Accounting Theory Conceptual Issues in A Political and Economic Environment-305-338

Machine Translated by Google
Teori Akuntansi: Masalah Konseptual

dalam Lingkungan Politik dan Ekonomi
Laporan Pendapatan
Kontributor: Oleh: Harry I. Wolk, James L. Dodd & John J. Rozycki Judul Buku:
Teori Akuntansi: Masalah Konseptual dalam Lingkungan Politik dan Ekonomi Judul Bab: "The Income Statement"
Pub. Tanggal: 2017
Tanggal Akses: 13 September 2018

Perusahaan Penerbitan: SAGE Publications, Inc
Kota: Thousand Oaks
Cetak ISBN: 9781483375021
ISBN Daring: 9781506300108
DOI: http://dx.doi.org/10.4135/9781506300108.n12 Halaman

cetak: 337-373 ©2017 SAGE Publications, Inc. Hak Cipta
Dilindungi Undang-Undang.
PDF ini dibuat dari SAGE Knowledge. Harap diperhatikan bahwa penomoran halaman versi online akan berbeda
dengan penomoran halaman buku cetak.
SAGE Buku SAGE
Hubungi Publikasi SAGE di http://www.sagepub.com.
Laporan Pendapatan
Tujuan pembelajaran
Setelah membaca bab ini, Anda diharapkan mampu:
Memahami pentingnya definisi pendapatan, pengeluaran, keuntungan, dan kerugian yang berkembang.
Menghargai pentingnya peristiwa masa depan relatif terhadap pendapatan dan pengakuan biaya.
Pahami kompleksitas yang mendasari laporan laba rugi dan organisasi serta penyajiannya.
Memahami pentingnya pendapatan komprehensif.

Pahami pentingnya pendekatan yang disederhanakan terhadap laba per saham.
Memahami pentingnya manajemen laba dan bagaimana hal itu diwujudkan.
Memahami hubungan antara manipulasi rencana kompensasi manajemen dan perataan laba.
Menjadi akrab dengan proposal baru dalam pengukuran pendapatan.
Laporan laba rugi telah 'dan terus menjadi' laporan keuangan yang sangat penting dan mendasar. Kami
membahas pentingnya di bab-bab sebelumnya relatif terhadap prediksi arus kas masa depan dan penilaian
kinerja manajemen. Dalam bab ini, kita melihat kembali perkembangan laporan laba rugi serta memeriksa
perkembangan saat ini.
Kami mulai dengan mengeksplorasi pengembangan terminologi dasar seperti pendapatan, pendapatan, dan
pengeluaran serta standar untuk pengakuan dari dua yang terakhir. Kami kemudian meninjau topik penting
dan baru muncul, peran acara mendatang dalam pengakuan pendapatan dan pengeluaran. Selanjutnya, kita
beralih ke kontroversi mengenai operasi saat ini versus pendapatan yang mencakup semuayang 'argumen
masihlama
berkembang. Pendekatan all-inclusive menghasilkan pendapatan komprehensif, yang akan dibahas selanjutnya.
Kami juga membahas klasifikasi yang terdiri dari format laporan laba rugi yang diperluas: pos luar biasa,
perubahan akuntansi, operasi yang dihentikan, dan penyesuaian periode sebelumnya (untuk kelengkapan).
Kami kemudian memeriksa laba per saham dan perubahan terkini yang memengaruhinya. Setelah itu, kami
melihat beberapa topik khusus yang melibatkan pengukuran pendapatan: tahap pengembangan perusahaan,
restrukturisasi utang bermasalah, pelunasan utang dini, dan opsi saham. Selanjutnya, kami membahas topik
yang sangat penting, manajemen laba, dan dua manifestasi utamanya: (1) mengelola laba untuk mempengaruhi
kompensasi manajemen dan (2) perataan laba. Terakhir, kami membahas beberapa perkembangan baru
dalam laporan laba rugi.
Definisi Pendapatan
Pendapatan akuntansi secara formal didefinisikan dengan cara berikut:
Penghasilan dan keuntungan. . . mengacu pada jumlah yang dihasilkan dari pengurangan dari pendapatan,
atau dari pendapatan operasi, harga pokok penjualan, beban lain, dan kerugian.1 Laba bersih (rugi bersih)
' kelebihan (defisit) pendapatan atas beban untuk suatu periode akuntansi.2 Laba komprehensif adalah
perubahan ekuitas (aktiva bersih) suatu entitas selama satu periode
Halaman 2 dari 34 Buku SAGE - Laporan Pendapatan

SAGE Buku SAGE
transaksi serta peristiwa dan keadaan lain dari sumber bukan pemilik.3 Tujuan pelaporan
laba rugi komprehensif adalah untuk melaporkan ukuran semua perubahan ekuitas entitas yang dihasilkan
dari transaksi yang diakui dan peristiwa ekonomi lainnya pada periode selain transaksi dengan pemilik dalam
kapasitasnya. sebagai pemilik.4
Dua definisi pertama, dari Buletin Terminologi Akuntansi (ATB) 2 dan Pernyataan Dewan Prinsip Akuntansi (APB)
4, secara jelas mewakili pendekatan pendapatan-beban.
Ketika penekanan utama adalah pada pengukuran pendapatan dan beban, maka diperlukan standar yang
mendefinisikan elemen-elemen tersebut dan menentukan pengakuan dan pengukurannya. Definisi ketiga, dari
Pernyataan Konsep Akuntansi Keuangan (SFAC) No. 6, merupakan perubahan arah yang jelas ke pendekatan
aset-kewajiban. Ini tampaknya menjadi arah yang diambil oleh Dewan Standar Akuntansi Keuangan (FASB) dan
Dewan Standar Akuntansi Internasional (IASB) dan akan diambil di masa depan. Definisi keempat dari Kodifikasi
Standar Akuntansi FASB menyatakan tujuan pendapatan komprehensif, menegaskan kembali pendekatan aset-
liabilitas.
Pendapatan dan Keuntungan
Terlepas dari bagaimana kita mendefinisikan laba bersih, akan lebih mudah untuk memisahkannya untuk pelaporan:
pendapatan, pengeluaran, keuntungan, dan kerugian. Pendapatan didefinisikan dengan cara berikut:
Pendapatan dihasilkan dari penjualan barang dan pemberian jasa dan diukur dengan pembebanan yang
dibebankan kepada pelanggan, klien, atau penyewa atas barang dan jasa yang diberikan kepada mereka.5
Pendapatan ' peningkatan bruto dalam aset dan penurunan bruto dalam liabilitas yang diukur sesuai dengan
prinsip akuntansi yang berlaku umum yang dihasilkan dari jenis aktivitas yang diarahkan pada laba tersebut.6
Pendapatan adalah arus masuk atau peningkatan lain aset suatu entitas atau penyelesaian liabilitasnya (atau
kombinasi keduanya) selama satu periode dari pengiriman atau produksi barang, penyerahan jasa, atau
aktivitas lain yang merupakan operasi utama atau sentral entitas yang sedang berlangsung.7
Definisi pertama, dari ATB 2, mencerminkan pendekatan pendapatan-beban dan menekankan identifikasi langsung
dari aktivitas penghasil pendapatan. Perbedaan dapat dideteksi pada definisi kedua, yaitu dari Pernyataan APB 4.
Pendapatan didefinisikan sebagai peningkatan aktiva bersih yang timbul dari aktivitas penghasil pendapatan.
Sepintas, hal ini tampaknya mewakili pergeseran ke orientasi aset-kewajiban; namun, pengukuran dikatakan
didasarkan pada prinsip akuntansi yang berlaku umum, yang masih menyiratkan orientasi pendapatan-beban.
Terakhir, definisi ketiga, dari SFAC No. 6, dengan jelas mendefinisikan pendapatan sebagai peningkatan aktiva
bersih. Ini mewakili pendekatan aset-kewajiban dan konsisten dengan definisi pendapatan komprehensif SFAC No.
6.
Definisi dari ATB 2 serupa dengan penyajian pendapatan pada Bab 5, di mana pendapatan didefinisikan sebagai
output perusahaan dalam hal produk atau layanannya.
Namun, ketiga definisi tersebut, dengan memperkenalkan isu bagaimana mengukur pendapatan, menyisipkan isu
pengakuan ke dalam definisi tersebut. Bagaimana mengukur suatu elemen harus secara konseptual dipisahkan
dari definisi karena pertanyaan tentang pengakuan dan pengukuran dapat dengan baik menggantikan masalah
tentang apa yang sedang diukur. Pengakuan diperiksa secara lebih rinci segera.

SAGE Buku SAGE
Keuntungan dan pendapatan biasanya ditampilkan secara terpisah pada laporan keuangan. Keuntungan
didefinisikan dengan cara berikut:
Pendapatan . . . dari selain penjualan produk, barang dagangan, atau layanan.8

Keuntungan adalah peningkatan ekuitas (aset bersih) dari transaksi periferal atau insidental. ..
kecuali yang dihasilkan dari pendapatan atau investasi oleh pemilik.9
Suatu kali, perbedaan antara pendapatan dan keuntungan menjadi subyek kontroversi yang cukup besar.
Satu aliran pemikiran percaya bahwa hanya pendapatan yang harus dilaporkan pada laporan laba rugi.
Sifat sekunder atau periferal dari keuntungan berarti bahwa keuntungan tersebut tidak mewakili
pendapatan berulang dari areaharusutama
dikeluarkan
entitas dalam
dari laporan
aktivitas
laba
penghasil
rugi. Aliran
pendapatan
pemikirandan,
ini disebut
oleh karena
konsep
itu,
laba operasi saat ini. Posisi bersaing disebut konsep pendapatan all-inclusive. Pendukungnya percaya
bahwa semua pendapatan dan keuntungan, terlepas dari sumbernya, harus dimasukkan dalam laporan
laba rugi. Telah terjadi evolusi dari konsep operasi saat ini ke konsep all-inclusive, yang akan diulas nanti
di bab ini.
Pengakuan Pendapatan
Kapan pendapatan merupakan pendapatan? Dari sudut pandang teoretis, jawaban atas pertanyaan ini
jelas: “[Pendapatan] harus diidentifikasikan dengan periode di mana kegiatan ekonomi utama yang
diperlukan untuk penciptaan dan pengaturan barang dan jasa telah diselesaikan.”10 Masalah praktis
dengan definisi ini, bagaimanapun, adalah ketidakmampuan untuk membuat pengukuran yang obyektif
dari hasil kegiatan ekonomi tersebut. Sampai pengukuran yang dapat diverifikasi dapat dilakukan, tidak
ada pendapatan yang dapat diakui. Sayangnya, pencapaian “aktivitas ekonomi utama yang diperlukan
untuk pembuatan dan pengaturan barang dan jasa” dan kemampuan untuk mengukur pencapaian
tersebut secara objektif sering kali terjadi pada waktu dan periode pelaporan yang berbeda. Akhirnya,
seperti dicatat dalam Bab 7, SFAC No. 5 tidak banyak membantu masalah pengenalan secara umum.
Meskipun SFAC No. 5 dimaksudkan untuk menjadi bagian dari kerangka kerja konseptual yang
berhubungan dengan pengakuan, itu tidak lebih dari mengulangi, secara ad hoc, konsep dari SFAC
sebelumnya (yaitu, definisi elemen, keterukuran, relevansi, dan keandalan).
Empat alternatif waktu untuk mengakui pendapatan dibahas dalam literatur akuntansi dan digunakan
dalam praktik akuntansi:
1. Selama produksi 2.
Pada akhir produksi 3.
Saat penjualan 4.
Ketika uang tunai dikumpulkan
Pendapatan diakui selama produksi untuk kontrak jangka panjang tertentu (lihat Buletin Riset Akuntansi
[ARB] 45 dan SOP 81-1); diakui pada penyelesaian produksi untuk operasi pertanian dan pertambangan
tertentu (lihat ARB 43, Bab 4, paragraf 15 – 16); dan diakui pada saat penerimaan kas ketika metode
cicilan digunakan untuk penjualan real estat (lihat PSAK No. 66).
Meskipun topik pengakuan pendapatan sangat hidup dan provokatif, faktanya tetap bahwa pendapatan
umumnya diakui pada titik penjualan ketika hak legal dialihkan.11 Norma ini dengan jelas dinyatakan
dalam Bab 1 dari ARB 43: “Laba (pendapatan) dianggap

SAGE Buku SAGE
direalisasi ketika penjualan dalam kegiatan bisnis biasa dilakukan, kecuali keadaan sedemikian
rupa sehingga pengumpulan harga penjualan tidak dapat diasumsikan secara wajar.”12
Aturan ini adalah salah satu dari enam yang awalnya diadopsi oleh Institut Akuntan Publik
Amerika (AICPA) pada tahun 1934. Pengecualian disetujui dalam aturan akuntansi, seperti yang
disebutkan sebelumnya, tetapi prinsip umumnya adalah bahwa pendapatan diakui pada saat
penjualan.
Sebagian besar pengecualian untuk mengakui pendapatan pada titik penjualan telah berkembang
karena transaksi baru muncul yang tidak sesuai dengan cetakan transaksi tradisional. Dalam
banyak kasus, tetapi tidak semua, transaksi ini khusus untuk industri tertentu. Secara historis,
AICPA adalah sumber utama pengembangan standar akuntansi, khususnya standar pengakuan
pendapatan, karena transaksi baru muncul. Divisi Standar Akuntansi secara berkala menerbitkan
pedoman akuntansi (Panduan) dan digunakan untuk menerbitkan Pernyataan Posisi (SOP).
Dokumen-dokumen ini, bagaimanapun, tidak harus diikuti dalam praktiknya seperti halnya
Pernyataan dan Interpretasi FASB. Mungkin inilah mengapa Jaenicke menemukan praktik
akuntansi untuk pengakuan pendapatan yang berkembang untuk transaksi baru ini tidak konsisten
dalam alasan dan, seringkali, dalam hasil.13
Dalam PSAK No. 32, yang dikeluarkan pada tahun 1979, FASB mengumumkan bahwa mereka
memulai program penggalian standar dari Panduan dan SOP, memodifikasinya, jika perlu, agar
konsisten secara internal dengan Pernyataan dan Konsep FASB, dan menerbitkannya sebagai
PSAK. . Tiga belas PSAK dalam program ini telah diterbitkan: pendapatan fee franchise (No. 45),
pengakuan pendapatan ketika ada hak pengembalian (No. 48), pengaturan pembiayaan produk
(No. 49), industri rekaman dan musik (No. 50) , perusahaan televisi kabel (No. 51), film (No. 53),
perusahaan asuransi (No. 60), pabrik hak milik (No. 61), penyiaran (No. 63), perbankan hipotek
(No. 65), penjualan real estat (No. 66), biaya dan operasi sewa awal proyek real estat (No. 67),
dan pernyataan omnibus berlaku untuk dealer sekuritas, program tunjangan karyawan, dan bank
(No. 83).
Pengecualian terhadap aturan umum pengakuan pendapatan pada titik penjualan disetujui oleh
literatur profesional. Pendapatan dapat diakui selama produksi untuk kontrak konstruksi jangka
panjang, jika estimasi yang andal atas tingkat kemajuan dan biaya penyelesaian dapat dibuat
dan jika terdapat jaminan kolektibilitas yang memadai. Jika produk dapat dipasarkan dengan
segera pada harga yang dikutip untuk produk yang unitnya dapat dipertukarkan, pendapatan
dapat diakui pada saat penyelesaian produksi. Mengakui pendapatan secara tunai, baik cicilan
atau pemulihan biaya diperbolehkan jika tidak ada dasar yang wajar untuk memperkirakan
kolektibilitas.
Banyak otoritas telah menyarankan dua basis tambahan untuk mengakui pendapatan yang tidak
diizinkan oleh literatur resmi. Beberapa mendukung pengakuan pendapatan atas dasar
pertambahan di mana daya jual produk dengan harga yang diketahui ada dan diinginkan untuk
mengakui perubahan aset, misalnya, menanam kayu.14 Mengenai sumber daya material,
terutama gas alam dan minyak bumi, banyak lainnya mendukung pandangan pengakuan
pendapatan atas dasar penemuan karena pentingnya penemuan pada proses laba.
Meskipun norma pengakuan pendapatan adalah titik penjualan, kriteria utama pengakuan
pendapatan yang diterapkan dalam praktiknya adalah penyelesaian proses pendapatan. Dengan
kata lain, pendapatan harus diakui pada saat terjadinya transaksi atau peristiwa yang berujung
pada proses laba. Namun, masalah pengukuran harus diselesaikan sebelum pendapatan diakui.
Atribut yang harus terukur adalah (a) harga jual, (b) kas

