REVENUE

Pristine Hollysa Simbolon

Hartini Ayu Jenflonita
Learning Objectives

REVENUE REVENUE ISSUES FOR

DEFINED MESUREMENT AUDITORS

REVENUE CHALLENGES
RECOGNITION FOR
STANDARD Disccussion
SETTERS
 01
Revenue Defined
 Revenue Defined

Pendapatan adalah peningkatan manfaat ekonomi selama periode akuntansi

dalam bentuk pinjaman atau peningkatan aset atau penurunan kewajiban yang
menghasilkan peningkatan ekuitas, selain yang berkaitan dengan kontribusi dari
peserta ekuitas.
Pendapatan mewakili arus fisik dan moneter.
Contohnya adalah hasil penjualan, pendapatan jasa, bunga, dividen, royalti dan
biaya sewa.

Pendapatan adalah hasil dari aktivitas perusahaan

● Pencapaian bersih perusahaan
● Pendapatan = prestasi
● Biaya = usaha
● Pencocokan hasil laba = prestasi bersih

Titik pengakuan harus ditentukan

● Peristiwa kritis
● Akrual selama proses laba
Revenue Defined
Dua arus yang berhubungan dengan kegiatan operasi utama perusahaan:
1. Physical Flow  Peristiwa dari Produksi dan Penjualan output.
2. Monetary Flow  Peristiwa dari meningkatkan nilai perusahaan.

AS 18/AASB 118 Revenue, paragraph 7

Revenue: Arus masuk bruto dari manfaat ekonomi yang timbul dari aktivitas normal
entitas selama suatu periode jika arus masuk tersebut mengakibatkan kenaikan ekuitas
yang tidak berasal dari kontribusi pemilik

IASB Framework, paragraph 70(a) dan 74

Income: Peningkatan manfaat ekonomi selama periode akuntansi dalam bentuk arus
masuk atau peningkatan asset atau penurunan liabilitas yang menghasilkan peningkatan
ekuitas, daripada yang berkaitan dengan kontribusi pemilik.

Revenue dapat berupa: penjualan, fee, bunga, dividen, rolyalty dan sewa
Berbeda dengan pendekatan IASB, FASB membuat perbedaan antara revenue dan
gains, meskipun keduanya termasuk profit.

● Gains  Peningkatan net asset dari transaksi sekeliling atau mendadak atau
peristiwa lain yang mungkin sebagian besar di luar kendali perusahaan.

● Revenue  Berkaitan dengan operasi yang sedang berlangsung atau operasi

utama.
 Behavioral View of Revenue
Paton dan Littleton
(sudut pandang perilaku dari revenue, expense, dan profit)

1 2 3
Revenue: Pengukuran dari Ketika expense dilihat Kemudian matching
performa bruto sebuah merepresentasikan “usaha” revenue and expense
entitas sebagai bisnis dari perusahaan. yang dihasilkan dalam
penghasil profit profit, yaitu
“pencapaian bersih”.
 Bedford
(Sudut pandang operasional dari revenue dan profit)

2
1 Operasi bisnis umum yang
dispesifikasikan oleh Bedford,
yaitu:
Profit didefinisikan dalam
istilah operasi pasti yang
dihasilkan oleh perusahaan
daripada hanya dari
pengaplikasian metode
akuntansi.
3 Earning Process
 Myers
(Teori Myer ini membantu akuntan dalam menentukan kapan pengakuan pendapatan)

Konsep pendapatan dan profit berhubungan dengan

keputusan atau kejadian kritis tertentu yang dibuat
oleh manajer.

Profit diperoleh ketika pengambilan keputusan

kritis atau melakukan tugas yang paling sulit
dalam suatu siklus transaksi yang lengkap.
 02
REVENUE
RECOGNITION
Historical Perspective

Selama abad ke-19, income (profit) dari sebuah bisnis

ditentukan berdasarkan peningkatan kekayaan bersih.
Peningkatan dalam kekayaan bersih perlahan-lahan
digantikan dengan istilah bahwa income harus
direalisasikan. Perubahan ini muncul karena
penggunaan asset tidak lancar tertentu oleh
perusahaan menjadi signifikan antara zaman perang
Dunia I dengan tahun 1930-an. Penentuan nilai dari
asset khusus ini sulit, membuat perhitungan dari nilai
perubahan asset lebih sulit.
Criteria for Revenue
Recognition
● Coombes dan Martin, Revenue diakui dalam
beberapa poin siklus pendapatan, sebagai berikut:
Kriteria pengakuan revenue didasarkan pada keinginan informasi akuntansi yang relevan dan
andal, tetapi secara tradisional penekanan diletakkan pada 3 kriteria, sebagai berikut:

1 Kemampuan menilai asset

untuk dapat diukur 3 Penyelesaian yang substansial
dari proses pendapatan

2 Keberadaan transaksi/transaksi
yang benar-benar terjadi
 Analysis of Criteria for Revenue Recognition

Terukur nilai asset  secara reliable dan verifiable, conservatism, akan diakui
1 pada saat realisasi. (Realisasi adalah penerimaan kas atau klaim secara legal untuk
memperoleh kas).

Adanya transaksi  adanya pihak luar untuk membayar produk atau jasa yang
2 dihasilkan oleh entitas.

3 Penyelesaian substansi proses produktif  Apabila sebagian kegiatan yang harus

dilakukan sudah dijalankan.
 Pengakuan Pendapatan
menurut PSAK 72
1 Mengidentifikasi kontrak dengan pelanggan,

2 Mengindentifikasi kewajiban pelaksanaan,

3 Menentukan harga transaksi,

4 Mengalokasikan harga transaksi terhadap kewajiban pelaksanaan; dan

Mengakui pendapatan ketika (atau selama) entitas telah menyelesaikan

5 kewajiban pelaksanaan.
Pendapatan harus diukur dengan nilai wajar imbalan yang diterima atau yang dapat diterima. Pada
umumnya imbalan tersebut berbentuk kas atau setara kas. Bila arus masuk dari kas atau setara kas
ditangguhkan, nilai wajar dari imbalan tersebut mungkin kurang dari jumlah nominal dari kas
yang diterima atau yang dapat diterima. Berkaitan dengan masalah pendapatan tersebut, ada
beberapa hal yang perlu diketahui tentang prinsip pengakuan pendapatan yang menyatakan bahwa
pendapatan harus diakui dalam laporan keuangan ketika:

1. Pendapatan dihasilkan, dan

2. Pendapatan direalisasikan atau dapat direalisasi

Pengakuan pendapatan mendapat kendala yaitu proses penentuan kapan pendapatan dapat diakui
dan dilaporkan untuk suatu periode tertentu dan berapa jumlahnya, proses penentuan waktu dan
besarnya pendapatan yang diakui ini berkaitan dengan konsep realisasi pendapatan (Revenue
Realization)
 03
Revenue
Measurement
 Revenue Measurement

Berdasarkan IASB paragraph 83, ada dua kriteria untuk pengakuan

pendapatan:

1. Besar kemungkinan bahwa manfaat ekonomi dimasa depan yang terkait

dengan item/asset tersebut akan mengalir ke atau dari entitas.

2. Item memiliki biaya atau nilai yang dapat diukur dengan andal.

IAS 18/AASB 118  Revenue

Pendapatan akan diukur pada nilai wajar dari pertimbangan diterima atau piutang
Sale of Goods
Pendapatan dari penjualan barang harus diakui ketika kondisi-kondisi
berikut ini terpenuhi:

 Entitas telah mengalihkan kepada pembeli risiko secara signifikan dan

manfaat kepemilikan barang,
 Entitas tidak lagi mengelola hal yang berhubungan dengan kepemilikan
dan tidak melakukan pengendalian secara efektif atas barang yang
dijual,
 Jumlah pendapatan dapat diukur secara andal,
 Ada kemungkinan manfaat ekonomi dihubungkan dengan transaksi
akan mengalir ke entitas,
 Biaya yang terjadi atau yang akan terjadi sehubungan dengan transaksi
penjualan dapat diukur secara andal.
PENJUALAN
Yang dimaksud dengan Penjualan adalah Ketika produk telah diserahkan ke
pembeli atau jasa telah diberikan, lebih mengacu pada substansi ekonomi
transaksi dari pada aspek legal.

Martin  Bukti yang terverifikasi dari pendapatan didapat dari transaksi

penjualan dengan pihak eksternal, sehingga pendapatan biasanya tidak dapat
diakui sebelum penjualan.
Pengecualian untuk dasar penjualan
Ada tiga pengecualian terhadap prinsip pengakuan penjualan:

Pendapatan dapat diakui selama masa produksi.

