IDAdvanced Accounting 2 - Beams - Chapter 01

Machine Translated by Google
31/7/2020
Akuntansi Tingkat Lanjut

Edisi Ketigabelas, Edisi Global
Bab 1
Kombinasi Bisnis
Hak Cipta © 2018 Pearson Education, Ltd. Semua Hak Dilindungi Undang-undang.
Kombinasi Bisnis: Tujuan

1.1 Memahami motivasi ekonomi yang mendasari kombinasi bisnis.
1.2 Pelajari tentang bentuk-bentuk usaha alternatif

kombinasi, baik dari perspektif hukum dan akuntansi.
1.3 Memperkenalkan konsep akuntansi untuk bisnis

kombinasi, menekankan metode perolehan.
1.4 Lihat bagaimana perusahaan mencatat nilai wajar aset dan
kewajiban dalam akuisisi.
1.5 Lampiran: Tinjauan konsep akuntansi untuk penyatuan kepentingan.
1
31/7/2020
1.1: Motivasi Ekonomi

Kombinasi Bisnis
Jenis Kombinasi Bisnis

– Kombinasi bisnis menyatukan entitas bisnis
yang sebelumnya terpisah.
– Integrasi horizontal – lini bisnis dan pasar yang
sama
– Integrasi vertikal – operasi dalam tahapan
produksi atau distribusi yang berbeda
namun berurutan, atau keduanya
– Konglomerasi – produk atau jasa yang tidak
berhubungan dan beragam
2
31/7/2020
Alasan Kombinasi
– Keuntungan biaya
– Risiko lebih rendah
– Lebih sedikit penundaan pengoperasian
– Menghindari pengambilalihan
– Akuisisi aset tidak berwujud

– Lainnya: keuntungan bisnis dan pajak, pribadi
alasan
Potensi Larangan/Hambatan
Antimonopoli
– Komisi Perdagangan Federal melarang Staples'

akuisisi Office Depot
Peraturan
– Dewan Federal Reserve
– Departemen Perhubungan
– Departemen Energi
– Komisi Komunikasi Federal
Beberapa negara bagian memiliki undang-undang pengecualian
antimonopoli yang memungkinkan rumah sakit menjalankan proyek kerja sama.
3
31/7/2020
1.2: Bentuk Penggabungan Usaha
Kombinasi Bisnis
Bentuk Hukum Kombinasi

Merger
– Satu perusahaan mengambil alih seluruh operasional
badan usaha lain dan badan usaha lainnya tersebut
dibubarkan.
Konsolidasi
– Sebuah perusahaan baru dibentuk untuk mengambil alih
aktiva dan usaha dua atau lebih badan usaha yang
terpisah dan membubarkan badan usaha yang
sebelumnya terpisah.
4
31/7/2020
Penggabungan:
SEBUAH + B = SEBUAH
Perusahaan A mengakuisisi aset bersih Perusahaan B dalam bentuk

tunai, aset lain, atau surat utang/ekuitas Perusahaan A.
Perusahaan B dibubarkan; Perusahaan A bertahan dengan
aset dan liabilitas Perusahaan B.
Contoh: Office Depot mengakuisisi Office Max. Office Depot

menerbitkan 2,69 lembar sahamnya kepada pemegang saham
Office Max. Bagaimana hal ini dapat membantu kedua
perusahaan?
Konsolidasi:
E+F=D
Perusahaan D dibentuk dan mengakuisisi kekayaan bersih
perusahaan E dan F dengan menerbitkan saham Perusahaan D.
Perusahaan E dan F dibubarkan. Perusahaan D bertahan
dengan aset dan liabilitas kedua perusahaan yang
dibubarkan.
Konsolidasi mempunyai dampak yang besar terhadap

perbankan. Bank dengan aset kurang dari $100 juta mengalami
penurunan sebesar 85% antara tahun 1985 dan 1993,
sementara bank dengan aset lebih dari $10 miliar jumlahnya meningkat hampir tiga kali lipat.
10
5
31/7/2020
Menjaga Persyaratan Tetap Lurus

• Dalam pengertian bisnis secara umum, merger dan
konsolidasi adalah kombinasi bisnis dan mungkin
melibatkan atau tidak melibatkan pembubaran perusahaan
yang diakuisisi.
• Dalam Bab 1, merger dan konsolidasi akan terjadi
hanya melibatkan 100% akuisisi dengan pembubaran
perusahaan yang diakuisisi. Skenario lain akan
dieksplorasi di bab selanjutnya.
• “Konsolidasi” juga merupakan istilah akuntansi yang
digunakan untuk menggambarkan proses penyusunan
laporan keuangan konsolidasi untuk perusahaan
induk dan anak perusahaannya.
11
1.3: Akuntansi Kombinasi

