Bisnis Kombinasi
Sesi 1
• Gambaran umum
• Metode akuisisi
• Pengungkapan
• Ketentuan Transisi
2
Gambaran umum
3
Gambaran umum
Tujuan
4
Gambaran umum
Ruang lingkup
PSAK 55 PSAK 15/12 PSAK 65
Akuisisi kepentingan
pengendalian dalam
aset keuangan
10%
Akuisisi kepentingan
pengendalian dalam
entitas asosiasi dan
40% pengendalian
bersama
PSAK 22
5
Gambaran umum
Apa yang dimaksud dengan kombinasi bisnis?
Bisnis
kombinasi
6
Gambaran umum
Langkah-langkah dalam akuntansi kombinasi
bisnis
Langkah 1 Langkah 4 Langkah 6
Menentukan apakah Pengakuan dan Pengakuan dan
suatu transaksi atau pengukuran aset pengukuran goodwill
peristiwa lain teridentifikasi yang atau keuntungan dari
merupakan diperoleh, liabilitas opsi pembelian
kombinasi bisnis yang diambil-alih dan
kepentingan
nonpengendali pada
Langkah 2 pihak yang diakuisisi
Identifikasi pihak Langkah 7
pengakuisisi Akuntansi dan
pengukuran setelah
Langkah 5 pengakuan awal
Identifikasi dan
Langkah 3 pengukuran imbalan
Penentuan tanggal
akuisisi
7
Identifikasi kombinasi
bisnis
8
Identifikasi kombinasi bisnis
Langkah 1: Menentukan kombinasi bisnis
9
Identifikasi kombinasi bisnis
Definisi bisnis
Bisnis adalah:
“Suatu rangkaian terpadu dari kegiatan dan aset yang mampu diadakan dan
dikelola dengan tujuan memberikan hasil dalam bentuk dividen, biaya yang
lebih rendah, atau manfaat ekonomi lain, secara langsung kepada pemilik,
anggota, atau perserta lain.”
Suatu bisnis terdiri dari input dan proses yang diterapkan pada input tersebut
dan mampu untuk menghasilkan output.
10
Identifikasi kombinasi bisnis
Menentukan bisnis
Input
Proses Output
(sumber daya
(sistem, standar, dll) (Imbal hasil)
ekonomi)
• Dividen
• Karyawan Tidak termasuk • Biaya yang lebih
• Bahan baku akuntansi, penagihan, rendah
• Hak penggunaan penggajian dan sistem • Manfaat ekonomi bagi
• Aset tidak lancar administratif lainnya para pemangku
kepentingan
12
Metode akuisisi
13
Metode akuisisi
14
Metode akuisisi
Langkah 2: Pengidentifikasian pihak pengakuisisi
15
Metode akuisisi
Langkah 2: Pengidentifikasian pihak pengakuisisi
Untuk setiap kombinasi bisnis, salah satu dari entitas yang bergabung
diidentifikasikan sebagai pihak pengakuisisi (yaitu entitas yang memperoleh
pengendalian dari pihak yang diakuisisi).
16
Metode akuisisi
Tingkatan pengaruh atas investasi
100 %
Pengendalian
Pengaruh
signifikan
20 %
Investasi pasif /
terbatas / tidak ada
0% pengaruh
17
Metode akuisisi
Akuntansi metode pembelian
18
Metode akuisisi
Langkah 3: Penentuan tanggal akuisisi
19
Metode akuisisi
Langkah 3: Penentuan tanggal akuisisi
20
Metode akuisisi
Beberapa indikator tanggal
22
Metode akuisisi
Langkah 4: pengakuan dan pengukuran aset,
liabilitas, dan kepentingan nonpengendali
PSAK 22 mensyaratkan, pada tanggal akuisisi, Pihak yang diakuisisi
pihak pengakuisisi mengakui, secara terpisah
dari goodwill:
Aset
• aset teridentifikasi yang diperoleh teridentifikasi
• liabilitas yang diambil-alih
• kepentingan nonpengendali pihak yang diakuisisi
Liabilitas yang
Memenuhi definisi aset atau liabilitas diambil alih
pada tanggal akuisisi, dan bagian dari bisnis
yang diakuisisi (pihak yang diakuisisi) bukan hasil
dari transaksi yang terpisah. Kepentingan
nonpengendali
23
Metode akuisisi
Kondisi pada tanggal akuisisi
24
Metode akuisisi
Pengakuan – Aset dan liabilitas
Pihak pengakuisisi mengakui aset teridentifikasi, liabilitas, dan liabilitas kontinjensi pihak
yang diakuisisi pada tanggal akuisisi hanya jika nilai wajarnya dapat diukur secara andal dan
memenuhi kriteria pada tanggal tersebut:
• Untuk aset selain aset takberwujud, besar
Aset
kemungkinan manfaat ekonomi masa depan akan
mengalir ke pihak pengakuisisi
• Untuk liabilitas selain liabilitas kontinjensi, besar Liabilitas
kemungkinan arus keluar sumber daya yang
memiliki manfaat ekonomi akan diperlukan untuk
Mengakui
menyelesaikan kewajiban secara
terpisah
• Untuk aset takberwujud atau liabilitas kontinjensi,
Liabilitas
nilai wajar dapat diukur secara andal kontinjensi
25
Metode akuisisi
Pengukuran – Aset dan liabilitas
Aset teridentifikasi diperoleh dan liabilitas diambil-alih diukur pada nilai wajar di
tanggal akuisisi.
