Konsep Juknis LHP Kinerja 20230504

Juknis Penyusunan LHP Kinerja Daftar Isi
DAFTAR ISI
Daftar Isi ...................................................................................................................................... i

Daftar Lampiran ........................................................................................................................ iii
Bab I Pendahuluan .................................................................................................................... 1
A. Latar Belakang ............................................................................................................. 1
B. Dasar Hukum ............................................................................................................... 2
C. Tujuan .......................................................................................................................... 3
D. Lingkup ........................................................................................................................ 3
E. Pengguna ..................................................................................................................... 3
F. Sistematika .................................................................................................................. 3
Bab II Gambaran Umum............................................................................................................ 5
A. Pengertian LHP Kinerja ................................................................................................ 5
B. Bentuk LHP Kinerja ...................................................................................................... 6
C. Karakteristik LHP Kinerja ............................................................................................. 7
BAB III Penyajian Ikhtisar Eksekutif ......................................................................................... 13
A. Pengertian Ikhtisar Eksekutif..................................................................................... 13
B. Karakteristik Ikhtisar Eksekutif .................................................................................. 13
C. Unsur-unsur Ikhtisar Eksekutif .................................................................................. 14
Bab IV Penyajian Bab Pendahuluan Laporan Hasil Pemeriksaan............................................ 24
A. Sistematika Penulisan................................................................................................ 24
B. Penyusunan Bab Pendahuluan LHP Kinerja .............................................................. 24
Bab V Penyajian Bab Gambaran Umum Objek Pemeriksaan ................................................. 36
A. Substansi Gambaran Umum Objek Pemeriksaan ..................................................... 36
B. Penyusunan Gambaran Umum Objek Pemeriksaan ................................................. 37
Bab VI Penyajian Bab Hasil Pemeriksaan ................................................................................ 54
A. Umum ........................................................................................................................ 54
B. Sistematika Penyajian Bab Hasil Pemeriksaan .......................................................... 55
C. Pengantar Bab Hasil Pemeriksaan............................................................................. 57
Bab VII Penyajian Temuan Pemeriksaan................................................................................. 60
A. Unsur Temuan Pemeriksaan ..................................................................................... 60
B. Penyajian Judul Temuan Pemeriksaan ...................................................................... 61
C. Penyajian Kondisi dalam Temuan Pemeriksaan ....................................................... 61
D. Penyajian Kriteria dalam Temuan Pemeriksaan ....................................................... 63
E. Penyajian Akibat dan Sebab dalam Temuan Pemeriksaan ....................................... 64
Direktorat Analisis Kebijakan PKN Badan Pemeriksa Keuangan Halaman | i

Juknis Penyusunan LHP Kinerja Daftar Isi
F. Penyajian Tanggapan atas Temuan Pemeriksaan ..................................................... 68

Bab VIII Penyajian Kesimpulan dan Rekomendasi Pemeriksaan ............................................ 70
A. Penyajian Kesimpulan ............................................................................................... 70
B. Perumusan Rekomendasi .......................................................................................... 71
C. Penyajian Rekomendasi ............................................................................................ 73
D. Tanggapan atas Kesimpulan dan Rekomendasi ........................................................ 74
Bab IX Penutup ........................................................................................................................ 76
A. Pemberlakuan Juknis Penyusunan LHP Kinerja ........................................................ 76
B. Pemantauan Panduan Penyusunan LHP Kinerja ....................................................... 76
Lampiran .................................................................................................................................. 77
Daftar Singkatan....................................................................................................................... 92
Daftar Pustaka.......................................................................................................................... 94
Tim Penyusun ........................................................................................................................... 96
Direktorat Analisis Kebijakan PKN Badan Pemeriksa Keuangan Halaman | ii

Juknis Penyusunan LHP Kinerja Daftar Lampiran
DAFTAR LAMPIRAN
Lampiran II.1. Contoh Penyajian Sintesis LHP Kinerja ............................................................. 78

Lampiran III.2. Kerangka Ikhtisar Eksekutif .............................................................................. 83
Lampiran IV.3. Contoh Penyajian Kriteria dan Sumber Kriteria dalam Lampiran LHP Kinerja 85
Lampiran VII.4. Contoh Pengungkapan Temuan dengan Unsur-unsur yang Disajikan Tidak
Secara Berurutan ..................................................................................................................... 89
Direktorat Analisis Kebijakan PKN Badan Pemeriksa Keuangan Halaman | iii

Juknis Penyusunan LHP Kinerja Bab I Pendahuluan
BAB I
PENDAHULUAN
A. Latar Belakang
01 Standar Pemeriksaan Keuangan Negara (SPKN) menyatakan bahwa Komunikasi hasil

Pemeriksa harus menyusun laporan hasil pemeriksaan (LHP) secara pemeriksaan dalam
SPKN
tertulis untuk mengomunikasikan hasil pemeriksaannya.
02 Petunjuk Pelaksanaan (Juklak) Pemeriksaan Kinerja menjelaskan Penyusunan LHP

bahwa penyusunan LHP Kinerja dilakukan pada tahap pelaporan menurut Juklak
Pemeriksaan Kinerja
setelah tahap pelaksanaan. Pemeriksa membuat kerangka LHP
Kinerja sejak tahap perencanaan saat menyusun Program
Pemeriksaan (P2). Kerangka LHP kinerja memberikan gambaran
informasi yang akan disajikan dalam LHP kinerja, sehingga dapat
memandu Pemeriksa dalam mengumpulkan data pada saat
pelaksanaan pemeriksaan. Selain itu, kerangka LHP kinerja berguna
untuk menjaga konsistensi alur penyajian informasi dalam LHP.
03 LHP Kinerja memiliki fungsi, antara lain: Fungsi LHP Kinerja
a. mengomunikasikan hasil pemeriksaan kepada pemangku

kepentingan;
b. menghindari kesalahpahaman atas hasil pemeriksaan;
c. membuat hasil pemeriksaan sebagai bahan untuk melakukan
tindakan perbaikan oleh pihak yang bertanggung jawab; dan
d. memudahkan pemantauan tindak lanjut untuk memastikan
apakah tindakan perbaikan telah dilakukan sesuai rekomendasi.
04 Agar LHP kinerja berkualitas dan memberikan manfaat yang Karakteristik LHP
maksimal, LHP harus memenuhi karakteristik lengkap, meyakinkan, Kinerja
tepat waktu, jelas dan ringkas, serta berimbang.
05 Sebagai penjabaran dari SPKN dan Juklak Pemeriksaan Kinerja, perlu Pentingnya Juknis
disusun sebuah Juknis Penyusunan LHP Kinerja. Juknis juga disusun Penyusunan LHP
Kinerja
dengan mengacu pada pedoman pemeriksaan kinerja yang berlaku
secara internasional yang diterbitkan oleh The International
Organization of Supreme Audit Institutions (INTOSAI). Juknis
Penyusunan LHP Kinerja menjadi dasar bagi pemeriksa dalam
menyusun LHP kinerja, sekaligus mendorong keseragaman unsur-
unsur utama LHP Kinerja.
Direktorat Analisis Kebijakan PKN Badan Pemeriksa Keuangan Halaman | 1

B. Dasar Hukum
06 Dasar hukum penyusunan Juknis Penyusunan LHP Kinerja adalah Dasar hukum
sebagai berikut: penyusunan Juknis
1. Undang-Undang Nomor 15 Tahun 2004 tentang Pemeriksaan

Pengelolaan dan Tanggung Jawab Keuangan Negara (Lembaran
Negara Republik Indonesia Tahun 2004 Nomor 66, Tambahan
Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4400);
2. Undang-Undang Nomor 15 Tahun 2006 tentang Badan
Pemeriksa Keuangan (Lembaran Negara Republik Indonesia
Tahun 2006 Nomor 85, Tambahan Lembaran Negara Republik
Indonesia Nomor 4654);
3. Peraturan Badan Pemeriksa Keuangan Nomor 1 Tahun 2017
tentang Standar Pemeriksaan Keuangan Negara (Lembaran
Negara Republik Indonesia Tahun 2017 Nomor 1);
tentang Penyusunan Peraturan, Instruksi, Surat Edaran,
Keputusan, dan Pengumuman pada Badan Pemeriksa Keuangan
(Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2018 Nomor 27);
tentang Organisasi dan Tata Kerja Pelaksana Badan Pemeriksa
Keuangan (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2019
Nomor 62) sebagaimana telah diubah terakhir kali dengan
Peraturan Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia
Nomor 1 Tahun 2023 Tentang Perubahan Ketiga Atas Peraturan
Badan Pemeriksa Keuangan Nomor 1 Tahun 2019 tentang
Organisasi Dan Tata Kerja Pelaksana Badan Pemeriksa
Keuangan;
6. Keputusan Badan Pemeriksa Keuangan Nomor 9/K/I-
XIII.2/8/2017 tentang Pedoman Penyusunan dan Revisi
Perangkat Lunak pada Badan Pemeriksa Keuangan;
7. Keputusan Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia
Nomor 10/K/I-XIII.2/10/2020 tentang Petunjuk Pelaksanaan
(Juklak) Pemeriksaan Kinerja;
8. Keputusan Badan Pemeriksa Keuangan Nomor 5/K/I-
XIII.2/10/2015 tentang Pedoman Manajemen Pemeriksaan;
dan
9. Keputusan Sekretaris Jenderal Badan Pemeriksa Keuangan
Nomor 432/K/X- XIII.2/11/2011 tentang Pedoman Penulisan
Laporan Badan Pemeriksa Keuangan (Gaya Selingkung).

C. Tujuan
07 Tujuan Juknis Penyusunan LHP Kinerja adalah untuk memberikan Tujuan Juknis
pedoman secara teknis bagi pemeriksa dalam menyusun LHP
kinerja. Dengan mengikuti Juknis ini, diharapkan pemeriksa dapat
memenuhi prinsip-prinsip pelaporan pemeriksaan sebagaimana
diatur dalam SPKN.
D. Lingkup
08 Juknis ini mengatur penyajian LHP kinerja, Juknis ini tidak mencakup: Lingkup Juknis
a. penyusunan laporan pemeriksaan pendahuluan;

b. catatan yang berisi ringkasan hasil pelaksanaan pekerjaan
pemeriksa dan alasan dihentikannya pemeriksaan, dalam hal
pemeriksaan dihentikan sebelum berakhir;
c. bentuk laporan terpisah apabila terdapat informasi rahasia
dalam LHP kinerja; dan
d. penulisan Ikhtisar Hasil Pemeriksaan Semester (IHPS) BPK.
Juknis ini merupakan turunan dari Juklak Pemeriksaan Kinerja,
sehingga pemahaman atas Juknis ini tidak dapat dipisahkan dari
pemahaman atas Juklak Pemeriksaan Kinerja.
E. Pengguna
09 Pengguna Juknis Penyusunan LHP Kinerja adalah Pemeriksa yang Pengguna Juknis
melakukan pemeriksaan kinerja, khususnya yang sedang menyusun
LHP Kinerja.
F. Sistematika
10 Juknis Penyusunan LHP Kinerja ini disusun dengan sistematika Sistematika Juknis
sebagai berikut:
BAB I : PENDAHULUAN
BAB II : GAMBARAN UMUM
BAB III : PENYAJIAN IKHTISAR EKSEKUTIF
BAB IV : PENYAJIAN BAB PENDAHULUAN LAPORAN HASIL
PEMERIKSAAN
BAB V : PENYAJIAN BAB GAMBARAN UMUM OBJEK
PEMERIKSAAN
BAB VI : PENYAJIAN BAB HASIL PEMERIKSAAN
BAB VII : PENYAJIAN TEMUAN PEMERIKSAAN
BAB VIII : PENYAJIAN KESIMPULAN DAN REKOMENDASI
PEMERIKSAAN

BAB IX : PENUTUP

Juknis Penyusunan LHP Kinerja Bab II. Gambaran Umum
BAB II
GAMBARAN UMUM
A. Pengertian LHP Kinerja
01 Undang-Undang Nomor 15 Tahun 2004 tentang Pemeriksaan Kewajiban pemeriksa

Pengelolaan dan Tanggung Jawab Keuangan Negara menyatakan membuat LHP
bahwa Pemeriksa menyusun LHP setelah pemeriksaan selesai
dilakukan. LHP tersebut kemudian diserahkan kepada Dewan
Perwakilan Rakyat (DPR)/Dewan Perwakilan Daerah (DPD)/Dewan
Perwakilan Rakyat Daerah (DPRD) dan presiden/gubernur/bupati/
walikota serta pemimpin entitas yang diperiksa sesuai dengan
kewenangannya. LHP yang telah diserahkan kepada lembaga
perwakilan dinyatakan terbuka untuk umum, kecuali apabila LHP
tersebut memuat rahasia negara yang diatur dalam undang-
undang.
02 Juklak Pemeriksaan Kinerja menyebutkan bahwa hasil dari tahap LHP Pendahuluan
perencanaan pemeriksaan dituangkan dalam suatu laporan hasil Kinerja
pemeriksaan pendahuluan. Hasil pemeriksaan pendahuluan
merupakan dasar bagi pengambilan keputusan apakah pemeriksaan
tersebut akan dilanjutkan ke tahap pemeriksaan terinci atau tidak.
Jika berdasarkan hasil pemeriksaan pendahuluan diputuskan bahwa
suatu pemeriksaan tidak dilanjutkan dalam pemeriksaan terinci,
maka LHP Pendahuluan merupakan laporan final untuk kegiatan
pemeriksaan pendahuluan. Jika berdasarkan hasil pemeriksaan
pendahuluan diputuskan bahwa suatu pemeriksaan dilanjutkan ke
dalam pemeriksaan terinci, maka LHP Pendahuluan menjadi dasar
untuk menyusun Program Pemeriksaan (P2) Terinci.
03 LHP Pendahuluan dan P2 Terinci memberikan informasi yang Keterkaitan antara

berguna dalam penyusunan LHP Kinerja. Informasi seperti LHP Pendahuluan, P2
Terinci, dan LHP
gambaran umum, objek pemeriksaan dan tujuan, lingkup, dan
Kinerja
metodologi pemeriksaan merupakan hal yang harus diketahui dan
ditentukan sebelum pelaksanaan pemeriksaan terinci. Informasi
tersebut dapat digunakan kembali ketika menyusun konsep LHP
Kinerja. Pemeriksa harus menyesuaikan informasi yang diperoleh
selama perencanaan pemeriksaan tersebut dengan data dan kondisi
yang ditemukan selama proses pemeriksaan terinci.
04 Mekanisme penyusunan dan penyampaian LHP Kinerja mengacu Mekanisme

pada ketentuan yang berlaku. penyusunan dan
penyampaian LHP
Kinerja

05 LHP Kinerja dinyatakan efektif pada tanggal ditandanganinya LHP Tanggal efektif LHP
oleh pejabat yang berwenang. Kinerja
B. Bentuk LHP Kinerja
06 Pemeriksaan kinerja memiliki karakteristik yang unik karena Sifat penugasan dan
pemeriksaan ini dilakukan guna memberikan upaya perbaikan keleluasaan
Pemeriksa dalam
untuk berbagai permasalahan yang berbeda. Pemeriksaan kinerja
menyusun LHP
bersifat direct reporting dimana Pemeriksa bertanggung jawab atas Kinerja
penentuan hal pokok dan kriteria pemeriksaan, serta pengujian hal
pokok tersebut terhadap kriteria pemeriksaan. Hasil pengujian ini
disajikan dalam sebuah laporan dalam bentuk temuan, kesimpulan,
dan rekomendasi.
Pemeriksa bertanggung jawab menyusun LHP Kinerja yang
berkualitas. Juknis Penyusunan LHP Kinerja memuat kondisi-kondisi
minimal yang harus ada dalam LHP Kinerja untuk memenuhi prinsip
LHP Kinerja yang berkualitas. Selain itu, pengaturan di dalam Juknis
juga berfungsi untuk mendorong keseragaman unsur-unsur utama
LHP Kinerja. Juknis ini menyajikan contoh dalam penyajian LHP
Kinerja sebagai referensi. Pemeriksa diharapkan kreatif saat
menuangkan hasil pemeriksaannya dalam LHP Kinerja.
07 Undang-Undang Nomor 15 Tahun 2004 tentang Pemeriksaan Persyaratan minimal

Pengelolaan dan Tanggung Jawab Keuangan Negara menyatakan LHP Kinerja menurut
UU
bahwa LHP Kinerja memuat temuan; kesimpulan; rekomendasi; dan
tanggapan pejabat entitas yang bertanggung jawab atas temuan,
kesimpulan, dan rekomendasi hasil pemeriksaan. Isi LHP Kinerja
yang disebut dalam undang-undang dimaksud merupakan
persyaratan minimal sebuah LHP Kinerja.
08 Untuk menjaga transparansi dan akuntabilitas, maka LHP kinerja Persyaratan minimal
minimal harus memuat: LHP Kinerja
a. standar pemeriksaan;
b. hal pokok;
c. tujuan pemeriksaan dan/atau pertanyaan pemeriksaan;
d. lingkup pemeriksaan (sasaran, tahun anggaran, lokasi
pemeriksaan);
e. kriteria pemeriksaan dan sumber kriteria;
f. sumber data;
g. keterbatasan penyajian atas data yang digunakan (bila ada);1
1
Keterbatasan penyajian atas data yang digunakan berkaitan dengan informasi yang bersifat rahasia
sebagaimana diatur oleh peraturan perundang-undangan.

h. metode pemeriksaan yang spesifik yang digunakan dalam

pengumpulan dan analisis bukti;
i. temuan pemeriksaan;
j. kesimpulan dan rekomendasi;
k. tanggapan entitas;
l. penanda tangan LHP.
09 Pemeriksa dapat mencantumkan informasi lain yang berguna untuk Informasi lain yang
meningkatkan kepercayaan pengguna LHP sehingga dapat dapat
memaksimalkan
memaksimalkan dampak pemeriksaan. Informasi tersebut
dampak pemeriksaan
diantaranya adalah:
a. Dasar hukum pemeriksaan;
b. Alasan pemeriksaan;
c. Metodologi pemeriksaan;
d. Jangka waktu pemeriksaan;
e. Pelaporan informasi rahasia (bila ada);
f. Pembatasan penyajian.
10 LHP Kinerja disajikan dengan sistematika sebagai berikut: Sistematika LHP

Kinerja
a. Ikhtisar Eksekutif;
b. Pendahuluan;
c. Gambaran Umum Objek Pemeriksaan;
d. Hasil Pemeriksaan;
e. Kesimpulan dan Rekomendasi; serta
f. Lampiran, Glosarium, dan Daftar Singkatan
C. Karakteristik LHP Kinerja
11 LHP Kinerja yang baik akan lebih mendorong pelaksanaan tindak Karakteristik LHP
lanjut atas rekomendasi BPK, sehingga dapat memperbaiki atau Kinerja agar LHP
berdampak maksimal
meningkatkan kinerja entitas yang diperiksa. Agar berdampak
maksimal harus memiliki karakteristik lengkap, meyakinkan, tepat
waktu, jelas dan ringkas, serta berimbang. Selain memiliki
karateristik tersebut, LHP Kinerja sebaiknya juga memiliki alur logika
yang runut sehingga mudah dipahami oleh pembaca.
a. Lengkap
LHP yang lengkap adalah LHP yang menyajikan seluruh
informasi dan argumentasi yang diperlukan agar pengguna LHP
memiliki pemahaman yang cukup dan benar mengenai
permasalahan dan kondisi atas hal pokok yang diperiksa. Untuk
menghasilkan LHP yang lengkap, Pemeriksa harus menyajikan
secara jelas tujuan pemeriksaan dan metodologi yang
digunakan untuk menjawab tujuan dan pertanyaan

pemeriksaan, termasuk sumber kriteria dan asumsi yang

digunakan selama pemeriksaan. Selain itu, Pemeriksa juga
perlu mengungkapkan adanya pembatasan yang signifikan atas
tujuan, lingkup, metodologi, atau data yang diperoleh serta
asumsi yang digunakan dalam pemeriksaan dan metode dalam
mengembangkan kriteria.
b. Meyakinkan
LHP yang meyakinkan adalah LHP yang disusun secara logis
serta mengungkapkan keterkaitan atau koherensi antara
tujuan pemeriksaan dan/atau pertanyaan pemeriksaan,
kriteria, temuan, kesimpulan, dan rekomendasi. Laporan yang
logis perlu didukung dengan bukti pendukung yang cukup dan
tepat.
Laporan yang meyakinkan juga harus akurat berdasarkan data
dan fakta, dengan pernyataan yang jelas akan sumber data dan
informasi, metodologi, dan asumsi. Dengan demikian,
pengguna dapat menilai kualitas informasi, fakta, dan
kesimpulan yang disajikan.
c. Tepat waktu
LHP Kinerja harus tepat waktu agar informasi yang disampaikan
bermanfaat secara maksimal bagi pengguna LHP, dari sisi
aktualitas pembahasan permasalahan maupun relevansi
rekomendasi yang diberikan.
d. Jelas dan Ringkas
LHP yang jelas, merupakan LHP yang mudah dibaca dan
dimengerti oleh pembaca laporan. Oleh karena itu, dalam
menyajikan LHP, Pemeriksa harus menggunakan bahasa yang
sederhana dan tidak multitafsir.
LHP dikatakan ringkas apabila menyajikan informasi yang tidak
lebih panjang dari yang dibutuhkan. LHP yang ringkas hanya
memuat informasi yang diperlukan yang sesuai dengan tujuan
pemeriksaan. Laporan yang menyajikan informasi yang kurang
memadai atau memuat hal-hal yang tidak relevan akan
berdampak pada kesalahpahaman pembaca atas informasi
dalam LHP.
e. Berimbang
LHP yang berimbang menyajikan informasi secara objektif
dengan bahasa yang netral. Penyajian informasi secara objektif
antara lain dengan menyajikan penjelasan dari pejabat yang
bertanggung jawab dan mengungkapkan capaian entitas.

Apabila terdapat perbedaan perspektif, opini, atau argumen,

maka harus dituangkan pula di dalam LHP.
Penerapan karakteristik-karakteristik LHP di atas disajikan pada Bab
III sampai dengan Bab VIII dalam Juknis ini.
12 Untuk menjamin agar LHP Kinerja memenuhi karakteristik LHP yang Tugas pereviu
berkualitas, hasil pemeriksaan yang disajikan dalam laporan harus memastikan alur LHP
yang logis
melalui suatu analisis yang memadai dan telah melalui proses reviu
yang berjenjang. Pereviu bertanggung jawab untuk memastikan
bahwa seluruh informasi dalam LHP telah disajikan secara runut dan
logis untuk dapat mengarahkan pembaca memahami permasalahan
dan dasar pertimbangan pemeriksa dalam pengambilan
kesimpulan. Lebih lanjut mengenai proses reviu dijelaskan dalam
Pedoman Manajemen Pemeriksaan (PMP).
13 Para pemangku kepentingan BPK berasal dari berbagai kalangan Penjelasan istilah
masyarakat dengan karakteristik serta latar belakang pendidikan teknis agar LHP
mudah dipahami oleh
dan pengalaman yang berbeda-beda. Oleh karena itu, LHP harus
pembaca umum
mudah dipahami termasuk oleh para pembaca umum. Agar mudah
dipahami, LHP Kinerja sebaiknya menghindari penggunaan istilah-
istilah teknis tertentu yang sulit dipahami oleh para pemangku
kepentingan. Pemeriksa harus menjelaskan kata atau istilah teknis
yang dinilai sulit dalam LHP Kinerja ke dalam glosarium dan/atau
catatan kaki/akhir (footnotes/endnotes).
14 LHP Kinerja dapat menyajikan informasi dengan cara yang lebih Gambar dan tabel
menarik dan efektif dengan menampilkan gambar (peta, grafik, untuk LHP Kinerja
yang lebih menarik
diagram, ilustrasi, dan foto) dan tabel yang relevan dengan
informasi yang disajikan dalam LHP tersebut. Penyajian gambar dan
tabel tersebut perlu didukung dengan penjelasan yang memadai.
15 Penyajian gambar dan tabel dalam batang tubuh LHP Kinerja Penyajian gambar
disajikan dengan ketentuan sebagai berikut: dan tabel dalam LHP
Kinerja
a. Tabel terdiri dari maksimal lima kolom dan/atau sepuluh baris.
Apabila ukuran tabel lebih dari lima kolom dan/atau sepuluh
baris, tabel dicantumkan sebagai lampiran.
b. Gambar dan tabel tidak boleh disisipkan di dalam paragraf dan
harus dimuat dalam halaman yang sama.
16 Gambar/tabel yang disajikan dalam LHP Kinerja bertujuan untuk Penggunaan kalimat
membantu pembaca dalam memahami maksud dari suatu uraian penghubung antara
uraian dan
atau paragraf. Oleh karena itu, penting bagi Pemeriksa untuk
gambar/tabel
memperhatikan penggunaan kalimat penghubung. Saran penyajian
kalimat penghubung adalah sebagai berikut:

a. Jika gambar/tabel mendahului uraian, maka gunakan kalimat

”Tabel/gambar di atas menunjukkan.... ”
b. Jika gambar/tabel sebagai penjelasan singkat suatu uraian,
maka gunakan kalimat ”Untuk lebih jelasnya, uraian di atas
dapat digambarkan dalam tabel/gambar di bawah ini.”
Penulisan judul dan nomor urut gambar/tabel dapat dilihat pada
Pedoman Penulisan Laporan BPK (Gaya Selingkung).
17 Pemeriksa dapat menyajikan sintesis dari isi LHP Kinerja dalam Infografis, potret
bentuk infografis, potret pemeriksaan (snapshot), maupun pokok pemeriksaan, dan
pokok pemeriksaan
pemeriksaan (highlight). Sintesis disusun dalam satu halaman untuk
kinerja
mengomunikasikan pesan utama dari LHP Kinerja. Tidak ada
ketentuan khusus terkait tata letak (layout) unsur-unsur yang
disajikan dalam sintesis. Namun sintesis diharapkan dapat menarik
minat pembaca terhadap isi LHP tersebut. Pesan utama yang
disampaikan dalam sintesis meliputi alasan pemeriksaan, tujuan,
kesimpulan, dan rekomendasi signifikan pemeriksaan, serta fakta
utama. Penyajian alasan pemeriksaan termasuk dampak yang
diharapkan dari pemeriksaan yang dilakukan. Penyajian kesimpulan
termasuk temuan signifikan yang mendukung kesimpulan. Fakta
utama adalah hal-hal yang dinilai menarik dan penting dalam
pemeriksaan yang disajikan dalam angka-angka seperti tanggal,
persentase, nilai uang dan barang, peringkat, dan sejenisnya.
Infografis, potret pemeriksaan, maupun pokok pemeriksaan dapat
ditempatkan sebelum halaman Ikhtisar Eksekutif. Dalam
menyajikan infografis, pemeriksa harus memastikan bahwa
gambar/visualisasi yang dibuat relevan dengan tema pemeriksaan
terkait. Contoh penyajian sintesis isi LHP dalam bentuk infografis,
potret pemeriksaan, maupun pokok pemeriksaan dapat dilihat pada
Lampiran 1 sebagai bagian yang tidak terpisahkan dari Juknis ini.
18 Untuk memudahkan pembaca menemukan fokus permasalahan Penggunaan catatan