Bisnis
Kombinasi Bisnis
12
6
31/7/2020
Kombinasi Bisnis (definisi)
Kombinasi bisnis adalah “transaksi atau peristiwa

lain di mana pihak pengakuisisi memperoleh kendali
atas satu atau lebih bisnis. Transaksi yang terkadang
disebut sebagai merger sebenarnya atau merger
yang setara juga merupakan kombinasi bisnis.” [FASB ASC 805-10]
Hubungan induk-anak perusahaan terbentuk ketika:

– Kurang dari 100% perusahaan diakuisisi, atau
– Perusahaan yang diakuisisi tidak dibubarkan.
13
US GAAP untuk Kombinasi Bisnis
– Sejak tahun 1950-an, keduanya merupakan penyatuan kepentingan

metode dan metode pembelian akuntansi untuk
kombinasi bisnis menjadi dapat diterima.
– GAAP mensyaratkan semua kombinasi bisnis
dimulai setelah tanggal 15 Desember 2008 dicatat
dengan menggunakan metode akuisisi. [FASB ACS 810-10-5-2]
14
7
31/7/2020
Akuntansi Internasional
– Sebagian besar negara dengan perekonomian besar melarang penggunaan

metode pengumpulan.
– Dewan Standar Akuntansi Internasional secara khusus

melarang metode penyatuan dan mewajibkan
metode akuisisi.
– Penghapusan pooling membuat GAAP lebih konsisten
dengan standar akuntansi internasional.
15
Pedoman Perekaman (1 dari 2)
– Mencatat aset yang diperoleh dan liabilitas yang

diambil alih menggunakan prinsip nilai wajar.
– Jika efek ekuitas diterbitkan oleh pihak pengakuisisi,
membebankan biaya pendaftaran dan penerbitan terhadap nilai
wajar sekuritas yang diterbitkan, biasanya merupakan
pengurangan tambahan modal disetor.
– Membebankan biaya kombinasi langsung lainnya

(misalnya, biaya hukum, biaya pencari) dan biaya
kombinasi tidak langsung (misalnya, gaji manajemen) ke dalam beban.
16
8
31/7/2020
Pedoman Perekaman (2 dari 2)
– Ketika perusahaan yang mengakuisisi mentransfer

asetnya selain uang tunai sebagai bagian dari kombinasi,
setiap keuntungan atau kerugian atas pelepasan aset
tersebut dicatat dalam pendapatan kini.
– Selisih lebih kas, aset lain-lain, utang, dan efek ekuitas
yang dialihkan atas nilai wajar aset bersih (A – L) yang
diperoleh dicatat sebagai goodwill.
– Jika aset bersih yang diperoleh melebihi uang tunai, aset
lain, hutang, dan efek ekuitas yang ditransfer, maka
keuntungan dari pembelian dengan diskon dicatat dalam
pendapatan kini.
17
Contoh: Pop Corp. (1 dari 3)
Pop Corp. menerbitkan 100.000 lembar saham

biasa dengan nilai nominal $10 untuk Son Corp.
Saham Pop bernilai $16 per saham (dalam ribuan).
Investasi di Son Corp (+A) 1.600 kosong
Saham biasa, $10 per (+SE) kosong 1.000

Tambahan modal disetor (+SE) kosong 600
18
9
31/7/2020
Pop Corp. membayar tunai sebesar $80.000 untuk

biaya pencarian dan konsultasi serta $40.000 untuk
mendaftarkan dan menerbitkan saham biasa (dalam ribuan).
Beban investasi (E, -SE) 80 kosong
Tambahan modal disetor (-SE) 40 kosong
Tunai (-A) kosong 120
Son Corp diasumsikan telah dibubarkan. Jadi, Pop Corp.

mengalokasikan biaya investasi ke nilai wajar aset
teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas yang diambil alih.
Kelebihan biaya adalah niat baik.
19
Piutang (+A) XXX kosong
Persediaan (+A) XXX kosong
Aset Tetap (+A) XXX kosong
Niat baik (+A) XXX kosong
Hutang usaha (+L) kosong XXX
Hutang wesel (+L) kosong XXX
Investasi di Son Corp. (-A) kosong 1.600
20
10
31/7/2020
1.4: Mencatat Nilai dalam Akuisisi
Kombinasi Bisnis
21
Identifikasi Aktiva Bersih yang Diperoleh

