TAHAP AUDIT 1: PROSEDUR PENILAIAN RISIKO BAWAAN

SOURCE: ARENS, ELDER & BEASLEY, AUDITING & ASSURANCE SERVICE, 2017

THEODORUS M. TUANAKOTA – AUDIT BERBASIS ISA, 2013

 LEARNING OBJECTIVES

• Memahami risiko bawaan melalui sumber informasi tentang entitas

• Memahami proses identifikasi bawaan yang berdampak pada RMM

• Menjelaskan prosedur penilaian risiko bawaan

• Menjelaskan risiko bisnis & risiko kecurangan
• Menjelaskan sikap professional skeptisisme auditor dalam pelaksanaan audit

• Menjelaskan sumber-sumber risiko signifikan

RISIKO BAWAAN (INHERENT RISK) – ISA 200, ISA 240 & ISA 315
Tujuan auditor adalah mengidentifikasi & menilai risiko salah saji material dalam LK adalah untuk menanggapi
dengan tepat dugaan adanya kecurangan & kesalahan yang diidentifikasi

AUDIT PROCESS ACTIVITY PURPOSE DOCUMENTATION

Listing of risk factors
Decide whether to accept independence
engagement engagement letter

Materiality, audit team

Develop an overall audit discussion, overall audit
RISK ASSESSMENT

strategy and audit plan

Tahap 1

strategy

Identify/asses RMM Business & fraud risk

through understanding the including significant
entity risk

Design/implementation
of relevant internal
control

Assessed RMM at F/S

level & Assertion level

05/11/2023 AUDITING 1 - JULIANS C RIWOE, SE, MAK, AK, CA 3

 Memahami risiko bawaan melalui sumber informasi tentang entitas/klien

SUMBER INFORMASI TENTANG ENTITAS

Langkah awal dalam proses penilaian risiko adalah mengumpulkan & memutakhirkan sebanyak mungkin informasi
yang relevan, karena informasi tsb sebagai dasar untuk ……………………. & …………………. yang mungkin ada

Internal Sources External Sources

• Information on the internet
• ……………………
• Information industry
• …………………..
• Competitive intelligence
Information

• …………………..
Financial

• Credit rating agencies

• Tax return
• Creditors
• Accounting policies in use
• Government agencies
• ………………….
• Media & other external parties

• Vision, Values, Objectives & strategies

• Information on the internet
Non Financial

• Organizational structure
Information

• Trade association data

• Job description
• Industry forecast
• Human resources
• Government agencies
• Performance indicators
• Media articles
• Policy & procedures manual

Auditor sering mulai cari informasi dari sumber internal

05/11/2023 AUDITING 1 - JULIANS C RIWOE, SE, MAK, AK, CA 4

 Memahami identifikasi risiko bawaan yang berdampak RMM

MENGIDENTIFIKASI RISIKO BAWAAN

Identifikasi risiko (risk identification) merupakan ………………………. dari suatu audit. Risiko salah saji material
adalah risiko dimana LK disalahsajikan secara material, sebelum audit dilakukan

Auditor wajib mengidentifikasi

risiko bawaan & risiko Menemukan ………..
pengendalian Sebagai dasar untuk
………… pada tingkat
• ……………..prosedur audit
• …………………
• ……………..prosedur audit
• …………………..)

Auditor wajib menilai risiko

bawaan & risiko pengendalian

05/11/2023 AUDITING 1 - JULIANS C RIWOE, SE, MAK, AK, CA 5

 Memahami identifikasi risiko bawaan yang berdampak RMM

MENGIDENTIFIKASI RISIKO BAWAAN

Risiko pervasif timbul dari ……………………………. & berpotensi memengaruhi banyak area dalam LK, disclosure &
asersi.

