Audit Lap o Rank Euan Gan

See discussions, stats, and author profiles for this publication at: https://www.researchgate.
net/publication/324768119
PENGAUDITAN (AUDIT LAPORAN KEUANGAN)
Book · September 2017
CITATIONS
READS
2
73,107
1 author:
Indrayati Indrayati
Politeknik Negeri Malang
21 PUBLICATIONS 27 CITATIONS
SEE PROFILE
Some of the authors of this publication are also working on these related projects:
Buku Ajar Pengauditan View project
The Implementation Of PAIEM Based On Project Based Learning And Cooperative Learning View project
Dra. Indrayati, MSA., Ak., CA.
PENGAUDITAN
(AUDIT LAPORAN KEUANGAN)
PENGAUDITAN
(Audit Laporan Keuangan)
Dra. Indrayati, MSA., Ak., CA
Desain Sampul
• Ardika Ferianto
Desain Isi
• Much. Imam Bisri
Diterbitkan oleh:
Aditya Media Publishing
Anggota IKAPI No.
003/DIY/94 Alamat:
• Jl. Telogosuryo No. 49 Tlogomas Malang
Tlp./Faks. (0341) 568752
• Jl. Bimasakti No. 19 Yogyakarta 55221
Tlp./Faks. (0274) 520612-520613
e-mail: adityamedia.publishing@gmail.com
Cetakan Pertama, Februari 2016
Ukuran: 17 x 24 cm
Jumlah: x + 206
halaman
ISBN: 978-602-323-045-7
Hak Cipta dilindungi undang-undang. Dilarang memperbanyak

atau memindahkan sebagian atau seluruh isi buku ini ke
dalam bentuk apa pun, secara elektronis, maupun mekanis,
termasuk fo- tokopi, merekam, atau dengan teknik perekaman
lainnya, tanpa izin tertulis dari penerbit.
Undang-Undang Nomor 19 Tahun 2000 tentang Hak Cipta, Bab

XII Ketentuan Pidana, Pasal 72, Ayat (1), (2), dan (6).
KATA PENGANTAR
Dengan mengucap rasa syukur kehadirat Allah SWT, bahan ajar

Pengauditan ini dapat diselesaikan dengan baik. Bahan ajar ini diharapkan akan
dapat diper gunakan di kalangan mahasiswa Jurusan Akuntansi yang menempuh
mata kuliah Pengauditan.
Bahan ajar ini berisi materi tentang Teori dan konsep Pengauditan atas laporan
keuangan dan pembuatan kertas kerja serta soalsoal atas audit per rekening atas
laporan keuangan yang meliputi audit atas asset, liabilitas, ekuitas dan laba rugi.
Akhirnya, bahan ajar ini diharapkan dapat mempermudah mahasiswa
dalam mempelajari dan memahami Pengauditan atas laporan keuangan sesuai
dengan Standar Profesi Akuntan yang berlaku.
Secara khusus ucapan terima kasih kami sampaikan kepada pihakpihak
berikut ini:
1. Ir. Tundung Subali Patma, MT, selaku Direktur Politeknik Negeri Malang.
2. Dr. Dra. Kurnia Ekasari,MM,Ak.,CA selaku Ketua Jurusan Akuntansi
Politeknik Negeri Malang.
3. Rekanrekan yang membantu penyelesaian bahan ajar ini.
Semoga bahan ajar ini dapat memberikan manfaat yang besar untuk semua
pihak yang membutuhkan.
Malang, Nopember 2015
Penyusun
iii
DAFTAR ISI
Kata Pengantar ........................................................................................... iii

Daftar Isi .............................................................................................. v
Bab I Profesi Akuntan Publik ..................................................................... 1

1.1. Perkembangan Profesi Akuntan Publik.............................................. 1
1.2. Pengertian Auditing. ......................................................................... 2
1.3. Auditing dan Asersi manajemen ........................................................ 3
1.4. Perbedaan Auditing dengan Akuntansi .............................................. 4
1.5. Tahapan Proses Audit ...................................................................... 4
1.6. Jasa Kantor Akuntan Publik.............................................................. 5
1.8. Stuktur Organisasi Kantor Akuntan Publik ...................................... 7
1.9. Peer Review....................................................................................... 8
1.10. Konsep Auditing.................................................................................................................10
Latihan Soal:......................................................................................................................................11
Bab II Standar Profesional Akuntan Publik..........................................................................13

2.1. Standar Auditing.................................................................................................................15
2.2. International Standar on Auditing (ISA)..................................................................16
Latihan soal:......................................................................................................................................21
Bab III Kode Etik Akuntan Indonesia.....................................................................................23

3.1. Kode Etik Akuntan Indonesia.......................................................................................23
Pernyataan Etika Profesi..............................................................................................................23
Bab IV Laporan Akuntan..............................................................................................................31

4.1. Jenisjenis Pendapat Akuntan.........................................................................................32
4.1.1 Pendapat wajar tanpa pengecualian............................................................32
4.1.2 Pendapat wajar tanpa pengecualian dengan Bahasa
penjelasan yang ditambahkan pada laporan audit bentuk baku. 32
4.1.3 Pendapat wajar dengan pengecualian..........................................................33
4.1.4 Pendapat tidak wajar.........................................................................................33
4.1.5 Pernyataan tidak memberikan pendapat...................................................33
v
Laporan Auditor Independen.....................................................................................................36
Laporan Auditor Indepnden.......................................................................................................38
Latihan soal:......................................................................................................................................44
Bab V Pengendalian Intern.........................................................................................................47

Latihan soal:......................................................................................................................................49
Bab VI Test Transaksi Dan Bukti Audit.................................................................................51

6.1. Test transaksi......................................................................................................................51
6.2. Bukti audit.............................................................................................................................53
Latihan soal: 55
Bab VII Kertas Kerja Pemeriksaan (Audit Working Papers)............................................57

7.1. Pengertian Kertas Kerja Audit......................................................................................57
7.2. Tujuan Kertas Kerja Pemeriksaan..............................................................................58
7.3. Pengelompokan Kertas Kerja Audit...........................................................................59
7.4. Kriteria Untuk Pembuatan Kertas Kerja Pemeriksaan yang Baik..................60
7.5. Pemilikan dan Penyimpanan Kertas Kerja Pemeriksaan..................................61
7.6. Working Balance Sheet dan Working Profit and loss.............................................61
7.7. Top Schedule dan Supporting Schedule.........................................................................61
7.8. Standard Tickmark............................................................................................................62
Latihan soal:......................................................................................................................................62
Bab VII Penerimaan Perikatan, Perencanaan Pemeriksaan (Audit Plan),

Audit Program, Audit Procedures, Audit Teknik, Risiko Audit
dan Materialitas............................................................................................................65
8.1. Tahaptahap audit atas laporan keuangan adalah:...............................................65
8.2. Tahaptahap dalam penerimaan perikatan audit adalah:...................................65
8.3. Audit Plan (Perencanaan Pemeriksaan)...................................................................66
8.4. Audit Program.....................................................................................................................68
8.5. Audit Prosedur....................................................................................................................68
8.6. Audit Teknik.........................................................................................................................68
8.7. Risiko Audit dan Materialitas.......................................................................................69
Latihan soal:......................................................................................................................................70
vi
Bab IX Pemeriksaan Pendapatan Dan Beban (Audit Profit And Loss)....................73
9.1. Pengertian Pendapatan....................................................................................................73
9.2. Pengertian Beban...............................................................................................................74
9.3. Tujuan Pemeriksaan Pendapatan dan Beban (Perkiraan laba Rugi)
menurut Agoes, Soekrisno (1996: 89):.....................................................................75
9.4. Prosedur Audit dalam test pengendalian dan test substantive
yang disarankan:................................................................................................................76
Soal latihan.........................................................................................................................................77
Bab X Pemeriksaan Kas dan Setara Kas...............................................................................79

10.1. Pengertian Kas dan Bank................................................................................................79
10.2. Tujuan Pemeriksaan Kas dan Bank menurut Agoes, Soekrisno
(1996:153): ...................................................................................... 80
10.3. Prosedur Pemeriksaan dalam test pengendalian dan test substantive
Kas dan Setara Kas:...........................................................................................................80
Latihan soal: 81
Soal Kertas Kerja Kas 1.................................................................................................................83
Soal Kertas Kerja Rekonsilidasi Bank I..................................................................................84
Bab XI Pemeriksaan Piutang Usaha dan Piutang Lainnya.............................................87

11.1. Pengertian Piutang............................................................................................................87
11.2. Tujuan Pemeriksaan Piutang menurut Agoes, Soekrisno (1996: 183): 88
11.3. Prosedur Pemeriksaan dalam Test Pengendalian dan Test Substantive
Piutang Usaha:.....................................................................................................................88
Latihan soal: 89
Soal Piutang I....................................................................................................................................90
Lampiran.............................................................................................................................................92
Soal Piutang Dagang 2...................................................................................................................94
Bab XII Pemeriksaan Surat Berharga dan Investasi..........................................................99

12.1. Pengertian Surat Berharga............................................................................................99
12.2. Tujuan Pemeriksaan Surat Berharga menurut Agoes, Soekrisno
(1996: 211): ..................................................................................... 100
12.3. Prosedur Pemeriksaan untuk Test Pengendalian dan Test Substantive
Surat Berharga Yang Disarankan:.............................................................................100
Latihan soal:....................................................................................................................................101
Soal SuratSurat Berharga...........................................................................................................102
vii
Bab XIII Pemeriksaan Persediaan (Inventories)..................................................................105
13.1. Pengertian Persediaan...................................................................................................105
13.2. Tujuan pemeriksaan Persediaan menurut Agoes, Soekrisno (1996: 219): 106
13.3. Prosedur pemeriksaan atas Persediaan untuk test pengendalian
dan test substantif:..........................................................................................................107
Latihan soal: 108
Soal Kertas Kerja Pemeriksaan Persediaan 1....................................................................109
Bab XIV Pemeriksaan Biaya Dibayar di Muka (Prepaid Expenses)

dan Pajak Dibayar di Muka (Prepaid Taxes).........................................................................113
14.1. Pengertian Biaya Di bayar di muka..........................................................................113
14.2. Tujuan Pemeriksaan Biaya dan Pajak Dibayar di muka menurut Agoes,
Soekrisno (1996: 249):.................................................................................................114
14.3. Prosedur pemeriksaan biaya dan pajak dibayar di muka...............................114
Latihan soal: 115
Bab XV Pemeriksaan Aset Tetap.......................................................................................117

15.1. Pengertian Fixed Tangible Assets......................................................................117
15.2. Tujuan Pemeriksaan Aset Tetap menurut Agoes, Soekrisno..........................118
(1996: 261): ..................................................................................... 118
15.3. Prosedur pemeriksaan Aset Tetap untuk test pengendalian dan
test substantive:...................................................................................................................... 118
Latihan soal: 119
Soal Aktiva Tetap 1......................................................................................................................120
Soal Kertas Kerja Aktiva Tetap 2............................................................................................122
Bab XVI Pemeriksaan Aset Tidak Berwujud.....................................................................125

16.1. Pengertian Aset Tidak Berwujud...............................................................................125
16.2. Tujuan Pemeriksaan Aset Tidak Berwujud menurut Agoes, Soekrisno
(1996: 1):...........................................................................................................................126
16.3. Prosedur Pemeriksaan Aset Tidak Berwujud untuk test pengendalian
dan test substantive.............................................................................................................. 126
Soal latihan......................................................................................................................................127
viii
Bab XVII Pemeriksaan Kewajiban Jangka Pendek..........................................................129
17.1. Pengertian Kewajiban jangka pendek....................................................................129
17.2. Tujuan pemeriksaan Kewajiban jangka Pendek menurut Agoes,
Soekrisno (1996: 13):....................................................................................................130
17.3. Prosedur Pemeriksaan Kewajiban jangka Pendek untuk test
pengendalian dan test substantive...................................................................130
Soal latihan......................................................................................................................................132
Bab XVIII Pemeriksaan Kewajiban Jangka Panjang.......................................................133

18.1. Pengertian Kewajiban jangka Panjang...................................................................133
18.2. Tujuan Pemeriksaan Kewajiban jangka panjang menurut Agoes,
Soekrisno (1996: 45):....................................................................................................135
18.3. Prosedur audit yang disarankan untuk test pengendalian dan
test substantive:....................................................................................................135
Soal latihan......................................................................................................................................137
Bab XIX Pemeriksaan Ekuitas..........................................................................................139

19.1. Pengertian Ekuitas..........................................................................................................139
19.2. Tujuan Pemeriksaan Ekuitas menurut Agoes, Soekrisno...............................140
(1996: 71): ....................................................................................... 140
test substantive.....................................................................................................141
Soal latihan 142
Soal Kertas Kerja Capital Stock...............................................................................................142
Bab XX Pemeriksaan Subsequent Events dan Penyelesaian Pemeriksaan............145

20.1. Pengertian..........................................................................................................................145
20.2. Tujuan Pemeriksaan Subsequent Events menurut Agoes, Soekrisno
(1996: 137): ..................................................................................... 146
20.3. Prosedur Pemeriksaan Subsequent Events..............................................................146
147
20.4. Penyelesaian pemeriksaan akuntan........................................................................147
DAFTAR PUSTAKA................................................................................................................149
LAMPIRAN................................................................................................................................151
ix
Bab I
PROFESI AKUNTAN PUBLIK
1.1. Perkembangan Profesi Akuntan Publik

Sejalan dengan berkembangnya suatu perusahaan bagi badan usaha yang
berbentuk PT (Perseroan Terbatas), CV maupun Firma, maka akan semakin
banyak dibutuhkan profesi akuntan publik. Bagi perusahaan yang sudah go public,
maka mereka diharuskan untuk memasukkan laporan keuangan yang telah
diaudit ke Departemen Perdagangan dan Perindustrian, dan dalam jangka
waktu 90 hari setelah tahun buku mereka harus juga memasukkan laporan
keuangan yang telah diaudit ke Bapepam atau BEI.
Untuk pelaporan terhadap pihak Pajak dalam pengisian SPT, laporan keuang
an yang telah diaudit lebih dapat dipercaya oleh pihak pajak dibandingkan dengan
laporan keuangan yang belum diaudit.
Laporan keuangan yang sudah diaudit dengan mendapat pendapat Unqualified
(Wajar Tanpa pengecualian), berarti pengguna laporan keuangan bisa yakin
bahwa laporan keuangan tersebut bebas dari salah saji yang material dan
disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia dan
diterapkan secara konsisten.
1
Laporan keuangan yang tidak diaudit kemungkinan masih mengandung kesa
lahan baik yang disengaja maupun yang tidak disengaja, sehingga kurang
dipercaya kewajarannya oleh pihakpihak yang berkepentingan terhadap laporan
keuangan tersebut. Oleh karena itu maka profesi akuntan publik akan sangat
dibutuhkan.
Hubungan antara manajemen, profesi akuntan publik dan pengguna dari
laporan keuangan yang diaudit adalah sebagai berikut:
Pemegan
g
Pembuat asersi Saham,
Laporan Keuangan Menyajikan
Menyajik Perusahaan
Manajemen an
Manajem LK
en Auditan
Mengaudit Laporan Audit
Profes
i
Akunt Menyajikan
1.2. Pengertian Auditing.

Ada beberapa pengertian dari Auditing yaitu dari Konrath (2002:5):
“Auditing adalah suatu proses sistematis untuk secara obyektif mendapatkan dan
mengevaluasi bukti mengenai pernyataan tentang kegiatankegiatan dan kejadian
kejadian ekonomi untuk meyakinkan tingkat keterkaitan antara pernyataan tersebut
dengan kriteria yang telah ditetapkan dan mengkomunikasikan hasilnya kepada
pihakpihak yang berkepentingan”.
Menurut Alvin A. Arens, mark S. Beaslev, (2003:11)

“Auditing is the accumulation and evaluation of evidence about information to
determine and report on the degree of correspondence between the information
and established criteria. Auditing should be done by a competent, independent
person”.
Menurut Sukrisno Agus (2004:3)

“Suatu pemeriksaan yang dilakukan secara kritis dan sistematis, oleh pihak yang
independen, terhadap laporan keuangan yang telah disusun oleh manajemen, beserta
catatancatatan pembukuan dan buktibukti pendukungnya, dengan tujuan untuk
dapat memberikan pendapat mengenai kewajaran laporan keuangan tersebut”.
2 Jurusan Akuntansi Politeknik Negeri Malang

Jadi Auditing adalah suatu pemeriksaan yang dilakukan oleh orang yang indepen
den berdasarkan standar auditing yang berlaku dengan mengumpulkan dan
meng evaluasi buktibukti yang kompeten dari laporan keuangan dan catatan
pendukung suatu perusahaan untuk memberikan pendapat atas kewajaran
laporan keuangan suatu badan usaha tersebut sesuai dengan kriteria yang telah
ditetapkan yaitu prin sip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.
1.3. Auditing dan Asersi manajemen

Asersi adalah representasi atau pernyataan manajemen mengenai kewajaran
laporan keuangan.
Auditing Standar Board (ASB) suatu badan yang dibentuk AICPA memfor
mulasikan standar auditing dan interpretasinya, mengklasifikasikan asersi laporan
keuangan sebagai berikut:
1. Existence atau occurance: maksudnya apakah semua harta, hutang dan ekuitas
yang tercantum di Neraca betulbetul ada, dan atau apakah semua transaksi
yang direpresentasikan dalam laporan labarugi betulbetul terjadi ?
2. Completeness: maksudnya apakah ada harta, hutang dan ekuitas atau transaksi
yang dihilangkan dari laporan keuangan?
3. Rights and Obligations: maksudnya apakah harta yang tercantum di Neraca
dimiliki perusahaan, dan apakah kewajiban yang tercantum di Neraca meru
pakan kewajiban perusahaan per tanggal Neraca?
4. Valuation atau allocation: maksudnya apakah harta, hutang dan ekuitas dinilai
dengan tepat sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum (PABU) dan
apakah saldosaldo sudah dialokasikan secara wajar antara Neraca dan laba
rugi.
5. Presentation and disclosure: maksudnya apakah penyajian dan pengungkapan
atas pospos dalam laporan keuangan sudah benar sudah direfleksikan secara
tepat di laporan keuangan dan apakah pengungkapan dalam catatan atas
laporan keuangan sudah memadai agar laporan keuangan itu tidak menye
satkan.
ugas auditor adalah untuk menentukan apakah representasi tersebut betul
betul sudah wajar, maksudnya untuk meyakinkan antara asersi tersebut dengan
kriteria yang telah ditetapkan yaitu prinsip akuntansi yang berlaku umum.
6. Cut-off (Pisah batas) maksudnya auditor harus memberikan pisah batas
yang jelas dalam pencatatan transaksi keuangan agar laporan keuangan tidak
Audit Laporan Keuangan Oleh Kantor Akuntan Publik 3

disajikan terlalu tinggi atau terlalu rendah dalam periode akuntansi tersebut.
7. Accuracy/classification maksudnya keakuratan dan pengklasifikasian seperti
current versus noncurrent assets dan liabilities, operating versus nonoperating
revenue and expenses sudah benar di laporan keuangan.
8. Understandability maksudnya penyajian dan pengungkapan dalam laporan
keuangan harus dapat dimengerti oleh pengguna dari laporan keuangan.
1.4. Perbedaan Auditing dengan Akuntansi

Auditing mempunyai sifat analitis maksudnya akuntan melakukan pemerik
saaan yang dimulai dari angkaangka dalam laporan keuangan kemudian dicocokkan
dengan Neraca saldo, buku besar dan buku pembantu, buku jurnal dan buktibukti
transaksi pembukuan.
Sedangkan Akuntansi mempunyai sifat konstruktif maksudnya dilakukan
pencatatan mulai dari bukti transaksi, buku jurnal, buku besar dan buku
pembantu serta Neraca saldo sampai menjadi laporan keuangan.
Auditingdilakukanolehauditorataukantorakuntanpublikdenganberpedoman
pada standar Profesional Akuntan Publik, Aturan Etika IAI Kompartemen Akuntan
Publik dan Standar Pengendalian Mutu.
Sedangkan Akuntansi dilakukan oleh pegawai perusahaan dengan berpedoman
pada Standar Akuntansi Keuangan.
1.5. Tahapan Proses Audit

1. Kantor akuntan publik (KAP) dihubungi oleh calon pelanggan (klien) yang
membutuhkan jasa audit.
2. KAP membuat janji untuk bertemu dengan calon klien untuk membicarakan:
a. Alasan perusahaan untuk diaudit laporan keuangannya (apakah untuk
kepentingan pemegang saham dan direksi, pihak bank/kreditor, Bapepam,
Kantor pelayanan pajak dan lainlain).
b. Apakah sebelumnya perusahaan pernah diaudit oleh KAP lain.
c. Apa jenis usaha perusahaan dan gambaran umum perusahaan.
d. Apakah data akuntansi perusahaan diproses secara manual atau dengan
bantuan komputer.
e. Apakah sistem penyimpanan buktibukti pembukuan cukup rapi.
3. KAP membuat audit proposal (surat Penawaran) yang berisi: jenis jasa yang
diberikan, besarnya biaya audit, kapan audit dimulai, kapan laporan harus

diserahkan dan lainlain. Jika perusahaan menyetujui audit proposal tersebut
maka akan menjadi Engagement letter (Surat penugasan/perjanjian kerja).
4. KAP melakukan pemeriksaan lapangan (audit field work) di kantor klien.
Setelah pemeriksaan lapangan selesai KAP membuat dan memberikan draft
audit report kepada klien, untuk didiskusikan. Setelah draft report disetujui
klien, KAP akan menyerahkan laporan audit akhir.
5. Selain audit report, KAP juga memberikan Management Letter yang berisi
tentang pemberitahuan mengenai kelemahan pengendalian intern perusahaan
dan saransaran perbaikannya.
1.6. Jasa Kantor Akuntan Publik

Menurut Mulyadi jasa yang diberikan oleh kantor akuntan publik adalah:
1. Jasa Assurance
Adalah jasa yang diberikan oleh kantor akuntan publik dalam peningkatan
mutu informasi bagi pengambil keputusan.
Contohnya jasa pemeriksaan siaran TV, siaran radio.
2. Jasa Atestasi.
Adalah jasa yang diberikan oleh Kantor akuntan publik dalam
mengumpulkan dan mengevaluasi bukti untuk mendukung pemberian pendapat
atas kewajaran laporan keuangan klien sesuai dengan prinsip akuntansi yang
berlaku umum di Indonesia. Contohnya jasa auditing yaitu pemeriksaan atas
laporan keuangan historis, jasa examination yaitu pemeriksaan atas laporan
keuangan prespektif, jasa review yaitu jasa penelaahan kembali laporan
keuangan dan membuat analisis rasio keuangan, jasa prosedur yang
disepakati bersama antara KAP dengan klien dalam menemukan suatu
kecurangan.
3. Jasa Non assurance
Adalah jasa yang diberikan oleh KAP selain jasa assurance dan jasa atestasi.
Contohnya adalah jasa kompilasi, yaitu jasa pencatatan laporan keuangan
sampai dengan penyusunan laporan keuangan, jasa perpajakan yaitu jasa
menghitung jumlah pajak yang harus dibayarkan ke kantor pajak, jasa
konsultasi manajemen, jasa penyusunan sistem akuntansi dan lainlain.
Menurut orangnya auditor dibedakan menjadi:

1. Auditor independen
Adalah auditor yang bekerja di kantor akuntan publik, mereka memeriksa
laporan keuangan perusahaan swasta yang sudah go publik, dan yang sering

mengadakan pemeriksaan atas kewajaran laporan keuangan (financial audit)
disamping jasa yang lainnya.
2. Auditor intern.
Adalah auditor yang bekerja di dalam perusahaan, mereka digaji oleh
perusa haan, merupakan staf bagian akuntansi dari perusahaan, yang sering
mereka melakukan audit kepatuhan, dan audit operasional.
3. Badan Pemeriksa Keuangan (BPK)
BPK (Badan Pemeriksa Keuangan) melaporkan hasil pemeriksaanya kepada
DPR, sebagai pemeriksa eksternal melakukan pemeriksaan atas laporan ke
uangan BUMD, BUMN, Instansi pemerintah, proyek pemerintah serta juga
melakukan pemeriksaan kepatuhan dan pemeriksaan operasional.
4. Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan (BPKP)
BPKP melaporkan hasil pemeriksaannya kepada Presiden sebagai pemeriksa
intern atas laporan keuangan BUMN, BUMD, instansi pemerintah maupun
proyekproyek pemerintahan.
5. Auditor pajak
Adalah auditor yang memeriksa SPT Tahunan wajib pajak tentang kebenaran
dalam pembayaran pajak yang terutang.
6. Badan Pengawas Daerah (Bawasda)
7. Operasional audit (Management auditor)
Adalah auditor yang memeriksa bagianbagian yang ada dalam suatu
perusahaan, misalnya bagian pemasaran, bagian produksi, bagian personalia,
bagian teknologi informasi (TI).
Menurut Jenisnya audit dibagi menjadi:

1. Audit laporan keuangan (Financial audit)
Adalah pemeriksaan atas laporan keuangan klien dengan tujuan untuk mem
berikan pendapat atas kewajaran laporan keuangan klien.
2. Audit Manajemen (Operasional audit)
Adalah pemeriksaan terhadap kegiatan operasi suatu perusahaan, termasuk
kebijakan akuntansi dan operasional yang telah ditentukan oleh manajemen
untuk mengetahui apakah kegiatan operasi tersebut sudah dilakukan secara
efisien, efektif dan ekonomis.
3. Audit Kepatuhan (Compliance audit)
Adalah pemeriksaan untuk mengetahui apakah peraturanperaturan dan ke
bijakankebijakan perusahaan sudah ditentukan baik oleh pihak intern per

usahaan (manajemen, dewan komisaris), dan pihak ekstern (Pemerintah ba
pepam, Bank Indoensia) telah ditaati oleh perusahaan.
4. Audit Khusus (Special audit/investigasi)
Adalah audit untuk menemukan suatu kecurangan, penyelewengan, korupsi.
5. Audit sector public (Government audit)
Adalah pemeriksaan terhadap instansi pemerintahan (sector public).
6. Audit teknologi informasi
Adalah pemeriksaan terhadap teknologi informasi yang ada di perusahaan.
7. Social (environment) audit
Adalah pemeriksaan terhadap lingkungan perusahaan.
1.8. Stuktur Organisasi Kantor Akuntan Publik

Menurut Alvin organisasi kantor akuntan public bias berbentuk usaha
perseorangan atau persekutuan.
Adapun struktur organisasi KAP dimulai dari:
1. Partner, bertugas dalam bertanggungjawab terhadap keseluruhan jalannya audit,
menanda tangani laporan audit, melakukan penagihan fee audit. Partner
merupakan pemilik dari KAP.
2. Manager, bertugas dalam membuat kertas kerja audit, membuat audit program,
membantu partner.
Dengan masa kerja 1015 tahun.
3. Supervisor, bertugas membawahi auditor senior dan auditor yunior dalam
pembuatan kertas kerja audit.
4. Auditor senior, bertugas dalam membuat kertas kerja audit secara rinci, mem
bantu manajer dalam melakukan pemeriksaan secara detail. Dengan masa
kerja 510 tahun.
5. Auditor yunior, bertugas dalam membantu auditor senior menyiapkan kertas
kerja audit secara rinci. Dengan masa kerja 25 tahun.
Syaratsyarat untuk mendirikan kantor akuntan publik adalah:

1. Berdomisili di wilayah Indonesia
2. Lulus ujian sertifikasi akuntan publik yang diselenggarakan oleh Ikatan
Akun tan Indonesia (Certified public accountant/CPA).
3. Menjadi anggota IAI.
4. Telah memiliki pengalaman kerja sekurangkurangnya tiga tahun sebagai
akuntan dengan reputasi baik di bidang audit.

Sekarang ini sudah ada sekitar 500 kantor akuntan public yang ada di
Indonesia, ada 4 yang terbesar yaitu: Osman Bing Satrio dan Rekan; Purwantono,
Sarwoko dan Sandjaya; Haryanto Sahari dan Rekan; Sidharta dan Widjaya.
Sedangkan lapis kedua adalah: Aryanto, Amir Yusuf; Mawar dan Saptoto IRSM
Associated; Hendrawinata Gani dan Hidayat; Tanubrata, Sutanto dan Rekan.
Sedangkan 4 KAP terbesar di Amerika Serikat adalah: Deloitte Touche
Tohmatsu; Ernst dan Young Global; Pricewaterhouse Coopers; KPMG
International. Sedangkan lapis kedua adalah: RSM International; Grant Thornton
International; BDO Global Coordination.
1.9. Peer Review

Menurut Soekrisno Agus Peer Review adalah review atau penelaahan yang
dilakukan oleh Kantor Akuntan Publik terhadap kantor akuntan publik lain
menge nai ketaatan kantor akuntan publik terhadap penerapan sistem
pengendalian mutu dalam praktek.
Yang melakukan peer review adalah:
1. Direktorat Pembinaan akuntan dan Jasa Penilai dari Departemen Keuangan
RI untuk compliance review.
2. Tem Peer Review dari Ikatan Akuntan Indonesia –Kantor Akuntan Publik
untuk Quality review.
Compliance review adalah suatu proses pengujian dan penilaian terhadap

kantor akuntan publik dalam kepatuhan atau ketaatan terhadap peraturan per
undangundangan dan standar yang berlaku yaitu standar profesional akuntan
publik.
Compliance review dibagi menjadi dua yaitu: regular review dan
investigative review. Regular review yaitu pemeriksaan berdasarkan rencana review
tahunan, se dangkan investigative review adalah review berdasarkan pengaduan
masyarakat, hasil regular review.
Quality review ada dua yaitu: regular review dan voluntary review.
Contoh quality review adalah review atas keadaan umum kantor akuntan
publik, sistem rekruitmen, sumber daya manusia, sistem administrasi, sistem ke
arsipan.

Unsurunsur sistem pengendalian mutu adalah:
1. Independensi
Independensi adalah suatu sikap yang tidak mudah dipengaruhi oleh orang
lain, tidak memihak terhadap salah satu golongan, bertindak adil dan jujur
da lam melakukan pemeriksaan. Ini adalah sikap yang harus dipertahankan
oleh auditor dan stafnya dalam melakukan pemeriksaan di lapangan.
2. Penugasan personel
Partner dari akuntan publik akan menugaskan para akuntan atau sebagai
staf dari akuntan publik, mereka harus mempunyai keahlian dan pelatihan
teknis yang memadai dalam melakukan pemeriksaan di lapangan yaitu
kantor klien. Mereka harus menunjukkan kompetensinya pada saat melakukan
pemeriksaan. Kompetensi bisa didapatkan melalui tingkat pendidikan maupun
pengalaman.
3. Konsultasi
Kantor akuntan publik akan memberikan jasa konsultasi kepada para kliennya
yang membutuhkan, kantor akuntan publik harus menunjukkan kompetensi
(keahlian) yang tinggi atas jasa konsultasi yang diberikan.
4. Supervisi
Partner akan memberikan pengawasan atau supervisi kepada para stafnya pada
saat mereka terjun di perusahaan untuk mengambil dan mengumpulkan
bukti audit sebagai bahan untuk mendukung pendapat yang akan diberikan
oleh kantor akuntan publik tersebut.
5. Pemekerjaan
Kantor akuntan publik akan mempekerjakan stafnya untuk memberikan jasa
kepada kliennya sesuai dengan karakteristik yang dimiliki oleh masingmasing
staf dengan menggunakan kompetensinya.
6. Pengembangan profesional
Partner atau kantor akuntan publik memberikan kesempatan kepada para
stafnya untuk dapat melanjutkan tingkat pendidikannya ke jenjang yang
lebih tinggi untuk mengembangkan karir mereka.
7. Promosi
Para staf yang ada di kantor akuntan publik dapat ditingkatkan karirnya ke
jenjang yang lebih tinggi atau dipromosikan sesuai dengan tingkat keahliannya
(kompetensinya).
8. Penerimaan penugasan dan keberlanjutan klien.
Dalam menerima penugasan dari klien baik yang lama yang harus dipertahankan
atau klien yang masih baru akuntan publik akan menggunakan konsep hati

hati dalam melakukan pemeriksaan. Akunatn publik selalu akan memberikan
pelayanan yang terbaik kepada kliennya agar supaya klien puas dengan jasa
yang diberikan sehingga reputasi atau nama baik dari kantor akuntan publik
dapat dipertahankan.
9. Inspeksi
Kantor akuntan publik atau partner akan melakukan inspeksi atau
peninjauan terhadap jalannya pemeriksaan di lapangan oleh stafnya agar supaya
pemerik saan lebih terarah dan terkontrol, baik dalam pengumpulan bukti-
bukti audit maupun dalam pembuatan kertas kerja audit.
Kalau unsurunsur sistem pengendalian mutu sudah dapat diterapkan oleh

kantor akuntan publik dalam melakukan jasa pemeriksaan maupun jasa yang lainnya
ke dalam praktek, maka kantor akuntan publik sudah dapat dikatakan berkualitas
dalam bekerjanya sehingga reputasi akuntan publik akan baik juga.
1.10. Konsep Auditing

Ada beberapa konsep dalam pengauditan menurut Ruchyat Kosasih (1981:2)
yaitu:
a. Bukti yang cukup (evidence)
b. Memeriksa dengan hatihati (due audit care)
c. Penyajian yang wajar (fair presentation)
d. Bebas, mampu bertidak jujur dan obyektif (independent)
e. Berbuat sesuai dengan kode etik (ethical conduct).
Sedangkan konsep auditing menurut Sukrisno Agus (2012: 1735) adalah:

a. Konsep bukti
b. Konsep probabilitas
c. Konsep kecermatan audit
d. Konsep kelayakan saji laporan
e. Konsep kemerdekaan professional
f. Konsep perilaku etis professional
g. Konsep inteligensi auditor.

Latihan Soal:
Jawablah pernyataan berikut ini dengan benar atau salah

1. Akuntan publik (auditor) bertanggungjawab atas opini yang diberikannya atas
laporan keuangan yang tercantum dalam audit report.
2. Menurut Standar Akuntansi Keuangan, laporan keuangan yang lengkap
terdiri dari Neraca, laporan Laba Rugi, laporan Perubahan Ekuitas dan
Catatan Atas laporan Keuangan.
3. Independensi auditing dilakukan untuk memeriksa kebenaran dari laporan
keuangan klien beserta catatan pembukuan dan dokumendokumen perusaha
an yang diaudit.
4. Pemeriksaan akuntan harus dilakukan berdasarkan Standar Profesional Akuntan
Publik dan sesuai dengan Prinsip Akuntansi Yang Berlaku Umum di
Indonesia (PABU).
5. Auditing mempunyai sifat analitis, sedangkan accounting mempunyai sifat
konstruktif.
6. Audit proposal yang sudah disetujui klien, merupakan dasar bagi auditor
untuk melakukan pemeriksaan dan disebut dengan Management Letter.
7. Tanggal surat pernyataan langganan (Client representation letter) harus sama
dengan tanggal selesainya pemeriksaan lapangan dan tanggal audit report.
8. General audit dilakukan untuk mengetahui kewajaran laporan keuangan
yang diperiksa.
9. Management audit adalah pemeriksaan terhadap management suatu perusahaan.
10. Management audit hanya bisa dilakukan oleh kantor Akuntan Publik dan
Management Consultan.
11. Laporan internal audit berisi temuan pemeriksaan (audit findings) mengenai
penyimpangan dan kecurangan yang ditemukan, kelemahan pengendalian
intern, beserta saransaran perbaikannya.
12. Dalam audit arround the computer, auditor hanya memeriksa input dan
output dari EDP system, serta melakukan test terhadap proses dalam EDP
system tersebut.
13. Internal control dalam EDP system terdiri dari general control dan
application control.

14. Dalam peer review, sebuah Kantor Akuntan Publik memeriksa laporan ke
uangan Kantor Akuntan Publik lainnya untuk memberikan pendapat mengenai
kewajaran laporan keuangan tersebut.
15. Beberapa unsur dari pengendalian mutu adalah: independensi, konsultasi,
supervisi, materiality.

Bab II
STANDAR PROFESIONAL
AKUNTAN PUBLIK
S
tandar profesional akuntan publik adalah standar yang mengatur mutu pekerjaan
dari kantor akuntan publik dalam melakukan penugasan.
Standar professional akuntan public, per 1 Januari 2001 terdiri dari 5 standar,
yaitu:
1. Pernyataan standar auditing (PSA) yang dilengkapi dengan Interpretasi Per
nyataan Standar Auditing (IPSA).
2. Pernyataan Standar Atestasi (PSAT) yang dilengkapi dengan Interpretasi
Per nyataan Standar Atestasi (IPSAT).
3. Pernyataan Standar Jasa Akuntansi dan Review (PSAR) yang dilengkapi dengan
Interpretasi Pernyataan Standar Jasa Akuntansi dan Review (IPSAR).
4. Pernyataan Standar Jasa Konsultasi (PSJK) yang dilengkapi dengan Interpretasi
Pernyataan Jasa Konsultasi (IPSJK).
5. Pernyataan Standar Pengendalian Mutu (PSPM) yang dilengkapi dengan
Interpretasi Pernyataan Standar Pengendalian Mutu (IPSM).
13
Kelima standar professional akuntan public tersebut dapat dilihat pada
gambar berikut ini.
Perikatan Atestasi Perikatan Non Atestasi
Standar Auditing Standar Atestasi

Standa Standar Standar
r Jasa Jasa Pengen
Akunta Konsul dali an
nsi dan tasi Mutu
Revie
IPSA
P IPSAT
PSAT IPSAR
PSAR IPSJK
PSJK IPSPM
PSPM
Buku Standar Profesional Akuntan Publik
Gambar 2.1. Proses kodifikasi PSA, PSAT, PSAR, PSJK, PSPM

dalam Standar Profesional Akuntan Publik.
Standar Auditing
Standar Umum Standar Pekerjaan Lapangan Standar Pelaporan
Landaan konseptual Landasan konseptual
Landasan Operasional Landasan Operasional

Keahlian Perencanaan Pernyataan tentang
dan dan supervise kesesuaian laporan
pelatihan
Pernyat audit Pernyat keuangan dengan
Pernyat
teknis
aan yang Sumber: SPAP (IAI, 2001:001.13)
aan prinsup
aan akuntansi
memadai
Standar Pemahaman
Standar yangStandar
berterima
AuditinGambar 2.2. Hirarki Standar Auditing
yang Auditin
memadai umum Auditin
Independensi atas
dalam sikap pengendalian Pernyataan
mental intern mengenai
ketidakkonsistena
Interpre
Penggunaan
tasi
BuktiInterprt
audit n penerapan
Interpre
prinsip
kemahiran
pernyat
kompeten
asi yang tasi akuntansi
professional cukupPernyat yang berterima
Pernyat
aan cermat
dengan umum
aan aan
dan seksama
Pengungkapan
informative
dalam laporan
keuangan
2.1.Standar Auditing
Standar auditing adalah standar yang mengatur mutu professional auditor
independent (akuntan publik) dan pertimbangan yang digunakan dalam peren
canaan, pelaksanaan audit dan penyusunan laporan audit.
Standar auditing yang ditetapkan dan disahkan oleh IAI terdiri dari 10 stan
dar yang dikelompokkan menjadi 3 kelompok besar yaitu:
a. Standar Umum
1. Audit harus dilaksanakan oleh seorang atau lebih yang memiliki
keahlian dan pelatihan teknis yang cukup sebagai auditor.
2. Dalam semua hal yang berhubungan dengan perikatan, independensi
dalam sikap mental harus dipertahankan oleh auditor.
3. Dalam pelaksanaan audit dan penyusunan laporannya, auditor wajib
menggunakan kemahiran profesionalnya dengan cermat dan seksama.
b. Standar Pekerjaan Lapangan
1. Pekerjaan harus direncanakan sebaikbaiknya dan jika digunakan asisten
harus disupervisi dengan semestinya.
2. Pemahaman memadai atas pengendalian intern harus diperoleh untuk
merencanakan audit dan menentukan sifat, saat, dan lingkup pengujian
yang akan dilakukan.
3. Bukti audit kompeten yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi, peng
amatan, permintaan keterangan, dan konfirmasi sebagai dasar memadai
untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan yang diaudit.
c. Standar Pelaporan
1. Laporan auditor harus menyatakan apakah laporan keuangan telah
disu sun sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di
Indonesia.
2. Laporan auditor hswrus menujukkan, jika aa ketiakkonsistenan pene
rapan prinsip akuntansi alam penyusunan laporan keuanganperiode
ber jalan dibandingkan dengan penerapan prinsip akuntansi tersebut
dalam periode sebelumnya.
3. Pengungkapan informative dalam laporan keuangan harus dipandang
memadai, kecuali dinyatakan lain dalam laporan auditor.
4. Laporan auditor harus memuat suatu pernyataan pendapat mengenai
laporan keuangan scara keseluruhan atau suatu pernyataan demikian tidak
dapat diberikan. Jika pendapat secara keseluruhan tidak dapat
diberikan maka alasannya harus dinyatakan. Dalam hal mana auditor
dikaitkan dengan laporan keuangan, maka laporan auditor harus
memuat

5. petunjuk yang jelas mengenai sifat pekerjaan audit yang dilaksanakan,
jika ada, dan tingkat tanggung jawab yang dipikul oleh auditor (IAI,
2001: 150.1 dan 150.2).
2.2. International Standar on Auditing (ISA)

Sedangkan Standar Auditing Internasional (ISA) berisi antara lain:
ISQC : Quality control for Firms that Perform Audits and Review of Financial
Statement and Other Assurance and Related Service Engagements.
ISA 200 : Overall Objectives of the Independent Auditor and the Conduct of
on Audit in Accordance With International Standards on Auditing.
ISA 210 : Agreeing the Terms of Audit engagements.
ISA 220 : Quality control for an Audit of Financial Statement.
ISA 230 : Audit Ducumentation.
ISA 240 : The Auditor’s Responsibilities Relating to Fraud in an Audit of Finan
cial Statements.
ISA 250 : Consideration of Laws and Regulations in an Audit of Financial Sta
tements.
ISA 260 : Communication with Those Charged with Governance.
ISA 265 : Communicating Deficiencies in Internal Control to Those Charged
with Governance and Management.
ISA 300 : Planning and Audit of Financial Statement.
ISA 315 : Identifying and Assessing the Risks of Material Misstatement through
Understanding the Entity and its Environment.
ISA 320 : Materiality in and Performing on Audit.
ISA 330 : The Auditor’s Responses to Assessed risks.
ISA 402 : Audit Considerations Relating to an Entity Using a Service Organization.
ISA 450 : Evaluation of Misstatements Identified during the Audit.
ISA 500 : Audit Evidence.
ISA 501 : Audit Evidence – Specific Considerations for Selected Items.
ISA 505 : External Corfirmation.
ISA 510 : Initial Audit Engagements Opening balances.
ISA 520 : Analytical Procedures.
ISA 530 : Audit Sampling.
ISA 540 : Auditing Accounting Estimates, Including Fair Value Accounting
Estimates, and Related Disclosures.