SAGE Buku SAGE
koleksi, dan (c) biaya masa depan. Jika ketiganya dapat diukur atau diestimasi dengan akurasi yang
wajar, maka pendapatan diakui pada saat proses perolehan selesai; jika tidak, pengakuan harus
ditunda hingga pengukuran yang wajar dapat dilakukan.
Pengakuan pendapatan adalah kelemahan Achilles ketika upaya untuk mengelola pendapatan (lihat
yang berikut) muncul. Misalnya, perusahaan di industri telekomunikasi terkadang “menukar” kapasitas
serat optik dengan operator lain. Dalam jenis transaksi ini, perusahaan seperti Qwest langsung
membukukan semua “pendapatan” sedangkan serat optik yang diperoleh dikapitalisasi dan dibebankan
selama beberapa tahun. Praktek industri tampaknya mengakui pendapatan dari waktu ke waktu. Selain
itu, jenis praktik ini tampaknya benar-benar merupakan pertukaran aset di mana perolehan pendapatan
sangat dipertanyakan.
Panduan Pengakuan Pendapatan Umum FASB-IASB
Pembaruan Standar Akuntansi FASB (ASU) 2014-09 dan IASB IFRS 15 mewakili puncak dari standar
pendapatan bersama untuk kedua organisasi.16
Pengakuan pendapatan terus disebut sebagai salah satu masalah utama dalam akuntansi. 17 Bukti
lebih lanjut dari masalah ini ditemukan dalam beberapa penelitian terbaru yang dilakukan oleh Altamuro,
Beatty, dan Weber. 18 Altamuro et al. menemukan sejumlah besar pelanggaran aturan pengakuan
pendapatan yang mereka hubungkan dengan manajemen laba. Sebagai akibat dari banyaknya
pelanggaran proses pengakuan pendapatan, Securities and Exchange Commission (SEC) menerbitkan
Buletin Akuntansi Staf (SAB) 101, Pengakuan Pendapatan, yang memberikan panduan kepada
perusahaan untuk menerapkan peraturan pengakuan pendapatan kami saat ini.
Menariknya, FASB mengkritik SAB 101, dengan alasan bahwa hal itu memberikan kendali yang terlalu
ketat pada pengakuan pendapatan dan menghasilkan laporan laba rugi yang kurang berguna untuk
memprediksi arus kas masa depan. Proyek FASB yang dapat mengubah aturan pengakuan pendapatan
lebih ke penilaian neraca dan jauh dari penyelesaian proses pendapatan dapat menimbulkan dampak
yang sangat besar, baik secara teoritis maupun kelembagaan, dengan kemungkinan pertikaian antara
FASB dan SEC.
Biaya dan Kerugian
Biaya didefinisikan dengan cara berikut:
Beban dalam arti luas mencakup semua biaya kadaluwarsa yang dapat dikurangkan dari
pendapatan.19 Penurunan bruto aset atau kenaikan bruto kewajiban diakui dan diukur sesuai
dengan prinsip akuntansi
pada yangperusahaan.
laba suatu berlaku umum20 yang
Bebandihasilkan darikeluar
adalah arus jenis aktivitas yang diarahkan
atau penggunaan lain
atas aset atau timbulnya kewajiban (atau kombinasi keduanya) selama satu periode dari penyerahan
atau produksi barang, penyerahan jasa, atau pelaksanaan aktivitas lain yang merupakan operasi
utama atau sentral entitas. 21
Definisi pertama, dari Buletin Terminologi Akuntansi (ATB) 4, mewakili orientasi pendapatan-pengeluaran
tradisional. Dalam definisi kedua, dari Pernyataan APB 4, hubungan dibuat antara biaya dan aktiva
bersih. Namun, pengukurannya tetap berdasarkan aturan

SAGE Buku SAGE
dari orientasi pendapatan-biaya. Definisi ketiga, dari SFAC No. 6, mewakili pendekatan aset-liabilitas yang kuat. Sekali lagi,
FASB dapat menerapkan definisi ini.
Namun dalam praktiknya, pengakuan biaya terus dipandu oleh pendapatan yang kuat – ortodoksi biaya di mana biaya
“dicocokkan” dengan pendapatan yang diakui.
Kerugian didefinisikan dalam Pernyataan APB 4 dan SFAC No. 6 secara paralel dengan keuntungan. Kerugian merupakan
pengurangan aset bersih, tetapi bukan dari biaya atau transaksi modal. Seperti keuntungan, perbedaan antara biaya dan
kerugian tidak penting di bawah konsep pendapatan semua termasuk. Namun, pada suatu waktu, ini adalah masalah
utama dalam akuntansi.
Tinjauan yang baik tentang literatur konsep pencocokan dapat ditemukan dalam laporan komite American Accounting
Association tahun 1964.22 Ringkasan aturan pengakuan biaya saat ini ditemukan dalam Pernyataan APB 4. Biaya
diklasifikasikan ke dalam tiga kategori:23
1. Biaya yang terkait langsung dengan pendapatan periode tersebut

2. Biaya yang terkait dengan periode atas dasar tertentu selain hubungan langsung dengan
pendapatan
3. Biaya yang secara praktis tidak dapat dikaitkan dengan periode lainnya
Ada hierarki dan konsep pencocokan didasarkan padanya. Jika memungkinkan, biaya harus dicocokkan dengan
pendapatan yang dihasilkan secara langsung. Jika hubungan sebab-akibat langsung tidak ada, biaya harus disesuaikan
dengan pendapatan dengan cara yang rasional dan sistematis. Akhirnya, jika bahkan tidak ada hubungan sebab-akibat
tidak langsung, biaya diakui sebagai beban periode pada saat terjadinya.
Biasanya, kategori ketiga adalah satu-satunya yang tidak memberikan masalah pengakuan yang signifikan bagi akuntan.
Biaya yang terjadi pada periode berjalan yang tidak memberikan manfaat masa depan yang dapat dilihat serta biaya yang
terjadi pada periode lalu yang tidak lagi memberikan manfaat masa depan yang dapat dilihat dibebankan segera. Peristiwa
yang relevan umumnya dapat dikenali: tidak ada manfaat di masa depan. Sebagai contoh, ketika sebuah bangunan
musnah karena kebakaran, tidak ada keuntungan di masa depan, sehingga beban (kerugian) segera diakui.
Kategori pertama dan kedua memang memberikan masalah pengenalan. Kategori pertama pada dasarnya adalah
penerapan konsep pencocokan 'yaitu, mencocokkan biaya denganitem,
pendapatan
seperti bahan
yang mereka
langsung
bantu
dan tenaga
hasilkan.
kerja,
Beberapa
relatif
jelas.
Namun, yang lainnya, seperti pos biaya overhead, memerlukan alokasi atas dasar tertentu ke produk yang diproduksi.
Dalam ketiadaan sarana langsung untuk mengasosiasikan biaya dengan pendapatan (sebab dan akibat), biaya harus
dikaitkan dengan periode akuntansi atas dasar "alokasi sistematis dan rasional" (kategori dua). Masalah utama pengakuan
biaya, kemudian, berkaitan dengan biaya yang jelas tidak kadaluarsa pada periode terjadinya tetapi tidak terkait dengan
pendapatan periode tertentu.24
Standar pengakuan biaya melalui alokasi tidak memberikan panduan untuk peristiwa yang memicu pengakuan akuntansi
seperti halnya standar pengakuan pendapatan.
Standar pengakuan pendapatan menentukan tidak hanya jumlah pendapatan yang harus diakui (harga jual), tetapi juga
periode pengakuan pendapatan (periode penjualan).
Standar pengakuan biaya membantu dalam menentukan jumlah biaya yang akan dialokasikan selama tahun-tahun
mendatang, biaya yang akan diamortisasi. Standar tersebut, bagaimanapun, tidak menentukan bagaimana aset memberikan
manfaat atau kapan manfaat diberikan; dengan demikian, standar tersebut hanya memberikan sedikit panduan praktis.

SAGE Buku SAGE
Kebutuhan alokasi biaya yang sistematis dan rasional selama beberapa periode tidak dapat dihindari dalam model
akuntansi yang ada. Model yang didasarkan pada biaya historis, tidak seperti model yang didasarkan pada
pengukuran nilai saat ini, harus mengalokasikan biaya yang dikeluarkan. Beberapa contoh biaya ini termasuk
penyusutan, biaya awal organisasi, amortisasi goodwill, amortisasi premi/diskonto obligasi, dan metode persediaan
(FIFO, LIFO, rata-rata tertimbang) yang digunakan untuk mengalokasikan biaya persediaan ke harga pokok
penjualan. Kebanyakan akuntan berbagi pandangan bahwa metode alokasi yang digunakan tidak lebih dari
keputusan yang sewenang-wenang. Setelah mempelajari subjek secara ekstensif, Thomas menyimpulkan bahwa
pemilihan metode alokasi tertentu atas metode alternatif tidak ada artinya karena keunggulan satu metode alokasi
atas yang lain tidak dapat diverifikasi atau disangkal.25 Ini berarti bahwa tidak ada cara yang jelas benar untuk
mengalokasikan biaya karena tidak ada metode alokasi tunggal yang dapat dibuktikan lebih unggul dari yang lain.
Misalnya, tidak dapat dibuktikan secara logis bahwa penyusutan garis lurus lebih tepat daripada metode penyusutan
dipercepat atau FIFO lebih tepat daripada LIFO.
Cara lain untuk menggambarkan dilema ini adalah dengan mengatakan bahwa tidak ada alokasi yang sepenuhnya
dapat dipertahankan terhadap metode lain. Untuk alasan ini semua alokasi akuntansi, pada akhirnya, sewenang-
wenang, yang merupakan gagasan yang sangat mengganggu yang menyerang inti logis dari akuntansi biaya historis.
Karena kesewenang-wenangan alokasi akuntansi, laporan keuangan bebas alokasi dianjurkan sebagai cara yang
lebih baik untuk melaporkan informasi yang berguna. Akuntansi bebas alokasi dicapai dengan menggunakan
laporan arus kas, sistem harga keluar, dan beberapa jenis sistem biaya penggantian (dibahas dalam Lampiran 1-A).
Meskipun alokasi bersifat arbitrer, laporan laba rugi 'yang berisi alokasi' memiliki kandungan informasi. Riset pasar
modal, dibahas pada Bab 8, memberikan bukti kuat bahwa memang demikian adanya. Kegunaan informasi
akuntansi adalah masalah empiris yang melampaui logika deduktif dari masalah alokasi.
Namun demikian, aspek perhitungan dari sebagian besar pengukuran biaya adalah salah satu yang tidak dapat
dengan mudah diselesaikan dengan akuntansi biaya historis. Mungkin keseragaman kaku harus dikejar tanpa
adanya aplikasi keseragaman terbatas yang berarti. Poin utama untuk diingat, bagaimanapun, yang telah dibahas
dalam Bab 8 dan dicatat sebelumnya, apakah angka pendapatan akuntansi 'meskipun ada banyak alokasi' memiliki
konten informasi untuk pengguna eksternal.
Peristiwa Mendatang dan Pengakuan Akuntansi
Seiring berkembangnya konsep dan definisi akuntansi di bidang pendapatan dan beban, lebih banyak perhatian
diberikan pada sifat dan peran peristiwa masa depan dan proses pengakuan.26 Proses pelaporan kami didasarkan
pada pencatatan peristiwa yang terjadi, tetapi peristiwa masa lalu ini dan rekaman sangat bergantung pada
interpretasi kita terhadap peristiwa yang akan datang baik yang terjadi maupun yang tidak terjadi. Setiap akrual dan
penangguhan sebagian besar atau lebih kecil tergantung pada kejadian di masa depan. Sebagai contoh,
perhitungan penyusutan bergantung pada kejadian di masa depan, seperti perkiraan tahun-tahun umur aset dan
perkiraan nilai sisa aset. Memang, pencatatan akuisisi aset tetap secara kuat mengimplikasikan bahwa biaya aset
dipulihkan dari operasi masa depan yang menguntungkan.
Titik awal yang baik untuk mengatasi masalah peristiwa masa depan adalah dengan memahami sifat definisi aset
dan liabilitas. Dalam SFAC No. 6, definisi aset menyatakan bahwa pengendalian atas aset berasal dari transaksi
atau peristiwa masa lalu yang menghasilkan ekonomi masa depan.