• Pihak pengakusisi tidak diizinkan untuk mengakui penilaian penyisihan secara
terpisah untuk aset yang diperoleh dalam kombinasi bisnis yang diukur pada
nilai wajar di tanggal akuisisi, karena dampak dari ketidakpastian tentang arus
kas masa depan yang termasuk dalam pengukuran nilai wajar.
• Prinsip “tidak ada penilaian penyisihan” juga meluas ke aset tetap, seperti aset
yang dinyatakan sebesar jumlah nilai wajar tunggal, dan tidak pada “biaya
terkait” kotor dan akumulasi penyusutan.
26
Metode akuisisi
Pengukuran – Kepentingan nonpengendali
27
Metode akuisisi
Pengukuran – Aset dan liabilitas tertentu
Aset takberwujud
Pihak pengakuisisi mengakui, secara terpisah dari goodwill, aset takberwujud
teridentifikasi yang diperoleh dalam kombinasi bisnis. Aset takberwujud adalah
teridentifikasi jika memenuhi kriteria pemisahan atau kriteria hukum-kontraktual
sesuai dengan PSAK 19.
28
Metode akuisisi
Pengecualian tertentu
Pengakuan Pengukuran
• Pajak penghasilan
• Imbalan kerja
• Aset indemnifikasi
29
Metode akuisisi
Langkah 5: Identifikasi dan pengukuran imbalan
30
Metode akuisisi
Langkah 5: Identifikasi dan pengukuran imbalan
31
Metode akuisisi
Langkah 5: Identifikasi dan pengukuran imbalan
33
Metode akuisisi
Contoh: Imbalan kontinjensi
35
Metode akuisisi
Imbalan kontinjensi – Pengukuran selanjutnya
Perubahan pascakombinasi
• imbalan kontinjensi yang diklasifikasikan sebagai ekuitas tidak diukur kembali
dan penyelesaian selanjutnya diperhitungkan dalam ekuitas
• imbalan kontinjensi yang diklasifikasikan sebagai aset atau liabilitas yang:
- merupakan instrumen keuangan dan termasuk dalam ruang lingkup PSAK
55 yang diukur pada nilai wajar, dengan keuntungan atau kerugian yang
dihasilkan diakui baik dalam laporan laba rugi atau pendapatan
komprehensif lain sesuai dengan PSAK 55
- tidak termasuk dalam ruang lingkup PSAK 55 dicatat sesuai dengan PSAK
57 atau SAK lain
36
Metode akuisisi
Biaya terkait akuisisi
37
Metode akuisisi
Langkah 6: Pengakuan dan pengukuran goodwill
38
Metode akuisisi
Langkah 6: Pengakuan dan pengukuran goodwill
Imbalan pengalihan
Goodwill
Jumlah kepentingan
nonpengendali
39
Metode akuisisi
Goodwill
• Goodwill tidak diamortisasi tetapi diuji penurunan nilai setiap tahunnya, atau
lebih sering jika peristiwa atau perubahan mengindikasikan bahwa mungkin
terjadi penurunan nilai
• Pengujian penurunan nilai juga harus dilakukan pada tahun pertama goodwill
diakui
40
Metode akuisisi
Goodwill negatif (pembelian dengan diskon)
Imbalan pengalihan
Jumlah kepentingan
nonpengendali
41
Akuntansi dan
pengukuran setelah
pengakuan awal
42
Akuntansi dan pengukuran setelah pengakuan
awal
Langkah 7: Akuntansi pascakombinasi
Langkah 1 Langkah 4 Langkah 6
Menentukan apakah Pengakuan dan Pengakuan dan
suatu transaksi atau pengukuran aset pengukuran goodwill
peristiwa lain teridentifikasi yang atau keuntungan dari
merupakan diperoleh, liabilitas opsi pembelian
