JRAP (Jurnal Riset Akuntansi dan Perpajakan) Vol. xx, No. xx, Bulan, Tahun, hal xx-xx.

ISSN 2339-1545

Pengaruh Faktor-Faktor Ekonomi dan Penuaan Penduduk

Terhadap Rasio Pajak
Zaky Alatas, Joko Sustiyo

Politeknik Keuangan Negara STAN, Banten, Tangerang Selatan

Pusdiklat Keuangan Umum, DKI Jakarta, Jakarta Selatan

ARTICLE INFO ABSTRACT

JEL Classification: This research is based on the background by Indonesia's tax ratio which still do not
reach expectations. On the other hand, the Indonesian government's efforts to increase
Key words: its tax ratio will be faced with the long-term challenge of population ageing when
tax ratio, economic factor, gross Indonesia no longer has a demographic bonus. The aim of this research is to find out
domestic product, population ageing, which economic and population ageing factors that have the most influence on the tax
elderly. ratio and how much influence they have. The data sample used is the OECD member
and partner countries, totalling 42 countries in the period 2010 to 2018 and tested using
linear regression with a random effect model approach. The results showed that
economic and population ageing factors simultaneously have a significant impact on the
tax ratio, although not all variables have a significant impact individually. In
connection with population ageing, this factor can actually have a positive impact as
long as the state keeps its old population productive and contributes to tax revenue..

ABSTRAK
Penelitian ini dilatarbelakangi oleh angka rasio pajak Indonesia yang masih belum
sesuai harapan. Di sisi lain, upaya pemerintah Indonesia untuk meningkatkan rasio
pajaknya akan dihadapkan pada tantangan jangka panjang berupa penuaan penduduk
saat Indonesia tidak lagi memiliki bonus demografi. Tujuan penelitian ini adalah untuk
mencari apa saja faktor-faktor ekonomi dan penuaan penduduk yang paling
berpengaruh terhadap rasio pajak serta seberapa besar pengaruhnya. Sampel data yang
digunakan adalah negara-negara anggota dan mitra OECD yang berjumlah 42 negara
dalam rentang waktu 2010 s.d. 2018 dan diuji menggunakan regresi linear dengan
pendekatan random effect model. Hasil penelitian menunjukkan bahwa secara simultan
faktor-faktor ekonomi dan penuaan mempunyai dampak signifikan terhadap rasio pajak
meskipun tidak seluruh variabel mempunyai dampak signifikan secara individual.
Berkaitan dengan penuaan penduduk, faktor tersebut justru dapat berdampak positif
selama negara menjaga penduduk tuanya tetap produktif dan berkontribusi pada
penerimaan pajak.

1. PENDAHULUAN negara dalam dunia perdagangan internasional.

Berdasarkan laporan dari Bank Dunia, rasio
pajak Indonesia pada tahun 2018 adalah 9,88%.
Angka ini turun dari 10,75% pada tahun 2016 dan
10,34% pada tahun 2017. Angka ini terbilang rendah
jika dibandingkan dengan rata-rata rasio pajak
negara-negara anggota OECD yang mencapai
20,12% pada tahun 2018. Rasio pajak suatu negara
sangat bergantung dengan kondisi ekonomi di
negara tersebut. Oleh karena itu, upaya untuk
meningkatkan rasio pajak ini biasanya dilihat dari
ukuran faktor-faktor ekonomi seperti pertumbuhan
ekonomi, struktur ekonomi, sampai keterbukaan
Di samping itu, berbagai penelitian juga
menemukan keterkaitan antara faktor-faktor
kependudukan dengan rasio pajak, salah satu faktor
kependudukan yang dianggap berpengaruh adalah
penuaan penduduk. Menurut Badan Organisasi
Kesehatan Dunia (WHO) Perserikatan Bangsa-
Bangsa dalam penelitiannya tentang penuaan
penduduk di abad ke-21, akan ada hampir dua
milyar orang berusia lebih dari 60 tahun pada tahun
2050. Angka tersebut adalah tiga kali lipat jumlah
orang berusia di atas 60 tahun pada tahun 2000
(United Nations Population Fund & HelpAge

* Corresponding author, email address: 1 zaky.alatas@kemenkeu.go.id 2 jokosustiyo@kemenkeu.go.id

1
 JRAP (Jurnal Riset Akuntansi dan Perpajakan) Vol. xx, No. xx, Bulan, Tahun, hal xx-xx. ISSN 2339-1545
International, 2012). Penuaan penduduk tersebut
meningkatkan kebutuhan pengeluaran pemerintah
yang terkait dengan lansia seperti tunjangan
pensiun, kesehatan, dan perlindungan sosial
(Kurniawan, 2019)..
Penyebab terbesar yang paling berkontribusi
pada penuaan penduduk adalah penurunan angka
kelahiran dan penurunan angka kematian bayi yang
terjadi pada beberapa dekade terakhir ditunjang
dengan peningkatan angka harapan hidup (Weil,
1997). Dengan semakin rendahnya angka kelahiran,
di masa depan diprediksi jumlah penduduk muda
semakin menurun sementara penduduk tuanya
meningkat. Dengan semakin banyak negara-negara
yang mencatatkan pertumbuhan penduduk negatif
sementara usia harapan hidupnya meningkat,
jumlah dan rasio penduduk berusia tua pun terus
mengalami kenaikan (Quacquarelli Symonds, 2019).