ISA 550 : Related Parties.
ISA 560 : Subsequent event.
ISA 570 : Going Concern.
ISA 580 : Written representations.
ISA 600 : Special Consideration Audits of Group Financial Statements (Including
the Work of Component Auditors.
ISA 610 : Using the work of Internal Auditors.
ISA 620 : Using the work of an Auditor’s Expert.
ISA 700 : Forming on Opinion and Reporting on Financial Statement.
ISA 705 : Modifications to the Opinion in the Independent Auditor’s Report.
ISA 706 : Emphasis of Matter Paraghraphs and matter Paraghraphs in the
Independent Auditor’s Report.
ISA 710 : Comparative Information Corresponding Figures and Comparative
Financial Statement.
ISA 720 : The Auditor’s Responsibilities Relating to Other Information in
Documents Containing Audited Financial statement.
ISA 800 : Special considerations – Audits of Financial Statements Prepared in
Accordance with
Special purpose Framework (Pertimbangan khusus Audit atas laporan ke
uangan yang dibuat sesuai kerangka tujuan khusus).
Standard Auditing Internasional adalah standar audit yang berdasarkan pada

risiko, ISA bisa digunakan untuk audit entitas kecil, menengah dan besar atau juga
untuk audit local, Nasional maupun Internasional.
Ada 3 langkah dalam audit berbasis resiko yaitu: menilai risiko (risk assess
ment), menanggulangi risiko (risk response) dan pelaporan (reporting).
Isi ISA 200.15 adalah: Skeptisisme professional, Auditor wajib merencanakan
dan melaksanakan suatu audit dengan skeptisisme professional dengan menyadari
bahwa mungkin ada situasi yang menyebabkan laporan keuangan disalahsajikan
secara material.
Isi ISA 200.16 adalah: Kearifan professional, auditor wajib melaksanakan
kearifan professional dalam merencanakan dan melaksanakan suatu audit atas
laporan keuangan.
Isi ISA 200.17 adalah: asurans yang layak, untuk memperoleh asurans yang
layak auditor memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat untuk menekan
risiko audit ke tingkat rendah yang dapat diterima, dengan demikian
memungkinkan

auditor menarik kesimpulan yang layak untuk digunakan sebagai dasar
pemberian pendapat auditor.
Isi ISA 200.21 adalah: gunakan tujuan sesuai ISAs yang relevan, untuk men
capai tujuan menyelurunya auditor wajib menggunakan tujuan yang dinyatakan
dalam ISAs yang relevan dalam merencanakan dan melaksanakan audit tersebut,
dengan memperhatikan keterkaitan di antara berbagai ISAs untuk: a)
menentukan apakah prosedur audit tambahan di samping yang diwajibkan ISAs
memang diperlukan untuk mencapai tujuan yang dinyatakan dalam ISAs, b)
mengevaluasi apakah bukti audit yang cukup dan tepat sudah diperoleh.
Isi ISA 315.3 adalah: Tujuan auditor adalah mengidentifikasi dan menilai
salah saji yang material, karena kecurangan dan kesalahan, pada tingkat laporan
keuangan dan asersi, melalui pemahaman terhadap entitas dan lingkungannya,
ter masuk pengendalian intern entitas, yang memberikan dasar untuk merancang
dan mengimplementasi tanggapan terhadap risiko (salah saji material) yang
dinilai.
Pada tahap risk assessment meliputi langkahlangkah sebagai berikut:

Sejak awal libatkan auditor senior, tekankan skeptisisme professional,
renca nakan auditnya, laksanakan diskusi dengan tim audit dan komunikasi
berkelanjutan, focus pada identifikasi risiko, evaluasi secara cerdas tanggapan
maanjemen mengenai risiko, gunakan kearifan professional.
Isi ISA 330.3 tentang risk response mengenai: tujuan auditor untuk mem
peroleh bukti audit yang cukup dan tepat tentang risiko (salah saji material) yang
dinilai, dengan merancang dan mengimplementasi tanggapan yang tepat terhadap
risiko tersebut.
Isi ISA 700.6 adalah: merumuskan opini mengenai laporan keuangan ber
dasarkan evaluasi atas kesimpulan yang ditarik atas bukti audit yang diperoleh,
dan memberikan opini dengan jelas, melalui laporan tertulis yang juga
menjelaskan dasar untuk memberikan pendapat tersebut.
Manfaat audit berbasis risiko (ABR) adalah:

Fleksibilitas waktu, upaya tim audit terfokus pada area kunci, prosedur
audit terfokus pada risiko, pemahaman atas penegndalian internal, komunikasi
tepat waktu.
Isi ISA 220 tentang ISQC system meliputi:
ISQC 1.11 : tentang KAP dan personalianya untuk mematuhi standar professional
dan kewajiban hokum dan perundangundangan yang ditetapkan
regulator.

ISA 220.6 : tujuan auditor miengimplementasikan prosedur pengendalian mutu
dan tingkat penugasan yang memberikan asurans yang layak bahwa
audit patuh pada standar professional dan laporan audit sudah
tepat.
ISQC 1.13 : personalia KAP bertanggung jawab dan menerapkan kewajiban
dengan benar.
ISQC 1.18 : KAP wajib menetapkan kebijakan dan prosedur yang dirancang un tuk
mendorong budaya internal yang mengakui bahwa kualitas itu
penting.
ISQC 1.19 : KAP wajib menetapkan kebijakan dan prosedur untuk mendapat
tugasharusmempunyaipengalaman, kemampuanyangcukupdan tepat
serta otoritas yang diperlukan untuk mengambil tanggungjawab.
ISQC 1.29 : KAP mempunyai personalia yang cukup dengan kompetensi, ka
pabilitas dan komitmen terhadap prinsiprinsip etika dalam melak
sanakan tugas sesuai dengan standar profesioanl.
ISQC 1.32 : KAP wajib menetapkan kebijakan dan prosedur yang mendorong
konsistensi dalam mutu pelaksanaan, tanggungjawab supervise,
tanggungjawab reviu.
ISQC 1.48 : KAP wajib melakukan pemantauan dan inspeksi terhadap partner.
ISQC 1.57 : KAP harus mendokumentasikan terhadap semua bukti audit.
ISQC 200.14 : KAP harus mematuhi kewajiban etika yang relevan dan independen
terhadap setiap penugasan atas audit laporan keuangan.
ISQC 200.15 : KAP wajib menggunakan skeptisisme professional.
ISA 200.16 : Auditor wajib menggunakan kearifan professional dalam merencana kan
dan melaksanakan audit laporan keuangan.
ISA 220.17 : partner penugasan wajib mereviu dokumnetasi audit dan diskusi
dengan tim audit bahta bukti audit yang cukup sudah diperoleh
untuk mendukung kesimpulan dalam penerbitan laporan audit.
ISA 220.18 : Partner penugasan telah mengkonsultasikan dengan tim auditnya.
ISA 220.19 : untuk audit laporan keuangan di pasar modal reviu kendali mutu
penugasan telah ditetapkan.
ISA 320 menyatakan bahwa tujuan auditor adalah menerapakn secara tepat
konsep materialitas dalam merencanakan dan melaksanakan audit.
ISA 540 menyatakan bahwa: tujuan auditor adalah memperoleh bukti audit
yang cukup dan tepat mengenai apakah: a) estimasi akuntansi termasuk nilai esti
masi akuntansi dengan nilai wajar dalam laporan keuangan, yang diakui atau yang

diungkapkan adalah wajar, b) pengungkapan dalam laporan keuangan sudah
cukup sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku.
ISA 560 berisi; tentang audit peristiwa kemudian dalam memperoleh bukti
audit yang cukup dan tepat mengenai apakah peristiwa antara tanggal laporan ke
uangan dan tanggal laporan auditor memerlukan penyesuaian atau pengungkapan
dengan benar dalam laporan keuangan.
ISA 570.9: tujuan auditor memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat
tentang tepat/tidaknya penggunaan asumsi kesinambungan usaha oleh maanjemen
dalam membuat laporan keuangan, menyimpulkan berdasarkan bukti audit yang
diperoleh apakah ada ketidakpastian material mengenai peristiwa atau kondisi yang
mungkin menimbulkan keraguan mengenai kemampuan entitas untuk melanjutkan
usahanya sebagai usaha yang berkesinambungan, menentukan implikasinya
terhadap laporan auditor.
Langkahlangkah utama dalam tahap audit pertama (Tahap penilaian risiko)
menurut Tuanakotaa (2012:247) adalah:
1. Memutuskan untuk menerima, melanjutkan atau menolak penugasan audit.
2. Merencanakan audit meliputi: menetukan materialitas, melakukan pertemuan
dengan timaudit dalam rangka perencanaan, mereumuskan strategi audit yang
menyeluruh.
3. Melaksanakan prosedur penilaian risiko bertujuan untuk menilai risiko salah
saji (karena kecurangan/kesalahan) di tingkat laporan keuangan dan di tingkat
asersi. Kemudian menentukan dan menilai risiko bawaan, menentukan dan
menilai risiko pengendalian, mengomunikasikan kelemahan dan kekurangan
yang ditemukan.
4. Dokumentasikan temuan dan segala perubahan atas rencana audit semula.
ISA 505.5 berisi : tujuan auditor dalam menggunakan prosedur konfirmasi eks
ternal, ialah merancang dan melaksanakan prosedur untuk
memperoleh bukti audit yang relevan dan andal.
ISA 520.6 berisi : auditor wajib merancang dan melaksanakan prosedur analitikal
menjelang akhir audit untuk membantu merumuskan kesim
pulan yang menyeluruh.
ISA 230.7 berisi : Auditor wajib membuat dokumentasi audit secara tepat
waktu.
ISA 580.6 berisi : auditor memperoleh representasi tertulis dari maanjemen atas
tanggungjawabnya dalam pembuatan laporan keuangan yang
lengkap sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang
ber laku.

ISA 700.6 berisi : auditor merumuskan opini atas laporan keuangan yang didasar
kannya atas evaluasi terhadap kesimpulan yang ditariknya
dari bukti audit yang dikumpulkannya, memberikan dengan
jelas opininya melalui laporan tertulis yang juga menjelaskan
dasar dari opini tersebut.
ISA 450.10 berisi : sebelum mengevaluasi dampak salah saji yang tidak dikoreksi,
auditor wajib menilai kembali materialitas.
Latihan soal:
Jawablah pernyataan berikut ini dengan benar atau salah
1. Standar auditing berkenaan dengan kriteria atau ukuran mutu pelaksanaan
serta dikaitkan dengan tujuan yang hendak dicapai dengan menggunakan
prosedur yang bersangkutan.
2. Standar auditing yang telah ditetapkan dan disahkan oleh IAI terdiri dari se
puluh standar yang dapat dikelompokkan menjadi 3 kelompok besar, yaitu:
Standar Umum (3 standar), Standar Pekerjaan lapangan (4 standar) dan
Stan dar Pelaporan (3 standar).
3. Standar umum yang kedua mengatakan bahwa: auditor harus bersikap inde
penden artinya tidak mudah dipengaruhi dalam sikap mental harus diper
tahankan oleh auditor.
4. Standar umum yang ketiga mengatakan bahwa: Dalam pelaksanaan audit
dan penyusunan laporannya, auditor wajib menggunakan kemahiran profe
sionalnya dengan cermat dan seksama.
5. Standar pekerjaan lapangan yang kedua mengatakan bahwa: pemahaman
yang memadai atas pengendalian intern harus diperoleh untuk
merencanakan audit dan nenentukan sifat, saat dan lingkup pengujian yang
akan dilakukan.
6. Standar pekerjaan lapangan yang ketiga mengatakan bahwa: bukti audit
kom peten yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi, pengamatan,
permintaan keterangan, dan konfirmasi sebagai dasar memadai untuk
menyatakan pen dapat atas laporan keuangan yang diaudit.
7. Standar pelaporan yang pertama menyatakan bahwa: laporan audit harus
menyatakan apakah laporan keuangan telah disusun sesuai dengan prinsip
akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.
8. Standar pelaporan yang ketiga menyatakan bahwa: pengungkapan informatif
dalam laporan keuangan harus dipandang memadai, kecuali dinyatakan lain
dalam laporan auditor.

9. Materialitas dan risiko audit melandasi penerapan semua standar auditing,
terutama standar pekerjaan lapangan dan standar pelaporan.
10. Standar umum bersifat pribadi dan berkaitan dengan persyaratan auditor
dan mutu pekerjaannya, dan berbeda dengan standar yang berkaitan dengan
pelaksanaan pekerjaan lapangan auditor.
11. Standar pekerjaan lapangan berkaitan dengan pelaksanaan pemeriksaan akun
tan di lapangan, mulai dari perencanaan audit dan supervisi, pemahaman
dan evaluasi pengendalian intern, pengumpulan buktibukti audit melalui
compliance test, substantive test, analytical review, sampai selesainya audit
field work.
12. Standar pelaporan yang terdiri dari tiga standar merupakan pedoman bagi
auditor independen dalam menyusun laporan auditnya.
13. Tujuan standar konsistensi adalah untuk memberikan jaminan bahwa jika daya
banding laporan keuangan diantara dua periode dipengaruhi secara material
oleh perubahan prinsip akuntansi, auditor akan mengungkapkan perubahan
tersebut dalam laporannya.
14. Asersi adalah pernyataan manajemen yang terkandung di dalam komponen
laporan keuangan. Pernyataan tersebut dapat bersifat implisit atau eksplisit.
15. Asersi tentang hak dan kewajiban berhubungan dengan apakah aktiva
merupakan hak perusahaan dan utang merupakan kewajiban perusahaan pada
tanggal tertentu.

Bab III
KODE ETIK
AKUNTAN
INDONESIA
3.1. Kode Etik Akuntan Indonesia

Kode etik akuntan Indonesia adalah pedoman bagi para anggota Ikatan
Akuntan Indonesia untuk bertugas secara bertanggungjawab dan obyektif. Kode
etik ini mengatur hubungan antara akuntan dengan sesame rekan akuntan,
hubungan antara akuntan dengan profesi lain dan hubungan antara akuntan dengan
masyarakat.
Pernyataan Etika Profesi

Saat ini kode etik Akuntan Indonesia terdiri atas delapan bab 11 pasal dan
enam pernyataan etika profesi.
23
Delapan bab dan sebelas pasal tersebut antara lain yaitu:
Bab I: Kepribadian
Pasal 1
1. Setiap anggota harus selalu mwmpertahankan nama baik rofesi dan menjun
jung tinggi peraturan dan etika profesi serta hokum Negara dimana ia melak
sanakan pekerjaannya.
2. Setiap anggota harus mempertahankan integritas dan obyektivitas dalam
melaksanakan tugasnya. Dengan mempertahankan integritas, ia akan bertindak
jujur, tegas dan tanpa pretense. Dengan mempertahankan obyektivitas, ia akan
bertindak adil tanpa dipengaruhi tekanan aau permnitaan pihak tertentu
atau kepentingan pribadinya.
Bab II: Kecakapan Profesional

Pasal 2
1. Seorang anggota harus emlaksanakan tugasnya sesuai dengan standar teknis
dan profesinal yang relevan.
2. Jika seorang anggota mempekerjakan staf dan ahli lainnya untuk
pelaksanaan tugas profesionalnya, ia harus menjelaskan kepada mereka,
keterikatan akuntan pada kode etik. Dan ia tetap bertanggungjawab atas
pekerjaan tersebut secara keseluruhan. Ia njuga berkewajiban untuk
bertindak sesuai dengan kode etik, jika ia memilih ahli lain untuk member
saran atau bila merekomendasikan ahli lain itu kepada kliennya.
3. Setiap anggota harus meningkatkan kecakapan profesionalnya, agar mampu
memberikan manfaat optimum dalam perlaksanaan tugasnya.
4. Setiap anggota harus menolak setiap penugasan yang tidak akan dapat di
selesaikannya.
Pasal 3
Setiap anggota yang tidak bekerja sebagai akuntan public tidak boleh mem
berikan pernyataan pendapat akuntan, kecuali bagi akuntan yang menurut per
undangundangan yang erlaku harus mwemberikan pernyataan pendapat akuntan.
Bab III: Tanggungjawab

Pasal 4
Setiap anggota harus menjaga kerahasiaan informasi yang diperoleh dalam tugas
nya. Dan tidak boleh terlibat dalam pengungkapan dan pemanfaatan
informasi

tersebut, tanpa seijin pihak yang member tugas, kecuali jika hal itu dikehendaki
oleh norma profesi, hokum atau Negara.
Pasal 5
Setiap anggota harus bias mempertanggungjawabkan mutu pekerjaan atau
pelaksanaan tugasnya. Ia tidak boleh terlibat dalam usaha atau pekerjaan lain
pada saat yang bersamaan, yang bias menyebabkan penyimapangan obyektivitas atau
ke tidak konsistensian dalam pekerjaannya.
Bab IV: Ketentuan Khusus

Pasal 6
Jika terlibat dalam profesi akuntan public, setiap anggota:
1. Harus mempertahankan sikap independensi. Ia harus bebas dari semua ke
pentingan yang bias dipandang tidak sesuai dengan integritas maupun
obyek tivitasnya. Tanpa tergantung efek sebenarnya dari kepentingan itu.
2. Harus melaksanakan tugasnya sesuai dengan Standar Profesional Akuntan
Publik.
3. Harus member penjelasan yang cukup mengenai tujuan pembubuhan tanda
tangan untuk halhal yang telah diatur dalam Standar Profesional Akuntan
Publik.
4. Harus menegaskan bahwa ia tidak menjamin terwujudnya ramalan atau pro
yeksi jika ia melaksanakan pekerjaan yang berhubungan dengan ramalan
atau proyeksi.
5. Dalam melaksanakan penugasan pemeriksaan laporan keuangan dilarang
menerima imbalan lain selain honorarium untuk penugasan yang bersangkutan.
Honorarium tersebut tidak boleh tergantung pada manfaat yang akan diper
oleh kliennya.
6. Harus memelihara hubungan baik dengan rekan seprofesi. Hal ini terutama
berlaku bila ia mengganti atau diganti oleh rekan seprofesi atau bila ada
kebu tuhan untuk bekerja sama.
7. Tidak boleh memberi saran atau pandangan mengenai pendapat atau peme
riksaan akuntan public lain tanpa terlebih dahulu berkonsultasi dengan
rekan yang bersangkutan.
8. Dilarang mengiklankan atau mengijinkan orang lain untuk mengiklankan
nama atau jasa yang diberikannya, kecuali yang sifatnya pemberitahuan.

9. Tidak boleh menawarkan jasanya secara tertulis kepada calon klien, kecuali
atas permintaan calon klien yang bersangkutan.
10. Dalam usaha memeproleh penugasan dilarang memberikan imbalan dalam
bentuk apapun kepada pihakpihak yang secara langsung atau tidak langsung
turut menentukan penugasan tersebut, kecuali dalam hal pengambilalihan
sebagian atau seluruh pekerjaan akuntan public lain.
BAB V; Pelaksanaan Kode Etik

Pasal 7
1. Setiap anggota wajib menghayati dan mengamalkan kode etik ini dengan
penuh rasa tanggungjawab baik secara perorangan maupun bersama dengan
rekan anggota lainnya.
2. Setiap anggota harus selalu berusaha untuk saling mengingatkan sesame
anggota terhadap tindakantindakan yang dinilai tidak etis.
3. Setiap anggota harus meminta petunjuk dari komite kode etik ikatan akuntan
Indonesia dalam hal adanya masalah etika yang tidak jelas pengaturannya.
4. Setiap anggota harus melaporkan setiap tindakan yang melanggar kode etik
ini, sesuai dengan ketentuan yang berlaku.
Pasal 8
1. Dewan Pertimbangan Profesi bertugas untuk menjaga ketaatan terhadap
kode etik. Tata cara mengenai Dewan Pertimbangan Profesi diatur dalam
ketentuan tersenidiri.
2. Dalam menjalankan tugas sebagaimana dimaksud daam ayat 1 pasal ini,
Dewan Pertimbangan Profesi dapat mengenakan sanksi atas pelanggaran kode
etik, sebagaimana diatur dalam anggaran dasar dan anggaran rumah tangga
Ikatan Akuntan Indonesia.
BAB VI: Suplemen dan Penyempurnaan

Pasal 9
1. Komite Kode Etik akan menerbitkan suplemen yang memperjelas pelaksanaan
kode etik ini untuk masalahmasalah tertentu.
2. Untuk pertanyaanpertanyaan yang dimaksud dalam pasal 7 ayat 3, Komite
Kode Etik akan memberikan petunjuk tertulis yang akan diterbitkan dengan
pernyataannya sebaai interpretasi kode etik.
3. Penyempurnaan kode etik dilakukan oleh konggres.

BAB VII:
Penutup Pasal
10
Kode etik ini mengikat seluruh Ikatan Akuntan Indonesia.
BAB VIII: Pengesahan

Pasal 11
1. Ketentuan Kode Etik Akunatn Indonesia ini disahkan dan mulai berlaku sejak
tanggal 22 September 1990.
2. Ketentuan Kode Etik Akuntan ini ditetapkan sebagai keputusan Konggres IAI
ke 6 di Jakarta, tanggal 22 September 1990 jam 14.30 WIB.
Pernyataan etika profesi tersebut adalah:

1. Pernyataan etika profesi Nomer 1 tentang Integritas, Obyektivitas dan
Independensi.
Integritas adalah unsure karakter yang mendasar bagi pengakuan professional.
Integritas merupakan kualitas yang menjadikan timbulnya kepercayaan masya
rakat dan tatanan nilai tertinggi bagi anggota profesi dalam menguji semua
keputusannya. Integritas mengharuskan auditor dalam berbagai hal, jujur
dan terus terang dalam batasan kerahasiaan obyek pemeriksaan. Pelayanan
dan kepercayaan masyarakat tidak dapat dikalahkan demi kepentingan dan
ke untungan pribadi.
Obyektivitas adalah suatu keyakinan, kualitas yang memberikan nilai bagi
jasa/pelayanan auditor. Obyektivitas merupakan suatu ciri yang
membedakan profesi akuntan dengan profesiprofesi yang lain. Prinsip
obyektivitas mene tapkan suatu kewajiban bagi auditor untuk tidak
memihak, jujur secara intelektual, dan bebas dari konflik kepentingan.
Independensi adalah sikap yang diharapkan dari seorang akuntan public
untuk tidak mempunyai kepentingan pribadi dalam pelaksanaan tugasnya.,
yang bertentangan dengan prinsip integritas dan obyektivitas. Setiap
akuntan harus memelihara integritas dan obyektivitas dalam tugas
profesionalnya dan setiap auditor harus independen dari semua kepentingan
yang bertentangan atau pengaruh yang tidak layak. Ia juga harus
menghindari situasi yang bisa menimbulkan kesan pada pihak ketiga, bahwa
ada pertentangan kepentingan dan obyektivitas sudah tidak dapat
dipertahankan.

2. Pernyataan etika profesi Nomer 2 tentang Kecakapan professional.
Kecakapan professional seorang akuntan bias dibagi menjadi 2 tahap yaitu:
Perolehan kecakapan professional yang membutuhkan pendidikan formal
yang relevan, diikuti dengan pendidikan khusus, pelatihan atau ujian dalam
subyek professional yang relevan dan pengalaman kerja.
Peningkatan kecakapan professional membutuhkan kesadaran untuk mengikuti
perkembangan dalam profesi akuntan, termasuk publikasi Standar
Akuntansi Keuangan, Standar Profesi, dan bidang relevan lainnya baik di
Indonesia mau pun Internasional dan peraturan serta kebijakan lain yang
relevan.
Anggota yang berpraktek sebagai akuntan independen harus menerapkan
program pengendalian mutu sesuai dengan Pernyataan Standar Auditing
yang relevan dengan jenis penugasannya. Kecakapan mengharapkan anggota
melaksanakan tanggungjawab professional dengan kecakapan dan
ketekunan dengan memberikan pelayanan yang profesional kepada klien dan
mempunyai kemampuan atau kompetensi yang didapatkan dari perpaduan
antara pen didikan dan pengalaman.
3. Pernyataan etika profesi Nomer 3 tentang pengungkapan Informasi Rahasia
Klien.
Akuntan public boleh mengungkapkan informasi rahasia klien kepada orang
lain dengan seijin dari klien tersebut.
4. Pernyataan etika profesi Nomer 4 tentang Iklan bagi kantor Akuntan Publik.
Akuntan public boleh membuat iklan yang tidak menipu atau palsu atau
menyesatkan bagi kepentingan umum.
5. Pernyataan etika profesi Nomer 5 tentang Komunikasi Antar Akuntan Publik.
Akuntan public terdahulu boleh berkomunikasi dengan akuntan public peng
ganti dan boleh memeprlihatkan audit working paper tahun sebelumnya ke
pada akuntan pengganti jika diminta oleh klien yang bersangkutan.
6. Pernyataan etika profesi Nomer 6 tentang Perpindahan Staff/Partner Dari
Satu Kantor Akuntan Ke kantor Akuntan lain.
Seorang akuntan yang bekerja pada suatu Kantor akuntan public dapat
pindah pada kantor akuntan public lainnya atau membentuk kantor akuntan
sendiri.
Prinsip etika profesi yang merupakan landasan perilaku etika professional

terdiri dari 8 prinsip yaitu:
1. Tanggungjawab profesi
2. Kepentingan umum (public)

3. Integritas
4. Obyektivitas
5. Kompetensi dan kehatihatian professional
6. Kerahasiaan
7. Perilaku professional
8. Standar Teknis
Sedangkan aturan etika meliputi:

1. 100 Independensi, Integritas dan Obyektivitas
2. 200 Standar Umum Prinsip Akuntansi
3. 300 Tanggungjawab Kepada Klien
4. 400 Tanggungjawab Kepada Rekan Seprofesi
5. 500 Tanggungjawab dan Praktik lain
Prinsip etika profesi ikatan akuntan Indonesia yang terdiri dari delapan
prinsip tersebut adalah antara lain sebagai berikut:
1. Prinsip pertama adalah tanggungjawab profesi yang berisi bahwa:
Dalam melaksanakan tanggungjawabnya sebagai professional, setiap anggota
harus senantiasa menggunakan pertimbangan moral dan professional dalam
semua kegiatan yang dilakukannya.
2. Prinsip kedua adalah kepentingan public yang berisi bahwa:
Setiap anggota berkewajiban untuk senantiasa bertindak dalam rangka
pelayanan kepada public, menghormati kepercayaan public, dan menunjukkan
komitmen atas profesionalisme.
3. Prinsip ketiga adalah Integritas yang berisi bahwa:
Untuk memelihara dan meningkatkan kepercayaan public, setiap anggota
harus memenuhi tanggungjawab profesionalnya dengan Integritas setinggi
mungkin.
4. Prinsip keempat Obyektivitas yang berisi bahwa:
Setiap anggota harus menjaga obyektivitasnya dan bebas dari benturan
kepentingan dalam pemenuhan kewajiban profesionalnya.
5. Prinsip kelima Kompetensi dan Kehati-hatian professional yang berisi
bahwa:
Setiap anggota harus melaksanakan jasa profesionalnya dengan kehatihatian,
kompetensi dan ketekunan, serta mempunyai kewajiban untuk memper
tahankan pengetahuan dan ketrampilan professional pada tingkat yang

diperlukan untuk memastikan bahwa klien atau pemberi kerja memperoleh
manfaat dari jasaprofesional yang kompeten berdasarkan perkembangan
praktik, legistasi dan teknik yang paling mutakhir.
6. Prinsip keenam Kerahasiaan yang berisi bahwa:
Setiap anggota harus menghormati kerahasiaan informasi yang diperoleh se
lama melakukan jasa professional dan tidak boleh memakai atau mengung
kapkan informasi tersebut tanpa persetujuan, kecuali bila ada hak dan
kewajiban professional atau hokum untuk mengungkapkannya.
7. Prinsip ketujuh Perilaku Profesional yang berisi bahwa:
Setiap anggota harus berperilaku yang konsisten dengan reputasi profesi
yang baik dan menjauhi tindakan yang dapat mendeskreditkan profesi.
8. Prinsip kedelapan yang berisi bahwa:
Setiap anggota harus melaksanakan jasa profesionalnya sesuai dengan standar
teknis dan standar professional yang relevan. Sesuai dengan keahliannya dan
dengan berhatihati, anggota mempunyai kewajiban untuk melaksanakan pe
nugasan dari penerima jasa selama penugasan tersebut sejalan dengan prinsip
integritas dan obyektivitas.
Aturan etika menurut Josephson Institute kode etik meliputi:

1. Dapat dipercaya maksudnya akuntan harus jujur, mempunyai integritas,
keandalan dan kesetiaan.
2. Rasa hormat maksudnya akuntan harus mempunyai nilai kesopanan,
kepatuhan, penghormatan, toleransi.
3. Tanggungjawab maksudnya akuntan harus mempunyai rasa tanggungjawab
baik terhadap dirinya sendiri maupun terhadap kelompoknya.
4. Kewajaran maksudnya akuntan harus mempunyai rasa keadilan, termasuk
kesetaraan, obyektivitas, proporsionalitas, keterbukaan dan ketepatan.
5. Kepeduliaan maksudnya akuntan harus tulus ikhlas, memperhatikan
kesejah teraan orang lain, empati, kasih saying.
6. Kewarganegaraan maksudnya akuntan harus mematuhi hokum,
menjalankan kewajiban, memilih dalam pemilu, menjaga kelestarian sumber
daya.

Bab IV
LAPORAN AKUNTAN
Selesai melakukan pekerjaan audit atas laporan keuangan, akuntan public

akan memberikan suatu laporan akuntan yang berisi antara lain:
1. Lembaran opini audior yang berisi tentang tanggungjawab auditor atau
akun tan public dalam melakukan pemeriksaannya, dan memberikan
pendapat terhadap kewajaran laporan keuangan perusahaan yang telah
disusun oleh manajemen dan merupakan tanggungjawab manajemen.
2. Laporan keungan yang terdiri dari:
Laporan laba Rugi,
Laporan Perubahan Ekuitas,
Laporan Neraca,
Laporan Arus Kas dan
Catatan atas Laporan Keuangan yang menjelaskan latar belakang
perusahaan, kebijakan akuntansi dan penjelasan atas pospos Laba rugi dan
Neraca Infor masi tambahan berupa perincian pospos penting seperti aktiva
tetap, hutang, beban adminisrasi dan umum, beban pemasaran.

Tanggal laporan akuntan harus sama dengan tanggal selesainya pekerjaan
lapangan dan tanggal surat pernyataan langganan.
Apabila ada peristiwa kemudian yang terjadi setelah tanggal selesainya
pekerjaan lapangan maka akan ada dua tanggal laporan akuntan, yaitu yang
pertama tanggal selesainya pekerjaan lapangan dan yang kedua tanggal terjadinya
peristiwa penting tersebut.
4.1. Jenis-jenis Pendapat Akuntan

Menurut Standar professional Akuntan Publik (PSA 29 SA Seksi 508), ada
lima jenis pendapat akuntan, yaitu:
1. Pendapat wajar tanpa pengecualian (Unqualified opinion).
2. Pendapat wajar tanpa pengecualian dengan tambahan bahasa penjelasan
pada laporan audit bentuk baku (Unqualified opinion with explanatory
language).
3. Pendapat wajar dengan pengecualian (Qualified opinion).
4. Pendapat tidak wajar (Adverse opinion).
5. Pernyataan tidak memberikan pendapat (Disclaimer opinion).
4.1.1Pendapat wajar tanpa pengecualian

Pendapat ini diberikan dalam keadaan bahwa:
1. Auditor telah melakukan pemeriksaan sesuai dengan Standar auditing
seperti yang tertera dalam Standar professional Akuntan Publik (SPAB)
2. Auditor telah mengumpulkan buktibukti yang cukup untuk mendukung
pendapatnya
3. Laporan keuangan klien telah disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yang
berlaku umum (PABU)
4. Prinsip akuntansi yang berlaku umum telah diterapkan secara konsisten
dengan tahun sebelumnya
5. Semua laporan keuangan telah diungkapkan secara cukup memadai
4.1.2Pendapat wajar tanpa pengecualian dengan Bahasa penjelasan yang

ditambahkan pada laporan audit bentuk baku.
1. Pendapat wajar sebagian didasarkan atas laporan auditor independen lain
nya.

2. Diantara dua periode akuntansi, terdapat perubahan material dalam pengguna
an prinsip akuntansi, dan penerapan metode akuntansi.
4.1.3.Pendapat wajar dengan pengecualian

1. Adanya pembatasan terhadap ruang lingkup pemeriksaan yang sifatnya
cukup material.
2. Adanya penyimpangan terhadap prinsip akuntansi yang berlaku umum di
Indonesia yang sifatnya cukup material.
3. Pemilihan kebijakan akuntansi yang tidak tepat.
4. Kurangnya pengungkapan mengenai instrument keuangan.
4.1.4Pendapat tidak wajar

1. Laporan keuangan secara keseluruhan menyajikan secara tidak wajar posisi
keuangan, hasil usaha, perubahan ekuitas dan arus kas sesuai dengan prinsip
2. Laporan anak perusahaan tidak dikonsolidasikan.
3. Pengungkapan yang tidak cukup mengenai ketidakpastian yang material
4.1.5Pernyataan tidak memberikan pendapat

1. Adanya pembatasan terhadap ruang lingkup pemeriksaan yang sifatnya sangat
material.
2. Adanya penyimpangan terhadap penerapan prinsip akuntansi yang berlaku
umum di Indonesia yang sifatnya sangat material.
3. Adanya ketidakpastian

Contoh laporan auditor bentuk baku adalah sebagai berikut:
Laporan Auditor Independen

Tanggal: 1 Februari 2011
No: A 01/II/KAP/02 Kepada Yth:

Direksi dan Dewan Komisaris
PT Sejahtera Abadi
Jalan Merdeka No. 50
Malang
Kami telah mengaudit Neraca PT Sejahtera Abadi per 31 Desember 2010

serta laporan Laba rugi, laporan perubahan ekuitas dan laporan arus kas untuk
tahun yang berakhir pada tanggal tersebut serta ringkasan kebijakan akuntansi
yang signifikan dan informasi penjelasan lainnya.
Laporan keuangan adalah tanggungjawab manajemen perusahaan. Manaje
men bertanggungjawab atas penyusunan laporan keuangan sesuai dengan
Interna tional Financial Reporting Standards, dan atas pengendalian intern yang
menurut manajemen diperlukan untuk menyusun laporan keuangan yang bebas
dari salah saji yang material yang disebabkan oleh kecurangan atau kesalahan.
Tanggungjawab kami adalah memberikan opini atas laporan keuangan ber
dasarkan audit kami,
Kami melaksanakan audit berdasarkan Internasional standar auditing. Standar
tersebut mengharuskan kami mematuhi kewajiban etika serta merencanakan dan
melaksanakan audit untuk memperoleh asurans yang layak mengenai apakah la
poran keuangan bebas dari salah saji yang material.
Suatu audit meliputi pelaksanaan prosedurprosedur untuk memperoleh bukti
audit tentang angkaangka dan pengungkapan dalam laporan keuangan. Prosedur
yang dipilih tergantung pada pertimbangan auditor termasuk penilaian risiko
mengenai salah saji yang material dalam laporan keuangan yang disebabkan oleh
kecurangan atau kesalahan. Dalam melaksanakan penilaian risiko etrsebut
auditor mempertimbangkan pengendalian intern yang relevan bagi perusahaan
dalam menyusun laporan keuangannya. Pertimbangan auditor mengenai
pengendalian intern ini adalah untuk merancang rposedur audit yang tepat,
namun bukan untuk tujuan memberikan pendapat menegnai efektifnya pengendalian
intern perusahaan. Suatu audit juga meliputi evaluasi mengenai tepatnya
kebijakan akuntansi yang

digunakan dan kelayakan estimasi akuntansi yang dibuat manajemen, dan evaluasi
menegnai presentasi laporan keuangan
Kami percaya bahwa kami telah memperoleh bukti audit yang cukup dan
tepat sebagai dasar pemberian pendapat audit kami.
Menurut pendapat kami,laporan keuangan yang kami sebut diatas menyajikan

secara wajar dalam semua hal yang material, posisi keuangan Pt Sejahtera Abadi
per 31 Desember 2010, dan hasil usaha, perubahan ekuitas serta arus kas untuk
tahun yang berakhir pada tanggal tersebut sesuai dengan International Financial
Reporting Standards
Kantor Akuntan Publik

Dra. Erlina Fatmawati, MSA,Ak
Reg. Neg. D – 51750
NIAP: 01 0001 02

Contoh laporan auditor Independen:
1. Pendapat auditor sebagian didasarkan atas laporan auditor independen lain.
Laporan Auditor Independen
No. : A 02/II/KAP/02
Tanggal : 1 Februari 2011
Kepada Yth:
PT Angkasa Putra
Jln. Merdeka No. 55
Malang
Kami telah mengaudit Neraca PT Angkasa Putra per 31 Desember 2010

men bertanggungjawab atas penyusunan laporan keuangan sesuai dengan
Interna tional Financial Reporting Standards, dan atas pengendalian intern yang
menurut manajemen diperlukan untuk menyusun laporan keuangan yang bebas
dari salah saji yang material yang disebabkan oleh kecurangan atau kesalahan.
melaksanakan audit untuk memperoleh asurans yang layak mengenai apakah
laporan keuangan bebas dari salah saji yang material.
auditor

mempertimbangkan pengendalian intern yang relevan bagi perusahaan dalam
menyusun laporan keuangannya. Pertimbangan auditor mengenai pengendalian
intern ini adalah untuk merancang rposedur audit yang tepat, namun bukan untuk
tujuan memberikan pendapat menegnai efektifnya pengendalian intern perusahaan.
Suatu audit juga meliputi evaluasi mengenai tepatnya kebijakan akuntansi yang
digunakan dan kelayakan estimasi akuntansi yang dibuat manajemen, dan
evaluasi menegnai presentasi laporan keuangan
Kami tidak mengaudit laporan keuangan PT Abdiku, suatu anak
perusahaan yang sepenuhnya dimiliki oleh PT Sejahtera Abadi yang laporan
keuangannya menyajikan total aset sebesar Rp ………. Dan Rp ………
berturutturut pada tanggal 31 Desember 2011 dan 2010 dan total pendapatan
sebesar Rp.........................................................................................................................................dan
Rp ……….. untuk tahun yang berakhir pada tanggaltanggal tersebut. Laporan
keuangan tersebut diaudit oleh auditor independen lain dengan pendapat wajar
tanpa pengecualian, yang laporannya telah diserahkan pada kami, sejauh yang
berkaitan dengan jumlahjumlah PT Abdiku sematamata hanya didasarkan atas
laporan auditor independen lain tersebut.
secara wajar dalam semua hal yang material, posisi keuangan Pt Angkasa Putra
Reporting Standards
Tanggal laporan Audit

Dra. Erlina Fatmawati,MSA,Ak
Reg. Neg D 51750

NIAP: 01 0001 02

2. Contoh laporan Pendapat wajar dengan pengecualian karena penggunaan
prinsip akuntansi yang menyimpang dari prinsip akuntansi yang berlaku
umum di Indonesia.
Laporan Auditor Indepnden
Kepada Yth:
PT Rajawali Abadi
Jln. Merdeka No. 50
Malang
Kami telah mengaudit Neraca PT Rajawali Abadi per 31 Desember 2010

serta laporan Laba rugi, laporan perubahan ekuitas dan laporan arus kas untuk ta
hun yang berakhir pada tanggal tersebut serta ringkasan kebijakan akuntansi
Laporan keuangan adalah tanggungjawab manajemen perusahaan. Mana
jemen bertanggungjawab atas penyusunan laporan keuangan sesuai dengan Inter
national Financial Reporting Standards, dan atas pengendalian intern yang menurut
manajemen diperlukan untuk menyusun laporan keuangan yang bebas dari salah
saji yang material yang disebabkan oleh kecurangan atau kesalahan.
Tanggungjawab kami adalah memberikan opini atas laporan keuangan berda
sarkan audit kami,
melaksanakan audit untuk memperoleh asurans yang layak mengenai apakah lapor
an keuangan bebas dari salah saji yang material.
auditor

mempertimbangkan pengendalian intern yang relevan bagi perusahaan dalam
menyusun laporan keuangannya. Pertimbangan auditor mengenai pengendalian
Perusahaan tidak mengakui aktiva dan kewajiban sewa guna usaha tertentu
dalam Neraca terlampir dan yang menurut pendapat kami, jumlah tersebut se
harusnya diakui agar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di
Indonesia. Jika kewajiban sewa guna ini diakui asset tetap akan bertambah
sebesar Rp ……… dan Rp ……….. kewajiban jangka panjang sebesar Rp
…………….
Dan Rp …………. Dan saldo laba masingmasing sebesar Rp...........................dan Rp
……………. Pada tanggal 31 Desember 2011 dan 2010. Disamping itu laba bersih
akan bertambah (berkurang) masingmasing sebesar Rp …………….. dan Rp
……………. Untuk tahun yang berakhir pada tanggaltanggal tersebut.
secara wajar dalam semua hal yang material, posisi keuangan Pt Rajawali Abadi
Reporting Standards kecuali untuk aktiva dan kewajiban sewa guna usaha.
Tanggal laporan audit

Reg. Neg D 51750

NIAP: 01 0001 02

3. Contoh laporan Pendapat tidak wajar
Kepada Yth:
PT Sentral Abadi
Jln. Merdeka No. 50
Malang
Kami telah mengaudit Neraca PT Sentral Abadi per 31 Desember 2010 serta
laporan Laba rugi, laporan perubahan ekuitas dan laporan arus kas untuk tahun
yang berakhir pada tanggal tersebut serta ringkasan kebijakan akuntansi yang signi
fikan dan informasi penjelasan lainnya.
Laporan keuangan adalah tanggungjawab manajemen perusahaan. Mana
jemen bertanggungjawab atas penyusunan laporan keuangan sesuai dengan Inter
pengendalian

Sebagaimana telah dijelaskan dalam catatan x atas laporan keuangan, per
usahaan mencantumkan perkiraan persediaan pabrik dan ekuipmen pada nilai
appraisal, dan menghitung depresiasinya berdasarkan nilai tersebut.
Karena penyimpangan dari prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indo
nesia persediaan lebih tinggi sebesar Rp …………… dan Rp....................dengan diper
hitungkannya biaya depresiasi ke dalam biaya overhead pabrik, berdasarkan nilai
revaluasi yang lebih besar dari harga pokok asset tetap dan asset tetap dikurangi
dengan akumulasi depresiasinya disajikan lebih tinggi Rp ………. Dan Rp ………
dibandingkan dengan jika disajikan atas dasar harga pokoknya.
Menurut pendapat kami, karena dampak hal yang kami uraikan dalam para
graph diatas, laporan keuangan yang kami sebut diatas tidak menyajikan secara
wajar sesuai dengan International Financial Reporting Standard posisi keuangan
PT Sentral Abadi tanggal 31 Desember 2011 dan 2020, hasil usaha, perubahan
ekuitas serta arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggaltanggal tersebut.

Reg. Neg D 51750

NIAP: 01 0001 02

4. Contoh laporan Pernyataan tidak memberikan pendapat
Kepada Yth:
PT Sentral Sejahtera
Jln. Merdeka No. 50
Malang
Kami telah mengaudit Neraca PT Sentral Sejahtera per 31 Desember 2010

men bertanggungjawab atas penyusunan laporan keuangan sesuai dengan Inter
pengendalian

Perusahaan tidak melakukan penghitungan fisik persediaan dalam tahun
2011 dan 2010 yang tercantum dalam laporan keuangan sebesar Rp ………….
Pada tanggal 31 Desember 2011 dan Rp....................pada tanggal 31 Desember 2010.
Lebih lanjut buktibukti yang mendukung harga perolehan asset tetap yang dibeli
sebelum tanggal 31 Desember 2010 tidak lagi tersedia dalam arsip perusahaan.
Catatan perusahaan tidak memungkinkan dilaksanakannya penerapan prosedur
audit lain terhadap persediaan dan asset tetap.
Karena perusahaan tidak melaksanakan penghitungan fisik persediaan dan
kami tidak dapat menerapkan prosedur audit untuk meyakinkan kami atas kuantitas
persediaan dan harga perolehan asset tetap, lingkup audit kami tidak cukup untuk
memungkinkan kami menyatakan dan kami tidak menyatakan pendapat atas
laporan keuangan.

Reg. Neg. D 51750

NIAP: 01 0001 02

Latihan soal:
Jawablah pernyataan soal di bawah ini dengan benar atau salah
1. Pada suatu akhir pemeriksaan, dalam suatu general audit, KAP akan mem
berikan suatu laporan akuntan yang terdiri dari:
a. lembaran opini, yang menyatakan tanggungjawab akuntan publik.
b. Laporan keuangan yang merupakan tanggungjawab manajemen.
2. Tanggal laporan akuntan harus sama dengan tanggal selesainya pekerjaan
lapangan dan tanggal surat pernyataan langganan, karena menunjukkan
sam pai tanggal berapa akuntan bertanggungjawab untuk menjelaskan halhal
pen ting yang terjadi.
3. Dalam hal tertentu, bisa saja laporan akuntan mempunyai dua tanggal (disebut
dual dating), yaitu yang pertama tanggal selesainya pemeriksaan lapangan,
yang kedua tanggal terjadinya peristiwa penting, misalnya kebakaran.
5. Menurut SPAP ada lima jenis pendapat akuntan.
6. Pendapat wajar tanpa pengecualian (Unqualified opinion) diberikan jika
auditor telah mengumpulkan bahanbahan pembuktian yang cukup serta ti
dak menemukan adanya kesalahan material atau penyimpangan dari prinsip
7. Dalam pelaksanaan audit, auditor tidak diperbolehkan untuk mengirim kon
firmasi kepada 5 pelanggan yang saldo piutangnya material. Namun dari pe
meriksaan subsequent collection ternyata kelima pelanggan tersebut sudah
melunasi piutang tersebut di periode sesudah tanggal Neraca. Dalam hal ini
auditor harus memberikan qualified opinion karena adanya pembatasan
ruang lingkup pemeriksaan.
8. Pendapat wajar tanpa pengecualian dengan bahasa penjelasan yang ditam
bahkan dalam laporan audit bentuk baku, merupakan jenis unqualified opi
nion, dan diberikan jika terdapat keadaan tertentu yang mengharuskan auditor
menambahkan paragraf penjelasan dalam laporan audit.
9. Pendapat wajar dengan pengecualian (Qualified opinion) dinyatakan
bilamana auditor yakin, atas dasar auditnya, bahwa laporan keuangan berisi
penyim pangan dari prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia, yang
dam paknya tidak material dan ia berkesimpulan untuk tidak menyatakan
pendapat tidak wajar.
10. Suatu pendapat tidak wajar (Adverse opinion) menyatakan bahwa laporan
keuangan tidak menyajikan secara wajar posisi keuangan dan hasil usaha
perusahaan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.

