PSAK 22 Kombinasi Bisnis IFRS 3 240712 Short
PSAK 22 Kombinasi Bisnis IFRS 3 240712 Short
: Kombinasi Bisnis
Agenda
1
Pendahuluan
Metode Akuisisi
Pengungkapan
Ketentuan Transisi
PSAK - 22
ISI
Metode Akuisisi
Akuntansi dan
Pengukuran setelah
Pengakuan Awal
Pengungkapan
Pedoman Aplikasi
Efektif berlaku 2011
Menggantikan PSAK
22 1994
3
Teori konsolidasi
Entity Theory
Parent Theory
Diakui penuh,
mencerminkan hak untuk
induk dan non pengendali.
Hanya diakui
sebesar hak induk
Goodwill
PSAK 22 1994
PSAK 22 2010
Kecuali
Under common
control
Ventura bersama
Purchase dan Polling of
interest
Komponen harga
perolehan
Panduan tersendiri
untuk menentukan nilai
wajar
Diukur dengan nilai
wajar saat perolehan
tidak ada penilaian
kembali
Berdasarkan nilai
tercatat netto
Goodwill parent
Diamortisasi
Neg goodwiil diakui
Ruang Lingkup
Metode Pencatatan
Biaya akuisisi
Akuisisi bertahap
Non Pengendali
Goodwill
5
Kecuali
UCC
Ventura bersama
Akuisisi aset
Metode Akuisisi
Dibebankan periode
berjalan
Mengikuti SAK lain
Diukur kembali, selisih
diakui laba/rugi
Berdasarkan nilai
wajar / porsi aset
identifikasi
Goodwill entity
impairment
Neg goodwiil
laba/rugi
Tanggal effektif
Penerapan dini
dihilangkan
Ketentuan transisi
Goodwill
Negatif goodwill
Aset tidak berwujud
Investasi metode ekuitas
PSAK 22
2010
Aset
diidentifikasi
dan liablitas
yang dialihkan
Tujuan
Meningkatkan
Meningkatkan relevansi,
relevansi, keandalan,
keandalan, daya
daya banding
banding informasi
informasi
mengenai
mengenai kombinasi
kombinasi bisnis
bisnis dan
dan dampaknya
dampaknya
Mengukur
Mengukuraset
aset
teridentifikasi,
teridentifikasi,
liabilitas
liabilitasyang
yang
diambil
diambilalih
alihdan
dan
kepentingan
kepentingannon
non
pengendali
pengendali
Mangakui
Mangakuidan
dan
mengukur
mengukur
goodwill
goodwillatau
atau
keuntungan
keuntungan
dari
daripembelian
pembelian
diskon
diskon
Menentukan
Menentukan
jenis
jenis
informasi
informasi
yang
yang
diungkapkan
diungkapkan
Ruang Lingkup
Diterapkan
Diterapkan untuk
untuk transaksi
transaksi atau
atau peristiwa
peristiwa lain
lain
yang
yang memenuhi
memenuhi definisi
definisi bisnis
bisnis kombinasi,
kombinasi, tidak
tidak
diterapkan
diterapkan untuk
untuk
1
Pembentukan
ventura bersama
Kombinasi entitas
atau bisnis
sepengendali (B01B04)
Kombinasi
Kombinasi bisnis
bisnis adalah
adalah suatu
suatu transaksi
transaksi
atau
atau peristiwa
peristiwa lain
lain dimana
dimana pihak
pihak
pengakuisisi
pengakuisisi memperoleh
memperoleh pengendalian
pengendalian
atas
atas satu
satu atau
atau lebih
lebih bisnis.
bisnis.