Indonesia sangat mungkin mengalami masalah
negara-negara maju yaitu penuaan penduduk.
Dengan demikian, penting bagi pemerintah
Indonesia untuk menyiapkan kebijakan-kebijakan
perpajakan yang berorientasi ke depan mulai saat
ini, yaitu saat Indonesia sedang menikmati puncak
bonus demografi. Dalam penelitian ini, penulis akan
membahas apakah secara umum faktor-faktor
apakah yang berpengaruh signifikan pada rasio
pajak dan seberapa besar pengaruhnya. Variabel
independen yang digunakan adalah pertumbuhan
ekonomi, struktur ekonomi (industri), ukuran
perdagangan luar negeri, pertumbuhan penduduk,
rasio penduduk berusia lanjut, dan kepadatan
penduduk. Variabel dependen adalah rasio pajak
negara tersebut.
Objek penelitian adalah negara-negara yang
tergabung dalam Organisation for Economic Co-
operation and Development (OECD) atau negara
anggota dan negara-negara yang tidak tergabung
dalam OECD namun memiliki penguatan kerja
sama dengan OECD sebagai negara mitra. Negara
anggota berjumlah 37 negara sementara negara
mitra berjumlah lima negara sehingga totalnya
berjumlah 42 negara. Waktu penelitian adalah
selama sembilan tahun yaitu dari tahun 2010 s.d.
2018.
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui dan
memberikan penjelasan mengenai faktor-faktor
ekonomi dan penuaan penduduk yang paling
berpengaruh terhadap rasio pajak suatu negara.
Hasil penelitian ini diharapkan dapat memberikan
kontribusi positif sebagai bahan masukan dan kajian
bagi pemerintah Indonesia untuk merumuskan
kebijakan perpajakan terutama kebijakan
perpajakan jangka panjang.
2
2. TELAAH TEORI DAN PENGEMBANGAN
HIPOTESIS
Menurut Direktorat Jenderal Pajak (2018), rasio
pajak adalah perbandingan penerimaan pajak
terhadap Produk Domestik Bruto (PDB) yang
digunakan sebagai alat ukur untuk menilai kinerja
penerimaan pajak suatu negara. Rasio pajak dapat
dihitung dengan dua pendekatan, yaitu pendekatan
sempit yang hanya memperhitungkan pajak yang
dipungut oleh pemerintah pusat tanpa
memasukkan penerimaan pajak daerah seperti
sumber daya alam (SDA) migas serta pendekatan
luas yang memasukkan penerimaan pajak daerah
serta SDA migas (DPR RI, 2013).
Rasio pajak menunjukkan kemampuan
pemerintah dalam mengumpulkan penerimaan
pajak karena semakin tinggi penerimaan pajak,
maka rasio pajaknya akan semakin tinggi pula. Di
sisi lain, rasio pajak menunjukkan ukuran beban
pajak (tax burden) karena semakin tinggi nilai rasio
pajak, maka semakin tinggi pula penghasilan
masyarakat yang masuk de dalam penerimaan
negara (DPR RI, 2013). Meningkatkan rasio pajak
sangat penting guna mendukung kesinambungan
fiskal. Seluruh negara berkepentingan dalam
mencapai suatu rasio pajak yang optimal. Bukan
hanya negara-negara berkembang, tetapi juga
negara-negara maju yang banyak mengalami krisis
fiskal (Sofyan, 2014).
Kebanyakan literatur beranggapan bahwa
hubungan antara penuaan penduduk dengan
pertumbuhan ekonomi adalah negatif (Narcisco,
2010). Berdasarkan teori ini, kemampuan fisik,
preferensi, dan kebutuhan seseorang akan berubah
sejalan dengan bertambahnya usia mereka
(Nagarajan & Teixeria, 2016). Penuaan penduduk
berpotensi meningkatkan kebutuhan pengeluaran
pemerintah yang terkait dengan peningkatan
penduduk lansia. Sebagai akibatnya, pemerintah
harus melakukan perubahan dalam kebijakan pajak
untuk membantu mengurangi tekanan fiskal dan
dapat meningkatkan tabungan masyarakat. Sistem
pajak harus dirancang sedemikian rupa supaya
dapat memberikan insentif untuk meningkatkan
partisipasi tenaga kerja dan meningkatkan
tabungan khususnya tabungan untuk masa pensiun
(Kurniawan, 2019).
Penelitian-penelitian awal kebanyakan
menggunakan pendekatan analisis regresi dengan
data cross-section. Penelitian-penelitian tersebut
mencoba menjelaskan faktor-faktor ekonomi dan
non ekonomi yang mendasari perbedaan rasio pajak
di negara-negara maju dan negara-negara
 JRAP (Jurnal Riset Akuntansi dan Perpajakan) Vol. xx, No. xx, Bulan, Tahun, hal xx-xx. ISSN 2339-1545
berkembang (Ansari, 1982). Adapun Williamson
(1961) menggunakan pendapatan per kapita sebagai
dasar dan ditemukan adanya hubungan positif
terhadap rasio pajak.
