PSAK – 22

:

Kombinasi Bisnis

1

Agenda
1
2 3 4 5 Pendahuluan Metode Akuisisi Akuntansi dan Pengukuran setelah Pengakuan Awal

Pengungkapan
Ketentuan Transisi

2

PSAK - 22

ISI

Metode Akuisisi

Akuntansi dan Pengukuran setelah Pengakuan Awal Pedoman Aplikasi  Efektif berlaku 2011  Menggantikan PSAK 22 1994

Pengungkapan

3

Sebagai bagian dari ekuitas Goodwill merupakan aset entitas yang diakui penuh pada tanggal akuisis Parent Theory Hanya diakui sebesar hak induk • Tidak sebagai equity atau utang (sebelum ekuitas) Goodwill hanya milik induk 4 . mencerminkan hak untuk induk dan non pengendali.Teori konsolidasi • Entity Theory menganggap entitas konsolidasi sebagai satu entitas tersendiri yang dimiliki oleh induk dan non pengendali Parent Theory menganggap konsolidasi sebagai perpanjangan entitas induk Atribut Perbedaan fair value dari aset dan liabilitas terindentifikasi pada saat akuisisi Penyajian pihak non pengendali / NCI Goodwill Entity Theory Diakui penuh.

PSAK – 22 dan IFRS 3R Business Combination PSAK 22 1994 • • • • • • • • Kecuali • Under common control • Ventura bersama Purchase dan Polling of interest Komponen harga perolehan Panduan tersendiri untuk menentukan nilai wajar Diukur dengan nilai wajar saat perolehan tidak ada penilaian kembali Berdasarkan nilai tercatat netto Goodwill  parent • Diamortisasi • Neg goodwiil diakui Ruang Lingkup Metode Pencatatan Biaya akuisisi Pengukuran aset dan liab Akuisisi bertahap • • Kecuali • UCC • Ventura bersama • Akuisisi aset Metode Akuisisi PSAK 22 2010 • Dibebankan periode berjalan Mengikuti SAK lain • • Diukur kembali. selisih diakui laba/rugi Berdasarkan nilai wajar / porsi aset identifikasi Goodwill  entity • impairment • Neg goodwiil – laba/rugi Non Pengendali • Goodwill 5 .

Perbedaan dengan PSAK 22 dan IFRS 3 Tanggal effektif Penerapan dini dihilangkan Ketentuan transisi • Goodwill • Negatif goodwill • Aset tidak berwujud • Investasi metode ekuitas PSAK 22 2010 6 .

Prinsip dalam PSAK 22 / IFRS R3 Pendekatan dua kolom Elemen yang dikeluarkan Goodwill Imbalan dialihkan Kepemilikan yang dimiliki sebelumnya Kepentingan non pengenlai Aset diidentifikasi dan liablitas yang dialihkan .

liabilitas yang diambil alih dan kepentingan non pengendali Mangakui dan mengukur goodwill atau keuntungan dari pembelian diskon Menentukan jenis informasi yang diungkapkan 8 .Tujuan Meningkatkan relevansi. daya banding informasi mengenai kombinasi bisnis dan dampaknya Mengukur aset teridentifikasi. keandalan.

Ruang Lingkup Diterapkan untuk transaksi atau peristiwa lain yang memenuhi definisi bisnis kombinasi. tidak diterapkan untuk 1 Pembentukan ventura bersama 2 Akuisi aset atau kelompok aset yang bukan merupakan suatu bisnis 3 Kombinasi entitas atau bisnis sepengendali (B01B04) 9 .

“penggabungan sesungguhnya (true merger)” atau “penggabungan setara (merger of equals)” 10 .Identifikasi Kombinasi Bisnis Kombinasi bisnis adalah suatu transaksi atau peristiwa lain dimana pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian atas satu atau lebih bisnis.

Bisnis Bisnis adalah suatu rangkaian terpadu dari kegiatan dan aset yang mampu diadakan dan dikelola dengan tujuan memberikan hasil dalam bentuk dividen. 11 . atau peserta lainnya. atau manfaat ekonomi lainnya secara langsung kepada investor atau pemilik. anggota. biaya yang lebih rendah.

liabilitas yang diambil –alih dan kepentingan non pengendali 12 . a Pengidentifikasian pihak pengakuisisi b c d Pengakuan dan pengukuran goodwill atau keuntungan dari pembelian diskon Penentuan tanggal akuisisi Pengakuan dan pengukuran aset teridentifikasi.Metode Akuisisi Entitas mencatat setiap kombinasi bisnis dengan menerapkan metode akuisisi.

(tidak jelas B14-B18) 1 Entitas yang mengalihkan kas atau aset atau menimbulkan liabilitas 2 Menerbitkan ekuitas. Entitas yang memperoleh pengendalian atas pihak yang diakuisisi.Pihak pengakuisisi Untuk setiap kombinasi bisnis. salah satu dari entitas yang bergabung diidentifikasikan sebagai pihak pengakuisisi (06). “Reverse acqusition” penerbit = diakuisisi 3 Ukuran relatifnya signifikan lebih besar 4 Berinisiatif Telah ada sebelum kombinasi 13 .