Mengenali:
– Aset berwujud yang diperoleh,
– Aset tidak berwujud yang diperoleh, dan
– Kewajiban diasumsikan
Termasuk:
– Benda tak berwujud yang dapat diidentifikasi yang

dihasilkan dari hak hukum atau kontrak, atau dapat dipisahkan dari entitas
– Penelitian dan pengembangan sedang dalam proses
– Kontinjensi kontrak
– Beberapa kemungkinan nonkontraktual
22
11
31/7/2020
Menetapkan Nilai Wajar ke Aset Bersih
Gunakan nilai wajar yang ditentukan dalam urutan preferensial dengan:

– Harga pasar yang ditetapkan
– Nilai sekarang dari estimasi arus kas masa depan,
didiskontokan berdasarkan ukuran yang dapat diobservasi,
seperti suku bunga utama
– Estimasi lain yang diperoleh secara internal
23
Pengecualian terhadap Aturan Nilai Wajar
Gunakan panduan normal untuk:

– Aset dan liabilitas pajak tangguhan
– Pensiun dan tunjangan lainnya
– Sewa operasi dan modal
[FASB ASC 740]

Goodwill dalam pembukuan perusahaan yang diakuisisi
tidak diberi nilai apa pun.
24
12
31/7/2020
Niat baik
Goodwill merupakan selisih lebih biaya investasi atas nilai wajar
aset bersih yang diterima.
Niat baik mencakup jumlah:
– Nilai wajar imbalan yang dialihkan, – Nilai wajar setiap

kepentingan nonpengendali pada pihak yang diakuisisi, dan
– Nilai wajar
setiap kepentingan yang dimiliki sebelumnya pada pihak
yang
diakuisisi, Di atas aset bersih yang diperoleh.
25
Pertimbangan Kontinjensi
Nilai wajar imbalan kontinjensi ditentukan atau diestimasi
pada tanggal akuisisi, dan disertakan bersama dengan imbalan lain
yang diberikan sebagai bagian dari kombinasi tersebut.
Mengklasifikasikan kontinjensi:
– Penerbitan saham kontinjensi bersifat ekuitas.
– Pembayaran tunai kontinjensi adalah kewajiban.
Estimasi kontinjensi direvaluasi ke nilai wajar pada setiap tanggal
pelaporan berikutnya.
26
13
31/7/2020
Contoh – Data Pam Corp

Pam Corp. mengakuisisi aset bersih Sun Co. dalam
kombinasi yang dilaksanakan pada 27/12/2016.
Aset dan liabilitas Sun Co. pada tanggal ini
berdasarkan nilai buku dan nilai wajarnya adalah
sebagai berikut (dalam ribuan):
27
Contoh – Data Pam Corp. (lanjutan)

Kosong Nilai Buku Nilai wajar
Uang tunai $50 $50
Piutang bersih 150 140
Inventaris 200 250
Tanah 50 100
Bangunan, bersih 300 500
Peralatan, bersih 250 350
Paten 50
Total aset 0 $1,000 $1.440
Akun hutang $60 $60
Hutang wesel 150 135
Kewajiban yang lain 40 45
Jumlah kewajiban $250 $240
Aktiva bersih $750 $1.200
28
14
31/7/2020
Akuisisi dengan Niat Baik
Pam Corp. membayar tunai $400,000 dan menerbitkan

50,000 lembar saham biasa dengan pari $10 dengan nilai
pasar $20 per saham untuk aset bersih Sun Co.
Total imbalan pada nilai wajar (dalam ribuan):

$400 + (50 lembar x $20) $1,400
Nilai wajar aset bersih yang diperoleh: $1.200

Niat baik $200
29
Entri dengan Niat Baik
Ayat jurnal untuk mencatat perolehan aktiva bersih:
Investasi di Sun Co. (+A) 1.400 kosong
Tunai (-A) kosong 400

Saham biasa, $10 per (+SE) kosong 500
Ayat jurnal untuk mencatat aset Sun langsung di buku

