Tax Solutions Center

solutions.ortax.org

Natura dan/atau Kenikmatan

Sesuai PP 55 2022
Perlakuan Pajak atas Natura/Kenikmatan

Pasal 4 ayat (1) UU PPh s.t.d.t.d UU HPP

“Yang menjadi objek pajak adalah penghasilan…termasuk:
a. penggantian atau imbalan berkenaan dengan pekerjaan atau jasa yang diterima atau diperoleh
termasuk gaji, upah, tunjangan, honorarium, komisi, bonus, gratifikasi, uang pensiun, atau imbalan
dalam bentuk lainnya termasuk natura dan/atau kenikmatan”

Pasal 6 ayat (1) huruf n UU PPh s.t.d.t.d UU HPP

“Besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap, ditentukan
berdasarkan penghasilan bruto dikurangi biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara
penghasilan, termasuk:
…
n. biaya penggantian atau imbalan yang diberikan dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan”

Natura dan/atau Kenikmatan Sesuai PP-55/2022 solutions.ortax.org 2

Regulasi Terkait Perlakuan Pajak atas Natura/Kenikmatan Sebelum UU HPP

UU Nomor 7 Tahun
1983

UU Nomor 7 Tahun
PP-63/1992
1991

UU Nomor 10 Tahun
KMK-633/1994
1994

UU Nomor 17 Tahun
KMK-466/2000 KEP-213/PJ/2001
2000

PMK-83/2009 PER-51/PJ/2009
UU Nomor 36 Tahun
2008
PMK-167/2018

Natura dan/atau Kenikmatan Sesuai PP-55/2022 solutions.ortax.org 3

Perlakuan Pajak atas Natura/Kenikmatan di Beberapa Negara

Negara Ketentuan Perpajakan Natura & Kenikmatan (Fringe Benefit)

Australia Fringe Benefit Tax (FBT) dikenakan pada benefit tertentu yang diberikan oleh pemberi kerja kepada
karyawan atas dasar hubungan pekerjaan. FBT ditanggung oleh pemberi kerja dan pada prinsipnya
dapat menjadi biaya dalam penghitungan PPh-nya
Contohnya: Car Fringe Benefit, Car Parking Fringe Benefit, Entertainment and Fringe Benefits

Jepang Fringe benefit diperlakukan sebagai penghasilan bagi penerimanya, dimasukkan dalam satu kesatuan
penghitungan penghasilan dan dilaporkan dalam SPT Tahunan penerima. Namun ada beberapa
pengecualian seperti seragam dan sejenisnya yang bersifat wajib sehubungan dengan pekerjaan.

Tiongkok Fringe benefit dikenakan pajak final sebesar 32% dengan sistem withholding tax yang dibayar dan
dilaporkan oleh pemberi kerja

Kamboja Fringe benefit yang diberikan oleh pemberi kerja kepada karyawan, seperti transportasi, makanan,
akomodasi, pengeluaran listrik dan air, dan dana pensiun yang melebihi 10% dari gaji perbulan karyawan
akan dikenakan pajak. Pemberi kerja bertanggung jawab sebagai pemotong pajak kemudian wajib
melaporkannya kepada departemen perpajakan Kamboja.

Sumber: Naskah Akademik RUU HPP

Natura dan/atau Kenikmatan Sesuai PP-55/2022 solutions.ortax.org 4

Natura

Natura adalah imbalan dalam bentuk barang

selain uang. Natura dialihkan dari pemberi
kepada penerima sebagai bentuk dari
penggantian atau imbalan berkenaan dengan
pekerjaan atau jasa.

Cek, saldo tabungan, uang elektronik, atau saldo

dompet digital termasuk dalam pengertian
uang, sehingga bukan merupakan natura.
Pasal 23 ayat (1) PP-55/2022

Natura dan/atau Kenikmatan Sesuai PP-55/2022 solutions.ortax.org 5

Kenikmatan

Kenikmatan adalah imbalan dalam bentuk hak

atas pemanfaatan suatu fasilitas dan/atau
pelayanan. Fasilitas dan/atau pelayanan yang
diberikan pemberi kepada penerima dapat
bersumber dari aktiva pemberi atau aktiva pihak
ketiga yang disewa dan/atau dibiayai pemberi.