Penelitian yang dilakukan oleh Hinrichs (1966)
terhadap 20 negara maju dan 40 negara berkembang
menemukan hubungan signifikan antara
pendapatan per kapita dan rasio pajak untuk sampel
secara keseluruhan, namun tidak ditemukan
dampak signifikan baik untuk negara maju maupun
negara berkembang secara terpisah. Adapun
"keterbukaan" yang dilihat dari rasio impor dan
ekspor terhadap PDB ditemukan signifikan pada
negara-negara berkembang. Kesimpulan yang
didapat adalah semakin kecil tingkat pendapatan
per kapita, keterbukaan suatu negara memiliki akan
dampak yang semakin kuat.
Bloom et al. (2010) dalam penelitiannya
menggunakan predicted variation atas tingkat
penuaan penduduk di seluruh negara bagian
Amerika Serikat tahun 1980 s.d. 2010 untuk
memperkirakan dampak ekonomi atas penuaan
penduduk tersebut. Mereka menemukan bahwa
peningkatan 10% atas penduduk berusia di atas 60
tahun menurunkan tingkat pertumbuhan PDB per
kapita sebesar 5,5%. Penuaan penduduk tersebut
menurunkan pendapatan per kapita terutama
melalui penurunan pasokan tenaga kerja yang akan
menyertai penurunan proporsi populasi usia kerja.
Dalam kajiannya terhadap kondisi fiskal dan
populasi Selandia Baru yang menua, Handra (2019)
menjelaskan bahwa penduduk yang menua akan
menghasilkan kecenderungan penurunan
penerimaan pajak sekaligus meningkatkan belanja
layanan bagi penduduk yang sudah pensiun. Solusi
yang diambil Selandia Baru untuk mengatasi
penuaan penduduk dalam jangka panjang adalah
meningkatkan pendapatan pajak khususnya dari
Pajak Penghasilan (PPh), Pajak Pertambahan Nilai
(PPN), atau sumber lainnya. Selain itu, pemerintah
Selandia Baru juga menurunkan pengeluaran New
Zealand Superannuation (NZS) yaitu sistem pensiun
untuk semua warga Selandia Baru.
Untuk penelitian di dalam negeri, Ikhsan &
Amir (2016) yang menggunakan data time series
Indonesia tahun 2000-2014 menunjukkan bahwa
struktur ekonomi (industri) berpengaruh signifikan
terhadap rasio pajak, sementara untuk pendapatan
per kapita dan pertumbuhan ekonomi tidak
ditemukan pengaruh yang signifikan. Sementara
penelitian terdahulu oleh Tahir (2004) menemukan
bahwa rasio pajak dipengaruhi oleh pendapatan per
kapita dan hasil industri.
3
3. METODE PENELITIAN
Penelitian menggunakan metode pengumpulan
sampel berupa purposive sampling, yaitu pemilihan
sampel dengan tujuan tertentu sehingga tujuan
tersebut bisa terpenuhi (Pandoyo & Sofyan, 2014).
Dalam penelitian ini, penulis mengambil sampel
negara-negara anggota OECD dan negara-negara
yang memiliki penguatan kerja sama dengan OECD,
dengan pertimbangan bahwa negara-negara
tersebut berada pada kondisi perekonomian yang
cukup stabil serta merupakan salah satu organisasi
multilateral yang diikuti oleh Indonesia.
OECD adalah organisasi ekonomi internasional
yang secara teratur menerbitkan laporan yang
menganalisis dan membandingkan kebijakan
ekonomi negara-negara anggotanya (Deutsche
Welle, 2020). Negara-negara yang memiliki
penguatan kerja sama dengan OECD merupakan
negara yang bukan anggota tetapi merupakan
negara-negara mitra utama OECD. Negara-negara
mitra berkontribusi pada pekerjaan-pekerjaan
substantif melalui partisipasi dalam Badan OECD,
kepatuhan pada instrumen hukum OECD, dan
integrasi dalam pelaporan statistik OECD (OECD,
2018). Anggota OECD berjumlah 37 negara
sementara mitra OECD berjumlah lima negara
(OECD, 2020).