✓
Contoh: Construction Contract.
(IAS 18/ AASB 118)  percentage of completion
Penggunaan metode ini dapat digunakan apabila estimasinya andal untuk penyelesaiannya, biayanya dan
pendapatan kontraknya

✓ Pendapatan yang diakui pada akhir produksi.

Pengakuan pendapatan diakhir produksi bukan pada saat penjualan adalah prosedur yang bijaksana apabila
produksi adalah peristiwa penting dan penjualannya adalah sebuah transaksi rutin

✓ Pendapatan diakui pada saat uang diterima setelah penjualan terjadi.

Metode instalment dan cost recover adalah prosedur yang pas sehubungan dengan pengakuan pendapatan
berdasarkan cash yang diterima setelah penjualan uang yang diterima adalah jumlah pendapatan
Rendering of Services
✓ Pendapatan diakui pada periode ketika layanan diberikan. Pengakuan pendapatan atas dasar ini memberikan
informasi yang berguna tentang aktivitas layanan dan kinerja perusahaan dalam periode tersebut, yang tidak akan
tersedia jika layanan harus lengkap sebelum pendapatan diakui.

✓ Ini menyatakan bahwa suatu entitas pada umumnya mampu membuat perkiraan yang andal, memungkinkan
pengakuan pendapatan ketika telah berubah menjadi hal berikut dengan pihak lain:

o Hak masing-masing pihak yang berkenaan dengan layanan yang akan diberikan dan diterima oleh
para pihak
o Pertimbangan untuk dipertukarkan
o Cara dan jangka waktu penyelesaian

✓ Misalnya, ASIC menemukan bahwa perusahaan yang bertindak dalam hubungan agen, seperti agen perjalanan,
melaporkan pendapatan secara bruto. Mereka menunjukkan nilai transaksi yang dilakukan oleh klien mereka,
daripada jumlah bersih komisi yang mereka berhak.
Interest, Royalties and Dividends
✓ Bunga, royalti dan dividen dapat diakui ketika diterima,
memenuhi ketiga kriteria yang diakui secara umum yaitu;
 Pengukuran,
 Transaksi, dan
 Penyelesaian substansial 

✓ Dalam hal ini, pendapatan yang terkumpul dicatat, meskipun tidak ada transaksi dari eksternal.

✓ Contohnya adalah pendapatan bunga yang masih harus dibayar pada akhir periode akuntansi.
Akibatnya, layanan dijual - penggunaan uang - karena setiap hari berlalu.
 04
Challenges for Standard
Setters
 Developments in Revenue
Recognition and Measurement

Pembuat standar telah mencatat bahwa inkonsistensi

ada antara kerangka IASB dan beberapa standar.

Misalnya, penerapan kriteria pengakuan dalam kerangka kerja dan IAS 18 dapat
menciptakan aset dan kewajiban yang ditangguhkan yang tidak sesuai dengan definisi
kerangka aset dan kewajiban.

FASB / IASB telah mengusulkan prinsip-prinsip dasar berikut untuk pengakuan dan
pengukuran pendapatan:

 Entitas pelaporan harus mengakui pendapatan dalam periode akuntansi di mana mereka
muncul dan mengukurnya pada nilai wajar pada tanggal yang muncul jika dapat
menentukan baik kejadian dan pengukuran mereka dengan keandalan yang cukup.
 Entitas pelaporan harus mengukur pendapatan yang timbul dari peningkatan asetnya
atau penurunan kewajibannya pada nilai wajar kenaikan atau penurunan tersebut.
Prinsip-prinsip ini merupakan perpanjangan dari panduan sebelumnya. Namun,
mereka mencakup perubahan penekanan, yang dapat menyebabkan perubahan
dalam praktik akuntansi.
Sebagai contoh:

 Pendapatan diakui pada periode di mana ia muncul.

 Pendapatan muncul dari peningkatan aset atau penurunan kewajiban.
 Pengakuan pendapatan dan pengukuran mencerminkan nilai wajar.
 Pengukuran harus dapat diandalkan.
IASB sementara menyetujui bahwa dua kriteria berikut harus dipenuhi
dalam pengakuan pendapatan, yaitu:

• Kriteria elemen, yang membutuhkan perubahan dalam asset atau

kewajiban dengan: terjadinya kenaikan aset atau penurunan liabilitas yang
meningkatkan ekuitas tanpa melibatkan investasi pemilik.

