The Income Statement

INCOME DEFINITIONS

1 2

Accounting Technology Bulletin (ATB) 2 Accounting Principles Board Statement 2

(Didasarkan pada Lab adanProfit) Net Income (Net Loss)
Menunjukkan pada jumlah yang dihasilkan dari Kelebihan (kekurangan) dari pendapatan
pengurangan pendapatan, atau dari pendapatan melebihi biaya pada periode akuntansi
operasi, kos barang terjual, biaya lain, dan kerugian
 3 4

Statement of Financial Accounting Concept (SFAC) 6 FASB Accounting Standards Codification

(Comprehensive Income)
Perubahan ekuitas (asetbersih) pada entitas selama periode
transaksi dan kejadian lain serta keadaan lainnya dari sumber
bukan pemilik
(Purpose of reporting comprehensive income)
Melaporkan pengukuran dari semua perubahan dalam ekuitas
terhadap entitas yang hasilnya dari pengakuan transaksi dan kejadian
ekonomi lainnya dari periode selain transaksi dengan pemilik dalam
kapasitasnya sebagai pemilik
 Definisi Revenue
REVENUES AND GAINS

SFAC NO 6
Aliran masuk atau tambahan lainnya dari
ATB 2 asset dari entitas atau pembayaran
Dihasilkan dari penjualan barang atau kewajibannya (atau kominasi keduanya)
pemberian jasa dan dihitung dengan 2 selama satu periode dari penyediaan atau
membuat tagihan kepada konsumen, produksi barang, pemberian jasa, atau
klien, atau penyewa untuk pemberian aktivitas lainnya yang merupakan operasi
barang atau jasa kepadanya. utama entitas yang berkelanjutan.
APB STATEMENT NO 4  
Peningkatan gross asset dan penurunan gross
liabilities yang dihitung dalam kesesuaian
1 (conformity) dengan GAAP (prinsip akuntansi
yang berterima umum) yang dihasilkan dari tipe
aktivitas yang menghasilkan laba secara 3
langsung (profit-directed activities)
 Definisi Gains
REVENUES AND GAINS

Gains
Keuntungan adalah kenaikan ekuitas(aset
bersih) dari transaksi yang bukan utama
Revenue
atau incidental…kecuali hasil dari
Selain dari penjualan produk,barang
pendapatan atau investasi oleh pemilik
dagangan,atau jasa

2
1  Dalam hal tersebut, perbedaan antara pendapatan dan
keuntungan merupakan subjek yang cukup kontroversial.
 Satu aliran dari pemikiran percaya bahwa hanya pendapatan
yang dapat dilaporkan dalam laporan laba rugi. Aliran pemikiran
ini disebut dengan konsep arus pendapatan operasional (current
operating income). Hal tersebut bersebrangan dengan konsep all
inclusive income.
 Pengakuan Pendapatan

Pendapatan dapat diidentifikasi dengan periode selama Dalam hal ini, SFAC nomor 5 dimaksudkan untuk menjadi bagian
aktivitas penting ekonomi yang utama untuk membuat dari kerangka konseptual mengenai pengukuran, dan sedikit lebih
dan mewakilkan barang dan jasa yang telah diberikan. kecil mengulangi (dalam cara khusus, konsep lebih utama dari
SFAC, yaitu : definisi elemen, keterukuran, relevan, dan handal).
 
 Pengakuan Pendapatan

Selanjutnya terdapat empat titik alternatif waktu untuk pengakuan pendapatan yang didiskusikan dalam
literatur akuntansi dan digunakan dalam praktik akuntansi
 During production
 At the completion of production
 At the time of sale
 When cash is collected
 Perkembangan Pengakuan Pendapatan

Prinsip umum menyatakan bahwa pendapatan dapat Selanjutnya pada tahun 1979 terbit SFAS No 32 (guna memulai
diungkapkan pada waktu penjualan. Menurut ARB 43 program mengenai standar yang ada).
: Laba (pendapatan) dianggap direalisasikan ketika
penjualan dari tujuan yang biasa dari bisnis
berdampak, kecuali keadaan dimana pengumpulan
harga penjualan tidak diasumsikan secara beralasan.
 Perkembangan Pengakuan Pendapatan

 Selanjutnya terdapat dua saran terhadap basis pengakuan pendapatan, yaitu :