Dalam penelitian ini, penulis menggunakan
data sekunder yaitu data yang diperoleh peneliti
secara tidak langsung melalui media perantara
(Indriantoro & Supomo, 2013). Model yang
digunakan untuk menjawab pertanyaan penelitian
diadopsi dari model penelitian sebelumnya yang
dilakukan oleh Ansari (1982), Karimi et al. (2016),
dan Ikhsan & Amir (2016) yang persamaannya
dapat ditulis sebagai berikut:
RP = β0 + β1 (PE) + β2 (SE) + β3 (PL) + β4 (PP) + β5
(UL) + β6 (KP) + ε
di mana:
RP = rasio pajak
β = koefisien
PE = pertumbuhan ekonomi
SE = struktur ekonomi (industri)
PL = ukuran perdagangan luar negeri
PP = pertumbuhan penduduk
UL = rasio penduduk berusia lanjut
KP = kepadatan penduduk
ε = perkiraan kemungkinan error
Metode yang digunakan dalam penelitian ini
adalah metode deskriptif dengan menggunakan
simulasi dan model kuantitatif dan model diuji
menggunakan regresi linear. Selanjutnya,
pembuktian hipotesis mengenai ada atau tidaknya
pengaruh signifikan dari variabel dilakukan dengan
 JRAP (Jurnal Riset Akuntansi dan Perpajakan) Vol. xx, No. xx, Bulan, Tahun, hal xx-xx. ISSN 2339-1545

menggunakan uji parsial dan uji simultan. Taraf Perdagangan 0,007 0,007 0,316
signifikansi (α) yang digunakan adalah 5%. luar negeri
Pertumbuhan 0,446 0,225 0,047 *
4. HASIL DAN PEMBAHASAN penduduk
Pengujian dimulai dengan menentukan model Rasio 0,294 0,074 0,000 *
estimasi terbaik yang akan digunakan dengan penduduk
menggunakan uji Chow, uji Breusch-Pagan usia lanjut
Langrangian Multiplier (LM), dan uji Hausman. Kepadatan -0,007 0,006 0,205
Selain itu, model juga harus lolos uji asumsi klasik penduduk
yaitu memenuhi asumsi normalitas, non Hasil uji parsial menunjukkan bahwa variabel
multikolinearitas, homoskedastisitas, dan non pertumbuhan ekonomi, struktur ekonomi,
autokorelasi. Hasil uji penentuan model pertumbuhan penduduk, dan rasio penduduk
mendapatkan bahwa model estimasi yang terbaik berusia lanjut memiliki nilai probabilitas Prob>|z|
adalah random effect model dengan nilai Prob>chi2 kurang dari tingkat signifikansi (α = 0,05), artinya
sebesar 0,8153. variabel-variabel tersebut memiliki pengaruh
Model Summary signifikan secara individual terhadap rasio pajak.
Model R Square R Square R Square Sementara itu variabel ukuran perdagangan luar
(within) (between) (overall) negeri dan kepadatan penduduk memiliki nilai
xtreg RP PE probabilitas Prob>|z| lebih dari tingkat signifikansi
SE PL PP 0,1324 0,2241 0,2199 (α = 0,05), yang artinya kedua variabel tersebut tidak
UL KP, re memiliki pengaruh signifikan secara individual
Hasil uji koefisien determinasi menunjukkan terhadap rasio pajak.
nilai r-squared overall sebesar 0,2199. Artinya, Pertumbuhan ekonomi sebesar 1%
variabel-variabel independen (pertumbuhan menyebabkan kenaikan rasio pajak sebesar 0,081%.
ekonomi, struktur ekonomi, perdagangan luar Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian Tosun
negeri, pertumbuhan penduduk, rasio penduduk & Abizadeh (2005) pada negara-negara OECD serta
berusia lanjut, dan kepadatan penduduk) dapat studi yang dilakukan oleh Lundeen (2014) pada
menjelaskan variabel dependen (rasio pajak) sebesar Amerika Serikat. Pertumbuhan ekonomi
21,99%. Sedangkan, sisanya yaitu 78,01% dijelaskan berkontribusi meningkatkan rasio pajak karena
oleh variabel lain yang tidak diteliti. pertumbuhan yang baik menunjukkan aktivitas
Sign. ekonomi berjalan dengan baik. Menurut Lundeen,
R square 0,2199 memacu pertumbuhan ekonomi merupakan poros
Wald chi2 61,42 penggerak kunci (key driver) untuk dapat
Prob>chi2 (F-statistic) 0,0000 * meningkatkan rasio pajak. Tren menunjukkan
bahwa rasio pajak sangat terpengaruh oleh kondisi
* (signifikan pada tingkat α = 5%) perekonomian di negara tersebut. Sebagai contoh,
Hail uji simultan menunjukkan bahwa nilai rasio pajak di Amerika Serikat mengalami
probabilitas Prob>chi2 adalah 0,000, yang artinya pertumbuhan pesat pada tahun 1980 s.d. 1990-an
kurang dari tingkat signifikansi (α = 0,05). saat ekonomi di negara tersebut terus tumbuh secara
Kesimpulannya, model yang adalah fit karena ada stabil. Sementara saat terjadi resesi ekonomi pada
pengaruh yang signifikan antara pertumbuhan tahun 2007 s.d. 2009, rasio pajak juga mengalami
ekonomi, struktur ekonomi, perdagangan luar penurunan.
negeri, pertumbuhan penduduk, rasio penduduk Kenaikan porsi industri dalam GDP sebesar 1%
berusia lanjut, dan kepadatan penduduk secara menyebabkan kenaikan rasio pajak sebesar 0,193%.