11. Bila auditor menyatakan pendapat tidak wajar (Adverse opinion) ia tidak
perlu menjelaskan dalam paragraf terpisah semua alasan yang mendukung
pendapat tidak wajar.
12. Pernyataan tidak memberikan pendapat (Disclaimer opinion) cocok
diberikan jika auditor karena adanya pembatasan terhadap lingkup auditnya,
tidak da pat melaksanakan audit yang cukup untuk memungkinkannya
memberikan pendapat atas laporan keuangan.
13. Jika auditor yakin berdasarkan auditnya terdapat penyimpangan material
dari prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia (PABU), maka ia
dapat memberikan disclaimer opinion.
14. Seorang akuntan pemeriksa dapat memberikan qualified opinion atau disclaimer
opinion karena adanya pembatasan terhadap ruang lingkup pemeriksaan.

Bab V
PENGENDALIAN INTERN
Standar pekerjaan lapangan yang kedua menyebutkan bahwa:

“Pemahaman memadai atas pengendalian intern harus diperoleh untuk
merencanakan audit dan menentukan sifat, saat dan lingkup pengujian yang akan
dilakukan”.
Menurut Soekrisno Agus pengendalian intern terdiri dari lima komponen
yang saling terkait yaitu:
1. Lingkungan pengendalian, menetapkan corak suatu organisasi, mempengaruhi
kesadaran pengendalian orangorangnya. Lingkungan pengendalian merupa
kan dasar untuk semua komponen pengendalian intern, menyediakan
disiplin dan struktur.
Lingkungan pengendalian mencakup halhal berikut ini:
a. Integritas dan nilai etika
b. Komitmen terhadap kompetensi
c. Partisipasi dewan komisaris atau komite audit
d. Struktur organisasi
e. Pemebrian wewenang dan tanggungjawab
f. Kebijakan dan praktik sumber daya manusia
47
2. Penaksiran risiko adalah identifikasi entitas dan analisis terhadap risiko
yang relevan untuk mencapai tujuannya, membentuk suatu dasar untuk
menentukan bagaimana risiko harus dikelola.
Risiko dapat timbul atau berubah karena keadaan berikut ini:
a. Perubahan dalam lingkungan operasi
b. Personel baru
c. Sistem informasi yang baru atau yang diperbaiki
d. Teknologi baru
e. Lini produk, produk, atau aktivitas baru
f. Restrukturisasi korporasi
g. Operasi luar negeri
h. Standar akuntansi baru
3. Aktivitas pengendalian adalah kebijakan dan prosedur yang membantu menja
min bahwa arahan manajemen dilaksanakan.
Umumnya aktivitas pengendalian dapat digolongkan sebagai kebijakan dan
prosedur yang berkaitan dengan halhal berikut ini:
a. Review terhadap kinerja
b. Pengolahan informasi
c. Pengendalian fisik
d. Pemisahan tugas
4. Informasi dan komunikasi adalah pengidentifikasiaaan, penangkapan, dan
pertukaran infornasi dalam suatu bentuk dan waktu yang memungkinkan
orang melaksanakan tanggungjawab mereka.
Sistem informasi yang relevan dengan tujuan pelaporan keuangan yang meli
puti system akuntansi, yang terdiri dari metode dan catatan yang dibangun
untuk mencatat, mengolah, meringkas dan melaporkan transaksi entitas dan
untuk memelihara akuntabilitas bagi aktiva, utang dan ekuitas entitas. Kualitas
informasi yang dihasilkan oleh system akuntansi berguna dalam
pengambilan keputusan dalam mengendalikan aktivitas entitas dan
menyiapkan laporan keuangan yang andal.
Komunikasi terhadap laporan keuangan yang dihasilkan oleh system akuntansi
kepada para pemakai system dalam pengendalian terhadap aset, hutang dan
ekuitas entitas.
5. Pemantauan adalah proses yang menentukan kualitas kinerja pengendalian
intern sepanjang waktu. Mencakup penentuan design dan operasi pengendalian
tepat waktu dan pengambilan tindakan koreksi.

Pengendalian intern menurut Konrath (2001; 205206) terdiri dari: control
environment, risk assessment, information and communication, control activities
and monitoring.
Hubungan pengendalian intern dengan ruang lingkup pemeriksaan (scope
audit).
Jika pengendalian intern suatu satuan usaha lemah, maka auditor harus
memperluas scope pemeriksaannya pada saat melakukan substantive test. Tetapi
sebaliknya jika pengendalian intern kuat, maka scope pemeriksaan dapat
dipersempit.
Misalnya untuk konfirmasi piutang diperbesar sampel pengiriman konfirmasi
piutang, untuk stock opname harus dilakukan test lebih dari satu kali.
Pengendalian intern yang lemah memungkinkan terjadinya kesalahan, keti
dakakuratan dan kecurangan dalam perusahaan besar.
Bagaimana melakukan pemahaman dan evaluasi atas pengendalian intern.?
Dapat dilakukan denagn tiga cara yaitu: Internal control questionaires, flow chart,
narrative.
Baik buruknya penegndalian intern akan memberi pengaruh yang besar
terhadap:
a. Keamanan harta perusahaan
b. Dapat dipercayainya atau tidaknya laporan keuangan perusahaan
c. Lama atau cepatnya proses pemeriksaan akuntan
d. Tinggi rendahnya audit fee
e. Jenis opini yang akan diberikan akuntan public.
Keterbatasan pengendalian intern yaitu:

a. Persekongkolan (kolusi)
b. Kelemahan manusia
c. Unsur biaya yang tidak boleh lebih besar dari manfaatnya.
Latihan soal:
1. Pengendalian intern adalah kebijakan dan prosedur yang ditetapkan untuk
memperoleh keyakinan yang memadai bahwa tujuan satuan usaha yang
spesifik akan dapat tercapai.

2. Pengendalian intern satuan usaha terdiri dari empat unsur berikut ini yaitu:
Lingkungan pengendalian, sistem akuntansi, prosedur pengendalian, sistem
otorisasi.
3. Lingkungan pengendalian mencerminkan keseluruhan sikap, kesadaran
dan tindakan dari dewan komisaris, manajemen, pemilik dan pihak lain
mengenai pentingnya pengendalian dan tekanannya pada satuan usaha yang
bersangkutan.
4. Dalam sistem akuntansi yang baik terdapat pengendalian intern yang baik.
5. Penerapan pengendalian intern berlaku sama baik untuk perusahaan besar
maupun perusahaan kecil.
6. Jika auditor menyimpulkan setelah mengevaluasi pengendalian intern klien,
bahwa pengendalian intern berjalan efektif, maka lingkup pemeriksaan pada
waktu melakukan substantive test bisa dipersempit.
7. Jika kesimpulan sementara dari evaluasi pengendalian intern klien menyatakan
bahwa pengendalian intern perusahaan lemah, auditor tidak perlu
melakukan compliance test tetapi boleh langsung melakukan substantive test
yang di perluas.
8. Walaupun pengendalian intern suatu satuan usaha kuat, namun
kemungkinan terjadinya kesalahan, ketidakakuratan ataupun kecurangan dalam
perusahaan tetap sangat besar.
9. Baik buruknya pengendalian intern akan memberikan pengaruh yang besar
terhadap tinggi rendahnya audit fee.
10. Ada tiga cara yang bisa digunakan akuntan publik untuk memahami dan
mengevaluasi pengendalian intern yaitu: Internal control questionaire, flow
chart, narrative.

Bab VI
TEST TRANSAKSI DAN BUKTI AUDIT
6.1. Test transaksi

Sebelum audit dimulai hendaknya diadakan dulu test transaksi yang
meliputi test compliance dan test substantive. Test compliance adalah tes terhadap
bukti bukti pembukuan yang mendukung transaksi yang dicatat perusahaan
untuk mengetahui apakah setiap transaksi yang terjadi sudah diproses dan dicatat
sesuai dengan system dan prosedur yang ditetapkan manajemen atau tes terhadap
ketaatan system pengendalian intern yang telah dilakukan oleh perusahaan.
Dalam melaksanakan test compliance, auditor harus memperhatikan halhal
berikut ini:
1. Kelengkapan bukti pendukung (supporting documents)
2. Kebenaran perhitungan matematis (footing, cross footing, extension)
3. Otorisasi dari pejabat perusahaan yang berwenang
4. Kebenaran nomor perkiraan yang didebet/dikredit
5. Kebenaran posting ke buku besar dan sub buku besar.
51
Compliance test biasanya dilakukan untuk transaksi berikut ini:
Jenis transaksi Jenis transaksi Sampel yang digunakan
a. Penjualan Sales test Faktur Penjualan
b. Penerimaan kas Cash Receipts Test Kuitansi
c. Pengeluaran kas Cash Disbursement Test No. Cek/Giro
d. Pembelian Purchase Test Purchase Order
e. Pembayaran gaji/upah Payroll Test Daftar gaji
f. Produksi Production test Bill of material
g. Jurnal koreksi/penyesuaian Journal voucher test Journal voucher
Substantive test adalah test terhadap kewajaran saldosaldo perkiraan

laporan keuangan (Labarugi, Perubahan Ekuitas, Neraca, Arus Kas).
Prosedur pemeriksaaan yang dilakukan dalam substantive test antara lain:
1. Kas opname
2. Observasi atas stock opname
3. Konfirmasi piutang, utang dan bank
4. Inventarisasi aktiva tetap
5. Pemeriksaan rekonsiliasi bank
6. Subsequent collection dan subsequent payment
Pada saat melakukan substantive test auditor menemukan kesalahankesa

lahan maka harus dipertimbangkan apakah kesalahan tersebut jumlahnya
material atau tidak. Jika kesalahan material, auditor harus membuat usulan audit
adjustment secara tertulis yang akan berpengaruh terhadap pendapat auditor.
Dalam melakukan substantive test auditor perlu membuat kertas kerja da
lam bentuk Working Profit and Loss, Working Balance Sheet, Top Schedule dan
Supporting Schedule.
Dalam melakukan pemeriksaan, akuntan public biasanya tidak memeriksa
keseluruhan transaksi dan buktibukti yang terdapat dalam perusahaan. Karena
kalau seluruhnya diperiksa akan memerlukan waktu dan biaya yang besar, tetapi
akan dilakukan test basis secara sampling. Sampel yang dipilih harus
representative dapat mewakili semua universe yang ada.
Menurut PSA No. 26:

“Sampling audit adalah penerapan prosedur audit terhadap unsureunsur
suatu saldo akun atau kelompok transaksi yang kurang dari seratus persen
dengan

tujuan untuk menilai beberapa karakteristik saldo akun atau kelompok tarnsaski
tersebut”.
“Ada dua pendekatan umum dalam sampling audit yaitu nonstatistik dan
statistic. Kedua pendekatan tersebut mengharuskan auditor menggunakan pertim
bangan profesionalnya dalam perencanaan, pelaksanaan dan penilaian sample,
serta dalam menghubungkan bukti audit yang dihasilkan dari sampel dengan
bukti audit lain dalam penarikan kesimpulan atas saldo akun atau kelompok
tarnsaksi yang berkaitan.
Beberapa cara pemilihan sampling yang digunakan adalah:
1. Random/Judgement Sampling
Cara pemilihan sampel yang dilakukan secara random atau dengan mengguna
kan judgement sampling.
2. Blok Sampling
Cara pemilihan sampel berdasarkan blokblok tertentu, misalnya sampel di
ambil bulan Januari, Juni, Desember.
3. Statistical Sampling
Pemilihan sampel yang dilakukan dengan menggunakan statistic, biasanya
di gunakan pada perusahaan besar yang mempunyai pengendalian intern
yang cukup baik.
6.2. Bukti audit

Standar pekerjaan lapangan ketiga berbunyi:
“Bukti audit kompeten yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi, peng
amatan, pengajuan pertanyaan dan konfirmasi sebagai dasar yang memadai untuk
menyatakan pendapat atas laporan keuangan yang diaudit”.
Bukti audit lebih dapat dipercaya bagi perusahaan yang mempunyai
pengen dalian intern yang kuat. Dan sebaliknya bagi perusahaan yang mempunyai
pengen dalian intern yang lemah bukti auditnya kurang dapat dipercaya.
Menurut Konrath (2002: 114115) ada enam tipe bukti audit yaitu:
1. Physical evidence
Bukti fisik untuk mendukung tujuan eksistensi atau keberadaan meliputi se
gala sesuatu yang bisa dihitung, dipelihara, diinspeksi.
Contoh bukti fisik adalah bukti fisik dari kas opname, observasi dari perhitungan
fisik persediaan, pemeriksaan fisik surat berharga, dan inventarisasi aktiva
tetap.

2. Evidence obtain through confirmation
Bukti yang diperoleh mengenai eksistensi, kepemilikan atau penilaian, langsung
dari pihak ketiga di luar klien. Contohnya jawaban konfirmasi piutang, utang,
barang konsinyasi, surat berharga yang disimpan biro administrasi efek dan
konfirmasi dari penasehat hokum klien.
3. Documentary evidence
Bukti yang diperoleh mengenai completeness dan eksistensi yang memungkinkan
auditor melakukan trasir dan vouching atas transaksi dari dokumendokumen
perusahaan. Bukti ini terdiri dari catatancatatan akuntansi dan seluruh doku
men pendukung transaksi perusahaan.
4. Mathematical evidence
Bukti yang berupa perhitungan, perhitungan kembali, rekonsiliasi yang dila
kukan auditor. Misalnya footing, cross footing dan extension dari rincian
persediaan, perhitungan dan alokasi beban penyusutan, perhitungan beban
bunga, labarugi penarikan aktiva tetap, PPh, rekonsiliasi bank, rekonsiliasi
saldo piutang usaha, utang menurut buku besar dan buku pembantu.
5. Analytical evidence
Bukti yang diperoleh melalui penelaahan analitis terhadap informasi keuangan
klien. Meliputi horizontal analysis (perbandingan angkaangka laporan ke
uangan tahun berjalan dengan tahun sebelumnya dan kenaikan/penurunan
dalam rupiah maupun persentase), vertical analysis, rasio analysis seperti rasio
likuiditas, rasio profitabilitas, rasio leverage dan rasio aktivitas.
6. Hearsay evidence
Bukti dalam bentuk jawaban lisan dari klien atas pertanyaan yang diajukan
auditor, seperti bukti pengendalian intern, ada tidaknya contingent liabilities,
persediaan yang lambat/rusak, kejadian penting sesudah tanggal Neraca.
Tingkat reliabilitas dari bukti audit mulai yang teringgi sampai yang terendah
yaitu:
1. Phsycal evidence
2. Confirmation evidence
3. Mathematical evidence
4. Analytical evidence
5. Internal documents under conditions of strong Internal control
6. Internal documents under of Weak Internal control
7. Hearsay evidence

Latihan soal:
1. Sebagian besar pekerjaan akuntan publik dalam rangka memberikan pendapat
atas kewajaran laporan keuangan terdiri dari usaha untuk mendapatkan dan
mengevaluasi bukti audit.
2. Standar pekerjaan lapangan keempat berbunyi bahwa: Bukti audit kompeten
yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi, pengamatan dan konfirmasi
sebagai dasar yang memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan ke
uangan yang diaudit.
3. Untuk membuktikan efektif tidaknya pengendalian intern di suatu perusahaan,
akuntan publik harus melakukan substantive test.
4. Untuk membuktikan kewajaran saldosaldo perkiraan Neraca dan laba rugi,
akuntan publik harus melakukan compliance test dan analitytical review.
5. Bukti audit yang mendukung laporan keuangan terdiri dari data akuntansi
dan semua informasi penguat yang tersedia bagi auditor.
6. Bukti audit penguat meliputi segala dokumen seperti check, faktur, surat
kon trak, notulen rapat, konfirmasi, pernyataan tertulis dari pihak yang
mengetahui dan rekonsiliasi bank.
7. Untuk dapat dikatakan kompeten, bukti audit harus sah, relevan dan material.
8. Bukti intern yang diperoleh dari dalam perusahaan itu sendiri dianggap lebih
kuat dalam arti dapat lebih diandalkan/dipercaya keabsahannya daripada
bukti yang diperoleh dari pihak diluar perusahaan.
9. Dalam melakukan compliance test, jika auditor menemukan penyimpangan
dalam pemrosesan dan pencatatan transaksi jika jumlahnya tidak material
maka auditor tidak perlu memperhitungkan pengaruh dari penyimpangan
tersebut terhadap efektivitas pengendalian intern.

Bab VII
KERTAS KERJA PEMERIKSAAN

(AUDIT WORKING PAPERS)
7.1 Pengertian Kertas Kerja Audit

Dalam melaksanakan general audit, kantor akuntan public harus berpedoman
kepasa SPAP, khususnya standar auditing, standar pengendalian mutu, kode etik
Ikatan Akuntan Indonesia dan aturan etika IAIKAP. Semua prosedur audit yang
dilakukan dan temuan yang didapatkan harus didokumentasi dalam kertas kerja
pemeriksaan.
Kertas kerja pemeriksaan adalah semua berkasberkas yang dikumpulkan
oleh auditor dalam menjalankan pemeriksaan, yang berasal dari:
1. Pihak klien
2. Analisis yang dibuat oleh auditor
3. Pihak ketiga
Berkas yang berasal dari klien misalnya:
a. Neraca saldo
b. Rekonsiliasi bank
57
c. Analisis umur piutang
d. Rincian persediaan
e. Rincian utang
f. Rincian beban umum dan administrasi
g. Rincian beban penjualan
h. Surat pernyataan langganan
Analisis yang dibuat oleh auditor misalnya:
a. Berita acara kas opname
b. Pemahaman atas evaluasi Internal control termasuk ICQ
c. Analisis penarikan aktiva tetap
d. Analisis mengenai cukup tidaknya allowance for bad debts
e. Working balance sheet
f. Working profit and loss
g. Top schedule
h. Supporting schedule
i. Konsep laporan audit
j. Management letter
Berkas yang diperoleh dari pihak ketiga misalnya:
a. Jawaban konfirmasi piutang
b. Jawaban konfirmasi utang
c. Jawaban konfirmasi dari bank
d. Jawaban konfirmasi dari penasehat hokum perusahaan
7.2 Tujuan Kertas Kerja Pemeriksaan

Kertas kerja pemeriksaan adalah dokumentasi auditor atas prosedur audit
yang dilakukan, testtest yang diadakan, informasi yang didapat dan kesimpulan
yang dibuat atas pemeriksaan, analisis, memorandum, suratsurat konfirmasi dan
representation, ikhtisar dokumen perusahaan, rincian pos neraca dan laba rugi serta
komentar yang dibuat dan diperoleh auditor.
Menurut Soekrisno Agus tujuan pembuatan kertas kerja pemeriksaan adalah:
1. Mendukung opini auditor mengenai kewajaran laporan keuangan sesuai
kesimpulan yang dicantumkan dalam kertas kerja perusahaan.
2. Sebagai bukti bahwa auditor telah melaksanakan pemeriksaan sesuai
dengan Standar Profesional Akuntan Publik.

Misalnya melakukan penilaian terhadap pengendalian intern dengan meng
gunakan Internal control questionnaires, mengirimkan konfirmasi piutang,
meminta surat pernyataan langganan.
3. Sebagai referensi dalam hal ada pertanyaan dari: pihak pajak, pihak bank,
pihak klien.
4. Sebagai salah satu dasar penilaian asisten sehingga dapat dibuat evaluasi
mengenai kemampuan dari asisten sampai dengan partner sesudah selesai
penugasan yang dapat dipakai untuk kenaikan jenjang jabatan dan kenaikan
gaji.
5. Sebagai pegangan untuk audit tahun berikutnya
Untuk persiapan audit tahun berikutnya kertas kerja dapat dimanfaatkan anta
ra lain untuk: mencek saldo awal, dipelajari oleh staf auditor yang baru di
tugaskan untuk memeriksa klien tersebut, mengetahui masalahmasalah yang
terjadai di tahun lalu dan berguna untuk penyusunan audit tahun berikutnya.
7.3.Pengelompokan Kertas Kerja Audit

Kertas kerja pemeriksaan dikelompokkan dalam:
a. Current file (berkas tahun berjalan)
b. Permanent file (berkas permanen)
c. Correspondence file (berkas surat menyurat)
Current file berisi kertas kerja yang mempunyai kegunaan untuk tahun
berjalan misalnya:
a. Neraca saldo
b. Berita acara kas opname
c. Rekonsiliasi bank
d. Rincian Piutang
e. Rincian Persediaan
f. Rincian utang
g. Rincian Biaya
Permanent file berisi kertas kerja yang mempunyai kegunaan untuk beberapa
tahun misalnya:
a. Akte pendirian
b. Buku pedoman akuntansi

c. Kontrakkontrak
d. Notulen rapat
Correspondence file berisi korespondensi dengan klien, berupa surat

menyurat, facsimile dan lainlain.
7.4 Kriteria Untuk Pembuatan Kertas Kerja Pemeriksaan yang Baik

Agar kertas kerja pemeriksaan mempunyai manfaat yang optimal, maka
harus dipenuhi criteria berikut ini:
1. Kertas kerja pemeriksaan harus mempunyai tujuan
Misalnya cash count sheet dapat ditrasir dengan angka pada Neraca
2. Harus dicegah menulis kembali kertas kerja pemeriksaan karena membuang
waktu, dapat salah menyalin
3. Dalam kertas kerja pemeriksaan harus dijelaskan prosedur audit apa yang
dilakukan dengan menggunakan audit tick mark, misalnya periksa aging
schedule, cek penjumlahan dengan cara footing dan cross footing.
Penggunaan tick mark antara lain: ^ = footing dan cross footing
4. Kertas kerja pemeriksaan harus diindex/cross index.
Ada beberapa cara penggunaan index
Alphabetis = AZ
Numerical = I II
Gabungan = A1,
A2
5. Kertas kerja harus diparaf oleh orang yang membuat dan mereview working
paper sehingga dapat diketahui siapa yang bertanggungjawab.
6. Setiap pertanyaan yang timbul pada review notes harus terjawab, tidak
boleh ada open question (pertanyaan yang belum terjawab).
7. Pada kertas kerja pemeriksaan harus dicantumkan:
a. Sifat dari perkiraan yang diperiksa
b. Prosedur pemeriksaan yang dilakukan
c. Kesimpulan mengenai kewajaran perkiraan yang diperiksa
8. Halhal tambahan:
a. Kertas kerja pemeriksaan harus rapih dan bersih
b. Kertas kerja pemeriksaan harus mudah dibaca
c. Bahasa yang digunakan (Indonesia atau Inggris) harus baik
d. Jangan hanya memfoto copy data dari klien tanpa diberi suatu penjelasan.

9. Di bagian muka file kertas kerja pemeriksaan harus dimasukkan daftar isi
dan index kertas kerja pemeriksaan dan contoh paraf seluruh tim pemeriksa.
7.5. Pemilikan dan Penyimpanan Kertas Kerja Pemeriksaan

1. Kertas kerja pemeriksaan adalah milik akuntan public.
2. Kertas kerja pemeriksaan dapat digunakan sebagai sumber referensi bagi klien.
3. Bila ada pihak lain yang ingin meminjam atau mereview kertas kerja
pemeriksaan baru bisa diberikan atas persetujuan tertulis dari klien.
4. Akuntan public harus mengambil langkahlangkah yang tepat untuk keamanan
kertas kerja pemeriksaannya dan menyimpan kertas kerja sesuai dengan
peraturan pemerintah (minimal lima tahun).
7.6 Working Balance Sheet dan Working Profit and loss

Borking balance sheet (WBS) dan working profit and loss (BPL) berisi angka
angka per book (yang bersumber dari trial balance klien), audit adjustment, saldo
per audit yang nantinya akan merupakan angkaangka di Neraca dan laba rugi
yang sudah diaudit, serta saldo tahun lalu (yang bersumber dari audit report atau
KKP tahun lalu).
Setiap angka yang tercantum dalam WBS dan WPL akan didukung oleh
angka angka dalam Top schedule, oleh karena itu angka dalam WBS dan WPL
serta Top schedule harus dilakukan cross index.
WBS biasanya terbagi atas WBS1 (untuk pospos aset) dan WBS2 (untuk
pospos liabilities) sedangkan WPL berisi pospos Laba rugi.
7.7. Top Schedule dan Supporting Schedule

Angkaangka dalam top schedule akan didukung oleh angkaangka dalam
supporting schedule. Oleh karena itu angka dalam top schedule dan supporting
schedule harus dilakukan cross index. Top schedule akan memperlihatkan saldo
per book (bersumber dari trial balance klien), audit adjustment, saldo per audit,
serta saldo tahun lalu (bersumber dari KKP tahun lalu). Di semua top schedule dan
supporting schedule harus dicantumkan index working paper.

7.8 Standard Tickmark
Footing (penambahan dan pengurangan) ^ Ditempatkan di bawah angka total
Cross footing (penambahan dan pengurangan) ^ Ditempatkan di samping kanan
angka total
Calculation (selain dari penambahan dan pengurangan ^ Ditempatkan di samping
kanan hasil perhitungan
Dicocokkan dengan general ledger L Diletakkan di samping kanan angka
Dicocokkan dengan subsidiary ledger / Diletakkan di samping kanan angka
Pemeriksaan dokumendokumen D Diletakkan di samping kanan angka
Vouching Vo Diletakkan di samping kanan angka
Pemeriksaan journal entry J Diletakkan di samping kanan angka
Pemeriksaan cancelled check C Diletakkan di samping kanan angka
Pemeriksaan official receipts r Diletakkan di samping kanan angka
Jawaban konfirmasi yang cocok CB Diletakkan di samping kanan angka
Jawaban konfirmasi yang tidak cocok RD Diletakkan di samping kanan angka
Jawaban konfirmasi yang dikembalikan oleh kantor pos RPO Diletakkan di samping
kanan angka
Bila tidak ada jawaban NR Diletakkan di samping kanan angka
Untuk menandakan bahwa schedule dibuat oleh klien PBC Diletakkan di sudut kiri
bawah dan dituliskan tanggal terimanya.
Latihan soal:
1. Audit working paper terutama berguna untuk membantu akuntan publik
membuktikan apakah ia telah memenuhi standar auditing dalam melaksanakan
pekerjaannya dan memberikan dukungan yang penting atas pendapat yang
diberikan.
2. Kertas`kerja pemeriksaan adalah semua berkasberkas yang dikumpulkan
oleh auditor dalam menjalankan audit, yang berasal dari pihak klien dan dari
pihak ketiga (bank, pelanggan dan lainlain).
3. Berkas yang berasal dari pihak ketiga misalnya: jawaban konfirmasi bank
dan rekonsiliasi bank.
4. Kertas kerja pemeriksaan mempunyai beberapa tujuan antara lain: mendukung
pendapat auditor mengenai kewajaran laporan keuangan, sebagai bukti
bahwa

auditor telah melaksanakan pemeriksaan sesuai dengan SPAP, sebagai referensi
dalam hal ada pertanyaan dari pihak pajak, pihak bank maupun calon investor.
5. Kertas kerja pemeriksaan biasanya dikelompokkan dalam: current file, per
manent file, miscellaneous file.
6. Kertas kerja pemeriksaan harus rapi dan bersih, sehingga jika terlihat kotor
atau banyak coretan harus ditulis kembali.
7. Jika dalam kertas kerja pemeriksaan sudah digunakan audit tickmark,maka
auditor tidak perlu lagi menjelaskan dalam KKP prosedur audit yang telah
dijalankannya.
8. Di semua top schedule dan supporting schedule harus dicantumkan index
working paper.

Bab VIII
PENERIMAAN PERIKATAN, PERENCANAAN

PEMERIKSAAN (AUDIT PLAN), AUDIT
PROGRAM, AUDIT PROCEDURES,
AUDIT TEKNIK, RISIKO
AUDIT DAN MATERIALITAS
8.1. Tahap-tahap audit atas laporan keuangan adalah:

1. Penerimaan perikatan audit.
2. Perencanaan audit.
3. Pelaksanaan pengujian audit.
4. Pelaporan audit.
8.2. Tahap-tahap dalam penerimaan perikatan audit adalah:

1. Mengevaluasi integritas manajemen.
2. Komunikasi dengan auditor pendahulu.

3. Meminta keterangan dari pihak ketiga.
4. Melakukan review terhadap pengalaman auditor dimasa lalu dalam
berhubungan dengan klien yang bersangkutan.
5. Identifiaksi kondisi khusus dan risiko luar biasa.
6. Mengidentifikasi pemakai laporan audit.
7. Mendapatkan informasi tentang stabilitas keuangan dasn legal calon klien di
masa depan.
8. Mengevaluasi dapat tidaknya laporan keuangan calon klien diaudit.
9. Penetuan kompetensi auditor untuk emlaksanakan audit.
10. Mengidentifikasi timaudit.
11. Memeprtimbangkan kebutuhan konsultasi dan penggunaan spesialis.
12. Evaluasi terhadap independensi auditor.
13. Penentuan kemampuan auditor dalam menggunakan kemahiran profesionalnya
denagn cermat dan seksama.
14. Penetuan waktu perikatan.
15. Penentuan jadwal pekerjaan lapangan.
16. Pemanfaatan personel klien.
17. Pembuatan surat perikatan audit.
8.3. Audit Plan (Perencanaan Pemeriksaan)

Standar pekerjaan lapangan pertama berbunyi sebagai berikut:
“Pekerjaan harus direncanakan sebaikbaiknya dan jika digunakan asisten
harus disupervisi dengan semestinya”.
Menurut Alvin merencanakan audit adalah sebagai berikut:
1. Menerima klien dan melakukan perencanaan awal audit
2. Memahami bisnis dan industry klien
3. Menilai risiko bisnis klien
4. Melakukan prosedur analitis awal
5. Menentukan tingkat materialitas dan menilai risiko audit yang dapat
diterima serta risiko bawaan
6. Memahami pengendalian internal dan menilai risiko kecurangan
7. Mengembangkan keseluruhan perencanaan audit dan program audit
Menerima klien dan melakukan perencanaan awal audit

1. Penerimaan klien dan keberlanjutan

2. Investigasi klien baru: bidang usaha, alamat, telepon, facsimile, status hokum
perusahaan, accounting policy, laporan keuangan, klien kontak, masalah
akuntansi, auditing dan masalah pajak
3. Klien lama
4. Diskusi dengan orang dalam entitas.
5. Diskusi dengan personel dari fungsi audit intern dan review terhadap
laporan auditor intern.
6. Diskusi dengan penasehat hokum
7. Mengidentifikasi alasan klien untuk melakukan audit
8. Mendapatkan kesepahaman dengan klien
9. Menyusun strategi audit secara keseluruhan: staffing, waktu pemeriksaan,
jenis jasa yang diberikan, bantuan klien
10. Memilih staf untuk kontrak kerja
11. Mengevaluasi kebutuhan akan para ahli dari pihak luar
Memahami bisnis dan industry klien

1. Industri dan lingkungan eksternal
2. Operasi dan proses bisnis (mengunjungi pabrik dan kantor, identifikasi
pihak pihak yang memiliki hubungan istimewa)
3. Manajemen dan tata kelola perusahaan (akta pendirian perusahaan dan
peraturanperaturan, kode etik, notulen rapat)
4. Tujuan dan strategi klien (keandalan laporan keuangan, efektivitas dan efisiensi
operasional perusahaan, kepatuhan dengan hokum dan peraturan)
5. Pengukuran dan kinerja
Menilai risiko bisnis

1. Dengan mengevaluasi pengendalian manajemen yang mempengaruhi risiko
bisnis
2. Menilai risiko salah saji material
Melakukan prosedur awal analitis

1. Membandingkan klien dengan data industry
2. Membandingkan data klien dengan data yang sama pada tahun sebelumnya
3. Membandingkan saldo tahun berjalan dengan tahun sebelumnya
4. Membandingkan rincian total saldo dengan perincian yang sama pada tahun
sebelumnya

5. Menghitung rasio dan hubungan persentase untuk perbandingan dengan
tahun sebelumnya
6. Membandingkan data klien dengan hasil ekspektasi klien
7. Membandingkan data klien dengan hasil ekspektasi auditor
8. Membandingkan data klien dengan ekspektasi hasil menggunakan data non
keuangan
Pelaksanaan pengujian audit meliputi:

1. Melakukan pengujian pengendalian/ketaatan
2. Melakukan pengujian substantive.
8.4. Audit Program

Adalah merupakan kumpulan dari prosedur audit yang akan dijalankan dan
dibuat secara tertulis.
Audit program harus menggariskan dengan rinci, prosedur audit yang
menurut keyakinan auditor diperlukan untuk mencapai tujuan audit.
Audit program yang baik harus mencantumkan:
1. Tujuan pemeriksaan
2. Prosedur audit yang akan dijalankan
3. Kesimpulan pemeriksaan
8.5. Audit Prosedur

Audit prosedur adalah langkahlangkah yang harus dijalankan auditor dalam
melaksanakan pemeriksaan dan sangat diperlukan oleh asisten agar tidak melakukan
penyimpangan dalam pemeriksaan dan dapat bekerja secara efisien dan efektif.
Audit prosedur dilakukan dalam rangka mendapatkan bahanbahan bukti
audit yang cukup untuk mendukung pendapat auditor atas kewajaran laporan
keuangan klien. Oleh karena itu diperlukan audit teknik.
8.6. Audit Teknik

Audit teknik yaitu caracara untuk memperoleh bukti audit, seperti:
konfirmasi, observasi, inspeksi, tanya jawab dan lainlain.

8.7. Risiko Audit dan Materialitas
Risiko audit adalah risiko yang timbul karena auditor tanpa disadari tidak
memodifikasikan pendapatnya sebagaimana mestinya atas suatu laporan keuangan
yang mengandung salaha saji material.
Materialitas adalah besarnya informasi akuntansi yang apabila terjadi
penghilangan atau salah saji, dilihat dari keadaan yang melingkupinya mungkin
dapat mengubah atau mempengaruhi pertimbangan orang yang meletakkan
kepercayaan atas informasi tersebut.
Menurut PSA No. 25 dinyatakan bahwa risiko audit dan materialitas
mempengaruhi penerapan standard auditing khususnya standard pekerjaan lapangan
dan standard pelaporan. Apabila laporan keuangan mengandung kesalahan saji
yang material, yang dampaknya bisa berakibat terhadap laporan keuangan secara
keseluruhan tidak disajikan secara wajar sesuai dengan SAK, hal ini bisa terjadi
misalnya karena kekeliruan atau kecurangan.
Auditor harus mempertimbangkan risiko audit dan materialitas baik dalam
merencanakan audit dan merancang prosedur audit, mengevaluasi apakah
laporan keuangan secara keseluruhan disajikan secara wajar, sesuai dengan PABU
di Indonesia.
Macammacam risiko audit terdiri dari:
1. Risiko Bawaan
Adalah kerentanan suatu saldo akun atau golongan transaksi terhadap suatu
salah saji material, dengan asumsi bahwa tidak terdapat pengendalian yang
terkait. Contoh perhitungan yang rumit lebih mungkin disajikan salah jika
dibandingkan dengan perhitungan yang sederhana.
2. Risiko Pengendalian
Adalah risiko bahwa suatu salah saji material yang dapat terjadi dalam suatu
asersi tidak dapat dicegah atau dideteksi secara tepat waktu oleh pengendalian
intern entitas. Contohnya adanya keterbatasan dalam system pengendalian
intern.
3. Risiko Deteksi
Adalah risiko bahwa auditor tidak dapat mendeteksi salah saji material yang
terdapat dalam suatu asersi. Contohnya risiko yang timbul karena auditor
tidak melaksanakan audit 100% (full audit).
Risiko bawaan dan risiko pengendalian mempunyai hubungan yang terbalik

dengan risiko deteksi. Semakin kecil risiko bawaan dan risiko pengendalian yang

diyakini auditor maka semakin besar risiko deteksi yang dapat diterima.
Sebaliknya semakin besar risiko bawaan dan risiko pengendalian yang diyakini
auditor maka semakin kecil risiko deteksi yang dapat diterima.
Latihan soal:
1. Standar pekerjaan lapangan kedua berbunyi sebagai berikut: “Pekerjaan harus
direncanakan sebaikbaiknya dan jika digunakan asisten harus di supervisi
dengan semestinya.”
2. Auditor sebagai penanggungjawab akhir atas audit, tidak dapat mendelegasikan
sebagian fungsi perencanaan dan supervisi auditnya.
3. Perencanaan audit meliputi pengembangan atrategi menyeluruh dari pelak
sanaan dan lingkup audit yang diharapkan.
4. Dalam perencanaan audit auditor tidak perlu mempertimbangkan masalah
yang berkaitan dengan industri dimana satuan usaha tersebut beroperasi di
dalamnya.
5. Prosedur yang dapat dipertimbangkan oleh auditor dalam perencanaan dan
supervisi biasanya menckup review terhadap catatan auditor yang berkaitan
dengan satuan usaha dan diskusi dengan staf lain dalam kantor akuntan dan
pegawai satuan usaha tersebut.
6. Agar dapat merencanakan audit dengan sebaikbaiknya termasuk sifat dan jenis
usaha klien, struktur organisasinya, struktur permodalan, metode produksi,
pemasaran, distribusi da lainlain.
7. Pengetahuan tentang bisnis klien, membantu auditor antara lain dalam:
mengidentifikasikan bidang yang memerlukan pertimbangan khusus, menilai
kewajaran representasi manajemen, menentukan apakah ada transaksi penting
yang tidak dicatat oleh perusahaan.
8. Walaupun para asisten sudah dibekali dengan audit program, mereka harus
diberitahu tentang tanggungjawab mereka dan tujuan prosedur audit yang
mereka laksanakan.
9. Auditor harus menyusun audit plan, segera setelah pemeriksaan lapangan
dimulai.
10. Dalam audit plan, auditor tidak perlu mencantumkan jenis jasa yang diberikan,
budget, baik dalam jumlah jam kerja maupun biaya pemeriksaan.

11. Audit fee bisa ditentukan berdasarkan prosentase tertentu dari penjualan atau
laba perusahaan.
12. Audit program sama saja dengan audit prosedur dan harus disusun sebelum
pemeriksaan dimulai.
13. Audit program yang baik harus mencantumkan tujuan pemeriksaan, audit
prosedur yang akan dijalankan dan kesimpulan pemeriksaan.
14. Kesimpulan pemeriksaan harus dicantumkan baik di Working Balance Sheet
maupun di Working Profit and Loss.
15. Audit prosedur atau audit teknik adalah langkahlangkah yang harus dijalankan
auditor dalam melaksanakan pemeriksaannya dan sangat diperlukan oleh
asisten agar tidak melakukan penyimpangan dan dapat bekerja secara efisien
dan efektif.
16. Risiko audit dan materialitas mempengaruhi penerapan standar auditing,
khususnya standar pekerjaan lapangan dan standar pelaporan, serta tercermin
dalam laporan audit bentuk baku.
17. Frasa “menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material sesuai
dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum”, menunjukkan keyakinan
auditor bahwa laporan keuangan secara keseluruhan tidak mengandung
salah saji material.
18. Risiko bawaan adalah kerentanan suatu saldo perkiraan atau golongan tran
saksi terhadap suatu salah saji material, dengan asumsi bahwa tidak terdapat
kebijakan dan prosedur pengendalian intern yang terkait.
19. Risiko pengendalian adalah risiko bahwa suatu salah saji material yang dapat
terjadi dalam suatu pernyataan tidak dapat dicegah atau dideteksi secara tepat
waktu oleh pengendalian intern suatu satuan usaha.

Bab IX
PEMERIKSAAN PENDAPATAN DAN BEBAN

(AUDIT PROFIT AND LOSS)
9.1. Pengertian Pendapatan

Pendapatan adalah penghasilan yang diterima oleh perusahaan dalam satu
periode akuntansi.
Penghasilan didefinisikan sebagai peningkatan manfaat ekonomis selama
suatu periode akuntansi tertentu dalam pemasukan dan penambahan aktiva atau
penurunan kewajiban yang mengakibatkan kenaikan ekuitas, yang tidak berasal
dari kontribusi penanam modal. Penghasilan meliputi baik pendapatan maupun
keuntungan dapat berasal dari penjualan baik tunai dan kredit, penghasilan jasa
(fees), pendapatan bunga, dividen, royalty dan sewa. Keuntungan (gain) bias berasal
dari penjualan aktiva tetap, tukar tambah aktiva tetap, keuntungan selisih kurs.
Untuk pos luar biasa seperti kerugian akibat gempa bumi, kebakaran atau banjir.
73
9.2. Pengertian Beban
Yang dimaksud dengan beban adalah semua pengeluaran yang dilakukan
oleh perusahaan untuk mendapatkan suatu penghasilan meliputi harga pokok
penjualan, beban administrasi dan umum, beban penjualan dan beban lainlain.
Harga poko penjualan adalah perinciannya sebagai berikut:
Untuk perusahaan dagang:
Persediaan awal barang dagangan Rp xx
Pembelian bersih Rp xx +
Barang dagangan yang tersedia untuk dijual Rp xx
Persediaan akhir barang dagangan Rp xx
Harga pokok penjualan Rp xx
Untuk perusahaan industry:

Persediaan awal bahan baku Rp xx
+ Pembelian bersih Rp xx
Bahan baku yang tersedia untuk dipakai Rp xx
- Persediaan akhir bahan baku Rp xx
Pemakaian bahan baku Rp xx

Upah langsung Rp xx
Overhead pabrik Rp xx
Biaya produksi: Rp xx
+ Persediaan awal barang dalam proses Rp xx
- Persediaan akhir barang dalam proses Rp xx
Barang Jadi:
+ Persediaan awal barang jadi Rp xx
- Persediaan akhir barang jadi Rp xx
Harga pokok penjualan Rp xx
Beban penjualan terdiri dari:

Beban gaji bagian toko, beban iklan, beban prmosi, beban perlengkapan
toko, beban pajak reklame, beban transport, beban perawatan aktiva tetap, beban
penyusutan gedung, beban penyusutan kendaraan, beban training, beban
sumbangan, beban listrik, beban air, beban telepon, beban langganan surat kabar,
beban entertaimnet, beban lainlain.

Beban administrasi dan umum terdiri dari:
Beban gaji bagian kantor, beban transport, beban kendaraan, beban
perleng kapan kantor, beban training, beban langganan surat kabar, beban listrik,
beban air, beban telepon, beban sumbangan, beban entertainment, beban
penyusutan ge dung, beban penyusutan kendaraab, beban penyusutan peralatan
kantor, beban perawatan aktiva tetap, beban administrasi bank, beban
professional fee, beban iuran keanggotaan, beban ruparupa.
Beberapa hal yang harus diperhatikan dalam pemeriksaan pendapatan dan
beban adalah:
1. Prinsip conservatism dalam pengakuan pendapatan dan beban
Beban yang belum pasti terjadi dan diperkirakan akan menjadi beban per
usahaan dan jumlahnya material harus dicatat sebagai beban.
Pendapatan yang belum pasti, belum boleh dicatat sebagai pendapatan
perusahaan.
2. Konsep matching cost against revenue
Konsep mempertemukan antara pendapatan dan beban, pendapatan yang
terjadi pada tahun 2012 harus diakui pada tahun 2012, sedangkan beban
yang terjadi pada tahun 2012 harus diakui pada tahun 2012.
9.3. Tujuan Pemeriksaan Pendapatan dan Beban (Perkiraan laba Rugi)

menurut Agoes, Soekrisno (1996: 89):
1. Untuk mengetahui apakah terdapat Internal Control yang baik atas pendapatan
dan beban, termasuk apakah perusahaan menggunakan accrual basis untuk
mencatat pendapatan maupun beban.
2. Untuk memeriksa apakah semua pendapatan yang menjadi hak perusahaan
telah dicatat di buku perusahaan, dan apakah pendapatan yang dicatat betul
betul merupakan hak perusahaan, dengan menggunakan cutoff yang tepat.
3. Untuk memeriksa apakah semua biaya yang menjadi beban perusahaan telah
dicatat di buku perusahaan, dan apakah semua beban yang dicatat betulbetul
merupakan hak perusahaan, dengan menggunakan cutoff yang tepat.
4. Untuk memeriksa keterjadian dan keberadaan dari pendapatan dan beban
perusahaan.
5. Untuk memeriksa apakah pendapatan dan beban telah dilaporkan sesuai
dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia (SAK).
6. Untuk memeriksa apakah terdapat kesalahan yang material dalam
pengakuan, penyajian pendapatan dan beban di laporan keuangan.