Accretion Basis dan Discovery Basis.
 Pendapatan akan diakui pada saat transaksi atau kejadian mencapai proses
dimana telah terjadi perolehan. Dalam hal ini, pendapatan akan diakui pada saat
atribut pengukuran sudah dipenuhi (seperti : harga jual, pengumpulan kas, dan
biaya masa depan).
 Kemungkinan Pengembangan Baru Pengakuan Pendapatan

Meskipun tetap menekankan pada Penyataan SFAS No 157

penyusunan standar, aturan mengenai pengukuran fair value
tradisional mengenai pengakuan yang digeser pada balance
pendapatan memiliki orientasi pada sheet
income statement  
Konsekuensinya FASB dan IASB berada pada
tahapan yang sangat awal dari tinjauan pengakuan
pendapatan pada istilah perubahan dalam aset dan
2
1 kewajiban.
 Kemungkinan Pengembangan Baru Pengakuan Pendapatan

Selanjutnya dalam pengakuan pendapatan ini terdapat
adanya suatu permasalahan. Hal tersebut ditemukan
oleh Altamuro et al . Mereka menemukan sejumlah
pelanggaran yang perlu diperhatikan terkait dengan
aturan pengakuan pendapatan yang dihubungkan
dengan earning management.
Dalam hal ini, (SEC) mengeluarkan Staff Accounting Bulletin
(SAB) 101, Revenue Recognition, yang menyediakan
panduan bagi perusahaan untuk mengaplikasikan aturan
pengakuan pendapatan saat ini.
 EXPENSES AND LOSSES Definisi expenses

 
  SFAC No 6
Expense adalah arus keluar (outflow)
atau penggunaan lain aset atau
timbulnya kewajiban (atau kombinasi
dari keduanya) selama suatu periode
penyerahan atau menghasilkan barang,
  ATB 2 menyerahkan jasa, atau melakukan
Expense dalam arti yang paling aktivitas lain yang membentuk operasi
luas meliputi seluruh kos yang utama dan inti dari entitas.
sudah berakhir yang dapat  
dikurangkan dari pendapatan.  
APBS4
Expense-pengurangan bruto pada aset atau
penambahan bruto pada kewajiban yang diakui
dan diukur sesuai dengan GAAP yang dihasilkan
dari tipe-tipe aktivitas perusahaan yang
berorientasi pada laba tersebut.
 EXPENSES AND LOSSES
Definisi Losses

• EXPENSES AND LOSSES

1 2

 
Merepresentasikan pegurangan aset bersih (bukan Penurunan ekuitas dari transaksi periferal atau
berasal dari beban atau transaksi modal). insidental entitas dan dari transaksi dan kejadian
lain yang mempengaruhi entitas kecuali hasil dari
beban atau distribusi kepada pemilik.
 Klasifikasi Expanses ke Dalam Tiga Kategori
EXPENSES AND LOSSES

• EXPENSES AND LOSSES

Cost yang pada prakteknya tidak

dapat diasosiasikan dengan periode
   lain yang manapun
Cost yang secara langsung  
diasosiasikan dengan periode
pendapatan
  Cost yang diasosiasikan dengan periode
pada beberapa basis selain yang berhubungan
langsung dengan pendapatan
 EXPENSES AND LOSSES

• EXPENSES AND LOSSES

Pengakuan Expenses

Standar pengakuan expense membantu dalam Standar pengakuan expense tidak menetapkan dengan
menentukan jumlah expense yang akan dialokasikan baik bagaimana aset dapat memberikan manfaatnya
sepanjang tahun berikutnya (cost yang harus maupun pada saat manfaat itu diberikan
diamortisasi).
 FUTURE EVENTS AND ACCOUNTING RECOGNATION

Laporan keuangan dibuat berdasarkan Aset dan Kewajiban didefiniskan secara

kejadian historis namun bergantung terhadap seimbang antara kejadian “past-future”
interpretasi dari kejadian di masa depan.
 Some Aspect of Future Events

Perceptions of the Past Event

Pengakuan pada peristiwa masa lampau ditentukan oleh bagaimana suatu
pandangan terhadap satu peristiwa (single-event-view) atau dua peristiwa (two-
event-view) dilakukan

Probabilistic Nature of Future Event

Merupakan masalah utama yang mendasari peristiwa masa depan dan
dampaknya pada pengakuan peristiwa

