MAKALAH PERPAJAKAN

"ANALISIS PERENCANAAN PAJAK TERHADAP LAPORAN

KEUANGAN LABA RUGI PADA PT. PUJI SURYA INDAH
TAHUN 2019 "
Diajukan untuk memenuhi salah satu tugas Mata Kuliah Manajemen Pajak yang di
ampuh oleh : Bapak H. Mat Juri, SE., MM

Disusun oleh :
RAHMAH
NIM : 17651095
KEMENTRIAN RISET TEKNOLOGI DAN PENDIDIKAN TINGGI
POLITEKNIK NEGERI SAMARINDA
JURUSAN AKUNTANSI
PROGRAM STUDI AKUNTANSI MANAJERIAL
2020

i
 KATA PENGANTAR

Dengan menyebut nama Allah SWT yang Maha Pengasih lagi Maha
Penyayang, penulis panjatkan puji syukur atas kehadirat-Nya yang telah
melimpahkan rahmat yang telah diberikan kepada penulis, sehingga penulis dapat
menyelesaikan makalah manajemen perpajakan yang berjudul “Analisis Koreksi
Fiskal Terhadap Laporan Keuangan PT. Puji Surya Indah Tahun 2019”.
Penulis mengucapkan terima kasih atas semua bantuan yang telah diberikan,
baik secara langsung maupun tidak langsung selama penulisan makalah ini hingga
selesai. Secara khusus rasa terima kasih tersebut penyusun sampaikan kepada:
1. Orang Tua, yang telah memberikan semangat serta doa dalam menyelesaikan
makalah ini.
2. Bapak H. Mat Juri, SE., MM yang telah membimbing penyusun dalam
menyelesaikan makalah ini.
Penulis menyadari bahwa makalah ini belum sempurna, baik dari segi materi
maupun penyajiannya. Untuk itu saran dan kritik yang membangun sangat diharapkan
dalam penyempurnaan makalah ini. semoga makalah ini dapat memberikan hal yang
bermanfaat dan menambah wawasan bagi pembaca dan khususnya bagi penulis juga
Samarinda, 20 September 2020

Penulis

ii
 DAFTAR ISI

HALAMAN JUDUL............................................................................................i
KATA PENGANTAR.........................................................................................ii
DAFTAR ISI........................................................................................................iii
DAFTAR TABEL................................................................................................v
BAB I PENDAHULUAN....................................................................................6
A. Latar Belakang...........................................................................................6
B. Rumusan Masalah.....................................................................................7
C. Tujuan........................................................................................................7
BAB II LANDASAN TEORI..............................................................................8
A. Akuntansi...................................................................................................8
B. Penghasilan dan Beban..............................................................................8
1. Penghasilan dan Beban menurut Akuntasi....................................8
2. Penghasilan dan Beban menurut Pajak..........................................10
C. Pajak..........................................................................................................14
1. Pengertian Pajak............................................................................14
2. Ciri-ciri Pajak.................................................................................15
3. Fungsi Pajak...................................................................................15
4. Jenis-jenis Pajak.............................................................................15
5. Sistem Pemungutan Pajak..............................................................17
D. Biaya Pengurangan Penghasilan Bruto (UU No. 36/2008 Pasal 6
Tentang Pajak Penghasilan)......................................................................19
E. Biaya yang Tidak Boleh Dikurangkan dalam Menghitung Pendapatan
Kena Pajak (UU No. 36/2008 Pasal 9 Tentang Pajak Penghasilan)..........21
F. Laporan Keuangan.....................................................................................23
1. Laporan Keuangan Komersial.......................................................23
2. Laporan Keuangan Fiskal..............................................................24

iii
 G. Koreksi Fiskal............................................................................................24
H. Alat Analisis..............................................................................................27
BAB III METODOLOGI PENELITIAN..........................................................29
A. Rancangan Penelitian.................................................................................29
B. Jenis dan Sumber Data...............................................................................29
C. Metode Pengumpulan Data........................................................................29
D. Unit Analisis..............................................................................................30
E. Teknik dan Analisis Data...........................................................................31
BAB IV HASIL DAN PEMBAHASAN.............................................................33
A. Hasil Penelitian..........................................................................................33
1. Penghasilan....................................................................................33
2. Biaya dalam Perusahaan Dagang...................................................34
B. Analisis......................................................................................................36
BAB V PENUTUP...............................................................................................58
A. Kesimpulan................................................................................................58
B. Saran..........................................................................................................59
DAFTAR PUSTAKA..........................................................................................60

iv
 DAFTAR TABEL

Tabel 2.1................................................................................................................27
Tabel 2.2................................................................................................................28
Tabel 4.1................................................................................................................34
Tabel 4.2................................................................................................................34
Tabel 4.3................................................................................................................36
Tabel 4.4................................................................................................................37
Tabel 4.5................................................................................................................38
Tabel 4.6................................................................................................................39
Tabel 4.7................................................................................................................40
Tabel 4.8................................................................................................................46
Tabel 4.9................................................................................................................51
Tabel 4.10..............................................................................................................51
Tabel 4.11..............................................................................................................53
Tabel 4.12..............................................................................................................56
Tabel 4.13..............................................................................................................57

v
 BAB I
PENDAHULUAN

A. Latar Belakang
Pajak adalah pungutan wajib dari rakyat untuk negara. Setiap sen uang
pajak yang dibayarkan rakyat akan masuk dalam pos pendapatan negara dari
sektor pajak. Pajak mempunyai peranan yang sangat penting dalam kehidupan
bernegara, penggunaannya untuk membiayai belanja pemerintah pusat
maupun daerah demi kesejahteraan masyarakat.
Sumber penerimaan negara dari sektor pajak ada banyak macam.
Salah satunya adalah Pajak Penghasilan Badan (PPh Badan), yaitu pajak
penghasilan. Pajak penghasilan dikenal sebagai Pajak Penghasilan Pasal 25
atau PPh 25 adalah pajak yang dibebankan pada penghasilan perorangan,
perusahaan atau badan hukum lainnya. Dengan undang-undang yang selalu
disempurnakan sesuai dengan perkembangan zaman agar peraturan pajak
merupakan solusi bagi semua pihak baik itu pemerintah maupun para wajib
pajak.
Salah satu kewajiban wajib pajak badan adalah menyelenggarakan
pembukuan yang menghasilkan output berupa Laporan Keuangan. Laporan
keuangan disusun dengan tujuan menyediakan informasi yang menyangkut
keuangan, kinerja, serta perubahan posisi keuangan suatu perusahan yang
bermanfaat bagi sejumlah besar pengguna dalam pengambilan keputusan
ekonomi. Laporan keuangan juga menunjukkan apa yang telah dilakukan
manajeman atau sebagai bentuk pertanggungjawaban manajeman atas sumber
daya yang dipercayakan kepadanya. Laporan keuangan yang selanjutnya
disebut sebagai laporan keuangan komersial pada dasarnya disusun dengan
berpedoman pada Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK). Dalam
mengakui penghasilan dan biaya terdapat perbedaan antara akuntansi

6
 perpajakan dan akuntansi komersial. Akuntansi perpajakan tentulah berpihak
kepada negara guna memaksimalkan penerimaan dari pajak penghasilan
sedangkan akuntansi keuangan akan berpihak pada kepentingan perusahaan
untuk pengambilan keputusan.
Dengan perbedaan tersebut mengakibatkan adanya perbedaan antara
laba/rugi komersil dan laba/rugi fiskal, sehingga untuk menghitung besarnya
pajak penghasilan terhutang perlu dilakukan koreksi fiskal atas laba/rugi
komersilnya. Dengan demikian, yang perlu dilakukan wajib pajak untuk
menghitung pajak penghasilannya adalah membuat laporan keuangan Standar
Akuntansi Keuangan, kemudian melakukan koreksi terhadap penghasilan dan
beban. Berdasarkan uraian di atas, maka penulis menulis tugas ini dengan
judul "Analisis Perencanaan Pajak Terhadap Laporan Keuangan Pada PT. Puji
Surya Indah Tahun 2019 "

B. Rumusan Masalah
Dari latar belakang tersebut, maka penulis merumuskan masalah yaitu,
Pendapatan dan Biaya mana sajakah yang perlu dikoreksi positif dan
dikoreksi negatif sesuai dengan ketentuan UU. Perpajakan Nomor 36 Tahun
2008 Tentang Pajak Penghasilan terhadap laporan keuangan PT. Puji Surya
Indah?

C. Tujuan
Dengan adanya makalah ini maka tujuannya untuk mengetahui
Pendapatan dan Biaya yang perlu di koreksi positif dan dikoreksi negatif
sesuai dengan ketentuan UU. Perpajakan Nomor 36 Tahun 2008 Tentang
Pajak Penghasilan terhadap laporan keuangan PT. Puji Surya Indah.

7
 BAB II
LANDASAN TEORI

A. Akuntansi
Menurut Hans Kartikahadi, (2016:3) pengertian akuntansi adalah
“Menyatakan bahwa akuntansi ialah suatu sistem informasi keuangan, yang
bertujuan untuk menghasilkan dan melaporkan informasi yang relevan bagi
berbagai pihak yang berkepentingan”.
Dari pengertian di atas dapat disimpulkan bahwa akuntansi merupakan
sistem informasi yang memberikan laporan kepada pihak-pihak yang
berkepentingan mengenai kegiatan ekonomi dan kondisi perusahaan Sebagai
proses pencatatan, penggolongan, peringkasan transaksi keuangan dan
penginterpretasian hasil proses tersebut.

B. Penghasilan dan Beban

1. Penghasilan dan Beban menurut Akuntansi
 Penghasilan
Menurut Erly Suandy (2011) “penghasilan (income) adalah
penambahan asset atau penurunan kewajiban yang
mengakibatkan kenaikan ekuitas yang tidak berasal dari
kontribusi penanaman modal.” (p.83)
Penghasilan meliputi pendapatan dan keuntungan.
Pendapatan adalah penghasilan yang timbul dari akifitas
perusahaan yang biasa dikenal dengan berbagai sebutan yang
berbeda seperti penjualan, penghasilan jasa (fees), bunga,
dividen, royalty dan sewa.
Pendapatan timbul dari transaksi dan peristiwa ekonomi
berikut ini:

8
 1. Penjualan barang
Barang meliputi barang yang diproduksi oleh
perusahaan untuk dijual dan barang yang dibeli untuk
dijual kembali
2. Penjualan jasa
Penjualan jasa biasanya menyangkut pelaksanaan tugas
yang secara kontraktual telah disepakati untuk
dilaksanakan selama suatu periode waktu yang
disepakati oleh perusahaan. Jasa tersebut dapat
diserahkan selama satu periode atau lebih.
3. Penggunaan aset perusahaan oleh pihak-pihak lain yang
menghasilkan bunga,royalti dan dividen.
Pendapatan harus diukur dengan nilai wajar imbalan
yang diterima atau yang dapat diterima. Jumlah
pendapatan yang timbul dari suatu transaksi biasanya
ditentukan oleh persetujuan antara perusahaan dengan
pembeli atau pengguna aset tersebut. Pada umumnya
imbalan tersebut berbentuk kas atau setara kas.
 Beban
Menurut Erly Suandy (2011), Biaya (cost) adalah semua
pengurang terhadap penghasilan. Sehubungan dengan periode
akuntansi pemanfaatan pengeluaran dipisahkan antara
pengeluaran atau belanja modal (capital expenditure) yaitu
pengeluaran yang memberikan manfaat lebih dari satu periode
akuntansi dan dicatat sebagai aset, dan pengeluaran
penghasilan (revenue expenditure) yaitu pengeluaran yang
hanya memberi manfaat untuk satu periode akuntansi yang
bersangkutan dan dicatat sebagai beban.