Pam:
30
15
31/7/2020
Entri dengan Niat Baik (lanjutan)
Tunai (+A) 50 kosong
Piutang bersih (+A) 140 kosong
Persediaan (+A) 250 kosong
Tanah (+A) 100 kosong
Gedung (+A) 500 kosong
Peralatan (+A) 350 kosong
Paten (+A) 50 kosong
Niat baik (+A) 200 kosong
Hutang usaha (+L) kosong 60
Hutang wesel (+L) kosong 135
Liabilitas lainnya (+L) kosong 45
Investasi di Sun Co. (-A) kosong 1.400
31
Akuisisi dengan Pembelian Tawar-menawar
Pam Corp. menerbitkan 40.000 lembar saham

biasa dengan pari $10 dengan nilai pasar $20 per saham,
dan juga memberikan wesel bayar lima tahun sebesar
10% sebesar $200.000 untuk aset bersih Sun Co.
Nilai wajar aset bersih yang

diperoleh (dalam ribuan) $1.200
Total imbalan pada nilai wajar (40 lembar saham
x $20) + $200 $1.000
Keuntungan dari pembelian murah $200
32
16
31/7/2020
Entri dengan Pembelian Tawar-menawar
Ayat jurnal untuk mencatat perolehan aktiva bersih:

Investasi di Sun Co. (+A) 1.000 kosong
10% Hutang utang (+L) kosong 400
Saham biasa, $10 per (+SE) kosong 400
Ayat jurnal untuk mencatat aset Sun langsung di

buku Pam:
33
Entri dengan Pembelian Tawar-menawar (lanjutan)
Tunai (+A) 50 kosong

Piutang bersih (+A) 140 kosong
Persediaan (+A) 250 kosong
Tanah (+A) 100 kosong
Gedung (+A) 500 kosong
Peralatan (+A) 350 kosong
Paten (+A) 50 kosong

Hutang usaha (+L) kosong 60
Hutang wesel (+L) kosong 135
Liabilitas lainnya (+L) kosong 45
Investasi di Sun Co. (+A) kosong 1.000
Keuntungan dari pembelian murah (G, +SE) kosong 200
34
17
31/7/2020
Kontroversi Niat Baik

Goodwill yang dikapitalisasi adalah harga pembelian
yang tidak ditetapkan ke aset dan liabilitas yang dapat diidentifikasi.
– Kesalahan dalam menilai aset dan liabilitas mempengaruhi
jumlah goodwill yang dicatat.
Secara historis, goodwill di sebagian besar negara industri
dikapitalisasi dan diamortisasi.
Standar IASB saat ini, seperti US GAAP,
– Memanfaatkan goodwill,
– Tidak mengamortisasinya,
dan – Menguji penurunan nilai.
35
Pengujian Penurunan Niat Baik

Perusahaan harus menguji penurunan nilai goodwill pada tingkat
pelaporan unit bisnis.
– Langkah 1: Bandingkan nilai buku bersih unit dengan nilai
wajarnya untuk menentukan apakah telah terjadi kerugian
nilai.
– Langkah 2: Tentukan nilai wajar tersirat dari goodwill

dengan cara yang sama seperti yang digunakan untuk
mencatat goodwill pada awalnya, dan bandingkan
dengan goodwill dalam pembukuan.
Catat kerugian jika nilai wajar tersirat lebih kecil dari nilai tercatat
goodwill.
36
18
31/7/2020
Kapan Menguji Penurunan Nilai

Goodwill harus diuji penurunan nilainya setidaknya setiap
tahun.
Pengujian yang lebih sering mungkin diperlukan jika:
Perubahan signifikan yang merugikan dalam
bisnis – Tindakan merugikan dari
regulator – Persaingan yang tidak
diantisipasi – Hilangnya personel kunci
Penurunan nilai atau perkiraan kerugian pelepasan:
– Unit pelaporan atau bagian dari satu
– Kelompok aset berumur panjang yang
signifikan – Anak perusahaan
37
Pengungkapan Kombinasi Bisnis
Pengungkapan kombinasi bisnis mencakup, namun tidak

terbatas pada, hal-hal berikut:
– Informasi umum termasuk nama dan deskripsi perusahaan
– Alasan kombinasi
– Sifat dan jumlah pertimbangan
– Alokasi harga pembelian antar aset dan

kewajiban
– Hasil operasi pro-forma

– Niat baik atau keuntungan dari pembelian murah
38
19
31/7/2020
Pengungkapan Aset Tak Berwujud
Pengungkapan khusus diperlukan

– Pada periode fiskal ketika aset tak berwujud
diperoleh,
– Setiap tahun, untuk setiap periode yang disajikan,
dan – Pada periode fiskal yang mencakup penurunan nilai.
Pengungkapan diperlukan untuk:
– Aset tak berwujud yang diamortisasi, –

Aset tak berwujud yang tidak diamortisasi, –
Akuisisi penelitian dan pengembangan, dan – Aset
tak berwujud dengan syarat pembaharuan atau perpanjangan.
39
Undang-Undang Sarbanes-Oxley tahun 2002
Mendirikan PCAOB
Memerlukan:
– Independensi auditor dan klien yang lebih besar