 Dapat terjadi sebelum atau sesudah tanggal penutupan. yaitu tanggal penutupan.Penentuan Tanggal Akuisisi Pihak pengakuisisi mengidentifikasi tanggal akuisisi. yaitu tanggal pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian atas pihak yang diakuisisi.  Tanggal pengakuisisi secara hukum mengalihkan imbalan. dan mengambil-alih liabilitas pihak yang diakuisisi.  Harus mempertimbangkan semua fakta dan keadaan 14 . memperoleh aset.

Sewa operasi B28-B40 15 . dan kepentingan nonpengendali pihak yang diakuisisi. secara terpisah dari goodwill.Pengakuan . liabilitas yang diambil-alih.  Memungkinkan munculnya aset dan liabilitas yang sebelumnya tidak diakui oleh pihak yang diakuisisi  Pengecualian 22-28. pihak pengakuisisi mengakui. (par 10-11)  Harus memenuhi definisi aset dan kewajiban sesuai dengan KDPPLK pada tanggal akuisisi.ketentuan Excluded elements Consideration transferred Previously held interest Non-ontrolling interest Goodwill Identifiable assets and liabilities Pada tanggal akuisisi. bukan hasil transaksi terpisah (SAK terkait).  Merupakan bagian yang dipertukarkan antara pihak pengakuisisi dan pihak yang diakuisisi dalam transaksi kombinasi bisnis (par 51-53). aset teridentifikasi yang diperoleh.

Membuat klasifikasi berdasarkan pada persyaratan kontraktual.klasifikasi Excluded elements Consideration transferred Goodwill Identifiable assets and liabilities Mengklasifikasikan atau menentukan aset Previously held interest teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas yang Non-ontrolling diambil-alih sebagaimana diperlukan untuk interest menerapkan SAK lain. dilihat kondisi kontrak pada tanggal akuisisi 16 .Pengakuan . dan kondisi terkait lainnya yang ada pada tanggal akuisisi. kondisi ekonomi. kebijakan operasional atau akuntansinya.  Pengecualian atas kontrak sewa operasi dan kontrak asuransi.

Goodwill Identifiable assets and liabilities  Pengukuran kepentingan nonpengendali baik pada nilai wajar atau pada proporsi kepemilikan non pengendali atas aset neto teridentifikasi dari pihak yang diakuisisi.Prinsip Pengukuran Excluded elements Consideration transferred Previously Pihak pengakuisisi mengukur aset held interest Non-ontrolling teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas interest yang diambil-alih dengan nilai wajar pada tanggal akuisisi.  Pengukuran nilai wajar aset teridentifikasi tertentu dan kepentingan non pengendali (B41-45)  Pengecualian par 24-31 17 .

 Aset dimiliki untuk dijual (PSAK 58) 18 .  penghargaan pembayaran berbasis saham (PSAK 53).  aset idemnifikasi (nilai yang dijamin).Pengecualian Pengakuan Pengukuran Pengecualian Excluded elements Consideration transferred Goodwill Identifiable  Pengakuan  Previously assets and held interest liabilities  liabilitas kontijensi (PSAK 57 tidak berlaku) Non-ontrolling interest  Pengukuran dan pengakuan   pajak penghasilan (PSAK 46).  Pengukuran   hak yang diperoleh kembali aset tak berwujud (B35-36).  imbalan kerja (PASK 24).

Imbalan yang dialihkan  nilai wajar tanggal akuisisi (37). dan iii. nilai wajar pada tanggal akuisisi kepentingan ekuitas yang sebelumnya dimiliki oleh pihak pengakuisisi pada pihak yang diakuisisi. untuk kombinasi bisnis yang dilakukan secara bertahap (41 dan 42).Goodwill (32) Excluded elements Pihak pengakuisisi mengakui goodwill pada Previously tanggal akuisisi yang diukur sebagai selisih held interest Non-ontrolling lebih (a) atas (b) : interest a) nilai agregat dari: i. b) selisih jumlah dari aset teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas yang diambil-alih pada tanggal akuisisi Consideration transferred Goodwill Identifiable assets and liabilities 19 . ii. Kepentingan nonpengendali pada pihak yang diakuisisi.

 Jika terdapat imbalan yang dialihkan  nilai wajar kepentingan ekuitas pengakuisisi yang ditentukan dengan teknik penilaian (B46-49) Previously held interest Non-ontrolling interest 20 . goodwill ditentukan dengan nilai wajar tanggal akuisisi dari kepentingan ekuitas yang dialihkan.Goodwill (33) Excluded elements Consideration transferred Goodwill Identifiable assets and liabilities  Jika kepentingan ekuitas pihak yang diakuisisi lebih andal.

 Terjadi karena pembelian terpaksa atau karena pengecualian (22-31)  Sebelum diakui. pihak pengakuisisi menilai kembali apakah telah mendidentifikasi dengan tepat seluruh aset yang diperoleh dan liabilitas yang dialihkan serta aset/kewajiban lain 21 .  pihak pengakuisisi mengakui keuntungan yang dihasilkan dalam laporan laba rugi pada tanggal akuisisi.Pembelian diskon (34-36) Excluded elements Consideration transferred Previously held interest Non-ontrolling interest Goodwill Identifiable assets and liabilities  Jika jumlah b melebihi jumlah a.