9
 Beban (expense) adalah penurunan manfaat ekonomi
selama satu periode akuntansi dalam bentuk arus kas keluar
atau berkurangnya aset atau terjadinya kewajiban yang
menyebabkan penurunan ekuitas yang tidak menyangkut
pembagian kepada penanam modal.
Beban juga mencakup kerugian yang belum direalisasi,
misalnya kerugian yang timbul dari pengaruh selisih kurs mata
uang asing. Beban diakui dalam laporan laba rugi atas dasar
hubungan langsung antara biaya yang timbul dan penghasilan
tertentu yang diperoleh.
Jika manfaat ekonomi yang timbul lebih dari satu periode
akuntansi dan hubungannya dengan penghasilan hanya dapat
ditentukan secara luas atau tidak langsung, maka beban diakui
berdasarkan alokasi yang rasional dan sistematis. Misalnya
pengakuan beban yang berkaitan dengan penggunaan aset
tetap, goodwill, paten, dan merek dagang. Beban ini dikenal
dengan beberapa istilah yaitu depresiasi, deplesi dan
amortisasi.
2. Penghasilan dan Beban menurut Pajak
 Penghasilan
Menurut pasal 4 ayat (1) Undang-undang Pajak
Penghasilan, penghasilan adalah setiap tambahan kemampuan
ekonomis yang diterima atau diperoleh wajib pajak, baik yang
berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia yang dapat
dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan wajib
pajak yang bersangkutan, dengan nama dan dalam bentuk
apapun antara lain gaji, honorarium, laba usaha, bunga,
dividen, royalti dan imbalan lainnya.

10
 Sedangkan dalam pasal 4 ayat (2) ada penghasilan-
penghasilan tertentu yang diatur secara final sebagai berikut:
1. Penghasilan berupa bunga deposito dan tabungan
lainnya, bunga obligasi dan surat utang Negara, dan
bunga simpanan yang dibayarkan oleh koperasi
kepada anggota koperasi orang pribadi.
2. Penghasilan berupa hadiah undian
3. Penghasilan dari transaksi saham dan sekuritas
lainnya, transaksi derivative yang diperdagangkan di
bursa, dan transaksi penjualan saham atau pengalihan
penyertaan modal pada perusahaan, pasangannya yang
diterima oleh perusahaan modal ventura.
4. Penghasilan dari transaksi pengalihan harta berupa
tanah dan/atau bangunan, usaha, jasa konstruksi, usaha
real estate, dan persewaan tanah dan/atau bangunan.
5. Penghasilan tertentu lainnya, yang diatur dengan atau
berdasarkan peraturan pemerintah.
 Beban
Dalam pasal 4 ayat (1) Undang-undang Pajak Penghasilan,
Beban yang boleh dikurangkan dalam menghitung penghasilan
kena pajak adalah sebagai berikut:
1. Beban yang secara langsung atau tidak langsung
berkaitan dengan kegiatan usaha, antara lain sebagai
berikut:
a. Beban pembelian bahan

11
 b. Beban berkenaan dengan pekerjaan atau jasa
termasuk upah, gaji, honorarium, bonus, gratifikasi,
dan tunjangan yang diberikan dalam bentuk uang
c. Bunga, sewa dan royalty
d. Beban perjalanan
e. Beban pengolahan limbah
f. Premi asuransi
g. Beban promosi dan penjualan yang diatur
berdasarkan peraturan menteri keuangan
h. Beban administrasi
i. Pajak kecuali pajak penghasilan
2. Penyusutan atas pengeluaran untuk memperoleh harta
berwujud dan amortisasi atas pengeluaran untuk
memperoleh hak dan atas biaya lain yang mempunyai
masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun.
3. Iuran kepada dana pensiun yang pendiriannya telah
disahkan oleh menteri keuangan
4. Kerugian karena penjualan atau penagihan harta yang
dimiliki dan digunakan dalam perusahaan atau yang
dimiliki untuk mendapatkan, menagih, dan
memelihara penghasilan
5. Kerugian dari selisih kurs mata uang asing

6. Beban penelitian dan pengembangan perusahaan yang

dilakukan di Indonesia
7. Beban beasiswa, magang, dan pelatihan
8. Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih dengan
syarat sebagai berikut:

12
 a. Telah dibebankan sebagai biaya dalam laporan laba
rugi komersial
b. Wajib pajak harus menyerahkan daftar piutang
yang tidak dapat ditagih kepada Direktorat Jenderal
Pajak
c. Telah diserahkan perkara penagihannya kepada
pengadilan negeri atau instansi pemerintah yang
menangani piutang negara; atau adanya perjanjian
tertulis mengenai penghapusan piutang/
pembebasan utang antara kreditor dan debitur yang
bersangkutan; atau telah dipublikasikan dalam
penerbitan umum atau khusus; atau adanya
pengakuan dari debitur bahwa utangnya telah
dihapuskan untuk jumlah utang tertentu
d. Syarat sebagaimana dimaksud pada huruf c tidak
berlaku untuk penghapusan piutang tak tertagih
debitur kecil sebagaimana dimaksud dalam pasal 4
ayat (1) huruf k; yang pelaksanaannya diatur lebih
lanjut dengan atau berdasarkan peraturan menteri
keuangan.
9. Sumbangan dalam rangka penanggulangan bencana
nasional yang ketentuannya diatur dengan peraturan
pemerintah
10. Sumbangan dalam rangka penelitian dan
pengembangan yang dilakukan di Indonesia yang
ketentuannya diatur dengan ketentuan pemerintah
11. Beban pengembangan infrastruktur sosial yang
ketentuannya diatur dengan ketentuan pemerintah

13
 12. Sumbangan fasilitas pendidikan yang ketentuannya
diatur dengan ketentuan pemerintah
13. Sumbangan dalam rangka pembinaan olahraga yang
ketentuannya diatur dengan ketentuan pemerintah
Kepada orang pribadi sebagai Wajib Pajak dalam negeri
diberikan pengurangan berupa penghasilan tidak kena pajak
(PTKP)

C. Pajak
1. Pengertian Pajak
Pengertian pajak menurut Soemitro dalam Resmi (2016:1),
pajak adalah iuran rakyat kepada kas negara berdasarkan Undang-
Undang (yang dapat dipaksakan) dengan tidak mendapat jasa timbal
balik (kontraprestasi) yang langsung dapat ditunjukan, dan yang
digunakan untuk membayar pengeluaran umum. Dari berbagai
pengertian menurut para ahli yang dikemukakan di atas, dapat diambil
kesimpulan bahwa akuntansi adalah proses pencatatan, penggolongan,
pelaporan, dan analisa data keuangan yang dapat digunakan sebagai
bahan informasi dengan mempertimbangkan berbagai alternatif dalam
pengambilan keputusan yang dibutuhkan oleh berbagai pihak.
Menurut Undang – Undang Nomor 6 tahun 1983 tentang
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah
beberapa kali diubah terakhir dengan Undang – Undang Nomor 16
Tahun 2009 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan pasal
(1), Pajak pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang
oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan
undang-undang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung
dan digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya
kemakmuran rakyat.

14
2. Ciri-ciri Pajak
Menurut Resmi (2016:2) ciri-ciri yang melekat terhadap
definisi pajak adalah :
1. Pajak dipungut berdasarkan atau dengan kekuatan undang-undang
serta aturan pelaksanaannya.
2. Dalam pembayaran pajak tidak dapat ditunjukkan adanya
kontraprestasi individual oleh pemerintah.
3. Pajak dipungut oleh negara, baik pemerintah pusat maupun
pemerintah daerah.
4. Pajak diperuntukkan bagi pengeluaran-pengeluaran pemerintah,
yang bila dari pemasukannya masih terdapat surplus, digunakan
untuk membiayai public investment.
3. Fungsi Pajak
Untuk mendalami pemahaman terhadap pajak dapat diketahui
dua fungsi pajak menurut Resmi (2016:3) yaitu.
1. Fungsi Budgetair (Sumber Keuangan Negara) Pajak merupakan
salah satu sumber penerimaan pemerintah untuk membiayai
pengeluaran, baik rutin maupun pembangunan, sebagai sumber
keuangan negara, pemerintah berupaya memasukkan uang
sebanyak-banyaknya untuk kas negara.
2. Fungsi Regularend (Pengatur) Pajak sebagai alat untuk mengatur
atau melaksanakan kebijakan pemerintah dalam bidang sosial dan
ekonomi serta mencapai tujuan tertentu di luar bidang keuangan.
4. Jenis-jenis Pajak
Menurut Mardiasmo (2016:27), jenis pajak dapat
dikelompokkan menjadi tiga bagian, yaitu.
a) Menurut Golongan

15
 1. Pajak Langsung, yaitu pajak yang harus dipikul sendiri oleh
wajib pajak dan tidak dapat dibebankan atau dilimpahkan kepada
orang lain. Contoh: Pajak Penghasilan (PPh).
2. Pajak Tidak Langsung, yaitu pajak yang pada akhirnya dapat
dibebankan atau dilimpahkan kepada orang lain. Contoh: Pajak
Pertambahan Nilai (PPN).
b) Menurut Sifat
1. Pajak subjektif, pajak yang berpangkal atau berdasarkan pada
subyeknya, dalam arti memperhatikan keadaan diri wajib pajak.
Contoh: Pajak Penghasilan (PPh).
2. Pajak Objektif, pajak yang berpangkal pada obyeknya, tanpa
memperhatikan keadaan diri wajib pajak.
Contoh: Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dan Pajak Penjualan
Atas Barang Mewah (PPnBM).
c) Menurut Lembaga Pemungutan
1. Pajak Pusat, yaitu pajak yang dipungut oleh pemerintah pusat
dan digunakan untuk membiayai rumah tangga negara.
Contoh: Pajak Penghasilan (PPh), Pajak Pertambahan Nilai
(PPN, dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah (PPnBM), Pajak
Bumi dan Bangunan (PBB), dan Bea Materai.
2. Pajak Daerah, yaitu pajak yang dipungut oleh pemerintah daerah
dan digunakan untuk membiayai rumah tangga daerah. Pajak
daerah terdiri atas:
a. Pajak Provinsi
contoh: pajak kendaraan bermotor dan pajak bahan bakar
kendaraan bermotor.
b. Pajak Kabupaten
contoh: pajak hotel, pajak restoran, dan pajak hiburan.

16
5. Sistem Pemungutan Pajak
Menurut Purwono (2010:12) ada 3 sistem yang dapat
diaplikasikan dalam Pemungutan pajak yaitu:
a) Official Assesment System
Melalui sistem ini besarnya pajak ditentukan oleh fiskus
dengan mengeluarkan Surat Ketetapan Pajak (SKP Rampung).
Jadi, dapat dikatakan bahwa Wajib Pajak bersifat pasif. Tahapan-
tahapan dalam menghitung dan memperhitungkan pajak yang
terutang ditetapkan oleh fiskus yang tertuang dalam SKP.
Selanjutnya Wajib Pajak baru aktif ketika melakukan penyetoran
pajak terutang berdasarkan ketetapan SKP tersebut
Indonesia pernah menggunakan sistem ini pada kurun waktu
awal kemerdekaan dengan mengadopsi atau tetap memberlakukan
beberapa peraturan perpajakan buatan Belanda hingga tahun 1967,
ketika diperkenalkan sistem Menghitung Pajak Sendiri (MPS) dan
Menghitung Pajak Orang Lain (MPO) yang oleh sebagian ahli
disebut sebagai Semi Self Assesment System.
b) Self Assesment System
Sistem ini mulai diaplikasikan bersamaan dengan reformasi
perpajakan tahun 1983 setelah terbitnya Undang-undang Nomor 6
Tahun 1983, tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
yang mulai berlaku sejak tanggal 1 Januari 1984.
Dalam memori penjelasan Undang-undang tersebut dinyatakan
bahwa anggota masyarakat Wajib Pajak diberi kepercayaan untuk
melaksanakan kegotongroyongan nasional melalui sistem
menghitung, memperhitungkan, dan membayar sendiri pajak yang
terutang (self assessment), sehingga melalui sistem ini
administrasi perpajakan diharapkan dapat dilaksanakan dengan

17
 lebih rapi, terkendali, sederhana, dan mudah dipahami oleh
anggota masyarakat Wajib Pajak.
Selain itu, Wajib Pajak juga diwajibkan untuk melaporkan
secara teratur jumlah pajak yang terutang dan yang telah dibayar
sebagaimana ditentukan dalam peraturan perundang-undangan
perpajakan. Pemerintah, dalam hal ini aparat perpajakan, sesuai
dengan fungsinya berkewajiban melakukan pembinaan, penelitian,
dan pengawasan terhadap pelaksanaan kewajiban perpajakan
Wajib Pajak berdasarkan ketentuan yang digariskan dalam
peraturan perundang-undangan perpajakan.
c) Withholding Tax System
Dengan sistem ini pemungutan dan pemotongan pajak
dilakukan melalui pihak ketiga. Untuk waktu sekarang, sistem ini
tercermin pada pelaksanaan pengenaan Pajak Penghasilan dan
Pajak Pertambahan Nilai. Contohnya adalah pemotongan Pajak
Penghasilan Pasal 21 dan Pajak Penghasilan Pasal 23 oleh pihak
lain, atau pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 dan Pajak
Pertambahan Nilai.
Apabila dicermati dengan seksama, ketiga sistem ini digunakan
secara terintegrasi pada sistem pemungutan pajak di Indonesia.
Self Assesment System berlaku ketika Wajib Pajak melaksanakan
administrasi pemajakan yang menjadi kewajibannya (menghitung,
memperhitungkan, dan menyetor pajak terutang). Pada saat yang
bersamaan, jika posisi Wajib Pajak adalah pemungut atau
pemotong karena berkedudukan sebagai pemberi kerja atau pihak
yang berwenang memungut pajak, maka Withholding Tax System
juga digunakan. Sedangkan Official Assesment System berlaku
ketika fiskus melakukan pemeriksaan dan menerbitkan surat
ketetapan pajak (SKP) atas laporan Wajib Pajak.