– Independensi dewan perusahaan yang lebih besar
– Audit independen atas pengendalian internal
– Peningkatan pengungkapan di luar neraca
pengaturan dan kewajiban
– Lebih banyak jenis pengungkapan pada Formulir 8-K
SEC menegakkan SOX dan aturan PCAOB.
40
20
31/7/2020
1.5: Lampiran: Penggabungan Kepentingan
Kombinasi Bisnis
41
Akuntansi Pengumpulan Bunga
• Penyatuan kepentingan yang memperhitungkan

kombinasi bisnis sudah ketinggalan zaman di bawah pemerintahan AS
PABU (ASC 805).
• Penggabungan tidak diperbolehkan untuk kombinasi bisnis
setelah tahun 2001, namun kombinasi penggabungan
sebelumnya tidak diperbolehkan.
• Penyatuan didasarkan pada asumsi bahwa penyatuan
kepentingan kepemilikan dapat dilakukan melalui
pertukaran sekuritas ekuitas.
42
21

IDAdvanced Accounting 2 - Beams - Chapter 01

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

IDAdvanced Accounting 2 - Beams - Chapter 01

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Machine Translated by Google

Akuntansi Tingkat Lanjut

Kombinasi Bisnis: Tujuan

1.2 Pelajari tentang bentuk-bentuk usaha alternatif

1.3 Memperkenalkan konsep akuntansi untuk bisnis

1.1: Motivasi Ekonomi

Jenis Kombinasi Bisnis

– Lebih sedikit penundaan pengoperasian

– Akuisisi aset tidak berwujud

– Komisi Perdagangan Federal melarang Staples'

1.2: Bentuk Penggabungan Usaha

Bentuk Hukum Kombinasi

Perusahaan A mengakuisisi aset bersih Perusahaan B dalam bentuk

Contoh: Office Depot mengakuisisi Office Max. Office Depot

Konsolidasi mempunyai dampak yang besar terhadap

Menjaga Persyaratan Tetap Lurus

1.3: Akuntansi Kombinasi

Kombinasi Bisnis (definisi)

Kombinasi bisnis adalah “transaksi atau peristiwa

Hubungan induk-anak perusahaan terbentuk ketika:

US GAAP untuk Kombinasi Bisnis

– Sejak tahun 1950-an, keduanya merupakan penyatuan kepentingan

– Sebagian besar negara dengan perekonomian besar melarang penggunaan

– Dewan Standar Akuntansi Internasional secara khusus

Pedoman Perekaman (1 dari 2)

– Mencatat aset yang diperoleh dan liabilitas yang

– Membebankan biaya kombinasi langsung lainnya

Pedoman Perekaman (2 dari 2)

– Ketika perusahaan yang mengakuisisi mentransfer

Contoh: Pop Corp. (1 dari 3)

Pop Corp. menerbitkan 100.000 lembar saham

Investasi di Son Corp (+A) 1.600 kosong

Saham biasa, $10 per (+SE) kosong 1.000

Contoh: Pop Corp. (2 dari 3)

Pop Corp. membayar tunai sebesar $80.000 untuk

Beban investasi (E, -SE) 80 kosong

Tambahan modal disetor (-SE) 40 kosong

Tunai (-A) kosong 120

Son Corp diasumsikan telah dibubarkan. Jadi, Pop Corp.

Contoh: Pop Corp. (3 dari 3)

Piutang (+A) XXX kosong

Persediaan (+A) XXX kosong

Aset Tetap (+A) XXX kosong

Niat baik (+A) XXX kosong

Hutang usaha (+L) kosong XXX

Hutang wesel (+L) kosong XXX

Investasi di Son Corp. (-A) kosong 1.600

1.4: Mencatat Nilai dalam Akuisisi

Identifikasi Aktiva Bersih yang Diperoleh

– Benda tak berwujud yang dapat diidentifikasi yang

Menetapkan Nilai Wajar ke Aset Bersih

Gunakan nilai wajar yang ditentukan dalam urutan preferensial dengan:

Pengecualian terhadap Aturan Nilai Wajar

Gunakan panduan normal untuk:

– Sewa operasi dan modal

[FASB ASC 740]

Niat baik mencakup jumlah:

– Nilai wajar imbalan yang dialihkan, – Nilai wajar setiap

Contoh – Data Pam Corp

Contoh – Data Pam Corp. (lanjutan)

Akuisisi dengan Niat Baik

Pam Corp. membayar tunai $400,000 dan menerbitkan

Total imbalan pada nilai wajar (dalam ribuan):

Nilai wajar aset bersih yang diperoleh: $1.200