Rp625.000.000
h Laba cabang pabrik di Thailand Rp275.000.000
i Rugi cabang pabrik di Taiwan -Rp977.000.000
j Dividen dari CCC.Ltd., Singapura Rp325.000.000
Jumlah pendapatan (beban) luar usaha (a
k Rp141..700.000
+…+ j)
11 Laba sebelum pajak (8+9k) Rp42.934.200.000

Berikut ini beberapa informasi tambahan:

1. PT AAA mengantisipasi retur penjualan dengan menggunakan metode cadangan

retur penjualan. Adapun retur penjualan yang akhirnya terealisasi pada 2020
sebanyak Rp11.250.000.000.

64
2. Perhitungan HPP:

No Keterangan Jumlah komersial (Rp)

1 Penggunaan bahan baku Rp48.000.000.000
2 Penggunaan bahan pendukung Rp17.500.000.000
3 Gaji dan upah pegawai Rp 32.000.000.000
4 Penyusutan alat produksi Rp9.075.000.000
5 Biaya lain-lain perusahaan Rp13.675.000.000
6 Biaya produksi (1+5) Rp120.250.000.000
7 Barang produksi dalam proses tahap awal Rp11.500.000.000
8 Barang produksi dalam proses tahap akhir -Rp5.500.000.000
9 Harga pokok produksi (6+7+8) Rp126.250.000.000
10 Barang produksi jadi tahap awal Rp11.000.000.000
11 Barang produksi jadi tahap akhir Rp12.250.000.000
12 HPP (9+10+11) Rp125.000.000.000

Keterangan:

a. Perusahaan menggunakan metode “harga perolehan (FIFO) atau net realis the
Value (NRV) mana yang paling rendah” untuk penilaian persediaan bahan baku
produksi.

Harga
Keterangan NRV
perolehan
Persediaan
Rp22.500.000.000 Rp23.750.000.000
awal
Persediaan
Rp21.500.000.000 Rp20.500.000.000
akhir

b. Gaji dan upah termasuk PPh Pasal 21 ditanggung peruhsaan sebesar

Rp2.125.000.000.
c. Biaya penyusutan secara fiskal berdasarkan penghitungan biaya penyusutan
terkait produksi Rp9.842.500.000.
d. Biaya lain-lain termasuk biaya perawatan kendaraan pribadi pemegang saham
dalam hal ini Pak Kelik Rp500.000.000.

3. Biaya umum administrasi dan penjualan:

a. Biaya gaji, THR, dan bonus terdapat PPh Pasal 21 ditanggung perusahaan
Rp275.000.000 dan gaji asisten rumah tangga para direksi Rp100.000.000.
b. Biaya premi asuransi karyawan terdapat biaya asuransi jiwa pemegang saham
65
 Rp225.000.000.
c. Biaya perjalanan dinas yang didukung dengan bukti dan berhubungan dengan
kegiatan usaha adalah Rp375.000.000.
d. Biaya listrik termasuk listrik rumah dinas para direksi perusahaan
Rp112.500.000.
e. Beban piutang ragu-ragu yang dihapuskan secara fiskal Rp152.500.000.
f. Biaya penyusutan aset tetap yang dialokasikan ke biaya usaha secara fiskal
Rp6.376.250.000.
g. Rincian biaya lain-lain:

No. Keterangan Jumlah Komersial

1. Biaya pelatihan komputer anak Pak Kelik Rp162.500.000
2 Denda dan bunga Surat Tagihan Pajak (STP) Rp77.500.000
3 Pajak Bumi dan Bangunan kantor Rp27.500.000
Faktur pajak tidak lengkap: pembelian perlengkapan
4 Rp8.500.000
kantor
Faktur pajak tidak lengkap: suku cadang kendaraan
5 Rp9.000.000
dinas
Faktur pajak tidak lengkap: suku cadang kendaraan
6 Rp5.000.000
karyawan
7 Biaya jamuan tamu tidak ada daftar normatif Rp162.500.000
8 Biaya jamuan tamu yang ada daftar normatif Rp377.500.000
9 Sumbangan Hari Karyawan Rp250.000.000
10 Sumbangan ke Yayasan Pemuda Karya Rp112.500.000
11 Sumbangan pada karyawan dalam bentuk natura Rp62.500.000
12 Jumlah biaya lain-lain (1+…+11) Rp1.125.000.000