SAGE Buku SAGE
manfaat. Demikian pula, kewajiban dari liabilitas berasal dari transaksi masa lalu yang membutuhkan
pengorbanan uang tunai atau aset lainnya di masa depan. Definisi aset dan kewajiban hampir seimbang
antara masa lalu dan masa depan. Definisi aset dan liabilitas yang diberikan di Inggris, Australia, dan
Kanada dan oleh Dewan Standar Akuntansi Internasional memiliki keseimbangan yang sama antara
masa lalu dan masa depan.
Beberapa Aspek Acara Masa Depan
Saat ini, perlakuan kami atas peristiwa masa depan dalam aset, liabilitas, beban, dan pengakuan
pendapatan tidak disistematisasikan dengan baik. Badan penetapan standar akuntansi nasional dan
internasional mulai memeriksa masalah tersebut pada konferensi tahun 1994.
Persepsi Peristiwa Masa Lalu
Kadang-kadang, pengakuan peristiwa masa lalu diatur oleh apakah diadakan "pandangan satu peristiwa"
atau "pandangan dua peristiwa".27 Misalnya, asumsikan bahwa pemberi kerja menawarkan insentif
kepada karyawan untuk mendorong pensiun dini. Penganut single-event-view mengenali transaksi yang
terjadi saat penawaran dibuat, sedangkan pendukung dual-event tidak mengenali kewajiban sampai
karyawan benar-benar menerima tawaran tersebut. Partisan peristiwa tunggal jauh lebih bergantung
pada perkiraan probabilistik dari tingkat penerimaan tawaran tersebut. Pengenalan peristiwa ganda lebih
lambat dan kurang bergantung pada perkiraan probabilistik (bahkan dengan tampilan dua peristiwa,
perkiraan masih harus dibuat dari nilai sekarang dari sumber daya aktual yang akan dikeluarkan).
Tampilan satu kejadian dan tampilan dua kejadian konsisten dengan tampilan aset dan liabilitas SFAC
No. 6.
Sifat Probabilistik Peristiwa Masa Depan
Sifat probabilistik dari peristiwa masa depan jelas merupakan masalah utama yang mendasari peristiwa
masa depan dan dampaknya terhadap pengenalan peristiwa. Dalam kebanyakan kasus pengakuan aset,
diasumsikan bahwa biaya sekurang-kurangnya akan dipulihkan dari operasi masa depan. Dengan
kewajiban, diasumsikan bahwa mereka akan dibayar pada saat jatuh tempo. Dalam kasus aset di mana
pemulihan biaya penuh mungkin tidak terjadi dan dalam kasus kewajiban kontinjensi, pertanyaan tentang
probabilitas bisa sangat kabur. Salah satu contoh dari hal ini terjadi di PSAK No. 5 relatif terhadap
kontinjensi kerugian, yang harus diakui ketika kerugian menjadi “mungkin” (lebih dari 50%?) bukan hanya
“cukup mungkin” atau “jauh”.
Konferensi badan penetapan standar yang disebutkan sebelumnya juga memeriksa pengenalan
menggunakan konsep modal (peristiwa tunggal yang paling mungkin terjadi), pendekatan probabilitas
berbobot (jumlah dari berbagai hasil dikalikan dengan probabilitas yang diharapkan dari peristiwa yang
terjadi), dan a pendekatan probabilitas kumulatif. Pendekatan probabilitas kumulatif adalah perluasan
dari pendekatan modal karena menggabungkan semua hasil yang berhasil dan membandingkan
probabilitas gabungannya dengan hasil yang tidak berhasil, mengikuti hasil gabungan yang melebihi
50%. Jelas, pertanyaan probabilitas juga terkait erat dengan masalah pengukuran. Jika masalah ini dapat
diselesaikan, kita dapat membuat kemajuan besar di area pengenalan acara.
Maksud Manajemen
Peran niat manajemen sebagai dasar pengakuan acara ditolak oleh peserta konferensi.28 Tidak hanya
niat manajemen dapat berubah, tetapi interpretasinya dapat menjadi subjek

SAGE Buku SAGE
untuk pertimbangan teori agensi. Jika dua perusahaan memiliki aset serupa, keduanya memiliki nilai yang
jauh lebih rendah daripada biayanya, fakta bahwa manajemen satu perusahaan
segera
mungkin
menyingkirkan
bermaksud asetuntuk
tersebut sedangkan manajemen perusahaan lain tidak (atau boleh
setidaknya
mengarah
mengatakan
pada pengenalan
bahwa itu tidak)
peristiwa
tidak
yang berbeda. Kedua perusahaan harus menuliskan aset atau tidak menuliskannya sampai peristiwa tertentu
'
'penjualan aset Membuka pintu ke niat manajerial dapat menghasilkan daya banding yang lebih rendah.terjadi.
Nilai Pasar
Beaver mengamati bahwa nilai pasar adalah gudang informasi yang kaya tentang peristiwa masa depan.29
Harga sekuritas sering dipandang sebagai konsensus pasar dari nilai sekarang dari arus kas masa depan
yang diharapkan dari sekuritas. Masalahnya adalah bahwa banyak harga pasar dapat dihasilkan dari
sekuritas atau aset yang diperdagangkan tipis, yang menimbulkan pertanyaan tentang kesetiaan
representasional atau keterverifikasian angka yang dihasilkan.
Konservatisme
Berang-berang membuat pengamatan yang sangat cerdik tentang konservatisme. Dia menyatakan bahwa
mungkin ada keunggulan komparatif untuk melaporkan "berita buruk" (konservatisme) melalui pelaporan
keuangan sebagai lawan dari sumber lain untuk menyebarkan informasi keuangan.30 Mungkin ada, misalnya,
bias menguntungkan secara keseluruhan yang dibangun dalam laporan analis keuangan. Oleh karena itu,
konservatisme akuntansi dapat menambah keseimbangan totalitas informasi keuangan yang mengalir ke pengguna.
Contoh konservatisme, tentu saja, legiun dan mencakup pelaporan persediaan pada biaya atau pasar yang
lebih rendah dan pengakuan kemungkinan kerugian kontinjensi tetapi bukan kemungkinan keuntungan
kontinjensi. Berang-berang juga mencatat kesulitan besar dalam membangun konservatisme secara konsisten
di seluruh standar. Meskipun analisis Beaver tentang konservatisme
memecahkan cukupperistiwa
masalah menarik,masa
kemajuan
depandalam
dapat
meminimalkan peran konservatisme. Di sisi lain, dapat meningkatkan peran konservatisme sebagai
penyeimbang terhadap peningkatan peran peristiwa masa depan (lihat juga pembahasan konservatisme di
Bab 1) . 5).
Kondisi Ekonomi Masa Depan
Perubahan kondisi ekonomi masa depan seringkali dapat meningkatkan atau menurunkan nilai aset. Jika
kondisi saat ini merusak nilai aset, muncul pertanyaan apakah kondisi membaik, yang memungkinkan
penghindaran penurunan nilai aset. Jelas, tidak ada yang bisa menjamin prediksi ekonomi. Akibatnya,
konsensus peserta di konferensi standar adalah untuk menghindari memprediksi perubahan kondisi ekonomi
masa depan kecuali bukti kuat setter hadir relatif terhadap perubahan di masa depan.
Persyaratan Hukum di Masa Depan
Seperti kondisi ekonomi masa depan, peserta konferensi pembuat standar menentang prediksi perubahan
hukum di masa depan kecuali revisi ini telah diberlakukan. Sebuah contoh yang baik muncul dalam PSAK
No. 109 tentang alokasi pajak penghasilan. Kecuali jika perubahan tarif pajak masa depan telah diberlakukan
menjadi undang-undang, tarif pajak masa depan dianggap sama dengan tarif pajak saat ini.
Ringkasan Acara Masa Depan

SAGE Buku SAGE
Kami hanya berada di ambang memeriksa bagaimana secara konsisten memperlakukan peran peristiwa
masa depan dalam pengakuan akuntansi. Masalahnya penuh dengan banyak kesulitan pengukuran dan
tidak diragukan lagi membutuhkan pertukaran karakteristik kualitatif yang hati-hati. Jawabannya, seperti
banyak faktor lainnya, mungkin sebagian besar bersifat kualitatif, yang dapat menambah peran
pengungkapan yang terus berkembang.
Pendapatan Operasional Saat Ini Versus All-Inclusive
Sampai tahun 1968, apakah komponen tertentu dari pendapatan komprehensif harus ditampilkan dalam
laporan laba rugi atau laporan laba ditahan merupakan isu kontroversial, terutama berkaitan dengan
tampilan keuntungan dan kerugian yang tidak biasa (tidak beroperasi) dan jarang terjadi. Sekolah
pemikiran operasi saat ini berpendapat bahwa laporan laba rugi harus berisi hanya item operasi normal
dan item nonoperasional harus dilaporkan dalam laporan laba ditahan. Sekolah pemikiran all-inclusive
berpendapat bahwa semua komponen pendapatan komprehensif harus ada dalam laporan laba rugi dan
bahwa, sebagai akibat wajar, laporan laba ditahan harus mencerminkan hanya total pendapatan seperti
yang dilaporkan dalam laporan laba rugi dan distribusi dividen, selain awal dan saldo akhir.
Pendukung operasi saat ini berpendapat bahwa laporan laba rugi lebih berguna dalam menilai kinerja
'
manajemen dan memprediksi dengan
kinerja tahun-tahun
keputusan manajemen
mendatangsaat
jika hal-hal
ini dikecualikan.
yang tidak
bahwa
Mereka
berhubungan
sebagian
percaya
besar
pengguna laporan keuangan hanya melihat laba bersih garis bawah untuk menilai kinerja saat ini dan
untuk membuat prediksi mengenai kinerja tahun-tahun mendatang. Jika item material, ekstra, non-
operasional, dan jarang terjadi dilaporkan dalam laporan laba
disesatkan
rugi, pengguna
secara serius
laporan
dankeuangan
mungkin,akan
sebagai
akibatnya, membuat keputusan yang salah.
Mereka yang mendukung konsep all-inclusive mengutip beberapa alasan untuk posisi mereka. Pertama,
operasi saat ini mudah dimanipulasi oleh manajemen karena membuat keputusan apakah suatu pos luar
biasa atau tidak. Kedua, pengguna laporan keuangan mungkin disesatkan karena mereka mungkin tidak
menyadari bahwa keuntungan atau kerugian substansial telah “disembunyikan” dalam laporan laba
ditahan. Ketiga, penjumlahan dari semua pendapatan yang ditampilkan dalam laporan laba rugi untuk
periode tahun harus mencerminkan laba bersih entitas pelapor untuk periode tersebut.
menunjukkan
Akhirnya,
bahwa
mereka
klasifikasi yang tepat dalam laporan laba rugi memungkinkan item berulang yang normal dan tidak biasa,
item yang jarang muncul ditampilkan secara terpisah dalam laporan yang sama. Pada bulan Juni 2011,
FASB mengeluarkan Pembaruan Standar Akuntansi (ASU) yang memungkinkan pilihan satu atau dua
penyajian laporan laba rugi komprehensif.31
Secara historis, American Accounting Association (AAA) lebih menyukai konsep all-inclusive. Pada
tahun 1936, A Tentative
AAAStatement of Accounting
berisi pernyataan berikut:Principles
“LaporanUnderlying Corporate
laba rugi untuk setiapFinancial Reports dari
periode tertentu
harus mencerminkan semua pendapatan dengan benar mengingat pengakuan akuntansi dan semua
biaya yang dihapuskan selama periode tersebut, terlepas dari apakah atau bukan merupakan hasil
usaha dalam periode itu.”32
Sebaliknya, AICPA secara konsisten menyukai konsep operasi saat ini hingga Opini APB No. 9.
Misalnya, dalam ARB 43, Komite Prosedur Akuntansi menunjukkan bahwa semua pos luar biasa harus
dibawa langsung ke akun surplus.33 Namun, pada bulan Desember 1966 , APB condong kuat ke arah
konsep semua termasuk dalam Opini APB No.

SAGE Buku SAGE
penyesuaian periode sebelumnya, dimasukkan dalam perhitungan laba bersih dan dilaporkan
secara terpisah pada laporan laba rugi.34
Ada penelitian empiris untuk mendukung keunggulan konsep laba operasi saat ini.
Gonedes, dalam studi pasar modal, menemukan bahwa item pendapatan nonoperasional tidak
memiliki kandungan informasi, yang menunjukkan bahwa informasi yang relevan untuk penilaian
saham ditangkap oleh angka pendapatan operasi.35 Penelitian tentang perataan laba tahun-ke-
tahun (ditinjau nanti di bab ini) menunjukkan bahwa pendapatan operasional lebih baik diprediksi
oleh operasi daripada pendapatan semua termasuk, yang juga mendukung konsep pendapatan
operasional saat ini. Namun, studi pasar saham selanjutnya menemukan bahwa beberapa item
pendapatan nonoperasional secara signifikan terkait dengan perubahan harga sekuritas, meskipun
efeknya berlawanan dengan apa yang diharapkan karena item nonoperasional yang mewakili "berita
buruk" berhubungan positif dengan harga saham.36 Satu interpretasi untuk hasil ini disebut teori
mandi besar. Idenya di sini adalah bahwa ketika perusahaan berterus terang dengan berita buruk,
ada respon positif dari pasar karena perusahaan akhirnya mengakui dalam laporan keuangan
bahwa ada masalah besar dan bergerak untuk mengatasi masalah tersebut. Sebagai contoh, pada
tahun 1987 Citicorp tiba-tiba menyadari kerugian yang sangat besar sebesar $3 miliar atas pinjaman
luar negerinya. Sehari setelah pengumuman, nilai saham perusahaan meningkat sekitar 5%.
Pendapatan komprehensif
SFAC No.5 (Bab 7) mengusulkan laporan pendapatan dan pendapatan komprehensif untuk
mencakup semua perubahan ekuitas kecuali untuk investasi oleh dan distribusi kepada pemilik.37
Oleh karena itu, pendapatan komprehensif mendorong pendekatan semua inklusif menuju
kesimpulan logisnya. Ini juga termasuk dalam ruang lingkup teori kepemilikan karena, setidaknya
dalam teori, semua perubahan ekuitas (kecuali transaksi modal dengan pemilik) masuk ke dalam
perhitungan pendapatan komprehensif, yang mempengaruhi kepentingan pemilik.38 Pendapatan
komprehensif juga dilihat sebagai sangat sesuai untuk tujuan prediktif dan penilaian ekuitas.39
Elemen Penghasilan Komprehensif
Selain laba bersih seperti yang didefinisikan saat ini, laba rugi komprehensif mencakup unsur-unsur
laba rugi yang melewati laporan laba rugi. Pos-pos ini, tercantum dalam PSAK No. 130, termasuk
penyesuaian translasi mata uang asing di mana mata uang fungsionalnya bukan dolar AS dan
keuntungan dan kerugian kepemilikan yang belum direalisasi atas sekuritas yang tersedia untuk
dijual.40 Selain itu, penyesuaian kewajiban pensiun minimum, yang diklasifikasikan sebagai aset
tidak berwujud, sekarang menjadi bagian dari pendapatan komprehensif. Dewan tidak mengubah
tempat atau posisi dalam laporan laba rugi operasi yang dihentikan, pos luar biasa, dan keuntungan
atau kerugian yang timbul dari perubahan kumulatif dalam prinsip akuntansi. Sementara barang-
barang ini dapat dianggap sebagai komponen pendapatan komprehensif, kemungkinan FASB tidak
ingin terlalu mengganggu urutan laporan laba rugi yang ada. Dewan juga tidak mengubah tempat
penyesuaian periode sebelumnya langsung ke laba ditahan. Alasan untuk menjaga penyesuaian
periode sebelumnya di tempatnya adalah bahwa penyajian kembali retroaktif laba tahun-tahun
sebelumnya menghasilkan pendapatan komprehensif dari periode yang terpengaruh sebelumnya
disajikan kembali secara efektif. 41 FASB juga menyatakan bahwa laba per saham tidak boleh
dihitung untuk pendapatan komprehensif. 42 Sebagian alasannya terletak pada kebijakan pelaporan
yang fleksibel: Jika pendapatan komprehensif ditampilkan dalam laporan perubahan ekuitas, maka perhitungan