9.4. Prosedur Audit dalam test pengendalian dan test substantive yang
disarankan:
1. Pelajari dan evaluasi Internal Control atas pendapatan dan beban yang meliputi
kelengkapan bukti pendukung, kebenaran perhitungan matematis, otorisasi
dari pejabat perusahaan yang berwenang, kebenaran nama perkiraan yang di
debet/di kredit, kebenaran posting.
(Gunakan Internal control questionnaires, flow chart atau narrative).
2. Minta rincian laporan laba rugi untuk periode yang diperiksa dengan
angka perbandingan untuk periode sebelumnya, dan lakukan analytical
review procedures. Buat perhitungan rasio ROI, ROE. Rasio yang diperiksa
dibandingkan dengan rasio tahun lalu dan rasio industry.
3. Minta rincian laba rugi yang diperiksa bandingkan dengan budget untuk
periode yang sama dan buat variance kalau terjadi perbedaan.
4. Minta rincian penjualan menurut jenis barang atau menurut daerah
penjualan yang mencantumkan kuantitas barang yang dijual dan
pengeluaran barang pada kartu persediaan.
5. Periksa cutoff penjualan, untuk mengetahui ada tidaknya pergeseran waktu
pencatatan penjualan, begitu juga pembelian.
6. Periksa subsequent payment untuk mengetahui kemungkinan adanya
unrecorded liabilities dan periksa juga subsequent collection untuk
mengetahui adanya unrecorded receivables.
7. Buat analisa terhadap beberapa perkiraan beban dan pendapatan yang
kemungkinan bias ditanyakan oleh pihak pajak atau diperlukan dalam
pengisian SPT untuk membuat koreksi fiscal atau memungkinkan timbulnya
contingent liabilities. Seperti beban komisi penjualan, beban entertainment,
beban sumbangan, beban perjalanan, professional fee, laba rugi penjualan
aktiva tetap, pendapatan dan beban bunga, pendapatan dan beban lainlain.
8. Untuk beban dan pendapatan yang ada kaitannya dengan pajak harus diperiksa
apakah peraturan perpajakan yang berlaku telah ditaati.
9. Khusus untuk beban gaji:
Periksa daftar gaji, dan perhitungan PPh pasal 21, perisa apakah ada pegawai
yang fiktif, bandingkan daftar gaji dengan SPT PPh pasal 21.
10. Periksa apakah penyajian pospos laba rugi sudah sesuai dengan prinsip
akun tansi yang berlaku umum di Indonesia (SAK).

Soal latihan
1. Perkiraan laba rugi terdiri dari perkiraan pendapatan dan beban.
2. Pendapatan adalah penghasilan yang timbul dari aktivitas perusahaan yang
biasa dan dikenal dengan sebutan yang berbeda seperti penjualan, penghasilan
jasa, bunga, dividen, royalty dan sewa.
3. Pos luar biasa maksudnya kerugian yang timbul dari kejadian atau transaksi
yang bersifat tidak normal dan sering terjadi.
4. Cara perhitungan harga pokok penjualan di perusahaan dagang dan perusahaan
industry adalah sama saja.
5. Beban operasi terdiri dari beban penjualan, beban umum dan administrasi
serta beban bunga.
6. Pendapatan pada umumnya diakui pada saat penyerahan barang (untuk per
usahaan dagang dan industry), pada saat penyerahan jasa atau pada saat bias
dibuatkan faktur (untuk perusahaan jasa).
7. Untuk perusahaan kontraktor ada dua pilihan pengakuan pendapatan yaitu
metode kontrak selesai dan metode prosentas penyelesaian.
8. Konsep matching cost against revenue adalah sama dengan cash basis.
9. Dalam memeriksa pendapatan dan biaya, auditor harus memperhatikan jangan
sampai ada pergeseran waktu dalam pengakuan pendapatan dan beban.
10. Salah satu rposedur audit atas perkiraan laba rugi yang biasa dijalankan adalah
melakukan pemeriksaan atas subsequent payment dan subsequent coolection.
11. Salah satu tujuan audit dalam pemeriksaan perkiraan laba rugi adalah untuk
memeriksa apakah semua pendapatan yang menjadi hak perusahaan telah
dicatata di buku perusahaan dan apakah pendapatan yang dicatat betul betul
merupakan hak perusahaan, dengan menggunakan cutoff yang tepat.
12. Auditor harus memeriksa cutoff penjualan untuk mengetahui ada tidaknya
pergeseran waktu pencatatan penjualan.
13. Pemeriksaan subsequent payment tidak ada hubungannya dengan unrecorded
liabilities.
14. Koreksi fiscal positif adalah koreksi yang mengakibatkan berkurangnya laba
fiscal.
15. Tarif PPh 21 tidak sama dengan tariff PPh Badan.

Bab X
PEMERIKSAAN KAS
DAN SETARA KAS
10.1. Pengertian Kas dan Bank

Yang dimaksud dengan kas adalah alat pembayaran yang siap dan bebas diper
gunakan untuk membiayai kegiatan umum perusahaan, sedangkan yang
dimaksud dengan bank adalah sisa rekening giro perusahaan yang dapat
dipergunakan secara bebas untuk membiayai kegiatan umum perusahaan.
Contoh perkiraan yang biasanya digolongkan sebagai kas dan setara kas
adalah:
1. Kas kecil (Petty Cash) dalam rupiah maupun mata uang asing.
2. Saldo rekening giro di Bank dalam rupiah maupun mata uang asing.
3. Bon sementara
4. Bonbon kas kecil yang belum direimbursed
5. Check tunai yang akan didepositokan.
79
Yang tidak dapat digolongkan sebagai kas dan setara kas adalah:
1. Deposito berjangka (time deposit)
2. Check mundur dan check kosong
3. Dana yang disisihkan untuk tujuan tertentu (sinking fund)
4. Rekening giro yang tidak dapat segera digunakan baik dalam rupiah maupun
dalam mata uang asing.
10.2. Tujuan Pemeriksaan Kas dan Bank menurut Agoes,

Soekrisno (1996:153):
1. Untuk memeriksa apakah terdapat internal control yang cukup baik atas kas
dan bank serta transaksi penerimaan kas dan pengeluaran kas.
2. Untuk memeriksa apakah saldo kas dan bank yang ada di Neraca per tanggal
neraca betulbetul ada dan dimiliki perusahaan (Existence)
3. Untuk memeriksa apakah ada pembatasan untuk penggunaan saldo kas dan
bank
4. Untuk memeriksa seandainya ada saldo kas dan bank dalam valuta asing,
apakah saldo tersebut dikonversikan ke dalam rupiah dengan menggunakan
kurs tengah BI pada tanggal Neraca dan apakah selisih kurs yang terjadi
sudah dibebankan atau dikreditkan ke laba rugi komprehensif tahun
berjalan.
5. Untuk memeriksa apakah penyajian di Neraca sesuai dengan Standar akuntansi
keuangan di Indonesia (Presentation dan Disclosure).
10.3. Prosedur Pemeriksaan dalam test pengendalian dan test

substantive Kas dan Setara Kas:
1. Pahami dan evaluasi internal control atas kas dan setara kas serta transaksi
penerimaan dan pengeluaran kas dan bank yang meliputi kelengkapan
bukti pendukung, kebenaran perhitungan matematis, otorisasi dari pejabat
perusahaan yang berwenang, kebenaran nama rekening yang didebet/dikredit,
kebenaran posting.
2. Buat top schedule kas dan setara kas per tanggal Neraca.
3. Lakukan cash count (perhitungan fisik uang kas) per tanggal Neraca bias juga
sebelum atau sesudah tanggal Neraca.
4. Kirim konfirmasi atau dapatkan pernyataan saldo dari kasir dalam hal tidak
dilakukan kas opname.

5. Kirim konfirmasi untuk seluruh rekening bank yang dimiliki perusahaan.
6. Minta rekonsiliasi bank per tanggal Neraca.
7. Lakukan pemeriksaan atas rekonsiliasi bank tersebut.
8. Review jawaban konfirmasi dari bank, notulen rapat dan perjanjian kredit
untuk mengetahui apakah ada pembatasan dari rekening bank yang dimiliki
perusahaan.
9. Periksa inter bank transfer 1 minggu sebelum dan sesudah tanggal Neraca
un tuk mengetahui adanya kitting dengan tujuan untuk window dressing.
10. Periksa transaksi kas sesudah tanggal Neraca (Subsequent payment dan
subsequent collection) sampai mendekati tanggal selesainya pemeriksaan
lapangan.
11. Seandainya ada saldo kas dan setara kas dalam mata uang asing per tanggal
Neraca periksa apakah saldo tersebut sudah dikonversikan ke dalam rupiah
dengan menggunakan kurs tengah BI pada tanggal Neraca dan apakah selisih
kurs yang terjadi sudah dibebankan atau dikreditkan pada laba rugi tahun
berjalan.
12. Periksa apakah penyajian kas dan setara kas di Neraca dan catatan atas laporan
keuangan, sesuai dengan SAK di Indonesia.
13. Buat kesimpulan di top schedule kas dan setara kas atau di memo tersendiri
mengenai kewajaran dari cash on hand dan in bank, setelah kita menjalankan
seluruh prosedur di atas.
Latihan soal:
1. Menurut Standar Akuntansi Keuangan: yang dimaksud dengan Bank adalah
sisa rekening giro perusahaan yang dapat dipergunakan secara bebas untuk
membiayai kegiatan umum perusahaan, dan deposito berjangka yang
dimiliki perusahaan.
2. Dana yang disisihkan untuk tujuan tertentu, check mundur dan check
kosong, tidak dapat digolongkan sebagai bagian dari kas dan bank di Neraca.
3. Salah satu tujuan pemeriksaan Kas dan setara Kas adalah untuk memeriksa
apakah ada pembatasan untuk penggunaan saldo kas dan setara kas.
4. Salah satu ciri internal control yang baik atas kas dan setara kas adalah:
pegawai yang membuat rekonsiliasi bank harus lain dari pegawai yang menger
jakan buku bank, dan rekonsiliasi bank tersebut harus dibuat setiap bulan
dan direview oleh kepala bagian akuntansi.

5. Kas kecil yang dikelola dengan imprest fund system, lebih baik dari segi internal
control, dibandingkan dengan menggunakan fluctuating fund system.
6. Untuk mengetahui apakah saldo kas dan setara kas yang tercantum di Neraca
per tanggal Neraca betulbetul ada dan dimiliki perusahaan, auditor harus
mengirim konfirmasi bank.
7. Salah satu prosedur yang harus dilakukan auditor dalam memeriksa rekonsi
liasi bank adalah mentrasir outstnading check ke rekening koran bank bulan
berikutnya.
8. Check kitting hanya bisa dilakukan kalau suatu perusahaan memiliki dua atau
lebih rekening bank di bank yang berbeda.
9. Ada dua jenis konfirmasi bank, yaitu konfirmasi positif dan konfirmasi ne
gatif.
10. Menurut Standar Akuntansi Keuangan: yang dimaksud dengan Bank adalah
sisa rekening giro perusahaan yang dapat dipergunakan secara bebas untuk
membiayai kegiatan umum perusahaan, dan deposito berjangka yang
dimiliki perusahaan.
11. Dana yang disisihkan untuk tujuan tertentu, check mundur dan check
kosong, tidak dapat digolongkan sebagai bagian dari kas dan bank di Neraca.
12. Salah satu tujuan pemeriksaan Kas dan setara Kas adalah untuk memeriksa
apakah ada pembatasan untuk penggunaan saldo kas dan setara kas.
13. Salah satu ciri internal control yang baik atas kas dan setara kas adalah:
pega wai yang membuat rekonsiliasi bank harus lain dari pegawai yang
mengerjakan buku bank, dan rekonsiliasi bank tersebut harus dibuat setiap
bulan dan direview oleh kepala bagian akuntansi.
14. Kas kecil yang dikelola dengan imprest fund system, lebih baik dari segi internal
control, dibandingkan dengan menggunakan fluctuating fund system.
15. Untuk mengetahui apakah saldo kas dan setara kas yang tercantum di Neraca
per tanggal Neraca betulbetul ada dan dimiliki perusahaan, auditor harus
mengirim konfirmasi bank.
16. Salah satu prosedur yang harus dilakukan auditor dalam memeriksa
rekonsiliasi bank adalah mentrasir outstnading check ke rekening koran
bank bulan berikutnya.
17. Check kitting hanya bisa dilakukan kalau suatu perusahaan memiliki dua atau
lebih rekening bank di bank yang berbeda.
18. Ada dua jenis konfirmasi bank, yaitu konfirmasi positif dan konfirmasi negatif.

SOAL KERTAS KERJA KAS 1.
Saudara adalah Staff dari Kantor Akuntansi Hardic & Co, sedang
melakukan pemeriksaan atas perkiraan kas kecil dari Perseroan Terbatas Wijaya
Utomo TH. Dari laporan yang terakhir tanggal 31 Desember 2010 dengan
mengadakan kas opname pada tanggal 4 Januari 2011 dari jam 8.00 s/d jam 9.00.
P.T. Wijaya Utomo TH, dalam penyelenggaraan pengendalian intern kas de
ngan menggunakan sistem Imprest Fund. Sedangkan kasir dipegang oleh saudara
Sujana.
Dari hasil pemeriksaan kas opname saudara mendapatkan keadaankeadaan
sebagai berikut:
Satuan Lembar / keping Jumlah
Uang kertas Rp. 10.000,00 8 lembar Rp. 80.000,00
Rp. 5.000,00 7 lembar Rp. 35.000,00
Rp. 1.000,00 9 lembar Rp. 9.000,00
Rp. 500,00 5 lembar Rp. 2.500,00
Uang Logam Rp. 100,00 95 keping Rp. 9.500,00
Rp. 50,00 70 keping Rp. 3.500,00
Rp. 25,00 140 keping Rp. 3.500,00
Selain keadaan tersebut di atas, dari catatan perusahaan dketahui bahwa

replenishment yang terakhir terhadap uang kas dilakukan pada tanggal 29 Desember
2010. Adapun Petty Cash Voucher (PVC) terakhir adalah No. 120, dan selanjutnya
PCV yang ada sampai dengan tanggal kas opname adalah sebagai berikut:
PCV 121 Desember 30 Alat-alat tulis Rp. 9.500,00
PCV 122 Desember 30 Perlengkapan Kantor Rp. 1.250,00
PCV 123 Desember 31 Biaya telepon bulan Desember Rp. 15.410,00
PCV 124 Januari 1 Jamuan Pegawai Rp. 4.390,00
PCV 125 Januari 2 Biaya transport dan Parkir Rp. 3.000,00
PCV 126 Januari 3 Biaya alat-alat Tulis Rp. 750,00
Kesemuanya biaya tersebut dimasukkan kedalam kelompok biaya administrasi

penjualan.
Selain dari PCV tersebut diatas, didalam kas kecil terdapat pula bonbon
sementara sebagai berikut:

- 30 Desember Bon tanda utang dari pegawai Rp. 22.500,00
administrasi Nona Atie. S
- 31 Desember Daftar sumbangan para pegawai staff Rp. 47.500,00
kepada organisasi “SIX BALACK”
Dalam hal buktibukti tersebut diatas, saudara telah melakukan review

sampai tanggal replenishment berikutnya tanggal 6 Januari 2011, dan saudara
mendapatkan bahwa semua PCV dan bonbon tersebut telah dicatat dengan benar
dan untuk bonbon sementara telah diselesaikan pada tanggal 5 Januari 2011.
Selain Dana Kas Kecil, Kasir juga bertanggungjawab terhadap penerimaan
penerimaan check yang belum disetorkan ke Bank terdiri dari:
Tanggal No. Check Bank Pembayar Jumlah
30-12-1986 XZ 300981 B.R.I Asep. S Rp. 275.000,00
30-12-1986 XX 430018 B.B.D Eddie Rp. 300.000,00
30-12-1986 AB 555568 Bank Duta Utomo Rp. 412.500,00
30-12-1986 AA 860002 Bank EXIM Wijaya B Rp. 1.517.500,00
Dan checkcheck mundur dari langganan yang baru akan disetorkan pada
tanggal jatuh temponya yaitu terdiri dari:
Tanggal No. Check Bank Pembayar Jumlah
03-01-1987 XY 332451 Bank Duta P.T Kurnia Rp. 2.500.150,00
07-01-1987 BC 213232 Bank Bali P.T. Sejahtera Rp. 4.000.000,00
12-01-1987 BB 332456 Bank Bali P.T. Utomo&Co Rp. 1.400.750,00
20-02-1987 CC 222222 B.R.I P.T. Tempo Rp. 5.125.100,00
28-02-1987 DD 232323 B.D.N P.T. Six Balack RP. 5.850.000,00
29-03-1987 EE 323232 Bank EXIM C.V Saluyu RP. 1.275.500,00
Selanjutnya, diketahui pula bahwa jumlah saldo kas menurut catatan

perusahaan adalah berjumlah Rp. 247.300,00.
Dari semua keterangan tersebut diatas Saudara diminta untuk menyiapkan
berkas kerja pemeriksaan Kas secara lengkap termasuk Jurnaljurnal koreksi yang
saudara usulkan – bila saudara anggap perlu.
SOAL KERTAS KERJA REKONSILIDASI BANK I.

Saudara tengah memeriksa perkiraan Bank P.T. Wijaya Utomo TH,
sehubungan dengan pemeriksaan tersebut saudara telah mengirimkan konfirmasi
kepada bank Duta, Bank Bali, Bank EXIM pada tanggal 6 Januari 2011. Dari

hasil konfirmasi tersebut ternyata menunjukkan kesamaan dengan masing0masing
Bank Statement per 31 Desember 2010 yang diterima perusahaan, yakni sebagai
berikut:
Bank Duta Rp. 2.452.342,00
Bank Bali Rp. 2.908.725,00
Bank EXIM Rp. 3.640.498,00
Adapun saldo buku Bank P. T. Wijaya Utomo TH. ‘per 31 Desember 2010
yang saudara dapatkan menunjukkan angkaangka sebagai berikut:
Bank Duta Rp. 1.270.042,00
Bank Bali Rp. 4.165.736,00
Bank EXIM Rp. 4.652.989,00
Datadata lain yang saudara dapatkan dalam melaksanakan analisa terhadap

rekonsiling items R/c Bankbank tersebut diatas antara lain:
Analisa atas rekonsiling items terhadap Bank EXIM.

Adanya transfer dana perusahaan dari Bank EXIM tertanggal 24 Desember
2010 kepada Bank Duta yang ternyata belum dicatat oleh perusahaan sebesar Rp
1.010.000,
Bank telah membebankan biaya jasa bank kepada perusahaan untuk bulan
Desember sebesar Rp. 15.000,00 selain itu ternyata bank juga telah memberikan
bunga bank untuk bulan Desember sebesar Rp. 12.500,00.
Sedangkan hasil analisa atas Reconsiling items terhadap R/C Bank Duta,
selain terdapat transfer dana yang belum dicatat, saudara juga mendapatkan
keterangan bahwa biaya bank yang dibebankan untuk bulan Desember adalah
sebesar Rp.11.125,00 dan pendapatan bunga sebesar Rp. 11.325,00.
Terdapat Outstanding check tanggal 31 Desember dengan No. check
934321 tertanggal 17 Desember 2010 kepada Tn. Dulatip sebesar Rp. 99,775,00.
Bank telah berhasil mendapatkan tagihan wesel pada Tn. Sujana sebesar
Rp. 85.200,00 atas hal ini Bank telah membebankan jasa Bank sebesar Rp.
12.875,00.
Untuk Bank Bali terdapat halhal sebagai berikut:

Adanya kesalahan dalam pencatatan yang dilakukan oleh petugas pembukuan,
dimana pembayaran yang dilakukan melalui check sebesar Rp. 6.400.000,00
untuk pembayaran kepada Tuan Ati salah dibukukan oleh petugas menjadi Rp
4.600.000,

Bank ternyata telah mendapatkan tagihan perusahaan melalui wesel
terhadap CV. Maju Terus sebesar Rp. 725.000,00. Selain itu perusahaan juga telah
mendapatkan bunga atas simpanannya sebesar Rp. 60.000,00.
Terdapat Outstanding check sebagai berikut:

Check No. Tanggal Untuk Jumlah
6121613 6 Mei P.T. Sukarela Rp. 357.225,00
6634125 20 Oktober C.V. Sejahtera Rp. 718.645,00
6812002 10 Desember P.D. Pantang Mundur Rp. 682.119,00
Selain itu diketahui juga bahwa checkcheck hasil penjualan yang diterima
tanggal 30 Desember 2010 belum sempat disetorkan kepada Bank Bali, jumlahnya
sebesar Rp.2.000.000,00 yang baru disetor tanggal 5 Januari 2011.
Berdasarkan halhal tersebut diatas, saudara diminta:

Membuat dan menyiapkan berkas kertas kerja pemeriksaan Rekonsiliasi masing
masing Bank secara lengkap termasuk jurnaljurnal koreksi yang saudara usulkan,
bila saudara anggap perlu.

Bab XI
PEMERIKSAAN PIUTANG USAHA

DAN PIUTANG LAINNYA
11.1. Pengertian Piutang

Piutang usaha adalah piutang yang berasal dari penjualan barang sagangan
atau jasa secara kredit. Piutang lainlain adalah piutang yang timbul dari transaksi
di luar kegiatan usaha normal perusahaan. Piutang usaha dan piutang lainlain
yang diharapkan bias ditagih dalam waktu satu tahun atau kurang diklasifikasikan
se bagai piutang lancer.
Contoh dari perkiraan yang biasa digolongkan sebagai piutang antara lain:
1. Piutang usaha
2. Wesel tagih
3. Piutang pegawai
4. Piutang bunga
5. Uang muka
6. Uang jaminan (Refundable deposit)
7. Piutang lainlain
8. Allowance for bad debts
87
11.2. Tujuan Pemeriksaan Piutang menurut Agoes, Soekrisno
(1996: 183):
1. Untuk mengetahui apakah terdapat pengendalian intern yang baik atas piutang
dan transaksi penjualan, piutang dan penerimaan kas.
2. Untuk memeriksa validity (keabsahan) dan authenticity (keotentikan) dari
pada piutang.
3. Untuk memeriksa collectibility (kemungkinan tertagihnya) piutang dan
cukup tidaknya perkiraan allowance for bad debts (penyisihan piutang tek
tertagih).
4. Untuk mengetahui apakah ada kewajiban bersyarat (contingent liability)
yang timbul karena pendiskontoan wesel tagih (notes receivable).
5. Untuk memeriksa apakah penyajian piutang di Neraca sesuai dengan Standar
11.3. Prosedur Pemeriksaan dalam test pengendalian dan test

substantive Piutang Usaha:
1. Pahami dan evaluasi internal control atas piutang dan transaksi penjualan,
retur penjualan, piutang dan penerimaan kas yang meliputi kelengkapan
bukti pendukung, kebenaran perhitungan matematis, otorisasi dari pejabat
perusahaan yang berwenang, kebenaran nama perkiraan yang didebet/dikredit,
kebenaran posting.
2. Buat top schedule dan supporting schedule Piutang per tanggal Neraca.
3. Minta aging schedule dari piutang usaha per tanggal Neraca yang antara lain
menunjukkan nama pelanggan, saldo piutang, umur piutang dan subsequent
collectionnya.
4. Periksa mathematical accuracy nya dan cek individual balance ke subledger
lalu totalnya ke general ledger.
5. Test check umur piutang dari beberapa customer ke subledger piutang dan
sales invoice.
6. Kirimkan konfirmasi piutang:
a. Tentukan dan tuliskan dasar pemilihan pelanggan yang akan dikirimi
surat konfirmasi.
b. Tentukan apakah akan digunakan konfirmasi positif atau konfirmasi
negative.
c. Cantumkan nomor konfirmasi baik di schedule piutang maupun di surat
konfirmasi.

d. Jawaban konfirmasi yang berbeda harus diberitahukan kepada klien
untuk dicari perbedaannya.
e. Buat ikhtisar (summary) dari hasil konfirmasi.
7. Periksa subsequent collections dengan memeriksa buku kas dan bukti
penerimaan kas untuk periode sesudah tanggal Neraca sampai mendekati
tanggal penyelesaian pemeriksaan lapangan (audit field work).
8. Periksa apakah ada wesel tagih yang didiskontokan untuk mengetahui kemung
kinan adanya contingent liability.
9. Periksa dasar penentuan allowance for bad debts dan periksa apakah jumlah
yang disediakan oleh klien sudah cukup dalam arti tidak terlalu besar dan
tidak terlalu kecil.
10. Test sales cutoff dengan jalan memeriksa sales invoice,credit note lebih kurang
2 minggu sebelum dan sesudah tanggal Neraca.
11. Periksa notulen rapat, suratsurat perjanjian, jawaban konfirmasi bank dan
correspondence file untuk mengetahui apakah ada piutang yang dijadikan
sebagai jaminan.
12. Periksa apakah penyajian piutang di Neraca dilakukan sesuai dengan SAK di
Indonesia.
13. Tarik kesimpulan mengenai kewajaran saldo piutang yang diperiksa.
Latihan soal:
1. Standar akuntansi keuangan menggolongkan piutang menurut sumber terja
dinya dalam dua kategori yaitu piutang usaha dan piutang lainlain.
2. Piutang usaha adalah piutang yang berasal dari penjualan barang dagangan
secara kredit.
3. Salah satu tujuan pemeriksaan piutang adalah untuk memeriksa validity dan
authenticity dari pada piutang.
4. Jika allowance for bad debt yang dibuat perusahaan terlalu besar, maka aki
batnya laba menjadi terlalu besar (overstated).
5. Ada dua jenis konfirmasi piutang yaitu konfirmasi positif dan konfirmasi
negatif.
6. Validity, authenticity dan collectibility dari piutang usaha bisa diperiksa de
ngan mengirimkan surat konfirmasi piutang positif.

7. Pemeriksaan aging schedule dari piutang usaha dilakukan dengan memeriksa
sub buku besar piutang usaha dan subsequent collectionnya.
8. Pemeriksaan subsequent collections dilakukan dengan memeriksa seluruh
penerimaan kas/bank sesudah tanggal Neraca sampai dengan tanggal selasainya
pemeriksaan lapangan.
9. Dalam melakukan compliance test atas penjualan yang biasa diambil sebagai
sampel adalah faktur penjualan.
10. Jika ada piutang yang dijadikan jaminan dari kredit yang diperoleh perusahaan
dari bank, hal tersebut harus diungkapkan dalam catatan atas laporan
keuangan.
SOAL PIUTANG I
Saudara sedang melakukan pemeriksaan perkiraan Piutang Dagang dari
P.T. Wijaya Utomo TH untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember
2010
Berikut ini adalah daftar Piutang Dagang tersebut, yang jumlahnya telah
sesuai dengan buku besar piutang dagang:
PT. Maju Terus : Rp. 22.789.330,30
PT. Sejahtera : Rp. 37.134.106,60
Apotik Listia : Rp. 9.187.420,00
Apotik Cicadas : Rp. 10.027.700,00
PT. Sukarman : Rp. 27.738.947,00
PT. Zaman : Rp. 30.043.689,50
CV. Dulatip : Rp. 47.549.067,50
Piutang lainlain : Rp. 212.649,90
Rp. 184.727.953,30
Outoff yang saudara lakukan menyatakan bahwa penjualan terakhir pada

tanggal 28 Desember 2010 dengan nomor invoice 109/SI/XII/2010.
Surat permintaan konfirmasi atau piutangpiutang tersebut telah saudara
kirimkan pada tanggal 12 Januari 2011 dan hanya PT. Maju Terus dan CV. Culatip
yang memberikan jawaban dan menyatakan setuju atas saldo yang dikonfirmasi.
Surat permintaan konfirmasi yang kedua saudara kirimkan pada tanggal 2
Februari 2011 dengan hasil sebagai berikut:
- PT. Sejahtera, Apotik Cicadas, dan Apotik Listia menyatakan setuju atas saldo
yang saudara konfirmasi.

- PT. Sukarman menyatakan jumlah piutangnya sebesar Rp. 18.553.837,5
setelah saudara periksa lebih lanjut ternyata perbedaannya disebabkan oleh
karena pengiriman barang tablet Dextroper sebesar Rp. 9.185.110,00 dengan
nomor invoice 109/SI/XII/2010 baru diterima pada tanggal 5 Januari 2011
Dalam kartu persediaan yang bersangkutan tercantum harga satuan Rp.
104,5.
- PT. Zaman menyatakan piutangnya sebesar Rp. 18.962.320,00 hal ini dise
babkan karena invoice nomor 108/SI/XII/2010 telah dibayar dengan check
yang akan jatuh tempo pada tanggal 15 Januari 2011
Selanjutnya saudara mendapatkan audit findings sebagai berikut:

- Masa pembayaran dilakukan 30 hari setelah tanggal invoice.
- Pembayaran dilakukan untuk transaksi yang terlebih dahulu dilakukan (FIFO).
- Perusahaan tidak pernah melakukan analisa umur piutang oleh karenanya
saldo cadangan atau piutang raguragu tidak ada.
- Saldo piutang lainlain sebesar Rp. 212.694,90 adalah merupakan pinjaman
yang dilakukan oleh karyawan PT, Wijaya Utomo TH. dalam bulan Desember
2010. Saudara telah memeriksa bukti pinjaman dan jumlahnya telah sesuai.
Kebijakan pencadangan piutang raguragu yang saudara ambil adalah:

- Piutang yang belum jatuh tempo tidak dicadangkan.
Piutang yang telah lewat jatuh tempo 1 – 30 hari dicadangkan 5%
Piutang yang telah jatuh tempo 31 – 60 hari dicadangkan 10%
Piutang yang telah lewat jatuh tempo 61 – 90 hari dicadangkan 20%
Saudara telah melakukan prosedur pemeriksaan pembayaran setelah tanggal

neraca hingga tanggal 28 Februari 2008. Kutipan kartu piutang terlampir. Berda
sarkan halhal tersebut diatas, saudara diminta:
a. Menyiapkan kertas kerja piutang dagang lengkap dengan analisa umur piutang
dan prosedur yang anda jalankan.
b. Membuat rekapitulasi hasil konfirmasi
c. Menentukan jumlah cadangan piutang raguragu yang saudara anggap layak
berdasarkan analisa umur piutang dan pemeriksaan setelah tangga neraca.

LAMPIRAN
KUTIPAN KARTU
PIUTANG PT. MAJU
TERUS
Tgl. No. Dokumen Jumlah
9/8 84/SI/VIII/2010 Rp. 44.343.685,00
3/9 /CRV/IX/2010 (Rp. 27.720.000,00)
10/9 89/SI/IX/2010 Rp. 11.233.637,00
16/9 /CRV/IX/2010 (Rp. 163.200.000,00
5/11 96/SI/XII/2010 Rp. 13.688.642,00
4/12 100/SI/XII/2010 Rp. 3.547.500,00
24/12 /CRV/XII/2010 (Rp. 9.104.180,00)
15/1 110/SI/I/2010 Rp. 13.420.000,00
27/1 /CRV/I/2010 (Rp. 25.300.000,00)
15/2 /CRV/II/2010 (Rp. 11.000.000,00)
PT. SEJAHTERA
14/9 90/SI/X/2010 Rp. 79.734.795,00
25/10 /CRV/X/2010 (Rp. 33.000.000,00)
30/10 94/SI/X/2010 Rp. 23.565.300,00
1/11 /CRV/XI/2010 (Rp. 13.365.000,00)
28/11 /CRV/XI/2010 (Rp. 11.808.691,40)
12/12 101/SI/XII/2010 Rp. 22.007.700,00
11/1 /CRV/I/2011 (Rp. 6.325.000,00)
25/1 111/SI/2011 Rp. 14.544.200,00
21/1 /CRV/II/2011 (Rp. 2.482.700,00)
APOTIK LISTIA
12/10 93/SI/X/2010 Rp. 2566.355,00
6/11 /CRV/XI/2010 (Rp. 1.213.520,00)
15/12 102/SI/XII/2010 Rp. 9.020.000,00
15/12 /CRV/XII/2010 (Rp. 4.647.665,00)
17/12 104/SI/XII/2010 Rp. 3.300.000,00
19/12 /CRV/XII/2010 (Rp. 4.487.615,00)
25/12 106/SI/XII/2010 Rp. 6.325.000,00
30/12 /CRV/XII/2010 (Rp. 1.676.235,00)
23/1 /CRV/I/2011 (Rp. 2.585.165,00)
25/1 112/SI/I/2011 Rp. 3.666.300,00
2/2 /CRV/II/2011 (Rp. 4.592.500,00)

APOTIK CICADAS
4/10 91/SI/X/2010 Rp. 4.757.655,00
7/11 /CRV/XI/2010 (Rp. 1.155.258,00)
17/11 98/SI/XI/2010 Rp. 5.764.253.00
15/12 /CRV/XII/2010 (Rp. 2.732.229,50)
20/12 105/SI/XII/2010 Rp. 3.438.270,00
5/2 117/SI/XX/2011 Rp. 3.239.352,50
11/2 /CRV/II/2011 (Rp. 3.763.100,00)
PT. SUKARMAN
28/8 87/VIII/2010 Rp. 23.488.300,00
14/9 /CRV/IX/2010 (Rp. 170.297.500,00)
2/10 /CRV/X/2010 (Rp. 2.392.720,00)
6/10 92/SI/X/2010 Rp. 15.127.750,00
15/11 99/SI/X/2010 Rp. 26.526.720,00
17/11 /CRV/XI/2010 (Rp. 26.898.712,50)
28/12 109/SI/XII/2010 Rp . 9.185.110,00
15/1 /CRV/I/2011 (Rp. 13.585.000,00)
2/2 /CRV/II/2011 (Rp. 6.793.050,00)
PT. DULATIP
3/5 80/SI/V/2010 Rp. 22.126.753,00
5/6 /CRV/VI/2010 (Rp. 16.733.750,00)
11/6 /CRV/VI/2010 (Rp. 25.602.500,00)
14/6 82/SI/VI/2010 Rp. 29.947.610,00
15/8 85/SI/VIII/2010 Rp. 40.964.357,50
28/8 86/SI/VIII/2010 Rp. 5.623.656,50
109/9 /CRV/IX/2010 (Rp. 33.165.825,50)
21/9 /CRV/IX/2010 (Rp. 25.850.825,50)
30/10 95/SI/X/2010 (Rp. 27.885.000,00)
5/11 /CRV/XI/2010 (Rp. 24.082.239,00)
15/12 103/XII/SI/2010 Rp. 46.436.839,00
15/2 /CRV/II/2011 (Rp. 31.625.330,00)
PT. ZAMAN
6/6 81/SI/VI/2010 Rp. 12.333.750,00
22/6 /CRV/VI/2010 (Rp. 11.123.320,00)
19/7 83/SI/VII/2010 Rp. 25.411.375,00
21/7 /CRV/VII/2010 (Rp. 9.058.623,00)

2/9 88/SI/IX/2010 Rp. 16.754.870,00
10/10 /CRV/X/2010 (Rp. 12.754.840,50)
11/11 97/SI/XI/2010 Rp. 13.310.055,00
22/11 /CRV/XI/2010 (Rp. 14.196.308,00)
30/12 108/SI/XII/2010 Rp. 9.185.000,00
27/1 /CRV/I/2011 (Rp. 21.688.898,00)
20/2 /CRV/II/2011 (Rp. 22.165.000,00)
15/1 115/SI/I/2011 Rp. 9.185.137,50
SOAL PIUTANG DAGANG 2

Sehubungan dengan pemeriksaan Akuntan atas Ikhtisar Keuangan PT. Jujur
untuk tahun buku yang terakhir pada tanggal 31 Desember 2010, Saudara sebagai
staff dari kantor Akuntan AQRI & Co, mengadakan pemeriksaan terhadap Piutang
perusahaan.
PT. WIRASWASTA
Tanggal Debit Kredit Saldo
1.1.84 - - 2.000.000
1.2.84 3.000.000 - 5.000.000
3.3.84 8.000.000 1.000.000 12.000.000
1.8.84 - 3.000.000 9.000.000
2.9.84 5.000.000 6.000.000 8.000.000
4.11.84 - 2.000.000 6.000.000
10.12.84 4.000.000 - 10.000.000
PT. UNGGUL
1.1.84 - - -
15.3.84 15.000.000 - 15.000.000
25.4.84 30.000.000 - 45.000.000
10.5.84 - 10.000.000 35.000.000
30.6.84 25.000.000 - 60.000.000
15.8.84 30.000.000 - 90.000.000
11.9.84 - 25.000.000 65.000.000
11.11.84 - 40.000.000 25.000.000

PT. BIBIT
01.01.84 - - 75.000.000
02.02.84 15.000.000 - 90.000.000
04.03.84 - 60.000.000 30.000.000
11.03.84 - 25.000.000 5.000.000
05.10.84 40.000.000 - 45.000.000
04.11.84 10.000.000 35.000.000 20.000.000
29.12.84 26.000.000 - 46.000.000
PT. TEKUN
01.01.84 - - 18.900.000
02.02.84 25.000.000 - 43.900.000
06.04.84 - 30.000.000 13.900.000
05.06.84 15.000.000 - 28.900.000
01.09.84 - 10.000.000 18.900.000
10.10.84 10.000.000 5.000.000 23.000.000
11.12.84 - 50.000.000 18.900.000
PT. SUKSES
01.01.84 - - 40.000.000
03.03.84 10.000.000 - 50.000.000
02.04.84 - 25.000.000 25.000.000
06.06.84 20.000.000 - 45.000.000
02.08.84 - 5.000.000 40.000.000
04.11.84 17.000.000 - 57.000.000
15.12.84 - 18.000.000 39.000.000
PT. RUGI
01.01.84 - - -
22.06.84 50.000.000 - 50.000.000
Kebijaksanaan perusahaan antara lain, pembayaran dilakukan 60 hari setelah

barang dikirim dan diterima oleh langganan, adapun pembayaran yang dilakukan
oleh langganan adalah untuk melunasi transaksi sebelumnya kecuali ada
ketentuan lain.

Saldo Buku Besar perusahaan sebelum dikurangi penyisihan piutang ragu
ragu adalah sebesar Rp. 188.900.000
Dalam pembukuan perusahaan penyisihan piutang Raguragu menunjukkan
saldo kredit sebesar Rp. 15.000.000. Penentuan penyisihan tersebut adalah
berdasarkan ketentuan yang telah ditetapkan sebagai berikut:
− Piutang yang belum jatuh tempo 0%
− Piutang 1 – 60 hari sesudah jatuh tempo 5%
− Piutang 60 – 120 hari sesudah jatuh tempo 10%
− Piutang yang lebih dari 120 hari sesudah jatuh tempo 50%
Selanjutnya dalam melakukan pemeriksaan tersebut Saudara menemukan

data sebagai berikut:
1. Atas permintaan dari PT. Wiraswasta, perusahaan telah mengirimkan barang
sejumlah Rp. 18.000.000. PT. Wiraswasta telah menerima barang tersebut pada
tanggal 29 Desember 2010
2. Berdasarkan bukti penerimaan uang, diketahui bahwa pada tanggal 30
Desember 2010 PT. Unggul telah melakukan pembayaran atas utangnya ter
hadap perusahaan tersebut sebesar Rp. 10.000.000,
3. Berdasarkan balasan atas permintaan pengukuhan saldo piutang dari PT. Bibit,
ternyata menurut PT. Bibit jumlah utangnya pada tanggal 31 Desember 2010
hanyalah sebesar Rp. 20.000.000,
Perbedaan ini terjadi karena barang yang dikirim perusahaan pada tanggal
29 Desember 2010, baru diterima oleh PT. Bibit pada tanggal 5 Januari
2011.
4. Pada tanggal 30 Desember 2010 perusahaan menerima pengembalian
barang (karena barang tidak memenuhi syarat yang berlaku) dari PT. Tekun
sejumlah Rp. 5.000.000,
Return penjualan ini disetujui oleh perusahaan dan harus dikurangkan dari
penjualan terakhir dalam tahun 1984 terhadap langganan tersebut.
5. Pada tanggal 5 Januari 2011 diterima pembayaran dari PT. Sukses sebesar
Rp. 14.000.000,
6. Berdasarkan surat perjanjian antara perusahaan. PT. Rugi dan PT. Laba,
telah disetujui bahwa tagihan perusahaan terhadap PT. Rugi sebesar Rp.
50.000.000,. Sejak tanggal 30 Desember 2010 dialihkan (dibebankan) kepada
perkiraan PT. Laba.

Dari keterangan diatas Saudara diminta untuk:
a. Membuat Program pemeriksaan untuk piutang PT. Jujur.
b. Membuat Jurnal koreksi yang mempunyai hubungan Piutang PT. Jujur
berikut alasan dan koreksi yang saudara usulkan tersebut.
c. Membuat kertas kerja piutang PT. Jujur (aging Schedules) beserta
prosedurprosedur pemeriksaan yang semestinya.
d. Membuat komentar dan saran atas Internal Control bagi piutang
perusahaan.

Bab XII
PEMERIKSAAN
SURAT BERHARGA DAN INVESTASI
12.1. Pengertian Surat Berharga
Investasi ke dalam surat berharga bisa dalam jangka pendek maupun
jangka panjang. Jangka pendek misalnya pembelian surat berharga berupa saham,
obligasi, deposito berjangka yang dapat dicairkan kurang dari satu tahun. Jangka
panjang apabila kepemilikan surat berharga lebih dari satu tahun.
Menurut PSAK:
Surat berharga diklasifikasikan sebagai aktiva lancar apabila surat berharga
tersebut diharapkan akan direalisasi dalam jangka waktu 12 bulan dari tanggal
Neraca dan jika lebih dari 12 bulan diklasifikasikan sebagai aktiva tidak lancar.
Harga perolehan dari investasi adalah biaya pembelian ditambah dengan
ko misi broker, jasa bank, dan pungutan lain oleh bursa efek.
Penyajian di Neraca
Investasi lancar dicatat berdasarkan 1) mana yang lebih rendah antara
biaya perolehan dan nilai bersih yang direalisasi 2) nilai pasar.
99
Investasi jangka panjang dicatat berdasarkan harga perolehan, jika terdapat
penurunan surat berharga maka dicatat berdasarkan nilai pasar, penurunan nilai
dibebankan pada laporan laba rugi.
12.2. Tujuan Pemeriksaan Surat Berharga menurut Agoes,

Soekrisno (1996: 211):
1. Untuk memeriksa apakah terdapat internal control yang cukup baik atas
investasi jangka pendek maupun jangka panjang.
2. Untuk memeriksa apakah surat berharga yang tercantum di Neraca betulbetul
ada (Existence), dimiliki oleh dan atas nama perusahaan (Right) per tanggal
Neraca.
3. Untuk memeriksa apakah semua pendapatan dan penerimaan yang berasal
dari surat berharga tersebut telah dibukukan dan uangnya diterima oleh per
usahaan (Completeness).
4. Untuk memeriksa apkah penilaian (Valuation) dari surat berharga tersebut
sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia (SAK).
5. Untuk memeriksa apakah penyajian (Presentation) di dalam laporan
keuangan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.
12.3. Prosedur Pemeriksaan untuk test pengendalian dan test

substantive Surat Berharga yang disarankan:
1. Pelajari dan evaluasi Internal Control atas investasi jangka pendek dan
jangka panjang yang meliputi kelengkapan bukti pendukung, kebenaran
perhitungan matematis, otorisasi dari pejabat perusahaan yang berwenang,
kebenaran nama perkiraan yang didebet/dikredit, kebenaran posting.
2. Minta rincian surat berharga yang memeprlihatkan saldo awal, penambahan
dan pengurangan serta saldo akhirnya.
3. Periksa fisik dari surat berharga tersebut dan juga pemilikannya apakah atas
nama perusahaan. Biasanya pemeriksaan fisik dilakukan bersamaan dengan
kas opname.
4. Cocokkan datadata dalam rincian dengan berita acara pemeriksaan fisik surat
berharga tersebut.
5. Periksa mathematical accuracy dari rician surat berharga.

6. Cocokkan saldo akhir dari rincian tersebut dengan buku besar.
7. Lakukan vouching atas pembelian dan penjualan surat berharga, terutama
perhatikan otorisasi dan kelengkapan bukti pendukungnya.
8. Periksa perhitungan bunga dan deviden nya dan perhatikan dari segi
perpajakannya. Periksa apakah bunga dan deviden yang diterima telah
dibukukan semuanya.
9. Periksa harga pasar dari surat berharga pada tanggal Neraca.
10. Adakan diskusi dengan manajemen untuk mengetahui apakah ada
perubahan tujuan dari pembelian surat berharga yang akan mempengaruhi
klasifikasi dari surat berharga tersebut.
11. Periksa subsequent event untuk mengetahui apakah ada transaksi sesudah
tanggal Neraca yang akan mempengaruhi klasifikasi atau disclosure dari
surat berharga tersebut, misalnya penjualan long term investment dalam
subsequent period.
12. Periksa apakah penyajiannya sudah sesuai dengan prinsip akuntansi yang
ber laku umum di Indonesia (SAK).
13. Tarik kesimpulan mengenai kewajaran saldo investasi jangka pendek dan
jangka panjang yang diperiksa.
Latihan soal:
Jawablah pernyataan soal di bawah in i dengan benar atau salah
1. Investasi dalam surat berharga dapat merupakan aktiva lancar atau non lancar,
tergantung maksud atau tujuan dari pembelian surat berharga tersebut.
2. Temporary investment harus dinilai berdasarkan lower of cost or market (mana
yang lebih rendah antara harga perolehan dan harga pasar).
3. Dalam melakukan pemeriksaan phisik atas surat berharga auditor harus
men catat nomor seri dari surat berharga untuk mencegah penyalahgunaan
surat berharga tersebut oleh pegawai perusahaan yang ditugaskan untuk
menyimpan surat berharga tersebut.
4. Salah satu tujuan pemeriksaan surat berharga adalah untuk memeriksa apakah
semua pendapatan dan penerimaan yang berasalh dari surat berharga tersebut
telah dibukukan dan uangnya diterima oleh perusahaan.