yang diungkap dalam LHP Kinerja, pada batang tubuh laporan dapat pinggir dalam batang
tubuh LHP Kinerja
dicantumkan catatan pinggir di sisi kanan paragraf yang dianggap
penting agar menjadi perhatian pembaca.
19 Salah satu hasil dari pemeriksaan kinerja adalah rekomendasi untuk Bahasa yang
perbaikan kinerja entitas yang diperiksa. Manajemen entitas akan persuasif dalam LHP
terdorong menjalankan rekomendasi BPK, apabila LHP disajikan
dengan bahasa yang persuasif. Menurut Kamus Besar Bahasa
Indonesia (KBBI), persuasif berarti bersifat membujuk secara halus
dengan maksud membuat supaya menjadi yakin. Komunikasi
persuasif merupakan komunikasi yang bertujuan untuk mengubah
atau memengaruhi kepercayaan, sikap, dan perilaku seseorang

sehingga bertindak sesuai dengan apa yang diharapkan oleh

komunikator. Oleh karena itu, LHP harus dapat meyakinkan
pembaca bahwa rekomendasi BPK merupakan solusi terbaik untuk
perbaikan dan/atau peningkatan kinerja entitas. Dalam menyusun
LHP dengan gaya bahasa persuasif, pemeriksa perlu
mempertimbangkan beberapa aspek antara lain:
a. karakteristik lingkungan organisasi, karakteristik kekuatan-

kekuatan di sekitar organisasi yang secara potensial dapat
memengaruhi bagaimana organisasi itu beroperasi dan
mengakses sumber dayanya;
b. psikologi perubahan, dapat menjelaskan bagaimana

manajemen perubahan dapat memengaruhi cara berpikir,
perilaku, dan pola kerja seseorang atau organisasi; dan
c. memahami kematangan entitas, dapat melakukan pendekatan

yang tepat dalam menyajikan LHP sesuai dengan tingkat
kematangan entitas dalam hal kualitas manajemen entitas,
sumber daya manusia (SDM) entitas, dan tingkat kemampuan
entitas dalam menerapkan/mematuhi peraturan pemerintah.
Penyajian penggunaan kalimat persuasif dalam LHP Kinerja:

a. Penggunaan kalimat persuasif dalam LHP Kinerja pada entitas
yang telah matang, memiliki Sistem Pengendalian Intern (SPI)
yang kuat, didukung oleh sumber daya (manusia, infrastruktur,
dan anggaran) yang cukup dan kompeten, serta lingkungan
organisasi yang dinamis terhadap suatu perubahan. Oleh karena
itu, Pemeriksa tidak memerlukan bahasa yang keras dan tegas
dalam LHP agar entitas mau menindaklanjuti rekomendasi.
Contoh kalimat persuasif yang dapat digunakan adalah:
Perusahaan Daerah Air Minum (PDAM) Indotirta telah

melakukan upaya-upaya yang baik dalam memberikan
pelayanan kepada masyarakat, namun demikian untuk
semakin meningkatkan efektivitas pelayanan penyediaan air
bersih kepada masyarakat PDAM Indotirta perlu melakukan
beberapa langkah perbaikan sebagai berikut: (dilanjutkan
dengan rekomendasi BPK).
b. Penggunaan kalimat persuasif dalam LHP Kinerja pada entitas

dengan SPI yang masih memiliki banyak kelemahan, SDM yang
kurang kompeten, anggaran dan infrastruktur yang terbatas,
dan lingkungan organisasi yang relatif resisten terhadap suatu
perubahan serta terdapat temuan BPK yang berulang. Dengan

demikian Pemeriksa perlu menekankan bahwa pelayanan yang

diberikan oleh entitas sangat diperlukan oleh masyarakat.
Penekanan tersebut diharapkan dapat membuat entitas
menyadari perlunya peningkatan kinerja yang lebih baik dengan
melaksanakan rekomendasi yang diberikan.
Contoh kalimat persuasif yang dapat digunakan adalah:
Tingginya harapan masyarakat untuk mendapatkan kualitas

pelayanan rawat inap yang baik dari Rumah Sakit Umum
Daerah (RSUD) Sumber Sehat, perlu didukung dengan suatu
pengelolaan yang efektif dan kerja sama yang baik antar unit
kerja yang terkait. Untuk memperbaiki kualitas pelayanan
masyarakat pada RSUD Sumber Sehat, BPK
merekomendasikan beberapa hal sebagai berikut:
(dilanjutkan dengan rekomendasi BPK).
20 Pihak-pihak terkait dalam pelaporan hasil pemeriksaan dan Pihak-pihak terkait

mekanisme pelaporan pemeriksaan dapat dilihat pada Pedoman dalam pelaporan
hasil pemeriksaan
Manajemen Pemeriksaan.

Juknis Penyusunan LHP Kinerja Bab III. Penyajian Ikhtisar Eksekutif
BAB III
PENYAJIAN IKHTISAR EKSEKUTIF
A. Pengertian Ikhtisar Eksekutif
01 Ikhtisar Eksekutif adalah ringkasan atas LHP yang mencerminkan isi LHP Pengertian Ikhtisar
secara keseluruhan. Ikhtisar Eksekutif memuat hal yang signifikan dalam Eksekutif
LHP agar pembaca tersebut dapat memahami substansi LHP secara
cepat.
02 Ikhtisar Eksekutif diperuntukkan bagi pembaca laporan yang memiliki Pengguna Ikhtisar
waktu terbatas seperti presiden, menteri atau pimpinan di lembaga Eksekutif
pemerintah, DPR/DPD/DPRD, kepala daerah, dan pemangku
kepentingan BPK lainnya.
03 Ikhtisar Eksekutif merupakan ringkasan dari LHP sehingga disusun Penyajian Ikhtisar
setelah laporan induk (batang tubuh laporan) selesai dan disajikan tanpa Eksekutif tanpa
mengurangi
mengurangi informasi penting yang diperlukan pembaca. Agar terhindar
informasi penting
dari perubahan yang tidak perlu dan risiko perbedaan substansi laporan
induk dengan Ikhtisar Eksekutif, penyusunan Ikhtisar Eksekutif
sebaiknya dilakukan pada saat temuan, kesimpulan, dan rekomendasi
telah direviu.
B. Karakteristik Ikhtisar Eksekutif
04 Penyusunan Ikhtisar Eksekutif perlu memperhatikan keberimbangan Karakteristik Ikhtisar

informasi yang disajikan. Keberimbangan informasi berarti bahwa Eksekutif
Ikhtisar Eksekutif tersebut tidak memberikan penekanan yang
berlebihan terhadap temuan-temuan negatif. Dengan demikian, Ikhtisar
Eksekutif dapat menyajikan informasi secara objektif dan tidak memihak
antara entitas yang diperiksa dan pemangku kepentingan lainnya.
05 Kalimat dalam Ikhtisar Eksekutif harus ringkas dan jelas. Dalam hal Bahasa dalam
bahasa, Ikhtisar Eksekutif menggunakan bahasa yang sederhana agar Ikhtisar Eksekuti
mudah dipahami dan tidak menimbulkan multitafsir. Dengan demikian,
pembaca dapat dengan mudah memahami informasi dalam Ikhtisar
Eksekutif dan terhindar dari pemahaman yang salah.
Selain bahasa yang sederhana, Ikhtisar Eksekutif juga menggunakan
bahasa yang bersifat persuasif. Pemeriksa harus menghindari
penggunaan kata-kata yang memberikan kesan menyalahkan atau
mendiskreditkan, baik dari sudut pandang budaya, teknis, maupun
politis, yang dapat memicu penolakan dari entitas yang diperiksa.
Pemilihan kalimat yang kurang tepat dapat menimbulkan reaksi yang

tidak diharapkan, seperti respon yang tidak sesuai dengan arah

C. Unsur-unsur Ikhtisar Eksekutif
06 Ikhtisar Eksekutif terdiri dari beberapa unsur yang harus ada, yaitu: Unsur-unsur Ikhtisar
Eksekutif
a. dasar hukum pemeriksaan;
b. standar pemeriksaan;
c. alasan pemeriksaan;
d. tujuan pemeriksaan;
e. lingkup pemeriksaan;
f. temuan signifikan;
g. kesimpulan pemeriksaan;
h. rekomendasi pemeriksaan; dan
i. ringkasan tanggapan entitas.
07 a. Dasar Hukum Pemeriksaan Dasar Hukum

Pemeriksaan
Merupakan aturan hukum bagi BPK untuk melaksanakan
pemeriksaan kinerja. Dasar hukum pemeriksaan kinerja antara lain
sebagai berikut:
1) Undang-Undang Nomor 15 Tahun 2004 tentang Pemeriksaan
Pengelolaan dan Tanggung Jawab Keuangan Negara.
2) Undang-Undang Nomor 15 Tahun 2006 tentang Badan Pemeriksa
Keuangan.
Contoh penyajian dasar hukum adalah sebagai berikut:
Berdasarkan Undang-Undang Nomor 15 Tahun 2004 tentang

Pemeriksaan Pengelolaan dan Tanggung Jawab Keuangan Negara
dan Undang-Undang Nomor 15 Tahun 2006 tentang Badan
Pemeriksa Keuangan, BPK melakukan pemeriksaan
kinerja...(nama objek) pada…(nama entitas) untuk tahun
anggaran …(tahun yang diperiksa).
08 b. Standar Pemeriksaan Standar

Pemeriksaan
Standar pemeriksaan merupakan pedoman yang digunakan oleh
Pemeriksa sebagai acuan dalam melakukan pemeriksaan
pengelolaan dan tanggung jawab keuangan negara.
Contoh penyajian standar pemeriksaan adalah sebagai berikut:
Pemeriksaan kinerja ini dilakukan berdasarkan Standar

Pemeriksaan Keuangan Negara (SPKN). Standar tersebut
mengharuskan BPK merencanakan dan melaksanakan

pemeriksaan agar memperoleh keyakinan memadai mengenai

kinerja entitas. BPK yakin bahwa pemeriksaan tersebut
memberikan dasar memadai untuk mengungkapkan temuan
pemeriksaan, memberikan kesimpulan dan rekomendasi.
09 c. Alasan Pemeriksaan Alasan pemeriksaan
Alasan BPK melakukan pemeriksaan kinerja atas entitas atau

program tertentu harus jelas untuk meyakinkan pengguna laporan
mengenai pentingnya dan mendesaknya suatu objek untuk
diperiksa. Alasan pemeriksaan dalam Ikhtisar Eksekutif
mencerminkan pemahaman dan kesadaran serta peran aktif BPK
atas permasalahan-permasalahan yang dihadapi oleh pemerintah
dan masyarakat. Alasan pemeriksaan juga memuat informasi utama
tentang profil kunci objek pemeriksaan atau permasalahan utama,
sehingga dapat membentuk suatu latar belakang yang argumentatif.
Hal tersebut menunjukkan bahwa BPK telah mempertimbangkan
aspek risiko manajemen, dampak kegiatan entitas, dan signifikansi
dalam menentukan objek pemeriksaan.
Contoh penyajian alasan pemeriksaan pada Ikhtisar Eksekutif adalah
sebagai berikut.
Contoh 1:
Pemeriksaan kinerja ini dilakukan karena program pengembangan

Sistem Penyediaan Air Minum (SPAM) untuk kebutuhan pokok
sehari-hari merupakan urusan wajib pemerintahan bagi
pemerintah kabupaten/kota dan merupakan program besar baik
dari segi biaya maupun tata kelola kegiatan. Selain itu, pada
Kabupaten Seroja akses penduduk atas air minum berkualitas
pada tahun 2014 baru 41,24% dan masih di bawah target Rencana
Pembangunan Jangka Menengah Nasional (RPJMN) 2010-2014
yaitu sebesar 67%. Selanjutnya, adanya peningkatan target akses
penduduk atas air minum berkualitas pada RPJMN 2015-2019
menjadi 100% pada 2019, dimana guna mencapai target tersebut
pemerintah telah berupaya dalam penyediaan akses air bersih
yang layak dan berkelanjutan diantaranya melalui pengembangan
SPAM berbasis masyarakat yang layak dan berkelanjutan.
Contoh 2:
Pemeriksaan kinerja ini dilakukan karena program Peningkatan

Kontribusi Energi Baru Terbarukan (EBT) dalam Bauran Energi
Nasional (BEN) merupakan program penting dalam pembangunan
di sektor energi pada RPJMN 2014 - 2019. Selain itu, Pemerintah
menetapkan target kontribusi EBT dalam bauran energi nasional

sebesar 23% pada tahun 2025, namun sampai dengan bulan Juni
2019 baru mencapai 8,85%, masih jauh dari target yang
ditetapkan. Selanjutnya, hasil analisis BPK atas kajian terkait
investasi di sektor energi yang dilakukan oleh akademisi
menunjukkan bahwa sejak tahun 2017 hingga 2018 terdapat
penurunan investasi swasta di sektor EBT, yaitu dari sebesar 1,907
miliar USD pada tahun 2017 menjadi sebesar 1,526 miliar USD
pada tahun 2018. Oleh karena itu, BPK memandang perlu
melakukan pengujian untuk menilai faktor apa saja yang
menghambat investasi swasta tersebut.
Contoh 3:
Pemeriksaan kinerja ini dilaksanakan untuk menjawab harapan

pemangku kepentingan mengenai sejauh mana capaian kualitas
belanja APBD Pemerintah Provinsi Antapura terhadap
kesejahteraan masyarakat di Provinsi Antapura. Selain itu,
pemeriksaan kinerja ini untuk mendukung program pemerintah
dalam pencapaian Sustainable Development Goals (SDGs)
khususnya tujuan nomor 1, yaitu mengakhiri kemiskinan di
manapun dan dalam semua bentuk. Nilai belanja dalam APBD
Provinsi Antapura terus meningkat. Namun demikian, salah satu
indikator pembangunan manusia untuk Provinsi Antapura yaitu
tingkat kemiskinan adalah sebesar 15,22% (Lembaga Statistik,
2020). Nilai ini lebih besar daripada tingkat indikator kemiskinan
nasional yang sebesar 9,78%. Hasil pemeriksaan kinerja atas
Program Pemerintah Provinsi Antapura ini diharapkan dapat
memberikan rekomendasi dalam rangka meningkatkan manfaat
program pembangunan manusia dan penyediaan rumah layak huni
di Provinsi Antapura.
10 d. Tujuan Pemeriksaan Tujuan pemeriksaan
Tujuan pemeriksaan mengungkapkan aspek ekonomi, efisiensi

dan/atau efektivitas (3E) yang menjadi fokus pemeriksaan atas
pengelolaan keuangan negara. Aspek yang menjadi fokus
pemeriksaan dapat disebutkan secara jelas dalam tujuan
pemeriksaan.
Contoh penyajian tujuan pemeriksaan dengan menyebutkan aspek
yang diperiksa secara jelas adalah sebagai berikut:
Contoh 1:
Tujuan pemeriksaan kinerja ini adalah untuk menilai efektivitas
Program Peningkatan Kontribusi EBT dalam bauran energi
nasional, khususnya pada upaya Pemerintah dalam menciptakan

iklim investasi yang mendukung peningkatan partisipasi swasta

dalam meningkatkan persentase EBT pada bauran energi nasional.
Contoh 2:
Tujuan pemeriksaan kinerja ini adalah untuk menilai keekonomian
sumber daya (input) dalam kegiatan‐kegiatan prabencana oleh
BNPB dan BPBD.
Contoh penyajian tujuan pemeriksaan dengan tidak menyebutkan
aspek yang diperiksa adalah sebagai berikut:
Contoh 1:
Tujuan pemeriksaan kinerja ini adalah untuk menilai upaya
pemerintah daerah dalam penyediaan akses air minum berbasis
masyarakat yang layak dan berkelanjutan.
Contoh 2:
Tujuan pemeriksaan kinerja ini adalah menilai manfaat program
pembangunan manusia, khususnya dalam rangka pengentasan
kemiskinan, pengangguran, dan penyediaan rumah layak huni di
Provinsi Antapura.
11 e. Lingkup Pemeriksaan Lingkup
Pemeriksaan
Lingkup pemeriksaan menjelaskan batasan objek pemeriksaan yang
antara lain berkaitan dengan program/kegiatan/proses (sasaran
pemeriksaan), tahun anggaran kegiatan, entitas, maupun lokasi
pemeriksaan. Pemeriksa perlu memberikan alasan terkait
pembatasan lingkup sehingga pembaca tidak salah
menginterpretasikan hasil pemeriksaan BPK.
Contoh penyajian lingkup pemeriksaan:
Contoh 1:
Lingkup dalam pengelolaan penyediaan akses air berbasis

masyarakat meliputi aspek kelembagaan, keuangan, teknis, sosial,
dan lingkungan. Dalam pemeriksaan kinerja upaya Pemerintah
Daerah Seroja dalam penyediaan akses air bersih berbasis
masyarakat Tahun Anggaran 2014 dan Semester I Tahun Anggaran
2015, lingkup pemeriksaan adalah pada aspek teknis dan
lingkungan. Aspek teknis melingkupi pemenuhan dan kelayakan air
bersih, sedangkan aspek lingkungan meliputi perlindungan sumber
air.
Contoh 2:

Lingkup dalam pemeriksaan kinerja ini mencakup proses

perencanaan, pelaksanaan, serta monitoring dan evaluasi atas
Program Peningkatan Kontribusi EBT dalam bauran energi
nasional, yang dilaksanakan pada tahun anggaran 2017 sampai
2019.
Contoh 3:
Lingkup pemeriksaan meliputi Program Pemerintah Provinsi

Antapura, khususnya dalam rangka pengentasan kemiskinan,
pengangguran, serta penyediaan rumah layak huni di Provinsi
Antapura pada Tahun 2020.
12 f. Temuan Signifikan dan Kesimpulan Pemeriksaan Temuan Signifikan

dan Kesimpulan
Temuan signifikan adalah suatu temuan yang dinilai memberikan Pemeriksaan
dampak terbesar dari tercapai atau tidak tercapainya tujuan suatu
program/kegiatan dan memengaruhi kesimpulan pemeriksaan.
Temuan signifikan setidaknya memuat unsur kondisi, akibat; dan
sebab. Temuan signifikan dapat disajikan dengan alternatif sebagai
berikut:
1) Temuan signifikan yang disajikan dari gabungan beberapa
temuan pemeriksaan dalam LHP tanpa adanya pemisahan atas
sasaran-sasaran pemeriksaan yang ada.
2) Temuan signifikan disajikan masing-masing satu paragraf singkat
untuk setiap sasaran pemeriksaan.
Alternatif kedua lebih disarankan untuk dipilih karena akan
memudahkan pemeriksa untuk melihat kesesuaian penyajian
temuan signifikan dengan isi laporan.
Kesimpulan pemeriksaan dalam Ikhtisar Eksekutif mengungkapkan
secara ringkas hasil penilaian menyeluruh terhadap objek
pemeriksaan berdasarkan hasil pemeriksaan untuk menjawab tujuan
pemeriksaan.
Kesimpulan yang baik harus menggambarkan hasil pemeriksaan
secara objektif dan berimbang serta dilengkapi dengan fakta-fakta
yang memadai dan logis. Dengan demikian penyajian kesimpulan
harus disertai dengan uraian mengenai temuan pemeriksaan yang
signifikan baik temuan positif (capaian) maupun temuan negatif.
Dalam Ikhtisar Eksekutif, ‘kesimpulan’ dapat disajikan sebelum
ataupun setelah ‘temuan signifikan’. Hal terpenting dalam
menyajikan kesimpulan berkaitan dengan bagaimana penyajian
kesimpulan tersebut dapat meyakinkan pembaca laporan.

Penjelasan lebih rinci terkait penyajian kesimpulan dapat dilihat pada

Bab VIII.
Berdasarkan penjelasan di atas, contoh penyajian kesimpulan dan

temuan signifikan pemeriksaan pada Ikhtisar Eksekutif dapat
disajikan sebagai berikut:
Contoh 1:
BPK mengapresiasi upaya-upaya yang dilakukan oleh Pemerintah

Kabupaten Seroja dalam penyediaan akses air bersih yang layak
dan berkelanjutan berbasis masyarakat. Namun demikian, hasil
pemeriksaan BPK memperlihatkan bahwa Pemerintah Kabupaten
Seroja tidak efektif dalam penyediaan akses air bersih yang layak
dan berkelanjutan berbasis masyarakat. Hal ini diperlihatkan
dengan ditemukannya kondisi berupa kelemahan-kelemahan
antara lain dalam hal dukungan peningkatan cakupan pelayanan
Sistem Penyediaan Air Minum Berbasis Masyarakat (SPAM BM),
pemenuhan kelayakan air bersih SPAM BM, dan keberlanjutan
pengelolaan SPAM BM pada Pemerintah Kabupaten Seroja.
Kelemahan dukungan peningkatan cakupan pelayanan SPAM BM
diperlihatkan dari belum adanya informasi terkini yang memadai
terkait kebutuhan air bersih, cakupan air bersih masyarakat dan
sumber air baku yang tersedia serta belum memiliki sumber daya
yang memadai untuk mencapai target cakupan air bersih. Kondisi
ini disebabkan oleh Pemerintah Kabupaten Seroja yang belum
memutakhirkan data secara periodik terkait kebutuhan
masyarakat akan air bersih, cakupan wilayah yang harus dilayani,
dan sumber air baku yang ada. Hal ini mengakibatkan Pemerintah
Kabupaten Seroja tidak memiliki data yang akurat untuk
mengoptimalkan kegiatan perencanaan termasuk skema
pembiayaan pengembangan SPAM BM di Kabupaten Seroja,
untuk mencapai target cakupan Pelayanan Air Bersih.
Kemudian, kelemahan dukungan pemenuhan kelayakan air bersih
SPAM BM oleh Pemerintah Kabupaten Seroja terlihat dari belum
adanya pengawasan kualitas air bersih oleh Pemerintah
Kabupaten Seroja yang sesuai dengan Permenkes. Hal ini
disebabkan oleh Pemerintah Kabupaten Seroja yang belum
memiliki standar pengelolaan air bersih yang baku dan kegiatan
pengawasan kualitas air bersih SPAM BM belum dilakukan secara
berkala. Hal ini mengakibatkan kualitas air bersih SPAM BM di
wilayah Kabupaten Seroja tidak dapat terukur sesuai standar
Peraturan Menteri Kesehatan (Permenkes) untuk penyediaan air
berkualitas layak bagi masyarakat.

Selanjutnya, kelemahan dukungan keberlanjutan pengelolaan

SPAM BM terlihat dari kompetensi masyarakat yang masih rendah
dalam mengelola SPAM BM dan memelihara sarpras yang
mendukung program tersebut. Kondisi ini disebabkan oleh
Pemerintah Kabupaten Seroja yang belum menyiapkan unit kerja
yang berwenang dan bertanggung jawab untuk memfasilitasi
kegiatan SPAM atau pendamping Kelompok Masyarakat dalam
rangka keberlanjutan SPAM. Hal ini mengakibatkan keberlanjutan
SPAM berbasis masyarakat berpotensi tidak dapat berjalan sesuai
rencana.
Contoh 2:
BPK melaksanakan pemeriksaan kinerja atas program

Peningkatan Kontribusi Energi Baru Terbarukan dalam Bauran
Energi Nasional Tahun 2017 s.d. 2019. Hasil pemeriksaan
menunjukkan bahwa Program Peningkatan Kontribusi Energi Baru
dan Terbarukan dalam Bauran Energi Nasional telah efektif,
namun data potensi EBT dan strategi pemanfaatan EBT yang
disusun belum optimal untuk mendukung upaya peningkatan
investasi swasta. Hal ini karena Direktur Jenderal Energi Baru,
Terbarukan, dan Konservasi Energi belum optimal dalam
memutakhirkan data potensi EBT dan menerbitkan strategi
pengembangan EBT yang implementatif. Hal ini mengakibatkan
nilai tambah atas data potensi dan strategi pemanfaatan bagi
kegiatan investasi pengembangan EBT di Indonesia tidak
maksimal.
Contoh 3:
BPK melaksanakan pemeriksaan kinerja atas kegiatan Pencegahan
Maladministrasi Pelayanan Publik pada Ombudsman RI untuk
Tahun Anggaran 2018. Hasil pemeriksaan menunjukkan bahwa
kegiatan pencegahan maladministrasi pelayanan publik yang
dilakukan oleh Ombudsman RI cukup efektif. Ombudsman RI
melaksanakan perbaikan pola hubungan kerja yang ditetapkan
dalam peraturan yang mengatur bentuk koordinasi/pola
hubungan kerja, prosedur, tata kerja, dan batasan tanggung jawab
antara unit kerja pada Sekretariat Jenderal dengan unit kerja
keasistenan. Hal ini dapat terwujud karena Ketua Ombudsman RI
telah menetapkan PO Nomor 30 tahun 2018 tanggal 26 Maret
2018 tentang Struktur Organisasi dan Tata Kelola (SOTK) Asisten
Ombudsman RI. Dalam peraturan tersebut Ketua Ombudsman RI
telah menghilangkan unit keasistenan yang melakukan duplikasi
pekerjaan dengan unit kesekretariatan. Selain itu Sekretaris
Jenderal juga menetapkan Peraturan Sekjen Ombudsman RI

Nomor 1 tahun 2018 tentang SOTK Sekjen Ombudsman. Pola

hubungan kerja atau koordinasi antara unit keasistenan dan
kesekretariatan diakomodasi dalam tugas dan fungsi Biro Fasilitasi
Pelayanan Teknis. Tusi tersebut adalah melaksanakan koordinasi
dan fasilitasi pelayanan teknis pengawasan pelayanan publik
berupa fasilitasi administrasi baik kepegawaian keuangan maupun
umum perencanaan pelaksanaan pengelolaan evaluasi pelaporan
dan pendokumentasian. Kejelasan pola hubungan kerja dan
pembagian tugas seperti ini berdampak pada tidak ada lagi
duplikasi pekerjaan sehingga pelayanan yang diberikan lebih
efisien. Meskipun kegiatan pencegahan maladministrasi
pelayanan publik yang dilakukan oleh Ombudsman RI cukup
efektif, Ombudsman RI belum melakukan pengembangan
kompetensi keasistenan secara merata dan analisis beban kerja
serta kebutuhan SDM untuk keasistenan belum ditetapkan. Hal ini
mengakibatkan belum seluruh asisten pelaksana tugas
Ombusdman RI memiliki kesempatan mengembangkan
kompetensi dan analisis beban kerja yang tersedia belum dapat
digunakan sebagai dasar perencanaan kebutuhan SDM.
13 g. Rekomendasi Pemeriksaan Rekomendasi