SAGE Buku SAGE
dapat menjadi tidak konsisten dan membingungkan.43 Sementara perpindahan FASB ke pendapatan
komprehensif tepat dan tepat waktu, tampaknya cukup hati-hati dan mungkin dimaksudkan untuk bersifat
evolusioner.
Pelaporan Penghasilan Komprehensif
PSAK No. 130 memperbolehkan tiga metode pelaporan laba rugi komprehensif: (1) dalam laporan kinerja
keuangan gabungan (laba yang elemen laba komprehensif dan totalnya muncul di bawah laba bersih); (2)
dalam laporan laba rugi komprehensif terpisah, yang dimulai dengan laba bersih, dan (3) dilaporkan dalam
laporan perubahan ekuitas.44 Namun, preferensi s adalah untuk metode (1), laporan gabungan kinerja
Dewan ' keuangan.45 Dua anggota FASB berbeda pendapat dari PSAK No 130. Itu adalah keyakinan
mereka bahwa sebagian besar perusahaan akan menggunakan pendekatan (3), melaporkan pendapatan
komprehensif dalam laporan perubahan ekuitas. Hasil ini, dalam keyakinan mereka, dalam penurunan
pentingnya dan visibilitas pendapatan komprehensif. Tentu kritik ini memiliki validitas dan konsisten dengan
pengamatan kami. Tiga kemungkinan format pelaporan dengan satu kemungkinan besar mengaburkan
anggapan pentingnya pendapatan komprehensif adalah fleksibilitas yang terlalu banyak. Terlepas dari
konservatisme dalam hal apa yang ditampilkan dan fleksibilitas dalam cara menampilkannya, PSAK No. 130
seharusnya memiliki efek keuntungan bersih pada penyajian pendapatan.47
Bagian yang tidak beroperasi
Bagian nonoperasional dari laporan laba rugi telah diperluas sejak Opini APB No. 9 dan sekarang mencakup
tiga subdivisi: (1) pos luar biasa, (2) perubahan akuntansi, dan (3) operasi yang dihentikan. Selanjutnya, item
keempat, (4) penyesuaian periode sebelumnya, dilaporkan dalam laporan laba ditahan. Ini, tentu saja,
merupakan dilema berkelanjutan antara operasi saat ini versus konsep semua termasuk.
Barang Luar Biasa
Cara melaporkan barang luar biasa telah menjadi kontroversi selama bertahun-tahun. Kontroversi adalah
contoh yang baik dari pergeseran dari keseragaman yang terbatas ke keseragaman yang kaku dalam standar
akuntansi. Seperti yang kita lihat, pergeseran ini diperlukan karena konsep keseragaman yang terbatas
dianggap disalahgunakan dalam praktik akuntansi; oleh karena itu, untuk menghindari penyalahgunaan itu,
keseragaman yang kaku menjadi aturan.
Dasar kontroversi adalah dampak pos luar biasa terhadap persepsi keuangan atas hasil operasi dan proyeksi
operasi saat ini dan pengguna
masa lalu dan
laporan
memproyeksikan
operasi di masa
operasi
mendatang
masa depan
untuk entitas
sangat pelapor.
bergantung
Mengevaluasi
pada kemampuan
hasil
untuk memisahkan komponen pendapatan komprehensif yang normal dan berulang dari komponen yang tidak
berulang.
Sebelum Opini APB No. 9, standar yang berlaku untuk pos luar biasa adalah Bab 8 dari ARB 43, yang
merupakan cetakan ulang dari ARB 32, yang diterbitkan pada tahun 1947. ARB tidak jelas, seperti yang
diilustrasikan oleh kutipan berikut:
[Terdapat] anggapan umum bahwa semua pos laba rugi yang diakui selama periode tersebut akan
digunakan dalam menentukan angka yang dilaporkan sebagai laba bersih.
Satu-satunya pengecualian yang mungkin untuk anggapan ini berkaitan dengan hal-hal yang dalam

SAGE Buku SAGE
'
agregat bersifat material sehubungan dengan laba bersih perusahaan dan secara jelas tidak dapat
diidentifikasi dengan atau bukan merupakan hasil dari operasi bisnis yang biasa atau tipikal pada
periode tersebut.48
Dengan tidak ada panduan lebih dari yang di atas selama 19 tahun sebelum Opini APB No. 9, praktik
akuntansi untuk pos luar biasa tidak seragam. Opini APB No. 9 berusaha menertibkan kekacauan. Ini
membutuhkan tampilan semua pos luar biasa di bagian yang ditunjuk secara khusus dari laporan
'
laba rugi sebagai lawan menyerahkan keputusan kepada
baru pos-pos
entitas pelapor.
luar biasa:
Juga
“Peristiwa
memberikan
dan transaksi
definisi
dengan dampak material yang diharapkan tidak akan sering berulang dan yang tidak akan dianggap
sebagai faktor berulang dalam setiap evaluasi proses operasi biasa bisnis.”49
Sayangnya, definisi baru tersebut masih terbukti ambigu. Akibatnya, APB mempelajari kembali
masalah tersebut pada tahun 1973 dan mengeluarkan Opini APB No. 30. Pendapat ini menggunakan
keseragaman yang kaku dan hampir menghilangkan keberadaan pos luar biasa karena definisi dan
kriteria pos luar biasa sangat ketat. Bahkan, APB secara tegas menyatakan bahwa pos luar biasa
harus terjadi hanya dalam situasi langka.50 Agar suatu pos dapat memenuhi syarat sebagai luar
biasa, hal itu harus bersifat tidak biasa dan jarang terjadi. APB mendefinisikan istilah-istilah ini sebagai
berikut:
Sifat tidak biasa ' Peristiwa atau transaksi yang mendasari harus memiliki tingkat ketidaknormalan
yang tinggi dan jenisnya jelas tidak terkait dengan, atau hanya terkait secara kebetulan dengan,
aktivitas biasa dan tipikal entitas, dengan mempertimbangkan lingkungan tempat entitas beroperasi.
Infrekuensi Kejadian ' Peristiwa atau transaksi yang mendasari harus dari jenis yang diharapkan
tidak akan terjadi secara wajar di masa depan yang dapat diperkirakan, dengan mempertimbangkan
lingkungan di mana entitas beroperasi.51
Lingkungan di mana entitas beroperasi seringkali menjadi faktor pengendali dalam penerapan kedua
'
kriteria tersebut. Misalnya, kerusakan akibat embun beku pada
tengah
tanaman
tidak akan
jeruk memenuhi
di Florida utara
syarat
atau
sebagai luar biasa karena kerusakan akibat embun beku di sana biasanya dialami setiap tiga atau
empat tahun. Sebaliknya, kerusakan serupa pada tanaman jeruk petani' di California
Florida selatan
Selatanatau
mungkin
akan memenuhi syarat sebagai luar biasa karena kerusakan akibat embun beku tidak dialami secara
berulang. Akibat Opini APB No. 30, pos-pos luar biasa, selain yang secara khusus diperbolehkan
(keuntungan dan kerugian pelunasan utang lebih awal, termasuk keuntungan debitur dari restrukturisasi
utang bermasalah), praktis hilang dari tempat kejadian.
Pos luar biasa, jika terjadi, ditampilkan dalam laporan laba rugi di bagian tertentu berjudul pos luar
biasa. Bagian ini muncul tepat di atas laba bersih. Semua item ditampilkan setelah dikurangi pajak.
Peristiwa atau transaksi yang tidak biasa atau jarang tetapi tidak keduanya harus ditampilkan dengan
pendapatan, biaya, dan pengeluaran berulang yang normal. Jika item-item ini jumlahnya tidak
material, item-item tersebut tidak ditampilkan secara terpisah dari item-item lainnya. Jika jumlahnya
material, maka disajikan secara terpisah di atas judul laba (rugi) sebelum pos luar biasa. Mereka
mungkin tidak ditampilkan setelah dikurangi pajak. Namun, praktik pengungkapan normal mencakup
penjelasan catatan kaki dari item tersebut.
Perubahan Akuntansi

SAGE Buku SAGE
Perubahan metode akuntansi yang digunakan oleh entitas pelapor dapat berdampak secara
signifikan terhadap laporan keuangan periode pelaporan saat ini dan setiap tren yang tercermin
dalam laporan keuangan komparatif dan ikhtisar historis entitas pelapor. Perubahan akuntansi
diklasifikasikan dalam tiga kategori besar:52
Perubahan prinsip akuntansi ' Hasil dari adopsi prinsip akuntansi yang berlaku umum berbeda
dari prinsip akuntansi yang berlaku umum sebelumnya digunakan untuk tujuan pelaporan. Ciri
dari perubahan prinsip akuntansi adalah perubahan dari satu yang berlaku umum yang telah
digunakan sebelumnya ke yang lain yang juga berlaku umum 'misalnya, mengubah dari metode
penyusutan garis lurus ke metode penyusutan yang dipercepat, seperti yang dibahas dalam
APB Opini No.20.
Perubahan estimasi akuntansi ' Hasil ketika perubahan estimasi item sebelumnya terjadi
karena, melalui berlalunya waktu, lebih banyak informasi untuk membuat estimasi diketahui '
misalnya, perubahan perkiraan umur aset yang dapat disusutkan dimana penyusutan
sebelumnya didasarkan pada umur 10 tahun dan setelah lima tahun diperkirakan aset tersebut
hanya akan digunakan untuk dua tahun tambahan.
Perubahan entitas pelapor ' Terjadi ketika terdapat perubahan material pada entitas pelapor
sejak laporan keuangan terakhir disusun ' misalnya, ketika kelompok anak perusahaan tertentu
yang terdiri dari entitas pelapor berbeda secara signifikan dari kelompok tertentu yang dilaporkan
pada periode pelaporan sebelumnya .
Sebelum Opini APB No. 20, tidak ada standar yang komprehensif dan konsisten terkait dengan
perubahan akuntansi. Dokumen itu menetapkan standar yang harus diikuti untuk perubahan
akuntansi.
PSAK No. 154 menggantikan Opini APB No. 20 dan PSAK No. 3 (relatif terhadap penyajian
perubahan akuntansi atas laporan keuangan interim). Berdasarkan Opini APB No. 20, efek kumulatif
dari perubahan prinsip akuntansi dimasukkan tepat di bawah pos luar biasa dalam laporan laba rugi
saat ini, sebaliknya, PSAK No. 154 mensyaratkan perubahan retrospektif.53 Neraca di semua
laporan
terpengaruh kecuali jika tidak praktis untuk membawa akun disesuaikan untuk laba rugi yang
mencerminkan efek
kumulatif dari perubahan prinsip akuntansi pada awal periode pertama yang disajikan. Perubahan
retrospektif tidak berlaku untuk akun-akun yang terpengaruh oleh perubahan prinsip akuntansi,
kecuali untuk pajak penghasilan. Seperti halnya Opini APB No. 20, alasan yang mendasari
perubahan tersebut harus diungkapkan dalam catatan kaki.
Dalam hal tidak praktis untuk melakukan perlakuan yang diinginkan atas perubahan prinsip
'
akuntansi, perubahan tersebut dibawa kembali ke dalam akun neraca aset, kewajiban,
dan pemilik 'ekuitas' untuk tanggal paling awal saat penerapan retrospektif dapat diterapkan.54
Perubahan estimasi akuntansi tidak dilaporkan secara terpisah, demikian juga dengan perubahan
prinsip akuntansi. Konsekuensi perubahan dicatat dalam periode perubahan jika hanya itu periode
yang terpengaruh, atau dalam periode perubahan dan periode mendatang jika perubahan
mempengaruhi keduanya secara prospektif. Misalnya, asumsikan umur 10 tahun digunakan untuk
mendepresiasi aset, dan pada tahun keenam umur disesuaikan menjadi delapan tahun. Biaya
penyusutan untuk tahun keenam hingga kedelapan hanyalah biaya yang kurang dihargai pada awal
tahun keenam yang tersebar selama tiga tahun tersisa. Intinya, lebih saji penyusutan selama tiga
tahun terakhir mengimbangi kurang saji lima tahun pertama.55 Perubahan besar yang dibawa oleh
PSAK No. 154 mempengaruhi penyusutan, deplesi, dan amortisasi di mana timbul perubahan
prinsip, seperti perubahan dari penyusutan garis lurus ke jumlah digit tahun

SAGE Buku SAGE
depresiasi. Perubahan ini sekarang harus ditangani secara prospektif sebagai perubahan estimasi.56 Hal
ini sekarang membuat mereka, pada dasarnya, perubahan prinsip akuntansi diperlakukan seolah-olah
perubahan estimasi.
Untuk perubahan entitas pelapor, Opini APB No. 20 mensyaratkan bahwa laporan keuangan semua periode
sebelumnya disajikan kembali untuk menunjukkan informasi keuangan seolah-olah entitas pelapor baru
telah ada untuk semua periode. Laporan keuangan periode perubahan harus menjelaskan sifat dan alasan
perubahan. Selanjutnya, pengaruh perubahan pada laba sebelum pos luar biasa, laba bersih, dan jumlah
per saham terkait diungkapkan untuk semua periode.57
Untuk perubahan prinsip akuntansi yang diumumkan dalam pembaruan baru, FASB tampaknya mendukung
penyajian kembali retroaktif. Dalam sebagian besar pembaruan utamanya, FASB mensyaratkan atau
mendorong penyajian kembali retroaktif untuk perubahan prinsip akuntansi daripada metode akuntansi yang
disyaratkan oleh Opini APB No. 20.
Penyesuaian Periode Sebelumnya
PSAK No. 154 tidak melakukan perubahan besar baik pada Opini APB No. 20 maupun PSAK No. 16 untuk
penyesuaian periode sebelumnya. Akuntansi untuk (dan tampilan) penyesuaian periode sebelumnya cukup
mudah. Jumlah penyesuaian periode sebelumnya dibebankan atau dikreditkan ke saldo laba ditahan awal.
Mereka ditampilkan setelah dikurangi pajak dalam laporan laba ditahan dan dengan demikian dikeluarkan
dari penentuan laba bersih untuk periode berjalan.
Opini APB No. 9 adalah yang pertama menangani penyesuaian periode sebelumnya dan cukup membatasi.
Untuk diklasifikasikan sebagai penyesuaian periode sebelumnya berdasarkan Opini APB No. 9, suatu
peristiwa atau transaksi harus (a) diidentifikasi secara khusus dengan periode lalu tertentu, tidak terkait
dengan peristiwa ekonomi yang terjadi setelah periode sebelumnya, (b) terutama ditentukan oleh orang-
orang selain manajemen, dan (c) tidak rentan terhadap estimasi sebelum penentuan.58 Dengan demikian
kriteria tersebut cukup definitif. Namun, staf SEC semakin mempertanyakan penerapan Pendapat APB No.
diperlakukan sebagai penyesuaian periode sebelumnya, meskipun item ini diilustrasikan dalam Opini APB
No. 9 sebagai contoh spesifik dari penyesuaian periode sebelumnya. Sebagai akibat dari masalah ini dan
lainnya, FASB mempertimbangkan kembali konsep penyesuaian periode sebelumnya. PSAK No. 16
merupakan hasil peninjauan ulang FASB. Ini membatasi penyesuaian periode sebelumnya sebagai berikut:
Koreksi kesalahan dalam laporan keuangan periode sebelumnya