Management Intent
Apabila management intent dijadikan dalam recognition suatu kejadian maka akan
menghasilkan tingkat komparabilitas yang lebih rendah
 Some Aspect of Future Events

Market Value
Beaver berpendapat sesuai dengan apa yang dia amati bahwa market values
merupakan suatu konsep yang di dalamnya itu mengandung future event
Conservatism
Peranan konservastisme dapat dikurangi apabila terdapat kemajuan dalam
memecahkan masalah-masalah yang akan datang

Future Legal Requirements

Persyaratan hukum masa depan perlakuannya sama dengan future economic
condisition

Future Economics Condition

Perubahan dalam kondisi ekonomi di masa yang akan datang secara frekuentif
dapat meningkatkan atau menurunkan nilai asset
 CURRENT OPERATION VERSUS ALL INCLUSIVE INCOME

Current Operating
Laporan laba rugi seharusnya hanya
terdiri atas item-item operasi normal.
Item item yang bukan operasi harus
dilaporkan dalam retained earning
statements. Dalam hal ini Laporan laba
rugi sangat bermanfaat dalam menilai
kinerja manajemen dan memprediksi
kinerja jika item diluar kebijakan
manajemen dikeluarkan

Inclusive Income
Selanjutnya dalam hal ini Laporan laba rugi harus memuat seluruh
komponen secara komprehensif. Adapun pada Retained earnings
statements harus mencerminkan hanya total earning.
Berikut ini merupakan alasan pendukung all inclusive income:
a. Current operating akan memberikan peluang manipulasi
b. Current operating tidak memberikan keuntungan yang substantial
c. Laporan Laba rugi harus mencerminkan seluruh penghasilan pada periode
tersebut.
 
 CURRENT OPERATION VERSUS ALL INCLUSIVE INCOME
Comprehensive Income

Comprehensive Income menghitung seluruh perubahan dalam

Selanjutnya SFAS no. 130 membolehkan 3 metode dalam
ekuitas kecuali transaksi dg pemilik. Adapun elemen-elemen
Pelaporan Comprehensive Income:
dalam comprehensive income ini meliputi elemen-elemen
1. Laporan kombinasi dari kinerja keuangan
profit dan loss yang tidak diakui dalam laporan laba rugi. Item-
2. Laporan terpisah dg comprehensive income
item tersebut tercantum dalam SFAS No. 130 misalnya foreign
3. Laporan comprehensive income dg perubahan ekuitas
currency translation adjustments, unrealized holding gains and
losss on available for sale securities, minimum pension liability
adjustments dan lain sebagainya.
 Extraordinary Items
NONOPERATING SECTIONS

Extraordinary items mampu mempengaruhi persepsi pengguna Laporan keuangan mengenai

hasil operasi dan proyeksi operasi dari suatu entitas. Dalam hal ini APB mendefinisikan item-
item yang memenuhi syarat sebagai extraordinary item, yaitu :

Unusual Nature Infrequency of occurrence

Kejadian atau transaksi yang mendasari harus
mempunyai tingkat abnormal yang tinggi dan yang
tidak berhubungan atau berhubungan secara insidental
terhadap yang biasanya dan aktivitas khusus dalam
entitas yang diambil di dalam lingkungan dimana
entitas beroperasi
Kejadian atau transaksi yang mendasari harus
mempunyai tipe yang tidak beralasan untuk diharapkan
berulang yang dapat diduga di masa depan yang diambil
di dalam lingkungan dimana entitas beroperasi
 Accounting Change
NONOPERATING SECTIONS

Perubahan Prinsip Akuntansi

Disebabkan oleh pengadopsian prinsip
akuntansi berterima umum(GAAP) yang Perubahan Entitas Pelaporan
berbeda dari prinsip akuntansi berterima Diakibatkan pada saat terdapat
umum yang digunakan sebelumnya. Dalam perubahan yang material dalam entitas
hal ini, baik prinsip yang baru maupun yang pelaporan sejak laporan keuangan terakhir
lama sama-sama berterima umum (generally disusun.  
accepted). Sebagai contoh,perubahan dari
depresiasig arus lurus ke depresiasi
dipercepat
Perubahan Estimasi Akuntansi
Diakibatkan ketika perubahan dalam estimasi
sebelumnya terjadi karena melewai waktu, lebih
banyak informasi untuk membuat estimasi yang
diketahui.
 Perior Period Adjustments
NONOPERATING SECTIONS