18
D. Biaya Pengurangan Penghasilan Bruto (UU No. 36/2008 Pasal 6 Tentang
Pajak Penghasilan)
Besarnya penghasilan kena pajak bagi wajib pajak dalam negeri dan
bentuk usaha tetap, ditentukan berdasarkan penghasilan bruto dikurangi biaya
untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan, termasuk berikut
ini:
a. Biaya yang secara langsung atau tidak langsung
Biaya yang secara langsung atau tidak langsung berkaitan
dengan kegiatan usaha, antara lain:
(1) Biaya Pembelian bahan
(2) Biaya berkenaan dengan pekerjaan atau jasa termasuk gaji,
upah, honorarium, bonus, gratifikasi dan tunjangan yang
diberikan dalam bentuk uang
(3) Bunga sewa dan royalti
(4) Biaya perjalanan
(5) Biaya pengolahan limbah
(6) Premi asuransi
(7) Biaya promosi dan penjualan yang diatur dengan atau
berdasarkan PERMEN Keuangan
(8) Biaya administrasi
(9) Pajak kecuali Pajak Penghasilan.
b. Penyusutan atau pengukuran
Penyusutan atau pengukuran untuk memperoleh harta
berwujud dan amortsasi atas pengeluaran untuk memperoleh hak
dan atas biaya lain yang mempnyai masa manfaat lebih dari 1 (satu)
tahun, sebagaimana dimaksud dengan Pasal 11 dan Pasal 11A.
c. Iuran
Iuran kepada dana pensiun yang pendiriannya telah disakan
oleh Menteri Keuangan.

19
d. Kerugian
Kerugian Karena penjualan atau pengalihan harta yang dimiliki
dan digunakan dalam perusahaan atau yang dimiliki untuk
mendapatkan, menagihkan dan memelihara penghasilan.
e. Kerugian Selisih Kurs mata uang asing.
f. Biaya penelitian dan pengembangan perusahaan yang dilakukan di
Indonesia
g. Biaya beasiswa, magang dan pelatihan
h. Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih dengan syarat:
(1) Telah dibebankan sebagai biaya dalam laporan laba rugi
komersial
(2) Wajib pajak harus menyerahkan daftar piutang yang tidak
dapat ditagih kepada Direktorat Jenderal Pajak
(3) Telah diserahkan perkara penagihannya kepada Pengadilan
Ngeri atau Instansi pemerintah yang menangani piutang negara
atau adanya perjanjian tertulis mengenai penghapusan
piutang/pembebasan uang antara kreditur dan debitur yang
bersangkutan, atau telah dipublikasikan dalam penerbitan
umum atau khusus atau adanya pengakuan dari debitur bahwa
utangnya telah dihapuskan unutk jumlah tertentu
(4) Syarat sebagaimana dimaksud pada angka 3 tidak berlaku
untuk penghapusan piutang tak tertagih debitur kecil
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat 1 huruf K, yang
pelaksanaanya diatur lebih lanjut dengan atau berdasarkan
PMK.
i. Sumbangan dalam rangka penanggulangan bencana nasional yang
ketentuannya diatur dengan PP
j. Sumbangan dalam rangka penelitian dan pengembangan yang
dilakukan di Indonesia yang ketentuaannya diatur dengan PP

20
 k. Biaya pembangunan infrastruktur sosial yang ketentuannya diatur
dengan PP
l. Sumbangan fasilitas pendidikan yang ketentuannya diatur dengan
peraturan pemerintah
m. Sumbangan dalam rangka pembinaan olahraga yang ketentuannya
diaur dengan PP.

E. Biaya yang Tidak Boleh Dikurangkan dalam Menghitung Pendapatan

Kena Pajak (UU No. 36/2008 Pasal 9 Tentang Pajak Penghasilan)
Untuk menentukan besarnya PKP bagi Wajib Pajak dalam negeri dan
bentuk usaha tetap tidak boleh dikurangkan:
a. Pembagian laba dengan nama dan dalam bentuk apapun seperti
deviden termasuk, deviden yang dibayarkan oleh perusahaan
asuransi kepada pemegang polis dan pembagian sisa hasil usaha
koperasi.
b. Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan utnutk kepentingan pribadi
pemegang saham sekutu atau anggota.
c. Pembentukan atau pemupukan dana cadangan kecuali:
(1) Cadangan piutang tak tertagih untuk usaha atau badan usaha lain
yang menyalurkan kredit, sewa guna usaha dengan hak opsi,
perusahaan pembiayaan konsumen dan perusahaan anjak
piutang.
(2) Cadangan untuk usaha asuransi termsuk cadangan bantuan
sosial yang dibentuk oleh Badan Penyelenggaraan Jaminan
Sosial.
(3) Cadangan penjamin untuk Lembaga Penjamin Simpanan.
(4) Cadangan biaya reklamasi untuk usaha pertambangan.
(5) Cadangan biaya penanaman kembali usaha kehutanan.

21
 (6) Cadangan biaya penutupan dan pemeliharaan tempat
pembuangan limbah industri untuk pengolahan limbah industri
yang ketentuan dan syarat-syarat diatur berdasarkan PMK.
d. Premi asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa,
asuransi dwiguna, dan asuransi beasiswa yang dibayarkan oleh
Wajib Pajak Orang Pribadi, kecuali jika dibayarkan oleh pemberi
kerja dan premi tersebut dihitung pengasilan bagi Wajib Pajak
bersangkutan.
e. Penggantian atau imbalan sehubung dengan pekerjaan atau jasa yang
diberikan dalam bentuk natura dan kenikmatan, kecuali penyediaan
makanan dan minuman bagi seluruh pegawai serta penggantian atau
imbalan dalam bentuk natura dan kenikmatan di daerah tertentu dan
berkaitan dengan pelaksanaan pekerjaan diatur dengan atau
berdasarkan Peraturan Menti Keuang (PMK).
f. Jumlah yang melebihi kewajaran yang dibayarkan kepada pemegang
saham atau kepada pihak yang mempunyai hubungan istimewa
sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan yang dilakukan.
g. Harta yang dihibahkan, bantuan atau sumbangan, dan warisan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat 3 huruf A dan B, kecuali
sumbangan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 6 ayat 1 huruf I-M
serta zakat yang diterima oleh badan amil zakat atau lembaga amil
zakat yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah atau sumbangan
keagamaan yang sifatnya wajib bagi pemeluk agam yang diakui di
Indonesia, yang diterima oleh lembaga keagamaan yang dibentuk
atau disahkan oleh pemerintah yang ketentuannya diatur dengan
atau berdasarkan Peraturan Pemerintah (PP).
h. Pajak penghasilan.
i. Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi
Wajib Pajak atau orang yang menjadi tanggungjawabnya.

22
 j. Gaji yang dibayarkan kepada anggota persekutuan, firma atau
perseroan komonditer yang modalnya tidak terbagi atas saham.
k. Sanksi administrasi berupa bunga, denda dan kenaikan serta sanksi
pidana berupa benda yang berkenaan dengan pelaksanaan per
undang-undangan dibidang perpajakan.

F. Laporan Keuangan
1. Laporan Keuangan Komersial
Menurut Ikatan Akuntan Indonesia dalam Standar Akuntansi
Keuangan (kerangka dasar penyusunan dan penyajian laporan
keuangan) Laporan Keuangan adalah suatu penyajian terstuktur dari
posisi keuangan dan kinerja keuangan suatu entitas.
Adapun tujuan laporan keuangan menurut Ikatan Akuntan
Indonesia dalam Standar Akuntansi Keuangan (kerangka dasar
penyusunan dan penyajian laporan keuangan) adalah memberikan
informasi mengenai posisi keuangan, kinerja keuangan dan arus kas
entitas yang bermanfaat bagi sebagian besar kalangan pengguna
laporan dalam pembuatan keputusan ekonomi.
Komponen Laporan Keuangan, Menurut Ikatan Akuntan
Indonesia dalam Standar Akuntansi Keuangan (kerangka dasar
penyusunan dan penyajian laporan keuangan), laporan keuangan yang
lengkap terdiri dari komponen – komponen berikut ini:
a. neraca,
b. laporan laba rugi,
c. laporan perubahan ekuitas,
d. laporan arus kas,
e. catatan atas laporan keuangan.

23
 2. Laporan Keuangan Fiskal
Menurut Pardiat (2010) Laporan keuangan fiskal adalah
laporan yang disusun sesuai peraturan perpajakan dan digunakan
untuk keperluan perhitungan pajak.
Undang-undang pajak tidak mengatur secara khusus bentuk
dari laporan keuangan, hanya memberikan pembatasan untuk hal-hal
tertentu, baik dalam pengakuan penghasilan maupun biaya. Akibat
dari perbedaan pengakuan ini menyebabkan laba akuntansi dan laba
fiskal dapat berbeda. Secara umum laporan keuangan disusun
berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan (SAK), kecuali diatur secara
khusus dalam undang-undang.
Perusahaan dapat menyusun laporan keuangan akuntansi
(komersial) dan laporan keuangan fiskal secara terpisah atau
melakukan koreksi fiskal terhadap laporan keuangan akuntansi
(komersial). Laporan keuangan komersial yang direkonsiliasi dengan
koreksi fiskal akan menghasilkan laporan keuangan fiskal. Standar
Akuntansi Keuangan khusus PSAK Nomor 46 mengatur tentang
Akuntansi Pajak Penghasilan.

G. Koreksi Fiskal
Menurut Rahman dan Hasiara (2017:8) menjelaskan laporan keuangan
yang disusun perusahaan biasanya harus disesuaikan dengan peraturan fiskal
ketika laporan keuangan tersebut sebagai dasar pada SPT PPh yang
disampaikan ke kantor pajak. Hal ini disebabkan keuangan perusahaan
mengac pada standar akuntansi komersial. Untuk memenuhi kebutuhan
pelaporan pajak maka perusahaan melakukan penyesuaian fiskal (koreksi
fiskal). perbedaan laporan keuangan dengan laporan keuangan fiskal
berdasarkan pembebanannya dapat dibedakan menjadi dua macam yaitu:
(1) Beda Tetap

24
 Beda Tetap yaitu biaya-biaya yang dikeluarkan oleh
perusahaan yang tidak boleh dikurangkan pada penghasilan kena
pahak, contoh: sumbangan, entertain (tanpa daftar normatif),
pengeluaran yang tidak ada kaitannya dengan kegiatan perusahaan
dan lain-lain.
(2) Beda Waktu
Beda waktu yaiut perbedaan pembebanan suatu biaya dimana
jangka waktu pembebanannya berbeda, misal biaya penyusutan,
perusahaan menetapkan masa manfaat aktiva 10 tahun, tetapi
berdasarkan fiskal hanya 4 tahun, maka akan terjadi pembebanan
yang berbeda.
Oleh karena adanya perbedaan, maka perlu dilakukan penyesuaian
atau koreksi. Koreksi terdiri atas dua yaitu:
(1) Koreksi Positif
Barata (2011:521) menyatakan bahwa penyesuaian fiskal
positif (koreksi positif) adalah penyesuaian terhadap penghasilan
netto komersial dalam rangka menghitung penghasilan kena pajak
berdasarkan Undang-Undang Pajak Penghasilan beserta peraturan
pelaksanaannya, yang bersifat menambah atau memperbesar
Penghasilan Kena Pajak.
Penyesuaian fiskal positif (koreksi positif) dilakukan dengan
mengurangi biaya-biaya komersial, sehingga besarnya biaya-biaya
menjadi lebih kecil daripada yang dibuat dalam laporan keuangan
komersial. Dengan demikian, maka besarnya PKP menjadi lebih
besar karena biaya yang diperkenankan untuk dibebankan lebih
kecil daripda sebelum dilakukan koreksi positif.
Beberapa jenis biaya yang biasaynya dikoreksi postif adalah:
a. Pengeluaran/pembebanan biaya untuk kepentingan pemegang
saham, sekutu atau anggota.