Natura dan/atau Kenikmatan Sesuai PP-55/2022 solutions.ortax.org 6

Perlakuan Pajak atas Natura/Kenikmatan

Regulasi Ketentuan bagi Penerima Natura Ketentuan bagi Pemberi Natura

UU 36 Tahun 2008 Non-taxable* Non-deductible**

UU 7 Tahun 2021 Taxable*** Deductible****

*Taxable jika diberikan oleh bukan Wajib Pajak atau Wajib Pajak yang dikenai PPh Final dan Wajib Pajak yang dikenai PPh
berdasarkan deemed profit (Penjelasan Pasal 4 ayat (3) huruf d))
**Deductible untuk jenis natura tertentu
***Non taxable untuk jenis natura tertentu
****Sepanjang merupakan biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan.

Natura dan/atau Kenikmatan Sesuai PP-55/2022 solutions.ortax.org 7

Natura/Kenikmatan yang Dikecualikan dari Objek PPh

UU 36 Tahun 2008 UU 7 Tahun 2021 Perlakuan bagi Penerima/Pemberi

Penyediaan makanan/minuman Penyediaan makanan/minuman

bagi seluruh pegawai bagi seluruh pegawai

Natura/kenikmatan di daerah Natura/kenikmatan di daerah

tertentu tertentu

Natura/kenikmatan berkaitan Natura/kenikmatan berkaitan

dengan pelaksanaan pekerjaan dengan pelaksanaan pekerjaan Non-taxable/Deductible

Natura/kenikmatan yang
bersumber dari
APBN/APBD/APB Desa

Natura/kenikmatan dengan jenis

dan batasan tertentu

Natura dan/atau Kenikmatan Sesuai PP-55/2022 solutions.ortax.org 8

Natura/Kenikmatan yang Dikecualikan dari Objek PPh

Makanan, Bahan Makanan, Bahan Minuman, dan/atau Minuman Bagi Seluruh Pegawai

Natura/kenikmatan yang dimaksud dalam kelompok ini adalah:

● Makanan dan/atau minuman yang disediakan di tempat kerja
● Kupon
● Bahan makanan dan/atau bahan minuman bagi seluruh pegawai dengan batasan nilai tertentu

Ketentuan sebelumnya:
Pada PMK-167/2020, bahan makanan/minuman tidak termasuk ke dalam kelompok natura yang
dikecualikan dari objek PPh.

Natura dan/atau Kenikmatan Sesuai PP-55/2022 solutions.ortax.org 9

Natura/Kenikmatan yang Dikecualikan dari Objek PPh

Natura dan/atau Kenikmatan yang Disediakan di Daerah Tertentu

Natura/kenikmatan yang dimaksud berupa sarana/prasarana/fasilitas untuk pegawai dan keluarga

berupa tempat tinggal, termasuk perumahan, pelayanan kesehatan pendidikan, peribadatan,
pengangkutan olahraga tidak termasuk golf, balap perahu bermotor, pacuan kuda, terbang layang, atau
olahraga otomotif, sepanjang lokasi usaha pemberi kerja mendapatkan penetapan daerah tertentu
dari Dirjen Pajak.

Fasilitas pengangkutan meliputi pengangkutan untuk pegawai dan keluarga dalam melaksanakan
penugasan.

Ketentuan sebelumnya:

“sepanjang sarana dan fasilitas tersebut tidak tersedia, sehingga pemberi kerja harus menyediakannya
sendiri.”
Fasilitas pengangkutan meliputi pengangkutan untuk pegawai dan keluarga dalam rangka penugasan
yang pertama dan pada saat berakhirnya penugasan.

Natura dan/atau Kenikmatan Sesuai PP-55/2022 solutions.ortax.org 10

Natura/Kenikmatan yang Dikecualikan dari Objek PPh

Natura dan/atau Kenikmatan yang Bersumber dari APBN, APBD, dan/atau

APB Desa
Sepanjang bersumber dari APBN, APBD, dan/atau APB Desa, natura dan/atau kenikmatan yang
diterima oleh pegawai dikecualikan dari pengenaan PPh.

Ketentuan sebelumnya:

Belum diatur.

Natura dan/atau Kenikmatan Sesuai PP-55/2022 solutions.ortax.org 11

Natura/Kenikmatan yang Dikecualikan dari Objek PPh

Natura dan/atau Kenikmatan yang Disediakan dalam Pelaksanaan Pekerjaan

Natura/kenikmatan sehubungan dengan persyaratan keamanan, kesehatan, dan/atau keselamatan kerja yang
diwajibkan kementerian di bidang kesehatan dan kementerian di bidang ketenagakerjaan, meliputi
● seragam dan peralatan keselamatan kerja
● sarana antar jemput pegawai
● penginapan untuk awak kapal dan sejenisnya
● natura dan/atau kenikmatan yang diterima dalam rangka penanganan endemi, pandemi, ataupun
bencana nasional

Ketentuan sebelumnya:

Terdapat klausul “kendaraan yang dimiliki dan dipergunakan perusahaan untuk pegawai tertentu karena jabatan
atau pekerjaannya”.