Pemeriksaan
Pemeriksaan kinerja dimaksudkan untuk memberikan nilai tambah
kepada entitas yang diperiksa melalui pemberian rekomendasi untuk
perbaikan kinerja entitas dan solusi atas penyebab permasalahan
yang disajikan dalam temuan pemeriksaan. Rekomendasi yang
dimunculkan dalam Ikhtisar Eksekutif adalah rekomendasi yang
bersifat strategis dan dipandang perlu untuk segera dilaksanakan
sesuai temuan signifikan atau gabungan temuan signifikan. Bentuk
kalimat pengantar rekomendasi adalah sebagai berikut:
“BPK merekomendasikan (pimpinan objek pemeriksaan) agar .........”
Contoh penyajian rekomendasi BPK:

Contoh 1:
BPK merekomendasikan Bupati Seroja agar menginstruksikan:

1) Kepala Bappeda segera memetakan dan mengidentifikasi secara
menyeluruh kebutuhan air bersih, sumber air baku yang dapat
dimanfaatkan, dan sumber pendanaan yang diperlukan untuk
meningkatkan cakupan pelayanan air bersih;
2) Kepala Dinas Kesehatan untuk menyelenggarakan kegiatan
sosialisasi dan bimbingan teknis kepada pengelola SPAM BM
untuk mendorong pengelola SPAM BM melaksanakan
pengawasan internal kualitas air bersih dengan melakukan
pengujian kualitas secara mandiri dan rutin;

3) Menunjuk unit kerja yang akan berkoordinasi dengan Asosiasi

SPAM BM untuk melaksanakan monitoring pemeliharaan
sarana fisik SPAM, identifikasi permasalahan Badan Pengelola
Sistem Penyediaan Air Minum dan Sanitasi (BPSPAMS) serta
memberikan solusi dan dukungan untuk pemeliharaan SPAM
BM.
Contoh 2:
BPK merekomendasikan Menteri Energi dan Sumber Daya Mineral

agar:
1) Melaksanakan koordinasi lintas sektoral dengan
Kementerian/Lembaga (K/L) terkait secara proaktif dan lebih
intensif;
2) Menyajikan data yang komprehensif baik potensi awal maupun
limitasi atas potensi energi yang ada kepada investor pada suatu
platform online;
3) Meningkatkan peran Kementerian Energi dan Sumber Daya
Mineral (ESDM) sebagai koordinator dalam kegiatan penelitian,
pengembangan, dan penerapan teknologi di sektor EBT di
antaranya dengan peningkatan alokasi anggaran dan sumber
daya yang proporsional untuk mendukung akselerasi
pengembangan EBT.
14 h. Tanggapan entitas Tanggapan entitas
Untuk menampilkan informasi hasil pemeriksaan yang berimbang

dan objektif, Ikhtisar Eksekutif memuat tanggapan entitas atas
temuan, kesimpulan, dan rekomendasi. Penuangan tanggapan atas
temuan, kesimpulan, dan rekomendasi pemeriksaan disajikan dalam
paragraf tersendiri. Tanggapan entitas dalam Ikhtisar Eksekutif
menginformasikan kepada pembaca laporan mengenai respon
manajemen entitas terhadap temuan, kesimpulan dan rekomendasi
yang diberikan oleh BPK, baik respon menyetujui seluruhnya,
sebagian atau tidak menyetujui temuan, kesimpulan dan
rekomendasi.
Contoh penyajian tanggapan entitas atas temuan, kesimpulan, dan

rekomendasi BPK:
Atas temuan, kesimpulan dan rekomendasi yang diberikan oleh

BPK, Bupati Seroja menyatakan menerima keseluruhan temuan
dan kesimpulan BPK, serta akan menindaklanjuti rekomendasi-

15 Penyajian Lembar Ikhtisar Eksekutif adalah sebagai berikut: Penyajian Lembar

Ikhtisar Eksekutif
a. Ikhtisar Eksekutif disajikan secara ringkas, jelas, dan efektif. Jumlah
halaman dalam suatu Ikhtisar Eksekutif tergantung pada luas lingkup
dan kompleksitas objek pemeriksaan. Pemeriksa harus memastikan
bahwa informasi yang tersaji dalam Ikhtisar Eksekutif telah
menggambarkan substansi LHP secara keseluruhan.
b. Ikhtisar Eksekutif mencantumkan catatan pinggir atau subjudul untuk
mempermudah pembaca menemukan fokus pembahasan.
c. Contoh penyajian Ikhtisar Eksekutif dapat dilihat pada Lampiran 2
sebagai bagian yang tidak terpisahkan dari Juknis ini.

Juknis Penyusunan LHP Kinerja Bab IV. Penyajian Bab Pendahuluan LHP
BAB IV
PENYAJIAN BAB PENDAHULUAN LAPORAN HASIL PEMERIKSAAN
A. Sistematika Penulisan
01 Bagian pendahuluan merupakan pengantar yang memberikan Sistematika penulisan

informasi umum mengenai pemeriksaan. Berdasarkan penjelasan pada Bab Pendahuluan
pada LHP Kinerja
Bab II (Gambaran Umum) Juknis ini, maka penulisan Bab Pendahuluan
pada LHP Kinerja dapat disusun dengan sistematika sebagai berikut:
a. dasar hukum pemeriksaan;
b. standar pemeriksaan;
c. alasan pemeriksaan;
d. tujuan pemeriksaan;
e. sasaran pemeriksaan;
f. metodologi pemeriksaan;
g. jangka waktu pemeriksaan;
h. objek pemeriksaan;
i. tahun anggaran yang diperiksa; dan
j. pembatasan penyajian.
Sebagaimana disebut di atas, maka informasi seperti dasar hukum

pemeriksaan, alasan pemeriksaan, metodologi pemeriksaan, jangka
waktu pemeriksaan, dan pembatasan penyajian, dapat disajikan untuk
memaksimalkan dampak LHP Kinerja.
B. Penyusunan Bab Pendahuluan LHP Kinerja
02 02 a. Dasar hukum pemeriksaan Dasar hukum

pemeriksaan
Dasar hukum pemeriksaan merupakan aturan hukum bagi BPK
untuk melaksanakan pemeriksaan kinerja.
Dasar hukum pemeriksaan kinerja adalah sebagai berikut.
1) Undang-Undang Nomor 15 Tahun 2004 tentang Pemeriksaan
Pengelolaan dan Tanggung Jawab Keuangan Negara
(a) Pasal 2 ayat (2): “BPK melaksanakan pemeriksaan atas
pengelolaan dan tanggung jawab keuangan negara.”
(b) Pasal 4 ayat (1): “Pemeriksaan sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 2 terdiri atas pemeriksaan keuangan,
pemeriksaan kinerja, dan pemeriksaan dengan tujuan
tertentu.”
2) Undang-Undang Nomor 15 Tahun 2006 tentang Badan
Pemeriksa Keuangan

(a) Pasal 2: “BPK merupakan satu lembaga negara yang bebas

dan mandiri dalam memeriksa pengelolaan dan tanggung
jawab keuangan negara.”
(b) Pasal 6 ayat (3): “Pemeriksaan BPK mencakup pemeriksaan
keuangan, pemeriksaan kinerja, dan pemeriksaan dengan
tujuan tertentu.”
Contoh penulisan dasar hukum adalah sebagai berikut:
Dasar hukum pemeriksaan

1) Undang-Undang Nomor 15 Tahun 2004 tentang
Pemeriksaan Pengelolaan dan Tanggung Jawab Keuangan
Negara (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2004
Nomor 66, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia
Nomor 4400);
2) Undang-Undang No. 15 Tahun 2006 tentang Badan
Pemeriksa Keuangan (Lembaran Negara Republik Indonesia
Tahun 2006 Nomor 85, Tambahan Lembaran Negara
Republik Indonesia Nomor 4654).
03 b. Standar pemeriksaan Standar Pemeriksaan
Standar pemeriksaan merupakan patokan bagi para pemeriksa

dalam melakukan tugas pemeriksaannya. Standar pemeriksaan
yang digunakan dalam memeriksa pengelolaan dan tanggung jawab
keuangan negara adalah Standar Pemeriksaan Keuangan Negara
(SPKN).
Contoh penulisan standar pemeriksaan adalah sebagai berikut:
Standar Pemeriksaan
Standar pemeriksaan yang digunakan adalah Standar
Pemeriksaan Keuangan Negara (SPKN) yang ditetapkan dalam
Peraturan Badan Pemeriksa Keuangan (BPK).
04 c. Alasan pemeriksaan Alasan Pemeriksaan
Alasan pemeriksaan memuat kondisi atau permasalahan yang

melatarbelakangi pemeriksaan atau argumen mengapa BPK
mengalokasikan waktu dan sumber dayanya untuk berperan aktif
mengatasi suatu masalah melalui fungsi pemeriksaannya.
Alasan pemeriksaan tersebut sekaligus berfungsi mengarahkan
pembentukan hipotesis atau indikasi awal saat merumuskan tujuan
dan kriteria pemeriksaan. Pemeriksa harus menggali informasi

penting dan valid yang terkait dengan harapan penugasan, sehingga

tujuan pemeriksaan dapat dirumuskan sejalan dengan
permasalahan yang relevan. Rekomendasi BPK memiliki keterkaitan
substansial dengan alasan pemeriksaan, sehingga pada dasarnya
saat tahap perencanaan, pemeriksa dapat memprediksi dampak
dari pemeriksaannya untuk mengatasi suatu permasalahan atau
memperbaiki kelemahan kinerja entitas.
Beberapa faktor yang dipertimbangkan pemeriksa dalam membuat
alasan pemeriksaan kinerja adalah sebagai berikut:
1) risiko manajemen (risiko yang dapat menghambat entitas
mencapai tujuannya);
2) signifikansi (materialitas keuangan, visibilitas, dan faktor kritis
keberhasilan);
3) perhatian publik terhadap masalah atau isu yang terkait dengan
hal pokok;
4) harapan pemangku kepentingan;
5) dampak (kemungkinan perbaikan dengan dilakukannya
pemeriksaan atas entitas yang bersangkutan);
6) hasil pemeriksaan sebelumnya, baik hasil pemeriksaan
keuangan, pemeriksaan dengan tujuan tertentu, atau
pemeriksaan kinerja; dan
7) kesadaran (awareness) BPK terhadap suatu isu yang strategis
dan nasional/internasional, serta keinginan BPK untuk
berpartisipasi aktif mengatasi masalah/isu terkait melalui peran
pemeriksaan dan/atau pemberian bahan pendapat.
Contoh penulisan alasan pemeriksaan adalah sebagai berikut.
Contoh 1:
Program pembangunan Food Estate dipilih sebagai topik

pemeriksaan dengan alasan-alasan sebagai berikut:
1) Program Food Estate merupakan program Pemerintah yang
dicanangkan untuk mewujudkan ketahanan nasional sebagai
langkah antisipasi untuk menghadapi krisis pangan.
2) Banyaknya program Food Estate yang diterapkan pada lahan
gambut di masa lampau yang mengalami kegagalan berkaitan
dengan isu sosial dan teknologi pengolahan lahan.
3) Program Food Estate di masa mendatang diharapkan dapat
memenuhi kebutuhan pangan nasional yang murah,
berkualitas, dan berkelanjutan.

BPK menyadari bahwa program Food Estate merupakan program

yang strategis sebagai upaya pencapaian ketahanan pangan
nasional. Melalui hasil pemeriksaan yang dilakukan, BPK
berharap dapat berpartisipasi aktif dalam mengatasi berbagai
permasalahan terkait pencapaian ketahanan pangan.
Contoh 2:
Pemilihan program Pengelolaan dan Pengendalian Pencemaran

Daerah Aliran Sungai (DAS) Citarum sebagai topik pemeriksaan
didasari alasan-alasan sebagai berikut:
1) DAS Citarum merupakan salah satu sungai strategis nasional
yang mempunyai peranan penting dan sangat potensial di
Jawa Barat dan DKI Jakarta dimana saat ini kondisinya kritis
berat.
2) Pencemaran yang terjadi pada DAS Citarum mengakibatkan
kerugian besar terhadap kesehatan, ekonomi, sosial,
ekosistem, sumber daya lingkungan.
Adanya potensi tumpang tindih kebijakan dan kegiatan akibat
belum jelasnya aturan terkait kewenangan pengelolaan DAS
Citarum.
05 d. Tujuan pemeriksaan Tujuan pemeriksaan
Tujuan pemeriksaan kinerja mengacu pada penilaian atas aspek 3E,

yaitu aspek ekonomi, aspek efisiensi, dan/atau aspek efektivitas.
Tujuan pemeriksaan dapat berupa penilaian atas satu aspek, dua
aspek, atau ketiga aspek 3E. Pada penulisan tujuan pemeriksaan,
pemeriksa diperkenankan menuliskan tahun anggaran yang
menjadi lingkup pemeriksaannya.
Apabila pendekatan yang digunakan adalah pendekatan proses
maka tujuan pemeriksaan memuat bagaimana entitas menjalankan
program/kegiatan/operasinya untuk mencapai tujuannya. Sebagai
contoh adalah tujuan pemeriksaan untuk menilai apakah proses
perencanaan, pelaksanaan, pemantauan, dan evaluasi suatu
kegiatan/program telah memadai dalam rangka mencapai tujuan
entitas.
Jika pendekatan yang digunakan adalah pendekatan hasil maka
tujuan pemeriksaan dapat terkait langsung dengan penilaian atas
aspek ekonomi, aspek efisiensi maupun aspek efektivitas suatu
program/kegiatan. Sebagai contoh adalah tujuan pemeriksaan
untuk menilai efektivitas pembangunan infrastruktur perkotaan
dalam mengendalikan banjir.

Apabila suatu pemeriksaan kinerja lebih memfokuskan pada

pemecahan suatu masalah melalui perumusan penyebab utamanya
dan rekomendasi untuk menghilangkan penyebab utama tersebut,
maka tujuan pemeriksaan dapat secara spesifik mengungkapkan
bagaimana peran aktif BPK melalui rekomendasinya dalam
memecahkan masalah tersebut. Sebagai contoh adalah tujuan
pemeriksaan untuk menilai upaya mengatasi masalah banjir melalui
penerapan pola pembangunan berwawasan lingkungan hidup.
Contoh penulisan tujuan pemeriksaan adalah sebagai berikut:
Pemeriksaan kinerja atas pengelolaan dan pengendalian

pencemaran DAS Citarum bertujuan untuk menilai efektivitas
pengendalian pencemaran DAS Citarum pada Tahun 2016 s.d.
Semester I 2018.
Jika tujuan pemeriksaan lebih dari satu, maka sebaiknya penyajian

tujuan pemeriksaan dirinci satu per satu agar lebih jelas, contohnya
adalah sebagai berikut:
Tujuan pemeriksaan
Pemeriksaan kinerja pengelolaan pelayanan Kantor Pertanahan
Kabupaten Magetan bertujuan untuk:
1) menilai efisiensi pelayanan Kantor Pertanahan Kabupaten
Magetan; dan
2) menilai efektivitas pengelolaan pelayanan Kantor
Pertanahan Kabupaten Magetan.
06 e. Sasaran pemeriksaan Sasaran Pemeriksaan
Sasaran pemeriksaan kinerja merupakan rincian dari tujuan

pemeriksaan yang meliputi kegiatan/proses/program yang akan
diperiksa, dimana penilaian atas tiap sasaran tersebut akan
menjawab tujuan pemeriksaan. Sasaran pemeriksaan dapat
diterjemahkan menjadi pertanyaan level 2 pemeriksaan. Sasaran
merupakan bagian dari lingkup pemeriksaan kinerja, dalam hal ini
adalah berkaitan dengan program/kegiatan/proses yang diperiksa.
Sebagai contoh pada pemeriksaan atas Pekerja Migran Indonesia
(PMI), tujuan pemeriksaannya adalah untuk menilai apakah
penempatan TKI di luar negeri telah efektif dalam aspek
perencanaan, pengorganisasian sumber daya, pelaksanaan dan
pengendalian. Dalam hal ini, sasaran pemeriksaan adalah aspek
perencanaan, pengorganisasian sumber daya, pelaksanaan, dan
pengendalian.

Contoh lain adalah pada pemeriksaan atas program Peningkatan

Kontribusi Energi Baru Terbarukan dalam Bauran Energi Nasional
yang bertujuan untuk menilai efektivitas Program Peningkatan
Kontribusi EBT dalam bauran energi nasional. Secara khusus,
pemeriksaan ini berfokus pada upaya Pemerintah dalam
menciptakan iklim investasi yang mendukung peningkatan
partisipasi swasta dalam meningkatkan persentase EBT pada
bauran energi nasional.
Contoh penulisan sasaran atas pemeriksaan tersebut adalah
sebagai berikut:
1) Proses perencanaan, pelaksanaan dan monitoring serta

evaluasi atas Program peningkatan kontribusi energi baru
terbarukan dalam bauran energi nasional;
2) Mekanisme koordinasi antar instansi di pusat, daerah,
BUMN, dan swasta.
07 f. Metodologi pemeriksaan Metodologi

pemeriksaan
Penjelasan mengenai metodologi pemeriksaan kinerja memberikan
pemahaman kepada pembaca tentang bagaimana BPK melakukan
pemeriksaannya. Oleh karena itu, penyajian metodologi
pemeriksaan kinerja perlu dibuat secara logis atau mengalir sesuai
dengan tahapan pemeriksaan kinerja yang diatur dalam Juklak
Pemeriksaan Kinerja. Dalam melaporkan metodologi pemeriksaan
kinerja, Pemeriksa setidaknya harus menjelaskan informasi terkait
kriteria pemeriksaan kinerja (termasuk sumber kriteria yang
menjadi rujukan dan metodologi dalam membangun kriteria seperti
FGD, permintaan pendapat ahli, dan benchmarking/studi banding),
teknik/metode pengumpulan dan analisis bukti yang digunakan,
serta teknik sampling yang digunakan.
1) Pengembangan kriteria pemeriksaan kinerja
Penjelasan mengenai kriteria pemeriksaan kinerja akan
membantu pembaca untuk memahami dasar yang digunakan
untuk menilai kinerja entitas.
Pemeriksa membangun kriteria dengan merujuk pada
peraturan perundang-undangan, KPI (Key Performance
Indicator), Standar Pelayanan Minimal (SPM), pendapat ahli
yang valid, atau sumber kriteria lainnya. Kriteria yang digunakan
dan dikembangkan harus menjadi ukuran dan standar untuk
menilai kinerja objek pemeriksaan. Pemeriksa harus
menjelaskan secara ringkas alasan dan argumen logis, serta
sumber rujukan dalam mengembangkan kriteria tersebut.

Kriteria yang dibangun dapat berupa hasil kombinasi dari

beberapa sumber kriteria.
Untuk memudahkan pembaca dalam memahami kriteria
pemeriksaan kinerja, maka penjelasan rinci kriteria harus
menjadi lampiran dalam LHP Kinerja disertai dengan sumber
kriteria dan pertanyaan-pertanyaan pemeriksaan yang
disajikan dalam sebuah matriks. Matriks tersebut menjadi
rujukan agar pembaca laporan dapat lebih mudah memahami
isi LHP. Contoh penyajian kriteria dan sumber kriteria dalam
lampiran LHP kinerja dapat dilihat pada Lampiran 3 sebagai
bagian yang tidak terpisahkan dari Juknis ini.
08 Pemeriksa juga perlu menjelaskan di LHP Kinerja bahwa kriteria Pengomunikasian

tersebut telah dikomunikasikan dengan manajemen entitas kriteria kepada entitas
yang diperiksa. Bila entitas tidak menerima satu atau beberapa
kriteria pemeriksaan yang digunakan, maka Pemeriksa juga
perlu menjelaskan pertimbangan Pemeriksa untuk tetap
menggunakan kriteria tersebut.
Contoh penyajian kriteria pemeriksaan kinerja adalah sebagai

berikut:
Dalam menilai efektivitas pengendalian pencemaran DAS

Citarum, Pemeriksa menggunakan kriteria dengan rujukan
dari Undang-Undang Nomor 32 Tahun 2009 tentang
Perlindungan dan Pengelolaan Lingkungan Hidup, Peraturan
Pemerintah Nomor 42 Tahun 2008 tentang SDA, Peraturan
Presiden nomor 15 tahun 2018 tentang Percepatan
Pengendalian Pencemaran dan Kerusakan Daerah Aliran
Sungai Citarum, dan praktik terbaik yang diterbitkan oleh
World Wildlife Fund tahun 2017 “Managing Rivers for
Multiple Benefits–A Coherent Approach”. Sumber kriteria dan
kriteria tersebut kemudian dituangkan dalam matriks yang
disajikan pada Lampiran dalam LHP ini. Matriks tersebut
merupakan satu kesatuan yang tidak terpisahkan dari LHP
dan menjadi acuan bagi pengguna laporan dalam memahami
tujuan, temuan, simpulan, dan rekomendasi pemeriksaan.
2) Teknik pengumpulan dan analisis bukti

Pemeriksa perlu menjelaskan teknik pengumpulan dan analisis
bukti yang dilakukan selama pemeriksaan. Teknik pengumpulan
bukti yang dapat digunakan dalam pemeriksaan kinerja adalah
wawancara, observasi, kuesioner, reviu dokumen, focus group

discussion (FGD), permintaan pendapat ahli, dan teknik

pengumpulan bukti lainnya.
Teknik analisis bukti yang dapat digunakan dalam pemeriksaan
kinerja adalah analisis tren, regresi, content analysis, DEA,
actor-network analysis, process mapping, dan teknik analisis
bukti lainnya.
Contoh penyajian metodologi teknik pengumpulan dan analisis
bukti adalah sebagai berikut:
Teknik pengumpulan bukti

Untuk mengumpulkan bukti yang dapat mendukung
kesimpulan pemeriksaan secara cukup dan tepat, teknik
pengumpulan data yang digunakan pada pemeriksaan atas
pelayanan penyediaan air bersih oleh Perusahaan Daerah Air
Minum (PDAM) Tirta Amerta adalah sebagai berikut:
a) Wawancara
Metode wawancara dilakukan dengan tujuan
memperoleh informasi dan keterangan mengenai hal-
hal yang diperiksa. Dalam pemeriksaan ini wawancara
dilaksanakan pada masyarakat Kabupaten Amerta yang
menjadi pelanggan PDAM, pihak manajemen PDAM
Tirta Amerta, dan pejabat Pemerintah Kabupaten
Amerta sebagai pembina PDAM.
b) Observasi lapangan
Metode observasi lapangan dilakukan dengan melihat
sumber air baku, instalasi air bersih dan jalur perpipaan
yang dimiliki oleh PDAM Tirta Amerta. Observasi
lapangan juga dilaksanakan dengan cara melihat kualitas
air bersih yang sampai di rumah pelanggan. Hal ini untuk
memperoleh keyakinan yang lebih memadai mengenai
keberadaan dan juga kondisi dari hal- hal yang menjadi
objek pemeriksaan.
c) Reviu dokumen
Reviu dokumen dilakukan atas dokumen yang diperoleh
dari entitas terkait objek pemeriksaan. Dokumen
kemudian ditelaah dan akhirnya akan diambil
kesimpulan. Tahap pengambilan kesimpulan ini
merupakan hasil gabungan dari pelaksanaan metode
pemeriksaan yang lain.
d) Permintaan pendapat ahli

Untuk meningkatkan kualitas pemeriksaan kinerja dan

menjaga independensi dan objektivitas pemeriksaan,
pada tahapan pemeriksaan lapangan, Pemeriksa juga
meminta pendapat ahli/lembaga independen
profesional yang ahli di bidang penyediaan air bersih.
Dalam pemeriksaan ini, Pemeriksa melaksanakan FGD
dengan asosiasi PDAM daerah dan akademisi dari
Universitas Amerta Jaya untuk memperoleh pendapat
sebagai pendukung proses perencanaan, pelaksanaan,
dan pelaporan pemeriksaan.
3) Teknik sampling
Pemeriksa perlu menjelaskan bahwa pemeriksaan dilakukan
dengan menggunakan sampling. Hal ini diperlukan untuk
memberikan penjelasan kepada pembaca bahwa masih
terdapat risiko kesalahan pengambilan kesimpulan dikarenakan
pemeriksaan tidak memeriksa seluruh populasi.
Contoh penyajian teknik sampling adalah sebagai berikut.
Contoh 1:
Pemeriksaan ini menggunakan teknik uji petik non-

probability sampling dengan metode convenience sampling.
Uji petik secara non-probability sampling tidak mensyaratkan
jumlah responden tertentu. Convenience sampling adalah
metode pemilihan sampel tanpa kriteria khusus. Berdasarkan
pertimbangan profesional, ditetapkan jumlah sampel
sebanyak 56 responden. Responden ini berasal dari
masyarakat pelanggan PDAM pada Kelurahan Sukabakti.
Contoh 2:
Untuk menjawab tujuan pemeriksaan yaitu apakah

pelayanan penyediaan air bersih oleh Perusahaan Daerah Air
Minum (PDAM) Tirta Amerta telah efektif, Pemeriksa
menarik kesimpulan umum atas populasi. Populasi dalam
pemeriksaan adalah seluruh pelanggan PDAM di Kabupaten
Amerta, sehingga memiliki karakteristik homogen dengan
jumlah yang tidak terlalu besar. Uji petik dilakukan dengan
metode simple random sampling. Dengan menggunakan
Tabel Cohen Manion & Morrison pada level of significance
95% dan margin of error 3%, serta jumlah populasi seluruh
pelanggan PDAM Tirta Amerta adalah sebesar 1000 orang,
diperoleh jumlah responden sebesar 516 orang.

