Konsep kesatuaan usaha menegaskan bahwa perusahaan merupakan entitas yang berdirisendiri dan
bertindak atas namanya sendiri dan perusahaan menjadi fokus pelaporan. Jadi fungsi pengelolaan dan
pemilikan terpisah sehingga keduanya dipandang sebagai huubungan bisnis.Hubungan bisnis dapat
dipertahankan kalau aset yang dikelola manajemen selalu ditunjukkanasal atau sumbernya. Setelah
badan usaha berdiri dan pemilik menanamkan dana ke badan usaha, upaya badanusaha dalam
mendatangkan pendapatan dilakukan dengan menyediakan barang dan jasa yangmelibatkan
pemerolehan berbagai aset.Aset merupakan elemen neraca yang akan membentuk informasi semantik
berupa posisikeuangan, jika dihubungkan dengan elemen yang lain yaitu kewajiban dan ekuitas.
A. Pengertian Aset
Menurut FASB aset adalah manfaat ekonomik masa datang yang cukup pasti yangdiperoleh atau
dikuasai / dikendalikan oleh suatu entitas sebagai akibat transaksi atau kejadianmasa lalu. APB
mendefinisi aset sebagai sumber ekonomik karena adanya unsur kelangkaan sehingga suatu entitas
harus mengendalikannya dari akses pihak lain melaluitransakasi ekonomik. Menurut IASC, aset
adalah sumber daya yang dikendalikan oleh perusahaan sebagai hasil dari peristiwa masa lalu dan
dari mana ekonomi masa depan manfaat diharapkan mengalir ke perusahaan. Sedangkan menurut
AASB aset adalah potensi jasa atau manfaat ekonomi masa depan yang dikuasai oleh entitas pelapor
sebagai akibat dari transaksi masa lalu atau peristiwa masa lalu lainnya.
B. Karakteristik asset
Aktiva perusahaan berasal dari transaksi atau peristiwa lain yang terjadi di masa lalu. Perusahaan
biasanya memperoleh aktiva melalui pembelian atau produksi sendiri, tetapi transaksi atau peristiwa
lain juga dapat menghasilkan aktiva; misalnya properti yang diterima perusahaan dari pemerintah
sebagai bagian dari program untuk merangsang pertumbuhan ekonomi dalam suatu wilayah.
Transaksi atau peristiwa yang diharapkan terjadi di masa depan tidak dengan sendirinya
memunculkan aktiva; oleh karena itu, misalnya, maksud untuk membeli persediaan tidak dengan
sendirinya memenuhi definisi aktiva
Berdasar uraian diatas, pada dasarnya dapat disimpulkan bahwa terdapat tiga karakteristik utama
yang harus dipenuhi agar suatu objek atau pos dapat disebut asset yaitu: (a) manfaat ekonomik masa
dating yang cukup pasti, (b) dikuasai atau dikendalikan oleh entitas, dan (c) timbul akibat transaksi
masa lalu. Kriteria (a) merupakan kriteria utama dan lebih memuat aspek semantic sedangkan
kriteria (b) dan (c) lebih memuat aspek pengakuan daripada semantic.
1. Manfaat ekonomik masa datang yang cukup pasti
Untuk dapat disebut sebagai aset, suatu objek harus mengandung manfaat ekonomik di masa
datang yang cukup pasti. Uang atau kas mempunyai manfaat atau potensi jasa karena apa yang
dapat dia beli atau karena daya tukarnya. Dengan kata lain, potensi jasa kas dapat ditukarkan
dengan potensi jasa apapun diperlukan kesatuan usaha untuk melaksanakan kegiatan
ekonomiknya. Kemampuan ini disebut dengan daya beli atas sumber ekonomik (command over
resources). Daya beli uang menjadi pengukur manfaat ekonomik masa datang.