SOAL SURAT-SURAT BERHARGA
Saudara sedang melakukan pemeriksaan terhadap perkiraan suratsurat
berharga (Markatable Securities) P.T. Wijaya Utomo TH. per 31 Desember 1984.
Kertas kerja tahun lalu memberikan informasi sebagai berikut:
Lembar Harga Perolehan

Sertifikat Saham seri A PT. GOUT
Nomor A 123 E 550 Rp. 3.300.000,
Sertifikat Saham seri B PT. DODOL
Nomor B 4029 D 550 Rp. 3.025.000,
Sertifikat Saham seri C PT. CALTEX
Nomor L 1072 C 550 Rp. 3.162.500,
Semua sahamsaham tersebut merupakan sertifikat saham yang dijual melalui

Badan Pasar Modal PT. DANAREKSA.
InformasiInformasi yang Saudara peroleh selama melakukan pemeriksaan
antara lain sebagai berikut:
Kebijaksanaan.
1. Penilaian atas Suratsurat Berharga dengan metode: The Lower Of Cost (FIFO)
Or Market.
2. Otoritas mengenai mutasi penyertaan dalam Suratsurat Berharga, sampai
batas Rp. 10.000.000, berada di tangan Presiden Direktur.
Sedangkan untuk jumlah Rp. 10.000.000, ke atas diputuskan dalam Rapat
Dewan Direksi.
Penerimaan Deviden selama Tahun 1984

1 April Deviden kas Seri C : Rp. 2.179,10 untuk tiap lembar Saham.
16 Mei Deviden kas Seri B : Rp. 2.178,44 untuk tiap lembar Saham.
1 Juli Deviden kas Seri A : Rp. 2.199,97 untuk tiap lembar Sham
Dalam Rapat Dewan Direksi tertanggal 19 Agustus 1984 telah diputuskan

bahwa perusahaan akan membeli saham biasa PT. RAHAYU, sebanyak 2200 lembar
(Nominal Rp. 5.775, per lembar). Sebagai usaha untuk memperlancar pengadaan
bahan baku dari perusahaan tersebut. Jumlah itu meliputi 53% dari seluruh
jumlah

modal saham yang beredar dari PT. RAHAYU. Pembelian dilakukan pada tanggal
11 Nopember 1984 pada harga Nominalnya ditambah ongkos-ongkos sebesar Rp.
500.000,- PT. RAHAYU tidak terdaftar sebagai perusahaan yang melakukan “Go
Publik” di Pasar Modal.
Pada tanggal 28 Desember 1984 perusahaan membeli Sertifikat Sagan seri
E PT. TUTUT Nomor E-1781 C dari PT. DANAREKSA sebanyak 220 lembar a Rp.
7.150,- ditambah ongkos-ongkos sebesar Rp. 10.000,- 50% dari jumlah Sertifikat
Saham seri A dan C dijual dengan harga masing-masing adalah Rp. 1.787.500,- dan
Rp. 1.639.000,- sedangkan sertifikat seri C dijual seluruhnya dengan harga Rp.
3.091.000,-. Penjualan dilakukan secara serentak pada tanggal 15 Oktober 1984.
Pemeriksaan phisik atas Saham-saham tersebut Saudara lakukan pada tanggal
10 Januari 1985 dan disaksikan oleh Tn. Youngky, Direktur Keuangan perusahaan
tersebut.
Pada hasil pemeriksaan tersebut ternyata sertifikat seri E tidak terdapat
kedalamnya seperti apa yang tercatat dalam buku Surat-Surat Berharga, menurut
Tn. Youngky sertifikat itu masih dalam proses pengurusan administrasi pendaftaran
di kantor PT. DANAREKSA, bukti-bukti lain yang saudara peroleh dari transaksi
ini adalah bukti pendaftaran yang tertanggal 20 Desember 1984 dan bukti
pembayaran yang tertanggal 29 Desember 1984. Secara keseluruhan Saudara telah
merasa puas dan yakin atas hasil pemeriksaan ini. Pada hari itu juga sertifikat
Saham-saham dikembalikan dam dimasukkan kedalam peti besi dengan
disaksikan oleh Tn. Youngky.
Peti besi tersebut disimpan di Bank Sentral Asia.

Keterangan-keterangan lain yang Saudara dapatkan
adalah:
Harga Pasar Saham pada tanggal 31 Desember 1984 adalah sebagai
berikut:
Harga Pasar per Saham

Sertifikat Saham seri A PT. GOUT Rp. 6.875,-
Sertifikat Saham seri B PT. DODOL Rp. 5.775,-
Sertifikat Saham seri C PT. CALTEX Rp. 6.655,-
Sertifikat Saham seri E PT. TUTUT Rp. 7.700,-
Sertifikat Saham Biasa PT. RAHAYU Rp. 6.160,-

Sertifikat saham-saham PT. DANAREKSA Saudara peroleh harga pasarnya
dari Jurnal Pasal Modal edisi 5 Januari 1985, sedangkan harga Pasar saham biasa
PT. RAHAYU Saudara peroleh dari Majalah Keuangan edisi bulan Januari 1985.
berdasarkan hal-hal tersebut di tas udara diminta untuk:
Menyusun kertas kerja hasil pemeriksaan Surat-surat per 31 Desember
1984 secara lengkap, serta membuat Adjusting Journal Entries yang menurut
pendapatan Saudara diperlukan.

Bab XIII
PEMERIKSAAN PERSEDIAAN
(INVENTORIES)
13.1. Pengertian Persediaan
Menurut SAK persediaan adalah:
a. Aktiva yang tersedia untuk dijual dalam kegiatan usaha normal
b. Dalam proses produksi dan atau dalam perjalanan
c. Dalam bentuk bahan atau perlengkapan (supplies) untuk digunakan dalam
proses atau pemberian jasa.
Sifat-sifat Persediaan:
1. Merupakan aktiva lancer karena masa perputarannya biasanya kurang atau sama
dengan satu tahun
2. Merupakan jumlah yang besar terutama dalam perusahaan dagang dan industry
3. Mempunyai pengaruh yang besar terhadap neraca dan laba rugi karena
kesalahan dalam penentuan persediaan akhir periode akan mengakibatkan
kesalahan dalam jumlah aktiva lancar, total aktiva, harga pokok penjualan,
laba kotor dan laba bersih, taksiran pajak penghasilan, pembagian deviden
dan
105
laba ditahan, kesalahan tersebut akan berpengaruh terhadap laporan keuangan
periode berikutnya.
Persediaan diukur berdasarkan biaya atau nilai realisasi, mana yang lebih
rendah.
Contoh perkiraan yang biasa digolongkan sebagai persediaan:
a. Bahan baku (raw material)
b. Barang dalam proses (work in process)
c. Barang jadi (finished goods)
d. Suku cadang (spare parts)
e. bahan pembantu: olie, bensin, solar
f. Barang dalam perjalanan
g. Barang konsinyasi (consignment out)
13.2. Tujuan pemeriksaan Persediaan menurut Agoes, Soekrisno

(1996: 219):
1. Untuk memeriksa apakah terdapat internal control yang cukup baik atas per-
sediaan.
2. Untuk memeriksa apakah persediaan yang tercantum di Neraca betul-betul
ada (existency) dan dimiliki oleh perusahaan pada tanggal Neraca.
3. Untuk memeriksa apakah metode penilaian persediaan (valuation) sesuai
4. Untuk memeriksa apakah system pencatatan persediaan sesuai dengan prinsip
akuntansi yang berlaku umum di Indonesia /SAK.
5. Untuk memeriksa apakah terhadap barang-barang yang rusak bergerak lambat
dan ketinggalan mode sudah dibuatkan allowance yang cukup.
6. Untuk mengetahui apakah ada persediaan yang dijadikan jaminan kredit.
7. Untuk mengetahui apakah persediaan diasuransikan dengan nilai pertanggung-
an yang cukup.
8. Untuk mengetahui apakah ada perjanjian pembelian/penjualan persediaan
yang mempunyai pengaruh yang besar terhadap laporan keuangan.
9. Untuk memeriksa apakah penyajian persediaan dalam laporan keuangan sudah
sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia/SAK.

13.3. Prosedur pemeriksaan atas Persediaan untuk test
pengendalian dan test substantif:
a. Prosedur pemeriksaan untuk compliance test:
1. Pelajari dan evaluasi internal control atas persediaan dengan ICQ
dan lakukan terst transaksi terhadap order pembelian yang meliputi
kelengkapan bukti pendukung, kebenaran perhitungan matematis,
otorisasi dari pejabat perusahaan yang berwenang, kebenaran nama
perkiraan yang didebet/dikredit, kebenaran posting.
2. Tarik kesimpulan mengenai internal control atas persediaan
b. Prosedur pemeriksaan substantive atas persediaan:
1. Lakukan observasi atas stock opname yang dilakukan perusahaan.
2. Minta daftar persediaan akhir dan lakukan prosedur pemeriksaan berikut
ini:
Cek mathematical accuracy (penjumlahan dan perkalian), cocokkan
quantity per book dengan stock card, cocokkan quantity per count dengan
count sheet, cocokkan total value dengan buku besar persediaan.
3. Kirimkan konfirmasi untuk persediaan consignment out.
4. Periksa unit price dari raw material, work in process, finished goods
dan supplies.
5. Periksa cukup tidaknya allowance for slow moving.
6. Periksa kejadian setelah tanggal neraca
7. Periksa cut-off penjualan dan cut-off pembelian
8. Periksa jawaban konfirmasi dari bank, perjanjian kredit, notulen rapat
9. Periksa apakah ada sales atau purchase commitment per tanggal neraca
10. Seandainya ada barang dalam perjalanan lakukan prosedur berikut ini:
Minta rincian barang dalam perjalanan per tanggal neraca, periksa
mathematical accuracy.
11. Periksa apakah penyajian persediaan di laporan keuangan sudah sesuai
dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia/SAK.
12. Buat kesimpulan dari hasil pemeriksaan persediaan dan buat jurnal
adjustment jika diperlukan.

Latihan soal:
1. Dalam perusahaan industri persediaan terdiri dari persediaan bahan baku,
barang dalam proses dan barang jadi.
2. Kesalahan dalam menentukan persediaan pada akhir periode akan mengakibat-
kan kesalahan dalam perhitungan harga pokok penjualan dan laba perusahaan
hanya untuk periode tersebut.
3. Adalah satu tujuan pemeriksaan persediaan adalah untuk memeriksa apakah
persediaan yang tercantum di Neraca betul-betul ada dan dimiliki oleh
perusahaan pada tanggal Neraca.
4. Barang yang harga jualnya sudah pasti seperti logam mulia atau cepat rusak
seperti hasil pertanian sayur mayuran dan buah-buahan bisa dinilai berdasarkan
harga jual.
5. Dalam keadaan inflasi, penggunaan FIFO akan menghasilkan laba yang paling
rendah dibandingkan dengan penggunaan LIFO dan Average cost.
6. Untuk menghindari kerepotan dalam melaksanakan stok opname,
perusahaan bisa saja menghitung jumlah persediaan akhir dengan
menggunakan gross profit method, karena metode tersebut sesuai dengan
standar akuntansi keuangan.
7. Perpetual system biasanya digunakan pada perusahaan yang jenis persediaanya
banyak tetapi nilai persediaan per unitnya kecil.
8. Jika ada persediaan yang dijadikan jaminan kredit yang diperoleh
perusahaan dari bank, hal tersebut harus dijelaskan dalam catatan atas
laporan keuangan.
9. Untuk memeriksa kewajaran dari nilai persediaan yang tercantum di Neraca,
auditor harus memeriksa kewajaran dari jumlah atau kuantitas persediaan dan
unit costnya.
10. Pencantuman inventory di Neraca berdasarkan Replacement cost adalah sesuai
dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indoensia.
11. Untuk memeriksa kewajaran kuantitas persediaan auditor harus melakukan
pemeriksaan secara fisik dari persediaan tersebut sedapat mungkin 100%.
12. Observasi dari inventory taking harus dilakukan pada tanggal Neraca atau
segera setelah atau sebelum tanggal Neraca.
13. Dalam menentukan jumlah persediaan per tanggal Neraca, auditor tidak
perlu memperhatikan apakah syarat pengiriman barang FOB shipping point
atau destination point.

14. Jika syarat pengiriman barang adalah FOB shipping point, maka hak milik
dari barang akan berpindah dari penjual ke pembeli pada saat barang tiba di
gudang pembeli.
Jika perusahaan menghitung harga pokok penjualannya dengan menggunakan

variable costing, hal tersebut tidak sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku
umum di Indonesia.
SOAL KERTAS KERJA PEMERIKSAAN PERSEDIAAN 1.

Sehubungan dengan pemeriksaan atas perkiraan PT. WIJAYA UTOMO
TH. Per 31 Desember 1981, maka pada tanggal tersebut melakukan observasi
perhitungan phisik persediaan bahan baku yang dilakukan secara “tes-check”
berdasarkan nilai materioality dari jenis persediaan tersebut. Saudara mendapatkan
bahwa hasil observasi tersebut cukup memuaskan (tidak ada perbedaan-perbedaan
yang cukup material) kecuali terdapat beberapa jenis persediaan yang selama tahun
1981 tidak digunakan lagi karena barangnya sudah tidak diproduksi lagi, yaitu
Methyl Salicylate dan Nenoyl Vanillylamide yang ternyata bahan baku tersebut
telah kadaluarsa.
Untuk itu perusahaan mempunyai kebijaksanaan terhadap barang di atas
dengan menilai sebesar 60%.
Cut-off Saudara lakukan tanggal 30 Desember 1981 dan saudara mencatat
sebagai berikut:
Dokumen Nomor Tanggal
Receiving Report 525/RR/XII/81 28-12-1981
Issuance Slip 6254/IS/XIII/81 28-12-1981
Perusahaan menetapkan nilai persediaannya berdasarkan “Cost” (FIFO) or

market whichever is lower”.
Pengujian atas nilai persediaan Saudara lakukan secara test-check untuk jenis
persediaan yang bernilai lebih dari Rp. 1.650.000,00
(Untuk keperluan ini Saudara diberikan kutipan dari beberapa mutasi kartu
persediaan).
Daftar persediaan bahan baku yang saudara terima dari perusahaan menun-
jukkan keadaan sebagai berikut:

DAFTAR PERSEDIAAN – BAHAN BAKU
P.T. WIJAYA UTOMO. TH.
PER 31 DESEMEBER 1981
Nomor Jenis Persediaan Kuantitas Jumlah
RM 001 Calcium Carbazochrome 82.138,1 Kg Rp. 3.377.926,2
RM 002 Lidrocrine HCL 89.292,5 Kg Rp. 2.458.145,8
RM 003 Neomycine Sulfate 38.216,2 Kg Rp. 1.054.268,6
RM 004 Acetoaminiphenol 93.142.5 Kg Rp. 1.294.064,2
RM 005 Prometazine HCL 74.222,5 Kg Rp. 1.248.775
RM 006 Diltiazem HCL 111.401,4 Kg Rp. 2.206.077,5
RM 007 Alumino Nippas Calcium 124.236,2 Kg Rp. 3.440.674,6
RM 008 Hydrocortizone Base 24.337,5 Kg Rp. 984.768,4
RM 009 C.T.M 46.123 Kg Rp. 1.096.836,4
RM 010 Tipemedium Bromide 57.957,4 Kg Rp. 1.494.693,2
RM 011 Trimeto Quinoll HCL 67.740,2 Kg Rp. 1.734.290,8
RM 012 Monothyio Ethylene Glycol 56.330,7 Kg Rp. 2.654.581,6
RM 013 Pirdoxine HCL Vit. B.6 80.986,4 Kg Rp. 2.884.483,8
RM 014 MPA – RE 82.424,5 Kg Rp. 3.307.283,8
RM 015 Typepidine Hybenzate 40.089,5 Kg Rp. 1.308.222,3
RM 016 Methyl Salicylate 20.724 Kg Rp. 665.780,5
RM 017 Nonoyl Vanillyamide 11.282,7 Kg Rp. 576.12,1
Others Rp. 3.997.998,7
Jumlah Rp. 35.784.998,7
Berdasarkan data-data tersebut di atas Saudara diminta:

Membuat kertas kerja pemeriksaan persediaan bahan-bahan baku yang
lengkap dengan prosedur-prosedur dan adjustment-adjustment yang diusulkan bila
ada !!!
.M. 001. CALCIUM CARBAZOCHROME

Quantity Unit Cost
Date Reference Debit Credit Balance
Kg Rp/kg
16.11.81 328/RR/XI/81 71.500 41,125 2.940.437,5 - 3.448,894,9
21.11.81 350/RRI/XI/81 17.077,5 41,225 704.019,8 - 4.152.914,7
06.12.81 5214/IS/XII/81 18.840,8) - - 774.988,5 3.377.926,2
06.1.82 5234/IS/I/82 22.572.) - - 928.273,5 2.449,652,7
R.M. 002. LIDROCRINE HCL

Quantity Unit Cost
Kg Rp/kg
22.11.81 364/RR/XI/81 55.000 27,524. 1.513.820 - 3.448,894,9
27.11.81 5202/IS/XI/81 28.847,5 - - - 4.152.914,7
03.12.81 475/RR/XII/81 39.847,5 27,550 1.097,798,9 774.988,5 3.377.926,2

R.M. 007. ALUMINO NIPPAS CALCIUM
Quantity Unit Cost
Kg Rp/kg
04.12.81 399/RR/XII/81 77.000 27,695 2.132.515. - 3.275.649,3
14.12.81 504/RR/XII/81 52.723. 27,700 1.460.427,1 - 4.736.074,4
24.12.81 5237/IS/XII/81 46.762,2 - - 1.295.401,8 3.440.674,6
06.01.82 525/RR/I/82 22.000 27,750 610.500 - 4.051.176,6
R.M. 012. MO NOTHYO ETHYLENE GLYSOL

Quantity Unit Cost
Kg Rp/kg
30.11.81 488/RR/XI/81 33.550 48.492 1.626.906,6 - 2.270.389,9
08.12.81 5222/IS/XII/81 19.274,2 - - 453.292,95 1.817.094,95
26.12.81 527/RR/XII/81 17.771,6 47,125 837.486,65 - 2.654.581,60
R.M. 006. DILTIAZEM HCL.

Quantity Unit Cost
Kg Rp/kg
24.11.81 472/RR/XI/81 49.995 19,750 987,401,25 - 1.210.688,05
29.11.81 5213/IS/XI/81 20.372 - - 422.965,4 787.722,65
03.12.81 5218/IS/XII/81 10.037,50 - - 198.240,63 589.482,03
10.12.81 5227/IS/XII/82 5.908,10 - - 453.292,95 472.797,05
28.12.81 525/RR/XII/81 86.447,90. 20,050 1.733.280,45 - 2.206.077,50
R.M. 011. TRIMETO QUINOL HCL.

Quantity Unit Cost
Kg Rp/kg
06.12.81 501/RR/XII/81 83.072 25.602. 2.126.817,66 - 2.899.829,56
20.12.81 6234/IS/XII/81 35.791,8 - - 913.250,8 1.734.590,80
25.12.81 6237/IS/XII/81 9.853,8 - - 252.277,96 1.734.290,80
06.01.82 526/RR/I/82 14.437,2 26,520 421.162,50 - 2.155.453,30
R.M. 013. PRYODOXINE HCL VIT. B6

Quantity Unit Cost
Kg Rp/kg
28.11.81 482/RR/IX/81 88.275 35,625 3.144.796,9 - 3.876.417,87
04.12.81 500/RR/XII/81 28.325 35,617 1.008.851,52 - 4.885.269,40
06.12.81 6225/IS/XII/81 28.077,5 - - 1.000.625,4 3.884.617
12.12.81 6230/IS/XII/82 28.077,5 - - 1.000.133,2 2.884.483,8

R.M. 014. MPA-RE
Quantity Unit Cost
Kg Rp/kg
17.11.81 1135/RR/XI/81 83.050. 41.250 3.425.812,5 - 3.769.700.
25.11.81 6192/IS/XI/81 41.937,5 - - 1.328.167,77 2.441.531,23
20.12.81 519/RR/XII/81 55.000. 40,125 2.206.875 - 4.648.407,23
28.12.81 6254/IS/XII/81 41.097,10 - - 1.341.124,13 3.307.283,10
07.01.82 6256/IS/82 16.781,160 - - 682.815,10 2.624.468.

Bab XIV
PEMERIKSAAN BIAYA DIBAYAR DI MUKA

(PREPAID EXPENSES)
DAN PAJAK DIBAYAR DI MUKA
(PREPAID TAXES)
14.1. Pengertian Biaya Di bayar di muka
Biaya yang telah terjadi yang akan digunakan untuk aktivitas perusahaan
yang akan datang. Biaya dibayar di muka yang akan memberikan manfaat untuk
beberapa periode kegiatan diklasifikasikan sebagai asset tak lancar.
Contoh perkiraan yang digolongkan sebagai biaya dibayar di muka adalah:
1. Premi asuransi
2. Sewa dibayar di muka
3. Biaya lain-lain dibayar di muka, misalnya biaya iklan di radio, televise.
Contoh pajak di bayar di muka adalah:
PPh 22 (dari impor barang),
PPh 23 (dari bunga, royalty, dividen, management fee),
PPh 25 (setoran masa pajak penghasilan),
PPN masukan
113
14.2. Tujuan Pemeriksaan Biaya dan Pajak Dibayar Di muka
menurut Agoes, Soekrisno (1996: 249):
1. Untuk memeriksa apakah ada internal control yang cukup baik atas biaya
dan pajak dibayar di muka.
2. Untuk memeriksa apakah biaya yang mempunyai kegunaan untuk tahun
berikutnya sudah dicatat sebagai biaya dibayar di muka.
3. Untuk memeriksa apakah biaya dibayar di muka yang mempunyai kegunaan
untuk tahun berjalan telah dibebankan/dicatat sebagai biaya tahun berjalan.
4. Untuk memeriksa apakah pajak dibayar di muka didukung oleh bukti
setoran/ pemungutan pajak yang sah dan lengkap sehingga bias diperhitungkan
sebagai kredit pajak pada akhir periode.
5. Untuk memeriksa apakah penyajian biaya dan pajak dibayar di muka dalam
laporan keuangan sudah sesuai dengan standard akuntansi keuangan di
Indonesia /SAK/ETAP/IFRS.
14.3. Prosedur pemeriksaan biaya dan pajak dibayar di muka

Prosedur pemeriksaan untuk Compliance Test:
1. Pelajari dan evaluasi internal control atas biaya dan pajak dibayar di muka.
2. Tarik kesimpulan mengenai internal control atas biaya dan pajak dibayar di
muka.
Prosedur pemeriksaan Substantive Sewa dibayar di muka:

1. Minta rincian sewa dibayar di muka per tanggal neraca.
2. Cek ketelitian perhitungan matematis.
3. Cocokkan saldo sewa dibayar di muka per tanggal neraca dengan saldo buku
besar.
4. Cocokkan saldo awal sewa dibayar di muka dengan kertas kerja pemeriksaan
tahun lalu.
5. Lakukan vouching untuk pembayaran sewa dibayar di muka tahun berjalan.
6. Cocokkan total yang dibebankan sebagai biaya sewa ke buku besar biaya sewa.
7. Buat usulan audit adjustment jika diperlukan.
Prosedur pemeriksaan Substantive Premi Asuransi Dibayar Di Muka:

1. Minta rincian prepaid insurance per tanggal neraca
2. Cek mathematical accuracy

3. Cocokkan saldo prepaid insurance per tanggal neraca dengan saldo buku
besar
4. Cocokkan saldo awal prepaid insurance dengan kertas kerja pemeriksaan
tahun lalu
5. Lakukan vouching untuk pembayaran premi asuransi di tahun berjalan,
perhatikan apakah ada discount.
6. Periksa polis asuransi dan cocokkan data dalam polis asuransi dengan
rincian prepaid insurance
7. Cocokkan total yang dibebankan sebagai biaya asuransi ke buku besar biaya
asuransi
8. Periksa apakah nilai pertanggungan cukup
9. Perhatikan apakah ada banker’s clause artinya kalau terjadi klaim karena
yang diasuransikan terbakar atau hilang, maka ganti rugi harus dibayarkan
kepada bank
10. Buat usulan audit adjustment jika diperlukan
Prosedur pemeriksaan Substantive Prepaid Advertising:

1. Minta rincian prepaid advertising per tanggal neraca
2. Cek footing dan cocokkan saldo prepaid advertising ke buku besar dan saldo
awal ke kertas kerja pemeriksaan tahun lalu
3. Periksa bukti pembayaran dan surat perjanjian untuk iklan tv, radio.
4. Periksa kebenaran pembebanan ke biaya
Prosedur pemeriksaan Substantive Prepaid Taxes:
1. Minta rician prepaid taxes per tanggal neraca
2. Cek footing dan cocokkan saldonya dengan buku besar
3. Untuk pajak penghasilan bandingkan angka prepaid taxes di rician dengan
SPT PPh badan
4. Untuk pajak pertambahan nilai (PPN masukan) bandingkan angka prepaid
taxes di rincian dengan SPT masa
Latihan soal:
1. Seluruh prepaid expenses dan prepaid taxes dilaporkan di Neraca sebagai
current asset.
2. Menurut standar akuntansi keuangan, bagian dari biaya dibayar dimuka yang

akan memberikan manfaat untuk beberapa periode kegiatan diklasifikasikan
sebagai aktiva tidak lancar.
3. Contoh dari pajak dibayar dimuka adalah: pph 22, pph 23, pph 25, pph 26,
pph 29.
4. Salah satu tujuan pemeriksaan biaya dibayar dimuka adalah untuk
memeriksa apakah biaya dibayar dimuka yang mempunyai kegunaan untuk
tahun berjalan telah dibebankan/dicatat sebagai biaya tahun berjalan.
5. Jumlah pajak pertambahan nilai yang harus disetor perusahaan adalah
selisih antara PPN Keluaran dan PPN Masukan.
6. PPN Masukan adalah pajak pertambahan nilai yang dipungut penjual dan
pembeli pada waktu penyerahan barang atau jasa kena pajak.

Bab XV
PEMERIKSAAN ASET TETAP
15.1. Pengertian Fixed Tangible Assets

Aset berwujud yang diperoleh dalam bentuk siap pakai atau dengan dibangun
lebih dahulu, yang digunakan dalam operasi perusahaan, tidak dimaksudkan
untuk dijual dalam kegiatan normal perusahaan dan mempunyai masa manfaat
lebih dari satu tahun.
Yang termasuk Fixed Tangible Assets:
a. Tanah yang diatasnya dibangun gedung kantor, pabrik atau rumah
b. Gedung termasuk pagar, lapangan parkir, taman, mesin-mesin, peralatan,
furniture and fixture (meja, kursi), delivery equipment (mobil, motor, kapal
laut, pesawat terbang).
c. Natural resources (sumber alam), seperti pertambangan minyak, batu bara,
emas, marmer dan hak pengusahaan hutan. Sumber alam dideplesi.
117
15.2. Tujuan Pemeriksaan Aset Tetap menurut Agoes,
1. Untuk memeriksa apakah terdapat internal control yang cukup baik atas
asset tetap.
2. Untuk memeriksa apakah asset tetap yang tercantum di laporan keuangan
betul-betul ada (existence) masih digunakan dan dimiliki oleh perusahaan.
3. Untuk memeriksa apakah penambahan aset tetap dalam tahun berjalan
betul- betul merupakan capital expenditure, diotorisasi oleh pejabat perusahaan
yang berwenang dan didukung oleh bukti-bukti yang lengkap dan dicatat
dengan benar.
4. Untuk memeriksa apakah penarikan asset tetap sudah dicatat dengan benar
di buku perusahaan dan telah diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang ber-
wenang.
5. Untuk memeriksa apakah pembebanan penyusutan dalam tahun yang di-
periksa dilakukan dengan cara yang sesuai dengan SAK, konsisten dan
apakah perhitungan sudah benar.
6. Untuk memeriksa apakah ada asset tetap yang dijadikan sebagai jaminan.
7. Untuk memeriksa apakah penyajian asset ettap dalam laporan keuangan sesuai
dengan SAK.
15.3. Prosedur pemeriksaan Aset Tetap untuk test pengendalian

dan
test substantive:
1. Pelajari dan evaluasi internal control atas aktiva tetap.
2. Minta rincian aktiva tetap kepada klien, saldo awal, penambahan serta
pengurangan dan saldo akhir baik untuk harga perolehan maupun akumulasi
penyusutannya.
3. Buat top schedule maupun supporting schedule.
4. Periksa footing dan cross footing dan cocokkan saldonya dengan general ledger
atau sub ledger saldo awal dan working paper tahun lalu.
5. Vouching penambahan serta pengurangan dari asset tetap tersebut.
6. Periksa fisik dari asset tetap tersebut dan periksa kondisi dan nomor kode
dari asset tetap tersebut.
7. Periksa bukti pemilikan asset tetap.
8. Pelajari dan periksa apakah capitalization policy dan depreciation policy yang
dijalankan konsisten dengan tahun sebelumnya

9. Buat analisis tentang perkiraan repair $ maintenance
10. Periksa apakah asset tetap tersebut sudah diasuransikan
11. Tes perhitungan penyusutan dan alokasi biaya penyusutan
12. Periksa notulen rapat, perjanjian kredit, jawaban konfirmasi dari bank, untuk
memeriksa apakah asset tetap dijadikan jaminan.
13. Periksa apakah ada komitmen yang dibuat oleh perusahaaan untuk membeli
atau menjual asset tetap.
14. Untuk construction in progress kita periksa penambahannya apakah ada
construction in progress yang ahrus ditransfer ke asset tetap.
15. Jika ada asset tetap yang diperoleh melalui leasing periksa lease agreement dan
periksa apakah accounting treatmentnya sudah sesuai dengan SAK leasing.
16. Periksa atau tanyakan apakah ada asset tetap yang dijadikan agunan kredit
bank.
17. Periksa penyajiannya dalam laporan keuangan apakah sudah seseuai dengan
SAK.
Latihan soal:
1. Untuk bisa digolongkan sebagai aktiva tetap, suatu pengeluaran harus me-
menuhi kriteria berikut: mempunyai masa manfaat lebih dari satu tahun,
jumlahnya cukup material.
2. Mobil yang dimiliki show room, seluruhnya merupakan inventory (barang
dagangan).
3. Biaya penyusutan aktiva tetap merupakan alokasi dari biaya penggunaan
aktiva tetap selama masa manfaatnya, secara sistematis dan teratur.
4. Revenue expenditure merupakan pengeluaran yang dilakukan perusahaan
dalam rangka menghasilkan pendapatan dan dibebankan ke dalam laba rugi
pada saat terjadinya beban tersebut.
5. Capital expenditure adalah suatu pengeluaran modal baik jumlahnya material
maupun immaterial, dan mempunyai manfaat lebih dari satu tahun.
6. Salah satu audit objective dalam pemeriksaan aktiva tetap adalah untuk
menentukan apakah nilainya dicantumkan dalam Neraca berdasarkan cost
or market which ever is lower.
7. Untuk memeriksa apakah property, plant, machinery and equipment yang
tercantum di Neraca betul-betul ada dan dimiliki perusahaan, auditor harus

melakukan physical check dan memeriksa surat-surat pemilikan dari fixed
assets tersebut.
8. Dalam memeriksa depreciation dari fixed assets, auditor harus melakukan
test atas perhitungan depreciation tersebut dan mencheck apakah depreciation
rate dan method yang digunakan konsisten dengan tahun sebelumnya.
9. Dalam catatan atas laporan keuangan harus dijelaskan antara lain metode
penyusutannya, taksiran umur ekonomisnya, cost dan akumulasi penyusutan
serta nilai buku bersih dan harus dijelaskan juga seandainya ada aktiva tetap
yang dijadikan jaminan.
10. Bukti pemeriksaan aktiva tetap yang harus diperiksa antara lain: IMB, sertifikat
tanah dan SIPB untuk tanah dan gedung, BPKB dan STNK untuk mobil dan
motor.
SOAL AKTIVA TETAP 1.

Sehubungan dengan pemeriksaan atas Laporan Keuangan PT. KRINDO
untuk tahun buku yang berakhir pada tanggal 31 Desember 1982, perincian
Aktiva Tetap untuk tahun buku 1981 sebagai berikut:
Nilai Buku
Harga Perolehan Ak. Penyusutan 31 Des 1981
1. Bangunan Rp. 92.500.000 Rp. 18.500.000 Rp. 74.000.000
2. Mesin &
Perlengkapan Rp. 433.572.100 Rp. 67.697.710 Rp. 365.847.390
3. Kendaraan Rp. 12.450.000 Rp. 4.870.000 Rp. 7.580.000
4. Inventaris Rp. 7.930.000 Rp. 1.586.000 Rp. 6.344.000
Rp. 546.452.100 Rp. 92.653.710 Rp. 453.798.390
5. Tanah Rp. 52.850.000 - Rp. 52.850.000
Rp. 599.302.100 Rp. 92.653.710 Rp. 506.648.390
Perusahaan menyusutkan seluruh Aktiva Tetapnya atas dasar Straight Line

Method tanpa nilai sisa sesuai dengan taksiran usia masing-masing Aktiva sebagai
berikut:
- Bangunan : 20 Tahun
- Mesin dan perlengkapan : 10 Tahun
- Kendaraan : 5 Tahun
- Inventaris : 10 Tahun

Selanjutnya kebijaksanaan perusahaan menetapkan bahwa dalam tahun
pertama perolehan Aktiva Tetap yang bersangkutan hanya disusutkan setengah
tahun.
Pengeluaran di atas Rp. 500.000,- harus dikapitalisir.

Dalam pemeriksaan selanjutnya, saudara mendapatkan informasi sebagai
berikut:
1. Pada tanggal 1 Februari 1982 Perusahaan mengadakan perjanjian sewa yang
berjangka 10 tahun, atas sebuah mesin. Sewa dibayar di muka sebesar Rp.
6.000.000,-
2. Dalam tahun 1982 perusahaan mengadakan tambahan terhadap bangunan
dan baru selesai pada tanggal 30 September 1982. Usia bangunan yang telah
ada sebelumnya tidak bertambah dengan adanya bangunan tambahan tersebut.
Nilai tambahan dicatat sebesar Rp. 1.600.000,- yang didasarkan pada nilai
tender terendah dalam perkiraan bangunan.
Bangunan tambahan di atas dikerjakan sendiri oleh perusahaan dengan
biaya sebesar Rp. 1.500.000,- (Bahan material Rp. 800.000,-, upah Rp.
500.000,- dan biaya tidak langsung Rp. 200.000,-).
3. Dalam tahun 1982 terdapat pembelian dan penjualan Aktiva sebagai berikut:
2 Maret 1982 dibeli 2 buah Colt Diesel a Rp. 4.000.000,-
31 Maret 1982 dijual 2 buah Mesin seharga Rp. 1.500.000,- (dibeli pada
tahun 1977 seharga Rp. 1.000.000,- sebuah).
4 Agustus 1982 dibeli 5 buah Mesin a Rp. 1.250.000,-
30 September 1982 dijual 1 buah kendaraan seharga Rp.1.750.000. kendaraan
ini dibeli tahun 1980 seharga Rp. 2.000.000,-
4. Pada tanggal 30 September 1982 seorang Persero menyerahkan tanahnya
kepada perusahaan sebagai setoran modalnya yang masih harus di setor.
Nilai tanah tersebut adalah Rp. 20.000.000,- Tanah ini akan digunakan oleh
perusahaan untuk perluasan pabrik. Tanah ini dibukukan dalam perkiraan
tanah dalam kelompok Aktiva Tetap oleh perusahaan.
5. Pada tanggal 14 Desember 1982 Perusahaan membeli 2 set meja tamu
seharga Rp. 300.000,- per set. Jumlah ini oleh perusahaan dibebankan
langsung sebagai biaya untuk tahun berjalan.

Diminta:
Buatlah berkas kertas kerja Aktiva Tetap PT. KRINDO untuk tahun buku
yang berakhir pada tanggal 31 Desember 1982 lengkap dengan koreksi yang
saudara usulkan.
Saudara harus melaksanakan seluruh prosedur pemeriksaan Aktiva Tetap se-
suai dengan ketentuan dalam Norma Pemeriksaan Akuntan
SOAL KERTAS KERJA AKTIVA TETAP 2

Saudara sebagai asisten dari Kantor Akuntan “Drs. Yoesoef & Co” tengah
melakukan pemeriksaan terhadap perkiraan aktiva tetap PT. HORAS JAYA INC.,
untuk tahun buku yang berakhir pada tanggal 31 Desember 1979.
Adapun informasi yang saudara peroleh dari klien adalah sebagai berikut:
1. Prosedur serta kebijaksanaan akuntansi:
a. Dasar pencatatan adalah harga perolehan
b. Metode penyusutan adalah “Straight-line method”
c. Perhitungan penyusutan dilakukan secara bulanan dengan pembulatan
penuh pada bulan perolehan
d. Tarif (rate) untuk penyusutan adalah:
- Building serta land Improvements 5%
- Machinery dan Laboratory Equipments 10%
- Transportation Equipment 20%
- Furniture, Fixtures and office equipment 10%
e. Pembelian Fixed assets yang harganya diatas Rp. 10.000.000,- mem-
butuhkan persetujuan dari dewan komisaris
f. Perusahaan mengkapitalisir pembelian asset yang bernilai Rp. 50.000,-
ke atas, jumlah kurang dari Rp. 50.000,- diperlakukan sebagai biaya
g. Tools dicatat berdasarkan harga perolehan, penggantian tools yang rusak
hilang atau aus dibebankan sebagai biaya.
2. Hasil pemeriksaan saudara mengungkapkan:
a. Berdasarkan audit tahun lalu rincian Building and Land Improvement per
31 Desember 1978 yang terdapat dalam kertas kerja, sebagai berikut:

Accumulated
At cost
Depreciation
Building No. 1 (Kantor dan Pabrik) ……... Rp. 213.462.400,00 Rp. 23.878.080,00
Building No. 2 (Gudang) …………………. Rp. 92.105.040,00 Rp. 10.303.130,00
Building No. 3 (Pabrik dalam pembangunan)
Rp. 51.691.830,00 Rp. -
……………………………..
Land Improvement ………………………... Rp. 6.432.180,00 Rp. 534.360,00
Rp. 363.462.400,00 Rp. 34.715.570,00
b. Tanah yang digunakan untuk pabrik saat ini memiliki 2 sertifikat hak milik salah
satunya, HM No. 51662 ada dalam penguasaan bank sebagai jaminan untuk
hipotik. Konfirmasi bank telah diperoleh dan menyatakan kebenarannya.
c. Sertifikat lain yang disimpan oleh manager keuangan adalah:
HM. No. 51651- 4.439 M2.
HM. No. 51608 – 1.002 M2
d. Building yang merupakan pabrik yang sedang dibangun setelah diselesaikan
penyelesaian akhirnya maka akhir bulan Januari 1979 siap untuk digunakan.
Penggunaannya baru dilakukan bulan berikutnya.
e. Laboratory Equipment baru diperoleh pada tanggal 30 Desember 1978,
karenanya belum dikatakan penyusunan pada tahun 1978.
f. Mobil Dodge dijual dan diganti dengan Moris Delevery Panel. Perusahaan
menjual mobil Dodge tersebut seharga Rp. 3.000.000,00,- dan telah
mengkredit dalam jumlah yang sama sebagai laba, nilai bukunya telah
didebit kembali pada aktiva.
g. Tanah yang dibeli pada tanggal 12 Oktober 1979 direncanakan untuk
perusahaan pabrik dimasa depan namun masih belum diketahui laporan
akan dibangun pabrik yang direncanakan.
h. Setiap bulan diadakan pencocokan antara subsidiary Ledger dengan controlling
accountnya, namun tidak diadakan pemeriksaan terhadap keadaan phi-
siknya.
Dari keadaan-keadaan tersebut diatas, saudara diminta untuk:

1. Menyelesaikan top schedule dan menyiapkan reperting schedule yang
dibutuhkan.
2. Menyatakan audit prosedur yang saudara lakukan
3. Menyatakan pendapat saudara berdasarkan pemeriksaan serta pengajuan yang
telah saudara lakukan

Bab XVI
PEMERIKSAAN ASET TIDAK BERWUJUD
16.1. Pengertian Aset Tidak Berwujud

Adalah aktiva non moneter yang dapat diidentifikasikan dan tidak mempunyai
wujud fisik serta dimiliki untuk digunakan dalam menghasilkan atau
menyerahkan barang atau jasa, disewakan kepada pihak lainnya atau untuk
tujuan administrative (IAI 2002;19.5).
Sifat asset tidak berwujud:
a. Mempunyai masa manfaat lebih dari satu tahun
b. Tidak mempunyai bentuk, sehingga tidak bias dipegang/diraba atau dilihat.
c. Diperoleh dengan mengeluarkan sejumlah uang tertentu yang jumlahnya cukup
material.
Contoh asset tidak berwujud:
a. Goodwill timbul pada suatu perusahaan pada waktu membeli suatu perusahaan
lain diatas harga yang berlaku untuk aktiva bersihnya setelah dikurangi
biaya- biaya, karena perusahaan yang dibeli mempunyai keunggulan
tertentu.
b. Hak patent jika suatu perusahaan/seseorang menemukan suatu produk baru
setelah melakukan riset selama beberapa waktu dengan mengeluarkan biaya

yang cukup besar. Hak patent dapat didaftarkan pada direktorat hak patent
untuk memperoleh hak patent.
c. Hak cipta yang diberikan kepada seseorang yang mencipta lagu atau mengarang
buku.
d. Franchise hak untuk menjual makanan dan minuman dengan rasa, bentuk,
cara penyajian dan dekorasi yang sama misalnya Kentucky fried chicken, Mc
Donald, Es teller 77.
16.2. Tujuan Pemeriksaan Aset Tidak Berwujud menurut

Agoes, Soekrisno (1996: 1):
a. Untuk memeriksa apakah terdapat internal control yang cukup baik atas
asset tidak berwujud.
b. Untuk memeriksa apakah perolehan, penambahan dan penghapusan asset tidak
berwujud didukung oleh bukti-bukti yang sah dan lengkap serta diotorisasi
oleh pejabat perusahaan yang berwenang.
c. Untuk memeriksa apakah asset tidak berwujud yang dimiliki perusahaan
masih mempunyai kegunaan dimasa yang akan dating.
d. Untuk memeriksa apakah amortisasi asset tidak berwujud dilakukan sesuai
e. Untuk memeriksa apakah hasil/pendapatan yang diperoleh dari asset tidak
berwujud sudah dicatat dan diterima oleh perusahaan.
f. Untuk memeriksa apakah penyajian asset tidak berwujud dalam laporan ke-
uangan sudah dilakukan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku
umum di Indonesia (SAK).
16.3. Prosedur Pemeriksaan Aset Tidak Berwujud untuk test

pengendalian dan test substantive:
a. Pelajari dan evaluasi internal control atas asset tidak berwujud.
b. Minta rincian asset tidak berwujud per tanggal Neraca yang menunjukkan
saldo awal, penambahan, amortisasi dan penghapusan serta saldo akhir.
c. Cocokkan saldo awal dan saldo akhir ke buku besar, lalu cek footing dan
crossfooting.
d. Periksa penambahan asset tidak berwujud, apakah diotorisasi pejabat
perusahaan yang berwenang, periksa notulen rapat direksi/pemegang saham,

untuk mengetahui apakah otorisasi tersebut diberikan melalui rapat, periksa
keabsahan dan kelengkapan bukti-bukti pendukungnya.
e. Periksa amortisasi dan penghapusan asset tidak berwujud jika ada.
f. Periksa perjanjian-perjanjian yang dibuat perusahaan dengan pihak ketiga
yang ingin menggunakan hak patent, hak cipta dan franchise yang dimiliki
perusahaan. Periksa apakah pendapatan sudah siterima dan dicatat oleh
perusahaan.
g. Periksa apakah penyajian asset tidak berwujud dalam laporan keuangan sudah
sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia (SAK).
Soal latihan
1. Goodwill, hak patent, hak cipta, franchise, leasehold adalah beberapa contoh
dari aktiva tidak berwujud.
2. Aktiva tidak berwujud tidak mungkin menghasilkan pendapatan.
3. Aktiva tidak berwujud harus diamortisasi, tetapi tidak boleh dihapuskan.
4. Auditor tidak perlu mengevaluasi internal control atas aktiva tak berwujud.
5. Aktiva tak berwujud dapat diamortisasi dengan menggunakan metode straight
line atau double declining balance.
6. Menurut SAK aktiva tak berwujud yang diperoleh secara satuan harus dicatat
sebesar harga perolehan pada tanggal perolehannya.