09 g. Jangka waktu pemeriksaan Jangka waktu

pemeriksaan
Jangka waktu pemeriksaan menginformasikan jumlah hari
pemeriksaan sesuai surat tugas pemeriksaan yang disajikan berupa
tanggal, bulan, dan tahun waktu dimulai dan waktu berakhirnya
pemeriksaan.
Contoh penyajian jangka waktu pemeriksaan adalah sebagai
berikut.
Contoh 1:
Pemeriksaan kinerja atas efektivitas pelayanan penyediaan air

bersih oleh Perusahaan Daerah Air Minum (PDAM) Tirta Amerta
dilakukan dalam dua tahap, yakni pemeriksaan pendahuluan dan
pemeriksaan terinci dengan jangka waktu sebagai berikut:
1) Pemeriksaan Pendahuluan: 7 September s.d. 9 Oktober 2020
(25 hari); dan
2) Pemeriksaan Terinci: 12 Oktober s.d. 25 November 2020 (30
hari).
Contoh 2:
Pemeriksaan dilaksanakan selama 55 hari yaitu Pemeriksaan

Pendahuluan tanggal 7 September s.d. 9 Oktober 2020 dan
Pemeriksaan Terinci tanggal 12 Oktober s.d. 25 November 2020.
10 h. Objek pemeriksaan Objek Pemeriksaan
Objek pemeriksaan kinerja menginformasikan kepada pembaca

antara lain mengenai area kunci yang dapat berupa program,
kegiatan, serta entitas yang diperiksa.
Contoh objek pemeriksaan:
1) Instalasi Farmasi pada Rumah Sakit Umum Daerah (RSUD)

Segar Sehat.
2) Pengelolaan Badan Layanan Umum (BLU) Busway Lancar
Jaya.
Pada bagian ini, Pemeriksa juga perlu menjelaskan informasi

mengenai hal-hal yang tidak menjadi cakupan objek pemeriksaan.
Informasi ini dapat mencegah salah interpretasi dari pembaca
laporan.
Contoh penyajian batasan cakupan pemeriksaan.
Contoh 1:

Cakupan pemeriksaan atas Instalasi Farmasi pada RSUD Segar

Sehat adalah pelayanan kefarmasian yang terdiri dari
pengelolaan dan pendistribusian sediaan farmasi dan alkes, dan
tidak mencakup kegiatan pengadaan dan pembuatan
formularium obat.
Contoh 2:
Pemeriksaan atas pengelolaan BLU Busway Lancar Jaya tidak

mencakup pemeriksaan atas kegiatan yang dilakukan oleh
pihak-pihak terkait yang berada di luar BLU Lancar Jaya yang
meliputi kegiatan layanan pengamanan, pemeliharaan, dan
perawatan infrastruktur serta jasa lainnya.
11 i. Tahun anggaran yang diperiksa Tahun anggaran yang

diperiksa
LHP Kinerja menginformasikan secara rinci tahun anggaran yang
diperiksa.
Contoh penyajian tahun anggaran adalah sebagai berikut:
Cakupan tahun anggaran yang diperiksa atas Instalasi Farmasi

pada Rumah Sakit Umum Daerah (RSUD) Segar Sehat adalah
Tahun Anggaran 2020 dan Semester I 2021.
12 j. Pembatasan penyajian Pembatasan

penyajian
LHP yang telah disampaikan kepada lembaga perwakilan
dinyatakan terbuka untuk umum, kecuali LHP yang memuat rahasia
negara yang diatur dalam peraturan perundang-undangan. Jika
dalam pemeriksaan kinerja terdapat informasi yang menurut
peraturan perundang-undangan dilarang diungkapkan kepada
umum, maka informasi rahasia tersebut tidak diungkapkan dalam
LHP Kinerja. Informasi tersebut disampaikan dalam laporan
terpisah dan disampaikan kepada entitas dan lembaga perwakilan,
namun tidak bersifat terbuka untuk publik. Kerahasiaan suatu
informasi berkaitan dengan sifat informasi dan peraturan yang
mendasari kerahasiaan tersebut. Hal ini perlu diungkapkan di
dalam LHP.
Contoh pembatasan penyajian:
Dalam LHP Kinerja atas Pengelolaan Sistem Pertahanan Negara,
informasi tentang penggelaran sumberdaya nasional dalam
postur pertahanan yang terdiri dari komponen utama, cadangan,
dan pendukung, tidak disajikan. Hal ini sesuai UU No. 15 Tahun
2004 tentang Pengelolaan dan Tanggung Jawab Keuangan Negara
pasal 19 ayat 1 yang berbunyi “Laporan hasil pemeriksaan yang

telah disampaikan kepada lembaga perwakilan, dinyatakan

terbuka untuk umum”, dan ayat 2 yang berbunyi “Laporan hasil
pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) tidak
termasuk laporan yang memuat rahasia negara yang diatur dalam
peraturan perundang-undangan, serta UU No. 14 Tahun 2008
tentang Keterbukaan Informasi Publik yang menyebutkan bahwa
informasi tentang postur pertahanan termasuk dalam jenis
informasi yang dikecualikan untuk dipublikasikan.

Juknis Penyusunan LHP Kinerja Bab V. Penyajian Bab
Gambaran Umum Objek Pemeriksaan
BAB V
PENYAJIAN BAB GAMBARAN UMUM OBJEK PEMERIKSAAN
A. Substansi Gambaran Umum Objek Pemeriksaan
01 Pemeriksa perlu menyajikan gambaran umum objek pemeriksaan Substansi

sebagai bentuk pemahaman terhadap hal pokok. Hal pokok gambaran
umum
pemeriksaan kinerja tidak terbatas pada program, entitas atau dana
tertentu, namun dapat mencakup aktivitas (dengan output, hasil, dan
dampaknya) atau situasi yang sedang terjadi saat ini (termasuk sebab
dan akibatnya). Informasi yang disajikan dalam gambaran umum
disesuaikan dengan hal pokok yang diperiksa dan harus relevan dengan
tujuan dan lingkup pemeriksaan.
02 Sebuah laporan harus memberikan kepada Pembaca pemahaman Informasi yang

mengenai organisasi, sistem, dan proses yang diperiksa, dan bagaimana dapat disajikan
dalam
semua hal tersebut diharapkan berfungsi. Gambaran informasi yang
Gambaran
disajikan akan memudahkan Pembaca memahami temuan, kesimpulan, Umum
dan rekomendasi pemeriksaan. Pemeriksa dapat memilih informasi
yang disajikan dalam Gambaran Umum sesuai dengan kebutuhan
pemeriksaan. Informasi tersebut antara lain:
a. latar belakang objek pemeriksaan;
b. landasan hukum objek pemeriksaan;
c. visi, misi, dan/atau tujuan kegiatan objek pemeriksaan;
d. struktur organisasi objek pemeriksaan;
e. tugas dan fungsi objek pemeriksaan;
f. sumber daya objek pemeriksaan;
g. anggaran objek pemeriksaan;
h. proses bisnis objek pemeriksaan;
i. capaian kinerja;
j. faktor-faktor yang memengaruhi capaian kinerja atau tujuan
organisasi;
k. pemangku kepentingan yang terkait dengan lingkungan organisasi
entitas; dan
l. informasi lain mengenai objek pemeriksaan.
Informasi-informasi gambaran umum tersebut bukan merupakan hal

yang baku sehingga dapat ditambah dengan unsur lainnya sepanjang
relevan dengan tujuan dan lingkup pemeriksaan.

B. Penyusunan Gambaran Umum Objek Pemeriksaan
03 a. Latar belakang objek pemeriksaan Penyajian latar

belakang objek
Latar belakang objek pemeriksaan menjelaskan sejarah dan pemeriksaan
pentingnya pelaksanaan program atau kegiatan yang diperiksa.
Aspek penting suatu objek pemeriksaan dapat terkait antara lain
dengan besar dan luasnya dampak, potensi perkembangan suatu
wilayah, potensi kerugian yang harus ditanggung masyarakat, dan
biaya yang harus ditanggung Pemerintah.
Berikut ini adalah contoh latar belakang objek pemeriksaan atas
Pengembangan Wilayah Surabaya dan Madura (Suramadu), dimana
Pemeriksa menggambarkan informasi mengenai kondisi pentingnya
pembangunan untuk mendorong pengembangan sosial ekonomi
dan tata ruang antar wilayah:
Kawasan Suramadu ditetapkan sebagai Kawasan Strategis

Nasional dengan karakteristik perekonomian yang sangat
berbeda antara Wilayah Surabaya dan Madura. Kota Surabaya
didominasi dengan kegiatan perdagangan dan jasa, sedangkan
Wilayah Pulau Madura didominasi kegiatan berbasis sumber
daya alam. Pembangunan Jembatan Tol Suramadu diharapkan
akan mendorong percepatan pengembangan sosial ekonomi dan
tata ruang wilayah-wilayah tertinggal yang ada di Pulau Madura.
Sebagai tindak lanjut dari upaya tersebut, maka Pemerintah
menerbitkan Peraturan Presiden Nomor 23 tahun 2009 tentang
Pembentukkan Badan Pengembangan Wilayah Surabaya
Madura (BPWS) untuk lebih mendukung peningkatan kinerja
BPWS. Kegiatan pengelolaan dan pembangunan infrastruktur
wilayah yang dilaksanakan BPWS berada pada tiga kawasan,
yaitu Kawasan Kaki Jembatan Sisi (KKJS) Surabaya, KKJS Madura,
dan kawasan khusus di Utara Pulau Madura. BPWS bertugas
untuk menstimulasi pembangunan infrastruktur untuk wilayah
Suramadu secara keseluruhan. Selain itu, BPWS juga melakukan
koordinasi perencanaan dan pengendalian pembangunan
infrastruktur yang dilaksanakan kementerian maupun lembaga
pemerintah lainnya, dan pemerintah daerah serta swasta.
Berikut ini merupakan contoh latar belakang objek pemeriksaan

yang diilustrasikan pada pemeriksaan kinerja atas efektivitas
penanganan sampah rumah tangga dan sampah sejenis sampah
rumah tangga guna menjadikan sampah sebagai sumber daya:

Pertambahan penduduk dan perubahan pola konsumsi

masyarakat menimbulkan bertambahnya volume, jenis, dan
karakteristik sampah yang semakin beragam. Hal ini membuat
sampah menjadi permasalahan nasional yang membutuhkan
kebijakan khusus dalam penanganannya. Paradigma pengelolaan
sampah yang bertumpu pada pendekatan akhir dimana sampah
dikumpulkan, diangkut, dan dibuang ke tempat pemrosesan
akhir sampah perlu diganti dengan paradigma pengelolaan
sampah yang baru. Timbunan sampah yang bertumpu pada
pendekatan akhir membuat sampah lama terurai dan
memerlukan biaya yang besar bagi pemerintah. Pengelolaan
sampah perlu dilakukan dengan pendekatan yang komprehensif
dan terpadu dari hulu ke hilir agar memberikan manfaat secara
ekonomi, sehat bagi masyarakat dan aman bagi lingkungan serta
dapat mengubah perlaku masyarakat. Amanat pasal 28 H ayat (1)
UUD 1945 memberikan hal kepada setiap orang untuk
mendapatkan lingkungan hidup yang baik dan sehat. Amanat
UUD tersebut memberikan konsekuensi bahwa pemerintah
wajib memberikan pelayanan publik dalam pengelolaan sampah
khususnya terkait dengan kegiatan penanganan sampah agar
sehat dan aman bagi lingkungan serta memberikan manfaat
secara ekonomi.
Berikut ini adalah contoh latar belakang objek pemeriksaan yang

diilustrasikan pada Pemeriksaan Kinerja Prioritas Nasional
Pembangunan Desa:
Pembangunan desa dan kawasan perdesaan secara komprehensif

merupakan faktor penting bagi pembangunan daerah,
pengentasan kemiskinan, dan pengurangan kesenjangan antar
wilayah. Dalam rangka mendukung kesejahteraan Desa,
pemerintah melaksanakan Program Pembangunan Desa, yaitu
upaya peningkatan kualitas hidup dan kehidupan untuk sebesar-
besarnya kesejahteraan masyarakat desa. Penetapan Undang-
Undang Nomor 6 Tahun 2014 tentang Desa semakin memperjelas
arah tujuan Pembangunan Desa, yaitu meningkatkan
kesejahteraan masyarakat desa dan kualitas hidup manusia serta
penanggulangaan kemiskinan melalui pemenuhan kebutuhan
dasar, pembangunan sarana dan prasarana desa, pengembangan
potensi ekonomi lokal, serta pemanfaatan sumber daya alam dan
lingkungan secara berkelanjutan agar menjadi desa yang mandiri,
kuat, maju dan demokratis.

04 b. Landasan hukum objek pemeriksaan Penyajian

informasi dalam
Landasan hukum memberikan informasi mengenai peraturan- landasan hukum
peraturan yang terkait dengan keberadaan dan operasional objek
pemeriksaan. Landasan hukum yang perlu diungkapkan antara lain:
1) dasar pendirian atau keberadaan objek pemeriksaan;
2) peraturan perundang-undangan yang menjadi dasar operasi
objek pemeriksaan;
3) peraturan lain yang berkaitan dengan operasional objek
pemeriksaan; dan
4) peraturan yang berpengaruh pada kinerja objek/entitas.
Informasi mengenai landasan hukum juga dapat menjelaskan
kepada pembaca apabila terdapat peraturan perundang-undangan
yang menjadi sumber pengembangan kriteria pemeriksaan kinerja.
Hal ini dikarenakan setiap kegiatan yang dilakukan oleh sektor publik
selalu dilandasi oleh peraturan perundang-undangan.
Kaidah penulisan peraturan perundang-undangan mengacu pada
tata urutan Peraturan Perundang-undangan dan jika tingkatannya
sama disusun secara kronologis berdasarkan saat pengundangan
atau penetapannya. Jenis atau hierarki Peraturan Perundangan-
undangan, terdiri atas:
a. Undang-Undang Dasar Negara Republik Indonesia Tahun 1945;
b. Ketetapan Majelis Permusyawaratan Rakyat;
c. Undang-Undang/Peraturan Pemerintah Pengganti Undang-
Undang;
d. Peraturan Pemerintah;
e. Peraturan Presiden;
f. Peraturan Daerah Provinsi; dan
g. Peraturan Daerah Kabupaten/Kota.
Jenis peraturan perundang-undangan selain sebagaimana dimaksud
di atas mencakup peraturan yang ditetapkan oleh Majelis
Permusyawaratan Rakyat, Dewan Perwakilan Rakyat, Dewan
Perwakilan Daerah, Mahkamah Agung, Mahkamah Konstitusi, Badan
Pemeriksa Keuangan, Komisi Yudisial, Bank Indonesia, menteri,
badan, lembaga, atau komisi yang setingkat yang dibentuk dengan
Undang-Undang atau Pemerintah atas perintah Undang-Undang,
Dewan Perwakilan Rakyat Daerah Provinsi, Gubernur, Dewan
Perwakilan Rakyat Daerah Kabupaten/Kota, bupati/walikota, camat,
lurah/kepala desa atau yang setingkat. Peraturan perundang-
undangan juga mencakup peraturan yang dikeluarkan oleh Direksi
BUMN/D.

Berikut ini adalah contoh penulisan landasan hukum objek

pemeriksaan kinerja:
Pelaksanaan Program Prioritas Pembangunan Desa dilaksanakan
berdasarkan peraturan perundang-undangan diantaranya
sebagai berikut:
1. Undang-Undang (UU) Nomor 25 Tahun 2004 tentang Sistem
Perencanaan Pembangunan Nasional;
2. UU Nomor 17 Tahun 2007 tentang Rencana Pembangunan
Jangka Panjang Nasional Tahun 2005 - 2025;
3. UU Nomor 6 Tahun 2014 tentang Desa;
4. Peraturan Pemerintah (PP) Nomor 39 Tahun 2006 tentang
Tata Cara Pengendalian dan Evaluasi Pelaksanaan Rencana
Pembangunan;
5. PP Nomor 60 Tahun 2014 sebagaimana telah diubah dengan
PP Nomor 22 tahun 2015 dan PP Nomor 8 Tahun 2006 tentang
Dana Desa yang Bersumber dari Anggaran Pendapatan dan
Belanja Negara;
6. Peraturan Presiden (Perpres) Nomor 2 Tahun 2015 tentang
RPJMN Tahun 2015 - 2019;
7. Perpres Nomor 7 Tahun 2015 tentang Organisasi Kementerian
Negara;
8. Peraturan Menteri Koordinator Bidang PMK (Permenko PMK)
Nomor 1 Tahun 2015 tentang Organisasi dan Tata Kerja
Kemenko PMK;
9. Permenko PMK Nomor 2 Tahun 2017 tentang Rencana
Strategis (Renstra) Kemenko PMK;
10. Peraturan Menteri Desa (Permendesa) PDTT Nomor 6 Tahun
2015 tentang Organisasi dan Tata Kerja Kemendesa PDTT;
11. Permendesa PDTT Nomor 15 Tahun 2015 tentang Renstra
Kemendesa PDTT.
05 c. Visi, misi, dan/atau tujuan kegiatan objek pemeriksaan Penyajian visi,

misi, dan/atau
Visi, misi, dan/atau tujuan kegiatan objek pemeriksaan kinerja perlu tujuan kegiatan
diungkapkan dalam LHP Kinerja. Visi memberikan gambaran tentang objek
pandangan atau wawasan jauh ke depan, sedangkan misi pemeriksaan
menjelaskan apa yang harus dikerjakan oleh objek pemeriksaan
kinerja untuk mewujudkan visi. Tujuan kegiatan objek pemeriksaan
merupakan penjabaran dari misi dan menjelaskan apa yang akan
dicapai dalam kurun waktu tertentu.
Informasi mengenai visi, misi, dan/atau tujuan kegiatan dapat
diperoleh dari rencana strategis, serta rencana kerja dan anggaran
yang dibuat oleh entitas. Dalam menyajikan tujuan kegiatan ini,

Pemeriksa harus fokus terhadap tujuan atas program/kegiatan yang

diperiksa dan/atau yang terkait dengan kinerja entitas. Sebagai
contoh, apabila pemeriksaan kinerja difokuskan pada pengelolaan
sampah, Pemeriksa cukup mencantumkan visi, misi, dan/atau tujuan
kegiatan yang berkaitan dengan pengelolaan sampah tersebut pada
wilayah yang menjadi fokus pemeriksaan kinerja.
Berikut adalah contoh penyajian visi dan misi objek pemeriksaan
kinerja:
Visi Dinas Lingkungan Hidup dan Kehutanan Kota Rimbun Abadi

adalah terwujudnya Kota Rimbun Abadi sebagai kota ramah
lingkungan (green city). Visi tersebut dicapai melalui empat
upaya, yaitu:
1) menciptakan lingkungan bersih bebas sampah berbasis
teknologi yang ramah lingkungan;
2) mengoptimalkan pengendalian pencemaran dan perusakan
lingkungan hidup;
3) melaksanakan pembinaan, peningkatan kapasitas masyarakat;
dan
4) melakukan penegakan hukum dalam rangka perlindungan dan
pengelolaan lingkungan hidup.
Berikut adalah contoh penyajian tujuan kegiatan objek pemeriksaan

kinerja:
Kegiatan pengelolaan sampah berbasis masyarakat merupakan

kegiatan yang bertujuan untuk meningkatkan kualitas lingkungan
dan kesehatan masyarakat serta menjadikan sampah sebagai
sumber daya yang memiliki manfaat ekonomi. Permasalahan
terkait sampah berkaitan erat dengan pola hidup dan budaya
masyarakat. Dengan demikian, penanggulangan sampah bukan
hanya urusan pemerintah semata akan tetapi membutuhkan
partisipasi masyarakat luas.
06 d. Struktur organisasi objek pemeriksaan Penyajian

struktur
Pemeriksa dapat menggunakan narasi singkat untuk menyajikan organisasi objek
struktur organisasi yang berkaitan dengan objek pemeriksaan. pemeriksaan
Penyajian struktur organisasi dapat melingkupi entitas atau satuan
kerja yang berhubungan dengan objek pemeriksaan. Penyajian
struktur organisasi juga dapat berupa penjelasan struktur organisasi
dari program atau kegiatan yang menjadi objek pemeriksaan kinerja.
Pemeriksa dapat menambahkan informasi mengenai pola hubungan
atau interelasi antar unit kerja/instansi/lembaga pemerintah,

dan/atau pihak-pihak terkait lain saat menyajikan narasi struktur

organisasi. Penambahan informasi demikian dapat membantu
pembaca memahami hubungan antar pihak terkait dalam mengelola
suatu isu dalam suatu kerangka kerja yang lebih makro atau
komprehensif.
Contoh penyajian Struktur Organisasi Objek Pemeriksaan:
Berdasarkan Peraturan Daerah Kabupaten Resik Abadi Nomor XX

Tahun 20XX tentang Pembentukan dan Susunan Perangkat Daerah
dan Peraturan Bupati Resik Abadi Nomor XX Tahun 20XX tentang
Kedudukan, Susunan Organisasi, Tugas dan Fungsi serta Tata Kerja
Perangkat Daerah Kabupaten Resik Abadi, maka struktur
organisasi Dinas Lingkungan Hidup dapat digambarkan sebagai
berikut:
Berdasarkan struktur organisasi, kegiatan penanganan SRT dan

SSSRT pada Kabupaten Resik Abadi merupakan tanggung jawab
lintas bidang, yaitu Bidang Pengelolaan Sampah, Limbah, dan
Peningkatan Kapasitas; dan Bidang Pengendalian Pencemaran
dan Kerusakan Lingkungan. Kedua bidang saling berkoordinasi
dan berkolaborasi agar sampah dapat dipandang sebagai sumber
daya yang mempunyai nilai ekonomi dan dapat dimanfaatkan
sebagai bahan baku industri maupun pendukung pengembangan
pertanian. Kegiatan yang dilakukan oleh Bidang Pengelolaan
Sampah, Limbah, dan Peningkatan Kapasitas khususnya pada
Seksi Pengelolaan Sampah dan Peningkatan Kapasitas Lingkungan
Hidup dan Pertamanan menjadi input bagi pelaksanaan kegiatan
pada Bidang Pengendalian Pencemaran dan Kerusakan
Lingkungan. Evaluasi yang dilakukan oleh Bidang Pengendalian
Pencemaran dan Kerusakan Lingkungan juga menjadi bahan

untuk Seksi Peningkatan Kapasitas Lingkungan Hidup dan

Pertamanan dalam menyusun rencana-rencana kegiatan
penanganan sampah rumah tangga dan sampah sejenis sampah
rumah tangga.
07 e. Tugas dan fungsi objek pemeriksaan Penyajian tugas

dan fungsi objek
Penjelasan terhadap tugas dan fungsi objek pemeriksaan kinerja pemeriksaan
difokuskan pada area yang menjadi objek pemeriksaan saja.
Misalnya, pemeriksaan kinerja diarahkan pada Pelayanan Terpadu
Satu Pintu (PTSP) yang memiliki minimal 4 (empat) cakupan PTSP,
yaitu:
1) pelayanan semua jenis perizinan penanaman modal yang
diperlukan untuk realisasi investasi;
2) pelayanan nonperizinan yang meliputi penerbitan rekomendasi;
3) pelayanan pengaduan masyarakat atas hambatan pelayanan
PTSP di bidang penanaman modal; dan
4) pelayanan kemudahan pelaksanaan kegiatan penanaman modal.
Pemeriksa telah menetapkan fokus pemeriksaan kinerja yaitu
berkaitan dengan pelayanan pengaduan masyarakat. Dengan
demikian, Pemeriksa tidak perlu menjelaskan mengenai tugas dan
fungsi PTSP secara keseluruhan.
Berikut adalah contoh tugas dan fungsi objek pemeriksaan:
Tugas dan fungsi objek pemeriksaan Bidang Pengaduan dan

Komunikasi Masyarakat Dinas Penanaman Modal dan Pelayanan
Terpadu Satu Pintu (DPMPTSP) Provinsi DKI Jakarta.
Bidang Pengaduan dan Komunikasi Masyarakat DPMPTSP Provinsi
DKI Jakarta mempunyai tugas memberikan komunikasi dan
informasi publik atas penyelenggaraan Penanaman Modal (PM)
dan PTSP, penyelesaian pengaduan dan fasilitasi hukum, serta
promosi investasi. Untuk menyelenggarakan tugas tersebut,
Bidang Pengaduan dan Komunikasi Masyarakat DPMPTSP
mempunyai fungsi:
1) penyusunan rencana strategis serta rencana kerja dan
anggaran Bidang Pengaduan dan Komunikasi Masyarakat;
2) pelaksanaan rencana strategis dan dokumen pelaksanaan
anggaran Bidang Pengaduan dan Komunikasi Masyarakat;
3) penyusunan kebijakan dan regulasi teknis penyelenggaraan
terkait pengaduan dan komunikasi masyarakat
penyelenggaraan PM dan PTSP;