4. Pendapatan (biaya) lain-lain:

a. Pendapatan dividen dari PT A yang dilaporkan setelah dipotong PPh Pasal 23,
sedangkan dari PT B tidak dipotong PPh Pasal 23.
b. Keuntungan penjualan investasi saham berasal dari transaksi penjualan melalui
Bursa Efek Indonesia, setelah dipotong PPh Final 0,1%. Jumlah keuntungan
penjualan gudang sebelum dipotong PPh final.
c. Pendapatan sewa berasal dari pendapatan sewa truk PT DDD setelah dipotong PPh
Pasal 23.
d. Rugi selisih kurs dihitung sesuai standar akuntansi keuangan (SAK) yang berlaku.
e. Pajak yang dipotong atas penghasilan di Thailand Rp47.500.000.
66
 f. Pajak yang dibayar di Singapura atas dividen yang diterima dari CCC Ltd., sebesar
Rp112.500.000.

5. PPh Pasal 22 impor yang dipungut Ditjen Bea dan Cukai (DJBC) selama 2020
sebesar Rp225.000.000.
6. PPh Pasal 25 yang telah dibayar pada Januari-November 2020 Rp6.600.000.000.
Selain itu, telah diterbitkan STP PPh Pasal 25 oleh KPP setempat pada 10 Februari
2020 untuk masa pajak Desember 2020 sebesar Rp677.500.000 (termasuk denda dan
bunga Rp77.500.000) dan jumlah tersebut sudah dibayar oleh PT AAA.

Jawaban Penghasilan Kena Pajak dari Rekonsiliasi Fiskal

PPh Badan
Berdasarkan data-data di atas, dapat dihitung penghasilan kena pajak untuk tahun pajak
2020 dengan melakukan rekonsiliasi fiskal PPh badan. Dari hasil rekonsiliasi fiskal akan
diketahui berapa jumlah PPh terutang tahun pajak 2020, apakah akan berstatus kurang
bayar atau lebih bayar. Selain itu, dapat dihitung pula besaran angsuran PPh Pasal 25
untuk tahun pajak 2021.

Berikut ini tabel rekonsiliasi fiskal PT AAA Tahun Pajak 2020:

No Keterangan Komersial Koreksi Fiskal Fiskal

1 Penjualan bruto Rp240.000.000.000 Rp240.000.000.000

2 Potongan penjualan -Rp10.000.000.000 -Rp10.000.000.000

3 Retur penjualan1 -Rp15.000.000.000 Rp3.750.000.000 -Rp11.250.000.000

4 Penjualan Neto (1+2+3) Rp215.000.000.000 Rp3.750.000.000 Rp218.750.000.000

5 HPP2 -Rp125.000.000.000 Rp2.857.500.000 -Rp122.142.500.000

67
6 Laba kotor (4+5) Rp90.000.000.000 Rp6.607.500.000 Rp96.607.500.000

7 Biaya usaha 3 -Rp47.207.500.000 Rp540.750.000 Rp46.666.750.000

Penghasilan neto dari usaha

8. Rp42.792.500.000 Rp7.148.250.000 Rp49.940.750.000
(6+7)

Penghasilan dari luar usaha

9
(sebelum dipotong PPh):

a Deviden dari PT ABC Rp297.500.000 Rp52.500.000 Rp350.000.000

b Deviden dari PT DEF Rp475.000.000 -Rp475.000.000 Rp0

Keuntungan penjualan
c Rp299.700.000 -Rp299.700.000 Rp0
saham

Keuntungan penjualan
d Rp225.000.000 -Rp225.000.000 Rp0
gudang

e Sewa Rp637.000.000 Rp13.000.000 Rp650.000.000

Total Penghasilan dari luar

f Rp1.934.200.000 -Rp934.200.000 Rp1.000.000.000
usaha (a+..+e)