Bab XVII
PEMERIKSAAN KEWAJIBAN
JANGKA PENDEK
17.1. Pengertian Kewajiban jangka pendek

Adalah kewajiban perusahaan kepada pihak ketiga, yang jatuh tempo atau
harus dilunasi dalam waktu kurang atau sama dengan satu tahun, atau dalam satu
siklus operasi normal perusahaan, biasanya dengan menggunakan harta lancar
perusahaan.
Contoh kewajiban jangka pendek:
a. Hutang dagang (Account payable)
b. Pinjaman dari bank (Short term loan)
c. Bagian dari kredit jangka panjang yang jatuh tempo dalam waktu kurang
atau sama dengan satu tahun.
d. Hutang pajak (Taxes payable)
e. Biaya yang masih harus dibayar (Accrued Expenses)
f. Voucher payable
g. Hutang dividen
129
h. Pendapatan yang diterima dimuka (Unearned revenue)
i. Uang muka penjualan
j. Hutang pemegang saham
k. Hutang leasing
l. Hutang bunga
m. Hutang perusahaan afiliasi
17.2. Tujuan pemeriksaan Kewajiban jangka Pendek menurut

Agoes, Soekrisno (1996: 13):
Untuk memeriksa apakah:
a. Terdapat internal control yang baik atas kewajiban jangka pendek.
b. Kewajiban jangka pendek yang tercantum di Neraca didukung oleh bukti-
bukti yang lengkap dan berasal dari transaksi yang betul-betul terjadi.
c. Semua kewajiban jangka pendek perusahaan sudah tercatat per tanggal Neraca.
d. Untuk mengetahui bahwa accrued expenses disajikan secara benar artinya
tidak terlalu besar dan terlalu kecil.
e. Kewajiban leasing sudah dicatat sesuai dengan standard akuntansi sewa
guna usaha.
f. Seandainya ada kewajiban jangka pendek dalam mata uang asing per tanggal
Neraca sudah dikonversikan ke dalam rupiah dengan menggunakan kurs tengah
BI pertanggal Neraca dan selisih kurs yang terjadi sudah dibebankan/dikreditkan
pada laba rugi tahun berjalan.
g. Biaya bunga dan bunga yang terhutang dari hutang jangka pendek telah dicatat
per tanggal Neraca.
h. Biaya bunga hutang jangka pendek yang tercatat pada tanggal Neraca betul
telah terjadi dihitung secara akurat dan merupakan beban perusahaan.
i. Penyajian kewajiban jangka pendek didalam Neraca dan catatan atas laporan
keuangan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia
(SAK).
17.3. Prosedur Pemeriksaan Kewajiban jangka Pendek untuk

test pengendalian dan test substantive:
a. Pelajari dan evaluasi internal control atas kewajiban jangka pendek.
b. Minta rincian kewajiban jangka pendek, baik hutang dagang maupun kewajiban
lainnya kemudian periksa penjumlahannya serta cocokkan saldonya dengan
saldo hutang di buku besar.

c. Untuk hutang dagang cocokkan saldo masing-masing supplier dengan saldo
menurut buku besar pembantu hutang dagang.
d. Secara sampling periksa bukti pendukung dari saldo hutang kepada
beberapa supplier perhatikan apakah saldonya cocok dengan permintaan
pembelian, pesanan pembelian, laporan penerimaan barang dan faktur
pembelian. Periksa perehitungan matematis dari dokumen dan otorisasi dari
pejabat yang berwenang.
e. Seandainya terdapat rekening laporan bulanan dari supplier maka harus
dilakukan rekonsiliasi antara saldo hutang menurut rekening laporan
dengan saldo buku pembantu hutang.
f. Kirim konfirmasi saldo hutang kepada beberapa supplier.
g. Periksa pembayaran sesudah tanggal Neraca untuk mengetahui apakah ada
kewajiban yang belum dicatat per tanggal Neraca dan untuk meyakinkan
mengenai kewajaran saldo hutang per tanggal Neraca.
h. Seandainya ada hutang kepada bank dalam bentuk kredit modal kerja, kredit
investasi periksa otorisasi dari direksi, dewan komisaris dan RUPS untuk
perolehan kredit bank tersebut.
i. Seandainya ada hutang dari pemegang saham, direksi, perusahaan afiliasi,
kirimkan konfirmasi, periksa perjanjian kreditnya apakah ada pembebanan
bunga atas pinjaman tersebut.
j. Seandainya ada hutang leasing periksa pencatatannya apakah sudah sesuai
dengan standard akuntansi sewa guna usaha (PSAK No 30) dan yang jatuh
tempo dalam satu tahun yad apakah sudah diklasifikasikan sebagai hutang
jangka pendek.
k. Periksa perhitungan dan pembayaran bunga apakah sudah dicatat secara akurat.
l. Seandainya ada saldo debet dari hutang dagang maka harus ditelusuri
apakah merupakan uang muka pembelian atau pengembalian barang yang dibeli
tetapi sudah dilunasi sebelumnya.
m. Seandainya ada uang muka penjualan per tanggal Neraca,periksa bukti pendukung-
nya dan periksa apakah saldo tersebut sudah diselesaikan di periode berikutnya.
n. Seandainya ada kredit jangka panjang, harus diperiksa apakah bagian yang
jatuh tempo satu tahun yad sudah direklasifikasikan sebagai kewajiban
jangka pendek.
o. Seandainya ada kewajiban dalam mata uang asing, periksa apakah saldo
tersebut per tanggal Neraca telah dikonversikan ke dalam rupiah dengan
menggunakan kurs tengah BI per tanggal Neraca, dan selisih kurs yang
terjadi dibebankan/dikreditkan pada laba rugi tahun berjalan.
p. Untuk hutang PPh 21 dan PPN periksa apakah hutang tersebut sudah
dilunasi pada periode berikutnya.

q. Periksa dasar perhitungan biaya yang masih harus dibayar apakah konsisten
dengan dasar perhitungan tahun sebelumnya dan periksa pembayaran sesudah
tanggal Neraca.
r. Periksa notulen rapat direksi, pemegang saham dan perjanjian kewajiban yang
tercantum dalam notulen apakah sudah dicatat per tanggal Neraca.
s. Kirim konfirmasi kepada penasihat hokum perusahaan.
t. Periksa apakah penyajian kewajiban jangka pendek di Neraca dan catatan
atas laporan keuangan sudah sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku
umum di Indonesia (SAK).
Soal latihan
1. Kewajiban jangka pendek adalah kewajiban perusahaan kepada pihak ketiga,
yang jatuh tempo dalam waktu kurang atau sama dengan satu tahun dengan
menggunakan tetap perusahaan.
2. Bunga kredit modal kerja maupun kredit rekening Koran dihitung dari
jumlah kredit yang diberikan bank.
3. Bagian kewajiban jangka panjang yang jatuh tempo dalam waktu satu tahun
yang akan datang, tidak boleh direklasifikasi sebagai kewajiban jangka
pendek.
4. Hutang leasing untuk pembelian mesin pabrik seluruhnya harus disajikan
sebagai kewajiban jangka panjang.
5. Hutang perusahaan afiliasi adalah hutang yang diberikan oleh pemegang
saham utama, tanpa bunga dan tanpa batas waktu.
6. Salah satu tujuan pemeriksaaan kewajiban jangka pendek adalah untuk
memeriksa apakah kewajiban jangka pendek yang tercantum di neraca
didukung oleh bukti-bukti yang lengkap dan beasal dari transaksi yang betul-
betul terjadi.
7. Salah satu ciri internal control yang baik atas kewajiban jangka pendek
adanya pemisahan tugas antara bagian pembelian, bagian penerimaan
barang, bagian gudang, bagian akuntansi dan bagian keuangan.
8. Tidak digunakannya formulir-formulir yang bernomor urut tercetak untuk
permintaan pembelian, order pembelian, dan laporan penerimaaan barang
bukan merupakan suatu kelemahan dalam internal control suatu
perusahaan.
9. Buku tambahan (subsidiary ledger) hutang dagang merupakan controlling
account dari hutang dagang.
10. Jika kewajiban jangka pendek berupa hutang dividen, maka harus didukung
oleh notulen rapat umum pemegang saham yang memberikan otorisasi
untuk pembagian dividen.

Bab XVIII
PEMERIKSAAN KEWAJIBAN
JANGKA PANJANG
18.1. Pengertian Kewajiban jangka Panjang

Adalah kewajiban perusahaan kepada pihak ketiga yang jatuh tempo atau
harus dilunasi dalam waktu lebih dari satu tahun yang akan datang.
Contoh kewajiban jangka panjang:

a. Kredit investasi (long term loan)
yaitu pinjaman dari bank atau lembaga keuangan bukan bank, yang digunakan
untuk pembelian asset tetap kecuali tanah misalnya gedung dan mesin.
b. Hutang obligasi (bond payable)
yaitu pinjaman jangka panjang yang diperoleh suatu perusahaan dengan
menjual obligasi baik dalam negeri maupun di luar negeri.
Untuk mengeluarkan obligasi harus mengikuti peraturan yang dikeluarkan
oleh bapepam.
133
Jenis obligasi adalah:
1. Registered bonds yaitu obligasi yang mencantumkan nama pemilik
disertifikat obligasinya sehingga jika dipindahtangankan harus
diendorse dibagian belakangnya.
2. Coupon bonds yaitu obligasi atas unjuk yang tidak mencantumkan nama
pemilik disertifikat obligasinya sehingga tidak perlu diendors pada saat
dipindahtangankan.
3. Term bonds yaitu obligasi yang seluruhnya jatuh tempo pada suatu
tanggal tertentu.
4. Serial bonds yaitu obligasi yang tanggal jatuh temponya bertahap pada
beberapa tanggal tertentu.
5. Convertible bonds yaitunobligasi yang bias ditukar dengan surat berharga.
6. Callable bonds yaitu obligasi yang memberikan hak kepada perusahaan
yang mengeluarkan obligasi tersebut, untuk melunasi obligasi tersebut
sebelum tanggal jatuh temponya.
7. Secured bonds yaitu obligasi yang dijamin dengan harta perusahaan,
sehingga jika perusahaan yang mengeluarkan obligasi tersebut tidak
dapat melunasi obligasinya pada tanggal jatuh temponya, maka pemilik
obligasi dapat mengklaim harta yang dijaminkan untuk pelunasan obligasi
tersebut.
c. Wesel bayar (promissory notes) yang jatuh tempo lebih dari satu tahun.
Yaitu suatu pernyataan tertulis dari debitur bahwa ia berjanji untuk membayar
sejumlah tertentu, pada tanggal tertentu dengan memperhitungkan tingkat
bunga tertentu.
d. Hutang kepada pemegang saham atau kepada perusahaan induk
e. Subordinated loan (hutang subordinasi)
yaitu hutang dari pemegang saham atau perusahaan induk yang mempunyai
beberapa sifat: tanpa bunga, baru dibayar kembali pada saat perusahaan
telah mempunyai kemampuan untuk membayar kembali hutangnya,
mempunyai kemungkinan untuk dialihkan sebagai setoran modal.
f. Bridging loan
yaitu pinjaman sementara yang akan dikembalikan jika kredit investasi yang
dibutuhkan perusahaan sudah diperoleh. Tingkat bunga biasanya lebih tinggi
dari tingkat bunga pasar dan bias berupa short term loan atau long term
loan.

g. Hutang leasing (hutang dalam rangka sewa guna)
yaitu hutang yang diperoleh dari perusahaan leasing untuk pembelian aktiva
tetap dan biasanya dicicil dalam jangka panjang.
18.2. Tujuan Pemeriksaan Kewajiban jangka panjang
menurut
Agoes,Soekrisno (1996: 45):
Untuk menentukan apakah:
1. Terdapat internal control yang baik atas kewajiban jangka panjang.
2. Kewajiban jangka panjang yang menjadi kewajiban perusahaan sudah dicatat
seluruhnya per tanggal Neraca dan diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang
berwenang.
3. Kewajiban jangka panjang yang tercantum di Neraca betul-betul merupakan
kewajiban perusahaan.
4. Kewajiban jangka panjang yang berasal dari asset yang dijaminkan sudah
diidentifikasi.
5. Kewajiban jangka panjang dalam valuta asing per tanggal Neraca sudah
dikonversikan ke dalam rupiah dengan kurs tengah BI per tanggal Neraca
dan selisih kurs yang terjadi sudah dibebankan/dikreditkan pada laba rugi
tahun berjalan.
6. Biaya bunga dan bunga yang terhutang dari keajiban jangka panjang serta
amortisasi dari premium/discpunt obligasi telah dicatat per tanggal Neraca.
7. Biaya bunga kewajiban jangka panjang yang tercatat pada tanggal Neraca
betul-betul terjadi dihitung secara akurat dan merupakan beban perusahaan.
8. Semua persyaratan dalam perjanjian kredit telah diikuti oleh perusahaan
sehingga tidak terjadi bank default.
9. Bagian dari kewajiban jangka panjang yang jatuh tempo dalam satu tahun
yang akan dating sudah direklasifikasi sebagai kewajiban lancar.
10. Kewajiban jangka panjang berikut discount, premium dan bunga yang timbul
sudah dicatat dengan akurat dan diklasifikasikan serta diungkapkan dalam
laporan keuangan termasuk catatan atas laporan keuangan sesuai dengan
prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia (SAK).

test substantive:
1. Pelajari dan evaluasi internal control atas kewajiban jangka panjang.
2. Dapatkan dan periksa ringkasan perubahan kewajiban jangka panjang
berikut discount, premium dan bunga selama periode yang diperiksa.

3. Kirim konfirmasi kepada bank yang antara lain menanyakan mengenai plafond
kredit, saldo per tanggal Neraca, tingkat bunga, jangka waktu pinjaman,
jaminan kredit.
4. Minta copi perjanjian kredit untuk permanen file, lalu perhatikan apakah
data yang terdapat dalam perjanjian kredit sesuai dengan data yang
tercantum dalam kerta kerja pemeriksaan kewajiban jangka panjang.
5. Periksa apakah perolehan/penambahan kewajiban jangka panjang sudah
mendapat persetujuan tertulis daridireksi/dewan komisaris/pemegang saham,
yang biasanya diberikan melalui notulen rapat.
6. Periksa perhitungan bunga, pembayaran bunga, dan amortisasi, discount/
premium dari obligasi.
7. Periksa apakah ada kewajiban jangka panjang atau wesel bayar yang
diperpanjang setelah tanggal Neraca, untuk mengetahui apakah kewajiban
tersebut harus tetap disajikan sebagai kewajiban jangka panjang atau sebagai
kewajiban lancar.
8. Seandainya ada kewajiban dari pemegang saham/dari direksi/dari perusahaan
afiliasi harus dikirim konfirmasi dan dpreiksa apakah ada pembebanan
bunga atas pinjaman tersebut.
9. Seandainya ada hutang leasing periksa apakah pencatatannya dan penyajiannya
di Neraca sudah sesuai dengan SAK No. 30.
10. Periksa apakah ada bagian dari kewajiban jangka panjang yang jatuh tempo
dalam waktu satu tahun yang akan datang, sehingga harus direklasifikasi
sebagai kewajiban jangka pendek.
11. Seandainya ada kewajiban jangka panjang yang harus dibayar kembali dalam
mata uang asing, periksa apakah per tanggal Neraca sudah dikonversikan ke
dalam rupiah dengan menggunakan kurs tengah bank BI per tanggal Neraca
dan selisih kurs yang terjadi sudah dibebankan/dikreditkan pada laba rugi
tahun berjalan.
12. Lakukan penelaahan analitis terhadap kewajiban jangka panjang dan biaya
bunganya. Dan untuk melihat kemungkinan terjadinya kesalahan dalam
pencatatan biaya bunga.
13. Tarik kesimpulan apakah penyajian kewajiban jangka panjang di Neraca dan
catatan atas laporan keuangan dilakukan sesuai dengan prinsip akuntansi yang
berlaku umum di Indonesia (SAK).

Soal latihan
Tulislah B jika menurut saudara benar dan S jika salah.
1. Kewajiban jangka panjang adalah kewajiban perusahaan kepada pihak
ketiga, yang jatuh tempo atau harus dilunasi dalam waktu lebih dari satu
tahun, dengan menggunakan harta tetap perusahaan.
2. Long term loan adalah pinjaman dari bank atau lembaga keuangan bukan
bank yang digunakan untuk pembelian aktiva tetap kecuali tanah, misalnya
gedung dan mesin.
3. Offshoreloan adalah pinjaman dalam mata uang asing yang diperoleh dari
suatu bank swasta asing yang beroperasi di Indonesia.
4. Term bonds atau Serial bonds adalah obligasi atas unjuk yang
mencantumkan nama pemilik disertifikat obligasinya, sehingga jika
dipindahtangankan harus diendorse dibagian belakang.
5. Callable bonds adalah obligasi yang memberikan hak kepada perusahaan
yang mngeluarkan obligasi tersebut, untuk melunasi obligasi tersebut,
sebelum tanggal jatuh temponya.
6. Promissory notes adalah suatu penyertaan tertulis dari debitur bahwa ia
berjanji untuk membayar sejumlah tertentu pada tanggal tertentu, dengan
mmperhitungkan tingkat bunga tertentu.
7. Salah satu internal control yang baik atas kewajiban jangka panjang adalah:
perolehan kewajiban jangka panjang harus mendapat persetujuan pejabat
perusahaan yang berwenang (Direksi, Manajer Keuangan, Dewan Komisaris,
RUPS), biasanya dalam bentuk notulen rapat.
8. Discount atau premium obligasi dapat diamortisasi dengan menggunakan
straight line atau declining balance method.
9. Salah satu prosedur audit dalam memeriksa kewajiban jangka panjang
adalah: kirim konfirmasi atas hutang pemegang saham, direksi dan
perusahaan afiliasi.

Bab XIX
PEMERIKSAAN EKUITAS
19.1. Pengertian Ekuitas

Dari segi perusahaan, modal merupakan kewajiban perusahaan kepada
pemilik perusahaan. Sedangkan dari segi pemilik perusahaan, modal adalah
bagian hak pemilik atas kekayaan bersih perusahaan
Di dalam perusahaan perorangan, modal terdiri atas modal pemilik
tunggal, laba yang diperoleh dalam suatu periode dan tambahan setoran modal
akan menambah
Saldo modal, kerugian yang diderita dalam suatu periode dan pengambilan
prive akan mengurangi saldo modal.
Dalam suatu firma, modal terdiri atas modal beberapa pemilik atau partner.
Modal masing-masing partner akan bertambah dengan adanya pembagian
laba tau tambahan setoran modal dan akan berkurang dengan adanya pembagian
kerugian atau pengambilan prive.
139
Dalam perusahaan berbentuk PT modal terdiri dari:
a. Modal menurut akte pendirian yang disahkan oleh menteri kehakiman dan
HAM yaitu modal dasar, modal ditempatkan, modal disetor.
b. Treasury stock yaitu saham perusahaan sudah beredar dibeli kembali oleh
perusahaan. Dengan tujuan untuk meningkatkan harga saham, untuk dibagikan
sebagai saham bonus kepada para manajer dan pegawai perusahaan.
Treasury stock tidak ber hak atas dividen.
c. Premium (agio) atau discount (disagio) dari penjualan saham baik saham biasa
maupun sahan preferent.
d. Selisih kurs atas modal disetor.
e. Selisih penilaian kembali atas aktiva tetap untuk perusahaan yang
melakukan revaluasi aktiva tetap berdasarkan peraturan pemerintah.
f. Retained earning atau defisit atau rugi
Dalam perusahaan yang berbentuk koperasi, saham terdiri dari simpanan
pokok, simpanan wajib, simpanan sukarela maupun pinjaman-pinjaman,
penyisihan hasil usaha dan cadangan.
19.2. Tujuan Pemeriksaan Ekuitas menurut Agoes,

1. Untuk memeriksa apakah terdapat internal control yang baik atas ekuitas,
termasuk internal control atas jal beli saham, pembayaran deviden dan
sertifikat saham.
2. Untuk memeriksa apakah struktur akuitas yang tercantum di Neraca sudah
sesuai dengan apa yang tercantum di akte pendirian perusahaan.
3. Untuk memeriksa apakah izin-izin yang diperlukan dari pemerintah yang
menyangkut ekuitas telah dimiliki oleh perusahaan.
4. Untuk memeriksa apakah perubahan terhadap ekuitas telah mendapat otorisasi
baik dari pejabat perusahaan yang berwenang RUPS, maupun dari instansi
pemerintah.
5. Untuk memerriksa apakah setiap perubahan dalam RE didukung oleh bukti-
bukti yang sah.
6. Untuk memeriksa apakah penyajian akuitas di Neraca sesuai dengan PABU
di Indonesia (SAK) dan hal yang penting sudah diungkapkan di catatan atas
laporan keuangan.

test substantive:
1. Pelajari dan evaluasi internal control atas ekuitas dan transaksi jual beli saham,
pembagian dan pembayaran dividend an sertifikat saham.
2. Minta copi dari akte pendirian, SK pengesahan menetri kehakiman dan HAM,
SK Bapepam, SK Presiden, untuk disimpan dalam permanent file.
3. Cocokkan data yang ada dalam akte pendirian tersebut dengan modal yang
tercantum di Neraca dan penjelasan dalam catatan laporan keuangan.
4. Untuk perusahaan yang baru didirikan dan perusahaan yang mempunyai
tambahan setoran modal dalam periode yang diperiksa, periksalah bukti
setoran dan bukti pembukuan lainnya serta otorisasi dari pejabat
perusahaan yang berwenang dan instansi pemerintah.
5. Jelaskan dalam kertas kerja pemeriksaan:
- berapa modal dasar, modal ditempatkan, modal disetor serta premium
dan discount dari penjualan saham.
- Jenis saham yang dimiliki perusahaan, berapa jumlah common stock
dan preferred stock baik dalam jumlah lembar maupun nilai
nominalnya.
- rincian pemegang saham.
6. Periksa dokumen pendukung dari setiap perubahan dalam perkiraan RE/
deficit, untuk mengetahui apakah perubahan tersebut sudah diotorisasi oleh
pejabat perusahaan yang berwenang dan apakah ajusment ke RE/deficit
memang reasonable dan jumlahnya cukup material.
7. Seandainya ada pembagian dividen periksa apakah:
- dividen dibagikan dalam bentuk cash dividend, stock dividend, property
dividend.
- pencatatannya sudah benar mulai pengumuman sampai pembayaran.
- sudah diotorisasi oleh epjabat perusahaan yang berwenang melalui
RUPS.
- aspek perpajakannya sudah sesuai dengan peraturan perpajakan yang
berlaku.
8. Pertimbangkan untuk mengirim konfirmasi ke pemegang saham.
9. Seandainya ada treasury stock:
- periksa bukti pembelian dan otorisasinya.
- Periksa bukti penjualannya dan otorisasinya

10. Periksa apakah penyajian ekuitas di Neraca dan catatan atas laporan keuangan
sudah sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia
(SAK).
11. Buat kesimpulan mengenai kewajaran ekuitas.
Soal latihan
Tulislah B jika benar dan S jika salah
1. Dalam badan hokum yang berbentuk koperasi, modal pokoknya adalah sim-
panan pokok anggota, yang tak dapat dipindahtangankan dan dapat diambil
kembali pada saat seorang anggota mengundurkan diri.
2. Modal menurut akte pendirian Yang telah disahkan oleh menteri Kehakiman
dan HAM terdiri dari modal dasar, modal ditempatkan, dan modal disetor.
3. Modal yang berasal dari sumbangan tidak bias dilaporkan sebagai bagian
dari tambahan modal disetor.
4. Treasury stock tidak berhak atas pembagian dividen. Karena itu jika suatu
perusahaan yang memiliki treasury stock membagikan cash dividen maka
dividen per saham akan menjadi lebih kecil.
5. Salah satu tujuan audit dalam memeriksa ekuitas adalah untuk memeriksa
apakah perubahan terhadap ekuitas telah mendapat otorisasi baik dari epjabat
perusahaan yang berwenang, RUPS maupun dari instansi pemerintah.
SOAL KERTAS KERJA CAPITAL STOCK

Saudara sedang melakukan pemeriksaan perkiraan Stockholder Equity
ijaya Utomo TH. Yang terdiri dari “Paid-in Capital” atau “Capital dan Retained
Eaming per 31 Desember 1979.
Perusahaan didirikan pada awal JANUARI 1974. Menurut akte pendirian
saham dasar berjumlah Rp. 825.000.000,00 (authorised Capital) terdiri atas
saham biasa nominal Rp. 1.000.000,00 per saham, didirikan Rp.
825.000.000,00, atas nama DR. Wibowo, Ir. Budiyono, isnu, masing-masing Rp.
275.000.000,00 Dalam pemeriksaan tersebt sadara menjumpai hal-hal sebagai
berikut:
1. Buku besar perusahaan menunjukkan saldo perkiraan per 31
Desember1979, sebagai berikut.
- Saham DR. Wibowo Rp. 275.000.000,00
- Saham Ir. Budiyono Rp. 275.000.000,00

- Saham Drs. Wisnu AK. Rp. 220.000.000,00
- Saham Drs. Yulia Rp. 275.000.000,00
- Saham yang dis ubcribbed Drs. Wisnu AK. Rp. 55.000.000,00
- Retained Earnings Rp. 291.500.000,00
- Piutang Subscription Drs. Wisn AK Rp. 55.000.000,00
2. Buku besar Retained Erning per 31 Desember 1979menunjukkan hal-hal

sebagai berikut:
1 Januari 1979 Saldo Awal Rp. 495.000.000,00
10 November 1979
JV-1 30 Pembayaran Stock Deviden (165.000.000,00)
30 Desember 1979
CD-1 30 pembayaran Cash Deviden (82.500.000,00)
31 Desember 1979
Jurnal penutup untuk laba bersih 1979 Rp. 44.000.000,00
31. Desember 1979 Saldo Akhir Rp. 291.500.000,00
3. Dalam rapat pemegangan saham tanggal 15 November 1979 diputuskan un-
tuk membagikan stock devieden kepada para pemegang saham, agar saham
mencapai jumla paid-in-capital sesuai dengan saham yang di tempatkan
(Authorized Capital) dalam akte pendirian perusahaan sebesar Rp.
825.000.000,00.
4. Dalam rapat pemegang saham tanggal 30 November 1979 diputuskan untuk
membagikan Cash Deviden kepada para pemegang saham masing-masing
DR. Wibowo, Ir. Budiyono, Drs. Wisnu AK sebesar Rp. 27.500.00,00 dan
cash deviden tersebut akan dicatat dalam catatan pemegang saham terhitung
mulai tanggal 15 Desember 1979 dan akan terhutang serta akan dibayar
mulai tanggal 30 Desember 1979.
5. Pada tanggal 1 Desember 1979 rapat pemegang saham mengeluarkan
resolusi untuk menambah modal perusahaan dengan masuknya partner baru
mereka yaitu Dra. Yulia sebagai pemegang saham baru. Modal saham
berubah menjadi Rp. 1.100.000.000,00 yang terdiri dari 1.100 saham, yang
semula sebesar Rp. 825.000.000,00 (825 saham). Nilai pari, untuk tiap-tiap
saham tersebut tidak berbah yaitu Rp. 1.000.000,00 per saham dan masing-
masing pemegang saham mendapatkan bagiannya yang sama. Tetapi
perubahan ini masih dalam proses penyelesaian dengan instansi pemerintah
yang berwenang dan diperkirakan formalitasnya akan selesai awal tahun
depan. Tetapi Dra.

Yulia telah menyetorkan uan pada tanggal 15 Desember 1979 sebesar Rp.
275.000.000,00 untuk pembayaran penuh modal sahamnya nanti banyak
275 saham), bila proposal mereka sudah disetujui dan dilegalisir secara
formil.
Kewajiban masing-masing pemegang saham baik sebelum maupun sesudah
perubahan saham tetap sama yaitu dibagi rata antara mereka setelah perubahan
pemilikan mereka adalah masing-masing 25% terhadap perusahaan.
6. ketika saudara memeriksa hutang Jangka Panjang, saudara menjumpai dalam
perjanjian Hutang Jangka Panjang dengan PT. Bank Buana yang dibuat tanggal
1 Januari 1978 terdapat Satu Klausal (persyaratan) bahwa Cash deviden hanya
boleh dibayarkan kepada saham anya untuk jumlah laba bersih setelah pajak
pada periode setelah tanggal 31 Desember 1977 sampai dengan hutang
jangka panjang ini lunas dibayar dalam jangka waktu 5 tahun, yaitu sampai
tanggal 31 Desember 1982.
Berdasarkan pemeriksaan saudara keuntungan bersih tahun 1978 setelah
pajak adalah Rp. 22.000.000,00 (telah diaudit).
7. Hasil jawaban konfirmasi saudara tangal 1 September 1980 kepada salah
seorang pemegang saham Drs. Wisnu Ak. Menyatakan bahwa yang bersangkutan
telah membayar penuh bagiannya pada tanggal 31 April 1979dan juga telah
menerima sahamnya (Certificate) pada tanggal tersebut dari direksi.
Setelah saudara hubungi kepala bagian keuangan baru diketahui bahwa pada
tanggal tersebut memang diterima Nota Transfer dari bank atas nama Drs.
Wisnu AK. Sebesar Rp. 55.000.00,00 tetapi karena tidak terdapat keterangan
apa-apa, maka dibukukan sebagai hutang lain-lain pada Drs. Wisnu Ak.
Dan ketika saudara memeriksa secara fisik Buku Saham, memang sudah
diterima sepenuhnya oleh Drs. Wisnu AK. Sedangkan saham baru belum
dicetak. Untuk bagian Dra.Yulia juga belum dibagikan karena belum dicetak
tetapi dalam buku besar perusahaan sudah disebutkan bagiannya.
Berdasarkan data-data di atas Saudara diminta;

1. Membuat kertas kerja untuk pemeriksaan perkiraan “capital Stock” dan retained
Earning yang lengkap !
2. Menyatakan audit prosedure yang saudara lakukan dalam kertas kerja saudara!
3. Menyiapkan jurnal adjusment yang saudara usulkan!

Bab XX
PEMERIKSAAN SUBSEQUENT EVENTS

DAN PENYELESAIAN PEMERIKSAAN
20.1.Pengertian
Subsequent events adalah peristiwa atau transaksi yang terjadi setelah tanggal
Neraca tetapi sebelum diterbitkannya laporan audit. Yang mempunyai akibat yang
material terhadap laporan keuangan sehingga memerlukan penyesuaian atau
pengungkapan dalam laporan tersebut.
Ada 2 jenis Subsequent events:
1. Peristiwa yang memberikan tambahan bukti yang berhubungan dengan kon-
disi yang ada pada tanggal Neraca dan berdampak terhadap taksiran yang
melekat dalam proses penyusunan laporan keuangan. Contohnya kerugian
akibat dari tidak tertagihnya Piutang dari pelanggan, maka laporan keuangan
harus disesuaikan.
2. Peristiwa yang menyediakan tambahan bukti yang berhubungan dengan
kondisi yang tidak ada pada tanggal Neraca, namun kondisi tersebut ada
sesudah tanggal Neraca. Peristiwa ini memerlukan pengungkapan agar
laporan
145
keuangan tidak menyesatkan. Contohnya: penjualan obligasi atau penerbitan
saham baru, pembelian bisnis, terjadinya tuntutan hokum karena peristiwa
yang terjadi setelah tanggal Neraca, kerugian aktiva tetap atau persediaan
karena kebakaran.
3. Ada 2 SE yang harus diaudit yaitu: a) subsequent collection (penagihan sesu-
dah tanggal Neraca sampai mendekati selesainya pekerjaan lapangan) daalm
pemeriksaan piutang, barang dalam perjalanan; b) subsequent payment
(pembayaran sesudah tanggal Neraca sampai mendekati selesainya pekerjaan
lapangan) dalam pemeriksaan hutang dan biaya ymh dibayar.
20.2. Tujuan Pemeriksaan Subsequent Events menurut Agoes,

1. Untuk menentukan apakah ada kejadian penting ssudah tanggal neraca yang
membutuhkan penyesuaian terhadap laporan keuangan atau memerlukan peng-
ungkapan dalam catatan atas laporan keuangan agar tidak menyesatkan
pengguna laporan keuangan tersebut.
2. Untuk menentukan kemungkinan tertagihnya piutang.
3. Untuk memastikan bahwa barang dalam perjalanan yang tercantum di
neraca per tanggal neraca betul-betul masih dalam perjalanan.
4. Untuk memastikan kewajiban dan beban ymh dibayar yang tercantum di
neraca per tanggal neraca betul betul meupakan kewajiban perusahaan yang
akan dilunasi pada saat jatuh temponya.
5. Untuk memastikan tidak ada kewajiban perusahaan yang belum dicatat per
tanggal neraca.
20.3. Prosedur Pemeriksaan Subsequent Events

1. Periksa pengeluaran kas sesudah tanggal Neraca sampai mendekati tanggal
selesainya pekerjaan lapangan.
2. Periksa penerimaan kas sesudah tanggal Neraca sampai mendekati tanggal
selesainya pekerjaan lapangan.
3. Periksa bukti penerimaaan barang sesudah tanggal neraca sampai,endekati
tanggal selesainya pekerjaan lapangan.
4. Periksa bukti pengeluaran barang sesudah tanggal neraca sampaia mendekati
tanggal selesainya pekerjaan lapangan.

5. Periksa cut-off pembelian dan cut-off penjualan.
6. Review laporan keuangan interim untuk periode sesudah tanggal neraca.
7. Minta copy notulen rapat direksi, dewan komisaris, pemegang saham dan
pelajari notulen tersebut untuk mengetahui apakah ada komitmen yang dibuat
perusahaan dan baru dipenuhi di periode setelah tanggal neraca.
8. Lakukan Tanya jawab dengan pejabat perusahaan yang berwenang untuk
mengetahui:
a. Apakah ada contingent liabilities.
b. Apakah ada perubahan dalam modal saham, kewajiban jangka panjang,
kredit modal kerja dalam periode sesudah tanggal neraca.
c. Apakah ada kejadian penting sesudah tanggal neraca yang memerlukan
penyesuaian dan penjelasan dalam laporan keuangan.
9. Kirim konfirmasi ke penasehat hokum perusahaan untuk mengetahui apakah
ada masalah hokum di pengadilan.
10. Dapatkan surat pernyataan langganan (Client representation letter).
20.4. Penyelesaian pemeriksaan akuntan

Sebelum pemeriksaan akuntan dinyatakan selesai, ada beberapa hal yang
harus dilakukan oleh akuntan public yaitu:
1. Seluruh kertas kerja pemeriksaan harus diparaf oleh pembuatnya dan direview
oleh atasan dari yang membuat kertas kerja tersebut.
2. Hasil review harus didokumentasikan dalam suatu review notes dan review
notes tersebut harus dijawab secara tuntas oleh staf yang direview secara
tertulis.
3. Daftar audit adjustment harus disusun lengkap dengan index working papernya
dan disikusikan dengan klien.
4. Audit adjustment yang sudah disetujui klien harus di posting ke masing-masing
kertas kerja yang berkaitan, baik di supporting schedule, top schedule,
working balance sheet, maupun working profit and loss.
5. Draft report disusun oleh auditor incharge (pimpinan tim audit) kemudian
direview oleh audit manager dan audit partner.
6. Sebelum kertas kerja pemeriksaan dan draft report direview oleh audit
manager dan audit partner maka audit supervisor harus menyusun apa yang
disebut notes to PPM (catatan untuk Partner, Prinsipal, Manager).
7. Setelah draft report direview dan disetujui PPM, draft tersebut harus di-
diskusikan dengan klien. Jika klien setuju baru dibuat final audit report.

8. Sebelum laporan audit diserahkan kepada klien, auditor harus meminta
Surat Pernyataan Langganan dari klein. Biasanya draft surat tersebut dibuat
oleh auditor, lalu di tik di kop surat klien dan ditandatangani oleh pejabat
klien yang berwenang. Tanggal surat harus sama dengan tanggal selesainya
audit pekerjaan lapangan dan tanggal laporan audit.
9. Selain itu auditor harus membuat draft management letter yang setelah dire-
view dan disetujui PPM, harus didiskusikan dengan klien. Setelah klien setuju
barulah dibuat management letter yang final untuk diserahkan kepada klien.
10. Tahap terakhir adalah menyelesaikan urusan pelunasan audit fee. Audit fee
tersebut ditambah PPN 10 % dan duikurangi PPh 23 sebesar 7,5 %.
11. Dalam audit working paper harus dicantumkan “catatan untuk audit tahun
berikutnya” yang berisi hal-hal yang penting untuk dipertimbangkan dalam
audit tahun berikutnya.
12. Jenis opini yang harus diberikan terhadap laporan keuangan klien
tergantung pada hasil pemeriksaan.
13. Dalam mereview kertas kerja pemeriksaan, sebaiknya KAP mempunyai suatu
daftar yang disebut “Audit Working Paper Review Guide”.

DAFTAR PUSTAKA
Agoes, Sukrisno, Auditing, (Pemeriksaan Akuntan oleh KAP), Jilid 1 dan 2, Edisi
3, LPFEIU, 2004.
Agoes, Sukrisno, Bunga Rampai Auditing, Penerbit Salemba Empat, 2012.
Arens A, Alvin and Loebbecke K. James, AuditingAn Integrated Approach, Prentice
Hall International, Inc., Penerbit Erlangga, 1986.
Dria, Catur, dkk, Soal Jawab Auditing, Ganeca, Bandung, 1988.
Haryono Yusuf, Al, Auditing (Pengauditan), Buku 1 dan 2, Penerbit Sekolah Tinggi
Ilmu Ekonomi, 2002.
Kell G Walter, Boynton C William and Ziegler E Richard, Modern Auditing, Jilid
1 dan 2, Edisi 7, 2003.
Kosasih, Ruchyat, Auditing, Penerbit Ananda, Yogyakarta, 1981.
Mulyadi, Auditing, Buku 1 dan 2, Edisi 6, Penerbit Salemba Empat, 2002.
Tuanakotta, Audit Berbasis ISA, Penerbit Salemba Empat, 2012.