4) pelaksanaan kebijakan, pedoman, dan standar teknis

pengaduan dan komunikasi masyarakat penyelenggaraan PM
dan PTSP;
5) penyusunan serta pelaksanaan sosialisasi kebijakan dan
regulasi yang berkaitan dengan pengaduan dan komunikasi
masyarakat penyelenggaraan PM dan PTSP;
6) pelaksanaan dan pengembangan call center untuk
masyarakat;
7) pemanduan pengunjung penanaman modal dan pelayanan
terpadu satu pintu;
8) pengumpulan data dan informasi
pengaduan/keluhan/pertanyaan atas penyelenggaraan PM
dan PTSP;
9) pelaksanaan pengkajian atas seluruh proses pengaduan mulai
dari menerima sampai dengan penyelesaian;
10) penerimaan, analisis, fasilitasi, penyelesaian, pemberian
rekomendasi tindak lanjut dan monitoring/evaluasi atas
pengaduan/keluhan/pertanyaan, serta pelaksanaan
koordinasi dan kerja sama dengan SKPD/ Unit Kerja Perangkat
Daerah (UKPD), instansi pemerintah dan/atau pihak ketiga
dalam rangka pelayanan dan penyelesaian
pengaduan/keluhan/pertanyaan tersebut;
11) melakukan edukasi dan fasilitasi hukum untuk melindungi
pegawai PM dan PTSP dari permasalahan hukum terkait
pelayanan perizinan dan nonperizinan; dan
12) pelaporan dan pertanggungjawaban pelaksanaan tugas dan
fungsi Bidang Pengaduan dan Komunikasi Masyarakat.
08 f. Sumber daya objek pemeriksaan Penyajian

sumber daya
Pemeriksa perlu menjelaskan sumber daya objek pemeriksaan yang objek
penting dan relevan dengan pencapaian kinerja, karena sumber pemeriksaan
daya dimaksud merupakan gambaran umum atas input yang
diperlukan entitas untuk mengelola kinerja atau mencapai
tujuannya. Sumber daya tersebut umumnya dapat digambarkan
secara luas dalam berbagai aspek manajemen dan operasional
entitas, namun dapat pula tergambar secara sempit dalam area-area
spesifik sebagaimana tertuang dalam laporan kegiatan atau kinerja
entitas.
Pengungkapan sumber daya objek pemeriksaan bertujuan agar
pembaca memahami secara utuh bahwa pemeriksaan BPK telah

mempertimbangkan capaian kerja entitas, input yang dibutuhkan

untuk menghasilkan output/outcome tertentu, serta sekaligus
mempertimbangkan keterbatasan atau kemampuan entitas. Untuk
dapat mengungkapkan sumber daya objek pemeriksaan secara
tepat, maka Pemeriksa perlu menjaga agar desain pemeriksaan
sejalan dengan tujuan pemeriksaan. Selain itu, Pemeriksa dapat
mengaitkan atau menghubungkan setiap elemen sumber daya
dengan capaian kinerja entitas, sehingga pemeriksaan kinerja dapat
menyentuh aspek penyebab yang lebih nyata.
Terdapat berbagai ragam alat analisis untuk mengungkapkan atau
menganalisis sumber daya organisasi, seperti Fishbone Diagram
(Ishikawa, 1968) atau sering disebut dengan Cause-and-Effect
Diagram atau Ishikawa Diagram, Markov Analysis (yang bisa
digunakan untuk menggambarkan dan memprediksi pergerakan
sumber daya manusia baik masuk di dalam atau keluar dari
organisasi), dan Gap Analysis.
Contoh Penyajian Sumber Daya Objek Pemeriksaan:
Pemerintah Kabupaten Resik Abadi telah memiliki berbagai

sumber daya dalam mendukung pelaksanaan kegiatan
penanganan sampah rumah tangga (SRT) dan sampah sejenis
sampah rumah tangga (SSSRT) guna menjadikan sampah sebagai
sumber daya yang bermanfaat berupa:
1. Sumber daya manusia (man power/peoples) yaitu manajemen
(pejabat struktural Dinas Lingkungan Hidup), tenaga lapangan
yang menjalankan aktivitas pemilahan, pengumpulan,
pengangkutan, pengolahan dan pemrosesan akhir SRT dan
SSSRT;
2. Metode (methods) berupa uraian tugas di lingkungan Dinas
Lingkungan Hidup yang disertai dengan pedoman kerja;
3. Sarana dan prasarana (machines) berupa peralatan kantor,
peralatan pewadahan, pemilahan, pengumpulan,
pengangkutan, pengolahan dan pemrosesan akhir serta
Bangunan Unit Percontohan Pengelolaan Sampah, Kantor Dinas
Lingkungan Hidup dan Kantor Unit Pelaksana Teknis (UPT)
Pengolahan Sampah dan Lumpur Tinja (PSLT);
4. Bahan material (materials) berupa anggaran belanja pegawai,
pengadaan dan pemeliharaan sarana dan prasarana
pewadahan, pemilahan, pengumpulan, pengangkutan,
pengolahan dan pemrosesan akhir;
5. Media pengukuran (measurements) berupa penetapan target
pencapaian kinerja Dinas Lingkungan Hidup, namun belum

disertai dan dilengkapi dengan alat ukur dan/atau variabel

untuk mengukur pencapaian target yang telah ditetapkan; dan
6. Lingkungan (environment) berupa keterjangkauan lokasi kerja
dan TPA, budaya kerja organisasi, dan kesediaan masyarakat
untuk berperan serta dalam penanganan SRT dan SSSRT.
Gambar 1. Fishbone Diagram
Contoh di atas memberikan gambaran singkat tentang

pengungkapan sumber daya organisasi yang terkait dengan
pencapaian kinerja entitas dengan menggunakan Diagram Ishikawa
atau Fishbone Diagram. Diagram Ishikawa menguraikan sumber
daya organisasi dalam enam faktor utama (6M) yaitu: (1) Man Power
(tenaga kerja atau pekerjaan fisik) atau Mind Power (pikiran atau
saran), (2) Method (metode atau proses), (3) Machines (peralatan,
fasilitas, mesin atau teknologi), (4) Materials (termasuk bahan
mentah dan informasi), (5) Measurement (pengukuran atau
inspeksi), dan (6) Milieu/Mother Nature (lingkungan).
09 g. Anggaran objek pemeriksaan Penyajian

anggaran objek
Penjelasan mengenai anggaran objek pemeriksaan kinerja akan pemeriksaan
mencerminkan akuntabilitas pengelolaan keuangan atas suatu
kegiatan yang diperiksa kepada pembaca laporan. Jumlah anggaran
yang disajikan dalam laporan adalah jumlah anggaran
organisasi/program/kegiatan yang diperiksa dan total anggaran
entitas secara keseluruhan. Tujuan penyajian anggaran adalah untuk
memberikan informasi kepada pembaca mengenai materialitas
organisasi/program/kegiatan yang diperiksa terhadap total
anggaran entitas.
Meskipun pemeriksa hanya memeriksa satu tahun anggaran,
pemeriksa juga dapat menginformasikan tren anggaran untuk
beberapa tahun dikaitkan dengan informasi lain yang relevan
dengan tujuan pemeriksaan misalnya tren kenaikan anggaran

dengan tren pencapaian indikator kinerja. Dalam menyajikan tren

anggaran ini, pemeriksa dapat menggunakan tabel atau grafik.
Penyajian tabel atau grafik tersebut perlu dilengkapi dengan narasi.
Dalam menyajikan anggaran, LHP dapat mengungkapkan
perbandingan dengan keseluruhan anggaran untuk menunjukkan
signifikansi anggaran yang diperiksa. Selain itu anggaran juga dapat
dibandingkan dengan realisasinya.
10 h. Proses bisnis objek pemeriksaan Penyajian

proses bisnis
Proses bisnis objek pemeriksaan menggambarkan mekanisme dan objek
prosedur operasional yang relevan dengan objek pemeriksaan. pemeriksaan
Penyajian proses bisnis objek pemeriksaan menggambarkan secara
lengkap bagaimana objek pemeriksaan beroperasi. Pemeriksa dapat
menggunakan narasi dan memperkuatnya dengan tabel, diagram,
dan gambar.
Contoh penyajian Proses Bisnis Objek Pemeriksaan:
Secara umum, proses bisnis penanganan SRT dan SSSRT yang

berjalan di Pemerintah Kabupaten Resik Abadi dapat dilihat pada
gambar berikut:
Gambar XX. Mekanisme Kegiatan Penanganan SRT dan SSSRT
Berikut rincian proses bisnis rincian aktivitas-aktivitas

penanganan SRT dan SSSRT yang telah dilakukan.
1. Pemilahan
Dinas Lingkungan Hidup melakukan pemilahan melalui
pengadaan dan/atau pemeliharaan sarana dan prasarana
pewadahan berupa bak sampah terpilah; baik terpilah ke
dalam lima jenis sampah, tiga jenis sampah, dua jenis
sampah; yang disertai komposter ataupun tidak terpilah
sama sekali. Bak sampah terpilah diletakkan di tempat–
tempat strategis yang merupakan titik pantau Tim Penilai
Adipura. Upaya pemberdayaan masyarakat dalam
pemilahan sampah dilakukan melalui sosialisasi dalam

pelaksanaan Kegiatan Gemah Ripah Bank Sampah dan

Kegiatan Pengembangan dan Pengelolaan Sampah
Mandiri.
2. Pengumpulan
Dalam hal pelaksanaan aktivitas pengumpulan, Dinas
Lingkungan Hidup melakukan pengumpulan secara
memadai melalui pengadaan dan/atau pemeliharaan
sarana dan prasarana pengumpulan serta penyediaan
tenaga untuk melakukan pengumpulan dari sumber
timbulan sampah ke transfer depo sampah dan Tempat
Penampungan Sementara (TPS).
3. Pengangkutan
Dalam hal pelaksanaan aktivitas pengangkutan, Dinas
Lingkungan Hidup melakukan pengangkutan melalui
pengangkutan serta penyediaan tenaga untuk melakukan
pengangkutan dari sumber timbulan sampah dan/atau
transfer depo sampah dan/atau TPS dan/atau Tempat
Pengolahan Sampah Reduce, Reuse dan Recycle (TPS 3R) ke
TPA. Proses pengangkutan belum disertai pertimbangan
penetapan pola, rute dan operasional pengangkutan serta
jenis peralatan yang akan digunakan dalam pengangkutan
dan aspek pembiayaan yang memadai.
4. Pengolahan
Dalam hal pelaksanaan aktivitas pengolahan, Dinas
Lingkungan Hidup melakukan pengolahan melalui
pengolahan dan penyediaan tenaga untuk melakukan
pengolahan pada sarana pengolahan. Proses pengolahan
belum mempertimbangkan karakteristik sampah yang akan
diolah dan kondisi sosial masyarakat setempat dalam
mendukung kegiatan pengolahan serta belum
mengoptimalkan pemanfaatan sarana dan prasarana yang
telah diadakan dan dipelihara.
5. Pemrosesan Akhir
Dalam hal pelaksanaan aktivitas pemrosesan akhir, Dinas
Lingkungan Hidup melakukan pemrosesan akhir melalui
pemrosesan akhir dan penyediaan tenaga serta
pembentukan Unit Pelaksana Teknis (UPT) Pengolahan
Sampah dan Lumpur Tinja (PSLT). Pelaksanaan pemrosesan
akhir belum dilakukan dengan optimal dalam
pengoperasian TPA, seperti dalam pengurugan sampah

belum dilakukan secara konsisten untuk menjaga TPA

dalam kondisi penanganan yang menerapkan metode
controlled landfill.
11 i. Capaian kinerja objek pemeriksaan Penyajian

capaian kinerja
Bagian ini menjelaskan secara singkat uraian Indikator Kinerja Utama objek
(IKU) atau sasaran strategis/manajerial/operasional yang menjadi pemeriksaan
dasar akuntabilitas kinerja entitas/objek yang diperiksa.
Pemeriksa dapat memanfaatkan informasi dalam Laporan
Akuntabilitas Instansi Pemerintah (LAKIP) yang menjadi dokumen
pertanggungjawaban kinerja instansi tersebut. Pengungkapan
capaian kinerja bersifat netral dan objektif, dengan pengertian
Pemeriksa belum mempertimbangkan analisis atau temuan.
Contoh Capaian Kinerja Objek Pemeriksaan:
Dinas Lingkungan Hidup Kabupaten Resik Abadi telah menyusun

penilaian atas capaian kinerja untuk tahun anggaran 20XX. Adapun
Hasil penilaian capaian kinerja berdasarkan data Laporan Kinerja
Instansi Pemerintah adalah sebagai berikut:
Tabel. XX Capaian Kinerja Dinas Lingkungan Hidup TA 20XX
No. Sasaran Strategis Indikator Kinerja Target Realisasi Persent
ase
Capaian
1 Meningkatkan Persentase 20,00% 44,00% 220,00%
pengendalian penurunan kasus (5 kasus) (11
pencemaran pencemaran kasus)
lingkungan hidup lingkungan
2 Meningkatkan Produksi pupuk 18 ton 23,29 129,39%
pengelolaan organik di TPA ton
lingkungan hidup (ton/tahun)
dalam bidang
persampahan/limb
ah
Persentase 20,00% 15,07% 75,35%
rumah tangga (600 (452
yang Kepala Kepala
memanfaatkan Keluarga Keluarga
layanan instansi ) )
pengolahan
lumpur tinja
3 Meningkatkan Nilai LKjIP B B 100,00%
akuntabilitas
kinerja dinas
12 j. Faktor-faktor yang memengaruhi capaian kinerja atau tujuan Penyajian

organisasi faktor-faktor
yang
Faktor-faktor yang memengaruhi capaian kinerja atau tujuan memengaruhi
organisasi adalah sejumlah karakteristik, kondisi, atau variabel yang capaian kinerja

memiliki dampak langsung dan serius terhadap keekonomian, atau tujuan

organisasi
efektivitas, efisiensi, dan kelangsungan hidup organisasi, program,
atau proyek. Unsur-unsur tersebut merupakan hal yang penting,
sehingga perlu mendapatkan perhatian yang besar dari organisasi
agar tujuan organisasi, program atau proyek dapat tercapai dengan
baik. Selain itu, dengan mengetahui unsur-unsur tersebut, suatu
organisasi akan memiliki kinerja yang lebih baik dan meyakinkan
kepada para pemangku kepentingan ketika menjalankan suatu
program baik dalam jangka pendek maupun jangka panjang.
Pemahaman atas faktor-faktor yang memengaruhi capaian kinerja
atau tujuan organisasi dapat membantu Pemeriksa dalam
mengidentifikasi kriteria atau KPI yang sejalan dengan tujuan
pemeriksaan. Dalam mengidentifikasi faktor-faktor tersebut,
beberapa alat analisis yang dapat digunakan antara lain analisis
keterkaitan visi dan misi organisasi, analisis eksternal dan internal,
dan analisis SWOT (Strengths, Weaknesses, Opportunities, and
Threats).
Pengungkapan faktor-faktor tersebut memberikan gambaran pada
Pembaca bahwa secara komprehensif pemeriksaan BPK telah
mempertimbangkan risiko dan/atau peluang dalam mencapai
kinerja atau tujuan organisasi serta keterbatasan sumber daya
organisasi.
Contoh penyajian faktor yang memengaruhi capaian kinerja atau
tujuan organisasi:
Agar Pemerintah DKI Jakarta dapat menyelenggarakan pelayanan
perizinan yang mendorong kemudahan berusaha, faktor yang
harus diperhatikan adalah ketersediaan:
a. struktur organisasi yang memerhatikan kompleksitas
pembagian kerja sesuai kebutuhan dan kejelasan prosedur
standar serta kewenangan pengambilan keputusan;
b. sumber daya manusia yang berkualitas; dan
c. sistem pelayanan publik yang tertata baik.
13 k. Pemangku kepentingan yang terkait dengan lingkungan organisasi Penyajian

entitas informasi
mengenai
Pemangku kepentingan adalah setiap individu atau kelompok yang pemangku
memiliki keterkaitan kepentingan atas kinerja entitas atau tujuan kepentingan
atau pihak
organisasi. Dalam pengertian lain, pemangku kepentingan adalah
penting yang
setiap individu atau kelompok yang dapat memberi dampak atau terkait
yang terkena dampak oleh keberhasilan tujuan suatu organisasi.

Pemangku kepentingan dapat memengaruhi atau dipengaruhi oleh

tindakan, tujuan, dan kebijakan organisasi.
Pengungkapan pemangku kepentingan bermanfaat untuk
memberitahukan pembaca bahwa tujuan pemeriksaan BPK telah
mempertimbangkan keterkaitan dan interaksi entitas dengan
penerima manfaat atau pihak-pihak lain yang memiliki kepentingan
atas kinerja atau capaian tujuan entitas. Oleh karena itu, penting
untuk melakukan analisis pemangku kepentingan, agar dapat
memahami kepentingan (interest) dan pengaruh (influence) para
pemangku kepentingan tersebut serta bagaimana hal ini dapat
mendukung atau mengancam kinerja suatu organisasi.
Pengelompokkan pemangku kepentingan tersebut akan
menghasilkan kelompok pemangku kepentingan yaitu:
a. pemangku kepentingan kunci (key stakeholder) yang merupakan
individu atau kelompok yang memiliki pengaruh kuat terkait
masalah, kebutuhan, dan perhatian terhadap kelancaran suatu
kegiatan;
b. pemangku kepentingan utama (primary stakeholders) yang
merupakan individu atau kelompok yang menjadi penyebab
atau terkena dampak baik positif maupun negatif dari suatu
kegiatan; dan
c. pemangku kepentingan penunjang (secondary stakeholders)
yang merupakan individu atau kelompok yang menjadi
perantara dalam membantu proses terlaksananya kegiatan.
Dengan adanya pengelompokkan pemangku kepentingan ini
rekomendasi BPK diharapkan telah mempertimbangkan profil
risiko entitas secara komprehensif dan integratif.
Tools untuk menyajikan interaksi antara organisasi dengan
pemangku kepentingan antara lain Influence-interest grid (Imperial
College London), Power-impact grid (Office of Government
Commerce UK 2003), Mendelow's Power-interest grid (Aubrey L.
Mendelow, Kent State University, Ohio 1991), Three-dimensional
grouping of power, interest and attitude (Murray-Webster and
Simon 2005) dan The Stakeholder Circle (Bourne 2007). Sedangkan
untuk memetakan hubungan antara para pemangku kepentingan
baik sebagai individu maupun kelompok, pemeriksa dapat
menggunakan metode Actor-lingkage Matrics, Social Network
Analysis, dan Knowledge Mapping (Reed 2009).
Contoh penyajian pemangku kepentingan dalam pengelolaan
wilayah hulu DAS adalah sebagai berikut:

Pengelolaan wilayah hulu DAS melibatkan para pemangku

kepentingan baik pemerintah maupun masyarakat. Pemangku
kepentingan kunci yang memiliki pengaruh kuat dalam
keberhasilan pengelolaan DAS adalah Unit Pelaksana Teknis
(UPT) Kementerian Lingkungan Hidup dan Kehutanan yang terdiri
dari Balai Pengelolaan Daerah Aliran Sungai dan Hutan Lindung
(BPDASHL), Balai Besar Wilayah Sungai (BBWS), dan Balai
Pengelola Sumber Daya Air (BPSDA). Selain itu, juga terlibat
Pemerintah Kabupaten Hulu Air sebagai pemangku kepentingan
penunjang, antara lain Dinas Kehutanan dan Pertanian
Kabupaten Hulu Air, Bappeda Kabupaten Hulu Air, dan Balai
Lingkungan Hidup Daerah (BLHD) Kabupaten Hulu Air. Sedangkan
masyarakat merupakan individu dan kelompok yang menjadi
penyebab atau yang terkena dampak dari adanya pengelolaan
DAS dikelompokkan sebagai pemangku kepentingan utama.
1) BPDASHL
BPDASHL adalah UPT Kementerian Lingkungan Hidup dan
Kehutanan yang berada di bawah dan bertanggungjawab
kepada Direktorat Jenderal Pengendalian Daerah Aliran
Sungai dan Hutan Lindung. Berdasarkan Peraturan Menteri
Lingkungan Hidup dan Kehutanan mempunyai tugas
melaksanakan penyusunan rencana, pelaksanaan rehabilitasi
hutan dan lahan, serta konservasi tanah dan air,
pengembangan kelembagaan, pengendalian kerusakan
perairan darat, dan evaluasi pengelolaan daerah aliran sungai
dan hutan lindung. Adapun tugas fungsi BPDASHL adalah:
a) Penyusunan Rencana Pengelolaan Daerah Aliran Sungai
dan Hutan Lindung;
b) Penyusunan Rencana Teknik Rehabilitasi Hutan dan
Lahan Serta Konservasi Tanah dan Air;
c) Pengembangan Model Pengelolaan Daerah Aliran Sungai
dan Hutan Lindung; dan tugas fungsi lainnya.
2) (dilanjutkan dengan pemangku kepentingan lain)
14 l. Informasi lain mengenai objek pemeriksaan Penyajian

informasi lain
Pemeriksa dapat menambahkan informasi lain yang dianggap perlu mengenai objek
(jika ada) untuk memperdalam pemahaman pembaca terhadap pemeriksaan
objek pemeriksaan. Informasi yang disajikan dapat berupa faktor-
faktor di luar kendali objek pemeriksaan yang memengaruhi kinerja.
Faktor-faktor di luar kendali objek pemeriksaan menjelaskan
tentang hal-hal apa saja yang berpengaruh baik secara langsung

maupun tidak langsung terhadap kinerja objek pemeriksaan. Namun

demikian, faktor tersebut bukan termasuk objek pemeriksaan.
Pemeriksa perlu menginformasikan kepada pembaca LHP sebagai
pengetahuan bahwa kinerja objek pemeriksaan juga dipengaruhi
oleh faktor-faktor tersebut. Berikut contoh faktor-faktor di luar
kendali yang memengaruhi kinerja objek pemeriksaan misalnya:
1) keterbatasan anggaran;
2) keterbatasan SDM;
3) keterlambatan pencairan anggaran; dan
4) kejadian lain yang bersifat force majeur (keadaan kahar) seperti
bencana alam, wabah, kerusuhan, dan sebagainya.

Juknis Penyusunan LHP Kinerja Bab VI. Penyajian Bab Hasil Pemeriksaan
BAB VI
PENYAJIAN BAB HASIL PEMERIKSAAN
A. Umum
01 Dalam menyusun laporan hasil pemeriksaan, Pemeriksa harus Kewajiban

memperhatikan karakteristik sebuah laporan. Laporan harus secara Pemeriksa
mengungkapkan
lengkap memuat semua informasi dari bukti yang dibutuhkan untuk
temuan
menjawab tujuan dan pertanyaan pemeriksaan. Laporan tersebut pemeriksaan
menyajikan secara rinci informasi yang dibutuhkan agar memberikan
pemahaman yang jelas atas hal yang diperiksa, temuan, dan kesimpulan
Pemeriksa. Selain itu, laporan juga harus disajikan secara akurat untuk
memberikan keyakinan kepada pengguna. Adanya ketidakakuratan
dapat menimbulkan keraguan atas keandalan seluruh laporan. Hal ini
menandakan adanya hubungan logis antara tujuan, pertanyaan, kriteria,
temuan, kesimpulan, dan rekomendasi pemeriksaan. Oleh karena itu,
penyajian temuan pemeriksaan kinerja harus didukung bukti
pemeriksaan yang cukup dan tepat. Dengan penyajian seperti ini,
Pemeriksa dapat menjelaskan mengapa dan bagaimana permasalahan
menghambat kinerja.
02 Bab hasil pemeriksaan bertujuan untuk menyajikan informasi kepada Tujuan

manajemen entitas yang diperiksa dan/atau pihak lain yang penyajian bab
hasil
berkepentingan, tentang fakta dan informasi yang akurat berhubungan
pemeriksaan
dengan temuan baik temuan positif (capaian) maupun negatif yang
diperoleh dari kegiatan pemeriksaan.
03 Temuan pemeriksaan merupakan hasil yang diperoleh dari analisis dan Definisi temuan
penilaian atas bukti pemeriksaan yang dibandingkan dengan kriteria pemeriksaan
pemeriksaan untuk menjawab tujuan pemeriksaan.
04 Temuan positif atau capaian merupakan kondisi terpenuhinya atau Capaian dan
terlampauinya kriteria pemeriksaan. Sedangkan temuan negatif temuan negatif
merupakan kondisi tidak terpenuhinya kriteria pemeriksaan yang
menandakan adanya kelemahan suatu proses atau ketidaksesuaian
dengan kriteria yang berlaku.
05 Pemeriksa harus menyajikan bukti-bukti pemeriksaan yang cukup dan Bukti-bukti

tepat untuk mendukung temuan pemeriksaan. Temuan pemeriksaan pemeriksaan
yang cukup dan
yang dikembangkan dan disajikan secara jelas akan memberikan
tepat untuk
pemahaman kepada pembaca atas permasalahan dan capaian yang mendukung
relevan dengan tujuan, lingkup, dan pertanyaan pemeriksaan. temuan
pemeriksaan

B. Sistematika Penyajian Bab Hasil Pemeriksaan
06 Bab Hasil Pemeriksaan menyajikan informasi mengenai temuan dan Sistematika

rekomendasi pemeriksaan. penyajian Bab
Hasil
Pemeriksa dapat menyajikan hasil pemeriksaan per sasaran pemeriksaan Pemeriksaan
yang telah ditetapkan. Sistematika penulisan harus konsisten antara
sasaran pemeriksaan satu dengan sasaran pemeriksaan lainnya.
Selain itu, hasil pemeriksaan setiap sasaran pemeriksaan (atau per
pertanyaan pemeriksaan level 2) dapat disajikan dalam bab tersendiri
berdasarkan sasaran-sasaran pemeriksaan tersebut. Hal ini dilakukan
apabila menurut pertimbangan Pemeriksa, masing-masing sasaran
pemeriksaan memerlukan suatu penyajian yang lebih rinci.
Berikut adalah beberapa alternatif dan contoh sistematika penulisan
atas Bab “Hasil Pemeriksaan” untuk suatu pemeriksaan yang terdiri dari
satu area kunci dengan satu tujuan pemeriksaan dalam LHP Kinerja:
Alternatif 1: Penyajian Bab Hasil Pemeriksaan yang memuat
rekomendasi untuk setiap temuan pemeriksaan.
Pada alternatif ini:
1. Pemeriksa memberikan satu atau lebih rekomendasi untuk setiap
temuan;
2. Pemeriksa wajib menyajikan kesimpulan dalam bab tersendiri (Bab
Kesimpulan) dan Ikhtisar Eksekutif.
Contoh:
Bab Hasil Pemeriksaan

Paragraf Pengantar
1. Sasaran Pemeriksaan 1 / Pertanyaan Pemeriksaan 1 (level 2)
a. Capaian (temuan positif) dan/atau temuan negatif,
tanggapan entitas, dan rekomendasi.
b. Capaian (temuan positif) dan/atau temuan negatif,
c. Dst...
2. Sasaran Pemeriksaan 2 / Pertanyaan Pemeriksaan 2 (level 2)
c. Dst...
3. Seterusnya…

Alternatif 2: Penyajian Bab Hasil Pemeriksaan yang memuat

rekomendasi untuk kumpulan temuan per sasaran pemeriksaan.
Kumpulan temuan merupakan temuan-temuan yang dikelompokkan
untuk setiap sasaran pemeriksaan.
Pada alternatif ini:
1. Pemeriksa memberikan satu atau lebih rekomendasi untuk setiap
temuan;
2. Pemeriksa menyusun kesimpulan untuk setiap sasaran pemeriksaan;
3. Pemeriksa wajib menyajikan kesimpulan keseluruhan yang
menjawab tujuan pemeriksaan dalam bab tersendiri (Bab
Kesimpulan) dan Ikhtisar Eksekutif.
Contoh:
Bab Hasil Pemeriksaan

Paragraf Pengantar
1. Sasaran Pemeriksaan 1/Pertanyaan Pemeriksaan 1 (level 2)
c. Dst...
Kesimpulan Sasaran Pemeriksaan 1.
2. Sasaran Pemeriksaan 2/Pertanyaan Pemeriksaan 2 (level 2)
c. Dst...
Kesimpulan Sasaran Pemeriksaan 2.
3. Seterusnya…
Pemeriksa melakukan pemilihan alternatif penyajian hasil pemeriksaan

pada saat tahap perencanaan sehingga pada saat menyusun desain
pemeriksaan Pemeriksa telah memiliki gambaran terkait kesimpulan
yang akan dirumuskan. Alternatif 2 relatif lebih mudah dalam
penyusunan kesimpulan keseluruhan mengingat kesimpulan per sasaran
sudah disusun pada bagian ini. Namun demikian, tidak ada ketentuan
khusus yang berkaitan dengan alternatif penyajian hasil pemeriksaan
yang dipilih oleh pemeriksaan. Pemilihan alternatif penyajian hasil

pemeriksaan dilakukan berdasarkan pertimbangan profesional

pemeriksa.
07 Apabila pemeriksa menetapkan lebih dari satu area kunci, maka hasil
pemeriksaan disajikan dalam bab yang terpisah untuk masing-masing
area kunci. Penyajian area kunci dalam bab terpisah karena setiap area
kunci akan memiliki desain pemeriksaan yang berbeda dengan area
kunci lainnya. Bila pemeriksaan memiliki lebih dari satu area kunci, maka
sistematika penulisan hasil pemeriksaan harus konsisten antara area
kunci satu dengan area kunci lainnya.
C. Pengantar Bab Hasil Pemeriksaan
08 Sebelum masuk dalam pembahasan temuan pemeriksaan secara terinci, Pengantar Bab
pemeriksa dapat menyajikan paragraf pengantar yang berisi uraian Hasil
Pemeriksaan
singkat mengenai hal-hal yang akan dibahas pada bab tersebut. Paragraf
pengantar tersebut dapat berupa penjelasan singkat atas hal pokok atau
objek pemeriksaan misalnya terkait permasalahan yang menjadi latar
belakang pemeriksaan dan kondisi ideal yang seharusnya terjadi.
Paragraf pengantar dapat juga menyajikan gambaran singkat seluruh
temuan pemeriksaan dalam suatu bab sehingga pembaca dapat lebih
mudah memahami penjelasan rinci pada temuan pemeriksaan.
Pemeriksa juga dapat melaporkan status temuan pemeriksaan yang
signifikan dan rekomendasi dari hasil pemeriksaan sebelumnya yang
belum ditindaklanjuti yang memengaruhi tujuan pemeriksaan yang
sedang dilakukan.
Berikut adalah contoh paragraf pengantar bab hasil pemeriksaan:
Judul bab
Bab III
HASIL PEMERIKSAAN
Paragraf
Sampah merupakan bagian dari sisa aktivitas pengantar
manusia yang perlu dikelola dengan baik agar tidak
menimbulkan berbagai permasalahan terhadap
kehidupan manusia maupun gangguan pada
lingkungan. Pengelolaan sampah yang efektif dan
efisien dapat menunjang kesehatan dan
memberikan nilai tambah atau manfaat lebih
kepada masyarakat. Kegiatan pemilahan sampah di
hulu juga dapat membantu pengolahan sampah
oleh pemerintah pada tahap selanjutnya, dan
membantu ekonomi masyarakat.