3 Tahapan Auditor dalam Indentifikasi Risiko Bawaan

1 Kumpulkan Informasi dasar tentang entitas

• Tujuan entitas, budaya perusahaan, operasional, pegawai kunci/eksekutif, struktur organisasi & IC

2 Rancang, laksanakan & dokumentasikan prosedur penilaian risiko

• Rancang penilaian risiko
• Diskusi dengan tim audit
• Dokumentasi semua factor risiko yang diidentifikasi

3 Hubungkan Risiko yang diidentifikasi dengan area dalam Laporan Keuangan

• Setiap penyebab risiko yang diidentifikasi, tentukan ………………….. dalam LK dan asersi
• …………………….. risiko yang diidentifikasi ke area tertentu dalam LK, transaksi & disclosure
• Identifikasi dampak …………………….akan membantu penilaian risiko …………………….

05/11/2023 AUDITING 1 - JULIANS C RIWOE, SE, MAK, AK, CA 6

 Menjelaskan prosedur penilaian risiko bawaan

PROSEDUR PENILAIAN RISIKO BAWAAN

Auditor melakukan prosedur penilaian risiko untuk mengidentifikasi & menilai RMM pada level laporan keuangan dan
asersi

Menerima Klien Membuat rencana audit Pelaksanaan audit - IC

Auditor memahami: Auditor membuat prosedur audit: Auditor mengumpulkan bukti

• Industri, factor eksternal
• Sifat entitas
• Pemilihan & Penerapan
………………………
• Tujuan & strategy entitas
• Pengukuran & review kinerja
keuangan
• Prosedur ………………. kepada • ……………………….RMM terjadi
manajemen, TCWG & pihak lain • Kapan terjadinya
• ……………………….. • Dampak RMM terhadap LK
• ……………………….. • Apa Tindakan manajemen terhadap
RMM
• Bagaimana peran TCWG dalam
mengawasi manajemen

05/11/2023 7
AUDITING 1 - JULIANS C RIWOE, SE, MAK, AK, CA
 Menjelaskan prosedur penilaian risiko bawaan

PENILAIAN RISIKO BAWAAN

Berdasarkan sumber informasi tentang entitas, maka auditor dapat merancang prosedur penilaian risiko. Prosedur
penilaian risiko dirancang untuk …………………… dan mendokumentasikan ……………………….. &
lingkungannya termasuk pengendalian internal.
Enam sumber risiko yang harus dipahami oleh auditor melalui prosedur penilaian risiko

Sumber Risiko Penjelasan

Rencana & strategi bisnis, implikasi & risiko keuangan terkait
• Tujuan & strategi entitas yang tidak tepat, tidak realistis, terlalu agresif
Tujuan & Strategi
entitas • Entitas tidak berpengalaman dalam area bisnis
• ……………………… melalui ………………………
• Adanya …………………………..
• Adanya transaksi dengan ………………………..

Sifat industry, regulasi, kerangka pelaporan keuangan

• Keadaan perekonomian & ……………………….
Faktor Ekstenal
• ……………………….. masyarakat yang menurun
• Perubahan dalam industry
• …………………………. dalam memperoleh kredit
05/11/2023 AUDITING 1 - JULIANS C RIWOE, SE, MAK, AK, CA 8
 Menjelaskan prosedur penilaian risiko bawaan

PENILAIAN RISIKO BAWAAN

Enam sumber risiko yang harus dipahami oleh auditor melalui prosedur penilaian risiko

Sumber Risiko Penjelasan

Pegawai operasional & pegawai inti, kepemilikan & governance, investasi, struktur &
Sifat Entitas
pembelanjaan

• Pengukuran kinerja tidak dilakukan oleh manajemen

Pengukuran Kinerja keuangan
• Pengukuran tidak digunakan untuk memperbaiki operasi

Pemilihan & penerapan metode akuntansi, alasan untuk mengubah, tepatnya

Kebijakan Akuntansi kebijakan untuk entitas
• Penerapan kebijakan akuntansi yang tidak tepat atau tidak konsisten
Segala proses & pengendalian yang relevan untuk memitigasi risiko di tingkat entitas
& di tingkat transaksi
Pengendalian internal yang • Pengawasan manajemen yang …………………………….
• Pengendalian ……………………….. atas kegiatan di tingkat entitas
relevan untuk audit • Pengendalian ……………………….. atas transaksi
• Pengamanan yang lemah terhadap ……………………