25
 b. Pembentukan/penumpukan dana cadangan.
c. Penggantian/imbalan pekerjaan atau jasa dalam bentuk natura
dan kenikmatan.
d. Pembayaran kepada pihak pemegang saham atau pihak
mempunya hubungan istimewa sehubung dengan pekerjaan yang
sifatnya melebihi jumlah yang wajar.
e. Harta yang dihibahkan, bantuan atau sumbangan.
f. Pajak Penghasilan.
g. Gaji yang dibayarkan kepada anggota persekutuan, firma atau
CV yang modalnya tidak terbagi atas saham.
h. Sanksi administrasi berupa bunga, kenaikan dan denda.
i. Selisih dari penyusutan karena komersial lebih besar daripada
penyusutan fiskal.
j. Selisih dari amortisasi karena amortisasi komersial lebih besar
daripada amotrisasi fiskal.
k. Biaya yang pengakuannya ditangguhkan
l. Penyesuaian fiskal positif lainnya.
(2) Koreksi Negatif
Penyesuaian fiskal negatif (koreksi negatif) adalah penyesuaian
terhadap netto komersial dalam rangka menghitung penghasilan
kena pajak berdasarkan Undang-Undang Pajak Penghasilan
beserta peraturan pelaksanaanya, yang bersifat mengurangi PKP.
Penyesuaian fiska negatif (koreksi negatif) dilakukan dengan
menambahkan biaya-biaya komersial, sehingga besarnya biaya-
biaya menjadi lebih besar daripada yang dibuat dalam laporan
keuangan komersial. dengan demikian, maka besarnya PKP
menjadi lebih kecil karena biaya yang diperkenankan untuk
dibebankan lebih besar daripada sebelum dilakukan koreksi
negatif.

26
 Koreksi negatif biasanya dilakukan atas biaya-biaya berupa:
a. Selisih penyusutan karena penyusutan komersial lebih
kecil daripada penyusutan fiskal.
b. Selisih amortisasi karena amortisasi komersial lebih kecil
daripada penyusutan fiskal.
c. penghasilan yang ditangguhkan pengakuannya
d. penyesuaian fiskal negatif lainnya.

H. Alat Analisis
Adapun alat analisis yang digunakan adalah sebagau berikut:
(1) UU No 28 Tahun 2007 Tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan.
(2) UU No 36 Tahun 2008 Tentang Pajak Penghasilan serta Peraturan
Pelaksanaanya (PP, PMK, KMK, KEP, DIR.JP, SE.DIR.JP)
(3) Formula:
Tabel 2.1
Formula Rekonsiliasi Fiskal
Komersia Koreksi
Perkiraan Fiskal Keterangan
l Positif Negatif
Peredaran Usaha Xxx - - Xxx  
Biaya Usaha/Operasional          
Biaya Transportasi Karyawan Xxx - - Xxx  
Piutang Xxx Xxx - - A
Biaya Penyusutan Aset Xxx Xxx - - B
Laba Usaha          
Pendapatan Luar Usaha - - - -  
Selisih Kurs Xxx - - Xxx  
Beban Luar Usaha Xxx - - -  
Sumbangan Xxx Xxx - - C
Laba Sebelum Pajak Xxx - - Xxx  

27
 Tabel 2.2
Formula Angsuran PPh Pasal 25 Tahun 2018
Keterangan Jumlah
Penhasilan Kena Pajak Tahun 2017   Xxx
     
PPh Terutang    
25% X PKP Final Tahun 2017   Xxx
Kredit Pajak Bukan Final:    
PPh Pasal 22 xxx  
PPh Pasal 23 xxx  
PPh Pasal 24 xxx  
Jumlah Kredit Pajak Bukan Final   (xxx)

Pph Kurang/Lebih Bayar ((dalam rangka

  xxx
menghitung PPh Pasal 25)

Tolak Ukur:
(1) Jika terjadi kurang bayar, maka PPh Pasal 25 perbulan tahun berikutnya
ada (perlu dihitung).
Jika terjadinya kurang bayar, maka perhitungan angsuran PPh Pasal 25
Tersebut sebagai berikut:
PPh Pasal 25 Tahun 2011 = PPh kurang bayar x 1/12 = Rp xxx
(2) Jika terjadi lebih bayar, maka PPh Pasal 25 perbulan tahun berikutnya
tidak ada (tidak perlu dihitung).

28
 BAB III
METODOLOGI PENELITIAN

A. Rancangan Penelitian
Penelitian yang dilakukan dalam penulisan ini adalah penelitian
deskriptif yang terbatas pada usaha untuk mengungkap suatu masalah,
keadaan, dan peristiwa yang terjadi. Penelitian ini dilakukan melalui studi
kasus dalam suatu perusahaan untuk mendapatkan gambaran umum tentang
badan usaha, laporan keuangan perusahaan, dan koreksi fiskal yang dilakukan
perusahaan.

B. Jenis dan Sumber Data

Jenis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah:
1. Data kualitatif
Berisi mengenai kondisi perusahaan seperti latar belakang
perusahaan, tujuan perusahaan, kebijakan perusahaan yang dapat
diperoleh baik secara lisan maupun tertulis dan peraturan
perpajakan yang berlaku yaitu Undang-undang No. 36 Tahun 2008
tentang Pajak Penghasilan
2. Data kuantitatif
Berupa laporan keuangan perusahaan seperti laporan laba rugi
perusahaan, koreksi fiskal, laporan laba rugi fiskal perusahaan
beserta jumlah PPh terutangnya.

C. Metode Pengumpulan Data

Metode pengumpulan data yang dilakukan pada penelitian ini adalah :
1. Studi kepustakaan (library research)

29
 Mengumpulkan buku–buku dan literatur serta undang-undang
yang terkait dengan perpajakan. Baik berasal dari buku–buku
perkuliahan, maupun yang berasal dari luar sebagai pendukung
penelitian. Sehingga data-data yang dihasilkan merupakan hasil
yang akurat dan sesuai dengan perundang-undangan yang berlaku
saat ini.
2. Studi lapangan (field research)
Yaitu pengumpulan data dengan cara terjun langsung ke tempat
atau objek penelitian. Di sini penulis memperoleh dan
mengumpulkan data dengan cara / teknik sebagai berikut :
a. Observasi
Yaitu cara untuk mendapatkan data dengan mengadakan
pengamatan langsung pada objek yang diteliti dalam hal ini
sebagai data utama yang diperoleh dari penelitian ini adalah data
mengenai laporan keuangan. Di bagian data informasi pada seksi
akuntansi.
b. Wawancara
Yaitu kegiatan tanya jawab dengan pihak yang bersangkutan
seperti pegawai perusahaan khususnya pada pegawai yang dapat
memberikan informasi yang dibutuhkan dalam penelitian ini.
Pertanyaan yang diajukan terkait dengan biaya - biaya
perusahaan, kebijakan akuntansi, perpajakan perusahaan, serta
tanggal penyetoran maupun pelaporan pajak
c. Dokumentasi
Yaitu mengumpulkan data berupa dokumen yang diperlukan
dalam pembahasan koreksi fiskal seperti laporan laba rugi
perusahaan, kebijakan akuntansi, perpajakan perusahaan, dan
laporan laba rugi fiskal perusahaan

30
D. Unit Analisis
Unit analisis penelitian ini adalah PT. Puji Surya Indah, dan Objek
analisisnya adalah laporan keuangan tahun 2019 dan koreksi fiskal
perusahaan.
E. Teknik dan Analisis Data
Berdasarkan teori yang telah dijelaskan sebelumnya, maka disusun metode
yang akan digunakan untuk membahas masalah penelitian yang telah
dirumuskan sebelumnya. Dalam penelitian ini, data yang diperlukan akan
dikumpulkan, disiapkan, dan dianalisa agar dapat memberikan gambaran yang
jelas mengenai obyek yang di teliti sesuai dengan tujuan penelitian. metode
yang digunakan dalam melakukan penelitian ini adalah analisis kuantitatif.
Melalui analisis kuantitatif data dikumpulkan dan dianalisis dengan
menggunakan perhitungan yang dapat dinilai dalam satuan tertentu sehingga
hubungan antar variabel yang satu dengan yang lainnya dapat dilihat
kuantitasnya. Hal ini dapat dilakukan dengan cara:
a) Mendapatkan data laporan keuangan PT. Puji Surya Indah
b) Menganalisis pos-pos laporan Laba Rugi untuk dikaitkan dengan peraturan
perpajakan
c) Melakukan koreksi fiskal
d) Menghitung PPh Terhutang berdasarkan laporan keuangan Fiskal yang
dikalikan dengan tarif pajak yang berlaku
e) Mengambil suatu kesimpulan dan memberikan saran yang
bermanfaat bagi perusahaan Pengolahan data dilakukan setelah data
diperoleh.
Teknik pengolahan data yang dilakukan yaitu:
1. Karena variabel yang digunakan dalam penelitian ini bersifat kuantitatif,
maka teknik pengolahan data yang digunakan adalah analisis kuantitatif.
Analisis data kuantitatif digunakan untuk menghitung koreksi fiskal
sebab dalam koreksi fiskal tersebut terdapat biaya-biaya yang tidak

31
 dapat dikurangkan dari penghasilan. Dalam koreksi fiskal positif dan
koreksi fiskal negatif terdapat perbedaan dimana koreksi fiskal positif
dapat menambah besarnya laba perusahaan sehingga memperbesar
jumlah kewajiban pajak dari Wajib Pajak. Sedangkan koreksi fiskal
negatif dapat mengurangi besarnya laba perusahaan sehingga
memperkecil jumlah kewajiban pajak dari Wajib Pajak.
2. Membandingkan laporan keuangan komersial yang dibuat perusahaan
dengan berdasarkan pada Standar Akuntansi Keuangan (SAK) dengan
laporan keuangan fiskal yang telah dibuat oleh perusahaan
3. Membandingkan laporan keuangan fiskal yang telah dibuat oleh
perusahaan dengan laporan fiskal yang dibuat dengan berdasarkan pada
ketentuan dan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku
4. Menarik kesimpulan dari hasil penelitian yang telah dilakukan.

32
 BAB IV
HASIL DAN PEMBAHASAN

A. Hasil Penelitian
Koreksi fiskal adalah koreksi yang dilakukan akibat adanya perbedaan
antara laba/rugi fiskal dan laba/rugi komersil. Koreksi fiskal dilakukan
terhadap penghasilan dan biaya. Perlunya dilakukan koreksi fiskal adalah
guna membuat laba/rugi komersil menjadi sesuai dengan peraturan perpajakan
yang berlaku. Perbedaan dalam koreksi fiskal dibedakan menjadi beda tetap
dan beda waktu.
Koreksi yang dilakukan terdiri atas koreksi fiskal positif yaitu koreksi
yang mengakibatkan penghasilan kena pajak bertambah dan koreksi fiskal
negatif yang mengakibatkan penghasilan kena paja berkurang. Oleh karena itu
disini akan menyajikan penghasilan dan biaya yang perlu untuk dikoreksi
fiskal.

1. Penghasilan
Dalam UU No 36 Tahun 2008 Tentang Pajak Penghasilan,
pengertian penghasilan dalam Undang-Undang ini tidak
memperhatikan adanya penghasilan dari sumber tertentu, tetapi pada
adanya tambahan kemampuan ekonomis. Penghasilan dapat
dikelompokkan menjadi empat yaitu:

(1) Penghasilan dari pekerjaan dalam hubungan kerja dan pekerjaan

bebas seperti gaji, honorarium, penghasilan dari praktek dokter,
notaris, aktuaris, akuntan, pengacara dan sebagainya.
(2) Penghasilan dari kegiatan usaha.