Contoh Working Balance Sheet
WP PER BOOK ADJUSMENT PER AUDIT BALANCE

Ref. 31 - 12 - 2002 DR CR 31 - 12 - 2002 31 - 12 - 2001
HARTA LANCAR
Kas dan Bank C Rp. 25,000,000 Rp. Rp. - Rp. 25,000,000  Rp. 20,000,000
Piutang E Rp. 40,500,000 Rp. Rp. 3,500,000 Rp. 37,000,000  Rp. 55,000,000
Persediaan F Rp. 65,000,000 Rp. Rp. 2,000,000 Rp. 63,000,000  Rp. 35,000,000
Biaya Dibayar Dimuka G1 Rp. 3,500,000 Rp. Rp. 1,500,000 Rp. 2,000,000  Rp. 2,500,000
Pajak Dibayar Dimuka G2 Rp. 1,000,000 Rp. Rp. - Rp. 1,000,000  Rp. 750,000
LAMPIRA
Jumlah Harta Lancar Rp. 135,000,000 Rp. - Rp. 7,000,000 Rp. 128,000,000 Rp. 113,250,000
   
HARTA TETAP
Harga Perolehan K Rp. 40,000,000 Rp. Rp. Rp. 40,000,000  Rp. 40,000,000
Akumulasi Penyusutan K Rp. (20,000,000) Rp. Rp. Rp. (20,000,000)  Rp. (10,000,000)
Nilai Buku Rp. 20,000,000 Rp. - Rp. - Rp. 20,000,000 Rp. 30,000,000
  
HARTA LAIN-LAIN L Rp. 5,000,000 Rp. Rp. Rp. 5,000,000  Rp. 6,000,000
Jumlah Harta Rp. 160,000,000 Rp. - Rp. 7,000,000 Rp. 153,000,000 Rp. 149,250,000
   
 Checked footing
DIBUAT OLEH : DIREVIEW OLEH : CLIENT : PT. ABC PERIODE : INDEX
: Working Balance KKP : WBS
TANGGAL : TANGGAL : SCHEDULE Sheet 31 - 12 - 2002 1
Contoh Working Balance Sheet
1

Jurusan Akuntansi Politeknik Negeri
Ref. 31 - 12 - 2002 DR CR 31 - 12 2002 31 - 12 - 2001

-
HUTANG LANCAR
Hutang Dagang N1 Rp. 37,500,000 Rp. 8,000,000 Rp. Rp. 29,500,000  Rp. 38,000,000
Biaya yang masih harus dibayar N2 Rp. 12,500,000 Rp. Rp. 1,000,000 Rp. 13,500,000  Rp. 7,700,000
Hutang Pajak N3 Rp. 2,700,000 Rp. Rp. Rp. 2,700,000  Rp. 1,750,000
Kredit Modal Kerja N4 Rp. 25,000,000 Rp. Rp. Rp. 25,000,000  Rp. 15,000,000
Jumlah Hutang Lancar Rp. 77,700,000 Rp. 8,000,000 Rp. 1,000,000 Rp. 70,700,000 Rp. 62,450,000
    
HUTANG JANGKA PANJANG
Kredit Investasi Q1 Rp. 30,000,000 Rp. Rp. Rp. 30,000,000  Rp. 40,000,000
Hutang Pemegang Saham Q2 Rp. 7,000,000 Rp. Rp. Rp. 7,000,000  Rp. 10,000,000
Jumlah Hutang Jangka Panjang Rp. 37,000,000 Rp. - Rp. - Rp. 37,000,000 Rp. 50,000,000
  
EKUITAS
Modal dasar 10.000 lembar saham
Nilai nominal Rp. 5.00 per saham
Modal ditempatkan dan disetor penuh
5.000 lembar saham T 25,000,000 25,000,000  25,000,000
Laba Ditahan 20,300,000 20,300,000  11,800,000
Jumlah Ekuitas Rp. 45,300,000 Rp. - Rp. - Rp. 45,300,000 Rp. 36,800,000
  
Jumlah Hutang dan Ekuitas Rp. 160,000,000 Rp. 8,000,000 Rp. 1,000,000 Rp. 153,000,000 Rp. 149,250,000
    
 Checked footing
TANGGAL : TANGGAL : SCHEDULE : Working Balance Sheet 31 - 12 - 2002 KKP : WBS 2
Contoh Working Profit and Loss

Ref. 31 - 12 - 2002 DR CR 31 - 12 - 2002 31 - 12 - 2001
PENJUALAN U1 Rp. 120,000,000 Rp. 120,000,000 Rp. 100,000,000
HARGA POKOK PENJUALAN
Persediaan Awal Rp. 35,000,000 Rp. 35,000,000 Rp. 10,000,000
+/+ Pembelian Bersih U2 Rp. 110,000,000 Rp. 110,000,000 Rp. 95,000,000
Barang Tersedia untuk Dijual Rp. 145,000,000 Rp. 145,000,000 Rp. 105,000,000
-/- Persediaan Akhir Rp. 65,000,000 Rp. 65,000,000 Rp. 35,000,000
Harga Pokok Penjualan Rp. 80,000,000 Rp. 80,000,000 Rp. 70,000,000
Audit Laporan Keuangan Oleh Kantor Akuntan
LABA KOTOR Rp. 40,000,000 Rp. 40,000,000 Rp. 30,000,000
BIAYA OPERASI :
Biaya Penjualan U3 Rp. 11,500,000 Rp. 11,500,000 Rp. 10,000,000
Biaya Umum + Administrasi U4 Rp. 10,000,000 Rp. 10,000,000 Rp. 7,000,000
Jumlah Biaya Operasi Rp. 21,500,000 Rp. 21,500,000 Rp. 17,000,000
LABA OPERASI Rp. 18,500,000 Rp. 18,500,000 Rp. 13,000,000
PENDAPATAN (BEBAN) LAIN U5 Rp. (8,500,000) Rp. (8,500,000) Rp. (5,000,000)
LABA SEBELUM PAJAK Rp. 10,000,000 Rp. 10,000,000 Rp. 8,000,000
TAKSIRAN PAJAK PENGHASILAN Rp. (1,500,000) Rp. (1,500,000) Rp. (1,200,000)

LABA BERSIH SETELAH PAJAK Rp. 8,500,000 Rp. 8,500,000 Rp. 6,800,000
LABA DITAHAN AWAL TAHUN Rp. 11,800,000 Rp. 11,800,000 Rp. 5,000,000
LABA DITAHAN AKHIR TAHUN Rp. 20,300,000 Rp. 20,300,000 Rp. 11,800,000
TANGGAL : TANGGAL : SCHEDULE : Working Profit & Loss 31 - 12 - 2002 KKP : WPL
1
1
Contoh Test Transaksi Penerimaan Kas

No. Bukti No.
Tanggal Keterangan Jumlah A B C D E
Penerimaan Perkiraan
Penerimaan dari PT. ABC pelunasan

13 - 3 - 2002 CRV15/III/02 Rp 25,000,000 2003     
Invoice Februari 02
Ex Penjualan tunai
25 - 3 - 2002 CRV30/III/02 Rp 5,000,000 500     
tanggal 25-3-02
Pelunasan piutang dari PT. Germindo

17 - 10 - 2002 CRV27/X/02 Rp 35,000,000 203     
Invoice September 02
Penerimaan bunga deposito dari BBD

23 - 10 - 2002 CRV39/X/02 Rp 1,100,000 505     
Jakarta
Penerimaan kredit modal kerja dari BBD

10/12/2002 CRV21/XII/02 Rp 100,000,000 390     
Jakarta
Sample dipilih dalam bentuk nomor bukti penerimaan kas

(CRV) untuk penerimaan di atas Rp. 10.000.000 dan
beberapa penerimaan dibawah Rp. 10.000.000
A. Kelengkapan supporting document
B. Kebenaran perhitungan mathematis
C. Otorisasi
D. Kebenaran nomor perkiraan
E. Kebenaran posting ke buku besar dan sub buku besar
DIBUAT OLEH : DIREVIEW OLEH : CLIENT : PT. ABC PERIODE :
INDEX
TANGGAL : TANGGAL : SCHEDULE : Test Transaksi KKP :
2002
Penerimaan Kas B 6-1
Contoh Top Scheule Kas dan Setara Kas
WP PER BOOK ADJUSTMEN ADJUSTED BALANCE

REF 31-12-2002 DR CR BALANCE 31-12-2001
31-12-2002
Petty Cash - Jakarta C1 Rp 1,000,000 Rp 1,000,000 Rp 1,000,000

Petty Cash - Surabaya C2 Rp 1,500,000 Rp 1,500,000 Rp 1,000,000
Bank Bumi Daya - Jakarta C3 Rp 1,500,000 Rp 1,500,000 Rp 1,500,000
Bank NI - Surabaya C4 Rp 5,500,000 Rp 5,500,000 Rp 3,500,000
Rp
Lippo Bank - Surabaya C5 Rp 15,500,000 Rp 15,500,000 13,000,000

Rp
Jumlah Kas dan Setara Kas Rp 25,000,000 Rp 25,000,000 20,000,000
 

 check footing to WBS
Kesimpulan
Berdasarkan hasil pemeriksaan
yang dijalankan sesuai dengan
prosedur audit yang tercantum
dalam audit program kas dan setara
kas kami berpendapat bahwa saldo
kas dan setara kas er 31-12-02
telah disajikan secara wajar
PERIODE
DIBUAT OLEH : DIREVIEW OLEH : CLIENT : PT. RENIKU INDEX
:
TANGGAL : TANGGAL : SCHEDULE : TOP SCHEDULE KAS KKP : C
31-12-2002
DAN SETARA KAS
1
Contoh Supporting Schedule - BBD Jakarta
1
Saldo menurut Rekening Koran Bank 31-12-2002 Rp V  � �

Ditambah : Biaya administrasi bank Desember 2002 Rp V

Dikurangi : check-check yang asih beredar di luar � � �
(outstanding checks)
No. Check Tanggal Check Dibayar kepada Jumlah

AA 2501 30-12-2002 PT. Madya Rp 700,000 XC � � �
AA 2502 30-12-2002 CV. Ria Rp 600,000 XC
AA 2503 30-12-2002 PT. Juita Rp 200,000 � � �
Jumlah check yang masih beredar di luar Rp

Saldo menurut pembukuan, 31-12-2002 Rp L
AJE 1 immaterial passed Rp
2 immaterial passed Rp
PBC
10-1-03 Saldo audit 31-12-2002 Rp
to C
V = Cocokkan dengan Rekening Koran Bnak Desember 2002
Conf = Cocokkan dengan jawaban konfirmasi bank
 = Periksa kebenaran penjumlahan
XC = Periksa subsequent clarance ke Rekening Koran bank Januari 2003
L = Cocokkan dengan buku besar dan buku kas/bank
DIBUAT OLEH : DIREVIEW OLEH : CLIENT : PT. RENIKU PERIODE : INDEX
TANGGAL : TANGGAL : SCHEDULE : Rekonsiliasi Bank-BBD KKP :
31-12-2002
C3
Jakarta
Contoh Berita Acara Kas Opname
Nama Perusahaan Lokasi Jenis Kas/Dana Tanggal

PT. RENIKU JAKARTA PETTY CASH 31-12-2002
Satuan Banyaknya Jumlah

Uang Tunai
- Uang kertas Rp 50,000 1 Rp 50,000

Rp 20,000 2 Rp 40,000
Rp 10,000 5 Rp 50,000
Rp 5,000 10 Rp 50,000
Rp 1,000 10 Rp 10,000
Rp 500 20 Rp 10,000
Rp 100 20 Rp 2,000
- Uang logam Rp 1,000 Rp -

Rp 500 10 Rp 5,000
Rp 100 Rp -
Rp 50 Rp -
Rp 25 Rp -
Rp 10 Rp -
Rp 5 Rp -
Jumlah Uang Tunai Rp 217,000

1
1
Lain-lain :
- Check dan wesel pos yang harus disetor (Lampiran : C1-2) Rp -
- Check mundur................ (Lampiran : C1-2) Rp 53,000
- Pengeluaran kas yang belum direimburse (Lampiran : C1-1) Rp 580,000

- IOU/uang muka pegawai/bon sementara (Lampiran : C1-2) Rp 150,000
- .......................... (Lampiran : C1-2) Rp -
Jumlah Lain-lain Rp 783,000

Jumlah uang tunai dan lain-
Rp 1,000,000
lain

Jumlah menurut buku Rp 1,000,000
Selisih Lebih/Kurang Rp NIL

Dana di atas sebesar Rp. 1.000.000 mili PT. RENIKU telah dihitun dihadapan saya oleh Saudara Ni Ketut Gede petugas dari Kantor Akuntan Dra.
Astrid Krisanti, MM pada tanggal 31-2-2002 dari jam 10.00 sampai jam 10.30 dan telah dikembalikan kepada saya dalam keadaan seperti diberikan
semula.
Petugas Kantor Akuntan Pemegang Kas
( Ni Ketut Gede ) ( Anita )
 check footing
Contoh Rincian Peneluaran Kas Yang Belum Direimbused
No. Petty Cash

Tanggal Keterangan Jumlah
Voucher
23-12-2002 125 Bon bensin Rp 50,000
24-12-2002 126 Uang makan Rp 50,000
27-12-2002 127 Pembelian alat-aat tulis kantor Rp 250,000 Vo
28-12-2002 128 Bon bensin Rp 50,000
28-12-2002 129 Karcis tol Rp 25,000

29-12-2002 130 Biaya makan minum Rp 105,000 Vo
30-12-2002 131 Uang makan Rp 50,000 Vo
Jumlah pengeluaran kas kecil yang belum direimbused Rp 580,000
 �
to C1
□ �
 checked footing
Vo periksa petty cash voucher
DIBUAT OLEH DIREVIEW OLEH : CLIENT : PT. RENIKU PERIODE : INDEX

: TANGGAL : TANGGAL : SCHEDULE : Rincian pengeluaran kas KKP :
31-12-2002
yang belum direimburse C1
1
1
Contoh Rincian IOU
Tanggal No. Bukti Keterangan Jumlah

29-12-2002 007 Uang muka perjalanan sdr. Alex Rp 100,000 Vo
30-12-2002 008 Uang muka pembelian spareparts Rp 50,000 Vo
Jumlah pengeluaran kas kecil yang belum direimbused Rp 150,000

 �
to C1
□ �
 checked footing
Vo periksa bukti IOU
DIBUAT OLEH DIREVIEW OLEH CLIENT : PT. RENIKU PERIODE : INDEX

: TANGGAL : : TANGGAL : SCHEDULE : Rincian IOU KKP :
31-12-2002
C2
Contoh Test Transaksi Penjualan dan Pencatatan Piutang
Surat Jalan Fakur Jumlah Bukti Periksa Pencatatan ke

No Langganan Otorisasi Footing B. Catatan
No. Tgl. No. Tgl. (Rp) Pendukung Penj K. Piutang B. Besar
1 0011 2 /1/02 0011 2 /1/02 Aneka Sakti 15,297,500      
2 0024 4 /1/02 0024 4 /1/02 Aming 1,846,000      
3 0045 25 /1/02 0045 25 /1/02 Delapan Sekawan 8,650,000      
4 0084 30 /1/02 0084 30 /1/02 Tunas Maju 19,750,000      
5 0109 6 /2/02 0109 6 /2/02 Setia Kawan 10,970,000      
6 0123 18 /2/02 0123 18 /2/02 Ang in Liong 15,560,250      
7 0143 23 /2/02 0143 23 /2/02 UD Sumber Jaya 3,450,860 X X X X X X Batal

8 0162 26 /3/02 0162 26 /3/02 Simpati 2,360,000      
9 0174 28 /3/02 0174 28 /3/02 Setia Kawan 2,293,666      
10 180 3 /3/02 180 3 /3/02 Teguh Perkasa 7,778,000      
11 0219 9 /3/02 0219 9 /3/02 UD Selecta 11,375,000      
12 0234 25 /3/02 0234 25 /3/02 Naga Sakti Motor 675,000      
13 0273 30 /3/02 0273 30 /3/02 Sinar Harapan 9,936,000      
14 0378 7 /4/02 0378 7 /4/02 Aneka Sakti 30,369,000      
15 0409 19 /4/02 0409 19 /4/02 Tunas Jaya 2,575,000      
16 0413 26 /4/02 0413 26 /4/02 Tunas Maju 976,000      
17 0427 30 /4/02 0427 30 /4/02 Hidup Baru 16,240,000      
18 0449 9 /5/02 0449 9 /5/02 Panca Sakti 6,750,000 X X X X X X Batal
19 0468 15 /5/02 0468 15 /5/02 Setia Kawan 8,896,450      
20 0493 20 /5/02 0493 20 /5/02 Sena Prajaya Agung 366,250      
21 0517 30 /5/02 0517 30 /5/02 Setia Kawan 16,973,225      
22 0529 4 /5/02 0529 4 /5/02 Tunas Maju 27,873,225      
23 0547 10 /6/02 0547 10 /6/02 Hidup Baru 1,350,000      
24 0569 25 /6/02 0569 25 /6/02 Ating 4,492,000      
25 0583 30 /6/02 0583 30 /6/02 Jaya Abadi 6,550,360      
DIBUAT OLEH : DIREVIEW OLEH : CLIENT : PT. RENIKU PERIODE INDEX

TANGGAL : TANGGAL : SCHEDULE : Test Transaksi Penjualan dan piutang
TAHUN 2002 KKP: 83-1
1
1
Contoh Top Schedule Piutang

ADJUSTED
WP PER BOOK ADJUSMENT BALANCE
BALANCE
Ref. 31 - 12 - 2002 DR CR 31 - 12 - 2002 31 - 12 - 2001
PIUTANG USAHA E1 300,000,000 5,000,000 - 295,000,000 200,000,000

PIUTANG PEGAWAI E2 25,000,000 - 3,000,000 22,000,000 15,000,000
PIUTANG LAIN-LAIN E3 15,000,000 - 7,000,000 8,000,000 30,000,000
PIUTANG DIREKSI E4 50,000,000 - - 50,000,000 10,000,000
PIUTANG PEMEGANG SAHAM E5 100,000,000 - - 100,000,000 20,000,000
PIUTANG PERUSAHAAN AFILIASI E6 35,000,000 - - 35,000,000 50,000,000
PENYISIHAN PIUTANG TAK TERTAGIH E7 (30,000,000) - 5,000,000 (35,000,000) (200,000,000)
JUMLAH PIUTANG 495,000,000 5,000,000 15,000,000 485,000,000 305,000,000
  

to WBS 1
Kesimpulan :
Berdasarkan prosedur audit yang dijalankan, sesuai dengan audit program piutang, kami menemukan beberapa kesalahan yang usulan audit
adjustmentnya sudah disetujui klien, sehingga menurut pendapat kami, saldo piutang per 31-12-2002 sudah disajikan secara wajar
 Checked footing

TANGGAL : TANGGAL : SCHEDULE : Top Schedule Piutang 31/12/2002 KKP : E
Contoh Supporting Schedule : Piutang Usaha
Penerimaan
No Nama Pelanggan No. Jumlah Belum (31-60) (61-90) (91-120) > 120 Keterangan
Kas
Konf
Rp. Jatuh Tempo Hari Hari Hari Hari s/d 20/2/03
Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp.
1 PT. Agung Jaya ART-01 26,000,000 CB 20,000,000 6,000,000 25,000,000 f
2 PT. Pluit Sakti 7,500,000 7,500,000 -
3 PT. Royal Motor ART-02 12,500,000 CB 12,500,000 -
4 UD. Dewi Indah 5,750,000 5,750,000 5,750,000 f
5 Umar Bakrie ART-03 22,250,000 20,000,000 2,250,000 -
6 CV. Padasuka ART-04 13,110,500 13,110,500 - Pelanggan tidak aktif dan tidak
diketahui alamat barunya
7 PT. Lancar ART-05 13,899,500 13,889,500 13,899,500 f
8 CV. Hidup Baru ART-06 17,500,700 17,500,700 -
9 UD. Rezaki 2,400,300 2,400,300 2,400,300 f

10 Shinta Motor 3,099,000 3,099,000 -
11 PT. Ramona ART-07 52,500,000 RD 52,000,000 500,000 52,500,000 Rp. 500.000 tida dakui pelanggan
karena dianggap discount
12 PT. Duren Sakti 9,999,000 9,999,000 9,999,000 f
13 Lie Thay San 8,501,000 8,501,000 -
14 Liem Tjon Lung 6,000,000 6,000,000 -
15 Haji Abah 4,500,000 4,500,000 4,500,000 f
16 A Tjay Motor ART-08 16,250,000 CB 15,250,000 15,250,000 f
17 PT. Sinar Harapan ART-09 30,250,000 CB 30,250,000 30,250,000 f
18 PT. Abadi Jaya 7,777,000 7,777,000 7,777,000 f
19 PT. Sinara Terang 8,888,000 25,000,000 8,888,000 8,000,000 f
20 PT. Kencana ART-10 25,000,000 CB 25,000,000 25,000,000 f
21 PT. Terus Maju 5,335,000 5,335,000 -
22 CV. Angelina 1,000,000 1,000,000 -
23 Hanny Software 2,000,000 2,000,000 2,000,000
300,000,000 210,140,200 21,512,300 24,499,000 19,639,000 26,209,500 201,815,800
     

to E
PBC
15/1/03
 checked footing/cross footing

L cocokkan dengan general ledger
/ cocokkan dengan sub ledger
piutang r periksa bukti penerimaan
kas
DIBUAT OLEH : DIREVIEW OLEH : CLIENT : PT. RENIKU PERIODE : INDEX :
1
TANGGAL : TANGGAL : SCHEDULE : Aging Schedule - Piutang Usaha 31/12/2002 KKP : E1

Contoh Ikhtisar Hasil Konfirmasi Piutang
1
IKHTISAR HASIL KONFIRMASI

√ POSITIF NEGATIF
PERUSAHAAN : PT. RENIKU TANGGAL NERACA : 31 Desember 2002

NAMA PERKIRAAN METODE SAMPLING TANGGAL SALDO YANG
TAHUN INI TAHUN LALU DIKONFIRMASI : 31 Desember 2002
Piutang Usaha Random Random
TANGGAL PENGIRIMAN
KONFIRMASI : 20-1-2003 KONFIRMASI PERTAMA KONFIRMASI KEDUA
% Dari
Rp. Pelanggan
Total Konfirmasi Yang Dikirim
Jumlah Piutang 300,000,000 23 Rp. Pelanggan Rp. Pelanggan
Jumlah konfirmasi yang dikirim 213,361,200 10 71% 43.50% 100.00% 100.00%
Jawaban Konfirmasi
Jawaban setuju 147,750,700 8 49.20% 34.80% 69.20% 80.00%
Jawaban berbeda :
a. Bisa direkonsiliasi 52,500,000 1 17.50% 4.35% 34.60% 10.00%
b. Tidak bisa direkonsiliasi - -
Dikembalikan kantor pos - -
Tidak dijawab 13,110,500 1 4.30% 4.35% 6.20% 10.00%
Total 213,361,200 10 71.00% 43.50% 110.00% 100.00%
DIBUAT OLEH : DIPERIKSA OLEH : Jelaskan penyelesaian dari perbedaan-perbedaan yang materiil, dan
PARAF TANGGAL PARAF TANGGAL perinci hasil konfrmai yang tidak diselesaikan secara memuaskan pada
lembaran terpisah.
Konfirmasi Piutang
Jakarta, 05 Januari 2003
Kepada Yth,
PT. RAMONA
Jln. Muara Baru No. 7
Jakarta Utara
Dengan hormat,
Sehubungan dengan pemeriksaan yang dilakukan oleh akuntan publik kami terhadap laporan keuangan kami per 31 Desember 2002 kami mohon
bantuan anda untuk memeriksa kebenaran data dibawah ini. Setelah diisi dan ditandatangani, bagian bawah surat ini agar dikembalikan kepada Kantor Akuntan
Dra. Astrid Krisanti, MM Jl. Tanjung Duren No. 2R Jakarta 11470, dengan menggunakan amplop jawaban terlampir.
Seandainya ada perbedaan, mohon dijelaskan angka menurut catatan anda.

(Transaksi sesudah tanggal 31 Desember 2002 tidak perlu diperhitungkan)
Atas kerjasama anda kami ucapkan terima kasih.

Hormat kami,
PT. RENIKU
(RENNY OCTAVIA)
Accounting Manager
(ini bukan permintaan pembayaran)
Konfirmasi No. ART-09/REN
Menurut catatan kami, saldo hutang/piutang kami kepada PT. RENIKU pada tanggal
31 Desember 2002 sebesar Rp. 52.500.000,- adalah benar/dengan pengecualian dibawah ini :
Nama : Arief Budi
PT. RAMONA
Discount Rp 52,500,000 Tanda tangan : ...................
Yang benar Rp 500,000 Jabatan : Accounting Manager
Rp 52,000,000
1
Supporting Schedule : Piutang Direksi
1
Piutang Direksi per 31 Desember 2002 terdiri dari :
Piutang Direktur Utama : Rp. 20,000,000 Vo

Piutang Direktur Keuangan : Rp. 20,000,000 Vo
Piutang Direktur Marketing : Rp. 10,000,000 Vo
: Rp. 50,000,000 L
to E
cocok dengan generasi

L ledger
 checked footing
Vo periksa bukti pengeluaran kas yang diotorisasi direktur utama
Piutang direksi merupakan uang muka tahun 2002

yang akan dilunasi pada saat pembagian bonus di akhir Maret 2003
Atas piutang tersebut tidak dikenakan bunga
PERIODE INDEX
DIBUAT OLEH : DIREVIEW OLEH : CLIENT : PT. RENIKU
: :
KKP :
TANGGAL : 17/2/03 TANGGAL : 17/2/03 SCHEDULE : PIUTANG DIREKSI 31/12/2002 E4
Contoh Test Transaksi Persediaan
Tanggal PO No KETERANGAN JUMLAH No. AC A B C D E F
5-1-2002 P 007/J/02 PT. Supra Jaya, pembelian :
1.000 unit bahan baku A = Rp. 12,000,000 Rp 12,000,000 300      
500 unit bahan baku B = Rp. 2,000,000 Rp 1,200,000 310      
= Rp. 12,000,000
PPN 10% = Rp. 1,200,000
= Rp. 13,200,000
25-1-2002 P 021/J/02 PT. Sagita, pembelian packaging 10.000 unit :

@ Rp. 1.000 = Rp. 10,000,000 Rp 10,000,000 303      
PPN 10% = Rp. 1,000,000 Rp 1,000,000 310      

= Rp. 11,000,000
27-1-2002 P 035/J/02 PT. Butar-butar, pembelian bahan baku

1500 unit @ Rp. 8.000 = Rp. 12,000,000 Rp 12,000,000 301      
PPN 10% = Rp. 1,200,000 Rp 1,200,000 310      
= Rp. 13,200,000
 Sample dipilih secara random dalam bentuk purchase order (PO) yang berjumlah lebih dari Rp. 10.000.000
 Nomor account yang didebit dicatat di kolom No. A/C, yang dikredit dicatat diperkiraan hutang No.A/C 410), karena semua pembelian persediaan
dilakukan secara kredit
 Bukti pendukung terdiri dari : purchase requisition (PR), purchase order (PO), supplier invoice dan receiving report
Kesimpulan : Transaksi pembelian baan baku telah dilaksanakan dan dicatat sesuai dengan sistem dan prosedur yang telah ditetapkan perusahaan
A Mathematical accuracy
B Kelengkapan bukti pendukung
C Otorisasi
D Posting kartu stock
E Posting ke buku besar persediaan dan hutang
F Posting sub buku besar hutang
DIBUAT OLEH : DIREVIEW OLEH : CLIENT : PT. RENIKU PERIODE INDEX :
TANGGAL TANGGAL SCHEDULE : Test Transaksi Persediaan Jan ‘02 Tahun KKP :
2002 B9-1
1
Inventory Count Sheet
1
Tanggal Klien : Bagian /

Stock opname : 31-12-02 PT. RENIKU Lokasi : Gudang Jakarta

Nama dan jenis Jumlah
barang (cantumkan Satuan Catatan
Per count Per card Selisih
no. Kode,
kalau ada)
Indomie kari ayam Karton 250 250 -
Indomie soto mie Karton 150 150 - Satu karton ruak
SKM indomilk Kaleng 50 48 2
DIBUAT OLEH : DIREVIEW OLEH : CLIENT : PT. RENIKU PERIODE INDEX :

TANGGAL TANGGAL SCHEDULE : Inventory Count Sheet 31/12/02 KKP : 4
Top Schedule - Persediaan
WP PER BOOK ADJUSMENT FINAL BALANCE BALANCE

Ref. 31 - 12 - 2002 DR CR 31 - 12 - 2002 31 - 12 - 2001
□
Raw material F1 Rp. 34,089,000 Rp. - Rp. 3,408,900 Rp. 30,680,100  Rp. 25,500,000
Work in process F2 Rp. 18,260,000 Rp. 3,000,000 Rp. - Rp. 21,260,000  Rp. 17,900,700
Finished goods F3 Rp. 56,489,500 Rp. 2,500,000 Rp. - Rp. 58,989,500  Rp. 62,700,900
Goods in transit F4 Rp. 7,500,800 Rp. - Rp. - Rp. 7,500,800  Rp. 10,700,000
Rp. 116,339,300 Rp. 5,500,000 Rp. 3,408,900 Rp. 118,430,400 Rp. 116,801,600
□ □ □    
 checked footing & cross footing
Kesimpulan :
Setelah memeriksa perkiraan persediaan, sesuai dengan audit prosedur
yang terdapat dalam audit program, kami menemukan beberapa audit
adjustment yang telah dibahas dan disetujui oleh klien. Selain itu kami
menemukan beberapa kelemahan dalam internal control atas persediaan
(immaterial weakness) yang akan dimasukkan dalam management letter
Kami menyimpulkan bahwa saldo persediaan per 31 Desember 2002
sudah disajikan secara wajar

TANGGAL : TANGGAL : SCHEDULE : Top schedule
31 - 12 - 2002 KKP : F
persediaan
1
Supporting schecule barang dalam perjalanan
1
Subsequent
PO NO. TANGGAL KETERANGAN JUMLAH
Clearance
1001 27/12/02 PT. Sukamura Mas Surabaya Rp 3,000,000 Vo Rp 3,000,000 W
1000 unit bahan baku XY
979 30/11/02 Hindustan Corporation - Singapora Rp 2,750,000 Vo Rp 2,750,000 W

500 unit packaging
999 23/12/02 5 Drum olie dari PT. Medan Jaya Rp 1,750,800 Vo Rp 1,750,800 W
Medan
Saldo 31/12/02 Rp 7,500,000 Vo Rp 7,500,000 W

 � 
 checked footing
L cocok dengan buku besar goods in transit
Vo periksa purchase order, syarat pengiriman
barang FOB shipping point
W periksa bukti penerimaan barang bulan januari 2002
PBC
10/1/03
INDEX
DIBUAT OLEH : DIREVIEW OLEH : CLIENT : PT. RENIKU PERIODE
:
TANGGAL TANGGAL SCHEDULE : Goods in transit 31/12/02 KKP : 4
Kertas Kerja Compliance Test untuk Biaya dan Pajak Dibayar Dimuka
KELENGKAPAN
PERHITUNGAN
TANGGAL NO BUKTI KETERANGAN JUMLAH NO PERKIRAAN OTORISASI BUKTI
MATHEMATIS
PENDUKUNG
3-1-2002 BB/15/I/02 Pembayaran sewa untuk
rumah direksi Rp 60,000,000 235   
(prepaid rent)
2-4-2002 BB/06/IV/02 Perpanjangan sewa gedung
kantor Rp 120,000,000 235   
(prepaid rent)
2-5-2002 BB/07/V/02 Premi asuransi untuk mobil
direksi Rp 4,800,000 236   
(prepaid
insurance)
2-7-2002 BB/13/VII/02 Premi asuransi untuk gudang Rp 6,000,000 236   
(prepaid
insurance)
10-7-2002 BB/25/VII/02 PPh 25 bulan Juni 02 Rp 1,500,000 237   
(Prepaid tax)
13-7-2002 BB/34/VII/02 Pembayaran untuk
barang-barang promosi Rp 10,000,000 238   
(Prepaid others)
DIBUAT OLEH : DIREVIEW OLEH : CLIENT : PT. ABC PERIODE : INDEX :

TANGGAL : TANGGAL : SCHEDULE : TEST TRANSAKSI 31/12/2002 B5-1
1
Top Schedule - Prepaid Taxes and Expenses
1
WP PER BOOK ADJUSTMEN Per Audit Saldo

REF 31-12-2002 DR DR 31-12-2002 31-12-2002
Rp
Prepaid Rent G1 60,000,000 Rp - Rp - Rp 60,000,000 Rp 30,000,000
Rp
Prepaid Insurance G1 4,600,000 Rp - Rp - Rp 4,600,000 Rp 4,600,000
Rp
Prepaid Advertising G1 5,000,000 Rp - Rp - Rp 5,000,000 Rp 2,000,000
Rp
Prepaid Taxes G1 21,900,000 Rp - Rp - Rp 21,900,000 Rp 40,000,000
Rp
91,500,000 Rp - Rp - Rp 91,500,000 Rp 40,100,000
� � � �  � �  �

 check footing to WBS
Kesimpulan Pemeriksaan :
Berdasarkan prosedur pemeriksaan yang telah dilakukan atas perkiraan-perkiraan prepaid taxes and expenses, kami tidak menemukan adanya kesalahan
pencatatan, sehingga menurut pendapat kami, saldo perkiraan prepaid taxes and expenses sudah disajikan secara wajar, sesuai dengan prinsip akuntansi yang
berlaku umum di Indonesia (paybudi)/PSAK

TANGGAL : TANGGAL : SCHEDULE : Prepaid Taxes and Expenses
31-12-2002 G
Kertas Kerja Pemeriksaan Sewa Dibayar Dimuka
Saldo Saldo Prepaid

No Keterangan Periode Awal Pembayaran Tahun 2002 Sewa per Dibebankan Sebagian rent
1-1-2002 Tanggal No. Bukti Jumlah Bulan Biaya Tahun '02 31-12-2002
3-1-
1 Rumah Direksi 1-1-2002 s/d - 2002 BB/15/I/02 60,000,000 2,500,000 30,000,000  30,000,000
Jl. Angin Segar 31-12-2003
No. 19 Jakarta
Barat
2 Gedung Kantor 1-1-2002 s/d 30,000,000 V 10,000,000 30,000,000 

Jl. Sangrila No.17 31-3-2002

Jakarta Pusat
1-4-2002 s/d
2-4-
31-3-2003 2002 BB/06/IV/02 120,000,000 Vo 10,000,000 90,000,000  30,000,000
30,000,000 180,000,000 150,000,000 L 60,000,000 L
  

To use 1
V cocokkan dengan kertas kerja pemeriksaan tahun lalu
 check mathematical accuracy
Vo periksa bku pembayaran dan lease agreement
DIBUAT OLEH :
DIREVIEW : CLIENT : PT. ABC PERIODE : INDEX :
TANGGAL : : Prepaid
TANGGAL : SCHEDULE Rent 31/12/2002 G1
1
Kertas Kerja Pemeriksaan Prepaid Insurance
1
Perusa
No Aktiva Yang Jenis No. Polis Periode Nilai Saldo Pembayaran Tahun 2002 Premi Dibebankan Saldo Prepaid
haan
Sebagai Biaya
Asu- Asu- Pertang Tang No. Per Insurance
Urut Diasuransikan Asuransi 1-1-2002 gal Bukti Jumlah Tahun 2002
ransi ransi gungan Bulan 31-2-2002
1/1/02 s/d
1 AIU BMW B 123 SA TPL T 0079 30/4/2002 120.000.000 1.000.000 V 250.000 1.000.000 -
BMW B 123 SA Vo 
1/5/02 s/d BB/07/
(Perpanjangan) TPL T 0079 30/4/03 120.000.000 2-5-02 V/99 4.800.000 400.000 3.200.000 1.600.000

1/1/02 s/d
2 PANIN Gudang Fire F 00520 3/6/02 300.000.000 3.000.000 500.000 3.000.000 -
INSU
RANCE

Gudang Vo
1/7/02 s/d BB/13/
(Perpanjangan) Fire F 00520 30/8/03 200.000.000 - 8-7-02 VII/94 6.000.000 500.000 3.000.000 3.000.000

4.000.000 10.800.000 10.200.000 4.600.000
 
 
to UG to G
Vo periksa bukti pembayaran dan polis asuransi
V cocokkan dengan kertas kerja pemeriksaan tahun lalu
TPL third party liability (mobil menabrak mobil orang lain, akan mendapat ganti rugi dari perusahaan asuransi atas kerusakan mobil tersebut dan mobil yang ditabrak hilang atau rusak total
Total lost : baru diganti oleh perusahaan asuransi jika mobil hilang atau rusak
TANGGAL : TANGGAL : SCHEDULE : Prepaid Insurance 31/12/2002 G2
Top Schedule - Prepaid Taxes and Expenses
TANGGAL KETERANGAN JUMLAH

05/02/02 EXL/C No. 01/01/02 Rp 500.000 Vo
15/06/02 EXL/C No. 02/06/02 Rp 1.500.000 Vo
13/12/02 EXL/C No. 03/11/02 Rp 2.500.000 Vo
PPH Rp 4.500.000 V

13/01/02 Ex Penyewa Gedung Rp 2.000.000 Vo
30/06/02 Ex Bunga Deposito Rp 1.000.000 Vo

31/12/02 Ex Bunga Deposito Rp 1.000.000 Vo
PPH 25 Rp 4.500.000 V

08/01/02 PPh 25 Desember 2001 Rp 1.000.000 Vo
09/02/02 PPh 25 Januari 2002 Rp 1.000.000 Vo
01/03/02 PPh 25 Februari 2002 Rp 1.000.000 Vo
10/12/02 ppH 25 November 2002 Rp 1.100.000 Vo
Rp 12.900.000 V
PPN 
08/12/02 PPN Masukan Ex PT X Rp 100.000 Vo
17/12/02 PPN Masukan Ex PT Y Rp 150.000 Vo
21/12/02 PPN Masukan Ex PT Z Rp 250.000 Vo
Rp 500.000 V
Saldo per 31 Desember 2002 Rp 21.900.000 L

to G
DIBUAT OLEH : DIREVIEW OLEH : CLIENT : PT. ABC PERIODE INDEX :

1
TANGGAL : : Prepaid
TANGGAL : SCHEDULE 31/12/2002 G-3
Taxes
1
Top Schedule Aktiva Tetap

PENYUSUTAN INSURANCE
WP PER BOOK PENAMBAHAN PENGURANGAN PER BOOK METODE % COVERAGE
REF 1-1-02 31-12-02 2002 2001 2002 2001

HARGA PEROLEHAN
Tanah K1 400.000.000 - - 400.000.000  - - - - -

Gedung K2 500.000.000 - - 500.000.000  SL SL 4% 4% 400.000.000
Kendaraan K3 200.000.000 80.000.000 - 280.000.000  SL SL 25% 25% 200.000.000
Mesin K4 800.000.000 100.000.000 - 900.000.000  SL SL 20% 20% 800.000.000
Peralatan Kantor K5 100.000.000 50.000.000 - 150.000.000  SL SL 10% 10% 100.000.000
Jumlah Harga Perolehan 2.000.000.000 230.000.000 - 2.230.000.000
  
AKUMULASI PENYUSUTAN
Gedung K2-1 20.000.000 20.000.000 - 40.000.000 

Kendaraan K3-1 50.000.000 70.000.000 - 120.000.000 
Mesin K4-1 160.000.000 180.000.000 - 340.000.000 
Peralatan Kantor K5-1 10.000.000 15.000.000 - 25.000.000 
Jumlah Akumulasi Penyusutan 240.000.000 285.000.000 - 525.000.000
  
NILAI BUKU 1.760.000.000 1.705.000.000
 
L = checked footing a cross
footing sl = straight line method
PBC
13/1/03
TANGGAL : TANGGAL : SCHEDULE : Top Schedule Aktiva Tetap 31 Desember 2002 KKP : K
Supporting Schedule Aktiva Tetap
HARGA PEROLEHAN
Saldo awal 1-1-2002 200.000.000 V/
Penambahan tahun 2002
15/1/2002 BK75/III/02 Pembelian kijang th 1993 Rp 35.000.000 Vo
No. Pol B-1312 SA
No. Chasis C 1179
No. Mesin M 16693
Warna Hijau Metalik
17/3/2002 BK75/III/02 Pembelian Daihatsu Taft th 94 Rp 45.000.000 Vo
No. Pol B-194 SA
No. Chasis
No. Mesin M 7999

Warna Hitam Metalik
Saldo per book 31-12-2002 Rp 80.000.000 
Rp 280.000.000 L

to K
Akumulasi penyusutan
Saldo awal 1-1-2002 Rp 50.000.000 V/
Penyusutan tahun 2002
Mobil lama
25% x Rp. 200.000.000 Rp 50.000.000 
Mobil baru
25% x (Rp. 35.000.000 + Rp. 45.000.000) Rp 20.000.000 
Saldo per book 31-12-2002 Rp 70.000.000 
Rp 120.000.000 L

to K
 check perhitungan mathematis
L cocokkan dengan buku besar
V/ cocokkan dengan working paper tahun lalu penyusutan dihitung setahun penuh tanpa memperhatikan tanggal pembelian
TANGGAL : TANGGAL : SCHEDULE : Supporting schedule 31-12-2002 KKP K3
kendaraan
1
1
Kertas Kerja Analisa Repair dan Maintenance

2/3/2002 BK10/III/02 Service truck Rp 750.000

8/3/2002 BK20/III/02 Service mobil direksi Rp 250.000
13/3/2002 BK35/III/02 Pemasangan A/C double blower
untuk mobil kijang Rp 2.500.000 +Vo
17/3/2002 BK45/III/02 Pemasangan compact disk
untuk mobil direksi Rp 2.000.000 +Vo
25/3/2002 BK75/III/02 Biaya pengecatan gedung kantor Rp 1.500.000
lain-lain (tidak divouching) Rp 2.000.000
Jumlah Rp 9.000.000 L

 checked footing
L cocokkan dengan buku besar
Vo periksa bukti pengeluaran kas dan bukti pendukung
* menurut kebijakan kapitalisasi
perusahan seharusnya merupakan capital
expenditure, sehingga perlu
dikoreksi
Usulan audit adjustment :
AJE 1 : DR kendaraan Rp 4.500.000
CR biaya repair & maintenance Rp 4.500.000
untuk mengoreksi pemasangan AC dan CD yang dibebankan sebagi
biaya repair & maintenance
AJE 2 : DR biaya penyusutan kendaraan Rp 1.125.000
CR akumulasi penyusutan kendaraan Rp 1.125.000
untuk mengoreksi biaya penyusutan atas AC dan CD
TANGGAL : TANGGAL : SCHEDULE : Repair and maintenance Maret 2002 U 5-1
Kertas Kerja Pemeriksaan Aktiva Tak Berwujud
Saldo awal 1-1-2002 Rp 325.000.000 V/

Penambahan tahun
2002 Jumlah
Tanggal No. Bukti Keterangan
13-07-02 BK106/VII/02 Pembelian hak patent untuk produk Rp500.000.000 Vo
baru 17-12-02 BK77/VII/02 Pembelian copy Rp100.000.000 Vo
right untuk buku baru Rp 600.000.000

Pengurangan tahun
2005 Amortisasi : Rp 30.000.000 
- Goodwill ex PT. A 5% x Rp. 600.000.000 Rp 25.000.000 
- Hak patent 10% x Rp. 500.000.000
Penghapusan : Rp 25.000.000 J
- Goodwill ex PT. B Rp (80.000.000)

Rp 845.000.000
Saldo per book 31-12-2002 
Saldo awal terdiri dari :

Vo periksa bukti pengeluaran kas dan - Goodwile ex PT. A dengan cost
perjanjian V/ cocokkan dengan KKP tahun Rp. 600.000.000 sudah diamortisasi 10
lalu tahun
L cocokkan dengan buku besar (sisa Rp. 300.000.000)
 chck footing/perkalian - Goodwile ex PT. B dengan cost
J periksa journal entry dan otorisasi direksi Rp. 100.000.000 sudah diamortisasi 15
tahun
1
(sisa Rp. 25.000.000)

DIBUAT OLEH : DIREVIEW : CLIENT : PT. RENIKU PERIODE : INDEX :
TANGGAL : TANGGAL : SCHEDULE : Aktiva Tak Berwujud 31/12/2002 L
Top Schedule Kewajiban Jangka Pendek
1
WP Per Book AJE Final Balance Balance

REF 31-12-2002 DR CR 31-12-2002 31-12-2001
Hutang Dagang N1 Rp 141.381.700 Rp - Rp 55.000.000 Rp 196.381.000 Rp 197.650.000

Uang muka penjualan N2 Rp 75.000.000 Rp - Rp - Rp 75.000.000 Rp 10.000.000
Biaya yang masih harus N3 Rp 78.950.000 Rp 4.499.500 Rp 5.500.000 Rp 79.950.000 Rp 27.500.000
dibayar Hutang PPH 21 N4 Rp 1.950.000 Rp - Rp 1.500.000 Rp 3.450.000 Rp 1.500.000
Hutang PPh badan N5 Rp 36.475.000 Rp - Rp - Rp 36.475.000 Rp 35.750.000
Hutang PPN N6 Rp 8.100.000 Rp - Rp - Rp 8.100.000 Rp 7.000.000
Hutang lain-lain N7 Rp 750.000 Rp - Rp - Rp 750.000 Rp 750.000
Rp 342.606.700 Rp 4.499.500 Rp 62.000.000 Rp 400.106.000 Rp 280.200.000
   

to WBS
Kesimpulan :
Berdasarkan prosedur audit yang dijalankan, sesuai dengan audit program
kewajiban jangka pendek, kami menemukan beberapa kesalahan yang usulan
audit adjustmentnya sudah disetujui klien, sehingga menurut pendapat kami,
saldo kewajiban jangka pendek per 31-12-2002 sudah disajikan secara wajar

TANGGAL TANGGAL SCHEDULE : Top schedule 31/12/2002 N
Kewajiban Jangka
pendek
Supporting Schedule Hutang Dagang
Saldo Saldo Subsequent Payment

31/12/02 31/12/01 (s/d 15/3/03)
PT. Harapan Jaya Rp 27.500.000 / Rp 5.000.000 Rp 27.500.000 Vo
PT. Supingi Sentosa Rp 13.500.000 / Rp - Rp 10.500.000 Vo
PT. Sari Kencana Rp 7.000.000 / Rp 13.000.000 Rp 3.000.000 Vo
PT. Alfa Modern Rp 9.000.000 / Rp 30.000.000 Rp 7.000.000 Vo
PT. Usaha Utama Rp 21.550.000 / Rp - Rp 17.550.000 Vo
PT. Guna Usaha Rp 5.750.500 / Rp - Rp 5.000.000 Vo
PT. Kencana Jaya Rp 2.390.500 / Rp 15.750.000 Rp 2.000.000 Vo
PT. Dirgantara Rp 35.800.000 / Rp 7.800.000 Rp 35.800.000 Vo
PT. Junus Abadi Rp 19.470.000 / Rp 49.550.000 Rp 19.000.000 Vo

PT. Christine Hakim Rp 13.120.000 / Rp - Rp 3.120.000 Vo
PT. Simon Brother Rp 47.500.000 / Rp 15.000.000 Rp -
PT. Sarana Krida Rp 7.500.000 / Rp 9.000.000 Rp -
PT. Mekar Sari Rp 36.000.700 / Rp - Rp 30.000.000 Vo
PT. Tambun Raya Rp 5.300.000 / Rp - Rp -
PT. Mutiara Ratu Rp - / Rp 57.550.000 Rp -
Rp 141.371.700 L Rp 197.650.000 Rp 160.470.000
Jumlah
V/
  
AJE Rp 55.000.000
Saldo per audit 31-12-02 Rp 196.381.700

to N
AJE 17 :
Piutang usaha
DR. 55.000.000
CR. Hutang dagang 55.000.000
Untuk mereklasifikasikan saldo debit hutang dagang sebagai piutang usaha
/ cocok dengan subledger hutang
 check footing
V/ cocok dengan kkp tahun lalu
Vo periksa bukti pembayaran sesudah tanggal neraca
1
TANGGAL TANGGAL SCHEDULE : Hutang Dagang 31/12/2002 N-1

Supporting Schedule Uang Muka Penjualan
1
Saldo uang muka penjualan 31-12-2002 sebesar Rp. 75.000.000 merupakan uang muka penjualan
yang diterima dari :
PT. Wanny untuk pemesanan 1000 unit barang XYZ

dengan harga Rp. 100.000 per unit (uang muka 50%) Rp 50.000.000 r
PT. Duren Tiga untuk pemesanan 500 unit barang XYZ

dengan harga Rp. 100.000 per unit (uang muka 50%) Rp 25.000.000 r
Jumlah Rp 75.000.000 L

to N
Sesuai dengan sales order, pertengahan Januari 2003, pesanan untuk PT. Wanny dan PT. Duren Tiga
telah dipenuhi
(Kami telah memeriksa delivery order yang ditandatangani bagian penerimaan barang pelanggan)
 check footing
r periksa bukti penerimaan uang dan sales order
L cocok dengan buku besar
DIREVIEW
DIBUAT OLEH : CLIENT : PT. RENIKU PERIODE : INDEX :
:
TANGGAL TANGGAL SCHEDULE : Uang Muka Penjualan 31/12/2002 N-2
Supporting Schedule Biaya Yang Masih Harus Dibayar
Saldo 31/12/02 Subsequent Clearance (s/d 15/3/03)
Biaya listrik Desember 2002 Rp 1.525.000 Rp 1.5 25.000 Vo
Biaya telepon Desember Rp 2.750.000 (1) Rp 3.2 50.000 Vo
2002 Biaya PAM Desember Rp 350.000 Rp 3 50.000 Vo
2002 Rp 550.000 (2) Rp 2 75.000 Vo
Biaya langganan starco November & Desember 02 Rp 275.000 Rp 2 75.000 Vo
Biaya langganan surat kabar/majalah Desember 02 Rp 1.000.000 (3) Rp - Vo
Biaya iuran keanggotaan 2001 & 2002 Rp 7.500.000 Rp 7 50.000 Vo
Biaya gaji yang masih harus Rp 15.000.000 (4) Rp 10.7 75.000 Vo
dibayar Biaya perjalanan direksi Rp 50.000.000 (5) Rp 55.000.000 Vo
Biaya bonus 2002

Jumlah Rp 78.950.000 L Rp 78.950.00 Vo
0
 � 
AJE Rp 5.500.000
Rp (4.499.500)
Saldo per audit 31-12-02 Rp 79.950.500

AJE 18 to N
DR. Biaya telepon Rp 500.000
DR. Biaya y.m.h dibayar Rp 4.499.500
DR. Biaya bonus Rp 5.000.000
CR. Biaya y.m.h dibayar Rp 5.500.000
CR. Biaya langganan starco Rp 275.000
CR. Biaya perjalanan Rp 4.224.500
Untuk mengoreksi over/under accrued yang didasarkan pada subsequent payment
(1). Taksiran biaya telepon Desember 02 terlalu rendah Rp. 500.000 dibandingkan realisasi pembayarannya
(2). Langganan starco (10 buah) November 02 sudah dibayar di Desember 02, namun dicatat
dengan mendebit biaya langganan starco, seharusnya biaya yang masih harus dibayar
(3). Belum ditagih oleh asosiasi pedagang pertokoan
(4). Pertanggung jawaban biaya perjalanan di 25/2/03 ternyata lebih kecil dari jumlah yang
diaccrue (5). Accrued bonus didasarkan pada notulen rapat direksi 23/12/02, namun saat pembayaran
tanggal 15/3/03, direksi memutuskan untuk menambah jumlah bonus sebesar 10%.
 check footing
Vo periksa bukti pembayaran sesudah tanggal neraca
1
TANGGAL TANGGAL SCHEDULE : Biaya yang masih 31/12/2002 N-3

harus dibayar
Hutang PPh 21
1
DR CR SALDO
Saldo 1-1-2002 Rp 1.500.000 V/
Januari Rp 1.500.000 Vo Rp 1.575.000 /