05/11/2023 AUDITING 1 - JULIANS C RIWOE, SE, MAK, AK, CA 9

 Menjelaskan risiko bisnis & risiko kecurangan

JENIS-JENIS RISIKO
Pemahaman auditor akan factor risiko bisnis dan factor risiko kecurangan akan meningkatkan kemampuan auditor
untuk mengidentifikasi adanya risiko salah saji material

Business Risk Risiko yang berasal dari kondisi, peristiwa, situasi, tindakan atau tidak mengambil tindakan
(inactions) yang dapat berdampak ……………………………. perusahaan mencapai
tujuannya dan melaksanakan strateginya
Contoh:

Fraud Risk Risiko yang berhubungan dengan peristiwa/kondisi yang berindikasi adanya ……………
tekanan untuk melakukan kecurangan atau adanya …………... untuk melakukan kecurangan

Auditor wajib mempertimbangkan, apakah informasi lain yang di peroleh auditor mengindikasikan risiko salah
saji material yang disebabkan kecurangan dan menanyakan kepada manajemen & orang lain yang tepat
dalam entitas serta mengevaluasi apakah ada hubungan yang tidak biasa (unusual or unexpected relationships)

05/11/2023 AUDITING 1 - JULIANS C RIWOE, SE, MAK, AK, CA 10

 Menjelaskan risiko bisnis dan risiko kecurangan

JENIS-JENIS RISIKO
Risiko bisnis adalah ………………… yang dihadapi perusahaan dan dapat menyebabkan kerugian atau
……………………….. Ketidakpastian menyulitkan perusahaan untuk mencapai target.

Jenis risiko bisnis

1. Risiko strategis Risiko perusahaan gagal mengembangkan strategi penciptaan nilai untuk
mencapai keunggulan kompetitif.

2. Risiko operasional Risiko

perusahaan dalam kegiatan sehari-hari, seperti
………………………………………………..

3. Risiko kepatuhan Risiko yang timbul dari ketidakpatuhan terhadap undang-undang atau peraturan
lainnya

4. Risiko keuangan ketidakpastian yang terkait dengan ………………………………………

perusahaan

05/11/2023 11
AUDITING 1 - JULIANS C RIWOE, SE, MAK, AK, CA
 Menjelaskan risiko bisnis dan risiko kecurangan

RISIKO SALAH SAJI MATERIAL (RMM)

Salah saji yang material bisa terjadi secara sendiri-sendiri atau bersama, atau salah saji ………………………,
Pengungkapan yang ……………….., ……………………….. atau …………………………….

2 Komponen dari RMM

Inherent Risk Kerentanan asersi mengenai jenis transaksi, saldo akun & disclosure terhadap salah saji
yang bersifat material dengan salah saji lainnya sebelum memperhitungkan
pengendalian internal

Control Risk Risiko dimana salah saji dapat terjadi ……………………. yang dapat bersifat
material dengan salah saji lainnya yang ………………. atau ………………dan
………………. oleh pengendalian internal

Selama tahap ini, auditor wajib mempertahankan skeptisisme professional sepanjang audit, menyadari
kemungkinan terjadinya salah saji material yang disebabkan oleh kecurangan

05/11/2023 12
AUDITING 1 - JULIANS C RIWOE, SE, MAK, AK, CA
 Menjelaskan risiko bisnis dan risiko kecurangan

RISIKO SALAH SAJI MATERIAL (RMM)

Auditor wajib mempertimbangkan apakah informasi lain yang diperoleh auditor mengindikasikan risiko salah saji
material karena kecurangan serta mengevaluasi …………………………………. yang mengindikasikan salah saji
karena kecurangan

Fraud Perbuatan ……………………… oleh seseorang atau beberapa orang diantara Manajemen,
TCWG, Pegawai atau pihak ketiga dengan menipu untuk memperoleh keuntungan yang tidak
dapat dibenarkan atau keuntungan yang tidak sah/melawan hukum

Error Perbuatan …………………. oleh seseorang atau beberapa orang pegawai yang disebabkan
kelalaian, pencatatan yang tidak tepat atau penerapan standar akuntansi yang tidak tepat