10 Biaya dari luar usaha:

a Bunga pinjaman dari bank -Rp790.000.000 -Rp750.000.000

b Rugi selisih kurs -Rp625.000.000 -Rp625.000.000

Total biaya dari luar usaha

c -Rp1.415.000.000 -Rp1.415.000.000
(a+b)

Penghasilan neto dari luar

11 Rp519.200.000 -Rp934.200.000 -Rp415.000.000
usaha (9f+10c)

Penghasilan neto dalam

12 Rp43.311.700.000 Rp6.214.050.000 Rp49.525.750.000
negeri (8+11)

68
 Penghasilan neto luar
13
negeri:

Laba rugi pabrik cabang

a Rp275.000.000 Rp47.500.000 Rp322.500.000
Thailand

b Rugi cabang pabrik Taiwan -Rp977.500.000 Rp977.500.000 Rp0

c Deviden dari CCC Ltd., Rp325.000.000 Rp112.500.000 Rp437.500.000

Total Penghasilan neto luar

d -Rp377.500.000 Rp1.137.500.000 Rp760.000.000
negeri

Jumlah Penghasilan neto

14 Rp42.934.200.000 Rp7.351.550.000 Rp50.285.750.000
(12+13d)

Kompensasi kerugian tahun

15
lalu

Penghasilan kena pajak (14-

16 Rp42.934.200.000 Rp1.470.310.000 Rp50.285.750.000
15)

17 PPh badan terutang

a Fasilitas pasal 31E UU PPh

1) Penghasilan kena pajak

Rp5.028.575.000
([Rp4,8 M/1]x16)

2) PPh terutang
Rp628.571.875
(50%x25%xa1)

Tanpa fasilitas pasal 31 E

b
UUPPh

1) Ph kena pajak (16 – a1) Rp45.257.175.000

2) PPh terutang (25% x

Rp11.314.293.000
b1)

c Total PPh terutang (a2+b2) Rp11.942.865.000

PPh yang
18 dipotong/dipungut pihak
lain

a PPh Pasal 22 (5) Rp225.000.000

69
 b PPh Pasal 23 (5) Rp65.500.000

c PPh Pasal 24 4e-4f Rp151.406.000

Total PPh
d dipotong/dipungut pihak Rp441.906.000
lain (a+b+c)

PPh harus dibayar sendiri

19 Rp11.500.959.000
(lebih bayar)

20 PPh dibayar sendiri

a PPh pasal 25e Rp6.600.000.000

STP PPh Pasal 25 (hanya

b Rp600.000.000
pokok pajak)

c Total PPh dibayar sendiri Rp7.200.000.000

21 PPh kurang (lebih) dibayar Rp4.300.959.000

Penjelasan rekonsiliasi fiskal PT AAA dari informasi tambahan:

Muncul koreksi positif Rp3.750.000.000 (Pasal 9 ayat [1] huruf c UU PPh) karena
penggunaan retur penjualan yang terealisasi Rp11.250.000.000. Sebab penggunaan
metode cadangan retur penjualan tidak diperbolehkan, sehingga biaya terkait tidak dapat
dikurangkan dari penghasilan bruto.

Penghitungan HPP:

1. Persediaan dan pemakaian persediaan untuk penghitungan harga pokok dinilai

berdasarkan harga perolehan. Metode yang diperbolehkan secara fiskal adalah
metode rata-rata (weighted average) atau mendahulukan persediaan yang diperoleh
pertama (FIFO). Saldo awal persediaan secara akuntansi tidak dikoreksi karena
sesuai dengan harga perolehan. Sedangkan saldo akhir persediaan, harus dikoreksi
fiskal karena tidak sesuai dengan harga perolehan. Saldo persediaan akhir yang
70
 diperbolehkan adalah Rp21.500.000.000 sehingga muncul koreksi positif
Rp1.000.000.000 (Pasal 10 ayat 6 UU PPh).

Angka pembelian diperoleh dari rumus:

Pembelian = pemakaian bahan baku + saldo akhir bahan baku – saldo awal akhir
bahan baku.