Previously held interest Non-ontrolling interest 22 .  Nilai tercatat imbalan yang dialihkan dinilai dengan nilai wajar  keuntungan dan kerugian pada tanggal akuisisi.  Penghargaan karyawan Par 30. (kecuali tetap berada dalam entitas tidak boleh diakui).Imbalan yang dialihkan Excluded elements Consideration transferred Goodwill Identifiable assets and liabilities  Diukur dengan nilai wajar  Penjumlahan seluruh aset yang dialihkan pengakuisisi. liabilitas yang diakui pengakuisisi dan kepentingan ekuitas yang diterbitkan oleh pengakuisisi.

 Diklasifikasikan sebagai liabilitas atau ekuitas berdasarkan definisi instrumen ekuitas (PSAK 50)  Pengakuisisi mengklasifikasikan hak atas imbal hasil yang dari imbalan yang dialihkan sebelumnya sebagai aset jika memenuhi kondisi tertentu (58) 23 .Imbalan kontijensi Excluded elements Consideration transferred Previously held interest Non-ontrolling interest Goodwill Identifiable assets and liabilities  Imbalan kontijensi timbul karena kesepakatan  Mengakui imbalan kontijensi pada nilai wajar pada tanggal akuisisi.

Consideration transferred Previously held interest Non-ontrolling interest Goodwill Identifiable assets and liabilities 24 .Kepemilikan sebelumnya – akuisisi bertahap Excluded elements  Pihak pengakuisisi mengukur kepentingan ekutias yang dimiliki sebelumnya pada pihak yang diakuisisi pada nilai wajar tanggal akuisisi dan mengakui keuntungan dan kerugian yang dihasilkan.  Jumlah yang diakui dalam pendapatan komprehensif lain diakui dengan dasar yang sama sebagaimana dipersyaratkan jika pengakuisisi telah melepas secara langsung kepentingan ekuitas yang dimiliki sebelumnya.

 Pengakuisisi dan yang diakuisisi sepakat untuk mengkombinasikan bisnisnya dengan kontrak semata. termasuk:  Pihak yang yang diakuisisi membeli kembali sahamnya sehingga pengakuisisi memperoleh pengendalian  Hilangnya hak veto yang sebelunnya menghalangi pengakuisisi untuk mengendalikan. memunculkan kepentingan non pengendali yang dominan atau seluruhnya. 25 .Kombinasi Bisnis tanpa pengalihan  Pengendalian dapat diperoleh tanpa adanya pengalihan imbalan. Contoh penggabungan dua bisnis bersama-sama dalam satu kesepakatan gabungan (stapling arrangement) atau pembentukan perusahaan yang tercatat di dua bursa (dual listed corporation) Pengakuan sesuai PSAK ini.

Pihak pengakuisisi mengakui aset atau liabilitas tambahan jika informasi baru diperoleh mengenai fakta dan keadaan yang ada pada tanggal akuisisi Periode pengukuran berakhir segera setelah pihak pengakuisisi menerima informasi yang dicari tentang fakta dan keadaan yang ada pada tanggal akuisisi atau mempelajari bahwa informasi lebih tidak dapat diperoleh. Periode pengukuran tidak boleh melebihi satu tahun dari tanggal akuisisi. maka pihak pengakuisisi melaporkan jumlah sementara untuk pos-pos (items) yang proses akuntansinya belum selesai. 26    .Periode Pengukuran   Jika proses kombinasi bisnis belum selesai pada akhir periode pelaporan. Pihak pengakuisisi menyesuaikan secara retrospektif jumlah sementara yang diakui pada tanggal akuisisi untuk mencerminkan informasi baru yang diperoleh tentang fakta dan keadaan yang ada pada tanggal akusisi dan berdampak pada pengukuran yang diakui.

Harus mengidentifiikasi setiap jumlah yang bukan bagian yang dipertukarkan.Elemen yang dikeluarkan Excluded elements Consideration transferred Previously held interest Non-ontrolling interest Goodwill Identifiable assets and liabilities Elemen yang dikeluarkan (51)    Hubungan antara pengakuisisi dan diakuisisi sebelum negosiasi bisnis kombinasi dimulai.  © 2009 27 . Pihak pengakuisisi mengakui hanya atas imbalan yang dialihkan untuk pihak yang diakuisisi serta aset yang diperoleh dan liabilitas yang diambilalih yang dipertukarkan untuk pihak yang diakuisisi sebagai bagian dari penerapan metode akuisisi. Transaksi terpisah lainnya diperlakukan sesuai dengan SAK yang relevan.

Pendekatan dua kolom Elemen yang dikeluarkan Pembayaran yang dilakukan pada saat akuisisi yang tidak termasuk bagian transaksi kombinasi bisnis. Penggantian untuk pihak yang diakuisisi. Penyelesaian hubungan yang telah ada. Pertimbangkan alasan. Biaya penerbitan saham atau utang. [par 53]. [par 52]. Excluded elements Consideration transferred Previously held interest Non-ontrolling interest Goodwill Identifiable assets and liabilities • • © 2009 28 .  Biaya akuisisi dicatat sebagai biaya periode berjalan dengan satu pengecualian. siapa yang menginisiasi dan waktu transaksi (B50) Contoh • • • • Biaya transaksi. [par 57].  Biaya penerbitan utang dan ekuitas PSAK 55. [par 53]. Pembayaran aset idemnification. Remunerasi jasa karyawan di masa mendatang. [par 52]. [par 52].