Penyesuaian yang dihasilkan dari realisasi manfaat pajak penghasilan dari kerugian operasi pra-
perolehan yang dialihkan dari anak perusahaan yang dibeli59
PSAK No. 16 tidak mempengaruhi cara pelaporan perubahan akuntansi tertentu yang diperlakukan, untuk
tujuan akuntansi, seperti penyesuaian periode sebelumnya. Perlakuan ini diperlukan untuk beberapa
perubahan tertentu dalam prinsip akuntansi, termasuk perubahan dari LIFO ke metode persediaan lainnya,
perubahan akuntansi untuk kontrak konstruksi jangka panjang, dan perubahan dari atau ke metode biaya
penuh yang digunakan dalam industri minyak dan gas. Seperti disebutkan sebelumnya, sering kali FASB
mensyaratkan atau mengizinkan perubahan prinsip akuntansi yang dihasilkan dari penerapan PSAK baru
untuk diperlakukan seperti penyesuaian periode sebelumnya. Contohnya

SAGE Buku SAGE
meliputi PSAK No.2, biaya penelitian dan pengembangan; PSAK No.4, pelunasan dini utang; PSAK
No.5 dan 11, kontinjensi; PSAK No.7, perusahaan tahap pengembangan; PSAK No.12, surat berharga;
PSAK No. 19, minyak dan gas; PSAK No. 35, pelaporan melalui program pensiun manfaat pasti; PSAK
No. 43, cuti yang dikompensasi; PSAK No. 45, pendapatan imbalan waralaba; PSAK No. 48, pengakuan
pendapatan ketika ada hak pengembalian; PSAK No. .50, rekaman dan musik; PSAK No.52, mata
uang asing; PSAK No.53, film bergerak; PSAK No.60, asuransi; PSAK No.61, title plant; PSAK No.63,
penyiaran; dan PSAK No.65 , kegiatan perbankan hipotek.
Laba per Saham
Istilah indikator rangkuman diciptakan oleh FASB dalam memorandum diskusi tahun 1979 berjudul
Reporting Earnings.60 Ketika informasi diringkas sedemikian rupa sehingga satu item dapat
mengkomunikasikan banyak informasi tentang kinerja atau posisi keuangan adalah
perusahaan,
ringkasan.
item
indikator.
tersebut
Contoh indikator ringkasan meliputi laba per saham (EPS), laba atas investasi, dan rasio utang
terhadap ekuitas. Indikator ringkasan yang paling banyak digunakan hingga saat ini, dan yang paling
banyak mendapat perhatian dari badan pembuat kebijakan akuntansi, tidak diragukan lagi adalah EPS.
Pelaporan EPS telah menjadi hal yang biasa selama bertahun-tahun. Namun, keputusan untuk
'
melaporkannya, cara penghitungannya, dan di mana pelaporannya sepenuhnya merupakan s
kebijaksanaan manajemen sebelum Opini APB No. 9. Pendapat ini sangat merekomendasikan, tetapi
tidak mensyaratkan, agar EPS dihitung dan dilaporkan. dalam laporan laba rugi. Itu juga menyarankan
bagaimana sekuritas campuran, seperti surat utang konversi, harus ditangani dalam perhitungan.
Namun, tanpa aturan khusus, perhitungan EPS dapat dimanipulasi sehingga menyesatkan pengguna.
Karena potensi manipulasi dan ketergantungan nyata pada EPS yang dilaporkan, APB mempelajari
kembali subjek tersebut dan, pada tahun 1969, mengeluarkan Opini APB No. 15.
Opini APB No. 15, sebagaimana telah diubah, adalah seperangkat aturan kaku yang harus diikuti oleh
akuntan untuk menghitung dan melaporkan EPS. Aturan tersebut dirancang untuk menghasilkan angka
EPS yang mencerminkan substansi ekonomi yang mendasari struktur modal perusahaan pelapor
daripada bentuk hukumnya. Perhitungannya rumit dan mengharuskan APB menerbitkan buklet setebal
' 116 halaman yang bersifat interpretatif. Selanjutnya, FASB, dalam PSAK No. 21, menangguhkan
Opini APB No. 15 untuk perusahaan nonpublik.
PSAK No.128
FASB mengeluarkan prospektus pada tahun 1993 tentang EPS. Tiga alasan utama mendasari
keinginan FASB untuk mengevaluasi Opini APB No. 15: (1) meningkatkan daya banding dengan
negara lain di wilayah EPS, (2) menyederhanakan aspek komputasi EPS, dan (3) merevisi persyaratan
pengungkapan.61 FASB dan IASB bekerja sama dalam proyek ini bersama.
Perubahan pokok dari Opini APB No. 15 ke standar baru, PSAK No. 128, adalah penghapusan
perhitungan laba per saham primer (PEPS). Kategori ini, yang mungkin disebut "laba per saham
terdilusi sebagian", sulit dihitung dan sulit dipahami pengguna. PEPS memasukkan saham preferen
konversi dan obligasi konversi dalam perhitungan penyebut saham beredar jika, pada tanggal
penerbitan, suku bunga efektif sama dengan atau kurang dari dua pertiga suku bunga obligasi Aa.
Asumsinya adalah bahwa tingkat bunga efektif pada sekuritas ini sangat rendah sehingga konversi
akan segera terjadi.
Tanggal perbandingan suku bunga tetap pada tanggal penerbitan

SAGE Buku SAGE
saham konversi, yang mengabaikan perubahan kondisi suku bunga.
Perubahan utama yang dibawa oleh PSAK No. 128 hanyalah menghilangkan kategori PEPS.
Sekarang yang diperlukan adalah EPS dasar di mana tidak ada pengenceran dan EPS encer di mana
pengenceran paling besar. Pengguna dengan demikian dapat memahami efek pada EPS dari jumlah penuh
pengenceran tanpa kehadiran perhitungan PEPS yang membingungkan.62 Penghapusan PEPS juga membuat
Amerika Serikat sejajar dengan hampir semua negara lain dalam hal persyaratan EPS.
Perubahan lain dari Opini APB No. 15 adalah aturan 3% dihilangkan. Aturan tersebut menyatakan bahwa jika
laba per saham terdilusi penuh mengalami penurunan 3% atau kurang dari EPS “sederhana” di mana tidak ada
dilusi, maka hanya EPS sederhana yang harus dipublikasikan. Berdasarkan PSAK No. 128, baik EPS dasar
maupun EPS encer harus diperlihatkan.63 Hal ini tidak hanya sesuai dengan bagaimana negara-negara lain
secara umum mensyaratkan perhitungan EPS tetapi juga memungkinkan pengguna untuk menilai efek penuh
dari dilusi pada EPS.
Perhitungan EPS harus ditunjukkan langsung pada laporan laba rugi itu sendiri untuk EPS dasar dan dilusi (baik
untuk laba sebelum operasi yang dihentikan dan pos luar biasa serta untuk laba bersih "garis bawah" itu sendiri
tetapi bukan laba komprehensif). PSAK No. 128 juga mensyaratkan rekonsiliasi pembilang dan penyebut antara
EPS dasar dan dilusian.64
SFAS No. 128 merupakan peningkatan yang berbeda dari Opini APB No. 15. Penghapusan PEPS jelas
merupakan kasus kurangnya informasi yang mengarah pada lebih banyak kegunaan.
Mata Pelajaran Khusus Mengenai Pengukuran Pendapatan
Beberapa topik khusus memberikan contoh penting dari evolusi dan pengembangan konsensus dalam standar
akuntansi. Seperti yang dapat dilihat, proses evolusioner ini seringkali memakan waktu beberapa tahun dan
mungkin berdampak signifikan pada laba yang dilaporkan. Selain itu, contoh-contoh ini mencerminkan bagaimana
kurangnya kerangka teori akuntansi yang konsisten menghambat pembentukan standar akuntansi.
Tahap Pengembangan Usaha
Perusahaan tahap pengembangan adalah setiap perusahaan yang “mengabdikan secara substansial seluruh
upayanya untuk mendirikan bisnis baru” dan belum memulai operasi utama atau, jika operasi utama telah dimulai,
belum menghasilkan pendapatan yang signifikan.65 Ada pertanyaan teoretis apakah biaya tertentu yang terjadi
dalam tahap pengembangan harus dibebankan atau ditangguhkan.
Ada beberapa pembenaran teoretis untuk menangguhkan biaya dan kerugian operasi yang terjadi pada tahap
pengembangan karena biaya ini (a) belum menghasilkan pendapatan dan (b) memberikan manfaat masa depan
seperti eksistensi perusahaan dan kemampuannya untuk beroperasi. Biaya yang dikeluarkan dalam tahap
pengembangan biasanya berkaitan dengan perencanaan keuangan, eksplorasi sumber daya alam, pengembangan
produk dan saluran distribusi, dan penetapan sumber pasokan bahan baku. Sebelum 1 Januari 1976, biaya
seperti ini biasanya ditangguhkan oleh perusahaan dalam tahap pengembangan, sementara perusahaan yang
beroperasi membebankan sebagian besar biaya ini. Dengan demikian, ada seperangkat standar akuntansi ganda
'satu untuk perusahaan tahap pengembangan dan satu lagi untuk perusahaan yang beroperasi' meskipun ada

SAGE Buku SAGE
tidak ada keadaan relevan yang memisahkan keduanya (gagasan manfaat masa depan terlalu lemah).
PSAK No. 7 mensyaratkan bahwa biaya yang sifatnya serupa dicatat dengan cara yang sama, terlepas
dari tahap perkembangan entitas yang menimbulkan biaya tersebut. Dengan kata lain, FASB
mengatakan sifat biaya, bukan sifat perusahaan, yang menentukan akuntansi yang sesuai.
Biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan tahap pengembangan memberikan contoh yang menarik dari
pengaturan di mana banyak teori akuntansi, meskipun semuanya mungkin sama-sama didukung, dapat
menghasilkan jawaban yang berbeda. FASB tentu membuat pilihan yang bijak dalam hal masalah di
sini terutama karena (a) memerlukan pengungkapan lengkap oleh perusahaan tahap pengembangan
untuk menghindari menyesatkan pengguna laporan keuangan dengan kerugian awal yang besar,
sementara pada saat yang sama (b) mencapai keseragaman pada dasar sifat transaksi atau peristiwa
yang telah terjadi dan bukan sifat perusahaan yang mengalami transaksi atau peristiwa tersebut. Akan
tetapi, menarik untuk dicatat bahwa masalah ini adalah masalah alokasi lainnya. FASB jelas memilih
keseragaman yang kaku dalam memilih solusi dibandingkan dengan keseragaman terbatas, di mana
keadaan yang relevan dapat dipandang sebagai tahap pengembangan perusahaan. Namun, ini akan
menjadi interpretasi yang luas dari gagasan keadaan yang relevan.
Restrukturisasi Utang Bermasalah
Restrukturisasi utang bermasalah terjadi ketika “kreditur karena alasan ekonomi atau hukum yang
terkait dengan kesulitan dipertimbangkan
keuangan debitursebaliknya.”66
memberikan konsesi kepada
PSAK No. debitur yang
15, tentang tidak akanutang
restrukturisasi
bermasalah, adalah kemenangan konsekuensi ekonomi atas kesetiaan representasional. Perhitungan
dampak (keuntungan atau kerugian) diukur oleh debitur dan kreditur sebagai selisih antara jumlah
tercatat kewajiban sesaat sebelum restrukturisasi dan total arus kas masa depan yang tidak
didiskontokan setelah restrukturisasi. Karena Opini APB No. 21 mensyaratkan diskon, konsep nilai
sekarang diterima secara umum dan digunakan dalam akuntansi. Namun, itu tidak berlaku untuk
restrukturisasi utang.
Ketika ketentuan utang diubah, tetapi berlanjut sebagai kewajiban (seperti penurunan suku bunga,
perpanjangan tanggal jatuh tempo, pengurangan nilai nominal, atau modifikasi serupa), FASB
menyimpulkan bahwa tidak ada transaksi atau peristiwa yang terjadi selama total arus kas masa depan
yang tidak didiskonto sama atau lebih besar dari jumlah tercatat kewajiban. Dengan demikian, dalam
situasi tersebut tidak ada keuntungan atau kerugian yang dicatat oleh salah satu pihak. Jika total arus
kas masa depan yang tidak didiskontokan kurang dari jumlah tercatat utang, kewajiban dikurangi
menjadi jumlah arus kas. Kreditur mencatat kerugian atas pengurangan tersebut (tidak luar biasa),
sedangkan debitur mencatat keuntungan luar biasa atas pengurangan tersebut.
PSAK No. 114 mengubah aturan bagi kreditur dalam hal terjadi modifikasi persyaratan. Arus kas yang
direstrukturisasi kini didiskontokan dengan suku bunga efektif awal pada awal transaksi. Setiap
penurunan nilai tercatat pinjaman dihapuskan sebagai tambahan beban piutang tak tertagih. Perubahan
nilai sekarang dari arus kas masa depan yang diharapkan dari instrumen tersebut harus diakui sebagai
pendapatan bunga atau pengurangan beban piutang tak tertagih.67
Ada dua masalah utama dengan PSAK No. 114. Konsep restrukturisasi tampaknya adalah bahwa
transaksi asli masih berlaku, padahal sebenarnya tidak. Tingkat diskonto yang berlaku untuk arus kas
yang baru direstrukturisasi harus merupakan tingkat bunga baru yang ditentukan pasar 'bukan tingkat
bunga historis'. Akibatnya, dua anggota
ini. Mereka percayaFASB
bahwamenentang pengesahan
arus kas baru PSAK No. 114 karena alasan
direstrukturisasi