penggabungan
penggabungan sesungguhnya
sesungguhnya (true
(true merger)
merger)
atau
atau
penggabungan
penggabungan setara
setara (merger
(merger of
of equals)
equals)
10
Bisnis
Bisnis
Bisnis adalah
adalah suatu
suatu rangkaian
rangkaian terpadu
terpadu dari
dari kegiatan
kegiatan
dan
dan aset
aset yang
yang mampu
mampu diadakan
diadakan dan
dan dikelola
dikelola dengan
dengan
tujuan
tujuan memberikan
memberikan hasil
hasil dalam
dalam bentuk
bentuk dividen,
dividen, biaya
biaya
yang
yang lebih
lebih rendah,
rendah, atau
atau manfaat
manfaat ekonomi
ekonomi lainnya
lainnya
secara
secara langsung
langsung kepada
kepada investor
investor atau
atau pemilik,
pemilik, anggota,
anggota,
atau
atau peserta
peserta lainnya.
lainnya.
11
Metode Akuisisi
Entitas
Entitas mencatat
mencatat setiap
setiap kombinasi
kombinasi bisnis
bisnis dengan
dengan
menerapkan
menerapkan metode
metode akuisisi.
akuisisi.
Pengidentifikasian
pihak pengakuisisi
Penentuan tanggal
akuisisi
Pengakuan dan
pengukuran goodwill
atau keuntungan dari
pembelian diskon
Pengakuan dan
pengukuran aset
teridentifikasi,
liabilitas yang diambil
alih dan kepentingan
non pengendali
12
Pihak pengakuisisi
Untuk
Untuk setiap
setiap kombinasi
kombinasi bisnis,
bisnis, salah
salah satu
satu dari
dari entitas
entitas yang
yang
bergabung
bergabung diidentifikasikan
diidentifikasikan sebagai
sebagai pihak
pihak pengakuisisi
pengakuisisi (06).
(06).
Entitas
Entitas yang
yang memperoleh
memperoleh pengendalian
pengendalian atas
atas pihak
pihak yang
yang
diakuisisi.
diakuisisi. (tidak
(tidak jelas
jelas B14-B18)
B14-B18)
Menerbitkan ekuitas.
Reverse acqusition
penerbit = diakuisisi
Ukuran
relatifnya
signifikan
lebih besar
1
Entitas yang
mengalihkan kas
atau aset atau
menimbulkan
liabilitas
13
4
Berinisiatif
Telah ada
sebelum
kombinasi
Pengakuan - ketentuan
Excluded
elements
Considerati
on
transferred
Previously
held
Noninterest
ontrolling
interest
Goodwill
Identifiable
assets and
liabilities
Pada
Pada tanggal
tanggal akuisisi,
akuisisi, pihak
pihak pengakuisisi
pengakuisisi mengakui,
mengakui,
secara
secara terpisah
terpisah dari
dari goodwill,
goodwill, aset
aset teridentifikasi
teridentifikasi
yang
yang diperoleh,
diperoleh, liabilitas
liabilitas yang
yang diambil-alih,
diambil-alih, dan
dan
kepentingan
kepentingan nonpengendali
nonpengendali pihak
pihak yang
yang diakuisisi.
diakuisisi.
(par
(par 10-11)
10-11)
Harus memenuhi definisi aset dan kewajiban
sesuai dengan KDPPLK pada tanggal akuisisi.
Merupakan bagian yang dipertukarkan antara
pihak pengakuisisi dan pihak yang diakuisisi
dalam transaksi kombinasi bisnis (par 51-53),
bukan hasil transaksi terpisah (SAK terkait).
Memungkinkan munculnya aset dan liabilitas
15
yang sebelumnya tidak diakui oleh pihak
yang
Pengakuan - klasifikasi
Excluded
Mengklasifikasikan
Mengklasifikasikan atau
atau menentukan
menentukan
elements
aset
aset teridentifikasi
teridentifikasi yang
yang diperoleh
diperoleh
Considerati
on
dan
dan liabilitas
liabilitas yang
yang diambil-alih
diambil-alihtransferred
Previously
held
sebagaimana
sebagaimana diperlukan
diperlukan untuk
untuk interest
Nonontrolling
menerapkan
menerapkan SAK
SAK lain.
lain.
interest
Membuat
Membuat klasifikasi
klasifikasi berdasarkan
berdasarkan
pada
pada persyaratan
persyaratan kontraktual,
kontraktual, kondisi
kondisi
ekonomi,
ekonomi, kebijakan
kebijakan operasional
operasional atau
atau
akuntansinya,
akuntansinya, dan
dan kondisi
kondisi terkait
terkait
lainnya
lainnya yang
yang ada
ada pada
pada tanggal
tanggal
akuisisi.