33
 (3) Penghasilan dari modal, yang berupa harta bergerak ataupu harta
tak bergerak, seperti bunga, deviden, royalti, sewa dan keuntungan
penjualan harta atau hak yang tidak dipergunakan untuk usaha.
(4) Penghasilan lain-lain seperti pembebasan utang dan mendapatkan
hadiah.
Tabel 4.1
Wajib Pajak Badan PT. Puji Surya Indah
Daftar Pendapatan Perusahaan
Tahun 2019
AKUN JUMLAH (RP)
Penjualan Barang Dagang 9,894,565,000
Pendapatan Bunga 65,000,000
TOTAL PENDAPATAN 9,959,565,00
0

2. Biaya dalam Perusahaan Dagang

Dalam melaksanakan kegiatan usaha maka setiap perusahaan
tentunya akan mengeluarkan beban untuk menyelesaikan kegiatan
operasional perusahaan. Setiap beban dan besarnya beban yang
dikeluarkan tergantung pada besarnya kegiatan dan ruang lingkup dari
usaha perusahaan. Adapun jenis penggunaan beban adalah sebagai
berikut:
Tabel 4.2
Wajib Pajak Badan PT. Puji Surya Indah
Daftar Biaya Perusahaan
Tahun 2019
AKUN JUMLAH
(RP)
Biaya Operasi :
Biaya Pemasaran :
Biaya Iklan dan Promosi 28,000,000

34
 Biaya Jamuan Makan 180,000,000
Biaya Bahan Bakar 48,000,000

Biaya Aministrasi dan Umum :

Biaya Gaji Kantor 298,000,000
Biaya Listrik, Air dan Telepon 19,000,000
Biaya Penyusutan Aktiva 140,150,000
Biaya Perjalanan Dinas 29,800,000
Biaya Administrasi Bank 11,000,000

Biaya Lain-Lain :
Sumbangan Banjir 23,000,000
TOTAL BIAYA 776,950,000

Keterangan penggunaan biaya:

(1) Diasumsikan biaya jamuan makan yang dilakukan PT. Puji Surya Indah
selama tahun 2019 sebesar Rp 150.000.000,- adalah sesuai dengan syarat di
atas sehingga bisa dikurangkan, sedangkan sebesar Rp 30.000.000,- tidak
bisa dikurangkan karena tidak memenuhi syarat-syarat tersebut.
(2) Dari biaya bahan bakar senilai Rp 48.000.000,- diberikan fasilitas bahan
bakar untuk kendaraan direksi perusahaan sebesar Rp 3.500.000,-
(3) Dari biaya listrik, air dan telepon senilai Rp 19.000.000,- terdapat biaya
telepon sejumlah Rp 1.800.000,- yang merupakan biaya telepon seluler
untuk penggunaan direksi.
(4) Dari biaya perjalanan dinas senilai Rp 29.800.000,- terdapat biaya perjalanan
dinas senilai Rp 9.800.000,- yang merupakan biaya perjalanan untuk
berlibur.
(5) Perusahaan mayoritas sahamnya dimiliki oleh muslim, pada tahun 2019
tersebut perusahaan mengeluarkan Zakat Rp 200.000.000, yang dibagikan
kepada warga sekitar perusahaan, tentunya tidak ada bukti tanda terimanya.
(6) Perusahaan selama tahun 2019 membayar PPh pasal 25 sebesar Rp
250.000.000,-

35
36
 Tabel 4.3
Wajib Pajak Badan PT. Puji Surya Indah
Daftar Rincian Aktiva Tetap
Ta
hu
n
Umur Tgl QT
20 Aktiva Tetap Harga Perolehan Jumlah
Ekonomis Perolehan Y
19
XN
o
1 Meja 2 1/12/2018 7 350,000 2,450,000
2 Kursi 2 2/10/2018 30 150,000 4,500,000
3 Telepon 2 10/10/2019 1 800,000 800,000
4 Printer 2 1/12/2018 1 1,500,000 1,500,000
5 Komputer 4 3/11/2017 3 12,000,000 36,000,000
6 Mobil Truk 6 4/10/2019 1 84,150,000 84,150,000
7 Mobil 10 7/30/2018 1 145,000,000 145,000,000
8 AC 4 4/29/2018 3 2,500,000 7,500,000
9 Mesin Perakitan 12 2/28/2017 5 112,000,000 560,000,000
10 Bangunan 10 1/3/2017 3 90,000,000 270,000,000
11 Bangunan Tidak 5 2/1/2017 5 40,000,000 200,000,000
Permanene

Jumlah 488,450,000 1,311,900,000

B. Analisis
Berdasarkan data yang telah disajikan, maka disini penulis akan
membahas permasalahan yang telah dikemukakan pada bab sebelumnya yaitu
mengenai koreksi fiskal atas pendapatan dan biaya pada suatu perusahaan
dagang. Langkah pertama dalam menentukan analisis koreksi fiskal disini
adalah menghitung kembali nilai penyusutan aktiva tetap untuk menentukan
besarnya biaya penyusutan. Daftar tarif penyusutan harta berwujuf
berdasarkan pada Pasal 11 ayat 6 UU No 36 Tahun 2008 adalah:

37
 Tabel 4.4
Daftar Tarif Penyusutan Harta Berwujud (Pasal 11 Ayat 6)
TARIF PENYUSUTAN SEBAGAIMANA
KELOMPOK HARTA MASA
DIMAKSUDKAN DALAM
BERWUJUD MANFAAT
AYAT (1) AYAT (2)
I. Bukan Bangunan
Kelompok 1 4 Tahun 25% 50%
Kelompok 2 8 Tahun 12.5% 25%
Kelompok 3 16 Tahun 6.25% 12%
Kelompok 4 20 Tahun 5% 10%
II. Bukan Bangunan
Permanen 20 Tahun 5% 0%
Tidak Permanen 10 Tahun 10% 0%

38
 Tabel 4.5
Wajib Pajak PT. Puji Surya Indah
Perhitungan Penyusutan Menurut Perusahaan (Komersial)
Tahun 2019

UMUR TGL HARGA

N AKTIVA Q BIAYA PENYUSUTAN PERTAHUN PENYUSUT
EKONO PEROLE PEROLEHA JUMLAH
O TETAP TY AN 2019
MIS HAN N (METODE GARIS LURUS)
1 Meja 2 1/12/20 7 350 50 x =
18 ,000 2,450,000 % 2,450,000 1,225,000 1,225,000
2 Kursi 2 2/10/20 30 150 50 x =
18 ,000 4,500,000 % 4,500,000 2,250,000 2,250,000
3 Telepon 2 10/10/2 1 800 50 x =
019 ,000 800,000 % 800,000 400,000 100,000
4 Printer 2 1/12/20 1 1,500, 25 x =
18 000 1,500,000 % 1,500,000 375,000 750,000
5 Komputer 4 3/11/20 3 12,000, 25 x =
17 000 36,000,000 % 36,000,000 9,000,000 9,000,000
6 Mobil Truk 6 4/10/20 1 84,150, 17 x =
19 000 84,150,000 % 84,150,000 14,305,500 10,518,750
7 Mobil 10 7/30/20 1 145,000, 10 x =
18 000 145,000,000 % 145,000,00 14,500,000 14,500,000
0
8 AC 4 4/29/20 3 2,500, 25 x =
18 000 7,500,000 % 7,500,000 1,875,000 1,875,000
9 Mesin 12 2/28/20 5 112,000, 8 x =
Perakitan 17 000 560,000,000 % 560,000,00 44,800,000 46,666,667
0
1 Bangunan 10 1/3/201 3 90,000, 10 x =

39
0 7 000 270,000,000 % 270,000,00 27,000,000 27,000,000
0
1 Bangunan 5 2/1/201 5 40,000, 200,00 20 x 200,000, = 40,000 40,000
1 bukan 7 000 0,000 % 000 ,000 ,000
Permanen
TOTAL 488,450,00  
0 1,311,900,000 155,730,500 153,885,41
7

40
 Tabel 4.6
Wajib Pajak Badan PT. Puji Surya Indah
Perhitungan Penyusutan Menurut Fiskal
Tahun 2019

TGL JUMLAH
N AKTIVA U Q HARGA PENYUSU
% PEROLE HARGA BIAYA PENYUSUTAN PERTAHUN
O TETAP E TY PEROLEHAN TAN 2019
HAN PEROLEHAN
1 Meja 4 25 1/12/20 7 35 2,450 25 x =
% 18 0,000 ,000 % 2,450,000 612,500 612,500
2 Kursi 4 25 2/10/20 30 15 4,500 25 x =
% 18 0,000 ,000 % 4,500,000 1,125,000 1,125,000
3 Telepon 4 25 10/10/2 1 80 80 25 x =
% 019 0,000 0,000 % 800,000 200,000 50,000
4 Printer 4 25 1/12/20 1 1,50 1,500 25 x =
% 18 0,000 ,000 % 1,500,000 375,000 375,000
5 Komputer 4 25 3/11/20 3 12,00 36,000 25 x =
% 17 0,000 ,000 % 36,000,000 9,000,000 9,000,000
6 Mobil Truk 8 12. 4/10/20 1 84,15 84,150 12. x =
5% 19 0,000 ,000 5% 84,150,000 10,518,750 7,889,063
7 Mobil 8 12. 7/30/20 1 145,00 145,000 12. x =
5% 18 0,000 ,000 5% 145,000,000 18,125,000 18,125,00
0
8 AC 8 12. 4/29/20 3 2,50 7,500 12. x =
5% 18 0,000 ,000 5% 7,500,000 937,500 937,500
9 Mesin 8 12. 2/28/20 5 112,00 560,000 12. x =
Perakitan 5% 17 0,000 ,000 5% 560,000,000 70,000,000 70,000,00
0
1 Bangunan 2 5% 1/3/201 3 90,00 270,000 5% x =
0 0 7 0,000 ,000 270,000,000 13,500,000 13,500,00

41
 0
1 Bangunan 1 10 2/1/201 5 40,00 200,000 10 x 200,00 = 20,000 20,000,
1 Tidak 0 % 7 0,000 ,000 % 0,000 ,000 000
Permanen
TOTAL      
488,450,000 1,311,900,0 1,311,900,0 144,393,75 141,614,0
00 00 0 63

Tabel 4.7
Wajib Pajak Badan PT. Puji Surya Indah
Rekapitulasi Penyusutan Menurut Komersial dan Fiskal Berdasarkan Tabel Sebelumnya
Tahun 2019

TGL DIKOREKSI POSITIF ATAU NEGATIF

HARGA KOMERSI
NO AKTIVA TETAP PEROLE FISKAL SELISIH
PEROLEHAN AL P N KETERANGAN
HAN
1 Meja 1/12/20 2,450, √   Dikoreksi Positif
18 000 1,225,000 612,500 612,500 sebesar 612,500
2 Kursi 2/10/20 4,500, √   Dikoreksi Positif
18 000 2,250,000 1,125,000 1,125,000 sebesar 1,125,000
3 Telepon 10/10/2 800 √   Dikoreksi Positif
019 ,000 100,000 50,000 50,000 sebesar 50,000
4 Printer 1/12/20 1,500, √   Dikoreksi Positif

42
 18 000 750,000 375,000 375,000 sebesar 375,000
5 Komputer 3/11/20 36,000,      
17 000 9,000,000 9,000,000 - -
6 Mobil Truk 4/10/20 84,150, √   Dikoreksi Positif
19 000 10,518,75 7,889,063 2,629,688 sebesar 2,629,688
0
7 Mobil 7/30/20 145,000,   √ Dikoreksi Negatif
18 000 14,500,00 18,125,00 3,625,000 Sebesar 3,625,000
0 0
8 AC 4/29/20 7,500, √   Dikoreksi Positif
18 000 1,875,000 937,500 937,500 sebesar 937,500
9 Mesin 2/28/20 560,000,   √ Dikoreksi Negatif
Perakitan 17 000 46,666,66 70,000,00 23,333,33 Sebesar 23,333,33
7 0 3 3
10 Bangunan 1/3/201 270,000, √   Dikoreksi Positif
7 000 27,000,00 13,500,00 13,500,00 sebesar 13,500,00
0 0 0 0
11 Bangunan Tidak 2/1/201 200,000, 40,000, 20,000, 20,000, √   Dikoreksi Positif 20,000,
Permanene 7 000 000 000 000 sebesar 000