Sejalan dengan APB, FASB menyatakan bahwa asset adalah sumber ekonomik karena potensi
jasa (service potential) atau utilitas (utility) yang melekat didalamnya yaitu suatu daya atau
kapasitas langka (scarce) yang dapat dimanfaatkan kesatuan usaha dalam upayanya untuk
mendatangkan pendapatan melalui kegiatan ekonomik yaitu konsumsi, produksi, dan pertukaran.
FASB mengajukan 2 hal yang harus diperhatikan dalam menilai apakah pada saat tertentu suatu
pos atau objek masih dapat disebut asset yaitu:
Apakah suatu pos yang dikuasai oleh suatu kesatuan usaha pada mulanya mengandung
manfaat ekonomik masa datang
Apakah semua atau sebagian manfaat ekonomik tersebut masih tetap ada pada saat penilaian.
Kos bijaksana adalah kos selayaknya yang manajemen bijaksana, atau hati-hati bersedia
membayarnya untuk suatu objek. Kos ini tidak termasuk kos yang merepresentasi
ketidaknormalan atau ketidakbijaksanaan seperti pemborosan (waste), manipulasi salah
urus, atau kurang kompetennya ,manajemen.
Kos standar adalah kos yang seharusnya terjadi dalam kondisi proses produksi tertentu
yang diasumsi. Walaupun kos standar lebih banyak diterapkan untuk tujuan internal
manajemen (untk pengendalian), kos standar dapat dipertimbangkan sebagai pengukur
asset (khususnya sediaan barang) untuk merefleksi kos produksi dalam kondisi perusahaan
beroperasi pada tingkat efisiensi dan kapasitas normal.
Kos asli (mula-mula) merupakan kos suatu asset bagi perusahaan yang pertama kali
menempatkannya untuk digunakan dalam layanan public. Kos asli dikenal dalam konteks
layanan public khususnya bila perusahaan membeli asset bekas dari perusahaan layanan
public lain. Walaupun bermanfaat untuk penetapan tarif layanan public, kos asli tidak
relevan untuk tujuan penilaian asset karena tidak merefleksi penghargaan sepakatan.
b. Kos Pengganti
Kos Pengganti atau kos masukan sekarang menunjukkan jumlah rupiah harga pertukaran
atau kesepakatan yang diperlukan sekarang oleh unit usaha untuk memperoleh asset yang
sama jenis dan kondisinya atau penggantinya yang setara (ekuivalen). Kos pengganti hamper
sama konsepnya dengan kos standar sekrang (current standart cost). Kos standar sekarang
adalah berapa kos yang seharusnya untuk menghasilkan suatu produk dengan kondisi harga,
teknologi, dan efesiensi sekarang. Kos pengganti berbeda dengan kos standar sekarang
karena kos pengganti hanya didasarkan pada harga sekarang tetpi masih tetap didasarkan
pada teknologi dan efesiensi masa lalu.
Nilai penaksiran adalah nilai taksiran kos sekarang atau nilai sekrang yang ditentukan
dengan prosedur dan analisis sistematik oleh pihak independent yang kompeten. Nilai
penaksiran biasanya ditujukan untuk aset tetap perusahaan yang berjalan terus guna
menetapkan “nilai buku sekarang” yaitu kos pengganti atau reproduksi sekrang dikurangi
depresiasi sampai tanggap penaksiran.
Nilai wajar secara umum berarti jumlah rupiah yag dapat diterima jumlah rupiah yang
dapat diterima untuk sutau objek dalam suatu transaksi antara pihak-pihak yang
berkehendak bebas tanpa tekanan atau keterpaksaan. Secara khusus, nilai wajar
dimaksudkan untuk menunjuk jumlah rupiah aset untuk menentukan agar laba yang
diperoleh merepresentasi tingkat kembalian wajar (fair return) bagi investor.