Pengecualian atas
kontrak sewa operasi dan
akuisisi.
kontrak asuransi, dilihat kondisi kontrak pada
tanggal akuisisi
16
Goodwill
Identifiable
assets and
liabilities
Prinsip Pengukuran
Excluded
elements
Considerati
on
transferred
Previously
held
Noninterest
ontrolling
interest
Pihak
Pihak pengakuisisi
pengakuisisi mengukur
mengukur aset
aset
teridentifikasi
teridentifikasi yang
yang diperoleh
diperoleh dan
dan liabilitas
liabilitas
yang
yang diambil-alih
diambil-alih dengan
dengan nilai
nilai wajar
wajar pada
pada
tanggal
tanggal akuisisi.
akuisisi.
Goodwill
Identifiable
assets and
liabilities
Pengecualian Pengakuan
Pengukuran
Pengecualian
Excluded
elements
Considerati
on
transferred
Previously
held
Noninterest
ontrolling
interest
Goodwill
Identifiable
assets and
liabilities
Pengakuan
liabilitas kontijensi (PSAK 57 tidak berlaku)
Pengukuran dan pengakuan
pajak penghasilan (PSAK 46),
imbalan kerja (PASK 24),
aset idemnifikasi (nilai yang dijamin).
Pengukuran
hak yang diperoleh kembali aset tak berwujud
(B35-36),
penghargaan pembayaran berbasis18 saham
Pihak
pengakuisisi
Goodwill
(32)mengakui goodwill
pada
Excluded
elements
tanggal akuisisi yang diukur sebagai selisih
Considerati
on
lebih (a) atas (b) :
transferred
Previously
held
a) nilai agregat dari:
Noninterest
ontrolling
i. Imbalan yang dialihkan nilai wajar interest
tanggal akuisisi (37);
ii. Kepentingan nonpengendali pada
pihak yang diakuisisi; dan
iii.untuk kombinasi bisnis yang dilakukan
secara bertahap (41 dan 42), nilai
wajar pada tanggal akuisisi
kepentingan ekuitas yang sebelumnya
dimiliki oleh pihak pengakuisisi pada
pihak yang diakuisisi.
b) selisih jumlah dari aset teridentifikasi 19
Goodwill
Identifiable
assets and
liabilities
Goodwill (33)
Jika kepentingan ekuitas pihak
yang diakuisisi lebih andal,
goodwill ditentukan dengan nilai
wajar tanggal akuisisi dari
kepentingan ekuitas yang
dialihkan.
Jika terdapat imbalan yang
dialihkan nilai wajar
kepentingan ekuitas pengakuisisi
yang ditentukan dengan teknik
penilaian (B46-49)
Excluded
elements
Considerati
on
transferred
Previously
held
Noninterest
ontrolling
interest
20
Goodwill
Identifiable
assets and
liabilities
Goodwill
Identifiable
assets and
liabilities
22
Goodwill
Identifiable
assets and
liabilities
Imbalan kontijensi
Excluded
elements
Considerati
Imbalan kontijensi timbul karena
on
transferred
Previously
kesepakatan
held
Noninterest
Mengakui imbalan kontijensi pada nilai ontrolling
interest
wajar pada tanggal akuisisi.