SAGE Buku SAGE
harus didiskontokan dengan tingkat bunga pasar saat ini daripada tingkat historis yang tidak dapat diterapkan.
Masalah besar kedua adalah PSAK No. 114 hanya berlaku untuk kreditur. Debitur masih diatur oleh PSAK No.
15, sehingga tidak mendiskonto arus kas yang direstrukturisasi. Konsekuensinya, mereka tidak mengakui
keuntungan jika arus kas yang tidak didiskonto melebihi nilai tercatat utang awal. Seperti PSAK No. 15, mereka
menemukan suku bunga efektif yang menyamakan arus kas yang baru direstrukturisasi dengan nilai tercatat
utang yang ada.
Dengan demikian, akuntansi untuk debitur dan kreditur relatif terhadap modifikasi ketentuan benar-benar
asimetris; yang satu mendiskonto dan umumnya mengalami kerugian sedangkan yang lain tidak mendiskontokan
dan tidak mencerminkan keuntungan (kecuali arus kas yang baru direstrukturisasi yang tidak didiskontokan
lebih kecil daripada nilai tercatatnya ) . nilai utang sebelum restrukturisasi). Jelas ada banyak urusan yang
belum selesai dengan restrukturisasi utang bermasalah. Evolusi bisa menjadi proses yang lambat dan menyakitkan.
Penghapusan Utang Dini
Penghapusan awal hutang memberikan contoh menarik tentang perubahan standar dan pengaruhnya terhadap
laporan laba rugi. Sebelum Opini APB No. 26, ada tiga metode akuntansi yang dapat diterima untuk keuntungan
atau kerugian pada pelunasan awal: (1) diamortisasi selama sisa masa penerbitan awal, (2) diamortisasi
selama masa penerbitan baru, atau (3) mengakui saat ini pada laporan laba rugi. APB memilih alternatif ketiga
dan menyatakan bahwa kriteria Pendapat APB No. 9 berlaku dalam menentukan apakah untung atau rugi luar
biasa.
Konsensus profesi akuntansi adalah bahwa keuntungan atau kerugian memenuhi persyaratan klasifikasi luar
biasa. Sembilan bulan setelah Opini APB No. 26, diterbitkan Opini APB No. 30. Pendapat ini mengubah kriteria
status luar biasa yang ditetapkan dalam Opini APB No. 9. Berdasarkan Opini APB No. 30, keuntungan atau
kerugian dari pelunasan utang lebih awal jelas tidak dianggap luar biasa. Dengan demikian, dalam waktu
singkat sembilan bulan item yang biasanya tidak langsung diberikan pengakuan laporan laba rugi menjadi item
luar biasa wajib dan kemudian menjadi item operasi wajib. Jumlah yang terlibat seringkali sangat signifikan
dalam kaitannya dengan pendapatan komprehensif untuk periode tertentu.
Akhirnya FASB menyelesaikan masalah ini. Dalam PSAK No. 4, dinyatakan bahwa keuntungan dan kerugian
dari pelunasan dini utang, jika material, dilaporkan seperti, dan bersama dengan, pos luar biasa setelah
pengaruh pajak yang berlaku. Pelaporan keuntungan atau kerugian dari pelunasan awal utang memberikan
contoh yang baik di mana badan penetapan standar menyerah kepada konstituennya pada item laporan
keuangan satu baris tetapi tidak mengubah standar keseluruhan (dari apa yang memenuhi syarat sebagai luar
biasa). Jelas, alasan konsesi adalah besarnya jumlah yang terlibat.
Pilihan Persediaan
Opsi saham adalah alat kompensasi manajemen yang menerima banyak sekali perhatian media. Dengan
memberikan kompensasi kepada manajemen dalam bentuk hak untuk membeli saham ' asalkan harga saham
melebihi harga strike (exercise) setelah masa holding biasanya tiga sampai lima tahun' opsi saham dipandang
sebagai alat untuk menyelaraskan
saja, merupakan
kepentingan
penerapan
manajemen
teori keagenan
denganpada
pemegang
pengaturan
sahamindustri
umumyang
minat.
sebenarnya.
Ini, tentu
Dalam praktiknya, opsi saham bisa menjadi instrumen yang sangat tidak stabil. Masalah muncul karena, di

SAGE Buku SAGE
banyak kasus, opsi sangat besar dan dapat dilakukan dalam waktu yang relatif singkat tanpa persyaratan
bahwa saham yang baru diperoleh harus dipegang untuk jangka waktu berapa pun setelah akuisisi.
Akibatnya, manajer sering mencoba mempengaruhi harga saham melalui manipulasi pendapatan (skenario
terburuknya adalah kapitalisasi pengeluaran biasa WorldCom hingga setidaknya $7 miliar).
opsi saham
Oleh karena
seringkali
itu,
mengarah pada perilaku manajemen yang disfungsional daripada tujuan awal untuk menyelaraskan
kepentingan manajemen dan pemegang saham.
Selain itu, pertanyaan apakah opsi saham merupakan biaya menyebabkan pertempuran memar antara
FASB dan penyusun. Yang terakhir, yang sebagian besar dipimpin oleh perusahaan teknologi tinggi yang
baru muncul, tidak ingin opsi saham dicatat sebagai biaya karena akan menurunkan pendapatan 'sering
membuatnya negatif' dan berpotensi meningkatkan biaya modal. FASB menginginkan opsi saham dicatat
sebagai pengeluaran, oleh karena itu pertarungan opsi saham sebagian besar bermuara pada pertanyaan
tentang konsekuensi ekonomi. FASB terpaksa mundur, tapi itu melewati PSAK No. 123 yang membutuhkan
pengungkapan catatan kaki dari biaya opsi saham. Oleh karena itu, pertanyaan kunci yang kami kaji adalah
apakah opsi saham merupakan beban dan, jika ya, bagaimana cara menampilkannya di laporan laba rugi.
Saat ini, opsi saham dilihat dari perspektif keseragaman yang terbatas.68 Opsi saham yang tidak memenuhi
syarat, di mana harga pasar melebihi harga kesepakatan, diperlakukan sebagai biaya yang setara dengan
selisih antara nilai pasar dan harga kesepakatan dikalikan jumlah saham pada saat pengukuran. tanggal
(lihat di bawah). Namun, jika strike price sama atau melebihi harga pasar pada tanggal pengukuran, tidak
ada beban yang dicatat saat ini.
Perbedaan dan hubungan antara harga pasar dan harga kesepakatan pada tanggal pengukuran terlihat
sebagai keadaan yang relevan dengan besaran saat ini. Kami tidak percaya bahwa ini adalah perbedaan
yang layak. Lagi pula, ketika dieksekusi, kedua jenis opsi tersebut memiliki nilai pasar yang melebihi harga
strike, dan bahkan tingkat perbedaannya belum tentu merupakan fungsi dari jenis opsi yang diberikan. Kami
juga tidak menerima argumen bahwa opsi saham adalah transaksi ekuitas nonresiprokal, dengan asumsi
bahwa perusahaan tidak menyerahkan apa pun pada saat ini dan karena itu tidak memiliki kewajiban.69
Sebaliknya, penerima menerima opsi yang berpotensi bernilai dan telah menyerahkan imbalan tunai untuk
mendapatkan opsi tersebut. Ini berarti bahwa perusahaan, karena kebutuhan, telah menyerahkan sesuatu
yang berharga.
Pada bagian berikut, kami membahas opsi saham yang tidak memenuhi syarat dan opsi saham insentif, dan
akhirnya kami mencoba untuk merekonsiliasi masalah tersebut melalui teori ekuitas.
Opsi saham yang tidak memenuhi syarat
Rencana kepemilikan saham karyawan (ESOP) dianggap sebagai bentuk kompensasi yang ditangguhkan
kepada karyawan jika ada harga pembelian murah yang ditetapkan dalam rencana tersebut. Jika pembelian
dengan harga murah memang ada, pengakuan dan pengukuran akuntansi berfokus pada nilai opsi pembelian
dengan harga murah. Nilai tersebut merupakan kompensasi tambahan, dan jumlah yang sesuai dikreditkan
ke modal kontribusi lainnya. Jasa karyawan dianggap ditukar dengan hak membeli saham di bawah harga
pasar. Pengukuran pada empat titik waktu yang berbeda dibahas dalam literatur. Keempat tanggal tersebut
adalah tanggal pemberian, tanggal penerimaan oleh karyawan, tanggal pelaksanaan pertama, dan tanggal
pelaksanaan aktual. Nilai aktual bagi karyawan diketahui dengan pasti hanya pada tanggal pelaksanaan.
Jika pengukuran terjadi lebih awal, itu harus didasarkan pada perkiraan nilai opsi kepada karyawan.
Opini APB No. 25 mensyaratkan jumlah opsi saham yang dapat ditawar, yang dikenal sebagai opsi saham
yang tidak memenuhi syarat, untuk dialokasikan sebagai biaya berkala dari tanggal pemberian melalui periode

SAGE Buku SAGE
layanan yang diperlukan untuk menerima manfaat. Jumlah tawar-menawar diukur dengan selisih antara
harga pasar dan harga pelaksanaan opsi saham pada tanggal pengukuran, dengan yang pertama lebih
besar. Tanggal pengukuran didefinisikan sebagai titik waktu ketika jumlah opsi dan harga pelaksanaan
diketahui. Biasanya tanggal pemberian dan tanggal pengukuran adalah satu dan sama, dalam hal ini
pengukurannya langsung. Akun biaya kompensasi yang ditangguhkan didebet dan modal kontribusi
dikreditkan untuk total pembelian diskon. Beban kompensasi tangguhan diamortisasi selama jumlah
periode yang diperlukan untuk melaksanakan opsi. Debit adalah pemilik
'
akun kontra ekuitas.
Jika jumlah saham atau harga pelaksanaan tidak diketahui pada tanggal pemberian, estimasi tahunan
harus dilakukan untuk keduanya. Dalam situasi seperti itu, perlu juga memperkirakan harga pasar
saham pada tanggal pengukuran di masa mendatang. Setelah membuat perkiraan yang diperlukan ini,
seseorang harus membuat akrual tahunan dari perkiraan biaya kompensasi tambahan yang timbul dari
opsi tersebut. Hal ini menghasilkan debit ke biaya dan kredit ke modal kontribusi, hanya untuk perkiraan
biaya periode berjalan.70 Seluruh pembelian dengan diskon tidak diakui karena belum dapat ditentukan.
Namun, perkiraan dibuat dari pembelian murah dan efek pro rata pada biaya kompensasi tahunan.
Pada tanggal pengukuran (saat jumlah saham dan harga pelaksanaan diketahui), biaya kompensasi
aktual diukur dengan mengurangkan harga opsi dari harga pasar pada tanggal tersebut. Nilai tawar
aktual ESOP pada tanggal pengukuran, dikurangi pengakuan biaya tahunan sebelumnya berdasarkan
estimasi, didebet ke biaya kompensasi tangguhan dan diamortisasi selama sisa periode jasa yang
diperlukan untuk melaksanakan opsi. Jumlah yang sesuai dikreditkan ke modal kontribusi. Prosedur ini
merupakan perubahan dalam estimasi akuntansi, dan setiap penyesuaian dilakukan secara prospektif
sebagaimana disyaratkan berdasarkan Opini APB No. 20.
Modal kontribusi dikreditkan untuk elemen pembelian murah dalam ESOP. Dasar pemikiran kebijakan
ini adalah jasa karyawan ditukar dengan kesempatan membeli saham di bawah harga pasar. Jumlah
ini dianggap sebagai bagian dari pertimbangan yang diberikan oleh para pemegang saham tersebut
untuk hak membeli saham berdasarkan ESOP.
Opsi Saham Insentif
Pada tahun 1986, FASB mengumumkan niatnya untuk meninjau akuntansi untuk ESOP. Alasan yang
mendasari eksplorasi FASB adalah
insentif. untukopsi
Dalam memperluas pengakuan
saham insentif, hargabiaya
pasaruntuk
samarencana opsi saham
atau melebihi harga
pelaksanaan pada tanggal pemberian, karenanya, tidak ada biaya yang dihitung berdasarkan Opini
APB No. 25. Alasan mendasar FASB adalah bahwa rencana opsi saham insentif, seperti opsi
yangsaham
tidak
memenuhi syarat rencana, merupakan bentuk kompensasi, oleh karena itu, biaya harus diakui.71
Pada bulan Juni 1993, FASB mengeluarkan draf eksposur. Karena opsi tersebut memiliki nilai bagi
karyawan, aset harus diakui pada tanggal pengukuran, yang berlanjut dari tanggal pemberian hingga
tanggal pelaksanaan.
Salah satu isu utama dalam draf eksposur ini menyangkut bagaimana mengukur nilai aset pada tanggal
hibah. Rancangan pemaparan bergantung pada model penetapan harga opsi Black-Scholes, meskipun
model binomial yang dikembangkan baru-baru ini juga diperbolehkan.72 Kritik yang luas diajukan relatif
terhadap kesetiaan representasional dan juga daya banding model ini untuk menilai opsi saham
karyawan, serta pertanyaan pemastian pengukuran yang dihasilkan.73 Namun, tanpa diragukan lagi,
kontroversi terbesar menyangkut konsekuensi ekonomi yang dirasakan dari standar prospektif. Banyak
eksekutif keuangan percaya itu