Dalam proses pengelolaan sampah rumah tangga

dan sampah sejenis rumah tangga dalam
mewujudkan lingkungan perkotaan yang layak huni
dan ramah lingkungan, Pemerintah Kota A berperan
penting mendukung keberhasilan penyelenggaraan
program dan kegiatan tersebut. Aspek kelembagaan
atau organisasi melalui pemisahan antara regulator
dan operator pengelola sampah merupakan salah
satu faktor kunci berhasilnya pengelolaan sampah.
Selain itu, Pemerintah Kota juga harus berupaya
meningkatkan kualitas dan kuantitas sumber daya
manusia yang sesuai dengan keahlian di bidang
persampahan atau manajemen persampahan. Dari
sisi aspek pembiayaan atau anggaran perlu
diperhitungkan semua kebutuhan alternatif
pengoperasian ketersediaan sarana dan prasarana
persampahan dalam jangka pangkang. Selain itu,
upaya lain dalam pengelolaan sampah adalah
adanya keterlibatan masyarakat. Kepastian hukum
atau regulasi juga menjadi faktor persyaratan
penting sebelum penyelenggaraan program dan
kegiatan pengelolaan sampah dilakukan, khususnya
pengelolaan sampah lintas daerah.
Hasil pemeriksaan menunjukkan bahwa sebagian
besar institusi pengelola berbentuk Dinas, Suku
Dinas, Seksi, Subseksi dimana belum terlihat adanya
pemisahan antara regulator dan operator. Selain itu
tata laksana kerja juga tidak terlihat jelas antara
bagian administrasi dan pelaksana teknis lapangan,
belum lagi kurangnya koordinasi dan kerjasama
antar instansi terkait di lapangan. Pengelolaan
sampah bukan prioritas utama Pemerintah yang
ditunjukkan dengan minimnya anggaran yang
dialokasikan untuk pengelolaan sampah.
Pemerintah belum secara transparan
mengoordinasikan aspek pembiayaan agar bisa
diinvestasikan kembali untuk kepentingan
pengelolaan sampah. Pemerintah masih kurang
memberikan edukasi kepada masyarakat dalam
proses penglolaan sampah. Selain itu, mekanisme
penerapan sanksi atas pelanggaran dalam bidang
persampahan juga tidak efektif, evaluasi berkaitan
hal ini masih jauh dari komitmen mewujudkan

lingkungan perkotaan yang layak huni dan ramah

lingkungan.
Kalimat
Secara lebih rinci, masalah-masalah yang pengantar
memerlukan perbaikan lebih lanjut dapat disajikan terkait
sebagai berikut: penjelasan
temuan
(dilanjutkan dengan subbab per sasaran pemeriksaan
secara rinci
pemeriksaan)
Judul sasaran
1. Kelembagaan pemeriksaan
Paragraf
BPK telah memeriksa apakah kelembagaan pengantar
Pemerintah Kota A telah mendukung pengelolaan yang berupa
sampah. Hasil pemeriksaan menunjukkan bahwa ringkasan apa
yang akan
secara kelembagaan dukungan Pemerintah Kota A dijabarkan
belum memadai untuk melakukan pengelolaan secara rinci
sampah yang dapat membantu terwujudnya pada
penjelasan
lingkungan perkotaan yang layak huni dan ramah berikutnya
lingkungan. Pemerintah Kota belum memisahkan
regulator dan operator pengelola sampah,
disamping itu pengelolaan sampah lintas daerah
belum dibentuk.
Hasil pemeriksaan secara lebih lengkap adalah
sebagai berikut.
(dilanjutkan dengan penjabaran lebih rinci
mengenai temuan pemeriksaan pada sasaran
pemeriksaan tersebut dalam subbab ini)

Juknis Penyusunan LHP Kinerja Bab VII. Penyajian Temuan Pemeriksaan
BAB VII
PENYAJIAN TEMUAN PEMERIKSAAN
A. Unsur Temuan Pemeriksaan
01 Penyajian temuan pemeriksaan dalam laporan terdiri dari unsur Unsur temuan
sebagai berikut: pemeriksaan
a. Kondisi, yaitu informasi atas suatu keadaan yang disajikan

secara objektif dan relevan berdasarkan fakta yang ditemukan
Pemeriksa di lapangan.
b. Kriteria pemeriksaan, merupakan standar atau ukuran yang
masuk akal dan dapat dicapai untuk menilai aspek ekonomi,
efisiensi, dan efektivitas atas hal pokok/objek yang diperiksa.
c. Akibat, merupakan konsekuensi yang jelas dan logis dari
perbedaan antara kondisi yang ditemukan oleh Pemeriksa di
lapangan dengan keadaan yang diharapkan (kriteria).
d. Sebab, merupakan alasan terjadinya ketidaksesuaian suatu
kondisi dengan kriteria yang ditetapkan.
02 Unsur-unsur temuan pemeriksaan kinerja harus diungkapkan Penyajian unsur

secara logis, akurat, lengkap, dan jelas. Pengungkapan unsur-unsur temuan pemeriksaan
tersebut tidak harus disajikan dengan urutan kondisi, kriteria,
akibat, dan sebab. Pemeriksa perlu menyajikan unsur temuan
pemeriksaan secara mengalir, koheren dan sinkron, sehingga
pembaca dapat menangkap dan memahami inti permasalahan
dengan mudah. Unsur-unsur temuan pemeriksaan disajikan sesuai
dengan substansi unsur yang ingin ditonjolkan oleh Pemeriksa
dengan tetap memerhatikan kesesuaian logis antar unsur-unsur
tersebut. Contoh pengungkapan temuan dengan unsur-unsur yang
disajikan tidak secara berurutan dapat dilihat pada Lampiran 4
sebagai bagian yang tidak terpisahkan dari Juknis ini.
03 Terdapat 3 (tiga) kemungkinan kondisi yang ditemui oleh Pemeriksa Pengujian kriteria
saat melakukan pengujian kriteria, yaitu terpenuhinya kriteria
pemeriksaan (capaian), tidak terpenuhinya kriteria pemeriksaan
(temuan negatif), dan terpenuhinya sebagian kriteria pemeriksaan
(temuan negatif). Bila menemukan kondisi di mana hanya sebagian
kriteria pemeriksaan yang terpenuhi, maka Pemeriksa perlu secara
jelas menggambarkan kondisi apa yang sudah dan belum
memenuhi kriteria.
04 Penyusunan unsur-unsur temuan pemeriksaan harus ……

mempertimbangkan tujuan pemeriksaan. Pemeriksa harus

menetapkan tujuan pemeriksaan secara jelas yang berhubungan

dengan prinsip ekonomi, efisiensi, dan efektivitas (3E).
B. Penyajian Judul Temuan Pemeriksaan
05 Penyajian judul akan memberikan gambaran awal kepada pembaca Judul temuan
mengenai pokok bahasan yang akan diungkap oleh Pemeriksa. Judul pemeriksaan
untuk setiap capaian dan temuan negatif disajikan dengan
menggunakan bahasa yang singkat dan jelas.
06 Berikut adalah contoh penyajian judul capaian: Judul capaian
a. Pemerintah Kabupaten Indrasakti telah menyediakan sarana

dan prasarana pewadahan sampah yang mendorong
terbentuknya budaya pemilahan sampah masyarakat pada
fasilitas umum dan sosial
b. Pemerintah Kabupaten Indrasakti telah memiliki rute dan
jadwal pengumpulan sampah sesuai analisis beban kerja yang
telah dikomunikasikan kepada masyarakat pengguna layanan.
07 Berikut adalah contoh penyajian judul temuan negatif: Judul temuan negatif
a. Penyediaan sarana dan prasana pewadahan sampah oleh

Pemerintah Kabupaten Indrasakti belum memadai untuk
mendorong terbentuknya budaya pemilahan sampah
masyarakat
b. Rute dan jadwal pengumpulan sampah tidak disusun sesuai
analisis beban kerja sumber daya manusia dan kemampuan
fasilitas pengumpulan sampah.
C. Penyajian Kondisi dalam Temuan Pemeriksaan
08 Pemeriksa menyajikan informasi kondisi berdasarkan fakta yang Paragraf informasi

ditemukan di lapangan secara objektif. Paragraf kondisi yang kondisi untuk temuan
pemeriksaan
menggambarkan capaian maupun temuan negatif perlu disajikan
secara proporsional.
09 Paragraf kondisi untuk capaian akan menyajikan informasi Paragraf kondisi

mengenai prestasi entitas. Paragraf ini menggambarkan suatu untuk capaian
kondisi dimana entitas dapat memenuhi kriteria pemeriksaan yang
telah ditentukan. Berikut merupakan contoh penyajian kondisi
dalam capaian.
Judul capaian: "Pemerintah Kabupaten Indrasakti telah
menyediakan sarana dan prasarana pewadahan sampah yang

mendorong terbentuknya budaya pemilahan sampah masyarakat

pada fasilitas umum dan sosial"
Pengungkapan kondisi:
Pemerintah Kabupaten Indrasakti melalui Dinas Lingkungan

Hidup (LH) telah menyediakan sarana dan prasarana pewadahan
sampah pada fasilitas umum dan sosial di lingkungan masyarakat
Kabupaten Indrasakti berupa satu set tempat sampah berbahan
fiber dengan penyangga tiang tanam dari besi. Satu set sarana
pewadahan sampah terpilah tersebut terdiri dari tiga wadah
sebagai berikut:
a. Wadah berwarna hijau dengan keterangan “sampah organik”
berupa tulisan dan gambar;
b. Wadah berwarna biru dengan keterangan “sampah kertas”
berupa tulisan dan gambar; dan
c. Wadah berwarna kuning dengan keterangan “sampah non
organik” berupa tulisan dan gambar.
Dinas LH telah mendistribusikan sarana pewadahan sampah
tersebut ke fasilitas umum dan sosial, bank sampah, dan
pemerintah desa untuk memancing peningkatan peran serta
masyarakat dalam pemilahan sampah.
Pengamatan lapangan yang dilakukan terhadap 89 set sarana
pewadahan hasil pengadaan tahun 20AB – 20EF tersebut
menunjukkan bahwa sarana pewadahan masih terpelihara
dengan baik dan digunakan secara aktif oleh masyarakat. Selain
itu terdapat poster sosialisasi cara pemilahan sampah yang
ditempelkan pada tiang penyangga beberapa sarana pewadahan
tersebut. Dari 89 set sarana pewadahan, terdapat 32 set sarana
pewadahan yang memiliki poster demikian.
Penyediaan sarana dan prasarana pewadahan sampah yang
dilaksanakan oleh Pemerintah Kabupaten Indrasakti telah sesuai
dengan Peta Jalan Sistem Pengelolaan Sampah Kabupaten
Indrasakti, analisis kebutuhan sarana pewadahan sampah, dan
Praktik Terbaik Pengelolaan Sampah Howden, yaitu pewadahan
sampah sebaiknya dirancang sesuai dengan jenis dan kuantitas
sampah untuk mendorong terbentuknya budaya pemilahan
sampah masyarakat pada fasilitas umum dan sosial.
10 Paragraf kondisi dalam temuan negatif menggambarkan suatu Paragraf kondisi

kondisi dimana entitas tidak dapat memenuhi sebagian maupun untuk temuan negatif
seluruh kriteria yang telah ditentukan. Ketidaksesuaian tersebut
merupakan bukti dari hipotesis Pemeriksa bahwa terdapat ruang

untuk perbaikan yang menjadi fokus pemeriksaan kinerja.

Pengungkapan kondisi tergantung pada permasalahan yang
menjadi fokus pembahasan dan diuraikan secara sistematis, jelas,
lengkap, dan logis. Berikut merupakan contoh penyajian kondisi
dalam temuan negatif.
Judul temuan: "Penyediaan sarana dan prasana pewadahan
sampah oleh Pemerintah Kabupaten Indrasakti belum
dimanfaatkan untuk mendorong terbentuknya budaya pemilahan
sampah masyarakat"
Pengungkapan kondisi:
Pada tahun 20EF, Pemerintah Kabupaten Indrasakti melalui Dinas

LH melakukan pengadaan sarana pewadahan terpilah sebanyak
115 set dan seluruhnya belum terpasang. Berdasarkan hasil
konfirmasi dan wawancara dengan Kepala Bagian Pengelolaan
Sarana Dinas Lingkungan Hidup (LH) dan pihak penyedia
(kontraktor pelaksana pekerjaan), diketahui bahwa sarana
pewadahan yang belum dipasang tersebut dititipkan di gudang
penyedia agar dapat diambil sewaktu-waktu sesuai kebutuhan.
Pemasangan sarana wadah terpilah pengadaan tahun 20EF
tersebut belum dilakukan karena menunggu dimulainya penilaian
Adipura.
Praktik Terbaik Pengelolaan Sampah Howden menyebutkan
bahwa pewadahan sampah sebaiknya dirancang sesuai dengan
jenis dan kuantitas sampah untuk mendorong terbentuknya
budaya pemilahan sampah masyarakat pada fasilitas umum dan
sosial. Hal ini sesuai dengan Petunjuk Teknis Pengelolaan Sampah
yang menyatakan bahwa sarana pewadahan terpilah harus
terpasang di tempat umum setiap 200m.
D. Penyajian Kriteria dalam Temuan Pemeriksaan
11 Kriteria pemeriksaan adalah standar atau ukuran yang masuk akal Kriteria pemeriksaan
dan dapat dicapai untuk menilai aspek 3E atas hal pokok/objek yang
diperiksa. Kriteria dapat berfokus pada “apa yang seharusnya”
(what should be) menurut UU/peraturan/standar; “apa yang
diharapkan” (what is expected) menurut prinsip-prinsip yang baik,
pengetahuan ilmiah dan praktik terbaik; atau “apa yang dapat
terjadi/tercapai jika diberikan kondisi yang lebih baik” (what could
be - given better condition).
12 Pemeriksa dapat menyajikan kriteria pemeriksaan sebagai Penempatan kriteria

pembuka bahasan temuan pemeriksaan sebelum penyajian kondisi.

Hal ini dilakukan untuk memberikan gambaran ideal kepada

pembaca atas kinerja yang seharusnya dicapai oleh entitas. Namun
demikian, Pemeriksa juga dapat menyajikan kriteria setelah
penjelasan mengenai kondisi. Penempatan kriteria sebelum atau
setelah penyajian kondisi tergantung pada pesan apa yang akan
ditekankan oleh Pemeriksa pada temuan tersebut.
13 Penyajian kriteria pada tiap temuan pemeriksaan dapat disertai Penyajian sumber
dengan informasi yang jelas mengenai sumber kriteria tersebut. kriteria dalam temuan
pemeriksaan
Contoh 1. Penyajian kriteria dalam capaian tanpa menyertakan
sumber kriteria yang digunakan:

dengan kriteria bahwa pewadahan sampah sebaiknya dirancang
sesuai dengan jenis dan kuantitas sampah untuk mendorong
terbentuknya budaya pemilahan sampah masyarakat pada
fasilitas umum dan sosial.
Contoh 2. Penyajian kriteria dalam capaian dengan menyertakan

sumber kriteria yang digunakan:

dengan Peta Jalan Sistem Pengelolaan Sampah Kabupaten
Indrasakti dan Praktik Terbaik Pengelolaan Sampah Howden,
yaitu pewadahan sampah sebaiknya dirancang sesuai dengan
jenis dan kuantitas sampah untuk mendorong terbentuknya
budaya pemilahan sampah masyarakat pada fasilitas umum dan
sosial.
Berdasarkan contoh 2 di atas, maka sumber kriteria yang digunakan

adalah Peta Jalan Sistem Pengelolaan Sampah Kabupaten Indrasakti
dan Praktik Terbaik Pengelolaan Sampah Howden. Sedangkan
kriteria yang disusun adalah pewadahan sampah sebaiknya
dirancang sesuai dengan jenis dan kuantitas sampah untuk
mendorong terbentuknya budaya pemilahan sampah masyarakat
pada fasilitas umum dan sosial.
E. Penyajian Akibat dan Sebab dalam Temuan Pemeriksaan
14 Unsur akibat dalam temuan pemeriksaan merupakan konsekuensi Definisi unsur akibat
atau dampak yang jelas dan logis dari hasil perbandingan antara
kondisi yang ditemukan oleh Pemeriksa di lapangan dengan

keadaan yang diharapkan (kriteria). Dalam hal ini, penyajian unsur

akibat memiliki dua kemungkinan yaitu ketika:
a. kondisi yang ditemukan sama atau melebihi keadaan yang
diharapkan;
b. kondisi yang ditemukan belum mencapai keadaan yang
diharapkan.
Pemeriksa harus memiliki bukti yang cukup dan tepat untuk
mengidentifikasi akibat yang ditimbulkan dari kedua kondisi di atas.
Pemahaman pembaca atas unsur akibat akan lebih mudah
dipahami bila unsur tersebut dinyatakan secara jelas dan rinci.
Pemeriksa dapat juga menyatakan unsur akibat dalam bentuk angka
seperti nilai pemborosan yang terjadi, inefisiensi fasilitas-fasilitas
yang tidak produktif, atau waktu pelayanan yang lebih lama.
Penyajian unsur akibat perlu didukung bukti yang cukup dan tepat.
15 Unsur akibat diidentifikasi sebagai apa yang telah terjadi maupun Akibat aktual dan
dampak yang mungkin akan terjadi di masa mendatang. Sifat akibat potensial
temuan menentukan apakah Pemeriksa dapat menyajikan akibat
yang telah terjadi (akibat aktual) atau berpotensi akan terjadi
(akibat potensial). Akibat aktual merupakan akibat yang terjadi
pada saat ini karena adanya kondisi yang tidak sesuai dengan
kriteria. Akibat potensial secara umum digambarkan sebagai
konsekuensi logis yang mungkin dapat terjadi jika kondisi tidak
memenuhi kriteria. Akibat potensial dapat bersifat spekulatif,
sehingga Pemeriksa harus menyajikannya dengan hati-hati dengan
tetap didukung bukti yang cukup dan tepat serta analisis yang
memadai.
16 Unsur sebab merupakan alasan terjadinya ketidaksesuaian suatu Definisi unsur sebab
kondisi dengan kriteria yang ditetapkan. Dalam temuan negatif,
sebab merupakan faktor yang menjadi akar permasalahan tidak
tercapainya kriteria. Sedangkan dalam capaian, sebab merupakan
faktor yang menyebabkan entitas mencapai atau melebihi kriteria
yang telah ditetapkan. Pemeriksa harus dapat menggunakan
kemahiran profesionalnya secara cermat dan seksama dalam
mengidentifikasi sebab utama suatu permasalahan (akar
permasalahan) berdasarkan bukti yang dikumpulkan. Pemeriksa
harus mempertimbangkan apakah bukti yang ada dapat
memberikan argumen yang meyakinkan dan masuk akal bahwa
unsur sebab yang diungkapkan merupakan faktor utama terjadinya
perbedaan antara kondisi dan kriteria.
Unsur sebab merupakan dasar penyusunan rekomendasi.
Identifikasi unsur sebab secara tepat akan membantu Pemeriksa

dalam menyusun rekomendasi yang bersifat membangun. Dengan

demikian pada saat merumuskan unsur sebab, Pemeriksa perlu
mempertimbangkan kemungkinan rekomendasi yang akan
diberikan.
17 Unsur akibat dan sebab dapat disajikan mengalir dan melebur Penyajian unsur
dalam satu paragraf narasi temuan. Tidak ada keharusan untuk akibat dan sebab
menyajikan kedua unsur tersebut secara terpisah. Dalam penyajian
unsur akibat dan sebab, Pemeriksa juga tidak harus menggunakan
kalimat baku seperti “hal/kondisi ini mengakibatkan….” atau
“hal/kondisi ini disebabkan oleh….”
Penggabungan unsur akibat dan sebab tetap perlu memperhatikan
pencapaian maksud suatu kalimat, serta memperhatikan
penggunaan kalimat efektif.
Berikut adalah contoh penyajian unsur akibat dan sebab dalam
temuan pemeriksaan.
Contoh 1 (penyajian unsur akibat dan sebab yang terpisah):
Pengangkutan sampah merupakan kegiatan membawa sampah

dari sumber sampah atau tempat penampungan sementara
menuju tempat pemrosesan akhir, atau TPA. Kegiatan
pengangkutan sampah yang efektif membuat pengangkutan
sampah menjadi mudah, cepat, dan murah sehingga kegiatan ini
merupakan komponen penting dalam penyelenggaraan
pengelolaan sampah di wilayah kabupaten/kota.
Penyediaan sarana pengangkutan yang memadai diperlukan
untuk memastikan terlaksananya kegiatan pengangkutan sampah
yang tidak memberikan dampak negatif terhadap kesehatan
lingkungan pada jalur yang dilewati kendaraan pengangkutan
sampah. Standar sarana pengangkutan yang diperlukan, serta pola
dan rute pengangkutan yang efisien dan efektif untuk
pengangkutan sampah, diatur dalam peraturan daerah agar
menjadi pedoman pelaksanaan kegiatan pengangkutan sampah.
Sesuai Peraturan Daerah Kabupaten Bersih Ceria Nomor 14 Tahun
2022, penyelenggaraan kegiatan pengangkutan sampah perlu
didukung dengan pola dan rute pengangkutan sampah yang
ditetapkan oleh Kepala Dinas Lingkungan agar tujuan yang
diharapkan dapat tercapai.
Dari hasil pemeriksaan diketahui bahwa Dinas Lingkungan
Kabupaten Bersih Ceria telah memiliki sarana pengangkutan
sampah yang sesuai standar berupa 213 dump truck, 57 arm roll
truck, 27 compactor truck, dan 144 kendaraan roda tiga. Selain alat
angkut sampah, terdapat pula 155 pengemudi dan 496 kru alat

angkut. Kegiatan pengangkutan sampah dilakukan oleh

pengemudi dan kru sesuai jadwal dan rute berdasarkan
kesepakatan informal antar sesama pengemudi/kru. Hasil
pemeriksaan lebih lanjut atas kesepakatan informal tersebut
menunjukkan jadwal pengambilan sampah tidak dilakukan secara
rutin pada rute tertentu. Hasil wawancara dengan masyarakat dan
observasi diketahui bahwa pada area yang seharusnya dilakukan
pengangkutan sampah setiap hari, seperti pada Pasar Besar
Kabupaten Bersih Ceria, pengangkutan sampah dilakukan tiga hari
sekali. Selain itu pada area tertentu, penggunaan alat angkut tidak
sesuai dengan jumlah perkiraan timbulan sampah. Misalnya pada
Kecamatan Sukahati yang dilayani oleh 12 kendaraan roda tiga
sejak tahun 2020, sedangkan terdapat pembangunan
permukiman baru yang mengakibatkan penambahan jumlah
penduduk kecamatan tersebut meningkat secara signifikan.
Kondisi tersebut tidak sesuai dengan Peraturan Daerah Kabupaten
Bersih Ceria nomor 14 tahun 2022 pasal 19:
a. Ayat (1) yang menyatakan bahwa Pemerintah Daerah
berkewajiban mengadakan sarana dan prasarana
pengangkutan sampah sesuai dengan kebutuhan daerah,
serta mengatur jadwal dan rute pengangkutan sampah
b. Ayat (2) Ketentuan lebih lanjut mengenai jadwal dan rute
pengakutan sampah diatur oleh peraturan Bupati.
Permasalahan tersebut mengakibatkan adanya timbunan sampah
yang tidak terangkut secara rutin dan menimbulkan bau tidak
sedap.
Hal tersebut disebabkan oleh Dinas Lingkungan Kabupaten Bersih
Ceria belum menetapkan pola dan rute pengangkutan sampah.
Contoh 2 (penyajian unsur akibat yang melebur dengan unsur sebab

dalam satu narasi temuan):
Pengangkutan sampah merupakan kegiatan membawa sampah

dari sumber sampah atau tempat penampungan sementara
menuju tempat pemrosesan akhir, atau TPA. Kegiatan
pengangkutan sampah yang efektif membuat pengangkutan
sampah menjadi mudah, cepat, dan murah sehingga kegiatan ini
merupakan komponen penting dalam penyelenggaraan
pengelolaan sampah di wilayah kabupaten/kota.
Penyediaan sarana pengangkutan yang memadai diperlukan
untuk memastikan terlaksananya kegiatan pengangkutan sampah
yang tidak memberikan dampak negatif terhadap kesehatan
lingkungan pada jalur yang dilewati kendaraan pengangkutan
sampah. Standar sarana pengangkutan yang diperlukan, serta pola

dan rute pengangkutan yang efisien dan efektif untuk

pengangkutan sampah, diatur dalam peraturan daerah agar
menjadi pedoman pelaksanaan kegiatan pengangkutan sampah.
Sesuai Peraturan Daerah Kabupaten Bersih Ceria Nomor 14 Tahun
2022, penyelenggaraan kegiatan pengangkutan sampah perlu
didukung dengan pola dan rute pengangkutan sampah yang
ditetapkan oleh Kepala Dinas Lingkungan agar tujuan yang
diharapkan dapat tercapai.
Dari hasil pemeriksaan diketahui bahwa Dinas Lingkungan
Kabupaten Bersih Ceria telah memiliki sarana pengangkutan
sampah yang sesuai standar berupa 213 dump truck, 57 arm roll
truck, 27 compactor truck, dan 144 kendaraan roda tiga. Selain
alat angkut sampah, terdapat pula 155 pengemudi dan 496 kru
alat angkut. Namun demikian, belum terdapat penetapan pola
dan rute pengangkutan sampah, sehingga pengemudi dan kru
mengoperasikan alat angkut sampah sesuai jadwal dan rute
berdasarkan kesepakatan informal antar sesama pengemudi/kru.
Hasil pemeriksaan lebih lanjut atas kesepakatan informal
tersebut menunjukkan jadwal pengambilan sampah tidak
dilakukan secara rutin pada rute tertentu. Hasil wawancara
dengan masyarakat dan observasi diketahui bahwa pada area
yang seharusnya dilakukan pengangkutan sampah setiap hari,
seperti pada Pasar Besar Kabupaten Bersih Ceria, pengangkutan
sampah dilakukan tiga hari sekali sehingga mengakibatkan
timbunan sampah dan bau tidak sedap. Selain itu pada area
tertentu, penggunaan alat angkut tidak sesuai dengan jumlah
perkiraan timbulan sampah yang mengakibatkan timbunan
sampah tidak seluruhnya terangkut pada hari yang sama.
Misalnya pada Kecamatan Sukahati yang dilayani oleh 12
kendaraan roda tiga sejak tahun 2020, sedangkan terdapat
pembangunan permukiman baru yang mengakibatkan
penambahan jumlah penduduk kecamatan tersebut meningkat
secara signifikan.
F. Penyajian Tanggapan atas Temuan Pemeriksaan
18 Tanggapan dari pejabat yang bertanggung jawab atas temuan Tanggapan pejabat
pemeriksaan harus disajikan dalam bentuk tertulis pada setiap entitas yang diperiksa
temuan pemeriksaan kinerja untuk menjelaskan perspektif entitas
terhadap temuan tersebut. Tanggapan harus dievaluasi dan
dipahami serta disajikan secara berimbang dan objektif.
Penyajian tanggapan atas temuan pemeriksaan disajikan secara
ringkas dalam temuan pemeriksaan kinerja tanpa mengubah

substansi dari tanggapan tersebut. Selain menyajikan tanggapan

dari entitas yang diperiksa dalam tiap temuan pemeriksaan,
pemeriksa dapat menyajikan tanggapan secara lengkap sebagai
lampiran LHP.
19 Apabila tanggapan atas temuan pemeriksaan dari entitas yang Penyajian tanggapan
diperiksa bertentangan dengan temuan pemeriksaan dalam LHP, yang menerima atau
menolak temuan
dan menurut Pemeriksa, tanggapan tersebut tidak tepat, maka
pemeriksaan
Pemeriksa harus menyampaikan ketidaksetujuan atas tanggapan
tersebut beserta alasannya. Ketidaksetujuan tersebut harus
disampaikan secara seimbang dan objektif. Sebaliknya, Pemeriksa
harus memperbaiki laporannya apabila Pemeriksa berpendapat
bahwa tanggapan tersebut benar.
Berikut adalah contoh penyajian tanggapan entitas yang menerima
temuan pemeriksaan:
Terhadap permasalahan tersebut, Bupati Banyumekar

menyatakan setuju dengan kondisi yang diungkapkan dan
selanjutnya akan melakukan pembenahan sesuai dengan
Berikut adalah contoh penyajian tanggapan entitas yang menolak

temuan pemeriksaan:
Menanggapi permasalahan tersebut, Menteri ABC menyatakan

tidak sependapat dengan BPK. Hal tersebut terjadi karena
anggaran untuk membangun sistem pelayanan melalui komputer
yang terintegrasi belum disetujui oleh Kementerian Keuangan c.q
Ditjen Anggaran, sehingga Kementerian ABC belum dapat
membangun sistem pelayanan tersebut. BPK tidak menerima
tanggapan tersebut karena hasil pemeriksaan atas sumber daya
teknologi informasi yang dimiliki oleh Kementerian ABC
memperlihatkan bahwa dengan sumber daya yang ada
Kementerian ABC dapat membangun sistem pelayanan yang
terintegrasi. Hal tersebut diperkuat dengan tambahan bukti
berupa hasil konfirmasi kepada konsultan IT yang digunakan oleh
Kementerian ABC yang menyatakan bahwa perangkat keras dan
perangkat lunak yang dimiliki Kementerian ABC telah memadai
untuk membangun sistem yang terintegrasi.