kombinasi bisnis yang diambil-alih dan
kepentingan
nonpengendali pada
Langkah 2 pihak yang diakuisisi
Identifikasi pihak Langkah 7
pengakuisisi Akuntansi dan
pengukuran setelah
Langkah 5 pengakuan awal
Identifikasi dan
Langkah 3 pengukuran imbalan
Penentuan tanggal
akuisisi
43
Akuntansi dan pengukuran setelah pengakuan
awal
Langkah 7: Akuntansi pascakombinasi
Terdapat dua aspek akuntansi pascakombinasi:
• penyesuaian provisi nilai wajar pada “periode pengukuran”
• panduan khusus dan umum untuk pengukuran dan akuntansi untuk aset,
liabilitas, dan ekuitas pascakombinasi bisnis
44
Akuntansi dan pengukuran setelah pengakuan
awal
Penyesuaian nilai provisi
PSAK 22 mengizinkan:
• penyesuaian pos-pos yang diakui dalam akuntansi untuk kombinasi bisnis
• maksimal satu tahun setelah tanggal akuisisi, dimana informasi baru tentang
fakta dan keadaan yang ada pada tanggal akuisisi diperoleh
• setiap penyesuaian tersebut dilakukan secara retrospektif seolah-olah
penyesuaian telah dibuat pada tanggal akuisisi
45
Akuntansi dan pengukuran setelah pengakuan
awal
Periode pengukuran
Maksimum 1 tahun
Tanggal Akhir periode
setelah tanggal
akuisisi pelaporan
akuisisi
46
Akuntansi dan pengukuran setelah pengakuan
awal
Akuntansi awal ditentukan sementara
Penyesuaian
• Penyesuaian retrospektif
dari tanggal akuisisi Koreksi kesalahan sesuai
• Penyajian kembali dengan PSAK 25
informasi komparatif
47
Akuntansi dan pengukuran setelah pengakuan
awal
Akuisisi bertahap
Transaksi dimana pengendalian didapatkan melalui dua transaksi
PSAK 55 PSAK 15/12 PSAK 4
15% 75%
35% 75%
49
Pengungkapan
Persyaratan pengungkapan
50
Pengungkapan
Persyaratan pengungkapan
52
Ketentuan transisi
53
Ketentuan transisi
54
Ketentuan transisi
Jumlah tercatat pos yang diklasifikasikan sebagai aset takberwujud, yang diperoleh dari
kombinasi bisnis sebelum 1 Januari 2011, direklasifikasikan sebagai goodwill pada awal periode
tahun buku yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2011, jika aset takberwujud tersebut tidak
memenuhi kriteria keteridentifikasian sesuai dengan PSAK 19: Aset Takberwujud
Pajak penghasilan
55
Ketentuan transisi
Untuk investasi yang dicatat dengan metode ekuitas dan diperoleh pada atau setelah 1 Januari
2011, entitas menerapkan:
• Setiap goodwill yang diperoleh termasuk dalam jumlah tercatat investasi tersebut oleh
karena itu, amortisasi goodwill tidak termasuk dalam menentukan bagian entitas atas laba
rugi investee
• Setiap selisih lebih termasuk dalam jumlah investasi kepentingan entitas atas nilai wajar
aset, liabilitas, dan liabilitas kontinjensi teridentifikasi dari investee atas biaya perolehan
investasi oleh karena itu, entitas memasukkan selisih lebih tersebut sebagai penghasilan
dalam menentukan bagian entitas atas laba rugi investasi pada periode investasi diperoleh
56
Thank You
R. Gerald S. Grisanto, M. Ak., CA., CMA., CPA., PFM
Email: gerald.grish@gmail.com