TOTAL
1,311,900,0 153,885,4 141,614,0 66,188,02
00 17 63 1

43
 Berdasarkan kebijakan perusahaan metode penyusutan aktiva tetap yang
digunakan adalah metode garis lurus. Metode garis lurus merupakan metode yang
paling banyak digunakan oleh perusahaan dalam perhitungan penyusutan aktiva tetap.
Menurut Baridwan (2004) perhitungangan depresiasi dengan metode garis lurus
menetapkan bahwa jumlah depresiasi atau penyusutan selalu sama setiap periodik.
Forumulasi metode penyusutan garis lurus yaitu:
Beban Penyusutan = Harga perolehan : Umur Ekonomis
Berdasarkan kebijakan dalam Pasal 11 Ayat 1 dan 2 UU PPh, pengeluaran
untuk memperoleh harta berwujud yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1(satu)
tahun harus dibebankan sebagai biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara
penghasilan dengan cara mengalokasikan pengeluaran tersebut selama manfaat harta
berwujud melalui penyusutan. Metode penyusutan untuk harta berwujud berupa
bangunan hanya dapat di susutkan dengan metode garis lurus, sedangkan untuk harta
berwujud selain bangunan dapat disusutkan dengan metode garis lurus atau metode
saldo menurun. Penggunaan metode penyusutan atas harta dilakukan secara taat asas.
Dari hasil perhitungan kembali penyusutan aktiva tetap, maka besarnya biaya
penyusutan untuk tahun 2019 menurut perhitungan fiskal yang disebabkan perbedaan
waktu sehubgga perku adanya koreksi, yaitu:
a. Untuk perhitungan meja sebanyak 7 buah yang dibeli pada 12 Januari 2018.
Meja ini benar-benar digunakan untuk kegiatan bisnis jadi perlu dilakukannya
penyusutan aktiva tetap. Perusahaan menerapkan metode garis lurus sehingga
tidak ada perubahan metode penyusutan antara komersial dan pajak. Selisih
antara beban penyusutan berdasarkan komersial dan pajak ada pada umur
ekonomis meja tersebut. Pada perhitungan perusahaan menetapkan umur
ekonomis meja yaitu 2 tahun. Sedangkan perpajakan sudah mengatur
penetapan umur ekonomis suatu aktiva tetap berdasarkan PMK. No.
96/PMK.03/2009. Dalam peraturan tersebut meja digolongkan sebaga harta
berwujud bukan bangunan I dengan ketentuan umur ekonomis 4 Tahun.

44
 Sehingga perlu dilakukan koreksi positif sebesar Rp 612.500,- yang akan
menambah laba perusahaan menurut fiskal. Koreksi ini didasarkan atas PMK.
No. 96/PMK.03/2009.
b. Untuk kursi sebanyak 30 buah memang benar-benar digunakan untuk kegiatan
operasional sehingga perlunya dilakukan penyusutan aktiva tetap. Perusahaan
membeli kursi pada tanggal 10 Februari 2018 dan menetapkan umur
ekonomis kursi yaitu 2 tahun. Dengan perhitungan metode garis lurus maka
perusahaan membebankan penyusutan kursi sebesar Rp 2.250.000,- Tetapi
dalam PMK No 96/PMK.03/2009 bahwa digolongkan sebaga harta berwujud
bukan bangunan I dengan ketentuan umur ekonomis 4 Tahun. Sehingga
penyusutan menurut fiskal sebesar Rp 1.125.000,- Selisih antara penyusutan
menurut komersial dan fiskal perlu di koreksi positif sebesar Rp 1.125.000,-
c. Untuk Telepon sebanyak 1 Unit digunakan di ruang pegawai guna kegiatan
operasional perusahaan. Telepon dibeli pada 10 Oktober 2019 dan perusahaan
menetapkan umur ekonomisnya yaitu 2 Tahun. Beban penyusutan yang
dihitung perusahaan adalah sebesar Rp 100.000,- dengan menggunakan
metode garis lurus. Tetapi, penyusutan menurut fiskal berdasarkan PMK No
96/PMK.03/2009 bahwa telepon digunakan harta berwujud bukan bangunan I
dengan ketentuan umur ekonomis 4 Tahun. Sehingga perlu dikoreksi atas
selisih beban penyusutan menurut komersial dan fiskal sebesar Rp 50.000,-
lebih kecil dari penyusutan menurut komersial. Perlu dilakukan koreksi positif
d. Untuk printer sebanyak 1 unit yang digunakan perusahaan untuk kegiatan
operasional perusahaan dibeli pada 12 Januari 2018 dan perusahaan
menetapkan umur ekonomis 2 Tahun. Perusahaan membebankan biaya
penyusutan printer sebesar Rp 750.000,- dengan menggunakan metode garis
lurus. Tetapi penyusutan secara fiskal sebesar Rp 375.000,- karena atas dasar
PMK No 96/PMK.03/2009 maka printer digolongkan sebagai harta berwujud
bukan bangunan I dengan ketentuan umur ekonomis 4 Tahun. Sehingga perlu

45
 dikoreksi atas selisih beban penyusutan menurut komersial dan fiskal sebesar
Rp 375.000,- dikoreksi positif.
e. Untuk komputer Sebanyak 3 unit dibeli pada 11 Maret 2017 dan umur
ekonomis ditetapkan yaitu 4 Tahun. Perusahaan membebankan penyusutan
komputer sebesar Rp 9.000.000,- dengan menggunaka metode garis lurus.
Berdasarkan PMK No 96/PMK.03/2009 bahwa telepon digunakan harta
berwujud bukan bangunan I dengan ketentuan umur ekonomis 4 Tahun. Tidak
ada perbedaan pada beban penyusutan secara komersial dan fiskal. Sehingga
beban penyusutan komputer tidak perlu dilakukan koreksi fiskal.
f. Untuk mobil truk sebanyak 1 unit yang digunakan untuk mengangkut barang
dagang dibeli pada 10 April 2019. Umur ekonomis yang ditetapkan
perusahaan untuk mobil truk ini adalah 6 Tahun. Maka dengan menggunakan
metode garis lurus, perusahaan membebankan penyusutan mobil truk sebesar
Rp 10.518.750,- Tetapi menurut perpajakan atas PMK No 96/PMK.03/2009
bahwa telepon digunakan harta berwujud bukan bangunan II dengan
ketentuan umur ekonomis 8 Tahun. Beban penyusutan menurut fiskal yaitu
sebesar Rp 7.889.063,- Sehingga terdapat selisih antara bebaan penyusutan
menurut komersial dan fiskal sebesar Rp 2.629.688,- yang harus dikoreksi
positif.
g. Untuk mobil sebanyak 1 unit yang digunakan untuk mengangkut barang
dagang dibeli pada 30 Julli 2018. Umur ekonomis yang ditetapkan perusahaan
untuk mobil truk ini adalah 10 Tahun. Maka dengan menggunakan metode
garis lurus, perusahaan membebankan penyusutan mobil sebesar Rp
14.500.000,- Tetapi menurut perpajakan atas PMK No 96/PMK.03/2009
bahwa telepon digunakan harta berwujud bukan bangunan II dengan
ketentuan umur ekonomis 8 Tahun. Beban penyusutan menurut fiskal yaitu
sebesar Rp 18.125.000,- Sehingga terdapat selisih antara bebaan penyusutan
menurut komersial dan fiskal sebesar Rp 3.625.000,- yang harus dikoreksi
negatif.

46
h. Untuk 3 unit AC yang dibeli pada 29 April 2018 dengan umur ekonomis yang
ditetapkan perusahaan adalah 4 tahun dan membebankan penyusutan mobil
sebesar Rp 1.875.000,- dengan menggunakan metode garis lurus. Tetapi atas
dasar No 96/PMK.03/2009 bahwa telepon digunakan harta berwujud bukan
bangunan II dengan ketentuan umur ekonomis 8 Tahun. Maka penyusutan
menurut fiskal sebesar Rp 937.500,-. Sehingga selisih antara beban
penyusutan komersial dan fiskal sebesar Rp 937.500,- harus dikoreksi positif.
i. Untuk mesin perakitan yang digunakan operasional perusahaan sebanyak 5
unit dibelu pada tanggal 28 Februari 2017 Umur ekonomis mesin perakitan
yang ditetapkan oleh perusahaan yaitu 12 Tahun. Dengan metode garis lurus
maka perusahaan membebankan penyusutan mesin perakitan sebesar Rp
46.666.667,-. Tetapi atas dasar No 96/PMK.03/2009 bahwa mesin perakitan
digunakan harta berwujud bukan bangunan II dengan ketentuan umur
ekonomis 8 Tahun, karena perbedaan umur ekonomis tersebut maka
perpajakan menetapkan beban penyusutan untuk mesin perakitan sebesar RP
70.000.000,-. Selisih antara beban penyusutan mesin perakitan menurut
komersial dan fiskal yaitu sebesar Rp 23.333.333,- harus dikoreksi negatif.
j. Untuk bangunan sebanyak 3 buah yang dibeli pada 3 Januari 2017,
perusahaan menetapkan umur ekonomis bangunan yaitu 10 Tahun.
Perusahaan membebankan penyusutan bangunan sebesar Rp 27.000.000,-.
Tetapi menurut perpajakan atas dasar Pasal 11 Ayat 6 UU No. 36 Tahun 2008
bahwa umur ekonomis bangunan permanen adalah 20 Tahun dengan
menggunakan metode garis lurus. Maka beban penyusutan menurut fiskal
sebesar Rp 13.500.000,-. Selisih antara beban penyusutan bangunan menurut
komersial dan fiskal yaitu sebesar Rp 13.500.000,- harus dikoreksi positif.
k. Untuk bangunan tidak permanen yang beli perusahaan pada tanggal 1
Februari 2017 sebanyak 5 buah perusahaan menetapkan umur ekonomisnya
yaitu 5 Tahun. Beban penyusutan bangunan tidak permanen yang ditetapkan
perusahaan menggunakan metode garis lurus sebesar Rp 40.000.000,- Tetapi

47
atas dasar Pasal 11 Ayat 6 UU No. 36 Tahun 2008 bahwa umur ekonomis
bangunan tidak permanen adalah 10 Tahun dengan menggunakan metode
garis lurus. Sehingga beban penyusutan menurut perpajakan sebesar Rp
20.000.000,-Selisih antar beban penyusutan komersial dan fiskal sebesar Rp
20.000.000,- harus dikoreksi positif.