simultan terhadap rasio pajak pada tingkat Hasil ini berbeda dengan penelitian Ikhsan & Amir
kepercayaan 95%. (2016) yang menemukan bahwa porsi industri
Std. memberikan pengaruh positif tetapi sejalan dengan
B P>|z| Sign. penelitian Wibowo (2013) yang menemukan
Error
(Konstanta) 19,531 2,060 0,000 pengaruh negatif. Pengaruh negatif ini diduga
Pertumbuhan 0,081 0,350 0,021 * disebabkan oleh kontribusi sektor industri yang
ekonomi semakin kalah terhadap sektor lain terutama sektor
Struktur -0,193 0,045 0,000 * jasa. Menurut Buchholz (2020), saat ini sektor
ekonomi: industri yang di dalamnya meliputi industri
industri manufaktur semakin tidak diminati dan terus

4
 JRAP (Jurnal Riset Akuntansi dan Perpajakan) Vol. xx, No. xx, Bulan, Tahun, hal xx-xx. ISSN 2339-1545
mengalami penurunan dari masa jayanya di tahun
1980-an. Sektor industri dianggap sebagai pekerjaan
bagi para pekerja berketerampilan rendah, sehingga
para pekerja berketerampilan tinggi lebih memilih
untuk bekerja di sektor jasa. Saat industri yang diisi
oleh orang-orang berketerampilan rendah dan
bergaji murah mengalami penurunan, maka hal ini
dapat menjadi hal baik bagi suatu negara, dengan
catatan sebagian besar orang-orangnya
berketerampilan tinggi dan bekerja di sektor jasa
yang bergaji tinggi. Orang-orang yang bekerja di
sektor jasa itulah yang pada akhirnya berkontribusi
lebih besar untuk meningkatkan rasio pajak di suatu
negara.
Bagaimanapun juga, hasil beberapa penelitian
yang berbeda ini juga dapat disebabkan oleh metode
pengukuran porsi industri dalam ekonomi di tiap
negara memiliki perbedaan dan belum sempurna.
Menurut Bank Dunia, hasil industri seharusnya
diukur melalui sensus dan survei rutin perusahaan,
tetapi di sebagian negara terutama negara-negara
berkembang, survei semacam itu jarang dilakukan,
sehingga angka yang digunakan adalah hasil
ekstrapolasi dari survei sebelumnya. Pilihan unit
pengambilan sampel yang berbeda juga
mempengaruhi kualitas data. Selain itu, banyak
produksi industri diatur dalam usaha yang tidak
berbentuk badan hukum atau yang dioperasikan
oleh pemilik yang tidak tercakup dalam survei yang
ditujukan pada sektor formal. Masalah lainnya
adalah bahwa banyak kegiatan yang tidak
dilaporkan, ilegal, tidak tercatat, informal, atau
berskala kecil. Pada intinya, hasil penelitian yang
menunjukkan bahwa porsi industri berpengaruh
negatif terhadap rasio pajak masih memerlukan
eksplorasi lebih lanjut. Minh Le et al. (2012)
mengungkapkan bahwa untuk mengurangi bias,
seharusnya perhitungan juga memasukkan nilai
ekonomi bayangan (shadow economy), yaitu kegiatan
ekonomi yang tidak terdeteksi oleh otoritas yang
berwenang. Keberadaan ekonomi bayangan yang
skalanya tiap negara berbeda dapat menimbulkan
informasi asimetris dan membuat perhitungan
struktur ekonomi sulit untuk konsisten.
Perdagangan luar negeri tidak ditemukan
pengaruh signifikan terhadap rasio pajak. Hasil
penelitian ini sejalan dengan hasil penelitian Shin
(1969) dan Karimi et al. (2016) pada negara-negara
berkembang bahwa ukuran perdagangan luar
negerinya tidak memiliki dampak signifikan
terhadap rasio pajak. Ukuran perdagangan luar
negeri ini sering dipakai untuk mengukur
keterbukaan suatu negara. Saat porsi impor dan
ekspor terhadap PDB negara tersebut besar, artinya
5
negara tersebut merupakan negara terbuka. Begitu
sebaliknya, negara yang porsi impor dan ekspor
terhadap PDB-nya kecil merupakan negara
tertutup.
Penyebab ukuran perdagangan luar negeri ini
tidak berpengaruh signifikan terhadap rasio pajak
juga diduga akibat banyaknya arah dampak positif
dan negatif yang saling menghapus yang
disebabkan oleh perubahan angka perdagangan
luar negeri ini. Saat negara membuka ekonominya,
ada kecenderungan pajak yang diperoleh dari impor
dan ekspor justru akan menurun karena berbagai
perjanjian pajak (tax treaty) dengan berbagai negara
yang berisi tentang pengurangan atau pembebasan
pajak. Menurut Minh Le et al. (2012), apabila
keterbukaan negara ini diimbangi pertumbuhan
ekonomi yang tinggi, rasio pajak akan tetap naik
karena dasar pengenaan pajak di negara tersebut
juga meningkat. Sehingga, saat keterbukaan negara
tidak dibarengi oleh peningkatan dasar pengenaan
pajak, maka rasio pajak tidak akan meningkat
bahkan bisa menurun.
Pertumbuhan penduduk sebesar 1%
menyebabkan kenaikan rasio pajak sebesar 0,446%.
Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian
Khujamkulov (2016) yang menemukan hubungan
positif antara pertumbuhan penduduk terhadap
total penerimaan pajak pada negara-negara
berkembang yang sedang bertransisi menjadi
negara maju. Pertumbuhan penduduk yang lebih
cepat dikaitkan dengan total penerimaan pajak yang
lebih besar, yang pada akhirnya akan meningkatkan
rasio pajak. Penelitian yang lebih lama oleh
Goudswaard & Van de Kar (1994) di Belanda juga
menemukan bahwa pertumbuhan penduduk
berkontribusi positif dalam meningkatkan
penerimaan pajak, serta akan lebih baik lagi jika
pertumbuhan penduduk tersebut dibarengi oleh
kenaikan angka partisipasi tenaga kerja.
Kenaikan rasio penduduk berusia lanjut
sebesar 1% menyebabkan kenaikan rasio pajak
sebesar 0,294%. Hasil penelitian ini tidak sejalan
dengan hipotesis dan studi-studi sebelumnya dari
Felix & Watkins (2013) serta Handra (2019) yang
mengungkapkan bahwa penuaan penduduk dapat
menyebabkan turunnya rasio pajak. Sementara itu,
hasil penelitian Karimi et al. (2016) yang
menggolongkan berbagai jenis pendapatan pajak
menjadi beberapa kelompok menemukan bahwa
peningkatan rasio penduduk berusia lanjut memang
menyebabkan penurunan pajak pada kelompok
pajak pendapatan. Akan tetapi, pada kelompok
pajak lainnya yaitu pajak domestik atas barang dan
jasa justru mengalami kenaikan. Oleh sebab itu,
 JRAP (Jurnal Riset Akuntansi dan Perpajakan) Vol. xx, No. xx, Bulan, Tahun, hal xx-xx. ISSN 2339-1545
apabila struktur pajak di suatu negara lebih
didominasi oleh pajak pendapatan, peningkatan
rasio penduduk berusia lanjut akan menyebabkan
penurunan rasio pajak di negara tersebut.
Sebaliknya, apabila struktur pajak lebih didominasi
oleh pajak domestik atas barang jasa, meningkatnya
rasio penduduk berusia lanjut justru bisa
meningkatkan rasio pajak.
Hasil penelitian yang berbeda dengan
kebanyakan hipotesis ini diduga terjadi karena
adanya pola anomali di dunia. Pola yang terjadi
adalah bahwa kebanyakan negara-negara yang
penduduknya berusia muda merupakan negara
miskin, sementara negara-negara yang
penduduknya berusia tua justru kaya. Masalah
utamanya bukan usia melainkan produktivitas.
Penduduk berusia tua yang produktif, yaitu mereka
yang berpendidikan baik dan aktif adalah aset dan
bukan beban. Angka 65 tahun juga perlu
dipertimbangkan kembali karena seakan-akan
angka tersebut menjadi pemisah yang pasti antara
orang-orang yang berkontribusi terhadap
perekonomian dengan orang-orang yang
membebani perekonomian. (Lutz, 2014).
Kepadatan penduduk tidak ditemukan
pengaruh signifikan terhadap rasio pajak. Hasil
penelitian ini sejalan dengan penelitian Karimi et al.
(2016) yang tidak menemukan pengaruh signifikan
antara kepadatan penduduk dan rasio pajak
meskipun untuk jenis pajak tertentu seperti pajak
properti ada indikasi pengaruh positif. Sementara
itu, penelitian Teera & Hudson (2004) menemukan
bahwa kepadatan penduduk hanya berpengaruh di
negara-negara berkembang yang infrastruktur pajak
atau digitalisasinya masih kurang. Menurut
Grimshaw & Myles (2017), digitalisasi pajak ini
sangat krusial untuk mengurangi biaya
pemungutan dan meningkatkan efisiensi
administrasi perpajakan karena sumber daya untuk
mengumpulkan pajak akan lebih besar apabila
penduduknya berpencar-pencar dibandingkan jika
penduduknya terkonsentrasi di suatu wilayah.
Dengan pengaruh digitalisasi, hal tersebut sudah
tidak lagi relevan. Kepadatan penduduk hanya
berpengaruh untuk jenis pajak tertentu yang
sifatnya berhubungan erat dengan daerah
berkepadatan tinggi seperti pajak properti atau
pajak atas tanah dan bangunan.
5. KESIMPULAN
Berdasarkan hasil penelitian, secara simultan
ditemukan pengaruh signifikan dari pertumbuhan
ekonomi, struktur ekonomi (industri), ukuran
perdagangan luar negeri, pertumbuhan penduduk,
6
rasio penduduk berusia lanjut, dan kepadatan
penduduk terhadap rasio pajak pada negara-negara
anggota dan mitra OECD yang berjumlah 42 negara
selama periode tahun 2010 s.d. 2018. Meskipun
demikian, secara individual variabel ukuran
perdagangan luar negeri dan kepadatan penduduk
tidak ditemukan memiliki pengaruh signifikan.