2. Biaya PPh Pasal 21 ditanggung perusahaan pada gaji dan upah tidak dapat menjadi
biaya pengurang penghasilan bruto. Sehingga muncul koreksi sebesar
Rp2.125.000.000 (Pasal 9 ayat (1) huruf h UU PPh).
3. Diketahui biaya penyusutan secara fiskal yang dimasukkan ke harga pokok
penjualan adalah Rp9.842.500.000. Sehingga muncul koreksi positif sebesar
Rp767.500.000 (Pasal 6 ayat (1) huruf b dan Pasal 11 UU PPh).
4. Biaya perawatan kendaraan pribadi Pak Kelik sebesar Rp500.000.000 dalam biaya
lain-lain tidak dapat jadi pengurang. Sebab merupakan biaya yang dikeluarkan
untuk kepentingan pribadi pemegang saham (Pasal 9 ayat (1) huruf e UU PPh).

Berikut ini penghitungan HPP secara fiskal berdasarkan koreksi fiskal tersebut:

No Keterangan Komersial Koreksi fiskal Fiskal

1 Saldo awal bahan baku Rp22.500.000.000 Rp22.500.000.000

2 Pembelian Rp46.000.000.000 Rp46.000.000.000

3 Saldo akhir bahan baku (2a) Rp20.500.000.000 -Rp1.000.000.000 -Rp21.500.000.000

4 Pemakaian bahan baku (1+2+3) Rp48.000.000.000 -Rp1.000.000.000 Rp48.000.000.000

5 Pemakaian bahan penolong Rp17.500.000.000 Rp17.500.000.000

6 Gaji dan upah (2b) Rp32.000.000.000 -Rp2.125.000.000 Rp29.875.000.000

7 Penyusutan (2c) Rp9.075.000.000 Rp767.500.000 Rp9.842.500.000

8 Biaya lain-lain (2d) Rp13.675.000.000 -Rp1.000.000.000 Rp12.675.000.000

9 Biaya produksi (4+ …8) Rp120.250.000.000 -Rp2.857.500.000 Rp120.250.000.000

10 Barang dalam proses awal Rp11.500.000.000 Rp11.500.000.000

11 Barang dalam proses akhir Rp5.500.000.000 -Rp5.500.000.000

12 Harga pokok produksi (9+10+11) Rp126.250.000.000 -Rp2.857.500.000 Rp123.392.478.00

13 Barang jadi awal Rp11.000.000.000 Rp11.000.000.000

71
14 Barang jadi produksi -Rp12.250.000.000 -Rp12.250.000.000

15 HPP (12+13+14) Rp125.000.000.000 -Rp2.857.500.000 Rp22.142.500.000

Koreksi biaya umum, administrasi, dan penjualan:

1. Pada komponen biaya gaji, THR, dan bonus ada biaya yang tidak dapat
dikurangkan. Biaya tersebut adalah biaya PPh Pasal 21 ditanggung perusahaan
sebesar Rp275.000.000 dan biaya gaji asisten rumah tangga para direksi
perusahaan Rp100.000.000. Total keduanya Rp175.000.000 harus dikoreksi dari
biaya usaha (Pasal 9 ayat (1) huruf e dan h UU PPh).
2. Biaya asuransi jiwa pemegang saham sebesar Rp225.000.000 tidak bisa menjadi
biaya fiskal, sehingga harus dikoreksi (Pasal 9 ayat (1) huruf b UU PPh).
3. Dari total biaya perjalanan dinas Rp2.125.000.000, hanya Rp375.000.000 yang
didukung bukti dan berhubungan dengan kegiatan perusahaan. Sehingga muncul
koreksi Rp1.750.000.000 (Pasal 6 ayat (1) huruf a UU PPh).
4. Biaya listrik untuk rumah dinas para direksi sebesar Rp112.500.000 dikoreksi
karena tidak diperbolehkan dikurangkan dari penghasilan bruto (Pasal 9 ayat (1)
huruf e UU PPh).
5. Dari total piutang tak tertagih Rp927.500.000, hanya Rp152.500.000 yang dihapus
secara fiskal. Dalam hal ini diasumsikan telah memenuhi ketentuan Pasal 6 ayat (1)
huruf h UU PPh.
6. Biaya penyusutan yang diperkenankan secara fiskal Rp6.376.250.000, lebih besar
dari jumlah menurut komersial sebesar Rp3.090.000.000. Sehingga muncul koreksi
Rp3.286.250.000. (Pasal 6 ayat (1) huruf b dan Pasal 11 UU PPh).
7. Biaya lain-lain:

 Biaya kursus komputer anak dari komisaris juga harus dikoreksi fiskal. Sebab
tidak berhubungan dengan biaya 3M. Selain itu, pengeluaran ini juga
dilakukan untuk kepentingan pribadi Sehingga tidak boleh menjadi biaya
fiskal (Pasal 6 ayat (1) huruf h dan Pasal 9 ayat (1) huruf i UU PPh).

 Biaya denda dan bunga STP harus dikoreksi fiskal Sebab sanksi administrasi
meliputi bunga, denda, dan kenaikan serta sanksi pidana berupa denda yang
berkenaan dengan pelaksanaan perundangan-undangan di bidang perpajakan
tidak boleh jadi biaya (Pasal 9 ayat (1) huruf k UU PPh).
72
  Biaya PBB kantor tidak dikoreksi karena berhubungan dengan biaya 3M
perusahaan. Begitu juga dengan biaya pajak selain PPh dapat dibebankan
secara fiskal (Pasal 6 ayat (1) huruf a UU PPh).

 Biaya pajak masukan perlengkapan kantor tidak perlu dikoreksi. Sebab

merupakan salah satu biaya yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto
(Pasal 6 ayat (1) huruf a UU PPh). Pajak Masukan suku cadang kendaraan
karyawan juga tidak dikoreksi (Keputusan Dirjen Pajak No.
KEP/220/PJ/2002). Akan tetapi, untuk Pajak Masukan suku cadang kendaraan
sedan dinas dikoreksi sebesar 50% dari jumlah biaya (KEP 220/2002).

 Syarat agar biaya jamuan tamu boleh dibebankan sebagai biaya adalah dibuat
daftar nominatif sesuai ketentuan yang diatur dalam Surat Ederan Dirjen Pajak
Nomor SE-27/PJ.22/1986. Maka, biaya jamuan tamu tanpa daftar nominatif
sebesar Rp162.500.000 harus dikoreksi. Sedangkan, biaya jamuan tamu
dengan daftar nominatif tidak perlu dikoreksi.

 Aturannya, biaya sumbangan pada dasarnya tidak dapat dikurangkan dari

penghasilan bruto. Namun ada beberapa biaya sumbangan yang
diperbolehkan. Dalam kasus ini, biaya sumbangan Hari Karyawan tidak boleh
jadi biaya. Sebab tidak digunakan dalam rangka mendapat, menagih, dan
memelihara penghasilan atau biaya 3M (Pasal 6 ayat (1) huruf a UU PPh). Lalu
biaya sumbangan kepada Yayasan Pemuda Karya boleh secara fiskal karena
termasuk sumbangan untuk membina dan memberdayakan yang disampaikan
melalui yayasan (Pasal 6 ayat (1) huruf m UU PPh dan Peraturan Pemerintah
No. 93 Tahun 2010). Adapun sumbangan kepada karyawan bentuk natura
dikoreksi fiskal karena merupakan pemberian natura (Pasal 9 ayat (1) huruf e
UU PPh).

Berikut penghitungan biaya-biaya lain secara fiskal:

No. Keterangan Komersial Koreksi Fiskal Fiskal

1 Biaya pelatihan komputer anak Pak Kelik Rp162.500.000 -Rp162.500.000 Rp0

2 Denda dan bunga STP Rp77.500.000 -Rp77.500.000 Rp0

3 Pajak Bumi dan Bangunan Kantor Rp27.500.000 Rp27.500.000

73
 FP tidak lengkap: pembelian perlengkapan
4 Rp8.500.000 Rp8.500.000
kantor
FP tidak lengkap: suku cadang kendaraan
5 Rp9.000.000 Rp4.500.000 Rp4.500.000
dinas
FP tidak lengkap: suku cadang kendaraan
6 Rp5.000.000 Rp5.000.000
karyawan
7 Biaya jamuan tamu tidak ada daftar normatif Rp162.500.000 -Rp162.500.000 Rp0
8 Biaya jamuan tamu yang ada daftar normatif Rp377.500.000 Rp377.500.000
9 Sumbangan Hari Karyawan Rp250.000.000 -Rp250.000.000 Rp0
10 Sumbangan ke Yayasan Pemuda Karya Rp112.500.000 Rp112.500.000
Sumbangan pada karyawan dalam bentuk
11 Rp62.500.000 -Rp62.500.000 Rp0
natura
12 Jumlah biaya lain-lain (1+…+11) Rp1.125.000.000 -Rp589.500.000 Rp535.500.000

Berikut rekapitulasi penghitungan biaya usaha secara fiskal berdasarkan koreksi biaya
usaha di atas:

No Keterangan Komersial Koreksi Fiskal Fiskal

1 Gaji, THR, Bonus (3a) Rp15.750.000.000 -Rp 375.000.000 Rp16.125.000.000
2 Asuransi karyawan (3b) Rp3.250.000.000 -Rp225.000.000 Rp2.025.000.000
3 Perjalanan dinas (3c) Rp2.125.000.000 -Rp1.750.000.000 Rp375.000.000
4 Alat kantor Rp3.075.000.000 Rp3.075.000.000
5 Listrik Rp2.575.000.000 -Rp112.500.000 Rp2.462.500.000
6 Telepon Rp1.427.000.000 Rp1.427.000.000
7 Piutang ragu-ragu Rp927.500.000 -Rp775.000.000 Rp152.500.000
8 Sewa mesin Rp2.825.000.000 Rp2.825.000.000
9 Reparasi Rp1.927.500.000 Rp1.927.500.000
10 Royalti Rp1.755.500.000 Rp1.755.500.000
11 Pengangkutan Rp4.127.500.000 Rp4.127.500.000
12 Penyusutan (3f) Rp3.090.000.000 Rp3.286.250.000 Rp6.376.250.000
13 Pemasaran Rp3.227.500.000 Rp3.227.500.000
14 Biaya lain-lain (3g) Rp1.125.000.000 -Rp589.500.000 Rp535.500.000
15 Total biaya usaha (1+ …..+14) Rp47.207.500.000 -Rp540.750.000 Rp46.666.750.000

4. Koreksi pendapatan (biaya) lain-lain:

a. Pendapatan dividen dari PT ABC yang dilaporkan setelah dipotong PPh Pasal 23
sebesar Rp297.500.000 perlu dikoreksi sebesar nilai PPh Pasal 23 yang dipotong.
Buat keperluan rekonsiliasi fiskal, jumlah yang tercantum seharusnya adalah
jumlah sebelum dipotong PPh Pasal 23 (tarif 15%). Maka, koreksi fiskalnya
Rp52.500.000, yang dihitung dengan rumus: 15% x Rp297.500.000/(100%-15%).

74
 penghasilan dividen dari PT DEF tidak dipotong PPh Pasal 23 karena kepemilikan
saham PT AAA di PT BEF sebesar 30% (termasuk bukan objek penghasilan
menurut Pasal 4 ayat (3) huruf f UU PPh). Oleh karena itu, jumlah dividen tersebut
harus dikoreksi fiskal.
b. Keuntungan penjualan investasi saham berasal dari transaksi penjualan melalui
BEI merupakan objek PPh final Pasal 4 ayat (2) dengan tarif 0,1% (PP No. 41
Tahun 1994 s.t.d.d PP No. 14 Tahun 1997). PPh yang dipotong Rp300.000 (0,1%x
Rp299.700.000/(100%-0,1%), sehingga penghasilan brutonya menjadi
Rp300.000.000 yang dilaporkan sebagai objek PPh final dalam lampiran SPT
tahunan PPh Badan. Sedangkan untuk keuntungan penjualan gudang juga
dilakukan koreksi fiskal karena merupakan objek PPh final Pasal 4 ayat (2) dan
peraturan pelaksananya (PP No. 34 Tahun 2016).
c. Jumlah pendapatan sewa truk dari PT Indotruck diketahui telah dipotong PPh
Pasal 23 dengan tarif 2% (Pasal 23 UU PPh).Perlu mengetahui jumlah bruto sewa
sebelum dipotong pajak untuk keperluan rekonsiliasi fiskal. Berikut rumus
menghitung jumlah tersebut:

= Rp637.000.000/(100%-2%) = Rp650.000.000

Sehingga muncul koreksi fiskal sebesar Rp13.000.000.

d. Rugi selisih kurs dihitung sesuai standar akuntansi keuangan (SAK) yang berlaku.
Rugi selisih kurs dapat dibebankan dalam penghitungan penghasilan kena pajak,
dengan demikian tidak perlu dilakukan koreksi (Pasal 6 ayat (1) huruf e UU PPh).
e. Biaya pajak yang dipotong atas penghasilan di Thailand Rp47.500.000 menjadi
koreksi fiska. Sebab laba cabang pabrik di Thailand yang dicantumkan dalam
pembukuan komersial hanya sebesar Rp275.000.000 (neto setelah PPh). Maka
dari itu, dalam rekonsiliasi fiskal harus dimasukkan nilai brutonya, yaitu
Rp322.500.000. PPh yang dipotong di Thailand dapat dikreditkan sesuai
mekanisme kredit pajak luar negeri sesuai Pasal 24 dan Pasal 28 UU PPh dan
peraturan pelaksananya (PMK No. 192/PMK.03/2018). Sedangkan, rugi cabang
pabrik di Taiwan sebesar Rp977.500.000. Untuk diketahui, kerugian yang dialami
di luar negeri tidak dapat digabungkan dalam menghitung penghasilan kena pajak
(PMK 192/2018).
f. Sedangkan untuk pajak yang dibayar di Singpura atas dividen yang diterima dari
75
 CCC Ltd., sebesar Rp112.500.000 merupakan kredit PPh Pasal 24 yang dapat
dilakukan dengan cara menghitung PPh badan terutang PT AA ( Pasal 24 dan
Pasal 28 UU PPh, serta PMK No. 192/PMK.03/2018). Jumlah bruto penghasilan
dividen harus dicantumkan untuk kepentingan koreksi fiskal, sehingga menjadi
Rp437.500.000 (Rp325.000.000 + Rp112.500.000). Untuk penghitungan kredit
pajak luar negeri berdasarkan penjelasan huruf e dan f di atas, dapat dilihat dalam
tabel berikut.

No Keterangan Jumlah Komersial

1 Laba cabang pabrik di Thailand
a Penghasilan neto luar negeri Rp322.500.000
b PPh terutang x penghasilan neto Thailand/total penghasilan neto Rp76.593.750
c PPh dipotong di Thailand Rp47.500.000
d PPh Pasal 24 (b atau c, pilih yang terkecil) Rp47.500.000
2 Rugi cabang pabrik di Taiwan Rp0
3 Dividen dari CCC Ltd.,
a Penghasilan neto di Singapura Rp437.500.000
b PPh terutang x penghasilan neto Singapura/total penghasilan neto Rp103.906.250
c PPh dibayar di Singapura Rp112.500.000
d PPh Pasal 24 (b atau c, pilih yang terkecil) Rp103.906.250
4 Total PPh Pasal 24 (1d+2+3c) Rp151.406.250

Diketahui:

Total penghasilan neto = Rp50.285.750.000

Total PPh terutang = Rp11.942.865.625

5. Kredit PPh dan bisa menjadi pengurang PPh Badan terutang di akhir tahun dari PPh
Pasal 22 impor yang dipungut DJBC selama 2019 sebesar Rp225.000.000. Begitu
juga dengan PPh Pasal 23 atas sewa kendaraan sebesar Rp13.000.000 dan PPh
Pasal 23 atas dividen sebesar Rp52.500.000 sebagaimana diatur dalam Pasal 28
ayat (1) huruf b UU PPh. Total kredit PPh Pasal 23 adalah Rp65.500.000.
6. Dapat mengkreditkan PPh Pasal 25 yang telah dibayar sendiri sebesar
Rp6.600.000.000 (masa pajak Januari-November 2020) ataupun melalui STP untuk
masa pajak Desember 2020 sebesar pokok pajak Rp600.000.000 (Pasal 28 ayat (1)
huruf e UU PPh). Untuk pembayaran denda dan bunga sebesar Rp77.500.000 hanya
beban yang tidak boleh dikurangkan dalam penghitungan penghasilan kena pajak,
76
 bukan merupakan uang muka PPh (Pasal 9 ayat (1) huruf k UU PPh).

Hitung angsuran PPh Pasal 25

Ketika rekonsiliasi fiskal selesai dan diketahui total penghasilan neto pada 2020,
beriktunya WP dapat menghitung besaran angsuran PPh Pasal 25 untuk tahun pajak 2021
berdasarkan informasi yang ada.

Berikut penghitungannya:

No Deskripsi Fiskal
1 Total penghasilan neto Rp50.285.750.000
2 Penghasilan neto dari penghitungan angsuran PPh Pasal 25
a Rugi (laba) pengalihan harta Rp0
b Rugi (laba) selisih kurs Rp625.000.000
c Penghasilan dividen:
– Dividen PT ABC -Rp350.000.000
– Dividen CCC Ltd., -Rp437.500.000

– Total penghasilan dividen (1+2) -Rp787.500.000

d Total penghasilan neto tidak teratur -Rp165.500.000
3 Penghasilan neto teratur (1+2d) Rp50.123.250.000
4 Kompensasi kerugian tahun lalu yang masih diperhitungkan pada 2020 Rp0
5 Penghasilan kena pajak (3-4) Rp50.123.250.000
6 PPh terutang
a Fasilitas pasal 31 E UU PPh:
– Penghasilan kena pajak ([Rp4,8 M/Rp48 M]x5) Rp5.012.327.500
– PPh terutang Rp626.540.625
b Tanpa fasilitas Pasal 31E UU PPh:
– Penghasilan kena pajak (5 – a1) Rp45.110.925.000
– PPh terutang (25% x b1) Rp11.277.731.250
c Total PPh terutang (2a+b2) Rp11.904.271.875
7 PPh yang dipotong /dipungut pihak lain Rp441.906.250
8 PPh harus dibayar sendiri (6c-7) Rp11.462.365.625
9 Angsuran PPh Pasal 25 (1/12 x #8) Rp955.197.135

DAFTAR PUSTAKA

77
Kementerian Hukum dan HAM. 2009. Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009

tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah. Jakarta.

Resmi, Siti. 2015. Perpajakan Teori dan Kasus Edisi 8 Buku 2. Jakarta: Salemba

Empat.

Waluyo. 2011. Perpajakan Indonesia. Jakarta: Salemba Empat.

https://klikpajak.id/blog/cara-menghitung-pajak-bumi-dan-bangunan-perusahaan/

https://ddtc.co.id/uploads/pdf/Susunan-Dalam-Satu-Naskah-UU-PPN-

sebagaimana-diubah-terakhir-dengan-UU-HPP.pdf

https://www.online-pajak.com/tentang-ppn-efaktur/cara-menghitung-
ppn#:~:text=Untuk%20menghitung%20PPN%2C%20kita%20harus,)%20atau%2
011%25%20x%20DPP.
https://www.online-pajak.com/tentang-ppn-efaktur/mengenal-ppnbm

https://smpn6gnkencana.sch.id/contoh-laporan-keuangan-fiskal/

https://www.mrbfinance.com/blog/laporan-keuangan-fiska-untuk-spt-tahunan

https://www.jurnal.id/id/blog/perbedaan-laporan-keuangan-fiskal-dan-komersial/

https://www.harmony.co.id/blog/perbedaan-laporan-keuangan-fiskal-dan-
komersial-pelajari-lengkapnya/

https://kledo.com/blog/koreksi-fiskal/

https://news.ddtc.co.id/contoh-soal-dan-jawaban-rekonsiliasi-fiskal--17680

78