(57)  Pengakuan dihentikan jika pengakuisisi mengambil aset.  Pihak pengakuisisi memperoleh aset indemnifikasi.Aset Indemnifikasi (indemnification)  Penjual menjamin pihak pengakuisisi atas ketidakpastian kontijensi atau aset/liabilitas tertentu.(27-28)  Misal : penjual menjamin liabilitas pengakuisisi tidak akan melampaui jumlah tertentu. saat yang sama dengan saat mengakui hal yang dijamin dan diukur dengan dasar yang sama. menjual atau kehilangan hak. .  Setiap akhir periode pengakuisisi engukur aset indemnifikasi dengan dasar yang sama dengan aset/liabilitas yang dijamin.

dan instrumen ekuitas yang diterbitkan dalam kombinasi bisnis sesuai dengan SAK terkait untuk pos-pos (items) tersebut. tergantung dari sifatnya. liabilitas yang diambil-alih atau terjadi. (b) liabilitas kontinjensi yang diakui pada tanggal akuisisi. 30 . (c) aset indemnifi kasi. dan (d) imbalan kontinjensi. pihak pengakuisisi mengukur dan mencatat aset yang diperoleh.  Panduan khusus     (a) hak yang diperoleh kembali.  Paragraf B63 memberikan panduan aplikasi yang terkait.Akuntansi dan Pengukuran setelah Pengakuan Awal  Secara umum.

 Nilai tercatat sebagai dasar untuk menentukan keuntungan dan kerugian jika dijual.  Diakui selama belum kadaluwarsa atau dibatalkan sebesar nilai yang lebih tinggi dari: • Jumlah yang seharusnya diakui menurut PSAK 57 • Jumlah yang pada awalnya diakui dikurangi dengan akumulasi amortiasi (PSAK 23) 31 .  Diakui sebagai aset tidak berwujud dan diamortiasasi selama sisa periode kontraktual yang mendasari kontrak tersebut.Akuntansi dan Pengukuran setelah Pengakuan Awal  hak yang diperoleh kembali.  liabilitas kontinjensi yang diakui pada tanggal akuisisi.

menjualnya.Akuntansi dan Pengukuran setelah Pengakuan Awal  Aset indemnification  Mengukur aset indemnifikasi yang diakui dengan dasar yang sama dengan liabilitas atau aset yang dijamin. tunduk kepada setiap pembatasan kontraktual atas jumlahnya. atau kehilangan hak atasnya.  Imbalan kontijensi  Ekuitas. subyek dari penilaian manajemen tentang kolektibilitas aset indemnifikasi tersebut.  Pihak pengakuisisi menghentikan pengakuan ketika pihak pengakusisi mengambil aset.  Untuk aset indemnifikasi yang setelah pengakuan awalnya tidak diukur pada nilai wajarnya. tidak diukur kembali dan penyelesaiannya diperhitungkan dalam ekuitas  Instrumen keuangan (PSAK 55) diukur dengan nilai wajar munculnya keuntungan/kerugian (P/L atau komprehensif)  Tidak termasuk instrumen keuangan  PSAK 57 32 .

atau  setelah akhir periode pelaporan tetapi sebelum tanggalpenyelesaian laporan keuangan.  Diatur lebih lanjut B64-B66 33 .Pengungkapan  Pihak pengakuisisi mengungkapkan informasi yang memungkinkan pengguna laporan keuangan dapat mengevaluasi sifat dan dampak keuangan dari kombinasi bisnis yang terjadi:  selama periode pelaporan berjalan.

(B67)  Jika pengungkapan spesifik yang dipersyaratkan tidak mencapai tujuan pengungkapan.Pengungkapan  Pihak pengakuisisi mengungkapkan informasi yang memungkinkan pengguna laporan keuangan dapat mengevaluasi dampak keuangan dari penyesuaian yang diakui pada periode pelaporan berjalan yang berhubungan dengan kombinasi bisnis yang terjadi pada periode tersebut atau periode pelaporan sebelumnya. maka pihak pengakuisisi mengungkapkan seluruh informasi tambahan yang diperlukan untuk mencapai tujuan tersebut 34 .

 Menghentikan amortisasi goodwill  Mengeliminasi jumlah tercatat yang terkait dengan akumulasi amortisasi sehubungan penurunan goodwill  Melakukan uji penurunan nilai atas goodwill  Goodwill negatif yang diakui sebelumnya  Jumlah tercatat goodwill negatif dihentikan pengakuannya dengan melakukan penyesuaian terhadap saldo laba awal periode tahun buku 1/1/2011 35 .  Goodwill yang diakui sebelumnya  prospektif unntuk kombinasi bisnis sebelum 1/1/2011.Ketentuan Transisi  Aset dan liabilitas yang berasal dari kombinasi bisnis yang tanggal akuisisinya sebelum 1 Januari 2011 tidak disesuaikan dengan berlakunya Pernyataan ini.