Nilai terealisasi bersih dikurangi laba normal adalah nilai yang diharapkan merepresentasi
kos pengganti bila data untuk menentukan kos pengganti tidak tersedia. Jadi, nilai
terrealisasi bersih / netto dikurangi laba normal merupakan car untuk menaksirr kos
pengganti atau kos sekarang.
c. Kos Harapan
Secara semantic, kos harapan suatu aset adalah nilai pengorbanan ekonomik di masa
datang seandainya potensi jasa aset tersebut diperoleh secara bagian demi bagian (piecemeal)
dan bukan sekaligus (lump sum). Untuk penilaian sekarang, kos harapan harus didiskon
menjadi kos harapan sekarang atau kos masukan masa datang diskonan (discounted future
input cost). Untuk dapat menggunakan dasar penilaian ini tentu saja harus ada alternatif
pemerolehan aset secara bagian demi bagian sebagai pembanding dan diketahui dengan pasti
kos masa datang tiap bagian tersebut.
2. Nilai Keluaran
Nilai keluaran didasarkan atas jumlah rupiah kas atau penghargaan lainnya yang diterima
suatu unit usaha apabila suatu aset atau potensi jasa akhirnya keluar dari kesatuan usaha melalui
pertukaran atau konversi. Secara umum, penilaian ini lebih berpaut dengan asset tujuannya adalah
dijual atau dikonversi menjadi kas dan bukan digunakan untuk kegiatan produksi. Ada berbagai
dasar penilaian yang dapat digunakan dan tiap pos asset dapat dinilai menurut dasar yang paling
sesuai dengan tujuan pelaporan tiap pos tersebut.
a. Harga Jual Masa Lalu
Harga jual masa lalu (past selling price) sebenarnya menunjukkan kas yang cukup pasti
akan diterima dari konversi suatu pos aset yang timbul karena transaksi masa lalu. Pos yang
mempunyai atribut semacam ini adalah piutang usaha karena jumlah rupiah piutang usaha
merupakan harga jual masa lalu. Oleh karena itu, harga jual masa alalu merupakan salah satu
bentuk khusus penilaian yang disebut nilai terealisasi netto (net realizable values). Disebut
netto atau bersih karena nilai keluaran piutang atau sediaan barang tidak termasuk rugi
piutang tak tertagih atau kos kegiatan penjualan tambahan untuk mendapatkan nilai sekarang
pos-pos aset tersebut.
b. Harga Jual Sekarang
Harga jual sekarang didasarkan pada anggaran bahwa perusahaan akan berlangsung terus
dan transaksi dilaksanakan dalam pasar yang normal. Bila taidak ada pasar regular, penilaian
dapat ditentukan atas dasar nilai likuidasi (liquidation values).
1) Bila produk atau potensi jasa lainnya telah berkurang manfaat normalnya lantara
menjadi using atau tidak laku lagi dipasarkan dan
2) Bila unit usaha merencanakan untuk menutup usaha dalam waktu dekat sehingga tidak
dapat menjual seluruh potensi jasa unit usaha dalam pasar yang normal sehingga
perusahaan ada di dalam posisi tawar-menawar yang lemah (disadvantaged
bargaining power).
Nilai jual sekarang sebenarnya didasari oleh konsep setara tunai sekarang (current cash
equivalents). Nilai ini menunjukkan jumlah rupiah kas atau daya beli yang dapat direalisasi
dengan cara menjual setiap jenis aset di pasar bebas dalam kondisi perusahaan melikuidasi
(menjual) asetnya secara normal.
Nilai setara tunai sekarang merupakan atribut atau properitas yang relevan untuk semua
aset. Artinya, semua aset dapat menggunakan dasar penilaian ini pada titik waktu tertentu
sehingga agregasi jumlah rupiah aset menjadi bermakna tanpa menghadapi masalah
agregasi jumlah rupiah masa lalu, sekarang, dan masa datang yang skala daya belinya
berbeda. Kelemahannya adalah tidak semua aset mempunyai pasar (untuk barang tangan
kedua) dan harga pasar kutipan sehingga hasil pengukuran kurang terandalkan.