48
 Tabel 4.8
Wajib Pajak Badan PT. Puji Surya Indah
Koreksi Fiskal atas Laporan Laba Rugi Komersial
Tahun 2019
N KOREKSI
PERKIRAAN KOMERSIAL FISKAL DASAR HUKUM
O POSITIF NEGATIF
1 Penjualan Barang Dagang      
9,894,565,000 9,894,565,000
2 Laba Bruto      
9,894,565,000 9,894,565,000
3 Biaya Operasi :          
  Biaya Pemasaran :          
  Biaya Iklan dan Promosi      
28,000,000 28,000,000
  Biaya Jamuan Makan (a)   SE/DJP SE-27/PJ 2/1986
180,000,000 30,000,000 150,000,000
  Biaya Bahan Bakar (b)   Pasal 9 Ayat 1 Huruf b
48,000,000 3,500,000 44,500,000 UU PPh
  Biaya Aministrasi dan Umum :          
  Biaya Gaji Kantor      
298,000,000 298,000,000
  Biaya Listrik, Air dan Telepon   KEP-220/PJ/2002
(c) 19,000,000 900,000 18,100,000
  Biaya Penyusutan Aktiva :          
  Biaya Penyusutan Bangunan  33,500,000 PMK No
(d1) 67,000,000 33,500,000 96/PMK.02/2010
  Biaya Penyusutan Non 86,88 Pasal 11 Ayat 6 UU PPh
Bangunan (d2) 5,417 21,228,646 108,114,063
  Biaya Perjalanan Dinas (e)   Pasal 6 Ayat 1 Huruf a

49
 29,800,000 9,800,000 20,000,000 UU PPh
  Biaya Administrasi Bank      
11,000,000 11,000,000
  Biaya Lain-Lain :          
  Sumbangan Banjir (f)     Pasal 6 Ayat 1 Huruf a
23,000,000 23,000,000 UU PPh
  Total Biaya Operasi      
790,685,417 734,214,063
4 Laba Usaha      
9,103,879,583 9,160,350,938
Tabel 4.8 Bersambung pada
halaman
Sambungan tabel 4.8 halaman
5 Pendapatan Luar Usaha          
  Pendapatan Bunga (g)   65,000, Pasal 4 Ayat 2 Huruf a
65,000,000 000 - UU PPh
  Total Pendapatan Luar Usaha 65,00        
0,000
6 PENGHASILAN NETTO 9,168,87 77,700, 86,228,  
9,583 000 646 9,160,350,938

Note :Koreksi positif 8.528.647

50
Dalil Hukum Keterangan koreksi fiskal :

a. Berdasarkan pSE/DJP SE-27/PJ 2/1986, diasumsikan dari jamuan makan

yang dilakukan PT. Puji Surya Indah selama tahun 2019 sebesar Rp
150.000.000.- adalah sesuai dengan syarat yang ada di SE/DJP SE-27/PJ
2/1986 sehingga dapat dikurangkan, sedangkan sebesar Rp 30.000.000.- tidak
bisa dikurangkan karena tidak memenuhi syarat. Jadi di koreksi positif Rp
30.000.000.-
b. Biaya bahan bakar senilai Rp 48.000.000,- terdapat bahan bakar kendaraan
direks. Seusai dengan Pasal 9 Ayat 1 Huaruf b UU PPh bahwa biaya yang
dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi pemegang saham,
sekutu atau anggota(termasuk direksi) tidak boleh dikurangkan dari
penghasilan bruto, sehingga biaya bahan bakar senilai Rp 3.500.000,- harus
dikoreksi positif.
c. Biaya listrik, air dan telepon yang di dalamnya terdapat biaya telpon untuk
kepentingan pribadi direksi sebesar Rp 1.800.000,- sehingga dilakukan
koreksi positif. Sesuai dengan KEP-220/PJ/2002 bahwa biaya
berlangganan/pengisian ulang pulsa untuk pegawai karena jabatannyaa, dapat
dibebankan sebagai biaya perusahaan 50%, jadi dari biaya listrik, air dan
telepon tersebut perlu dikoreksi positif Rp 1.800.000 x 50% = Rp 900.000
d. (1) Untuk biaya penyusutan aktiva tetap bukan bangunan, pengelompokkan
umur ekonomis diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan Nomor
96/PMK.03/2009. Koreksi Fiskal atas penyusutan akiva tetap bukan bangunan
terdiri dari:
 Beban penyusutan meja dikoreksi positif sebesar Rp 612.500,-
 Beban penyusutan kursi dikoreksi positif sebesar Rp 1.125.000,-
 Beban penyusutan telpon dikoreksi positif sebesar Rp 50.000,-
 Beban penyusutan printer dikoreksi positif sebesar Rp 375.000,-
 Beban penyusutan mobil truk dikoreksi positif sebesar Rp 2.629.688,-

51
  Beban penyusutan mobil dikoreksi negatif sebesar Rp 3.625.000,-
 Beban penyusutan AC dikoreksi positif sebesar Rp 937.500,-
 Beban penyusutan mesin perakitan dikoreksi negatif sebesar Rp
23.333.333,-
 Perhitungan Sebagai berikut:
• Koreksi Positif= Rp 612.500,- + Rp 1.125.000,- + Rp 50.000,- + Rp
375.000,- +Rp 2.629.688,- + Rp 937.500,-= total koreksi Positif bukan
bangunan Rp 5.729.688,-
• Koreksi Negatif=Rp 3.625.000,- + Rp 23.333.333,- = total koreksi
Negatif bukan bangunan Rp 26.958.333,-
• Jadi terjadi koreksi Negatif pada assets bukan bangunan = Rp
5.729.688 - Rp 26.958.333 = Rp 21.228.646
(2) Sedangkan Penyusutan aktiva tetap berupa bangunan diatur dalam Pasal
11 Ayat 6 UU PPh. Koreksi fiskal atas penyusutan aktiva tetap berupa
bangunan yang terdiri dari:

 Beban penyusutan bangunan permanen dikoreksi positif sebesar Rp

13.500.000,-
 Beban penyusutan bangunan tidak permanen dikoreksi positif sebesar
Rp 20.000.000,-
e. Biaya perjalanan dinas tetapi tidak termasuk keluarga dalam rangka
menjalankan tugas perusahaan yang didukung bukti dapat dikurangkan dari
penghasilan bruto bukan merupaka objek PPh 21. Honor dan uang saki dalam
perjalanan dinas merupaka objek PPh 21 dan dapat dikurangkan dari
penghasilan bruto. Berdasarkan Pasa 6 Ayat 1 Huruf a bahwa biaya perjalanan
dapat dikurangkan dari penghasilan bruto, tetapi biaya biaya perjalanan dinas
senilai Rp 9.800.000,- merupaka perjalanan unutk rekreasi kantor dan bukan
untuk kegiatan bisnis. Sehingga biaya perjalanan dinas perlu dikoreksi positif.

52
 f. Perusahaan memberikan sumbangan banjir kepada yayasan pendidikan yang
digunakan untuk kegiatan pendidikan di sekolah. Sumbangan yang diberika
sebesar Rp 23.000.000,- pada tanggal 5 Agustus 2019. Sesuai dengan Pasal 6
Ayat i Huruf 1 UU PPh bahwa sumbangan fasilitas pendidikan yang
ketentuannya diatur dalam Peraturan Pemerintah termasuk dalam biaya yang
dapat dikurangkan dari penghasilan bruto. Oleh karena itu biaya sumbangan
pada perusahaan tidak perlu dilakukan koreksi fiskal.
g. Pendapatan bunga bank yang didapat perusahaan merupakan pendapatan di
luar usaha perusahaan. Pendapatan bunga bank merupaka pendapatan yang
telah dikenakan pajak final, dimana pajak ini tidak akan dikenakan bak telah
memungut pajak atas pendapatan bunga bank bersifat final sehingga perlu
dkoreksi fiskal negatif sebesar Rp 65.000.000,-
h. Karena perusahaan mengeluarkan zakat Rp 200.000.000, yang dibagikan
kepada masyarakat, maka Zakat tersebut tidak dapat dibiayakan/tidak
dikurangkan dari penghasilan kena pajak sesuai pasal 1 ayat 1 PER 11/2018
tentang Lembaga amil dan sumbangan keagamaan dan UU 23/2011 pasal 22
dan pasal 23 ayat 1-2, tentang Pengelolaan zakat/sumbangan keagamaan.
i. Perusahaan selama tahun 2017 membayar PPh pasal 25 sebesar Rp
250.000.000,-, menurut UU 36/2008 tentang PPh pasal 9 ayat 1 huruf h
bahwa Pembayaran pajak penghasilan bukan biaya, tetapi langsung dijadikan
kredit pajak bulan final ketika menghitung pasal 29 di akhir tahun sepanjang
sesuai syarat
Setelah dilakukan koreksi fiskal, maka selanjuntnya dilakukan perhitungan pajak
terutang dan angsuran pasal 25

53
 Tabel 4.9
Wajib Pajak Badan PT. Puji Surya Indah
Perhitungan Menentukan PPh Lebih Bayar (Pasal28A)/Kurang Bayar(Pasal29)
sebelum tax planning
Tahun 2019
KETERANGAN JUMLAH (RP)
Penghasilan Netto dalam Negeri (fiskal)Penghasilan
9,160,350,938
Netto dalam Negeri ( Fiscal) R/L F.seblm Tax Plan
Penghasilan Netto Luar Negeri -
Jumlah Penghasilan Netto 9,160,350,938
Kompensasi Kerugian -
Zakat 2019 karena dibagikan ke masy. tidak diakui -
(h)
Penghasilan Kena Pajak (PKP) 9,160,350,938
PPh Terutang  
25% x PKP 2,290,087,734
Kredit Pajak  
PPh Pasal 22 -
PPh Pasal 23 -
PPh Pasal 24 -
PPh Pasal 25 (i) 250,000,000
PPH KURANG BAYAR PASAL 29 2,290,087,734

Tabel 4.10
Wajib Pajak Badan PT. Puji Surya Indah
Perhitungan Menentukan Besarnya Angsuran PPh Pasal 25 Per Bulan
Sebelum Tax Planning
Tahun 2020
KETERANGAN JUMLAH (RP)
Penghasilan Kena Pajak Tahun 2020 9,160,350,938
PPh Terutang  
25% x PKP Tahun 2020 2,290,087,734
Kredit  
PPh Pasal 22 -
PPh Pasal 23 -
PPh Pasal 24 -
PPh Pasal 25 -

54
 PPH KURANG BAYAR (DALAM RANGKA 2,290,087,734
MENGHITUNG PPH PASAL 25)

Tolak Ukur:

(1) Jika terjadi kurang bayar maka PPh Pasal 25 per Bulan tahun 2020 ada (perlu
dihitung).
(2) Jika terjadi lebih bayar, maka PPh Pasal 25 per Bulan tidak ada (tidak perlu
dihitung).
Pada perusahaan ini terjadi PPh kurang bayar, maka perhitungan angsuran.
PPh Pasal 25 untuk tahun 2020 sebagai berikut:
PPh Pasal 25/bulan tahun 2020 = Rp 2,290,087,734/12 Bulan
= Rp 190,840,645 (perbulan)

55
 TAX PLANNING
Tax Planning adalah usaha yang mencakup perencanaan perpajakan agar pajak yang dibayar oleh perusahaan
benar-benar efisien. Tujuan utama tax planning adalah mencari berbagai celah yang dapat ditempuh dalam moridor
peraturan perpajakan, agar perusahaan dapat membayar pajak dalam jumlah minimal secara Legal, dengan menggunakan
dasar hukum perundang-undangan Perpajakan.
Tabel 4.11
Wajib Pajak Badan PT. Puji Surya Indah
R/L Komersial, R/L Fiskal dan R/L Setelah Tax Planning
Tahun 2019
Koreksi Laba/Rugi Dasar Laba/Rugi Dasar
N Fiskal Hukum Fiskal Hukum
Perkiraan Komersial
o Positif Negatif Sebelum Koreksi Setelah Tax
Tax Fiskal Tax Planning
9,894,565, 9,894,565, 9,894,565,
1 Penjualan Barang Dagang
000 000 000
9,894,565, 9,894,565, 9,894,565,
2 Laba Bruto
000 000 000
3 Biaya Operasi :
Biaya Pemasaran :
28,000,00 28,000,00 28,000,00
Biaya Iklan dan Promosi
0 0 0
SE-
180,000,0 30,000, 150,000,0 SE/DJP SE- 180,000,0
Biaya Jamuan Makan (a) 27/PJ.2/19
00 000 00 27/PJ 2/1986 00
86
Pasal 9 Ayat KEP-
48,000,00 3,500,0 44,500,00 46,250,00
Biaya Bahan Bakar (b) 1 Huruf b UU 220/Pj/20
0 00 0 0
PPh 02

56
 Biaya Aministrasi dan Umum : -
298,000,0 298,000,0 298,000,0
Biaya Gaji Kantor
00 00 00
KEP-
Biaya Listrik, Air dan Telepon 19,000,00 18,100,00 KEP- 18,100,00
900,000 220/Pj/20
(c) 0 0 220/PJ/2002 0
02
Tabel 4.11 bersambung
dihalaman 54
Sambungan Tabel 4.11 dari
halaman 53
Biaya Penyusutan Aktiva : -
PMK No
Biaya Penyusutan Bangunan 67,000,00 33,500, 33,500,00 33,500,00
96/PMK.02/
(d1) 0 000 0 0
2010
Biaya Penyusutan Non 86,885,41 21,228,6 108,114,0 Pasal 11 ayat 108,114,0
Bangunan (d2) 7 46 63 6 UU PPh 63
Pasal 6 Ayat
29,800,00 9,800,0 20,000,00 20,000,00
Biaya Perjalanan Dinas (e) 1 Huruf a UU
0 00 0 0
PPh
11,000,00 11,000,00 11,000,00
Biaya Administrasi Bank
0 0 0
Biaya Lain-Lain : -
Pasal 6 Ayat
23,000,00 23,000,00 23,000,00
Sumbangan Banjir (f) 1 Huruf a UU
0 0 0
PPh
790,685,4 734,214,0 765,964,0
Total Biaya Operasi
17 63 63
9,103,879, 9,160,350, 9,128,600,
4 Laba Usaha
583 938 938