 Penghasilan jika muncul goodwill negatif  menentukan bagian entitas atas laba rugi Diperoleh sebelum1/1/2011  Menghentikan amortiasi goodwill  Menghentikan goodwill negatif  Pajak Penghasilan  Pengakuisisi menerapkan PSAK 46 secara prospektif.  Pengakuisisi mengakui perubahan dalam aset pajak tangguhan tersebut sebagai penyesuaian laba atau bukan jika disyaratkan dalam PSAK 46 36 .Ketentuan Transisi  Investasi yang dicatat dengan metode ekuitas setelah 1/1/2011 Diperoleh setelah 1/1/2011  Amortisasi goodwill tidak termasuk dalam menentukan bagian entitas atas laba rugi investee.

000 Harga wajar dari aset yang dibeli 1.500 juta.800 = 200. Nilai buku entitas B total sebesar 1. maka goodwill untuk minoritas = 40 Goodwiil parent 1.000-1.000 = 400.800. sehingga ada keuntungan 400-320 = 80.200 1.600 – 80%x1.600 – 1. Nilai wajar aset B saat akuisisi sebesar 1.200 80 investasi 80 .600 Jurnal • • • • Investasi Kas Investasi Keuntungan 1.440 = 160.200 maka 100% = 2. Investasi yang baru sebesar 80% x 2000 = 1.Penggabungan Usaha?? • • Entitas A sebelumnya memiliki entitas B sebesar 20% dengan nilai 320 juta.200. Total kepemilikan baru 20% + 60% = 80%.800 sehingga • • goodwill total 2. • • • • • • Kepemilikan lama dinilai kembali 20% x 2. Nilai wajar yang baru  60% = 1.800 = 1. Entitas A membeli tambahan saham entitas B sebanyak 60% dengan harga 1.

200.500.000.000 1. Nilai buku Ekuitas PT. Anak pada (1/1/20x1): 1.000 Liabilitas 1.000.200.000.200.000 2.000 1.000 2.000 Ekuitas 2. Non pengendali 20%.000 2.000).200.000.000 8.000.000 8.000.500. Dalam akuisisi terdapat perbedaan nilai buku dengan nilai wajar 300.200.000.000.000 8.000 Induk Anak Induk Anak Aset lancar Aset tidak lancar 3.000.000 2.000 .000 (10thn).000 1.Ilustrasi Penggabungan usaha  PT.000.200.000.000. Induk mengakuisi 80% saham PT.000.000.000.000 6.000  untuk tanah 200.000 dan gedung 100.000 1.200.000 8.000 1.200.000 Anak 500.000 Anak Aset lancar Aset tidak lancar Investasi di anak 2.000. Aset yang diserahkan untuk akuisisi 1.000 Induk 500.000 5. Anak.000 6.200.000 Liabilitas 1.000 5.000 Ekuitas Induk 2. Laba Anak selama tahun tersebut 200. dividen yang dibagikan 100.

000 .300.500.000 8.000 Aset Jika goodwilll hanya untuk parent = 160.000.000 6.000.000 * 20% = 260.000 + 300.000.200.000 lebih besar • • • • Aset digabungkan sebesar nilai wajar 1.000+300.000 2.000 Liabilitas 1.300.000 * 20% = 200.300.300.200.000 PSAK lama non controlling interest = 1.000(total) PSAK lama yang digabungkan hanya 1.500.000 = 1.000 Induk Aset lancar Aset tidak lancar 3.000 + 80%*300.Ilustrasi Penggabungan usaha       Goodwill = Investasi S – (% P’ownership x fair value asset) Nilai wajar aset = 1.000 8.000 = 1.800.000 1.000 menjadi Jika untuk parent dan non pengendali = 40.000 Anak FV 500.000  goodwill untuk parent Goodwill untuk anak = 160.200.300.300.200.000 – 80% * 1.000 Goodwill = 1.800.000 = 160.000 PSAK baru non controlling interest = 1.000.000 Ekuitas Induk 2.000.000/80% * 20% = 40.000 5.000 Anak FV 1.200.000 2.

Perbedaan BV.200.000.000.500 6.200.000 Liabilitas 6.500 Knsl AL ATL GW 2.000 260.000 Konsolidasi 3.500 L Knsl 3.000 9.000 8.200.000.000 Anak FV 1.000 200 9.460.000 Anak FV 500.800.000 1.000 Liabilitas 1.300.460.000 Konsolidasi Aset lancar Aset tidak lancar Goodwill 2.000 8.400 Goowill parent Goowill parent & NCI PSAK LAMA Aset menjadi lebih besar: Fakto r: Jml akuisisi.000 6.000 6.000 2.000 2.800.000 Knsl AL 2.800 E 200 NP 9.Ilustrasi Penggabungan usaha Induk Aset lancar Aset tidak lancar Investasi di anak 2.400 Knsl 3.200.000 1.500 L 6.000 Ekuitas 160.000 5.300.740 E 160 NP 9.000.300.200 6.200.200 ATL GW 6.500. FV.000 Non pengendali 9.000 Ekuitas Induk 2. HP 40 .000 300 9.000.

500.000 Nilai wajar – penjualan 4.000 .000 Nilai diperoleh kembali 4.000 Penurunan nilai 500.000.000.000 Nilai pakai 4.Goodwill tidak diamortisasi  Goodwill dinilai apakah mengalami penurunan nilai  Jika mengalami penurunan nilai diturunkan  selanjutnya direview setiap pelaporan  Penurunan nilai  apakah nilai tercatat lebih tinggi dibandingkan dengan nilai dapat diperoleh kembali (recoverable amount)  Nilai diperoleh kembali. nilai yang lebih tinggi antara :  Nilai wajar dikurangi biaya penjualan  jika dijual  Nilai pakai / hasil dari investasi di masa datang  jika dipakai / dipertahankan Nilai buku 5.500.