• Kriteria pengukuran, yang mengharuskan perubahan dalam asset atau

kewajiban dapat diukur secara tepat, yaitu:

(1) aset atau liabilitas diukur dengan sifat-sifat atau atribut yang relevan, dan
(2) kenaikan aset atau penurunan liabilitas dapat diukur dengan reliabilitas
yang cukup
 Fair Value Measurement
Munculnya asset dengan berbagai karakteristik (seperti financial instruments) dan
banyaknya penggunaan pengukuran fair value dalam beberapa standard spesifik
seperti:

 IAS 39/AASB 139 Financial Instruments: Recognition and Measurement;

 IAS 40/AASB 140 Investment Property;
 IAS 41/AASB 141 Agriculture;
telah menghasilkan minat yang besar dalam pengakuan pendapatan dan isu-
isu terkait tentang kapan dan bagaimana perubahan dalam nilai aset dan
kewajiban harus diakui dan diukur
Di bawah model atribut mixed measurement,
semua item diukur pada nilai wajar pada saat akuisisi (biaya perolehan
atau entry price) dan setelah itu membawa biaya historis atau mencatat
biaya historis.
Beberapa item diukur kembali ke nilai wajar setelah akuisisi.

Beberapa standard IASB menghendaki gains and losses yang berasal

dari pengukuran kembali aset termasuk dalam operating income atau
comprehensive income (termasuk income atas gain atau loss dalam
periode berjalan, realized atau unrealized).
 Financial Statement Presentation

IASB memliki proyek bersama dengan FASB

berhubungan dengan penyajian laporan keuangan.
Proyek ini mendiskusikan pengakuan pendapatan
berkaitan dengan bagaimana item-item pendapatan
dilaporkan dalam laporan keuangan.
Berikut merupakan kesimpulan tentative yang dihasilkan:
 An all-inclussive, single income statement
merupakan perubahan dari praktek masa lalu dimana multiple income statements disajikan. Semua
perubahan asset dan liabilities akan ditunjukkan dalam income statement, sedangkan di masa lalu hanya
beberapa item saja.

 Realisasi bukan basis dari inclusion of items

fakta bahwa sebuah item tidak terealisasi bukanlah penghalang untuk dimasukkannya ke dalam laporan
keuangan. Ini merupakan perubahan dalam praktek yang mungkin disukai oleh analyst yang menginginkan
pengukuran fair value dan pemasukan semua item yang mempengaruhi kekayaan shareholder. Penggunaan fair
value measurement bersifat kontroversial di banyak negara karena dianggap kurangnya reabilitas.

 Pengungkapan terpisah atas performa dan remeasurement

Income statement akan membedakan antara income flows dan penyesuaian penilaian. Perubahan fair value akan
mengungkap alasan perubahan: performa dalam periode berjalan, perubahan kondisi ekonomi, atau perubahan
ekspektasi pasar.

Akan tetapi klasifikasi atas item dapat terjadi secara tidak langsung dan membutuhkan judgement. Beberapa
pengguna laporan menolak tuntutan tersebut yang dapat meningkatkan subjektivitas dalam laporan keuangan
dan mengurangi reabilitas dan komparabilitas dari material yang disajikan.
 05
 Issues for Auditors
  Issues for Auditors
Pendapatan berlebihan kemungkinan akan didorong oleh upaya manajer untuk
1 mengelabui pengguna laporan keuangan.

2 Hal ini mungkin terjadi saat kompensasi manajer didasarkan pada bonus terkait dengan
pendapatan yang ditargetkan.

3
Auditor perlu sensitif terhadap risiko pada pertumbuhan pendapatan klien. Dan harus
mengumpulkan bukti langsung untuk mendukung pendapatan mereka tidak salah saji

4 Beberapa salah saji pendapatan dapat dikaitkan dengan over optimisme

Ex: estimasi kemajuan kontrak konstruksi.
Salah saji pendapatan yang lain karena penipuan
5 Ex: prematur pengiriman barang kepada pembeli tanpa perintah perusahaan.
Discussion