Di sisi perekonomian, pertumbuhan ekonomi
berpengaruh positif yang mengindikasikan bahwa
pertumbuhan ekonomi yang baik di suatu negara
dapat membantu meningkatkan rasio pajak di
negara tersebut. Kemudian, struktur ekonomi
(industri) berpengaruh negatif karena ada
pergeseran tren saat para pekerja berketerampilan
dan bergaji tinggi berpindah sektor jasa,
menyisakan para pekerja berketerampilan dan
bergaji rendah di sektor industri terutama
manufaktur. Sementara itu, ukuran perdagangan
luar negeri tidak berpengaruh signifikan karena
kenaikan dasar pengenaan pajak sering kali
terimbangi oleh adanya perjanjian-perjanjian
pengurangan atau pembebasan pajak.
Di sisi kependudukan, pertumbuhan
penduduk berpengaruh positif karena
pertumbuhan penduduk secara umum dibarengi
dengan kenaikan jumlah penduduk yang bekerja
sehingga pada akhirnya berkontribusi pada pajak.
Kemudian, rasio penduduk lanjut berpengaruh
positif karena banyaknya penduduk berusia di atas
65 tahun yang masih produktif dan berkontribusi
terhadap penerimaan pajak, terutama pajak atas
barang dan jasa. Sementara itu, kepadatan
penduduk tidak berpengaruh signifikan karena
kemajuan digitalisasi perpajakan yang membuat
pemungutan pajak tidak lagi dihalangi kondisi
geografis seperti zaman dahulu.
Penelitian ini masih memiliki banyak
keterbatasan yang diharapkan bisa diperbaiki pada
penelitian selanjutnya. Kurun waktu penelitian
yang hanya 9 tahun dapat ditambahkan jangka
waktu yang lebih panjang untuk mengetahui pola
pengaruh variabel-variabel ekonomi dan penuaan
penduduk yang lebih akurat. Selain itu, dengan
koefisien determinasi yang masih berada di angka
21,99%, penelitian selanjutnya dapat menambahkan
variabel-variabel lain untuk meningkatkan nilai
koefisien determinasi. Beberapa variabel dalam
penelitian ini juga dapat diganti proksinya untuk
menghasilkan model yang lebih tajam. Misalnya,
struktur ekonomi yang digunakan dalam penelitian
ini hanya porsi nilai tambah industri dalam PDB.
Penelitian selanjutnya dapat memasukkan unsur
lain seperti nilai tambah agrikultur dan ekonomi
bayangan (shadow economy). Selanjutnya, variabel
 JRAP (Jurnal Riset Akuntansi dan Perpajakan) Vol. xx, No. xx, Bulan, Tahun, hal xx-xx. ISSN 2339-1545
yang menggambarkan penuaan penduduk di
penelitian ini hanya terdiri dari dua buah yaitu
pertumbuhan penduduk dan rasio penduduk
berusia lanjut serta satu variabel kontrol
kependudukan yaitu kepadatan penduduk. Hasil
yang didapat yaitu bahwa penuaan penduduk
justru dapat berdampak positif bagi rasio pajak
masih dapat dikritisi lebih lanjut. Beberapa cara
yang mungkin adalah memasukkan elemen
produktivitas pada penduduk berusia lanjut
tersebut dan melakukan kajian lebih dalam apakah
angka 65 tahun saat ini masih relevan untuk menjadi
pemisah antara penduduk yang berkontribusi pada
ekonomi dan yang tidak. Penggunaan angka usia
yang lebih tua sebagai pemisah perlu
dipertimbangkan.
REFERENCES
Refer en ces
Ansari. (1982). Determinants of Tax Ratio: A Cross-
Country Analysis. Retrieved from
http://www.jstor.org/stable/4371045
Bloom, D. E., Canning, D., & Fink, G. (2010). Implication
of Population Ageing for Economic Growth.
Oxford Review of Economic Policy, 26.
Buchholz, K. (2020). The Global Deline of
Manufacturing. Retrieved from Statista:
https://www.statista.com/chart/20148/manufact
uring-value-added-as-percent-of-gdp-in-major-
economies/
Deutsche Welle. (2020). OECD. Retrieved from
https://www.dw.com/id/oecd/t-45343635
Direktorat Jenderal Pajak. (2018). Rasio Pajak (Tax
Ratio) dari Masa ke Masa. Retrieved from
Pajak.go.id: https://www.pajak.go.id/id/86-
rasio-pajak-tax-ratio-dari-masa-ke-masa
DPR RI. (2013). Meningkatkan Tax Ratio Indonesia.
Retrieved from https://www.dpr.go.id/
doksetjen/dokumen/apbn_meningkatkan_Tax_
Ratio_Indonesia20140602100259.pdf
Felix, A., & Watkins, K. (2013). The Impact of an Aging
US Population on State Tax Revenues.
Economic Review-Fourth Quarter 2013.
Retrieved from http://www.KansasCityFed.org
Goudsward, K., & Van de Kar, H. (1994). The Impact of
Demographic Change on Tax Revenue. Atlantic
Economic Journal.
Grimshaw, J. C., & Myles, G. D. (2017). Testing and
Implementing Digital Tax Administration. (S.