Diklasifikasikan sebagai liabilitas atau
ekuitas berdasarkan definisi instrumen
ekuitas (PSAK 50)
Pengakuisisi mengklasifikasikan hak
atas imbal hasil yang dari imbalan
yang dialihkan sebelumnya sebagai
aset jika memenuhi kondisi tertentu
(58)
23
Goodwill
Identifiable
assets and
liabilities
Goodwill
Identifiable
assets and
liabilities
Periode Pengukuran
Excluded
elements
Considerati
on
transferred
Previously
held
Noninterest
ontrolling
interest
27
2009
Goodwill
Identifiable
assets and
liabilities
Excluded
elements
Considerati
on
transferred
Previously
held
Noninterest
ontrolling
interest
Goodwill
Identifiable
assets and
liabilities
Contoh
28
2009
Imbalan kontijensi
Ekuitas, tidak diukur kembali dan penyelesaiannya
diperhitungkan dalam ekuitas
32
Pengungkapan
Pihak pengakuisisi mengungkapkan
informasi yang memungkinkan
pengguna laporan keuangan dapat
mengevaluasi sifat dan dampak
keuangan dari kombinasi bisnis yang
terjadi:
selama periode pelaporan berjalan; atau
setelah akhir periode pelaporan tetapi
sebelum tanggalpenyelesaian laporan
keuangan.
33
Pengungkapan
Pihak pengakuisisi mengungkapkan
informasi yang memungkinkan pengguna
laporan keuangan dapat mengevaluasi
dampak keuangan dari penyesuaian yang
diakui pada periode pelaporan berjalan
yang berhubungan dengan kombinasi
bisnis yang terjadi pada periode tersebut
atau periode pelaporan sebelumnya.
(B67)
Jika pengungkapan spesifik yang
dipersyaratkan tidak mencapai tujuan
pengungkapan, maka pihak pengakuisisi
mengungkapkan seluruh informasi tambahan
34
yang diperlukan untuk mencapai tujuan
Ketentuan Transisi
Aset dan liabilitas yang berasal dari kombinasi bisnis
yang tanggal akuisisinya sebelum 1 Januari 2011
tidak disesuaikan dengan berlakunya Pernyataan ini.
Goodwill yang diakui sebelumnya prospektif unntuk
kombinasi bisnis sebelum 1/1/2011.
Menghentikan amortisasi goodwill
Mengeliminasi jumlah tercatat yang terkait dengan
akumulasi amortisasi sehubungan penurunan goodwill
Melakukan uji penurunan nilai atas goodwill
35
Ketentuan Transisi
Investasi yang dicatat dengan metode ekuitas setelah
1/1/2011
Diperoleh setelah 1/1/2011
Amortisasi goodwill tidak termasuk dalam menentukan bagian
entitas atas laba rugi investee.
Penghasilan jika muncul goodwill negatif menentukan bagian
entitas atas laba rugi
Diperoleh sebelum1/1/2011
Menghentikan amortiasi goodwill
Menghentikan goodwill negatif
Pajak Penghasilan
Pengakuisisi menerapkan PSAK 46 secara prospektif.
Pengakuisisi mengakui perubahan dalam aset pajak
tangguhan tersebut sebagai penyesuaian laba atau bukan
jika disyaratkan dalam PSAK 46
36
Penggabungan Usaha??
Entitas A sebelumnya memiliki entitas B sebesar 20% dengan nilai 320 juta.
Nilai buku entitas B total sebesar 1.500 juta.
Entitas A membeli tambahan saham entitas B sebanyak 60% dengan harga
1.200. Nilai wajar aset B saat akuisisi sebesar 1.800.
Total kepemilikan baru 20% + 60% = 80%.