Sisanya dialokasikan ke aset tidak lancar secara pro rata Goodwill $m Carrying value 10 Impairment loss (10) Carrying value after impairment - Property $m 20 (2) 18 Plant Total $m $m 30 60 (3) (15) 27 45 42 . Pertama dialopkasikan ke goodwill 2. Solution Peurunan nilai : 1.Case Study 4 Facts A cash-generating unit has these net assets: $m Goodwill 10 Property 20 Plant and equipment 30 60 The recoverable amount has been determined as $45 million.

at fair value 1.000 • Calculate the impairment loss and allocate to the individual asset. at amortised cost 2.300 Total 11. at cost 500 Trade receivables 1. which has the following assets on hand: Carrying amount Goodwill $ 1. at depreciated cost 3.000 Property. Bear Bull found that the recoverable amount of CGU X is $8.Unit Penghasil Kas Example • Bear Bull performed an impairment review on the CGU X.000 and of the investment property is $2.500 Financial assets. 43 .070 Inventory.000 Investment property. at depreciated cost 2.000 Intangible assets.370 • After an impairment review. plant and equipment.

000 Firstly.122) (748) (2.300 8.252 2. the impairment loss reduces any amount of goodwill Then.070 500 1. plant and equipment Intangible assets Investment property ($2. 44 .• After an impairment review.000 1.000 2.300 10.000 1. the residual loss is allocated to other non-current assets pro rata based on the carrying amounts of those non-current asset.500 – $500) Financial assets Inventory Trade receivables Total 1.000 Carrying amount before amount after impairment loss impairment loss Unit Penghasil Kas Example Carrying Allocated impairment loss Goodwill $ Property.878 1. Bear Bull found that the recoverable amount of CGU X is $8.000) (1.870) $ 0 1.000 2.070 500 1.000 and of the investment property is $2.870 $ (1.000 3.

shareholder approval and receiving acceptances representing 60% of GHI’s shares 14 June Regulatory approval received 1 July Shareholder approval received 30 July Acceptances received to date represent 50% of GHI’s shares 15 August Acceptances received to date represent 95% of GHI’s shares 25 August Cash paid out to GHI’s accepting shareholders 13 November Cash paid out to the remaining shareholders under a compulsory share acquisition scheme The acquisition date. being the date on which KIM obtains control over GHI. conditional on regulatory approval.Ilustrasi 1  KIM’s acquisition of GHI for cash proceeded as follows: 23 January Approach made to the management of GHI seeking endorsement of the acquisition 20 March Public offer made for 100% of the equity shares of GHI. is 30 July. 45  < .

46 . The professional fees associated with the acquisition are CU20.000 and the issue costs of the shares are CU10.000.5 x 100.000 new CU1 ordinary shares at a fair value at the acquisition date of CU2.  The consideration transferred in the business combination is CU250.Illustrasi 2  An entity acquires the entire share capital of another entity by issuing 100. The professional fees (CU20.000.000).50.000) should be recognised in profit or loss and the issue costs deducted from the share premium recorded on issue of the shares. calculated as the fair value of the new shares issued (CU2.

000. It is doubtful whether the acquiree will achieve this profit. hence the acquisition-date fair value of this contingent consideration is CU100. If the acquiree’s profits for the first full year following acquisition exceed CU2 million. At the acquisition date the fair value of the amount by which the contract prices are expected to exceed market prices over the next five years is CU1.Illustrasi 3 The terms of an acquisition include the following: 1.5 million. A contract exists whereby the acquirer will buy certain components from the acquiree over the next five years. 2. the acquirer will pay additional consideration of CU6 million in cash three months after that year end. The contract was signed when market prices for these components were markedly higher than they are at the acquisition date. 47 .

5 million of the consideration should be recognised as an expense (i.e.000. cancelling the ontract) in profit or loss. 2. rather than treated as transferred in the business combination. 48 . it is not part of the business combination.Illustrasi 3 …. CU1.. The acquirer now controls the acquiree and can therefore cancel this contract. this amount should be recognised as a liability. These should be dealt with as follows at the acquisition date: 1. The consideration transferred should be increased by the fair value of the contingent consideration of CU100.

measured at CU5.9 million (CU6 million payable – CU100.000 recognised at the acquisition date). The additional consideration relates to events after the acquisition date. 49 .  Additional consideration should be recognised. so should be recognised as an expense in profit or loss.Illustrasi 4 Using the facts from Illustration 3 and assuming the acquiree achieves its earnings target.

 The non-controlling interest’s proportionate share of the acquiree’s identifiable net assets is measured at CU1 million (CU4 million × 25%).50).  The fair value of the non-controlling interest is measured at CU1.00 – 0.  ABC may measure the non-controlling interest at either of these two amounts. 50 .Illustrasi 5  ABC acquired 750.000 (250.50 per share in order to gain control over KIM.000 of the 1 million equity shares of KIM at a price of CU5 each at the time when the total fair value of LMN’s assets less liabilities was CU4 million. ABC estimated that the price paid included a premium of CU0.125.000 shares × (CU5.