Juknis Penyusunan LHP Kinerja Bab VIII. Penyajian Kesimpulan dan
Rekomendasi Pemeriksaan
BAB VIII
PENYAJIAN KESIMPULAN DAN REKOMENDASI PEMERIKSAAN
A. Penyajian Kesimpulan
01 LHP harus memuat kesimpulan. Kesimpulan disajikan setelah Penyajian

pembahasan capaian dan temuan dalam Bab “Hasil Pemeriksaan” kesimpulan
dalam LHP
(kesimpulan level sasaran), dalam Ikhtisar Eksekutif, dan dalam bab
tersendiri. Penyajian kesimpulan dalam bab tersendiri dapat dilakukan
oleh Pemeriksa untuk menarik perhatian pembaca. Namun, hal
tersebut bukan merupakan suatu keharusan karena informasi
mengenai kesimpulan telah tercantum dalam Ikhtisar Eksekutif.
02 Pemeriksa perlu mengungkapkan dan mempertimbangkan capaian Dasar penarikan

maupun temuan pemeriksaan yang signifikan/material yang menjadi kesimpulan
dasar penarikan kesimpulan untuk menggambarkan hasil
pemeriksaan secara objektif dan berimbang.
03 Unsur-unsur informasi yang dapat disajikan dalam paragraf Unsur-unsur

kesimpulan meliputi: informasi dalam
paragraf
1. pernyataan yang merupakan jawaban atas tujuan pemeriksaan, kesimpulan
2. temuan signifikan yang menjadi penghambat pencapaian tujuan
pemeriksaan, dan
3. akibat yang ditimbulkan atas temuan signifikan tersebut.
Pernyataan jawaban atas tujuan pemeriksaan merupakan kalimat
utama dalam penyajian kesimpulan, sementara temuan signifikan dan
akibat merupakan premis untuk memperkuat kalimat utama tersebut.
Berikut merupakan contoh kesimpulan:
Pemerintah Kabupaten Banyumekar menyusun sistem pengelolaan

sampah sebagai upaya penanganan sampah secara maksimal guna
menjadikan sampah sebagai sumber daya yang dapat memberikan
manfaat bagi masyarakat. Sistem pengelolaan sampah Pemerintah
Kabupaten Banyumekar telah efektif, namun masih terdapat
permasalahan-permasalahan yang perlu mendapat perhatian
sebagai berikut:
a. Sistem pengelolaan sampah belum dilengkapi dengan regulasi
yang memadai sebagai pedoman dan acuan dalam pelaksanaan
penanganan sampah.

b. Penyusunan rencana pemberdayaan masyarakat belum

mempertimbangkan integrasi upaya masyarakat dalam
penanganan sampah.
c. Dinas LH belum mempertimbangkan peran serta masyarakat,
pemerintah desa, Lembaga Swadaya Masyarakat (LSM),
pengelola kawasan, sekolah ataupun pihak swasta dalam
penanganan sampah secara memadai.
Permasalahan tersebut mengakibatkan penanganan sampah di
tingkat masyarakat/rumah tangga belum dilaksanakan secara
terpadu antara Pemerintah Daerah dan masyarakat.
04 Tidak terdapat format urutan yang baku dalam menyajikan Format penyajian
kesimpulan pemeriksaan. Hal penting yang perlu dipertimbangkan kesimpulan
Pemeriksa dalam menyajikan kesimpulan pemeriksaan adalah
informasi tersebut disajikan secara logis dengan tujuan memberikan
keyakinan pembaca laporan.
05 Jenis penyajian kesimpulan yang dapat digunakan, yaitu penyajian Jenis penyajian
kesimpulan secara eksplisit dan implisit. Penyajian kesimpulan secara kesimpulan
eksplisit merupakan penyajian kesimpulan secara gamblang dalam
menjawab tujuan pemeriksaan, dimana kalimat utama akan
mengungkapkan secara langsung atau terbuka jawaban atas tujuan
pemeriksaan. Sedangkan penyajian kesimpulan secara implisit
diungkapkan secara tidak langsung dalam kalimat utama. Selain itu,
dalam menyajikan kesimpulan secara implisit, sedapat mungkin
pemeriksa harus memastikan bahwa pembaca dapat memahami
kesimpulan yang diberikan atas kinerja entitas/program/kegiatan
yang diperiksa. Adapun pemilihan cara penyajian kesimpulan baik
eksplisit maupun implisit perlu mempertimbangkan risiko
pemeriksaan, antara lain yang berkaitan dengan isu/permalasahan
yang menjadi perhatian publik atau politik, dan aspek kematangan
entitas.
06 Penjelasan mengenai perumusan kesimpulan dapat dibaca lebih Seri Panduan

lanjut pada Panduan Perumusan Kesimpulan Pemeriksaan Kinerja. Perumusan
Kesimpulan
B. Perumusan Rekomendasi
07 Rekomendasi merupakan saran, arahan, atau masukan kepada entitas Definisi

yang diperiksa untuk memperbaiki kelemahan atau permasalahan rekomendasi
terkait lingkup pemeriksaan seperti sistem, proses, perilaku
organisasi, maupun kepemimpinan dari entitas, guna meningkatkan
kinerja entitas.

Dengan karakteristik tersebut, pemeriksa dapat memberikan

rekomendasi atas capaian entitas (prestasi yang telah dicapai oleh
entitas/temuan positif) untuk meningkatkan kinerja entitas pada
periode mendatang.
08 Rekomendasi dimaksudkan untuk memperbaiki kinerja atas aspek Persyaratan

yang bermasalah guna meningkatkan kualitas pelaksanaan kegiatan kualitas
rekomendasi
entitas yang diperiksa. Rekomendasi pemeriksaan yang baik harus
bersifat konstruktif dan berguna untuk memperbaiki kelemahan-
kelemahan yang ditemukan dalam pemeriksaan, sehingga dapat
meningkatkan kinerja program/kegiatan/entitas yang diperiksa.
Rekomendasi konstruktif adalah rekomendasi yang:
a. disusun dengan dasar yang kuat, yaitu didukung dengan temuan-
temuan pemeriksaan;
b. memberikan nilai tambah;
c. berorientasi pada tindakan nyata dan spesifik, serta dapat
dilaksanakan dengan biaya memadai dan memperhatikan faktor
cost and benefit;
d. logis, yaitu berhubungan dengan tujuan pemeriksaan, temuan
pemeriksaan, dan kesimpulan pemeriksaan;
e. dapat mengatasi penyebab permasalahan, sehingga apabila
rekomendasi ditindaklanjuti maka permasalahan yang sama tidak
terjadi lagi;
f. sesuai dengan wewenang yang dimiliki oleh manajemen entitas;
g. analitis, yaitu sesuai dengan fakta dan argumen yang disajikan;
h. apabila dilaksanakan dapat berdampak dalam mendorong
perbaikan sistem atau kebijakan terkait program/kegiatan/entitas
yang diperiksa; dan
i. bila memungkinkan, memberikan dampak luas (multiplier effect)
terhadap entitas/program/kegiatan/proses lain yang berkaitan
dengan hal pokok yang diperiksa.
09 Rekomendasi disajikan secara logis, rasional, berdasarkan temuan- Perumusan
temuan pemeriksaan dan didukung dengan bukti-bukti pemeriksaan sebab utama
dalam membuat
yang cukup dan tepat. Rekomendasi yang baik harus dapat
rekomendasi
menghilangkan penyebab dalam temuan pemeriksaan. Oleh karena
itu, perumusan sebab utama (root cause) menjadi sangat penting
dalam perumusan rekomendasi.
10 Rekomendasi yang akan diberikan kepada entitas yang diperiksa perlu Pengomunikasian
dikomunikasikan dengan pejabat entitas dengan tujuan supaya: rekomendasi
kepada entitas
a. entitas yang diperiksa memperoleh kesempatan untuk memahami
rekomendasi yang diberikan; dan

b. entitas yang diperiksa dapat memastikan apakah rekomendasi

tersebut dapat dilaksanakan, dan jika dapat dilaksanakan apakah
biayanya memadai.
11 Hal-hal yang perlu diperhatikan oleh Pemeriksa dalam menyusun Penuangan

rekomendasi agar mudah dipahami oleh entitas yang diperiksa adalah rekomendasi
agar mudah
sebagai berikut.
dipahami
a. Rekomendasi disajikan dalam kalimat aktif, dengan maksud BPK
menghimbau entitas untuk melakukan perbaikan atau
peningkatan kinerja.
b. Rekomendasi harus mempertimbangkan aspek hukum/regulasi.
c. Rekomendasi hanya diberikan kepada pejabat dalam objek yang
diperiksa sesuai lingkup pemeriksaan.
d. Bila program, kegiatan atau entitas yang diperiksa melibatkan
pemangku kepentingan lain atau lintas sektoral, maka elemen-
elemen yang berada di luar lingkup pemeriksaan bukan
merupakan target rekomendasi.
Apabila memungkinkan, pada saat penyusunan LHP Kinerja, pemeriksa
dapat berdiskusi dengan entitas untuk mengidentifikasi perubahan-
perubahan atau cara-cara dalam mengimplementasikan rekomendasi
agar entitas memahami esensi dari rekomendasi yang akan diberikan.
C. Penyajian Rekomendasi
12 Pemeriksa dapat menyajikan rekomendasi yang signifikan dan Penyajian

mendesak untuk ditindaklanjuti pada Ikhtisar Eksekutif. Rekomendasi rekomendasi
signifikan dan
dapat pula disajikan kembali pada suatu bab tersendiri bersama
mendesak
dengan penyajian kesimpulan pemeriksaan.
Berikut adalah contoh penyajian rekomendasi:
BPK merekomendasikan kepada Kepala Dinas LH Kabupaten

Indrasakti untuk:
a. Melengkapi kebutuhan Standar Operasional Prosedur (SOP)
yang dapat digunakan sebagai pedoman dan acuan kerja dalam
pelaksanaan kegiatan penanganan sampah yang baik dan benar
untuk menjamin keseragaman pelaksanaan tugas;
b. Menyusun basis data pihak-pihak yang berperan serta dalam
mendukung peningkatan kualitas dan cakupan penanganan
sampah;

c. Melakukan monitoring dan evaluasi atas peran serta

masyarakat pada kegiatan penanganan sampah
D. Tanggapan atas Kesimpulan dan Rekomendasi
13 Tanggapan dari pejabat yang bertanggung jawab atas kesimpulan dan Tanggapan
rekomendasi harus disajikan dalam bentuk tertulis. Tanggapan pejabat entitas
yang diperiksa
tersebut harus dievaluasi dan dipahami secara seimbang dan objektif,
serta disajikan secara memadai dalam LHP.
Pemeriksa dapat menyajikan tanggapan atas rekomendasi dan
kesimpulan di akhir bab pembahasan hasil pemeriksaan atau di suatu
bab tersendiri. Penyajian tanggapan atas kesimpulan dan
rekomendasi di suatu bab tersendiri dilakukan jika LHP memuat bab
tersendiri yang menyajikan kesimpulan dan rekomendasi. Tanggapan
atas kesimpulan dan rekomendasi juga disajikan secara singkat dalam
Ikhtisar Eksekutif.
Pemeriksa menyajikan tanggapan pejabat entitas atas kesimpulan dan
rekomendasi beserta rencana aksi (rencana tindakan perbaikan)
entitas yang diperiksa dalam lampiran LHP. Rencana tindakan
perbaikan merupakan upaya entitas dalam menindaklanjuti
rekomendasi.
Apabila entitas yang diperiksa memberikan tanggapan yang
bertentangan dengan kesimpulan dan rekomendasi pemeriksaan, dan
Pemeriksa tidak menerima tanggapan tersebut, maka Pemeriksa
harus menyampaikan ketidaksetujuan atas tanggapan entitas beserta
alasannya. Ketidaksetujuan Pemeriksa harus disampaikan secara
seimbang dan objektif. Sebaliknya, Pemeriksa harus memperbaiki
laporannya apabila Pemeriksa menerima tanggapan tersebut.
Pemeriksa juga menilai rencana tindakan perbaikan yang disusun oleh
entitas. Apabila rencana tindakan perbaikan tidak sesuai dengan
rekomendasi yang diberikan, maka Pemeriksa harus menyampaikan
ketidaksetujuan atas rencana tindakan perbaikan tersebut beserta
alasannya. Ketidaksetujuan Pemeriksa harus disampaikan secara
seimbang dan objektif.
Berikut merupakan contoh penyajian tanggapan entitas.
Contoh 1:
Atas kesimpulan dan rekomendasi yang diberikan oleh BPK, Bupati

Banyumekar menyampaikan menerima keseluruhan temuan dan

kesimpulan BPK serta akan menindaklanjuti rekomendasi-

rekomendasi yang diberikan
Contoh 2:
Atas kesimpulan dan rekomendasi yang diberikan BPK,

Kementerian ABC menyampaikan secara umum menerima temuan
dan kesimpulan BPK, dan akan menindaklanjuti rekomendasi-
Contoh 3:
Atas kesimpulan dan rekomendasi yang diberikan oleh BPK, Badan

Pengelola XYZ memahami hal-hal tersebut dan berkomitmen untuk
melakukan perbaikan-perbaikan dengan menindaklanjuti
rekomendasi BPK.

Juknis Penyusunan LHP Kinerja Bab IX. Penutup
BAB IX
PENUTUP
A. Pemberlakuan Juknis Penyusunan LHP Kinerja
01 Juknis Penyusunan LHP Kinerja mulai berlaku pada saat ditetapkan melalui Pemberlakuan
Keputusan BPK. Juknis
B. Pemutakhiran Juknis Penyusunan LHP Kinerja
02 Pemutakhiran Juknis Penyusunan LHP Kinerja melalui masukan tertulis dari Pemuthakiran
Direktorat Litbang dan/atau satker terkait yang ditujukan kepada Kepala Juknis
Ditama Revbang. Pemutakhiran berupa perubahan Juknis dimaksud
ditetapkan melalui Keputusan BPK tentang Perubahan atas Juknis
Penyusunan LHP Kinerja.
C. Pemantauan Juknis Penyusunan LHP Kinerja
03 Juknis Penyusunan LHP Kinerja merupakan dokumen yang dapat berubah Pemantauan
sesuai dengan perubahan peraturan perundang-undangan, standar keterterapan Juknis
pemeriksaan, dan/atau kondisi lain. Akan dilakukan pemantauan
keterterapan Juknis oleh Subdirektorat Analisis Kebijakan Pemeriksaan
Kinerja sebagai dukungan bagi Pemeriksa dalam penerapan Juknis.
Masukan atau pertanyaan terkait Juknis dapat disampaikan kepada:
Subdirektorat Analisis Kebijakan Pemeriksaan Kinerja
Direktorat Analisis Kebijakan PKN
Direktorat Utama Perencanaan, Evaluasi, dan Kebijakan PKN
Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia
Gedung Arsip Lantai 2
Jl. Gatot Subroto 31 Jakarta 10210
Email: litbang.kinerja@bpk.go.id

Juknis Penyusunan LHP Kinerja
LAMPIRAN

Juknis Penyusunan LHP Kinerja Lampiran II.1.
Contoh Penyajian Sintesis LHP Kinerja
Lampiran II.1. Contoh Penyajian Sintesis LHP Kinerja
1. Contoh Penyajian Highlight Hasil Pemeriksaan GAO
Sumber: GAO Performance Audit Report on Drug Control – Office of National Drug Control
Policy Met Some Strategy Requirements but Needs Performance Evaluation Plan, 19
Desember 2022

2. Contoh Penyajian Pokok Pemeriksaan Hasil Pemeriksaan BPK

3. Contoh Penyajian Snapshot Hasil Pemeriksaan ANAO
Sumber: ANAO Performance Audit Report on Administration of Critical Infrastructure

Protection Policy, 21 Juni 2022

4. Contoh Penyajian Potret Pemeriksaan Hasil Pemeriksaan BPK

5. Contoh Penyajian Infografis Hasil Pemeriksaan BPK

Juknis Penyusunan LHP Kinerja Lampiran III.2. Kerangka Ikhtisar Eksekutif
Lampiran III.2. Kerangka Ikhtisar Eksekutif
Kerangka Ikhtisar Eksekutif dengan Catatan Pinggir
BADAN PEMERIKSAAN KEUANGAN

REPUBLIK INDONESIA
IKHTISAR EKSEKUTIF
…………………………………………………………. Dasar hukum pemeriksaan

………………………………………………………….
…………………………………………………………. Standar pemeriksaan

………………………………………………………….
…………………………………………………………. Alasan pemeriksaan

………………………………………………………….
…………………………………………………………. Tujuan dan lingkup pemeriksaan

………………………………………………………….
…………………………………………………………. Temuan signifikan dan

…………………………………………………………. kesimpulan pemeriksaan
…………………………………………………………. Rekomendasi pemeriksaan

………………………………………………………….
…………………………………………………………. Ringkasan tanggapan entitas

………………………………………………………….
Jakarta, 20XX
Penanggung Jawab
(Nama Penanggung Jawab)

NIP ………………………………

Juknis Penyusunan LHP Kinerja Lampiran III.2. Kerangka Ikhtisar Eksekutif
Kerangka Ikhtisar Eksekutif dengan Subjudul
BADAN PEMERIKSAAN KEUANGAN

REPUBLIK INDONESIA
IKHTISAR EKSEKUTIF
Dasar hukum pemeriksaan

………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………
Standar pemeriksaan
………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………
Alasan pemeriksaan
………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………
Tujuan dan lingkup pemeriksaan
………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………
Temuan signifikan dan kesimpulan pemeriksaan
………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………
Rekomendasi pemeriksaan
………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………
Ringkasan tanggapan entitas

………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………
Jakarta, 20XX
Penanggung Jawab
(Nama Penanggung Jawab)

NIP ………………………………

Juknis Penyusunan LHP Kinerja Lampiran IV.3. Contoh Penyajian
Kriteria dan Sumber Kriteria dalam Lampiran LHP Kinerja
Lampiran IV.3. Contoh Penyajian Kriteria dan Sumber Kriteria dalam Lampiran LHP Kinerja
Contoh Penyajian Kriteria dan Sumber Kriteria dalam Lampiran LHP Kinerja
Ilustrasi pemeriksaan:
Tim melakukan pemeriksaan kinerja pada Badan Pengawas Tenaga Nuklir (BAPETEN) untuk mengetahui efektivitas pengelolaan inspeksi tenaga
nuklir untuk tujuan industri dan kesehatan selama tahun 2019 s.d. 2021. Berdasarkan tujuan pemeriksaan “Menilai efektivitas pengelolaan
inspeksi tenaga nuklir untuk tujuan industri dan kesehatan”, dengan pertanyaan keseluruhan (pertanyaan pemeriksaan level 1) “Apakah
pengelolaan inspeksi tenaga nuklir untuk tujuan industri dan kesehatan telah efektif?”. Atas pertanyaan pemeriksaan level 1 ini, tim memiliki 4
sasaran pemeriksaan (pertanyaan level 2) yaitu:
1) Apakah perencanaan sumber daya dalam pengelolaan inspeksi tenaga nuklir untuk tujuan industri dan kesehatan telah efektif?
2) Apakah pelaksanaan inspeksi tenaga nuklir untuk tujuan industri dan kesehatan telah efektif?
3) Apakah pemantauan kegiatan inspeksi tenaga nuklir untuk tujuan industri dan kesehatan telah efektif efektif?
4) Apakah evaluasi kegiatan inspeksi tenaga nuklir untuk tujuan industri dan kesehatan telah efektif efektif?
Sebagai contoh, pertanyaan pemeriksaan level 2 nomor 2 dijabarkan ke dalam pertanyaan pemeriksaan level 3. Berikut ini penyajian kriteria
dan sumber kriteria untuk salah satu pertanyaan pemeriksaan level 3 (Subpertanyaan 2.2.1):

Matriks Pertanyaan Pemeriksaan dan Kriteria

Tujuan Pemeriksaan : Menilai efektivitas pengelolaan inspeksi tenaga nuklir untuk tujuan industri dan kesehatan.
Pertanyaan Pemeriksaan : Apakah pengelolaan inspeksi tenaga nuklir untuk tujuan industri dan kesehatan telah efektif?
Keseluruhan (Level 1)
Pertanyaan Pemeriksaan (Level 2):

2.1 Apakah perencanaan sumber daya dalam pengelolaan inspeksi tenaga nuklir untuk tujuan industri dan kesehatan telah efektif?
2.2 Apakah pelaksanaan inspeksi tenaga nuklir untuk tujuan industri dan kesehatan telah efektif?
2.3 Apakah pemantauan kegiatan inspeksi tenaga nuklir untuk tujuan industri dan kesehatan telah efektif?
2.4 Apakah evaluasi kegiatan inspeksi tenaga nuklir untuk tujuan industri dan kesehatan telah efektif?
Pertanyaan Pemeriksaan
No No Kriteria Pemeriksaan Sumber Kriteria
(Level 3)
2.2.1 Apakah aktivitas inspeksi tenaga 2.2.1.1 Inspeksi dilaksanakan secara berkala dan sewaktu- 1. Peraturan Kepala BAPETEN No 1 Tahun 2017
nuklir untuk tujuan industri dan waktu: tentang Pelaksanaan Inspeksi dalam
kesehatan telah dilaksanakan 1. Inspeksi secara berkala disesuaikan dengan Pengawasan Pemanfaatan Tenaga Nuklir Bab
secara efektif? tingkat kelompok risiko; V Pasal 44 s.d. 46, dan Lampiran III;
2. Inspeksi secara sewaktu-waktu dilaksanakan 2. Peraturan turunan Perka BAPETEN No 1
dengan kondisi sebagai berikut: Tahun 2017:
a. kejadian abnormal; - Instruksi Kerja Pelaksanaan Inspeksi
b. informasi dugaan pelanggaran; pada Masa Pandemi;
c. sebagai tindak lanjut Inspeksi Berkala - Prosedur Pelaksanaan Inspeksi.
d. verifikasi dalam rangka perizinan;
e. pelaksanaan pengangkutan; dan/atau
f. penegakan hukum.