SAGE Buku SAGE
perlakuan biaya dari semua opsi saham secara signifikan mengurangi penggunaannya, membuatnya sulit untuk
menarik talenta eksekutif berkualitas tinggi, terutama di industri teknologi tinggi yang baru berkembang. Selain itu,
juga diyakini bahwa perlakuan baru tersebut meningkatkan biaya modal.74 Setelah satu setengah tahun penuh
perdebatan dan perdebatan, Dewan menarik draf paparan pada bulan Desember 1994 dengan suara lima lawan dua.
FASB, bagaimanapun, menjilat lukanya dan memutuskan untuk mendorong pengungkapan catatan kaki tentang apa
pengaruh opsi saham terhadap pendapatan dan laba per saham. Hal ini dicapai dalam PSAK No. 123, yang sebagian
besar mirip dengan draf eksposur yang ditarik. Untuk saat ini, setidaknya FASB tampaknya pasrah dengan
penyelesaian masalah pengungkapan catatan kaki, meskipun pengakuan dalam laporan laba rugi dianjurkan.
Namun, FASB mendorong dan akhirnya, pada tahun 2004, mengeluarkan SFAS No. 123R, yang mensyaratkan
pencatatan biaya untuk opsi saham insentif. 75 FASB layak mendapat banyak pujian karena akhirnya melewati standar
yang diperangi oleh banyak segmen bisnis dengan penuh semangat. , jika tidak pahit.
Tanggal pengukuran untuk menentukan nilai opsi saham biasanya adalah tanggal pemberian.
Nilai opsi saham ditentukan dengan menggunakan model seperti model penetapan harga opsi Black-Scholes atau
model tipe kisi. Input untuk model ini meliputi harga saham, strike price, volatilitas (standar deviasi tingkat
pengembalian), waktu kadaluwarsa, dan suku bunga bebas risiko. Perhatikan bahwa volatilitas harus diperkirakan,
menimbulkan masalah keandalan pengukuran. Periode layanan, di mana opsi tersebut dibebankan, berjalan dari
tanggal pemberian sampai tanggal opsi dapat dilaksanakan. Amortisasi garis lurus dari nilai opsi saham akan
digunakan. Biaya kompensasi didebet, dan opsi saham, item modal kontribusi di neraca, dikreditkan. Liabilitas dapat
dikreditkan jika karyawan menerima saham yang dapat ditebus secara wajib (para. 32). Saat opsi saham dieksekusi,
waran opsi saham ditutup ke modal saham dan dibayarkan di akun modal.
PSAK 123R juga merupakan bagian dari proyek konvergensi dengan Dewan Standar Akuntansi Internasional. PSAK
123R dan IFRS 2 sangat dekat satu sama lain karena keduanya menggunakan metode nilai wajar yang serupa untuk
menentukan metode biaya berbasis saham.
Mengundurkan Opsi Saham
Masalah lain di bidang opsi saham yang mendapat perhatian besar melibatkan tanggal pemberian untuk opsi saham
karyawan. Praktek ini melibatkan mundur opsi saham ke titik di tahun ketika harga saham perusahaan berada pada
titik rendah atau terendah untuk tahun tersebut, meningkatkan laba karyawan saat saham tersebut dilaksanakan.
Backdating itu sendiri mungkin tidak ilegal, namun kurangnya pengungkapan yang tepat karena melanggar peraturan
SEC. Masalah backdating mempengaruhi sekitar 130 perusahaan pada awal tahun 2007. Cukup dikatakan bahwa
praktik 'yang melanggar maksud yang mendasari opsi saham untuk memberikan kompensasi berbasis kinerja' bisa
menjadi konversi ilegal aset pemegang saham menjadi anggota manajemen. 76 Efendi dkk. (2012) menemukan
bahwa pergantian paksa CEO dan CFO di perusahaan yang melakukan backdating opsi tinggi
sahamsetelah
secarapengungkapan
signifikan lebih
bahwa backdating telah terjadi.
Jadi mungkin ada keadilan meskipun sebenarnya backdating mungkin tidak ilegal.
Opsi Saham dan Teori Ekuitas
Kunci untuk memahami apakah opsi saham merupakan beban adalah dengan mencatat bagaimana kaitannya dengan

SAGE Buku SAGE
entitas dan teori kepemilikan. Tidak diragukan lagi, opsi saham adalah kompensasi kepada karyawan.
Namun, di bawah teori entitas, dividen dan bunga didistribusikan ke penyedia modal. Perlakuan yang
sama harus diterapkan pada opsi saham karena penerimanya, menurut definisi, adalah di antara pemilik
perusahaan. Satu-satunya biaya nilai
bagi
pasar
perusahaan
per saham
adalah
dan harga
biaya peluang
strike peryang
saham
sama
dikalikan
denganjumlah
selisihsaham
antara
yang digunakan selama periode tersebut. Namun, saat ini, karena kami sebagian besar masih
menggunakan pendekatan biaya historis, biaya peluang umumnya tidak dipandang sebagai biaya.
Situasinya berbeda di bawah teori kepemilikan. Opsi saham mewakili biaya yang sangat nyata bagi
pemegang saham luar karena nilai saham mereka terdilusi karena harga opsi lebih rendah dari nilai pasar.
Oleh karena itu, kami merekomendasikan agar laporan laba rugi diformat ulang. "Garis bawah" saat ini
dipertahankan dengan satu pengecualian: Beban bunga tidak dikurangkan untuk menghitung laba bersih.
Hasil dari perubahan ini adalah pendapatan entitas (pendapatan bagi perusahaan itu sendiri). Dari
pendapatan entitas, kurangi biaya bunga dan biaya opsi saham (namun diukur) untuk mendapatkan
pendapatan hak milik. Pengguna mendapat manfaat dari melihat nomor pendapatan teori entitas dan
kepemilikan. Pendekatan baru ini menyoroti perbedaan antara pendapatan bagi perusahaan dan
pendapatan bagi pemegang saham; seharusnya tidak sulit untuk mengedukasi pengguna tentang arti kedua pendapa
Manfaat tambahan untuk memisahkan pendapatan entitas dan hak milik adalah artikulasi yang lebih baik
antara laporan laba rugi dan laporan arus kas. Dalam laporan arus kas, beban bunga ditampilkan pada
tempatnya yang semestinya sebagai aktivitas pendanaan dan bukan sebagai item arus kas dari operasi
seperti yang terjadi saat ini dengan pendekatan kepemilikan murni. Salah penempatan beban bunga saat
ini dimaksudkan untuk membuat arus kas dari aktivitas operasi diartikulasikan dengan laporan laba rugi.
Jika masalah keterverifikasian pengukuran biaya opsi saham dapat diatasi, kami yakin pendekatan yang
direkomendasikan di sini dapat bermanfaat. Banyak perusahaan, bahkan sebelum PSAK No.
123R, membebankan opsi saham (misalnya, Coca-Cola, Computer Associates International, Cendant,
dan Amazon.com). Masalah pengukuran kecil melibatkan apakah opsi saham yang tidak memenuhi
syarat dan insentif harus diukur dengan menggunakan model opsi Black-Scholes (atau yang serupa) atau
apakah opsi yang tidak memenuhi syarat harus tetap diukur menurut Opini APB No. 25.
Manajemen Penghasilan
Manajemen laba didefinisikan oleh Schipper sebagai "intervensi yang disengaja dalam proses pelaporan
keuangan eksternal, dengan maksud untuk mendapatkan beberapa keuntungan pribadi (berlawanan
dengan, katakanlah, hanya memfasilitasi operasi proses yang netral)."77 Studi teori keagenan sering
jatuh di bawah kategori manajemen laba karena manajemen perusahaan laba
dapat
untuk
mencoba
(a) memaksimalkan
mempengaruhi
kompensasinya; (b) menghindari pelanggaran perjanjian utang kewajiban obligasi, yang mencegah
pembayaran dividen; dan (c) meminimalkan pendapatan yang dilaporkan untuk mengurangi kemungkinan
campur tangan pemerintah jika perusahaan memiliki visibilitas politik yang tinggi.
Contoh penting lainnya dari manajemen laba melibatkan upaya untuk memenuhi atau mengalahkan
prediksi laba kuartalan analis keuangan. Studi terbaru menunjukkan sejumlah besar contoh pengumuman
pendapatan triwulanan hanya mengalahkan perkiraan analis dan sejumlah kecil kasus di mana
pengumuman pendapatan triwulanan hanya kurang dari

SAGE Buku SAGE
prediksi analis.78 Masih dalam laporan laba rugi, McVay telah mengidentifikasi bentuk halus dari manajemen
laba.79 Dia menemukan apa yang disebutnya sebagai pergeseran klasifikasi, di mana komponen biaya
pendapatan inti (harga pokok penjualan dan umum, penjualan, dan biaya administrasi ) dialihkan ke segmen
yang lebih rendah dari laporan laba rugi, sehingga meningkatkan margin laba kotor dengan total pendapatan
tetap sama. Contoh anekdot dari hal ini melibatkan pengajuan SEC tahun 1992 oleh Borden Incorporated: SEC
menetapkan bahwa $192 juta biaya pemasaranantaramuncultahun.81
di laporan laba rugi sebagai biaya restrukturisasi . dolar
Model McVay menggunakan pendekatan statistik di mana pendapatan inti aktual melebihi pendapatan inti yang
diperkirakan dan item pengeluaran khusus juga meningkat karena pergeseran biaya inti ke bawah. Untuk
studinya, dia menggunakan 76.901 pengamatan perusahaan-tahun yang membentang dari tahun 1989 hingga
2003.82 Dia memperkirakan bahwa 2,2% dari pos-pos khusus yang dilaporkan, pada kenyataannya, adalah
beban operasi periode saat ini.83
Literatur akuntansi memiliki banyak contoh manajemen laba konon karena berbagai alasan. Dalam merger di
mana saham dipertukarkan antar perusahaan, Erickson dan Wang menemukan bukti bahwa perusahaan yang
mengakuisisi berusaha untuk meningkatkan pendapatan sebelum akuisisi dengan harapan bahwa pendapatan
yang lebih tinggi menaikkan harga saham perusahaan yang mengakuisisi,
yang dibutuhkan
sehingga
untuk akuisisi.
menurunkan(rasiojumlah
pertukaran
saham
saham didasarkan pada harga kedua sekuritas).84 Dalam nada yang sama (namun menuju arah yang
berlawanan), Wu menemukan bukti bahwa laba dimanipulasi ke bawah tepat sebelum pembelian manajemen
leverage.85 Namun, Wu ' Studi ini bertentangan dengan penelitian sebelumnya oleh DeAngelo, yang tidak
menemukan pengurangan laba
sebelum melalui manipulasi
pembelian akrual,
dan hukuman mungkin
berat karena
yang dapat pengawasan
terjadi.86 Selainintensif dari manajemen
itu, beberapa bukti
telah ditemukan tentang perusahaan yang menurunkan pendapatan dalam situasi di mana perlindungan impor
dicari melalui cara-cara seperti tarif, kuota, dan perjanjian pemasaran.87
Kasznik menemukan bukti bahwa perusahaan yang memberikan ramalan laba sukarela cenderung
meningkatkan laba dengan menurunkan akrual diskresioner (lihat berikut), jika ramalan laba dilebih-lebihkan.88
Namun, dia tidak menemukan bukti bahwa laba aktual menurun jika ramalan laba diremehkan. Jika ini dan efek
manajemen laba lainnya ada, manajemen laba merupakan informasi orang dalam karena pasar tidak
mengetahui manipulasi tersebut. Namun, para peneliti mengakui bahwa sulit untuk mendeteksi apakah laba
telah dikelola.89 Namun demikian, manajemen laba dipandang sebagai masalah yang sangat serius oleh
SEC.90
Dalam sebuah studi yang sangat menarik tentang manajemen laba, Nelson, Elliott, dan Tarpley menanyai
auditor di sebuah perusahaan Lima Besar pada saat itu tentang upaya yang dirasakan untuk mengelola laba
yang ditarik kembali.91 Upaya yang paling sering diingat terjadi ketika standar tidak tepat atau tidak ada,
membutuhkan penilaian oleh auditor. . Ini termasuk cadangan seperti piutang tak tertagih, jaminan, dan biaya
restrukturisasi di mana tarif diubah atau pembalikan terjadi. Di mana "standar yang tepat" ada dan manajemen
laba terjadi, transaksi seringkali "terstruktur". Sebagai contoh, sebuah sewa dapat diatur untuk mencakup
kurang dari 75% dari estimasi umur ekonomis (asumsi no

SAGE Buku SAGE
berlaku kriteria kapitalisasi lainnya).92
Mungkin situasi manajemen laba yang paling umum melibatkan kompensasi manajemen dan perataan laba.
Sayangnya, manajemen laba untuk tujuan kompensasi seringkali tumpang tindih dengan perataan laba, sehingga
tidak mudah untuk memisahkan kedua topik tersebut.
Kita mulai dengan masalah kompensasi manajemen.
Kompensasi Manajemen
Kontrak kompensasi manajemen berusaha menyelaraskan perilaku manajemen dengan kepentingan pemegang
saham karena kepentingan kedua kelompok ini dapat bertentangan.
Kontrak kompensasi manajemen bisa sangat kompleks. Selain kompensasi tunai, mereka sering memasukkan
insentif bonus berdasarkan pendapatan dan/atau harga saham dan insentif jangka panjang yang sering
menggunakan rencana opsi saham. Untuk bonus, penghasilan umumnya lebih penting daripada harga sekuritas.
Paket bonus yang didasarkan pada pendapatan sering kali memiliki batas atas atau atas dan batas bawah atau
titik terendah di mana rencana bonus mulai membayar. Antara langit-langit dan lantai, bonus seringkali merupakan
persentase dari pendapatan. Di plafon, bonus dimaksimalkan, dan di bawah lantai tidak ada bonus. Healy, dalam
studi yang sering dikutip, menemukan bahwa di atas plafon dan di bawah lantai, pendapatan ditangguhkan
hingga periode berikutnya.93 Secara khusus, waktu transaksi, terutama akrual akhir tahun, dapat digunakan
untuk mengalihkan pendapatan dari satu periode. selanjutnya. Holthausen, Larcker, dan Sloan sebagian besar
setuju dengan Healy kecuali bahwa mereka tidak menemukan bahwa taktik penurunan pendapatan digunakan
ketika pendapatan berada di bawah batas.94 Studi lain, oleh Gaver, Gaver, dan Austin, sebagian besar juga
setuju dengan Healy kecuali bahwa mereka menemukan adanya akrual diskresioner yang meningkatkan laba
ketika perusahaan berada di bawah lantai.95
Pendapatan mungkin dikelola dengan memanipulasi akrual diskresioner. Discretionary accruals adalah akrual
yang dapat dikendalikan oleh manajemen dalam jangka pendek. Ini termasuk mengubah persentase biaya
piutang tak tertagih, meningkatkan produksi menjadi persediaan overhead manufaktur tetap (yang melibatkan
biaya nyata untuk membawa persediaan), dan mengubah estimasi biaya garansi. Discretionary accrual agak
terbatas dan juga sulit untuk diperkirakan dan dibedakan dari nondiscretionary accruals: akrual tidak mudah
diubah dalam jangka pendek. Sekelompok biaya yang bukan akrual diskresioner adalah biaya yang
pengendaliannya dapat diubah dalam jangka pendek. Ini termasuk iklan dan biaya penelitian dan pengembangan.
Tidak seperti akrual diskresioner, biaya ini berorientasi pada kinerja: Faktor riil terlibat, bukan sekadar alokasi
antar periode. Sangat mungkin bahwa perbedaan antara kedua jenis biaya ini tidak dapat dengan mudah dibuat
dalam penelitian akuntansi.96 Manajemen laba untuk tujuan kompensasi tidak mudah dibedakan dari perataan
laba, topik kita selanjutnya.
Perataan Pendapatan
Mengingat pentingnya laba akuntansi yang dilaporkan, salah satu hipotesisnya adalah bahwa manajer berusaha
untuk meratakan laba dari waktu ke waktu sehingga arus laba yang lebih stabil dengan varians tahun-ke-tahun
yang lebih sedikit menghasilkan penilaian perusahaan yang lebih tinggi. Dalam beberapa hal, argumen ini
menunjukkan pasar saham naif yang tidak dapat mengurai data akuntansi dengan benar. Perataan laba
mengurangi risiko tidak sistematis yang juga dapat dihilangkan oleh portofolio yang terdiversifikasi. Sebagai
alternatif, Ronen dan Sadan menyarankan agar manajer meratakan laba untuk memfasilitasi prediksi yang lebih baik (oleh pih