Auditor wajib bertanya kepada Manajemen tentang penilaian manajemen tentang RMM dalam LK, respon
manajemen terhadap RMM yang telah diidentifikasi oleh manajemen, komunikasi manajemen dengan TCWG
dalam memitigasi RMM, serta komunikasi manajemen dengan pegawai tentang praktik bisnis & perilaku etis

05/11/2023 AUDITING 1 - JULIANS C RIWOE, SE, MAK, AK, CA 13

 Menjelaskan sikap professional skeptisisme auditor dalam pelaksanaan audit

KEWASPAAN PROFESIONAL
Auditor harus waspada atas kemungkinan terjadinya kecurangan yang dilakukan oleh manajemen &
pegawainya (collusions) dengan menggunakan skeptisisme profesional

Sadari, manajemen selalu bisa membuat kecurangan

• Manajemen berada dalam posisi ………………………………
• Tim auditor harus ………………………. keyakinan bahwa manajemen jujur & punya integritas
Sikap berpikir yang senantiasa mempertanyakan
• Buat penilaian kritis (critical assesments) ………………………………… yang diperoleh

Waspada
• Apakah bukti audit bertentangan dengan atau mempertanyakan keandalan?
• Dokumen & tanggapan terhadap pertanyaan auditor
• Semua informasi lain yang diperoleh dari manajemen/TCWG

Terapkan kehati-hatian
• Jangan abaikan situasi ………………………………..
• Jangan mengeneralisasikan kesimpulan tentang hasil observasi/pengamatannya
• Jangan terima bukti audit yang persuasif
• Jangan terima representasi dari manajemen sebagai …………………………………….

05/11/2023 14
AUDITING 1 - JULIANS C RIWOE, SE, MAK, AK, CA
 Menjelaskan sumber-sumber risiko signifikan

RISIKO SIGNIFIKAN (ISA 240, ISA 315, ISA 330)

Significant risk adalah risiko salah saji material yang diidentifikasi & dinilai (identifed & assessed) yang menurut auditor
memerlukan pertimbangan khusus
Sumber risiko signifikan Contoh:
Kegiatan berisiko tinggi

Transaksi non rutin

Judgment

Potensi kecurangan

05/11/2023 AUDITING 1 - JULIANS C RIWOE, SE, MAK, AK, CA 15

EXERCISE – PENILAIAN RISIKO (ASERSI=PCAEV)
EXERCISE – RISIKO FRAUD
Sumber (ASERSI GABUNGAN= PERVASIVE,
Risiko COMPLETENESS,
Dampak Risiko Asersi
AKURAT, EXISTENCE, VALUATION)
TEKANAN (PRESSURE)
Mengurangi beban pajak

Peningkatan penjualan di saat krisis

Pemberian suap untuk mendapatkan izin dari pemerintah

KESEMPATAN (OPPORTUNITY)
Pengendalian internal lemah atas persediaan

Pengendalian internal lemah atas penjualan tunai

Transaksi dengan related parties

Ekspansi usaha secara massif dengan menggunakan hubungan

related parties

RASIONALISASI (RATIONALIZATION)
Pimpinan juga mencuri

Pemberian suap untuk menangkan proyek/tender

05/11/2023 16
AUDITING 1 - JULIANS C RIWOE, SE, MAK, AK, CA
EXERCISE – PENILAIAN RISIKO (ASERSI=PCAEV)
Sumber Risiko Dampak Risiko Asersi
Komisi penjualan yang meningkat
Pembelian barang dengan harga yang tinggi
Penjualan barang dengan harga yang rendah
Entitas tidak melakukan pembayaran bunga & pokok
Permintaan konsumen yang menurun atas penjualan produk baru
Penerimaan barang yang tidak dipesan
Pembayaran kepada vendor yang tidak di otorisasi
Penjualan tunai yang tidak di setor & tidak dicatat
Direktur akuntansi & keuangan yang kurang memahami akuntansi
Pembayaran gaji pegawai yang fluktuatif
Penggunaan metode biaya persediaan-LIFO dalam menghitung
HPP & saldo akhir
Tidak dilakukan penyesuaian untuk akun-akun terbuka (open
account)

05/11/2023 AUDITING 1 - JULIANS C RIWOE, SE, MAK, AK, CA 17