(Level 3)
2.2.1.2 Terdapat saluran komunikasi selain dari sumber 1. Renstra BAPETEN 2020-2024, Subbab 3.3.3.
internal yang memungkinkan BAPETEN Peningkatan pemanfaatan teknologi
memperoleh informasi akan adanya risiko yang informasi dan partisipasi Stakeholder
tidak terdeteksi dari prosedur rutin. ketenaganukliran untuk mendukung fungsi
pengawasan
ketenaganukliran yang menyatakan bahwa
BAPETEN melakukan kegiatan stategis yaitu
Pengembangan sistem informasi dan
infrastruktur pendukung pengawasan
partisipatif ketenaganukliran;
2. Hasil benchmark dari PT Schlumberger
Geophysics Nusantara (PT SGN) yang antara
lain menyatakan bahwa PT SGN memiliki
catatan material balance menggunakan
aplikasi RITE milik PT SGN yang mencatat
secara detil mutasi dan perpindahan setiap
zat radio aktif yang dimiliki PT SGN.
2.2.1.3 Whistleblowing System telah diterapkan sebagai 1. Instruksi Presiden Republik Indonesia
sarana partisipasi stakeholder dalam rangka Nomor 5 Tahun 2004 tentang Percepatan
pengawasan kegiatan inspeksi pemanfaatan Pemberantasan Korupsi, Instruksi ke Sepuluh
tenaga nuklir. “Meningkatkan upaya pengawasan dan
pembinaan aparatur untuk meniadakan
perilaku koruptif di lingkungannya.”;
2. Renstra BAPETEN 2020-2024, Subbab 3.3.3.
Peningkatan pemanfaatan teknologi
informasi dan partisipasi Stakeholder
ketenaganukliran untuk mendukung fungsi
pengawasan
ketenaganukliran yang menyatakan bahwa
BAPETEN melakukan kegiatan stategis yaitu
Pengembangan sistem informasi dan
infrastruktur pendukung pengawasan
partisipatif ketenaganukliran;

(Level 3)
3. Studi dari Whistleblowers Center (NWC) yang
berjudul Proven Effectiveness of
Whistleblowers, yang menyatakan “ACFE
recognized that one of the primary
characteristics of fraud is that it is
clandestine, or hidden; almost all fraud
involves the attempted concealment of the
crime. Consequently, insiders (i.e.
whistleblowers) were viewed as essential for
any effective anti-fraud program.”
2.2.1.4 Terdapat sanksi yang telah diterapkan sesuai 1. UU No. 10 Tahun 1997 tentang
ketentuan atas temuan hasil inspeksi. Ketenaganukliran pada Bab VII tentang
Pertanggungjawaban Kerugian Nuklir dan
Bab VIII Ketentuan Pidana;
2. PP No. 2 Tahun 2014 tentang Perizinan
Instalasi Nuklir dan Pemanfaatan Bahan
Nuklir pada Bab VI tentang Sanksi
Administratif.

Juknis Penyusunan LHP Kinerja Lampiran VII.4. Contoh Pengungkapan Temuan
dengan Unsur-unsur yang Disajikan Tidak
Secara Berurutan
Lampiran VII.4. Contoh Pengungkapan Temuan dengan Unsur-unsur yang Disajikan Tidak
Secara Berurutan
A. Contoh capaian:
Kegiatan Koordinasi Perencanaan Program Pembangunan Infrastruktur Kawasan

Perbatasan Telah Memadai
Dalam menjalankan tugas dan fungsinya, BNPP telah melakukan koordinasi perencanaan
dan pelaksanaan program pembangunan kawasan perbatasan periode Tahun 2019 dalam
bentuk rapat koordinasi yang melibatkan Sekretariat Tetap BNPP dengan K/L teknis dan
koordinasi (pembinaan, fasilitasi dan pengawasan) perkembangan/pertumbuhan kawasan
perbatasan periode Tahun 2019 dengan Badan Pengelola Perbatasan di tingkat daerah.
Hasil pemeriksaan dokumen, wawancara dan pemeriksaan fisik di lokasi terhadap fungsi
pengoordinasian pelaksanaan program menunjukkan bahwa seluruh program
pembangunan kawasan perbatasan periode Tahun 2019 telah menetapkan lokasi
pembangunannya. Sesuai Perka BNPP Nomor 1 Tahun 2014, untuk menghasilkan renaksi
pengelolaan batas wilayah negara dan kawasan perbatasan yang terarah dan terpadu,
maka materi renaksi minimal terdiri atas:
1) Program dan kegiatan yang berisi nama dan kegiatan yang akan dilaksanakan;
2) Volume kegiatan yang berisi satuan kegiatan (meter, kilometer, unit atau lain-lain);
3) Pembiayaan yang meliputi sumber pembiayaan, mekanisme pengalokasian dan jumlah
anggaran;
4) Lokasi kegiatan yang berisi lokasi tempat pelaksanaan kegiatan (sampai tingkat
kecamatan); dan
5) Instansi terkait yang terdiri dari pembina kegiatan dan pelaksana kegiatan d.h.i.
Kementerian/LPNK, SKPD Provinsi atau SKPD Kab/Kota Pembian kegiatan dan Pelaksana
kegiatan.
Hasil pemeriksaan lebih lanjut terhadap lampiran renaksi Pengelolaan Perbatasan Negara
Tahun 2019 menunjukkan bahwa seluruh rencana kegiatan pembangunan infrastruktur
kawasan perbatasan telah dilengkapi dengan informasi lokasi kegiatan sampai dengan
tingkat kecamatan.
Kondisi ini memberikan dampak kepada BNPP yaitu kemudahan dalam mewujudkan
agenda prioritas dalam Renduk 2015-2019 yaitu peningkatan penyediaan infrastruktur
kawasan perbatasan dan pengembangan/pertumbuhan ekonomi kawasan perbatasan.
Hal tersebut dapat terwujud karena BNPP selaku instansi koordinator dalam pengelolaan
Program Pembangunan Infrastruktur dalam Meningkatkan Perekonomian dan Keamanan
di Kawasan Perbatasan secara intensif terus mendorong K/L terkait sehubungan dengan
rencana kegiatan, anggaran pembangunan, dan pengelolaan kawasan perbatasan.
Kondisi tersebut sesuai dengan kriteria dalam Pemeriksaan Kinerja atas Efektivitas
Pengelolaan Program Pembangunan Infrastruktur Dalam Meningkatkan Perekonomian

Secara Berurutan
Dan Keamanan di Kawasan Perbatasan Tahun 2019 pada Badan Nasional Pengelola
Perbatasan (BNPP) dan Instansi Terkait Lainnya, yaitu:
1) Kriteria 1.6.1 yang menyatakan bahwa BNPP melakukan koordinasi program
pembangunan kawasan perbatasan mulai dari tahap perencanaan dan pelaksanaan baik
dengan instansi pusat maupun daerah;
2) Kriteria 1.6.2 yang menyatakan bahwa koordinasi perencanaan dan pelaksanaan
program pembangunan kawasan perbatasan dilakukan secara berkala;
3) Kriteria 1.6.3 yang menyatakan bahwa setiap pimpinan unit organisasi di lingkungan
Sekretariat Tetap BNPP menerapkan prinsip koordinasi, integrasi dan sinkronisasi di
lingkungan satuan organisasi masing-masing dan antar unit organisasi di lingkungan
BNPP serta dengan instansi lain sesuai dengan tugas dan fungsi masing-masing.
B. Contoh temuan pemeriksaan:
Pembangunan Infrastruktur Belum Sepenuhnya Memberikan Hasil yang Optimal

terhadap Perkembangan Kawasan Perbatasan
Evaluasi dan pengawasan yang dilakukan oleh BNPP adalah untuk menilai pelaksanaan
kegiatan pengelolaan batas wilayah negara dan kawasan perbatasan serta menjamin
efektivitas, efisiensi, kemajuan, dan kesinambungan pengelolaan batas wilayah negara
dan kawasan perbatasan. Pelaksanaan evaluasi dan pengawasan pengelolaan batas
wilayah negara dan kawasan perbatasan dilakukan secara triwulanan, semesteran,
tahunan, paruh waktu pelaksanaan renduk dan lima tahunan.
Hasil pemeriksaan kegiatan pembangunan infrastruktur pada kawasan perbatasan
menunjukkan hal-hal sebagai berikut:
a. Terdapat sarana dan prasarana dalam kondisi rusak dan belum dibangun.
BPK telah melakukan prosedur pemeriksaan melalui reviu dokumen dan pemeriksaan
fisik di lokasi. Hasil pemeriksaan menunjukkan hal-hal sebagai berikut:
1) Sarana dan prasarana mesin x-ray yang rusak pada jalur keberangkatan di zona inti
pada PLBN Aruk, Entikong, Motamasin dan Skouw di zona keberangkatan pelintas
batas;
2) Ruang room control jembatan timbang belum difungsikan sejak selesai
pembangunan pada tahun 2016 karena rusak; dan 3) Sarana dan prasarana atap dan
dinding bangunan carwash di PLBN motamasin yang belum difungsikan namun
sudah rusak.
b. Selain itu, terdapat sarana dan prasarana yang belum terbangun pada PLBN Terpadu
dan belum mengacu master plan PLBN dengan uraian sebagai berikut:
1) PLBN Aruk antara lain sarana prasarana pada zona inti yaitu jembatan timbang,
bangunan x-ray, bangunan pemeriksaan terpadu mobil kargo, dan kennel (kandang
anjing);
2) PLBN Motaain anatara lain sarana dan prasarana pada gudang sita berat, lapangan
penimbunan, klinik, dan bangunan x-ray kargo;

Secara Berurutan
3) PLBN Motamasin anatara lain sarana dan prasarana untuk lapangan penimbunan
dan parkir Kedatangan; dan 4) PLBN Skouw antara lain Sarana dan prasarana Pos
Pemeriksaan Imigrasi Kargo, Palang pintu pemeriksaan, Pos Pemeriksaan Imigrasi,
Pos Pemeriksaan Bea Cukai.
c. Terdapat infrastuktur sarana dan prasarana di wilayah Lokpri dan PKSN yang belum
dimanfaatkan dan tidak sesuai peruntukan.
Hasil pemeriksaan fisik secara uji petik atas pembangunan sarana dan prasarana atas
program kegiatan Kementerian Pendidikan dan Kebudayaan, Kementerian Kesehatan,
dan Kementerian Perdagangan menunjukkan adanya sarana dan prasarana yang belum
dimanfaatkan sebagai berikut:
1) Rumah dinas guru dan asrama siswa yang belum dimanfaatkan pada SMAN 1
Sekayam; SDN 16 Kenaman, SDN 2 Balai Karangan dan SMPN 1 Entikong;
2) Bantuan peralatan pendidikan yang belum dimanfaatkan pada SMA Terpadu Hati
Tersuci Maria Halilulik dan SMPN 2 Paloh karena masih ada bantuan peralatan
pendidikan dari tahun sebelumnya;
3) Ruangan pada puskesmas yang belum dimanfaatkan yaitu Ruang Linen pada
Puskesmas Kota Atambua dan Ruang anak pada Puskesmas Atambua Selatan;
4) Pasar rakyat Lakafehan belum dimanfaatkan karena masih belum dilakukan Berita
Acara Serah Terima Kedua (FHO) dan masih diperlukan perbaikan pada konstruksi
Bangunan.
Kondisi tersebut tidak sesuai dengan kriteria dalam Pemeriksaan Kinerja atas Efektivitas
Pengelolaan Program Pembangunan Infrastruktur Dalam Meningkatkan Perekonomian
Dan Keamanan di Kawasan Perbatasan Tahun 2019 pada Badan Nasional Pengelola
Perbatasan (BNPP) dan Instansi Terkait Lainnya, yaitu:
1) Kriteria 1.4.1 yang menyatakan bahwa Masterplan di Atas Peta Kondisi Eksisting PLBN
Terpadu, dan Rencana Pola Sirkulasi PLBN Terpadu dijadikan pedoman dalam
pelaksanaan pembangunan;
2) Kriteria 1.4.2 yang menyatakan bahwa pelaksanaan monitoring dan evaluasi atas
Program pembangunan infrastruktur kawasan perbatasan periode Tahun 2019 telah
dilakukan secara berkala dan terencana.
Kondisi tersebut mengakibatkan:
a. Agenda prioritas dalam renduk yaitu peningkatan penyediaan infrastruktur kawasan
perbatasan yang menjadi fokus lokasi penanganan yang diprioritaskan belum
sepenuhnya tercapai;
b. Konsistensi antara arahan kebijakan, program, kegiatan, dan anggaran dengan proses
pelaksanaan dan hasil yang dicapai dalam pengelolaan batas wilayah negara dan
kawasan belum sepenuhnya terwujud;
c. Pelayanan pada PLBN Terpadu belum sepenuhnya optimal.
Kondisi tersebut disebabkan oleh Deputi Bidang Pengelolaan Batas Wilayah Negara kurang
intensif dalam mengawasi pelaksanaan pembangunan PLBN Terpadu yang mengacu pada
dokumen master plan.

Juknis Penyusunan LHP Kinerja Daftar Singkatan
DAFTAR SINGKATAN
1. BPK : Badan Pemeriksa Keuangan
2. Ditama Binbangkum : Direktorat Utama Pembinaan dan Pengembangan Hukum
3. DPD : Dewan Perwakilan Daerah
4. DPR : Dewan Perwakilan Rakyat
5. DPRD : Dewan Perwakilan Rakyat Daerah
6. FGD : Focus Group Discussion
7. IKU : Indikator Kinerja Utama
8. IHPS : Ikhtisar Hasil Pemeriksaan Semester
9. Juklak : Petunjuk Pelaksanaan
10. Kalan : Kepala Perwakilan
11. Kasubbag : Kepala Subbagian
12. Kasubaud : Kepala Subauditorat
13. KBBI : Kamus Besar Bahasa Indonesia
14. KKP : Kertas Kerja Pemeriksaan
15. K/L : Kementerian/Lembaga
16. KPI : Key Performance Indicator
17. LAKIP : Laporan Akuntabilitas Instansi Pemerintah
18. LHP : Laporan Hasil Pemeriksaan
19. LSM : Lembaga Swadaya Masyarakat
20. PFP : Pejabat Fungsional Pemeriksaan
21. PIK : Pusat Informasi dan Komunikasi
22. PMP : Pedoman Manajemen Pemeriksaan
23. PTP : Pemberi Tugas Pemeriksaan

Juknis Penyusunan LHP Kinerja Daftar Singkatan
24. PTSP : Pelayanan Terpadu Satu Pintu
25. P2 : Program Pemeriksaan
26. SDM : Sumber Daya Manusia
27. SPI : Sistem Pengendalian Intern
28. SPKN : Standar Pemeriksaan Keuangan Negara
29. SPKM : Sistem Pemerolehan Keyakinan Mutu
30. SPM : Standar Pelayanan Minimal
31. SWOT : Strengths, Weaknesses, Opportunities, Threats
32. Tortama : Auditor Utama
33. TP : Temuan Pemeriksaan
34. TU : Tata Usaha
35. UU : Undang-undang
36. 3E : Ekonomi, efisiensi dan/atau efektivitas

Juknis Penyusunan LHP Kinerja Daftar Pustaka
DAFTAR PUSTAKA
ANAO. Performance Audit Report on Administration of Critical Infrastructure Protection Policy, 21 Juni
2022.
Assefa, S., Worke, Z.T. and Mohammed, M., (2015). Stakeholders impact analysis on road
construction project management in Ethiopia: a case of western region. International
Journal of Engineering and Technical Research, 3(11), pp.115-121.
BPK. (2015a). Pedoman Manajemen Pemeriksaan.
BPK. (2015b). Laporan Hasil Pemeriksaan Kinerja atas Upaya Pemerintah Daerah dalam
Penyediaan Akses Air Bersih Berbasis Masyarakat yang Layak dan Berkelanjutan Tahun
Anggaran 2014 dan Semester I 2015 pada Pemerintah Kabupaten Solok (Nomor
53/LHP/XVIII.PDG/12/2015).
BPK. (2017). Standar Pemeriksaan Keuangan Negara.
BPK. (2018a). Laporan Hasil Pemeriksaan Kinerja atas Pengelolaan Bendungan pada
Direktorat Jenderal Sumber Daya Air Kementerian Pekerjaan Umum dan Perumahan
Rakyat dan Instansi terkait lainnya (37/LHP/XVII/09/2018).
BPK. (2018b). Laporan Hasil Pemeriksaan Kinerja atas Efektivitas Penanganan Sampah Rumah
Tangga dan Sampah Sejenis Rumah Tangga Guna Menjadikan Sampah sebagai Sumber
Daya pada Pemerintah Kabupaten Tabanan dan Instansi terkait Lainnya Tahun
Anggaran 2016 s.d. 2018 (Semester I) di Tabanan (Nomor 27/LHP/XIX.DPS/12/2018).
BPK. (2018c). Laporan Hasil Pemeriksaan Kinerja Efektivitas Pengembangan Wilayah Surabaya
Madura pada Badan Pelaksana – Badan Pengembangan Wilayah Surabaya Madura (BP-
BPWS) Tahun 2015 s.d. Semester I 2018 (Nomor 32/LHP/XVIII/12/2018).
BPK. (2019a). Laporan Hasil Pemeriksaan Kinerja atas Pengelolaan Sampah Perkotaan pada
Dinas Lingkungan Hidup dan Kebersihan Kota Pekanbaru Tahun 2018 dan Semester I
2019 di Pekanbaru. (Nomor 38/LHP/XVIII.PEK/12/2019).
BPK. (2019b). Hasil Pemeriksaan Kinerja atas Efektivitas Pengelolaan Prioritas Nasional
Pembangunan Desa Tahun 2017 s.d. semester I tahun 2018 pada Kementerian Desa,
Pembangunan Daerah Tertinggal dan Transmigrasi dan Kementerian Koordinator
Bidang Pembangunan Manusia dan Kebudayaan serta Instansi terkait lainnya di DKI
Jakarta, Jawa Tengah, DI Yogyakarta, Bali, dan Kepulauan Riau. (Nomor
76/HP/XVI/02/2019).
BPK. (2019c). Laporan Hasil Pemeriksaan Kinerja atas Pengelolaan Pelayanan Rawat Jalan dan
Rawat Inap pada Rumah Sakit Umum Daerah (RSUD) Ahmad Ripin Kabupaten Muaro
Jambi TA 2018 dan Semester I 2019 di Sengeti (Nomor 36/LHP/XVIII.JMB/12/2019).
BPK. (2019d). Laporan Hasil Pemeriksaan Kinerja atas Kegiatan Pencegahan Maladministrasi
Pelayanan Publik Tahun Anggaran 2018 s.d. Triwulan III Tahun 2019 pada Ombudsman

Juknis Penyusunan LHP Kinerja Daftar Pustaka
Republik Indonesia dan Instansi Terkait Lainnya di Jakarta (Nomor

269/HP/XVI/12/2019).
BPK. (2019e). Seri Panduan Desain Pemeriksaan Kinerja.
BPK. (2019f). Laporan Hasil Pemeriksaan Kinerja atas Efektivitas Pengelolaan dan
Pengendalian Pencemaran Daerah Aliran Sungai (DAS) Citarum TA 2016 s.d. Semester I
2018 pada Kementerian Lingkungan Hidup dan Kehutanan, Kementerian Pekerjaan
Umum dan Perumahan Rakyat serta Instansi Terkait Lainnya di Jakarta dan Jawa Barat
(LHP No. 05/LHP/XVII/02/2019).
BPK. (2020). Laporan Hasil Pemeriksaan Kinerja atas Efektivitas Program Peningkatan
Kontribusi Energi Baru Terbarukan dalam Bauran Energi Nasional Tahun 2017 s.d. Tahun
2019 (Nomor 03/LHP/XVII/01/2020).
BPK. (2021a). Laporan Hasil Pemeriksaan Kinerja atas Efektivitas Pelindungan Pekerja Migran
Indonesia dalam Proses Pemulangan TA 2020 s.d. Semester I TA 2021 pada Badan
Pelindungan Pekerja Migran Indonesia dan Instansi Terkait Lainnya di DKI Jakarta,
Banten, Jawa Barat, dan Nusa Tenggara Timur (Nomor 204/HP/XVI/12/2021).
BPK. (2021b). Laporan Hasil Pemeriksaan Kinerja atas Efektivitas Pengelolaan Barang Milik
Daerah Tahun Anggaran 2020 dan Semester I Tahun 2021 pada Pemerintah Kota
Denpasar dan Entitas Terkait Lainnya di Denpasar (78/LHP/XIX.DPS/12/2021).
BPK. (2021c). Laporan Hasil Pemeriksaan Kinerja atas Pembangunan Manusia dan Penyediaan
Rumah Hunian Layak bagi Masyarakat Miskin (Mahyani) pada Pemerintah Provinsi
Gorontalo (Nomor 04.C/LHP/XIX.GOR/05/2021).
BPK. (2022a). Laporan Hasil Pemeriksaan atas Kinerja Pengelolaan Pengawasan
Ketenaganukliran untuk Tujuan Industri dan Kesehatan Tahun 2019 s.d. Triwulan III
Tahun 2021 pada Badan Pengawas Tenaga Nuklir serta Instansi Terkait Lainnya di
Jakarta, Banten, Jawa Barat, Jawa Tengah, Jawa Timur, Bali, Sulawesi Utara, dan
Sulawesi Tenggara (33/LHP/XVI/01/2022).
BPK. (2022b). Laporan Hasil Pemeriksaan Kinerja atas Upaya Pemerintah Daerah dalam
Mendorong Kemudahan Berusaha melalui Pelayanan Perizinan dan Penanaman Modal
pada Pemerintah Provinsi DKI Jakarta dan Instansi Terkait Lainnya (Nomor
2/LHP/XVIII.JKT.2/1/2022).
BPK. (2020c). Laporan Hasil Pemeriksaan Kinerja atas Efektivitas Pengurangan, Pengumpulan,
dan Pengangkutan Sampah Rumah Tangga dan Sejenis Rumah Tangga Tahun Anggaran
2019 pada Pemerintah Kota Palembang di Palembang (Nomor
07/LHP/XVIII.PLG/01/2020).
GAO. Performance Audit Report on Drug Control – Office of National Drug Control Policy Met Some
Strategy Requirements but Needs Performance Evaluation Plan, 19 Desember 2022.
Pemprov DKI Jakarta. (2016). Rencana Strategis 2017 – 2022 Dinas Penanaman Modal dan
Pelayanan Terpadu Satu Pintu Pemerintah Provinsi Daerah Khusus Ibukota Jakarta.

Juknis Penyusunan LHP Kinerja Tim Penyusun
TIM PENYUSUN
1. Bernardus Dwita Pradana

2. Selvia Vivi Devianti
3. Emmy Mutiarini
4. Fauzan Yudo Wibowo
5. Hery Wahyu Wibowo
6. Elina
7. Kusumaningsih
8. Martina Rosmawati
9. Andini Mey Setiorini
10. Budi Ayu Kusumadewi
11. Kodarsih Istikoma

Juknis Penyusunan LHP Kinerja Tim Penyusun

Konsep Juknis LHP Kinerja 20230504

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Konsep Juknis LHP Kinerja 20230504

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Juknis Penyusunan LHP Kinerja Daftar Isi

Daftar Isi ...................................................................................................................................... i

Direktorat Analisis Kebijakan PKN Badan Pemeriksa Keuangan Halaman | i

F. Penyajian Tanggapan atas Temuan Pemeriksaan ..................................................... 68

Direktorat Analisis Kebijakan PKN Badan Pemeriksa Keuangan Halaman | ii

Lampiran II.1. Contoh Penyajian Sintesis LHP Kinerja ............................................................. 78

Direktorat Analisis Kebijakan PKN Badan Pemeriksa Keuangan Halaman | iii

01 Standar Pemeriksaan Keuangan Negara (SPKN) menyatakan bahwa Komunikasi hasil

02 Petunjuk Pelaksanaan (Juklak) Pemeriksaan Kinerja menjelaskan Penyusunan LHP

03 LHP Kinerja memiliki fungsi, antara lain: Fungsi LHP Kinerja

a. mengomunikasikan hasil pemeriksaan kepada pemangku

Direktorat Analisis Kebijakan PKN Badan Pemeriksa Keuangan Halaman | 1

1. Undang-Undang Nomor 15 Tahun 2004 tentang Pemeriksaan

Direktorat Analisis Kebijakan PKN Badan Pemeriksa Keuangan Halaman | 2

a. penyusunan laporan pemeriksaan pendahuluan;

Direktorat Analisis Kebijakan PKN Badan Pemeriksa Keuangan Halaman | 3

Direktorat Analisis Kebijakan PKN Badan Pemeriksa Keuangan Halaman | 4

A. Pengertian LHP Kinerja

01 Undang-Undang Nomor 15 Tahun 2004 tentang Pemeriksaan Kewajiban pemeriksa

03 LHP Pendahuluan dan P2 Terinci memberikan informasi yang Keterkaitan antara

04 Mekanisme penyusunan dan penyampaian LHP Kinerja mengacu Mekanisme

Direktorat Analisis Kebijakan PKN Badan Pemeriksa Keuangan Halaman | 5

B. Bentuk LHP Kinerja

07 Undang-Undang Nomor 15 Tahun 2004 tentang Pemeriksaan Persyaratan minimal

Direktorat Analisis Kebijakan PKN Badan Pemeriksa Keuangan Halaman | 6

h. metode pemeriksaan yang spesifik yang digunakan dalam

10 LHP Kinerja disajikan dengan sistematika sebagai berikut: Sistematika LHP

C. Karakteristik LHP Kinerja

Direktorat Analisis Kebijakan PKN Badan Pemeriksa Keuangan Halaman | 7

pemeriksaan, termasuk sumber kriteria dan asumsi yang

Direktorat Analisis Kebijakan PKN Badan Pemeriksa Keuangan Halaman | 8

Apabila terdapat perbedaan perspektif, opini, atau argumen,

Direktorat Analisis Kebijakan PKN Badan Pemeriksa Keuangan Halaman | 9

a. Jika gambar/tabel mendahului uraian, maka gunakan kalimat

18 Untuk memudahkan pembaca menemukan fokus permasalahan Penggunaan catatan

Direktorat Analisis Kebijakan PKN Badan Pemeriksa Keuangan Halaman | 10

sehingga bertindak sesuai dengan apa yang diharapkan oleh

a. karakteristik lingkungan organisasi, karakteristik kekuatan-

b. psikologi perubahan, dapat menjelaskan bagaimana

c. memahami kematangan entitas, dapat melakukan pendekatan

Penyajian penggunaan kalimat persuasif dalam LHP Kinerja:

Perusahaan Daerah Air Minum (PDAM) Indotirta telah

b. Penggunaan kalimat persuasif dalam LHP Kinerja pada entitas

Direktorat Analisis Kebijakan PKN Badan Pemeriksa Keuangan Halaman | 11

demikian Pemeriksa perlu menekankan bahwa pelayanan yang

Tingginya harapan masyarakat untuk mendapatkan kualitas

20 Pihak-pihak terkait dalam pelaporan hasil pemeriksaan dan Pihak-pihak terkait

Direktorat Analisis Kebijakan PKN Badan Pemeriksa Keuangan Halaman | 12

A. Pengertian Ikhtisar Eksekutif

B. Karakteristik Ikhtisar Eksekutif

04 Penyusunan Ikhtisar Eksekutif perlu memperhatikan keberimbangan Karakteristik Ikhtisar

Direktorat Analisis Kebijakan PKN Badan Pemeriksa Keuangan Halaman | 13

tidak diharapkan, seperti respon yang tidak sesuai dengan arah

C. Unsur-unsur Ikhtisar Eksekutif

07 a. Dasar Hukum Pemeriksaan Dasar Hukum

Contoh penyajian dasar hukum adalah sebagai berikut:

Berdasarkan Undang-Undang Nomor 15 Tahun 2004 tentang

08 b. Standar Pemeriksaan Standar

Contoh penyajian standar pemeriksaan adalah sebagai berikut:

Pemeriksaan kinerja ini dilakukan berdasarkan Standar

Direktorat Analisis Kebijakan PKN Badan Pemeriksa Keuangan Halaman | 14

pemeriksaan agar memperoleh keyakinan memadai mengenai

09 c. Alasan Pemeriksaan Alasan pemeriksaan