Kewajiban yang dimaksud terbatas pada kewajiban yang berkaitan dengan keamanan atau keselamatan pekerja
yang diwajibkan oleh instansi pemerintah yang membidangi urusan ketenagakerjaan.

Natura dan/atau Kenikmatan Sesuai PP-55/2022 solutions.ortax.org 12

Natura/Kenikmatan yang Dikecualikan dari Objek PPh

Natura dan/atau Kenikmatan yang Disediakan dalam Pelaksanaan Pekerjaan

Contoh penyediaan natura yang diwajibkan oleh Kementerian Kesehatan/ Kementerian

Ketenagakerjaan

Pengusaha wajib menyediakan APD seperti pelindung kepala, mata, tangan, dan kaki di tempat kerja
dimana digunakannya mesin dan peralatan berbahaya, dilakukannya kegiatan konstruksi, kegiatan
penambangan, dan tempat kerja lainnya.
(Permenakertrans RI Nomor PER.08/MEN/VII/2010 tentang Alat Pelindung Diri)

Rumah sakit wajib menyediakan APD, bodywash, dan eyewash dalam pengelolaan bahan berbahaya
dan beracun.
(Permenkes RI Nomor 66 Tahun 2016 tentang Keselamatan dan Kesehatan Kerja Rumah Sakit)

Natura dan/atau Kenikmatan Sesuai PP-55/2022 solutions.ortax.org 13

Natura/Kenikmatan yang Dikecualikan dari Objek PPh

Natura dan/atau Kenikmatan dengan Jenis/Batasan Tertentu

Natura/kenikmatan jenis dan batasan tertentu dapat dikecualikan dari pengenaan PPh yang akan
diatur melalui peraturan menteri keuangan. Contoh: bingkisan hari raya dan fasilitas peribadatan di
lokasi kerja yang dimanfaatkan oleh pegawai (penjelasan Pasal 28 PP 55 2022).

Ketentuan sebelumnya:

Belum diatur.

Natura dan/atau Kenikmatan Sesuai PP-55/2022 solutions.ortax.org 14

“Rencana natura/kenikmatan yang akan dikecualikan antara lain, bingkisan dengan batasan tertentu,
peralatan dan fasilitas kerja seperti laptop dan ponsel, fasilitas kendaraan yang diterima oleh selain
pegawai jabatan manajerial, fasilitas pelayanan kesehatan, dan lain-lain.”
Dikutip dari Siaran Pers DJP Nomor SP-2/2022

Natura dan/atau Kenikmatan Sesuai PP-55/2022 solutions.ortax.org 15

Penilaian dan Penghitungan Natura/Kenikmatan

Jenis Penghasilan Dasar Nilai

Natura Nilai Pasar

Seluruh biaya yang dikeluarkan pemberi

Kenikmatan
(actual cost)

Penilaian dan penghitungan penggantian atau imbalan dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan
akan diatur dalam PMK.

Ketentuan sebelumnya:
Merujuk PER-16/PJ/2016, penghitungan PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26 atas penghasilan berupa
penerimaan dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan lainnya didasarkan pada harga pasar atau nilai
wajar.

Natura dan/atau Kenikmatan Sesuai PP-55/2022 solutions.ortax.org 16

Penilaian dan Penghitungan Natura/Kenikmatan

Bagaimana penilaian terkait natura/kenikmatan

yang memiliki masa manfaat lebih dari 1 tahun?
Berapa besaran jumlah yang harus dibebankan?

Ketentuan sebelumnya:
Pada PMK-167/2018, natura/kenikmatan yang
memiliki masa manfaat lebih dari 1 tahun
dibebankan melalui penyusutan sesuai dengan
Pasal 11 UU PPh. Di sisi lian, jika masa
manfaatnya kurang dari 1 tahun, natura/
kenikmatan dibebankan pada tahun terjadinya
pengeluaran.
Khusus kendaraan, biaya perolehan dan perawatan
hanya dapat dibebankan sebesar 50%.