2. 3. 1. hence they should all be recognised as identifiable intangible assets.  All of the above items could be sold to another buyer and are therefore separable. 51 .Illustrasi 6  At the acquisition date an acquirer has established fair values for items recognised as an expense in profit or loss by the acquiree and is trying to decide whether they can be classified as identifiable assets. 4. In-process development of new compounds for food flavouring – CU500.5 million Selling efforts leading to an order backlog – CU3 million Franchise agreements developed internally – CU700.000.000 Patents developed internally – CU2.

trading rights in other foreign territories of CU600.000 on 30 September 2008. XYZ’s 2007 financial statements:  Recognised in profit or loss in 2007:  Amortisation of trademarks and trading rights for 6 months based on their provisional values  Intangible assets:  Trademarks and trading rights at provisional values less 2007 amortisation 52 . the end of its 2007 reporting period. The acquisition date fair value was finalised at CU500.000.000. XYZ had provisional fair values for the following: 1. trademarks effective in certain foreign territories of CU400. By 31 December 2007. The acquisition date fair value was finalised at CU300. These had an average remaining useful life of 10 years at the acquisition date.Illustrasi 7 XYZ acquired ABC on 30 June 2007.000 on 31 March 2008. 2. These had an average remaining useful life of 5 years at the acquisition date.

 For the trademarks. XYZ’s 2008 financial statements:  The finalisation of the fair value of the trademarks is made within the measurement period (12 months from the acquisition date). so it is recognised in profit or loss prospectively from 30 September 2008. The finalisation in respect of the trading rights is made after the end of that period.Illustrasi 7…. the 2007 comparative figures will be restated for the revised amortisation and carrying amount. 53 . so it is related back to that date.

The carrying amounts and fair values of DEF’s identifiable assets and liabilities at the acquisition date were as follows: Carrying Fair Amounts value      Tangible non-current assets Intangible non-current assets Current assets Liabilities Contingent liabilities CU000 375 0 400 (300) 0 CU000 350 200 350 (300) (30) 475 570 ABC has decided to measure the non-controlling interest at its share of DEF’s identifiable net assets.014 .  Consideration transferred  Non-controlling interest (20% of CU570 fair value)  Fair value of net assets acquired  Goodwill 570 444 54 CU000 900 114 1.Illustrasi 8  ABC acquired an 80% interest in DEF for CU900.  The goodwill calculation is as follows.000.

000 should be recognised in profit or loss in the year of acquisition.  The gain arising on this business combination is:  Consideration transferred  Non-controlling interest (20% of CU570 fair value)  Net assets acquired  Gain on bargain purchase (negative goodwill) CU000 400 114 514 570 (56)  The gain of CU56.Illustrasi 9  Assuming the same facts as in Illustration 8 above except that the consideration transferred was CU400. 55 .000 rather than CU900.000.

so goodwill should be reduced by the same amount. 56 .000. The 2007 comparative figures in the 2008 financial statements should be restated by these amounts.000/10 years) × 6/12months) and the 2007 profit reduced (or loss increased) by the same amount.Illustrasi 10  Assuming the same facts as in Illustration 7 and that goodwill in the acquisition was measured at CU4.000 (CU100.8 million.  Note also that the 2007 amortisation should be increased by CU5.  The finalisation of the fair value of the trademarks will result in an increase in their carrying amount at the acquisition date of CU100.

The non-controlling interest in the acquiree's assets and liabilities at book value D. The non-controlling interest in the acquiree's assets and liabilities at fair value 57 .  Under IFRS3 Business combinations.Review 1  A parent entity is acquiring a majority holding in an entity whose shares are dealt in on a recognised market. which TWO of the following measurement bases may be used in measuring the non-controlling interest at the acquisition date? A. The fair value of the shares in the acquiree not acquired C. The nominal value of the shares in the acquiree not acquired B.

Review 2
 In a business combination, an acquirer's interest in the fair value of the net assets acquired exceeds the consideration transferred in the combination. Under IFRS3 Business combinations, the acquirer should (select one answer) A. recognise the excess immediately in profit or loss B. recognise the excess immediately in other comprehensive income C. reassess the recognition and measurement of the net assets acquired and the consideration transferred, then recognise any excess immediately in profit or loss D. reassess the recognition and measurement of the net assets acquired and the consideration transferred, then recognise any excess immediately in other comprehensive income

58

Review 3
 Should the following costs be included in the consideration transferred in a business combination, according to IFRS3 Business combinations? (1) Costs of maintaining an acquisitions department. (2) Fees paid to accountants to effect the combination. Cost (1) Cost (2)
A. No No B. No Yes C. Yes No D. Yes Yes

59

Review 4
 Are the following statements about an acquisition true or false, according to IFRS3 Business combinations? (1) The acquirer should recognise the acquiree's contingent liabilities if certain conditions are met. (2) The acquirer should recognise the acquiree's contingent assets if certain conditions are met.  Statement (1) Statement (2) A. False False B. False True C. True False D.True True

60

False False B.Review 5  The Pendle Company acquired a 30% equity interest in The Terata Companymany years ago. according to IFRS3 Business combinations? (1) Pendle's pre-existing 30% equity interest in Terata should be remeasured at fair value at the acquisition date. True False D. False True C. (2) Pendle's net assets should be remeasured at fair value at the acquisition date.  Are the following statements true or false. In the current accounting period it acquired a further 40% equity interest in . True True 61 .  Statement (1) Statement (2) A.