Pebruari Rp 1.575.000 Vo Rp 1.650.000
Maret Rp 1.650.000 Vo Rp 5.250.000 /
Rp 3.500.000 Vo
April Rp 1.750.000 Vo Rp 1.800.000
Mei Rp 1.800.000 Vo Rp 1.600.000
Juni Rp 1.600.000 Vo Rp 1.400.000
Juli Rp 1.400.000 Vo Rp 1.450.000 /
Agustus Rp 1.450.000 Vo Rp 1.550.000
September Rp 1.550.000 Vo Rp 1.650.500 /
Oktober Rp 1.650.500 Vo Rp 1.655.000 �
November Rp 1.655.000 Vo Rp 1.900.000
Desember Rp 1.900.000 Vo Rp 1.950.000 /
Saldo 31-12-2002 Rp 22.980.500 Vo Rp 23.430.500 Rp 1.950.000 L
  
AJE 19 Rp 1.500.000 �
Saldo per 31/1/02 Rp 3.450.000

to N
AJE 19
DR. Biaya PPh 21 Rp 1.500.000
CR. Hutang PPh 21 Rp 1.500.000
Untuk mencatat kekurangan catat PPh 21, sesuai SPT PPh 21 tahun 2002 yang dimasukkan
perusahaan dan SSP PPh pasal 29
V/ cocokkan dengan KKP tahun lalu
 check footing
L cocok dengan general ledger
Vo periksa bukti pengeluaran kas dan SSP
 merupakan setoran akhir SPT PPh 21 tahun 2001
/ PPh yang dipotong dari gaji pegawai, sesuai daftar gaji

TANGGAL TANGGAL SCHEDULE : Hutang PPh 21 1/12/2002 N-4
Supporting Schedule Hutang PPH Badan
Saldo Hutang PPh Badan Rp 35.750.000 V/

1/1/2002 Pembayaran tanggal Rp 35.750.000 Vo
25/1/2002
Hutang PPh Badan tahun 2002 berdasarkan laba Rp 36.475.000 
fiscal (sesuai SPT PPh Badan)
Rp 36.475.000 L
Saldo per book 31/12/2002 
to N
Rp 179.916.667 □
Laba fiskal tahun
2002 PPh terhutang □
10% x Rp 50.000.000 = Rp 5.000.000 □

15% x Rp 50.000.000 = Rp 7.500.000
30% x Rp 179.916.667 = Rp 23.975.000
Jumlah Rp 36.475.000

V/ cocokkan dengan KKP tahun lalu

 check perhitungan matematis
Vo periksa bukti pengeluaran kas dan SSP PPh Ps 29
 periksa SPT PPh Badan tahun 2002
TANGGAL TANGGAL SCHEDULE : Hutang PPh Badan 31/12/2002 N-5
1
Supporting Schedule Hutang PPN
1
Saldo
Penjualan PPN Keluaran PPN Masukan Setoran PPN
Hutang PPN
Saldo 1/1/2002 Rp 7.000.000 V/
Januari Rp 650.000.000 / Rp 65.000.000  Rp 60.000.000 j Rp 7.000.000 Vo Rp 5.000.000 

Pebruari Rp 635.500.000 / Rp 63.550.000  Rp 5.550.000 j Rp 5.000.000 Vo Rp 5.000.000 
Maret Rp 700.000.000 / Rp 70.000.000  Rp 63.500.000 j Rp 5.000.000 Vo Rp 6.500.000 
April Rp 750.700.000 / Rp 75.070.000  Rp 72.000.000 j Rp 6.500.000 Vo Rp 3.070.000 
Mei Rp 770.900.000 / Rp 77.090.000  Rp 71.050.000 j Rp 370.000 Vo Rp 6.040.000 
Juni Rp 885.000.000 / Rp 88.500.000  Rp 84.000.000 j Rp 6.040.000 Vo Rp 4.500.000 
Juli Rp 595.850.000 / Rp 59.585.000  Rp 57.555.000 j Rp 4.500.000 Vo Rp 2.030.000 
Agustus Rp 990.700.000 / Rp 99.070.000  Rp 89.020.000 j Rp 2.030.000 Vo Rp 10.500.000 
September Rp 910.500.000 / Rp 91.050.000  Rp 88.050.000 j Rp 10.050.000 Vo Rp 3.000.000 
Oktober Rp 945.600.000 / Rp 94.560.000  Rp 87.250.000 j Rp 3.000.000 Vo Rp 7.310.000 
Nopember Rp 985.300.000 / Rp 98.530.000  Rp 92.330.000 j Rp 7.310.000 Vo Rp 8.200.000 
Desember Rp 994.790.000 / Rp 99.479.000  Rp 91.379.000 j Rp 8.200.000 Vo Rp 8.100.000 
Rp 9.814.840.000 / Rp 981.484.000 Rp 826.634.000 Rp 67.700.000 Rp 8.100.000
  

□
to N

V/ cocok dengan KKP tahun lalu
/ cocok dengan buku penjualan dan general ledger
 dicheck ke SPM PPN tahun 2002 dan secara sampling ke faktur PPN keluaran
j dicheck ke SPM PPN tahun 2002 dan secara sampling ke faktur PPN masukan
Vo periksa bukti pengeluaran kas dan SSP PPN
// Periksa subsequent payment

TANGGAL TANGGAL SCHEDULE : Hutang PPN 31/12/2002 N-6
Supporting Schedule Hutang Lain-lain
Saldo hutang lain-lain per 31/12/2002 sebesar Rp. 750.000 merupakan hutang yang tidak jelas asal usulnya yang timbul sejak tahun 2000
Karena jumlahnya tidak material maka kami tidak melakukan suatu prosedur audit atas saldo tersebut.
Selain itu kami berpendapat bahwa hutang tidak bisa dihapuskan begitu saja

TANGGAL TANGGAL SCHEDULE : Hutang Lain-lain 31/12/2002 N-7
1
Top Schedule Kewajiban Jangka Panjang
1
WP Per Book AJE Final Balance Balance

Ref DR CR 31-12-2002 31-12-2002
Hutang kredit investasi-BBD M1 Rp 1.000.000.000 Rp 1.000.000.000 Rp 300.000.000

 □
Offshore Loan M2 Rp 9.300.000.000 Rp 350.000.000 Rp 9.650.000.000

Hutang pemegang saham M3 Rp 500.000.000 Rp 500.000.000 Rp 500.000.000

Hutang subordinasi M4 Rp 1.500.000.000 Rp 1.500.000.000 Rp 1.500.000.000

Rp 12.300.000.000 - Rp 350.000.000 Rp 12.650.000.000 Rp 2.300.000.000
  
 cheeked footing & cross footing

□
Kesimpulan :
Berdasarkan prosedur audit yang dijalankan sesuai dengan audit program kewajiban jangka panjang, kami menemukan satu □
kesalahan yang menyangkut laba rugi selisih kurs. Namun demikian usulan audit adjustment yang kami ajukan sudah disetujui
klien, sehingga menurut pendapat kami, saldo kewajiban jangka panjang per 31 Desember 2002 sudah disajikan secara wajar

TANGGAL TANGGAL SCHEDULE : Top Schedule Kewajiban 31/12/2002 M
Jangka Panjang
Supporting Schedule Kredit Investasi – BBD
Saldo 1/1/02 Rp 300.000.000 V/
Penambahan tahun 2002;

Kredit investasi BBD
(PK # 0013/02 tgl. 19-6-02) Rp 1.000.000.000 //
Pengurangan tahun 2002 :

Pelunasan sisa pinjaman Rp (300.000.000) Vo
to M
conf dikirim konfirmasi dan jawaban cocok

V// cocok dengan working paper tahun lalu
L checked footing
// periksa perjanjian kredit (copy permanent file) dan bukti penerimaan bank
- bunga 15% / tahun
- jangka waktu 17-02 s/d 30-6-06
- grace period satu tahun (belum ada kewajiban membayar pokok pinjaman dan/atau bunga pinjaman
- jaminan berupa gdung pabrik dan mesin-mesin perusahaan

Vo periksa bukti pembayaran dan otorisasinya

TANGGAL TANGGAL SCHEDULE : Hutang kredit 31/12/2002 M1
1
investasi - BBD
1
Supporting Schedule Offshore loan
Saldo per book 1-1-2002 Rp - V/

Tambahan tahun 2002 :

1/4/02 Offshore loan dari chase anhattan bank Singapore
sebesar US$ 1.000.000 dengan kurs 1 US$ = Rp. 9.300 Rp 9.300.000.000 Vo
Rp 9.300.000.000 L

AJE 7 Rp 350.000.000
Saldo per audit 31-12-202 Rp 9.650.000.000

to M
Kurs BI per 31-12-02 : beli Rp. 9.600
jual Rp. 9.700
Berarti kurs tengah Rp. 9.650
AJE No. 7 DR. Laba/rugi selisih kurs Rp 350.000.000
CR. Kewajiban jangka panjang
Rp 350.000.000
0
Ket : Untuk mencatat selisih kurs per tanggal neraca
[(1.000.000 X (9.650 - 9.300)]
Offshore loan diperoleh dari chase manhattan bank singapore:
- plafond kredit US$ 1.000.000
- bunga 7% per annum
- jangka waktu 1-4-2002 s/d 31-3-2007
- grace period sat tahun untuk cicilan pokok
- pembayaran cicilan pokok maupun bunga harus dilakukan dalam US$
- jaminan berupa mesin-mesin perusahaan dan personal quarantee dari presiden direktur
Offshore loan tersebut dicover dengan swap dari BBD - Jakarta
Vo periksa perjanjian kredit (copy di permanent file) dan bukti penerimaan bank
V/ cocok dengan working paper tahun lalu
TANGGAL TANGGAL SCHEDULE : Offshore lian 31/12/2002 M2
Supporting Schedule Hutang Pemegang Saham
Saldo Hutang pemegang saham per 31-12-2002

Hutang kepada Bapak Ishak Ramli Rp 200.000.000 Conf
Hutang kepada Bapak Lutfi Rp 200.000.000 Conf
Hutang kepada Ny. Susilowati Rp 100.000.000 Conf
Jumlah Rp 500.000.000

to M
□
Hutang kepada pemegang saham diterima di tahun 2000 dan direncanakan seluruhnya akan dibayar kembali di tahun 2004
atas hutang tersebut tidak dibebankan bunga
Conf sesuai dengan jawaban konfirmasi

 check footing

TANGGAL TANGGAL SCHEDULE : Hutang pemegang saham 31/12/2002 M3
1
Supporting Schedule Hutang subordinasi
1
Saldo Hutang subordinasi per 31-12-2002
Hutang kepada Ny. Kriswati Rp 300.000.000 Conf

Hutang kepada Ny. Veronica Kinarta Rp 300.000.000 Conf
Hutang kepada Ny. Lie Thing Rp 300.000.000 Conf
Hutang kepada Nn. Sukradaning Rp 300.000.000 Conf
Hutang kepada Nn. Asmawati Rp 300.000.000 Conf
Rp 1.500.000.000 L
to M
Hutang subordinasi diterima dari pemegang saham di tahun 1999.

Tanggal jatuh tempo hutang tersebut tidak ditentukan, karena
baru akan dibayar kembali pada saat perusahaan sudah mempunyai
dana yang cukup, atau bisa juga dialihkan sebagai setoran modal.
Atas hutang tersebut tidak dibebankan bunga
Conf sesuai dengan jawaban konfirmasi

 check footing

TANGGAL TANGGAL SCHEDULE : Hutang pemegang saham 31/12/2002 M3
Kertas kerja accrued interest
Saldo 1/1/02 Rp 6.500.000 V/
Beban bunga tahun 2002 :

15% x Rp. 300.000.000 Rp 45.000.000 
to U7-1
Pembayaran bunga tahun 2002

Januari 2002 Rp 6.500.000 Vo
Pebruari - Desember 2002
11 x Rp. 3.750.000 Rp 41.250.000 Vo
Rp (47.750.000) L
Saldo 31 Desember 2002 Rp 3.750.000 

V/ cocok dengan working paper taun lalu

Vo periksa bukti pembayaran (nota debit dari bank)
U7-1 kertas kerja biaya bunga

TANGGAL TANGGAL SCHEDULE : accrued interest 31/12/2002 N
1
Top Schedule Ekuitas
1
WP Per Book Adjustment Final Balance Balance

REF 31-12-2002 DR CR 31-12-2002 31-12-2002
Modal Disetor T1 Rp 1.000.000.000 - Rp 1.000.000.000 Rp 1.000.000.000

Laba (Rugi) Ditahan T2 Rp 491.775.000 - - Rp 492.275.000  Rp 470.000.000
Rp
Rp 1.491.775.000 - 500.000 Rp 1.492.275.000 Rp 1.470.000.000
    
□
□
□
□
□
□
□
□
Kesimpulan :
Berdasarkan prosedur audit yang dijalankan, sesuai dengan audit

program ekuitas, menurut pendapat kami salso ekuitas per 31
Desember 2002 sudah disajikan secara wajar
 check footing dan cross footing

TANGGAL TANGGAL SCHEDULE : Ekuitas 31/12/2002 T
Supporting Schedule Modal Disetor
Saldo modal disetor per 31-12-2002 Rp 1.000.000.000 L
to T
□
Berdasarkan akte pendirian yang dibuat oleh Notaris Abadi Timothy, Sarjana Hukum, Nomor 7 tertanggal 13 Mei 1992, dengan perubahan-
perubahannya dan yang terakhir dengan akte No. 47, tertanggal 25 Januari 1993, yang dibuat dihadapan notaris yang sama, modal perusahaan
adalah sebagai berikut :
Modal dasar 15.000 lembar saham biasa, nominal @ Rp. 100.000 Rp 1.500.000.000 
Modal ditempatkan dan disetor penuh, 10.000 lbr @ Rp. 100.000 Rp 1.000.000.000 
yang ditempatkan bagian masing-masing oleh :
□
- Ny. Kriswati 1.000 lembar @ Rp 100.000 Rp 100.000.000 
- Bapak Kurniawan 1.000 lembar @ Rp 100.000 Rp 100.000.000 
-
Bapak Ishak Ramli 1.000 lembar @ Rp 100.000 Rp 100.000.000 
- Bapak Sempurna 1.000 lembar @ Rp 100.000 Rp 100.000.000 
- Ny. Susilowati 1.000 lembar @ Rp 100.000 Rp 100.000.000 
- Ny. Lie Thing 1.000 lembar @ Rp 100.000 Rp 100.000.000 
-
Ny. Veronica Kinarta 1.000 lembar @ Rp 100.000 Rp 100.000.000 
- Ny. Renny Octavia 1.000 lembar @ Rp 100.000 Rp 100.000.000 
- Ny. Sukradaning 1.000 lembar @ Rp 100.000 Rp 100.000.000 
- Ny. Asmawati 1.000 lembar @ Rp 100.000 Rp 100.000.000 
Jumlah 10.000 lembar @ Rp 100.000 Rp 1.000.000.000
 
 Periksa perhitungan
matematis L cocok dengan
buku besar
TANGGAL TANGGAL SCHEDULE : Modal disetor 31/12/2002 T1
1
Supporting Schedule Laba (Rugi) Ditahan
1
Laba ditahan 1-1-2002 Rp 4.700.000.000 V/

13/1/02 Kekurangan pembayaran biaya listrik dan telepon

Desember 2001 Rp (500.000)
19/6/02 Pembayaran SKP PPh Badan tahun 2000 Rp (15.500.000) Vo

□
7/10/02 Pembayaran STP PPh 21 tahun 2001 Rp (1.500.000) Vo
31/12/02 Laba tahun 2002 Rp 114.275.000

Pembagian dividen tahun 2002 Rp (75.000.000) 
per book 31-12-02 Rp 492.775.000 L

AJE Rp 500.000 □
Saldo per audit 31-12-2002 Rp 492.275.000 □
□

□
to T
AJE 21 : □
DR. Biaya listrik dan telepon Rp 500.000 □
CR. Laba (rugi) ditahan Rp 500.000 □
□
Ket: Untuk mengoreksi kekurangan biaya tahun 2001 yang dibebankan ke laba ditahan, karena jumlahnya tidak material seharusnya
dibebankan ke laba rugi tahun berjalan
V/ cocok dengan KKP tahun lalu

 check footing
Vo periksa pembayaran dan copy SKPKB dan STP PPh
 periksa notulen rapat umum pemegang saham tanggal 13 Januari 2003
// sesuai dengan laporan laba rugi

TANGGAL TANGGAL SCHEDULE : Laba (Rugi) Ditahan 31/12/2002 T2
Penyajian Ekuitas di Neraca dan Catatan Atas Laporan Keuangan
Penyajian ekuitas di neraca (disajikan disisi pasiva, sesudah kewajiban jangka pendek dan kewajiban jangka panjang) : Ekuitas :
Modal saham terdiri :
Modal dasar, 15.000 lembar saham biasa, nilai nominal @ Rp. 100.000 per lembar Modal ditempatkan dan disetor penuh, 10.000 lembar saham bi
@ Rp. 100.000 per lembar saham Note 22 Rp 1.000.000.000

Laba (Rugi) Ditahan Note 23 Rp 492.275.000
Jumlah Rp 1.492.275.000
Dicatat atas laporan keuangan (notes to financial statement)
22. Modal Disetor
Saldo modal disetor 31 Desember 2002 sebesar Rp 1.000.000.000
Berdasarkan akte pendirian yang dibuat oleh Notaris Abadi Timothy, Sarjana Hukum, Nomor 7 tertanggal 13 Mei 1992, dengan
perubahan-perubahannya dan yang terakhir dengan akte No. 47, tertanggal 25 Januari 1993, yang dibuat dihadapan notaris
yang sama, modal perusahaan adalah sebagai berikut :
Modal dasar 15.000 lembar saham biasa, nominal lembar @ Rp 100.000 Rp 1.500.000.000
Modal ditempatkan dan disetor penuh, 10.000 lbr lembar @ Rp 100.000 Rp 1.000.000.000
yang ditempatkan bagian masing-masing oleh :
- Ny. Kriswati 1.000 lembar @ Rp 100.000 Rp 100.000.000
- Bapak Kurniawan 1.000 lembar @ Rp 100.000 Rp 100.000.000
- Bapak Ishak Ramli 1.000 lembar @ Rp 100.000 Rp 100.000.000
- Bapak Sempurna 1.000 lembar @ Rp 100.000 Rp 100.000.000
- Ny. Susilowati 1.000 lembar @ Rp 100.000 Rp 100.000.000
- Ny. Lie Thing 1.000 lembar @ Rp 100.000 Rp 100.000.000
- Ny. Veronica Kinarta 1.000 lembar @ Rp 100.000 Rp 100.000.000
- Ny. Renny Octavia 1.000 lembar @ Rp 100.000 Rp 100.000.000
- Ny. Sukradaning 1.000 lembar @ Rp 100.000 Rp 100.000.000
- Ny. Asmawati 1.000 lembar @ Rp 100.000 Rp 100.000.000
Jumlah 10.000 lembar @ Rp 100.000 Rp 1.000.000.000
23. Laba (Rugi) Ditahan
Saldo Laba (Rugi) Ditahan per 1 Januari Rp 470.000.000
2002 Koreksi laba (rugi) ditahan :
- Pembayaran SKPKB PPh Badan tahun 2000 Rp (15.500.000)
- Pembayaran STP PPh 21 tahun 2001 Rp (1.500.000)
Pembagian dividen tahun 2002 Rp (75.000.000)
Laba tahun 2002 Rp (114.275.000)
Saldo Laba (Rugi) Ditahan per 31 Desember 2002 Rp 22.275.000
Rp 492.275.000

Contoh Working Profit and Loss
1

REF 31-12-2002 DR CR 31-12-2002 31-12-2002
Penjualan U1 Rp 9.814.840.000 Rp 9.814.840.000 Rp 9.731.680.000

Harga pokok penjualan U2 Rp 8.146.317.000 Rp 8.146.317.000 Rp 7.733.977.000
Laba kotor Rp 1.668.523.000 Rp 1.668.523.000 Rp 1.697.703.000
� �  �
Biaya Operasi
Biaya penjualan U3 Rp 490.742.000 � Rp 490.742.000 Rp 471.584.000
Biaya umum dan administrasi U4 Rp 588.890.000 � Rp 588.890.000 Rp 565.900.000
Jumlah Biaya Operasi Rp 1.079.632.000 � Rp 1.079.632.000 � Rp 1.037.484.000
 
Laba Operasi Rp 588.891.000 Rp 588.891.000 Rp 660.219.000
Pendapatan (Biaya) Lain-lain U5 Rp (438.141.000) � Rp (438.141.000) Rp (377.267.000)
Laba Sebelum Pajak Rp 150.750.000 � Rp 150.750.000 � Rp 282.952.000
 � 
Taksiran Pajak Penghasilan N5 Rp 36.475.000 � Rp 36.475.000 Rp 76.135.600
Laba Setelah Pajak Rp 114.275.000 Rp 114.275.000 Rp 206.816.400
Laba Ditahan Awal Tahun Rp 470.000.000 Rp 470.000.000 Rp 263.183.600
 
Koreksi Laba Ditahan T2 Rp (92.500.000) Rp 500.000 Rp (92.000.000)

Laba Ditahan Akhir Tahun Rp 491.775.000 Rp 500.000 Rp 492.275.000 Rp 470.000.000
�  �   � 

TANGGAL TANGGAL SCHEDULE : Working Profit and Loss 2002 WPL
Top Schedule Penjualan
WP 2002 2001 Kenaikan (Penurunan)

REF Rp. Rp. Rp. %
Januari '02 650.000.000 / 675.000.000 // (25.000.000)  (3,70)

Pebruari 635.500.000 / 550.450.000 // 85.050.000  15,45
Maret 700.000.000 / 645.750.000 // 54.250.000  8,40
April 750.700.000 / 720.300.000 // 30.400.000  4,22
Mei 770.900.000 / 780.540.000 // (9.640.000)  (1,24)
Juni U1-1 885.000.000 / 810.000.000 // 75.000.000  9,26
Juli 595.850.000 / 575.700.000 // 20.150.000  3,50
Agustus 990.700.000 / 950.350.000 // 40.350.000  4,25

September 910.500.000 / 877.730.000 // 32.770.000  3,73
Oktober U1-2 945.600.000 / 900.500.000 // 45.100.000  5,01
Nopember 985.300.000 / 975.000.000 // 10.300.000  1,06
Desember U1-3 994.790.000 / 970.360.000 // 24.430.000  2,52
9.814.840.000 / 9.431.680.000 // 383.160.000  4,06

 
to WPL to WPL
/ cocok dengan general ledger

// cocok dengan KKP tahun lalu
PBC
25/1/02
DIBUAT OLEH : DIREVIEW : CLIENT : PT. RENIKU PERIODE : INDEX

TANGGAL TANGGAL SCHEDULE : Penjualan 2002 U1
1
Rincian Penjualan
2
Penjualan Pagi Penjualan Sore Total Penjualan

Tanggal Hari
Cash Register Cash Cash Register Cash Cash Register Cash
1 Kamis 11.500.450 11.500.450 10.500.000 10.500.000 22.000.450 22.000.450

2 Jum'at 14.600.000 14.600.000 15.600.000 15.600.000 30.200.000 30.200.000
3 Sabtu 15.400.590 15.400.590 13.150.160 13.150.150 28.550.750 28.550.750
4 Minggu 10.490.950 10.490.950 14.150.000 14.150.000 24.640.950 24.640.950
5 Senin 15.400.000 15.400.000 16.800.000 16.800.000 32.200.000 32.200.000
6 Selasa 16.960.000 16.960.000 17.890.100 17.890.100 34.850.100 34.850.100
7 Rabu 14.950.410 14.950.410 10.150.000 10.150.000 25.100.410 25.100.400
8 Kamis 12.300.000 12.300.000 11.234.560 11.234.550 23.534.560 23.534.550
9 Jum'at 10.150.260 10.150.260 10.150.000 10.150.000 20.300.260 20.300.250
10 Sabtu 11.400.000 11.400.000 16.785.910 16.785.925 28.185.910 28.185.925
11 Minggu 12.650.000 12.650.000 11.000.000 11.000.000 23.650.000 23.650.000
12 Senin 13.150.000 13.150.000 15.861.100 15.861.100 29.011.100 29.011.100
13 Selasa 16.500.000 16.500.000 17.841.500 17.841.500 34.341.500 34.341.500
14 Rabu 17.150.250 17.150.250 18.150.000 18.150.000 35.300.250 35.300.250
15 Kamis 11.350.000 11.350.000 11.450.650 11.450.650 22.800.650 22.800.650
16 Jum'at 18.150.000 18.150.000 14.435.340 14.435.350 32.585.340 32.585.350
17 Sabtu 11.950.000 11.950.000 15.600.000 15.600.000 27.550.000 27.550.000
18 Minggu 17.360.000 17.360.000 17.850.445 17.850.450 35.210.445 35.210.450
19 Senin 16.450.000 16.450.000 19.200.000 19.200.000 35.650.000 35.650.000
20 Selasa 15.250.310 15.250.310 16.750.850 16.750.850 32.001.160 32.001.175
21 Rabu 16.350.000 16.350.000 14.150.000 14.150.000 30.500.000 30.500.000
22 Kamis 16.410.230 16.410.230 16.450.752 16.150.750 32.560.982 32.560.975
23 Jum'at 10.150.000 10.150.000 10.150.650 10.150.650 20.300.650 20.300.650
24 Sabtu 20.150.350 20.150.350 9.850.650 9.850.650 30.001.000 30.001.000
25 Minggu 17.360.000 17.360.000 11.965.850 11.965.850 29.325.850 29.325.850
26 Senin 14.650.150 14.650.150 10.430.000 10.430.000 25.080.150 25.080.150
27 Selasa 18.150.160 18.150.150 10.530.243 10.530.250 28.680.403 28.680.400
28 Rabu 20.150.650 20.150.650 14.350.750 14.350.750 34.501.400 34.501.400
29 Kamis 19.500.650 19.500.650 20.151.600 20.151.600 39.652.250 39.652.250
30 Jum'at 18.750.920 18.750.925 17.982.560 17.982.550 36.733.480 36.733.475
Jumlah 454.736.330 454.736.325 430.263.670 430.263.675 885.000.000 885.000.000
TANGGAL TANGGAL SCHEDULE : Penjualan Juni '02 2002 U1-1
Rincian Penjualan

Tanggal Hari
1 Minggu 14.760.000 14.760.000 14.000.000 14.000.000 28.760.000 28.760.000
2 Senin 10.450.000 10.450.000 14.630.325 14.630.325 25.080.325 25.080.325
3 Selasa 19.150.660 19.150.650 16.500.150 16.500.150 35.650.810 35.650.800
4 Rabu 13.150.650 13.150.650 17.150.000 17.150.000 30.300.650 30.300.650
5 Kamis 17.784.650 17.784.650 16.875.950 16.875.950 34.660.600 34.660.600
6 Jum'at 18.452.346 18.452.350 12.345.500 12.345.500 30.797.846 30.797.850
7 Sabtu 11.345.870 11.345.875 15.650.784 15.650.785 26.996.654 26.996.660
8 Minggu 16.650.000 16.650.000 16.750.000 16.750.000 33.400.000 33.400.000
9 Senin 13.658.900 13.658.900 14.500.000 14.500.000 28.158.900 28.158.900

10 Selasa 16.950.650 16.950.650 14.500.000 14.500.000 31.450.650 31.450.650
11 Rabu 14.600.000 14.600.000 16.850.900 16.850.900 31.450.900 31.450.900
12 Kamis 13.950.950 13.950.950 11.200.300 11.200.300 25.151.250 25.151.250
13 Jum'at 14.987.750 14.987.750 12.451.100 12.451.100 27.438.850 27.438.850
14 Sabtu 15.785.950 15.785.950 13.451.200 13.451.200 29.237.150 29.237.150
15 Minggu 16.789.450 16.789.450 16.850.640 16.850.650 33.640.090 33.640.100
16 Senin 21.451.600 21.451.600 9.009.990 9.010.000 30.461.500 30.461.500
17 Selasa 17.850.450 17.850.450 11.350.450 11.350.450 29.200.900 29.200.900
18 Rabu 19.450.650 19.450.650 14.421.000 14.421.000 33.871.650 33.871.650
19 Kamis 17.954.800 17.954.800 13.324.420 13.324.400 31.279.220 31.279.220
20 Jum'at 18.150.000 18.150.000 14.042.000 14.042.000 32.192.000 32.192.000
21 Sabtu 1.932.560 19.325.600 13.100.000 13.100.000 32.425.600 32.425.600
22 Minggu 17.150.650 17.150.600 9.150.540 9.150.550 26.301.190 26.301.200
23 Senin 18.500.000 18.500.000 16.890.450 16.890.450 35.390.450 35.390.450
24 Selasa 19.200.650 19.200.650 10.250.425 10.250.425 29.451.075 29.451.075
25 Rabu 14.100.000 14.100.000 13.251.100 13.251.100 27.351.100 27.351.100
26 Kamis 10.185.980 10.185.975 14.431.600 14.431.600 24.617.580 24.617.575
27 Jum'at 14.650.780 14.650.800 13.250.100 13.250.100 27.900.880 27.900.900
28 Sabtu 20.150.850 20.150.850 12.809.100 12.809.100 32.959.950 32.959.950
29 Minggu 19.350.450 19.350.450 14.470.800 14.470.800 33.821.250 33.821.250
30 Senin 16.750.000 16.750.000 19.450.890 19.450.900 36.200.890 36.200.890
31 Selasa 14.000.000 14.000.000 16.000.000 16.000.000 30.000.000 30.000.000
Jumlah 506.690.286 506.690.300 438.909.714 438.909.735 945.600.000 945.600.035
TANGGAL TANGGAL SCHEDULE : Penjualan Okt '02 2002 U1-2
2
Rincian Penjualan
2

Tanggal Hari
1 Jum'at 16.879.830 16.879.825 17.465.950 17.465.950 3.434.578 34.345.775
2 Sabtu 16.000.000 16.000.000 18.000.000 18.000.000 34.000.000 34.000.000

3 Minggu 15.197.850 15.197.850 15.450.650 15.450.650 30.648.500 30.648.500
4 Senin 17.450.400 17.450.400 11.200.650 11.200.650 28.651.050 28.651.050
5 Selasa 11.200.000 11.200.000 14.500.890 14.500.890 25.700.890 25.700.900
6 Rabu 15.450.650 15.450.650 17.850.650 17.850.650 33.301.300 33.301.300
7 Kamis 16.850.000 16.850.000 16.850.450 16.850.450 33.700.450 33.700.450
8 Jum'at 16.850.950 16.850.950 17.980.450 17.980.450 34.831.400 34.831.400
9 Sabtu 17.850.650 17.850.650 17.850.650 17.850.650 35.701.300 35.701.300
10 Minggu 14.520.120 14.520.125 16.200.000 16.200.000 30.720.120 30.720.125
11 Senin 12.540.400 12.540.400 14.650.800 14.650.800 27.191.200 27.191.200
12 Selasa 15.400.000 15.400.000 16.450.100 16.450.100 31.850.100 31.850.100
13 Rabu 16.560.120 16.560.125 15.450.780 15.450.800 32.010.900 32.010.925
14 Kamis 15.230.450 15.230.450 14.200.000 14.200.000 29.430.450 29.430.450
15 Jum'at 12.450.690 12.450.700 15.780.100 15.780.100 28.230.790 28.230.790
16 Sabtu 12.650.850 12.650.850 16.450.800 16.450.800 29.101.650 29.101.650
17 Minggu 14.270.450 14.270.450 15.272.290 15.272.300 29.542.740 29.542.740
18 Senin 20.110.000 20.110.000 19.200.000 19.200.000 39.310.000 39.310.000
19 Selasa 21.147.850 21.147.850 20.150.000 20.150.000 41.297.850 41.297.850
20 Rabu 10.150.450 10.150.450 20.150.000 20.150.000 30.300.450 30.300.450
21 Kamis 11.700.000 11.700.000 20.700.000 20.700.000 32.400.000 32.400.000
22 Jum'at 12.800.150 12.800.150 25.600.000 25.600.000 38.400.150 38.400.150
23 Sabtu 16.750.450 16.750.450 19.800.000 19.800.000 36.550.450 36.550.450
24 Minggu 20.150.000 20.150.000 18.790.450 18.790.450 38.940.450 38.940.450
25 Senin - - - - - -
26 Selasa 15.650.000 15.650.000 17.900.000 17.900.000 33.550.000 33.550.000
27 Rabu 15.750.000 15.750.000 19.780.980 19.780.975 35.530.980 35.530.975
28 Kamis 15.750.000 15.750.000 15.750.000 15.750.000 31.500.000 31.500.000
29 Jum'at 16.500.000 16.500.000 18.700.450 18.700.450 35.200.450 35.200.450
30 Sabtu 16.879.000 16.879.000 20.400.500 20.400.500 37.279.500 37.279.500
31 Minggu 20.120.450 20.120.450 15.450.650 15.450.650 35.571.100 35.571.100
Jumlah 470.811.760 470.811.775 523.978.240 523.978.275 994.790.000 997.790.000
TANGGAL TANGGAL SCHEDULE : Penjualan Desember '02 2002 U1-3
Top Schedule Harga Pokok Penjualan

REF 31-12-2002 DR CR 31-12-2002 31-12-2001
Persediaan awal barang Rp 2.750.000.000 Rp 2.750.000.000 Rp 1.976.602.000

Pembelian bersih
Pembelian Rp 8.277.790.000 Rp 8.277.790.000 Rp 8.515.875.000
Return pembelian Rp (13.250.000) □ Rp (13.250.000) Rp (11.000.000)
Ongkos angkut Rp 1.800.000 Rp 1.800.000 Rp 2.500.000
Pembelian bersih Rp 8.266.340.000 □ Rp 8.266.340.000 Rp 8.507.375.000
 □  
Barang tersedia untuk dijual Rp 11.016.340.000 □ Rp 11.016.340.000 Rp 10.483.977.000
  
Persediaan akhir barang dagangan F Rp (2.870.023.000) Rp (2.870.023.000) Rp (2.750.000.000)
Harga pokok penjualan Rp 8.146.317.000 □ Rp 8.146.317.000 Rp 7.733.977.000
 □ 

□ □ □
□
to WPL
 check footing

TANGGAL TANGGAL SCHEDULE : Harga Pokok 2002 U2
Penjualan
2
Top Schedule Biaya Penjualan
2

REF 31-12-2002 DR CR 31-12-2002 31-12-2001
Biaya gaji bagian toko Rp 180.000.000 / Rp 180.000.000 Rp 175.000.000 //

Biaya iklan Rp 54.500.000 / Rp 54.500.000 Rp 49.500.000 //
Biaya promosi Rp 25.700.000 / Rp 25.700.000 Rp 25.000.000 //
Biaya perlengkapan toko Rp 15.890.000 / Rp 15.890.000 Rp 16.750.000 //
Biaya pajak reklame Rp 3.750.000 / Rp 3.750.000 Rp 3.550.000 //
Biaya transport Rp 13.450.000 / Rp 13.450.000 Rp 12.600.000 //
Biaya perawatan aktiva tetap Rp 7.500.000 / Rp 7.500.000 Rp 8.000.000 //
Biaya penyusutan gedung Rp 33.000.000 / Rp 33.000.000 Rp 33.000.000 //
Biaya penyusutan kendaraan Rp 25.000.000 / Rp 25.000.000 Rp 5.000.000 //
Biaya penyusutan peralatan toko Rp 15.000.000 / Rp 15.000.000 Rp 5.000.000 //
Biaya kendaraan Rp 12.000.000 / Rp 12.000.000 Rp 10.500.000 //
Biaya training Rp 9.000.000 / Rp 9.000.000 Rp 7.500.000 //
Biaya sumbangan U3-1 Rp 1.700.000 / Rp 1.700.000 Rp 2.500.000 //
Biaya listrik Rp 13.500.000 / Rp 13.500.000 Rp 14.000.000 //
Biaya air Rp 6.000.000 / Rp 6.000.000 Rp 7.000.000 //
Biaya telepon Rp 24.500.000 / Rp 24.500.000 Rp 23.000.000 //
Biaya langganan surat kabar Rp 1.800.000 / Rp 1.800.000 Rp 1.800.000 //
Biaya entertainment Rp 36.000.000 / Rp 36.000.000 Rp 38.000.000 //
Biaya lain-lain Rp 12.452.000 / Rp 12.452.000 Rp 3.884.000 //
Rp 490.742.000 Rp 490.742.000 Rp 471.584.000
 

to WPL
 check footing
 cocokkan dengan general ledger
 cocokkan dengan KKP tahun lalu

TANGGAL TANGGAL SCHEDULE : Biaya Penjualan 2002 U3
Top Schedule Biaya Umum dan Administrasi

REF 31-12-2002 DR CR 31-12-2002 31-12-2001
Biaya gaji bagian kantor Rp 240.000.000 / Rp 240.000.000 / Rp 240.000.000 //

Biaya transport Rp 18.500.000 / Rp 18.500.000 / Rp 17.000.000 //
Biaya kendaraan Rp 30.700.000 / Rp 30.700.000 / Rp 29.500.000 //
Biaya perlengkapan kantor Rp 12.500.000 / Rp 12.500.000 / Rp 13.000.000 //
Biaya training Rp 6.000.000 / Rp 6.000.000 / Rp 5.000.000 //
Biaya lagganan surat kabar Rp 2.400.000 / Rp 2.400.000 / Rp 2.400.000 //
Biaya listrik Rp 18.700.000 / Rp 18.700.000 / Rp 19.200.000 //
Biaya air Rp 6.500.000 / Rp 6.500.000 / Rp 7.000.000 //
Biaya telepon Rp 30.900.000 / Rp 30.900.000 / Rp 29.900.000 //

Biaya sumbangan Rp 5.700.000 / Rp 5.700.000 / Rp 7.000.000 //
Biaya entertainment U4-1 Rp 60.000.000 / Rp 60.000.000 / Rp 59.000.000 //
Biaya penyusutan gedung U4-2 Rp 16.500.000 / Rp 16.500.000 / Rp 16.500.000 //
Biaya peyusutan kendaraan Rp 37.500.000 / Rp 37.500.000 / Rp 37.500.000 //
Biaya penyusutan peralatan kantor Rp 17.500.000 / Rp 17.500.000 / Rp 17.500.000 //
Biaya perawatan aktiva tetap Rp 29.000.000 / Rp 29.000.000 / Rp 31.000.000 //
Biaya administrasi bank Rp 1.250.000 / Rp 1.250.000 / Rp 1.250.000 //
Biaya profesional fee U4-3 Rp 17.000.000 / Rp 17.000.000 / Rp 17.000.000 //
Biaya iuran keanggotaan Rp 4.940.000 / Rp 4.940.000 / Rp 4.940.000 //
Biaya rupa-rupa Rp 33.300.000 / Rp 33.300.000 / Rp 11.210.000 //
Rp 588.890.000 Rp 588.890.000 Rp 565.900.000
  
to WPL
 check footing
 cocokkan dengan general ledger
 cocokkan dengan KKP tahun lalu

TANGGAL TANGGAL SCHEDULE : Biaya Umum dan 2002 U4
Administrasi
2
View publication
Top Schedule Pendapatan (Biaya) Lain-lain

2
WP Per Book Balance Naik (Turun)

REF 31-12-2002 31-12-2001 Rp. %
□ □
Biaya bunga bank (525.000.000) (452.720.000) (72.280.000) □ (14)
 □
Jasa giro 1.370.000 1.132.000 238.000 □ 17
 □
Bunga deposito 78.764.000 67.908.000 10.856.000 □ 14
 □
Laba (rugi) selisih kurs 975.000 850.000 125.000 □ 13

□
Laba (rugi) penjualan aktiva tetap 5.750.000 5.563.000 187.000
□ 3

□
□
(438.141.000) (377.267.000) (60.874.000) □ 33
  □  □ □ □

□
DIBUAT OLEH : DIREVIEW : CLIENT : PT. RENIKU PERIODE : INDEX

TANGGAL TANGGAL SCHEDULE : Pendapatan (Biaya) 2002 U5
Lain-lain

Audit Lap o Rank Euan Gan

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Audit Lap o Rank Euan Gan

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

See discussions, stats, and author profiles for this publication at: https://www.researchgate.

PENGAUDITAN (AUDIT LAPORAN KEUANGAN)

Book · September 2017

Buku Ajar Pengauditan View project

Cetakan Pertama, Februari 2016

Hak Cipta dilindungi undang-undang. Dilarang memperbanyak

Undang-Undang Nomor 19 Tahun 2000 tentang Hak Cipta, Bab

Dengan mengucap rasa syukur kehadirat Allah SWT, bahan ajar

Malang, Nopember 2015

Kata Pengantar ........................................................................................... iii

Bab I Profesi Akuntan Publik ..................................................................... 1

Bab II Standar Profesional Akuntan Publik..........................................................................13

Bab III Kode Etik Akuntan Indonesia.....................................................................................23

Bab IV Laporan Akuntan..............................................................................................................31

Bab V Pengendalian Intern.........................................................................................................47

Bab VI Test Transaksi Dan Bukti Audit.................................................................................51

Bab VII Kertas Kerja Pemeriksaan (Audit Working Papers)............................................57

Bab VII Penerimaan Perikatan, Perencanaan Pemeriksaan (Audit Plan),

Bab X Pemeriksaan Kas dan Setara Kas...............................................................................79

Bab XI Pemeriksaan Piutang Usaha dan Piutang Lainnya.............................................87

Bab XII Pemeriksaan Surat Berharga dan Investasi..........................................................99

Bab XIV Pemeriksaan Biaya Dibayar di Muka (Prepaid Expenses)

Bab XV Pemeriksaan Aset Tetap.......................................................................................117

Bab XVI Pemeriksaan Aset Tidak Berwujud.....................................................................125

Bab XVIII Pemeriksaan Kewajiban Jangka Panjang.......................................................133

Bab XIX Pemeriksaan Ekuitas..........................................................................................139

Bab XX Pemeriksaan Subsequent Events dan Penyelesaian Pemeriksaan............145

PROFESI AKUNTAN PUBLIK

1.1. Perkembangan Profesi Akuntan Publik

Mengaudit Laporan Audit

1.2. Pengertian Auditing.

Menurut Alvin A. Arens, mark S. Beaslev, (2003:11)

Menurut Sukrisno Agus (2004:3)

2 Jurusan Akuntansi Politeknik Negeri Malang

1.3. Auditing dan Asersi manajemen

Audit Laporan Keuangan Oleh Kantor Akuntan Publik 3

1.4. Perbedaan Auditing dengan Akuntansi

1.5. Tahapan Proses Audit

4 Jurusan Akuntansi Politeknik Negeri Malang

1.6. Jasa Kantor Akuntan Publik

Menurut orangnya auditor dibedakan menjadi:

Audit Laporan Keuangan Oleh Kantor Akuntan Publik 5

Menurut Jenisnya audit dibagi menjadi:

6 Jurusan Akuntansi Politeknik Negeri Malang

1.8. Stuktur Organisasi Kantor Akuntan Publik

Syaratsyarat untuk mendirikan kantor akuntan publik adalah:

Audit Laporan Keuangan Oleh Kantor Akuntan Publik 7

1.9. Peer Review

Compliance review adalah suatu proses pengujian dan penilaian terhadap

8 Jurusan Akuntansi Politeknik Negeri Malang

Audit Laporan Keuangan Oleh Kantor Akuntan Publik 9

Kalau unsurunsur sistem pengendalian mutu sudah dapat diterapkan oleh

1.10. Konsep Auditing

Sedangkan konsep auditing menurut Sukrisno Agus (2012: 1735) adalah:

10 Jurusan Akuntansi Politeknik Negeri Malang

Jawablah pernyataan berikut ini dengan benar atau salah

Audit Laporan Keuangan Oleh Kantor Akuntan Publik 11

12 Jurusan Akuntansi Politeknik Negeri Malang

Standar Auditing Standar Atestasi

Buku Standar Profesional Akuntan Publik

Gambar 2.1. Proses kodifikasi PSA, PSAT, PSAR, PSJK, PSPM

Standar Umum Standar Pekerjaan Lapangan Standar Pelaporan

Landaan konseptual Landasan konseptual

Landasan Operasional Landasan Operasional