Nilai wajar yang baru 60% = 1.200 maka 100% = 2.000
Harga wajar dari aset yang dibeli 1.800 sehingga
Investasi
Kas
Investasi
Keuntungan
1.200
1.200
80
investasi
80
3.200.000
5.000.000
2.200.000
1.000.000
1.500.000 Ekuitas
6.000.000
1.000.000
8.200.000
2.000.000
8.200.000
2.000.000
Induk
Anak
Aset lancar
2.000.000
5.000.000
Investasi di anak
1.200.000
8.200.000
500.000 Liabilitas
500.000 Liabilitas
Induk
Anak
2.200.000
1.000.000
1.500.000 Ekuitas
6.000.000
1.000.000
2.000.000
8.200.000
2.000.000
Anak FV
500.000 Liabilitas
Induk
Anak FV
2.200.000
1.000.000
Aset lancar
3.200.000
5.000.000
1.800.000 Ekuitas
6.000.000
1.300.000
8.200.000
2.300.000
8.200.000
2.300.000
2.000.000
5.000.000
Investasi di anak
1.200.000
8.200.000
Konsolidasi
Anak FV
Induk
Anak FV
2.200.000
1.000.000
1.800.000 Ekuitas
6.000.000
1.300.000
2.300.000
8.200.000
2.300.000
500.000 Liabilitas
Konsolidasi
Aset lancar
2.500.000 Liabilitas
3.200.000
6.800.000 Ekuitas
6.000.000
Goodwill
Knsl
2.500 L
3.200
ATL
6.740 E
6.000
GW
160 NP
9.400
40
2.500 L
3.200
260.000
ATL
6.800 E
6.000
9.460.000
GW
Goowill parent
200
9.400
200 NP
9.500
Knsl
AL
Knsl
AL
Knsl
PSAK LAMA
300
9.500
Case Study 4
Facts
A cash-generating unit has these net
assets:
$m
Goodwill
10
Property
20
Plant and equipment 30
60
The recoverable amount has been
determined as $45 million.
Peurunan nilai :
1. Pertama dialopkasikan
ke goodwill
2. Sisanya dialokasikan
ke aset tidak lancar
secara pro rata
Solution
Goodwill
$m
Property
Plant Total
$m $m
Carrying value
10
20
30
Impairment loss
(10)
(2)
(3) (15)
Carrying value after impairment 18 27 45
$m
60
42
43
Ilustrasi 1
Illustrasi 2
An entity acquires the entire share capital of
another entity by issuing 100,000 new CU1
ordinary shares at a fair value at the acquisition
date of CU2.50. The professional fees associated
with the acquisition are CU20,000 and the issue
costs of the shares are CU10,000.
The consideration transferred in the business
combination is CU250,000, calculated as the fair
value of the new shares issued (CU2.5 x 100,000).
The professional fees (CU20,000) should be
recognised in profit or loss and the issue costs
deducted from the share premium recorded on
46
issue of the shares.
Illustrasi 3
The terms of an acquisition include the following:
1. If the acquirees profits for the first full year following
acquisition exceed CU2 million, the acquirer will pay
additional consideration of CU6 million in cash three months
after that year end. It is doubtful whether the acquiree will
achieve this profit, hence the acquisition-date fair value of
this contingent consideration is CU100,000.
2. A contract exists whereby the acquirer will buy certain
components from the acquiree over the next five years. The
contract was signed when market prices for these
components were markedly higher than they are at the
acquisition date. At the acquisition date the fair value of the
amount by which the contract prices are expected to exceed
market prices over the next five years is CU1.5 million.
47
Illustrasi 3 ..
These should be dealt with as follows at the
acquisition date:
1. The consideration transferred should be increased
by the fair value of the contingent consideration
of CU100,000, this amount should be recognised
as a liability.
2. The acquirer now controls the acquiree and can
therefore cancel this contract; it is not part of the
business combination. CU1.5 million of the
consideration should be recognised as an expense
(i.e. cancelling the ontract) in profit or loss, rather
than treated as transferred in the business
combination.
48
Illustrasi 4
Using the facts from Illustration 3 and assuming the
acquiree achieves its earnings target.
Additional consideration should be recognised,
measured at CU5.9 million (CU6 million payable
CU100,000 recognised at the acquisition date).
The additional consideration relates to events
after the acquisition date, so should be recognised
as an expense in profit or loss.
49
Illustrasi 5
ABC acquired 750,000 of the 1 million equity
shares of KIM at a price of CU5 each at the time
when the total fair value of LMNs assets less
liabilities was CU4 million. ABC estimated that the
price paid included a premium of CU0.50 per
share in order to gain control over KIM.