Natura dan/atau Kenikmatan Sesuai PP-55/2022 solutions.ortax.org 17

Pemotongan PPh atas Natura/Kenikmatan

Pemotongan PPh mulai dilakukan oleh Natura/kenikmatan yang diterima sejak 1

pemberi imbalan sejak 1 Januari 2023. Januari 2022/awal tahun buku 2022 yang belum
dipotong PPh, pajaknya dihitung sendiri dan
wajib dilaporkan oleh penerima pada SPT
Tahunan PPh 2022

Jika Wajib Pajak memulai tahun buku 2022 sebelum 1 Januari 2022, perlakuan natura/kenikmatan
adalah sebagai berikut:

Periode Pemberian Ketentuan Bagi Pemberi Ketentuan Bagi Pemberi

Sebelum 1 Januari 2022 Tidak dapat dibebankan Bukan objek PPh

Mulai 1 Januari 2022 Dapat dibebankan Objek PPh

Jika Wajib Pajak memulai tahun buku 2022 setelah 1 Januari 2022, perlakuan natura/kenikmatan
tersebut baru berlaku atas natura/kenikmatan yang diberikan sejak dimulainya tahun buku 2022.

Natura dan/atau Kenikmatan Sesuai PP-55/2022 solutions.ortax.org 18

Contoh Penghitungan PPh 21 Natura/Kenikmatan
Sandi Sandara adalah warga negara RI yang bekerja pada suatu perwakilan dagang asing yang pengenaan pajaknya menggunakan
norma penghitungan khusus (deemed profit), pada bulan Agustus 2022 memperoleh gaji sebesar Rp5.000.000,00 sebulan beserta
beras 50 kg dan gula 10 kg. Maydina Aprilianto berstatus menikah dengan 1 orang anak. Nilai uang dari beras dan gula dihitung
berdasarkan harga pasar. Perhitungan PPh 21 adalah sebagai berikut.

Gaji Sebulan Rp 5.000.000

Beras 50 x Rp15.000 Rp 750.000 Gunakan Kalkulator PPh 21
Gula 10 x Rp12.000 Rp 120.000 Ortax untuk hitung PPh 21
dengan cepat dan mudah,
Penghasilan Bruto Sebulan Rp 5.870.000
scan kode berikut ini:
Pengurang:
Biaya Jabatan 5% x Rp5.870.000 Rp 293.500
Penghasilan neto sebulan Rp 5.567.500
Penghasilan neto setahun 12 x Rp5.567.500 Rp 66.918.000
PTKP setahun (K/1) Rp 63.000.000
Penghasilan Kena Pajak Rp 3.918.000

PPh 21 setahun 5% x Rp3.918.000 Rp 195.900

PPh 21 sebulan Rp195.900 : 12 Rp 16.325

Sumber: Lampiran PER-16/PJ/2016

Natura dan/atau Kenikmatan Sesuai PP-55/2022 solutions.ortax.org 19

Bukti Potong A1

Natura dan/atau Kenikmatan Sesuai PP-55/2022 solutions.ortax.org 20

 ● Direktur Jenderal Pajak Suryo Utomo
mengatakan, pemotongan pajak
penghasilan atas natura dan/atau
kenikmatan yang diterima wajib pajak baru
akan mulai berlaku pada awal Semester
II-2023. Hal ini dilakukan lantaran pihaknya
masih perlu mensosialisasikan kepada
masyarakat dan wajib pajak terkait
pemotongan PPh atas natura dan/atau
kenikmatan.

● "Kira-kira April sampai semester I-2023

transisi untuk kami selesaikan detailnya…”
Sumber: nasional.kontan.co.id

Natura dan/atau Kenikmatan Sesuai PP-55/2022 solutions.ortax.org 21

Pelaporan Natura/Kenikmatan pada SPT Tahunan PPh Orang Pribadi

Natura dan/atau Kenikmatan Sesuai PP-55/2022 solutions.ortax.org 22

 Disclaimer
❑ Informasi yang terdapat dalam presentasi yang disiapkan oleh PT Integral Data
Prima (Ortax) adalah bukan merupakan saran atau nasihat terkait konsultasi
perpajakan atau konsultasi apa pun dan hanya dapat digunakan untuk tujuan
informasi.
❑ Ortax tidak bertanggungjawab atas kesalahan dan keterlambatan dalam
memperbaharui informasi, serta segala kerugian yang timbul akibat penggunaan
data dan/atau informasi yang terdapat dalam presentasi ini.
❑ Dilarang keras menyalin, mendistribusikan, memperbanyak dan membuat ulang
atas seluruh dan/atau sebagian isi presentasi ini tanpa izin tertulis dari Ortax.

Natura dan/atau Kenikmatan Sesuai PP-55/2022 solutions.ortax.org 23

www.pajak101.com
www.pajak101.com
www.pajak101.com
www.pajak101.com
www.pajak101.com
www.pajak101.com
www.pajak101.com
www.pajak101.com