CU40 million C. An additional valuation received on 31 May 20X8 increased this provisional fair value to CU135 million and on 30 July 20X8 this fair value was finalised at CU140 million. CU60 million   62 . At the acquisition date the carrying amount of Natural's net assets was CU100 million. CU25 million B. according to IFRS3 Business combinations? A.Review 6  On 1 July 20X7 The Magna Company acquired 100% of The Natural Company for a consideration transferred of CU160 million. What amount should Magna present for goodwill in its statement of financial position at 31 December 20X8. CU20 million D. At the acquisition date a provisional fair value of CU120 million was attributed to the net assets.

000 D. a revaluation reserve of CU300. CU1.Review 7  The Lampard Company acquired a 70% interest in The Ohau Company for CU1.470.960. CU1. CU160.000 and elected to measure the non-controlling interest at its share of the identifiable net assets. CU700.260.000 when the fair value of Ohau's identifiable assets and liabilities was CU700.000   63 .000 C.000.400. what figure in respect of goodwill should now be carried in Lampard's consolidated statement of financial position? A.000 B. Under IFRS3 Business combinations. Ohau's current statement of financial position shows share capital of CU100.000 and retained earnings of CU1. Annual impairment reviews of goodwill have not resulted in any impairment losses being recognised.000.

False True C. according to IFRS3 Business combinations? (1) Goodwill should be measured at CU32 million if the non-controlling interest is measured at its share of Local's net assets. Local's net assets were CU85 million at the acquisition date. (2) Goodwill should be measured at CU34 million if the non-controlling interest is measured at fair value. True False D.Review 8  The National Company acquired 80% of The Local Company for a consideration transferred of CU100 million. True True   64 . Are the following statements true or false. Statement (1) Statement (2) A. The consideration was estimated to include a control premium of CU24 million. False False B.

Gains on the bargain purchases: CU116.  Neither Swain nor Hadji had any contingent liabilities at the acquisition date and the above fair values were the same as the carrying amounts in their financial statements.000 when the fair value of Swain's identifiable assets and liabilities was CU1. Gains on the bargain purchases: CU116.000.Review 9  The Mooneye Company acquired a 70% interest in The Swain Company for CU1.000. Gains on the bargain purchases: Nil 65 .000 when the fair value of Hadji's identifiable assets and liabilities was CU640. Goodwill: CU580.000 .  Mooneye acquired a 65% interest in The Hadji Company for CU300. Goodwill: Nil. Goodwill: Nil .000 C.420. Annual impairment reviews have not resulted in any impairment losses being recognised.000 B. what figures in respect of goodwill and of gains on bargain purchases should be included in Mooneye's consolidated statement of financial position? A. Mooneye measures non-controlling interests at the relevant share of the identifiable net assets at the acquisition date.200. Goodwill: CU580. Gains on the bargain purchases: Nil D.  Under IFRS3 Business combinations.000.

so the fair value of the additional consideration liability was CU10 million. In the event. CU84 million D.  The consideration transferred comprised CU200 million in cash transferred at the acquisition date. plus another CU60 million in cash to be transferred 11 months after the acquisition date if a specified profit target was met by Greenbank. according to IFRS3 Business combinations? A. CU80 million C. At the acquisition date there was only a low probability of the profit target being met.Review 10  On 1 October 20X7 The Tingling Company acquired 100% of The Greenbank Company when the fair value of Greenbank's net assets was CU116 million and their carrying amount was CU120 million.  What amount should Tingling present for goodwill in its statement of consolidated financial position at 31 December 20X8. the profit target was met and the CU60 million cash was transferred. CU94 million B. CU144 million 66 .

00 million B. Sweet issued 500.18 million C. CU4. CU4. In addition the acquisition resulted in Sweet incurring fees payable to external advisers of CU200. CU4.Review 11  100% of the equity share capital of The Raukatau Company was acquired by The Sweet Company on 30 June 20X7.000 new CU1 ordinary shares which had a fair value of CU8 each at the acquisition date.20 million D. CU4.38 million 67 .000. goodwill at the acquisition date is measured by subtracting the identifiable assets acquired and the liabilities assumed from A.  In accordance with IFRS3 Business combinations.000 and share issue costs of CU180.

 At the acquisition date the carrying amount of Okalua's net assets was CU100 million and their fair value was CU120 million. Goodwill of CU12 million as an intangible asset 68 . Gain on bargain purchase of CU8 million recognised in other comprehensive income B.  How should the difference between the consideration transferred and the net assets acquired be presented in Gebbies's financial statements.Review 12  The Gebbies Company acquired 100% of The Okalua Company for a consideration transferred of CU112 million. Gain on bargain purchase of CU8 million deducted from other intangibles assets C. according to IFRS3 Business combinations? A. Gain on bargain purchase of CU8 million recognised in profit or loss D.

id atau dwimartani@yahoo.ac.com 08161932935 atau 081318227080 69 .TERIMA KASIH Dwi Martani Departemen Akuntansi FEUI martani@ui.