c. Nilai Terealisasi Harapan
Secara semantik, nilai terealisasi harapan suatu aset adalah penerimaan kas atau potensi
jasa masa datang yang jumlah dan waktunya cukup pasti. Untuk penilaian sekarang suatu
aset, nilai terealisasi harapan harus didiskon menjadi nilai terealisasi harapan sekarang atau
penerimaan kas/ potensi jasa masa datang diskonan (discounted future cash receipts/ service
potensials). Dalam penilaian ini lebih bermanfaat dan valid untuk menilai investasi tunggal
atau perusahaan secara keseluruhan dari sudut pandang invstor. Untuk penilaian aset secra
individual , dasar penilaian ini mengandung beberapa kelemahan yaitu :
1) Kalau tidak ada pasar untuk asset bersangkutan, penentuan aliran kas masa datang bersifat
subjektif sehingga sulit diversifikasi.
2) Pemilihan tarif yang cukup representtif untuk merefleksi risiko tiap set sangat problematik.
Jika tarif tersebut dapat ditentukan, hasil pengukuran sulit diinterpretasi maknanya oleh
pembaca statemen keuangan.
3) Aliran kas ke perusahaan dihasilkan oleh seluruh perusahaan dihasilkan oleh seluruh aset
sebagai satu kesatuan dalam menghasilkan produk yang akhirnya dijual untuk
mendatangkan kas.
4) Memperkuat 3 alasan di atas, beberapa asset memang tidak terpisahkan (severable)
sehingga nilai sekarang seluruh asset (the value of the firm) tidak akan sama dengan
penjumlahan semua kas masa datang diskunan tiap pos asset.
3. KAPYLR
Penilaian atas dasar kos atau pasar yang lebih rendah ini merupakan kombinasi nilai masukan
dan keluaran (input atau output market). Penggunaan konsep penilaian ini didasari oleh konsep
dasar konservatisme. Dalam kondisi ketidakpastian, kreditor secara historis mendasarkan
keputusannya pada nilai konversi aset yang terendah sehingga penyajian aset dalam neraca juga
mengikuti konsep ini. Secara teoritis, penilaian atas dasar kos atau pasar yang lebih rendah
mempunyai banyak kelemahan sehingga mengundang banyak kritik. Penilaian ini dianggap lemah
secara teoritis karena alasan berikut:
1) Konservatisme cenderung merendahkan aset total. Ini disebabkan nilai sediaan tidak pernah
dilaporkan lebih tinggi dari kos pemerolehan.
2) Lebih rendahnya sediaan akhir pada suatu periode akan berakibat lebih rendahnya biaya
(dalam bentuk kos barang terjual) pada periode berikutnya sehingga laba menjadi lebih tinggi.
3) Terjadi inkonsistensi penilaian baik dalam suatu tahun atau antar periode. Karena penilaian
antarperiode dapat berubah-ubah dari kos ke pasar, penilaian ini dapat mengakibatkan
penilaian dalam suatu periode secara internal tidak konsisten.
4) Salah satu argument digunakannya metode KAPYLR adalah bila terjadi penurunan manfaat
akibat kerusakan, keusangan, perubahan harga, atau kemampuan mendatangkan laba maka
selayaknya lah bahwa kos juga harus diturunkan.
KAPYLR sebenarnya merupakan penilaian atas dasar kos pengganti untuk merefleksi nilai pasar
masukan. Argumen yang mendasari adalah bahwa penurunan dalam kos pengganti pada umumnya
merefleksi atau memberi indikasi indikasi dalam penurunan harga jual. Dengan kos pengganti
(melalui KAPYLR), perusahaan dapat mempertahankan tingkat laba kotor penjualan normal
(normal profit margin). Lebih dari itu, bila kos pengganti dibawah kos tetapi lebih tinggi dari nilai
terealisasi bersih (NTB) penjualan (net realizable value) yaitu harga jual dikurangi pengeluaran
yang wajar untuk menjual, selisih tersebut akan merupakan penilaian lebih (overstatement)
sediaan barang.