The fair value of the non-controlling interest is
measured at CU1,125,000 (250,000 shares
(CU5.00 0.50).
The non-controlling interests proportionate share
of the acquirees identifiable net assets is
measured at CU1 million (CU4 million 25%).
ABC may measure the non-controlling interest at
either of these two amounts.
50
Illustrasi 6
All of the above items could be sold to another buyer and are
therefore separable, hence they should all be recognised as
identifiable intangible assets.
51
Illustrasi 7
XYZ acquired ABC on 30 June 2007. By 31 December 2007, the
end of its 2007 reporting period, XYZ had provisional fair
values for the following:
1. trademarks effective in certain foreign territories of
CU400,000. These had an average remaining useful life of
10 years at the acquisition date. The acquisition date fair
value was finalised at CU500,000 on 31 March 2008.
2. trading rights in other foreign territories of CU600,000.
These had an average remaining useful life of 5 years at the
acquisition date. The acquisition date fair value was
finalised at CU300,000 on 30 September 2008.
XYZs 2007 financial statements:
. Recognised in profit or loss in 2007:
Amortisation of trademarks and trading rights for 6 months
based on their provisional values
Intangible assets:
52
Trademarks and trading rights at provisional values
less 2007
Illustrasi 7.
XYZs 2008 financial statements:
The finalisation of the fair value of the trademarks is made
within the measurement period (12 months from the
acquisition date), so it is related back to that date. The
finalisation in respect of the trading rights is made after the
end of that period, so it is recognised in profit or loss
prospectively from 30 September 2008.
For the trademarks, the 2007 comparative figures will be
restated for the revised amortisation and carrying amount.
53
Illustrasi 8
CU000
Tangible non-current assets
Intangible non-current assets
Current assets
400
Liabilities
(300)
Contingent liabilities
CU000
375
350
0
200
350
(300)
0
(30)
475
570
ABC has decided to measure the non-controlling interest at its share
of DEFs identifiable net assets.
The goodwill calculation is as follows.
CU000
Consideration transferred
900
Non-controlling interest (20% of CU570 fair value)
1,014
Fair value of net assets acquired
570
Goodwill
444
114
54
Illustrasi 9
Assuming the same facts as in Illustration 8 above
except that the consideration transferred was
CU400,000 rather than CU900,000.
The gain arising on this business combination is:
CU000
Consideration transferred
400
Non-controlling interest (20% of CU570 fair value)
114
514
Net assets acquired
570
Gain on bargain purchase (negative goodwill)
(56)
Illustrasi 10
Assuming the same facts as in Illustration 7 and
that goodwill in the acquisition was measured at
CU4.8 million.
The finalisation of the fair value of the trademarks
will result in an increase in their carrying amount
at the acquisition date of CU100,000, so goodwill
should be reduced by the same amount. The 2007
comparative figures in the 2008 financial
statements should be restated by these amounts.
Note also that the 2007 amortisation should be
increased by CU5,000 (CU100,000/10 years)
56
6/12months) and the 2007 profit reduced
(or loss
Review 1
A parent entity is acquiring a majority holding in
an entity whose shares are
dealt in on a
recognised market.
Under IFRS3 Business combinations, which TWO
of the following measurement bases may be
used in measuring the non-controlling interest
at the acquisition date?
A. The nominal value of the shares in the
acquiree not acquired
B. The fair value of the shares in the acquiree
not acquired
C. The non-controlling interest in the acquiree's
assets and liabilities at book value
D.The non-controlling interest in the57acquiree's
Review 2
In a business combination, an acquirer's interest in the fair
value of the net assets acquired exceeds the consideration
transferred in the combination. Under IFRS3 Business
combinations, the acquirer should (select one answer)
A. recognise the excess immediately in profit or loss
B. recognise
the
excess
immediately
in
other
comprehensive income
C. reassess the recognition and measurement of the net
assets acquired and the consideration transferred, then
recognise any excess immediately in profit or loss
D. reassess the recognition and measurement of the net
assets acquired and the consideration transferred, then
recognise
any
excess
immediately
in
other
comprehensive income
58
Review 3
Should the following costs be included in the
consideration transferred in a business
combination, according to IFRS3 Business
combinations?