Dalam APB No 9 ini merupakan yang pertama

Selanjutnya pembatasan penyesuaian periode
memberlakukan penyesuaian periode sebelumnya (sedikit
sebelumnya (penyederhanaan oleh SFAS No 16) meliputi:
membatasi). Adapun klasifikasi berdasarkan APB Opini 9,
1. Koreksi kesalahan dalam laporan keuangan periode
suatu kejadian atau transaksi yang :
sebelumnya
1. Diidentifikasi secara khusus dengan periode
2. Penyesuaian hasil dari realisasi keuntungan pajak
tertentu sebelumnya, tidak pada kejadian ekonomi
penghasilan dari akuisisi kerugian operasi sebelumnya
yang terjadi setelah periode sebelumnya tersebut
dipindahkan dari pembelian tambahan (income tax
2. Ditentukan oleh pihak di luar manajemen
benefit of preacquisition operating loss carry forwards
3. Tidak rentan terhadap estimasi sebelum
of purchased subsidiaries)
determinasi
 EARNINGS PER SHARE

Summary Indicator
Ketika informasi diringkas dalam suatu cara dan dengan
cara tersebut terdapat item tunggal yang dapat
mengkomunikasikan informasi yang dapat dipertimbangkan
mengenai kinerja atau posisi keuangan perusahaan.
Contoh: Earning Per Share, Return On Investment, dan
Debt to Equity Ration
Untuk menghindari EPS yang dimanipulasi sehingga dapat menyesatkan User
APB mengeluarkan APB Opinion no 15. yang mengubah menjadi seperangkat
aturan yang rigid yang harus di ikuti akuntan untuk menghitung dan melaporkan
EPS. Aturan ini dibuat untuk menghasilkan angka EPS yang merefleksikan
substansi ekonomi yang mendasari struktur modal perusahaan yang dilaporkan
daripada bentuk hukumnya.
 SPECIALIZED SUBJECTS CONCERNING INCOME MEASUREMENT
Perusahaan Pada Tahap Pengembangan

Perusahaan pada tahap pengembangan diidentifikasi selanjutnya alasan yang dapat membenarkan mengenai
sebagai perusahaan yang mencurahkan segala
penangguhan biaya tersebut adalah biaya-biaya :
usahanya untuk mendirikan usaha baru dan belum
memulai operasi utamanya atau jika telah dimulai belum 1. Belum menghasilkan pendapatan
menghasilkan pendapatan yang signifikan. 2. Menyediakan future benef (dipandang sebagai
Dalam hal ini, adapun masalah yang muncul tahap penembangan perusahaan).
berkaitan dengan perlakuan akuntansi atas biaya-
biaya yang terjadi pada tahap pengembangan (apakah
dibebankan pada periode terjadinya atau
ditangguhkan).
  
SPECIALIZED SUBJECTS CONCERNING INCOME MEASUREMENT
Restruksi Utang Bermasalah

Restrukturisasi trouble debt terjadi apabila kreditor (untuk alasan selanjutnya apabila terdapat syarat-syarat hutang yang
hukum maupun ekonomis berkaitan dengan kesulitan keuangan dimodifikasi maka:
debitor)== memberikan kelonggaran kepada debitor. 1. Apabila undiscounted future cash flow sama dengan
Dalam hal ini, SFAS no.15 menunjukkan keunggulan konsekuensi atau lebih besar dari carrying value, maka tidak ada
ekonomis di atas representational faithfulness. Menurut SFAS gain atau loss yang dicatat
no.15, Dampak kejadian ini yaitu keuntungan atau kerugian 2. Apabila kebaliknya maka kreditor akan mencatat
dicatat oleh kreditor dan debitor dengan cara selisih antara kerugian dan debitor akan mencatat keuntungan
carrying amount obligasi sebelum restrukturisasi dengan (extraordinary)
undiscounted total future cash flow setelah restrukturisasi
 SPECIALIZED SUBJECTS CONCERNING INCOME MEASUREMENT
Pelunasan Utang yang Lebih Cepat atau Dini