57
5 Pendapatan Luar Usaha
Pasal 4 Ayat
65,000,00 65,000,0
Pendapatan Bunga (g) - 2 Huruf a UU -
0 00
PPh
65,000,00
Total Pendapatan Luar Usaha - -
0
9,168,879, 77,700, 86,228,6 9,160,350, 9,128,600,
6 Jumlah Pendapatan Seluruhnya
583 000 46 938 938

58
adapun saran-saran Tax Planner (Konsultan Pajak) yang dapat disaran kepada
Perusahaan Agar Beban Pajak Terutang 2017 Lebih Hemat adalah sebagai berikut:
1. Biaya Jamuan Makan (a) bahwa biaya untuk jamuan makan tamu dalam Surat
Edaran Direktur Jendral Pajak No. SE-27/PJ.22/1986 termasuk dalam pengurang
penghasilan bruto ternyata terdaapt daftar nominatif sehingga biaya tersebut nyata.
Biaya ini tidak dikoreksi positif.
2. Agar biaya Biaya Bahan Bakar (b) yang dipergunakan oleh direksi, direktur
sebesar Rp 3.500.000 tidak dikoreksi positif seluruhnya, maka kita harus pakai
dalil KEP-220/PJ/2002, yakni bahwa pengeluaran yang dikarenakan jabatannya,
boleh dibiayakan atau dibebankan 50% x Rp 3.500.000, jadi hanya dikoreksi
positif Rp 1.750.000 saja.
3. Jika perusahaan memperoleh omzet Rp 4,8 Milyar - 50 Milyar, maka supaya
hemat bayar pajaknya adalah dengan menggunakan Pasal 31E UU 36/2008 tentang
PPh, sesuai Lampiran SE.02 tahun 2015.
4. Zakat Rp 200.000.000, Wajib atau disarankan diserahkan kepada Amil Zakat Agar
Bisa dikurangkan dari Penghasilan Kena Pajak (PKP) saat Menghitung Pajak
terutang, sesuai pasal 1 ayat 1 PER 11/2018 tentang Lembaga amil dan
sumbangan keagamaan dan UU 23/2011 pasal 22 dan pasal 23 ayat 1-2, tentang
Pengelolaan zakat atau sumbangan keagamaan.
5. Perusahaan selama tahun 2019 membayar PPh pasal 25 sebesar Rp 250.000.000,-,
menurut UU 36/2008 tentang PPh pasal 9 ayat 1 huruf h, bahwa Pembayaran pajak
penghasilan bukan biaya, tetapi langsung dijadikan kredit pajak bukan final ketika
menghitung pasal 29 di akhir tahun sepanjang sesuai syarat ketentuan.

59
 Tabel 4.12
Wajib Pajak Badan PT. Puji Surya Indah
Perhitungan Menentukan PPh Lebih Bayar (Pasal 28A)/
Kurang Bayar(Pasal 29) Setelah Tax Planning
Tahun 2019
KETERANGAN JUMLAH (RP)
Penghasilan Netto dalam Negeri (fiskal)Penghasilan Netto dalam
9,128,600,938
Negeri ( Fiscal) R/L F.setelah Tax Plan
Penghasilan Netto Luar Negeri -
Jumlah Penghasilan Netto 9,128,600,938
Kompensasi Kerugian -
Zakat yang dibayar Amil Zakat sesuai Per. 11/PJ/2018 200,000,000
Penghasilan Kena Pajak 8,928,60-,938
PPh Terutang (sesuai pasal 31 EUU 36/2008 tentang PPh.
1,690,725,668
Lampiran SE.02/PJ/2015 tentang aplikasi pelaksanaan pasal 31E
Diketahui: Total Peredaran usaha Rp 9.894.565.000, PKP Rp
8.928.600.938, maka perusahaan PPh terutang 2019 adalah:
1. Jumlah PKP dari bagian peredaran bruto yang memperoleh
fasilitas :
= Rp 4.800.000.000 x Rp 8.928.600.938 = Rp 4.331.396.529
Rp 9.894.565.000
2. Jumlah PKP dari bagian peredaran bruto yang tidak
memperoleh fasilitas :
= Rp8.928.600.938 - Rp 4.331.396.529 = Rp 4.597.204.408
Jadi PPh terutang 2019 adalah :
1. 50% x 25% x Rp 4.331.396.529 = Rp 541.424.566
2. 25% x Rp 4.597.204.408 = Rp 1.149.301.102 +
= Rp 1.690.735.668
Kredit Pajak :
PPh Pasal 22 -
PPh Pasal 23 -
PPh Pasal 24 -
PPh Pasal 25 250,000,000
PPH KURANG BAYAR PASAL 29 1,440,725,668

60
 Tabel 4.13
Wajib Pajak Badan PT. Puji Surya Indah
Perhitungan Menentukan Besarnya Angsuran PPh Pasal 25 Per Bulan
Setelah Tax Planning
Tahun 2020
KETERANGAN JUMLAH (RP)
Penghasilan Kena Pajak Tahun 2020 8,928,600,938
   
PPh Terutang  
Pasal 31E x PKP tahun 2019 1,690,725,668
Kredit  
PPh Pasal 22 -
PPh Pasal 23 -
PPh Pasal 24 -
PPh Pasal 25 -
PPH KURANG BAYAR (DALAM RANGKA
MENGHITUNG PPH PASAL 25) 1,690,725,668

PPh Pasal 25 untuk tahun 2020 sebagai berikut

PPh Pasal 25/bulan tahun 2020 = Rp 1,690,725,668: 12 = Rp 140,893,806
1. Perbandingan PPh Terutang Sebelum dan setelah Tax Planning 2019
PPh yang terutang sebelum tax planning Rp 2,290,087,734 (tabel 4.9)
PPh yang terutang setelah tax planning Rp 1,690,725,668 (tabel 4.12) ( - )
Jadi terjadi Penghematan/efisiensi Rp 599,362,066
2. Perbandingan PPh Terutang Sebelum dan setelah Tax Planning angsuran PPh
pasal 25 tahun 2020
 PPh yang terutang sebelum tax planning, angsuran pasal 25 tahun 2020 Rp
2,290,087,734 / 12 Bulan = Rp 190,840,645 /Bln
 PPh yang terutang setelah tax planning, angsuran pasal 25 tahun 2020 Rp
1,690,725,668/ 12 Bulan = Rp 140,893,806/Bln
 Jadi ada penghematan PPh pasal 25 tahun 2020 setelah tax planning Rp
599,362,066 / tahun =Rp 49,964,839 / Bln

61
 BAB V
PENUTUP

A. Kesimpulan
Dari analisis dan pembahasan yang telah dilakukan mengenai koreksi
antara laporan keuangan komersial dan laporan keuangan fiskal untuk
mengetahui penghasilan kena pajak pada PT. Puji Surya Indah tahun 2019,
maka dapat diambil kesimpulan sebagai berikut :

 Terdapat perbedaan pengakuan pendapatan dan biaya antara laba rugi

komersial dengan laba rugi fiskal sehingga perlu dilakukan koreksi fiskal
positif atau koreksi fiskal negatif.
a. Koreksi fiskal atas biaya menurut perusahaan Rp 790.685.417.- lebih
besar dari biaya menurut perpajakan Rp 734.214.063.- sehingga
menyebabkan Penghasialan Kena Pajak berkurang
b. Koreksi fiskal atas pendapatan yang tidak diakui oleh perpajakan
sehingga menyebabkan Penghasilan Kena Pajak Perusahaan
berkurang.
 Dalam laporan keuangan komersial penghasilan netto perusahaan sebesar
Rp 9.168.879.583.- namun, setelah di koreksi dengan peraturan
perundang-undangan perpajakan penghasilan netto perusahaan bertambah
menjadi Rp 9,160,350,938.- hal ini dikarenakan terdapat koreksi fiskal
yang terdiri dari koreksi fiskal positif Rp 77.700.000.- dan koreksi fiskal
negatif Rp 86,228,646.-
 Koreksi fiskal sangat perlu dilakukan karena dapat membantu dalam
rangka perhitungan pajak penghasilan badan, Sehingga dapat melakukan
pembayaran pajak secara benar sesuai dengan perpajakan yang berlaku.
Dari perihtungan didapat PPH Kurang Bayar Pasal 29 Rp 2.290.087.734.-
dan besarnya angsuran PPh Pasal 25 Rp 190.840.645.-perbulan.

62
  Dalam laporan keuangan yang telah di koreksi fiskal dengan peraturan
perundang-undangan perpajakan penghasilan netto perusahaan sebesar Rp
9.181.579.583.- namun setelah dilakukan analisis tax planning sesuai
peraturan perundang-undangan perpajakan penghasilan netto perusahaan
menjadi Rp 9.160.350.938 hal ini dikarenakan terdapat koreksi pada biaya
perusahaan.
 Hasil dari analisis tax planning dapat menghemat pengeluaran berupa
pembayaran pajak sebesar Rp 599.362.066.- Sesuai dengan peraturan yang
berlaku dan tanpa melanggar aturan tersebut.
 ada penghematan PPh pasal 25 tahun 2018 setelah tax planning Rp
599.362.066/ tahun =Rp 49.946.839/ Bln

B. Saran
 PT. Puji Surya Indah diharapkan dapat memenuhi laporan keuangan fiskal
sesuai dengan ketentuan perpajakan yang agar tidak terjadi kekeliruan lagi
dalam menghitung pajak. Untuk menjaga kesinambungan koreksi yang
akan perusahaan buat, diperlukan catatan untuk membukukan pos-pos yang
berbeda antara laporan keuangan fiskal dan komersial, sehingga dapat
mempermudah membuat acuan dalam melakukan koreksi untuk tahun
berikutnya.
 PT. Puji Surya Indah diharapkan dapat melakukan analisis tax planning
pada laporan keuangan agar dapat menghemat atau mengefisiensi
pembayaran PPh pasal 25. Sehingga laba perusahaan yang di dapat lebih
besar.

63
 DAFTAR PUSTAKA

Laila, Nur. 2018. Analisis Koreksi Fiskal Terhadap Laba Akuntansi. Tugas Akhir.
Politeknik Negeri Samarinda. Samarinda.
Nurmala Sari, Euis. 2014. Analisis Koreksi Fiskal Terhadap Laporan Keuangan
Komersial pada PT. Andalan Bangun Sejahtera. Skripsi. Presiden
University Cikarang. Bekasi.
Rifqi Afdal Arnalda, Muhammad. 2020. Penerapan Tax Planning Dalam Upaya
Meminimalkan Pembayaran Beban Pajak Penghasilan Pada Pt Trinity
Auto. Tugas Akhir. Politeknik Negeri Samarinda. Samarinda.
Juwita, Aprilia. 2015. Tugas akhir Penerapan Tax planning Dalam Upaya
Meminimalkan Pembayaran Beban Pajak Penghasilan Pada PT Kersa
Gunung Wasada. Samarinda: Politeknik Negeri Samarinda.
Peraturan Menkeu No. 76/PMK.03/2011. (2011, April 5). Tata Cara Pencatatan dan
Pelaporan Sumbangan Penanggulangan Bencana Nasional, Sumbangan
Penelitian dan Pengembangan, Sumbangan Fasilitas Pendidikan,
Sumbangan Pembinaan Olahraga, dan Biaya Pembangunan
Infrastruktur Sosial yang Dapat Dikurangkan Dari Penghasilan Bruto.
Jakarta.
Zain, Mohammad. (2007). Manajemen Perpajakan. (Edisi 3). Jakarta: Salemba
Empat.
Suandy, Erly. (2011). Perencanaan Pajak. (Edisi 5). Jakarta: Salemba Empat.
Resmi, Siti. (2016). Perpajakan: Teori dan Kasus. (Edisi ke-6). Jakarta: Salemba
Empat.
Mardiasmo, (2016). Perpajakan. (Edisi Revisi 2016). Yogyakarta: Andi Offset.
Muljono, Djoko. (2009). Akuntansi Pajak. (Edisi ke Empat). Yogyakarta: Andi
Offset.

64