(1) Costs of maintaining an acquisitions
department.
(2) Fees paid to accountants to effect the
combination.
Cost (1) Cost (2)
A. No No
B. No Yes
C. Yes No
D.Yes Yes
59
Review 4
Are the following statements about an acquisition
true or false, according to IFRS3 Business
combinations?
(1) The acquirer should recognise the acquiree's
contingent liabilities if certain conditions are
met.
(2) The acquirer should recognise the acquiree's
contingent assets if certain conditions are met.
Statement (1) Statement (2)
A.False False
B.False True
C.True False
D.True True
60
Review 5
The Pendle Company acquired a 30% equity interest in The
Terata Companymany years ago. In the current accounting
period it acquired a further 40% equity interest in .
Are the following statements true or false, according to
IFRS3 Business combinations?
(1) Pendle's pre-existing 30% equity interest in Terata
should be remeasured at fair value at the acquisition
date.
(2) Pendle's net assets should be remeasured at fair value
at the acquisition date.
Statement (1) Statement (2)
A. False False
B. False True
C. True False
D. True True
61
Review 6
Review 7
Review 8
Review 9
The Mooneye Company acquired a 70% interest in The
Swain Company for CU1,420,000 when the fair value of
Swain's identifiable assets and liabilities was CU1,200,000.
Mooneye acquired a 65% interest in The Hadji Company for
CU300,000 when the fair value of Hadji's identifiable assets
and liabilities was CU640,000. Mooneye measures noncontrolling interests at the relevant share of the identifiable
net assets at the acquisition date.
Neither Swain nor Hadji had any contingent liabilities at the
acquisition date and the above fair values were the same as
the carrying amounts in their financial statements. Annual
impairment reviews have not resulted in any impairment
losses being recognised.
Under IFRS3 Business combinations, what figures in respect
of goodwill and of gains on bargain purchases should be
included in Mooneye's consolidated statement of financial
position?
A. Goodwill: CU580,000 , Gains on the bargain purchases:
CU116,000
B. Goodwill: Nil
,
Gains on the bargain purchases:
65
CU116,000
Review 10
On 1 October 20X7 The Tingling Company acquired 100% of
The Greenbank Company when the fair value of
Greenbank's net assets was CU116 million and their
carrying amount was CU120 million.
The consideration transferred comprised CU200 million in
cash transferred at the acquisition date, plus another CU60
million in cash to be transferred 11 months after the
acquisition date if a specified profit target was met by
Greenbank. At the acquisition date there was only a low
probability of the profit target being met, so the fair value of
the additional consideration liability was CU10 million. In the
event, the profit target was met and the CU60 million cash
was transferred.
What amount should Tingling present for goodwill in its
statement of consolidated financial position at 31 December
20X8, according to IFRS3 Business combinations?
A. CU94 million
B. CU80 million
C. CU84 million
D. CU144 million
66
Review 11
Review 12
The Gebbies Company acquired 100% of The Okalua
Company for a consideration transferred of CU112 million.
At the acquisition date the carrying amount of Okalua's net
assets was CU100 million and their fair value was CU120
million.
How should the difference between the consideration
transferred and the net assets acquired be presented in
Gebbies's financial statements, according to IFRS3
Business combinations?
A. Gain on bargain purchase of CU8 million recognised in
other comprehensive income
B. Gain on bargain purchase of CU8 million deducted from
other intangibles assets
C. Gain on bargain purchase of CU8 million recognised in
profit or loss
D. Goodwill of CU12 million as an intangible asset
68
TERIMA KASIH
Dwi Martani
Departemen Akuntansi FEUI
martani@ui.ac.id atau dwimartani@yahoo.com
08161932935 atau 081318227080
69