Gupta, M. Keen, A. Shah, & G. Verdier, Eds.)
Digital Revolutions in Public Finance. Retrieved
from
https://www.elibrary.imf.org/view/IMF071/243
04-9781484315224/24304-
9781484315224/ch05.xml?language=en&redire
ct=true
Handra, H. (2019). Kebijakan Perpajakan untuk
Antisipasi Ageing Population. Bunga Rampai
7
Rekomendasi Kebijakan Forum Ekonom
Kementerian Keuangan Tahun 2019.
Hinrichs, H. (1966). A General Theory of Tax Structure
Change During Economic Development.
Cambridge: Harvard University.
Ikhsan, S. L., & Amir, A. (2016). Analisis Struktur Pajak
dan Faktor yang Mempengaruhi Rasio Pajak di
Indonesia. Jurnal Perspektif Pembiayaan dan
Pembangunan Daerah, 3.
Indriantoro, N., & Supomo, B. (2013). Metodologi
Penelitian Bisnis untuk Akuntansi &
Manajemen. Yogyakarta: BPFE.
Karimi, M., Kaliappan, S. R., Ismail, N. W., & Hamzah,
H. Z. (2016). The Impact of Trade Liberalization
on Tax Structure in Developing Countries.
Procedia Economics and Finance 36.
Khujamkulov, I. (2016). Tax Revenues in Transition
Countries: Structural Changes and Their Policy
Implementation. WIDER Working Paper 2016.
Kurniawan, R. (2019). Kebijakan Pajak untuk
Mengantisipasi Penuaan Penduduk Indonesia.
Bunga Rampai Rekomendasi Kebijakan Forum
Ekonom Kementerian Keuangan Tahun 2019.
Lundeen, A. (2014). Economic Growth Drives the Level
of Tax Revenue. Retrieved from Tax Foundation:
https://taxfoundation.org/economic-growth-
drives-level-tax-revenue/
Lutz, W. (2014). The Truth About Aging Populations.
Retrieved from Harvard Business Review:
https://hbr.org/2014/01/the-truth-about-aging-
populations
Minh Le, T., Moreno-Dodson, B., & Bayraktar, N.
(2012). Tax Capacity and Tax Effort: Extended
Cross-Country Analysis from 1994 to 2009.
Word Bank Policy Research Working Paper.
Nagarajan, N., & Teixeria, A. (2016). The Impact of an
Ageing Population on Economic Growth: An
Exploratory Review of the Main Mechanics.
Instituto de Ciências Sociais da Universidade de
Lisboa.
Narcisco, A. (2010). The Impact of Population Ageing on
International Capital Flows. MRPA Paper.
OECD. (2018). OECD Strengthens Engagement with
Partner Countries During Annual Ministerial
Meeting. Retrieved from OECD.org:
https://www.oecd.org/newsroom/oecd-
strengthens-engagement-with-partner-countries-
during-annual-ministerial-meeting.htm
OECD. (2020). About the OECD. Retrieved from
OECD.org: http://www.oecd.org/about/
Pandoyo, & Sofyan, M. (2014). Metodologi Penelitian
Keuangan dan Bisnis: Teori dan Aplikasi
Menggunakan Software Olah Data Eviews 9.
Bogor: Penerbit In Media.
Quacquarelli Symonds. (2019). How Aging Populations
are Impacting the Higher Education Sector.
Retrieved from QS: https://www.qs.com/aging-
populations-impacting-the-he-
sector/#:~:text=In%20Japan%2C%2027%25%2
 JRAP (Jurnal Riset Akuntansi dan Perpajakan) Vol. xx, No. xx, Bulan, Tahun, hal xx-xx. ISSN 2339-1545
0of%20the,be%20senior%20citizens%20by%2
02030.
Shin, K. (1969). International Difference in Tax Ratio.
The Review of Economics and Statistics, 2.
Sofyan, L. (2014). Menelisik Determinan Rasio Pajak.
Retrieved from Detikcom:
https://news.detik.com/opini/d-
2689218/menelisik-determinan-rasio-pajak
Tahir, R. (2004). Analisis Rasio Pajak dalam
Memprediksi Kapasitas, Upaya, dan Kinerja
Perpajakan Indonesia. Jurnal Universitas
Padjajaran.
Teera, J. T., & Hudson, J. (2004). Tax Performance: A
Comparative Study. Journal of International
Development.
Tosun, M., & Abizadeh, S. (2005). Economic Growth and
Tax Components: An Analysis of Tax Changes
in OECD.
United Nations Population Fund & HelpAge
International. (2012). Ageing in the Twenty-First
Century: A Celebration and A Challenge. New
York: United Nations.
Weil, D. N. (1997). The Economics of Population Aging.
New York: Elsevier.
Wibowo, D. (2013). Pengaruh Pendapatan Per Kapita,
Economic Growth Rate, Economic Structure,
dan Tax Rate terhadap Tax Ratio pada Negara-
negara OECD dan Indonesia. Jurnal Akuntansi
Universitas Jember.
Williamson, J. G. (1961). Public Expenditure and
Revenue: An International Comparison. The
Manchester School of Economics and Social
Studies.