Terdapat tiga metode akuntansi untuk gain atau loss dari
early extinguishment (sebelum APB opinion No. 26) :
1. Diamortisasi sepanjang sisa waktu original issue
2. Diamortisasi sepanjang jangka waktu issue yang baru
3. Diakui saat ini dalam laporan laba rugi
Selanjutnya APB opinion No.26 menetapkan alternatif ketiga dan
menyatakan gain/loss sebagai extraordinary items dan selanjutnya
mengeluarkan APB opinion No.30 yang menyatakan bahwa
gain/loss bukan sebagai extraordinary items. Akhirnya FASB
mengeluarkan SFAS no.4 yang menyatakan bahwa gain/loss dari
early extinguishment tersebut (apabila material dilaporkan sebagai
extraordinary item).
 SPECIALIZED SUBJECTS CONCERNING INCOME MEASUREMENT
Opsi Saham
Nonqualified Stock Option
Employee stock ownership plans (ESOPs) adalah bentuk pertimbangan dari
menunda kompensasi pekerja jika ada harga murah yang dibeli ditetapkan dalam
perencanaan  
Backdating Stock Options
Praktik ini melibatkan backdating opsi saham pada poin dimana tahun ketika harga
saham dari perusahaan rendah atau lebih rendah untuk tahun itu, meningkatkan
keuntungan karyawan ketika saham tersebut dilakukan.
Incentive Stock Options
Pada tahun 1986, FASB mengumumkan untuk mereview akuntansi untuk ESOPs.
Alasan yang mendasari dari eksplorasi FASB telah memperluas pengakuan biaya
untuk rencana insentif opsi saham

Stock Options and Equity Theories

Situasi ini berbeda dibawah teori proprietary. Opsi saham digambarkan sebagai biaya
riil diluar biaya untuk pemegang saham karena nilai saham mereka belum dibayar
dicairkan pada harga opsi menjadi lebih rendah dari pada nilai pasar.
 EARNINGS MANAGEMENT

Earning management merupakan intervensi pelaporan Selanjutnya Manajemen laba sering melibatkan kompensasi
keuangan dengan maksud untuk memperoleh manajemen (management compensations) dan perataan
keuntungan pribadi. Adapun tujuannya ialah untuk : laba (income smoothing).
memaksimalkan kompensasi, menghindari pelanggaran
perjanjian kewajiban obligasi, yang dapat menunda
pembayaran dividen serta meminimalkan laba yang
dilaporkan untuk memperkecil intervensi pemerintah
apabila perusahaan memiliki jangkauan politik yang
tinggi.
.
 EARNINGS MANAGEMENT

Management Compensations
 . Income Smoothing
Manajemen Kompensasi bertujuan untuk
menyelaraskan perilaku manajemen
dengan kepentingan pemegang saham,
karena kepentingan kedua bela pihak ini
bertentangan dan sering menimbulkan
konflik
Usaha manajer guna memperlihatkan
A B laba yang naik dengan perlahan dalam
beberapa periode. Income Smoothing
dapat dilakukan dengan cara :
1. Timing transaction
2. Pemilihan metode alokasi/prosedur
3. Klasifikasi antara laba operasi dan
non- operasi.
  
INCOME STATEMENT DEVELOPMENT

Matrix Approach
Barker menunjukkan laba komprehensif
dengan break-downs atara item-item
 Cash Earnings sustainability earnings dan kategori lain
Pendekatan
beberapa
Howell
pertimbangan
memberikan
namun
2 seperti item-item yang jarang terjadi dan
yang tidak dapat dikontrol.
mengabaikan pentingnya pengukuran  
akuntansi akrual laba yang juga dapat
ditingkatkan.
Pro Forma Earnings and Offshoots
Dalam hal ini yang mendasari pro forma
earnings adalah untuk tujuan prediksi, the
3
1 exclusion of unique, one-time events yang
berguna bagi investor.
  
INCOME STATEMENT DEVELOPMENT

Financial Statement Restatements

Beberapa restatements juga mungkin
Retrospective Report disebabkan oleh Staff Accounting Bulletin
Lundholm telah mengambil pendekatan 99 dari SEC, yang menghapus the
retrospektif dan mengusulkan untuk 5 quantitative bound of 5% dari net income
melaporkan ex post (setelah fakta) sebagai ambang batas untuk
ketepatan berbagai perkiraan akuntansi menentukan kesalahan material.
yang muncul pada laporan keuangan.  
Quality Earnings
Kualitas earnings tampaknya melibatkan
economically relevant accruals dan upaya untuk 6
sampai pada jumlah pendapatan yang menjadi
4 representasi yang baik dari "true income“.