SAGE Buku SAGE
arus kas masa depan yang menjadi dasar nilai perusahaan.97
Ada tiga cara perataan dicapai:
1. Waktu transaksi 2.
Pilihan metode/prosedur alokasi3.
Pemulusan klasifikasi antara pendapatan operasional dan nonoperasional
Waktu transaksi adalah pilihan manajerial daripada pilihan akuntansi, tetapi mungkin merupakan metode yang
paling langsung dan berpengaruh dalam memanipulasi pendapatan akuntansi.
Penelitian akuntansi telah berfokus terutama pada dua pendekatan lainnya. Perataan dapat dicapai melalui
pilihan metode alokasi akuntansi dan, sebelum Opini APB No. 30, melalui klasifikasi laba sebagai operasional/
nonoperasional (diasumsikan keinginan untuk meratakan laba operasional). Setelah Opini APB No. 30,
terdapat sedikit keleluasaan dalam mengklasifikasikan pendapatan operasional dan non-operasional. Beberapa
studi empiris mendukung hipotesis bahwa perataan laba dicapai melalui pilihan metode akuntansi (alokasi)
dan klasifikasi. Temuan terakhir ini membantu menjelaskan mengapa APB memilih untuk menggunakan
keseragaman yang kaku dalam Opini APB No. 30 tentang item-item yang tidak beroperasi daripada pendekatan
keseragaman terbatas yang digunakan dalam Opini APB No. 9.
Chaney dan Jeter menemukan bahwa perusahaan perataan pendapatan cenderung lebih besar daripada
perusahaan yang tidak melakukan perataan. Mereka memiliki imbal hasil pasar saham yang lebih tinggi dan
akrual diskresioner absolut yang lebih besar.98 Perusahaan di desil industri terendah, menurut Chaney dan
Jeter, kemungkinan kecil akan lancar. Peneliti lain juga merinci perilaku tipe smoothing. DeFond dan Park,
misalnya, menemukan bahwa jika laba saat ini buruk, kecenderungannya adalah untuk “meminjam” dari masa
depan dengan menyesuaikan akrual.99 Mereka juga menemukan hal sebaliknya yang terjadi: Jika laba saat
ini bagus dan prospek masa depan buruk, laba saat ini “diselamatkan” untuk masa depan. Namun ada
pertanyaan tentang literatur perataan pendapatan.
Meskipun tes empiris telah mengkonfirmasi perilaku perataan pendapatan, ada beberapa masalah dengan
badan penelitian ini.100 Pertama, teori atau motivasi yang mendasari perataan tidak ditentukan cukup jelas
untuk membuat prediksi yang kuat seperti apa bentuk perataan pendapatan. Dengan demikian, pendekatannya
adalah dengan menggunakan model tren pendapatan deret waktu yang cukup sederhana, tetapi ini bisa salah
menentukan deret pendapatan yang dihaluskan dan menghasilkan hasil yang menyesatkan. Kedua, kita tidak
dapat dengan mudah menentukan seperti apa rangkaian pendapatan yang tidak mulus karena seluruh
rangkaian metodekita
akuntansi perusahaan,
tidak dapat sertaunsmoothed
menghitung waktu transaksi, menghasilkan
income, hasiluntuk
tidaklah mudah pendapatan agregat. Jika
menentukan
bagaimana, jika ada, pendapatan dihaluskan. Ketiga, mungkin ada bias bawaan yang melebih-lebihkan
perataan laba akibat inflasi. Artinya, ada kemungkinan akan terjadi peningkatan dari tahun ke tahun dalam
rangkaian pendapatan hanya karena efek inflasi umum. Jadi, mengingat kemungkinan masalah ini, bukti yang
mendukung praktik perataan pendapatan yang tersebar luas kurang meyakinkan daripada yang terlihat pada
pandangan pertama. Insentif untuk meratakan laba (yang belum diteliti) mungkin berupa pengelolaan laba
yang dilaporkan ke rencana laba internal, baik tahun berjalan maupun tahun mendatang.
Studi yang lebih umum tentang properti deret waktu dari angka pendapatan akuntansi menunjukkan bahwa
deret tersebut paling baik digambarkan sebagai perjalanan acak dengan sedikit pergeseran ke atas.101 Ini
berarti bahwa meskipun ada sedikit tren peningkatan dari tahun ke tahun, prediksi terbaik dari arus -pendapatan
periode adalah pendapatan periode terakhir. Studi deret waktu yang lebih umum ini tidak mendukung hipotesis
pemulusan. Jika pemulusan terjadi, efek garis tren akan mendominasi

SAGE Buku SAGE
dan model prediksi jalan acak akan lebih rendah daripada model deret waktu rata-rata bergerak dalam
menjelaskan deret pendapatan akuntansi.
Perkembangan Laporan Laba Rugi
Sementara pusaran pengukuran dan penentuan pendapatan tidak ada, ada beberapa perkembangan yang
menarik untuk dipertimbangkan.
Penghasilan Tunai
Howell menyarankan untuk mengganti laporan laba rugi dengan laporan operasi “penghasilan tunai”.102
Pendapatan operasional terdiri dari pendapatan kas dikurangi arus kas operasi seperti biaya untuk melayani
pelanggan, biaya konversi (mungkin biaya manufaktur), dan biaya pengembangan dan administrasi. Biaya dan
akrual arus non kas, seperti penyusutan dan amortisasi serta keuntungan dan kerugian, dikurangkan dari
pendapatan operasi untuk mendapatkan “pendapatan tunai”. Karena pos-pos arus nonkas dikurangkan dari
pendapatan operasi, pendapatan kas adalah judul yang dipilih dengan buruk. Howell tidak mengurangi beban
bunga atas laporan operasi karena merupakan biaya pembiayaan. Pendapatan operasional setuju dengan bagian
pertama yang berjudul sama pada laporan arus kas. Beban bunga menjadi bagian dari biaya pembiayaan utang
pada laporan arus kas.
Howell menekankan pentingnya arus kas; kami setuju dengan penekanan itu. Namun, perlu dicatat bahwa akrual
(bersama dengan arus kas) penting untuk memprediksi laba masa depan. Mungkin pendekatan yang lebih baik
adalah memperbaiki metode penghapusan aset berumur panjang daripada menggunakan sistem fleksibilitas
yang ada saat ini. Pendekatan Howell memiliki beberapa daya tarik tetapi tidak menekankan
pengukuran
pentingnya
pendapatan
akuntansi akrual, yang tentunya dapat ditingkatkan.
Penghasilan dan Cabang Pro Forma
Ukuran tambahan untuk pendapatan GAAP dikenal sebagai pendapatan pro forma , yang diberikan kepada
analis keuangan. Ide yang mendasari pendapatan pro forma adalah bahwa, untuk tujuan prediktif, pengecualian
peristiwa unik satu kali dapat bermanfaat bagi investor.103 Pendekatan pendapatan pro forma tampaknya
merupakan hasil dari operasi saat ini versus semua pandangan pendapatan inklusif yang telah dibahas
sebelumnya. . Sayangnya, manajemen sering memandang gagasan pro forma sebagai cara untuk menghilangkan
peristiwa berita buruk dan mempertahankan peristiwa yang menguntungkan, sehingga membuat pernyataan
menjadi bias dan menyesatkan.104
Ini adalah situasi yang bertahan sampai sekitar tahun 2001. Dalam sebuah penelitian yang mencakup tahun 1998
– 2000, kesimpulan dicapai bahwa perusahaan yang menggunakan pengumuman laba pro forma cenderung
merupakan perusahaan “muda” yang sebagian besar berasal dari industri teknologi dan layanan bisnis.105
Perusahaan cenderung marjinal dalam hal keuntungan dan memiliki tingkat utang yang tinggi. Perusahaan-
perusahaan ini sering berusaha untuk mengalahkan ekspektasi analis.
Namun, perubahan penting, sebagian besar dibawa oleh SEC pada tahun 2001 dan 2002, mengubah pelaporan
pro forma. SEC memberikan saran peringatan tentang pelaporan proforma pada tahun 2001 dan mengeluarkan
Peraturan G pada tahun 2002, yang mengharuskan informasi GAAP disajikan dengan keunggulan yang sama
seperti informasi non-GAAP dalam pendapatan proforma. Selain itu, SEC mensyaratkan rekonsiliasi laba
proforma ke laba berbasis GAAP dengan memadai

SAGE Buku SAGE
pembahasan dan pengungkapan pada bagian Analisis dan Pembahasan Manajemen laporan tahunan
perusahaan. Dua penelitian sebagian besar mengkonfirmasi peningkatan dalam pelaporan laba pro forma
sejak 2002.106
Memang, tampaknya "kegembiraan irasional" dalam pelaporan laba proforma sebagian besar dijinakkan.
Akibatnya, rilis pendapatan pro forma turun secara signifikan.
Laporan G4+1 mengambil taktik yang berlawanan dengan penghasilan pro forma, meskipun laporan
tersebut juga memiliki tujuan dasar untuk meningkatkan tujuan kemampuan prediktif. Laporan G4+1
mengusulkan laporan laba rugi tunggal dengan tiga komponen:
1. Hasil kegiatan operasi atau perdagangan

2. Hasil terkait pembiayaan dan aktivitas treasury lainnya
3.
Keuntungan dan kerugian lainnya107
Laporan G4+1 mencakup item pendapatan komprehensif, mungkin dalam keuntungan dan kerugian
lainnya. Karena laporan G4+1 berkaitan dengan tujuan kemampuan prediktif, laporan ini tertarik pada apa
yang disebut kesinambungan pendapatan. Ini berarti memisahkan unsur pendapatan permanen dan
sementara (satu kali), yang juga dapat mengacaukan perbedaan antara unsur pendapatan operasional
dan nonoperasional. Laporan komite AAA memperjelas bahwa tugas ini tidak mudah diselesaikan.
Misalnya, restrukturisasi yang diperlukan atas aktivitas operasi perusahaan berkaitan dengan operasi
meskipun
merupakan biaya satu kali yang tidak dapat dikapitalisasi.108
Pendekatan Matriks
Barker memiliki orientasi kesinambungan pendapatan yang serupa dengan G4+1, tetapi dia
menyelesaikannya menggunakan format matriks.109 Dia pertama kali menunjukkan pendapatan
komprehensif dengan pengelompokan antara item keberlanjutan pendapatan dan kategori lain seperti item
yang jarang muncul dan item yang tidak dapat dikendalikan. Dia kemudian memecah total apa yang dia
sebut sebagai item "pengukuran ulang", yang tidak berguna untuk tujuan prediktif karena tidak berkelanjutan
atau tidak dapat dikontrol.
Jadi dia memastikan bahwa biaya penurunan nilai persediaan tidak termasuk dalam harga pokok penjualan,
misalnya. Sama halnya dengan instrumen keuangan, biaya bunga dipisahkan dari perubahan nilai wajar,
dengan perubahan nilai wajar muncul di kolom pengukuran kembali. Hasilnya adalah tiga kolom: (1) kolom
total dengan susunan item operasi terlebih dahulu dan item nonoperasi di bawahnya, (2) kolom "sebelum
pengukuran kembali" dengan item berlanjut yang bersifat operasi dan nonoperasi, dan (3) kolom "
pengukuran ulang” kolom yang terdiri dari item yang tidak berulang.
Perincian ini membantu prediksi arus kas masa depan dari kolom sebelum pengukuran ulang.
Juga, perincian ini dapat membantu dalam menilai beberapa praktik akuntansi manajemen. Sebagai contoh,
kerugian aktuarial yang terus-menerus mungkin menunjukkan perkiraan yang terlalu rendah atas biaya
layanan pensiun.
Pendekatan matriks terbaru lainnya oleh Glover et al. disarankan.110 Pendekatan Barker yang baru saja
kita periksa didasarkan pada dikotomi berulang – tidak berulang, sedangkan Glover et al. pendekatan
didasarkan pada perbedaan fakta versus perkiraan. Glover et al. memiliki beberapa pendekatan yang
mungkin untuk perbedaan fakta versus perkiraan. Ini termasuk uang tunai saja, uang tunai ditambah
penangguhan, dan uang tunai ditambah penangguhan, termasuk jumlah tanpa “ketidakpastian.” Kasus
ketiga mencakup pengukuran penyusutan (ditentukan oleh kebijakan) tetapi bukan nilai sisa

SAGE Buku SAGE
(ditentukan oleh estimasi). Dalam membahas pengukuran nilai wajar dan fakta versus dikotomi perkiraan,
Glover et al. memang melihat kesulitan dalam menerapkan pendekatan matriks mereka.
Dari dua pendekatan matriks yang didiskusikan, perbedaan berulang versus tidak berulang tampaknya
paling menjanjikan. Namun demikian, intinya peneliti masih mencermati secara seksama masalah format
dan penyajian laporan laba rugi. Kami membuat kemajuan hanya dengan hati-hati memeriksa
kemungkinan baru.
Laporan Retrospektif
Sementara perkembangan lain mencoba untuk meningkatkan tujuan prediktif informasi akuntansi atau
membawa pendapatan lebih dekat ke pengukuran arus kas, Lundholm mengambil pendekatan
retrospektif.111 Dia mengusulkan untuk melaporkan akurasi ex post (setelah fakta) dari berbagai
estimasi akuntansi yang muncul di pernyataan. Ini termasuk 'antara lain' biaya piutang tak
jaminan,
tertagih,
danbiaya
kewajiban manfaat pensiun yang diproyeksikan (dengan kata lain, peristiwa masa depan). Satu masalah
yang diakui oleh Lundholm adalah bahwa biaya dan kredit untuk berbagai akrual sebenarnya dapat
memakan waktu lebih dari satu tahun untuk diselesaikan. Namun demikian, idenya bagus dan harus
diperiksa lebih lanjut karena memberikan cara yang mungkin untuk memeriksa estimasi manajemen dan
akrual. Meningkatkan akuntabilitas manajemen merupakan perkembangan yang disambut baik.
Kualitas Penghasilan
Bidang ini melihat peningkatan penekanan pada kualitas pendapatan. Salah satu definisi dari istilah
tersebut menekankan pendapatan sebelum pos luar biasa, dengan asumsi bahwa ini merupakan
indikator yang baik untuk pendapatan masa depan.112 Jadi, definisi ini terkait dengan keberlanjutan
pendapatan, seperti yang telah dibahas sebelumnya. Definisi lain dari kualitas laba mengidentifikasinya
dengan kebalikan dari manajemen laba. Oleh karena itu, kualitas laba secara tidak langsung didefinisikan
dalam hal apa yang bukan.113 Pada saat kita memperhatikan kualitas laba, kita dihadapkan pada
sejumlah besar pernyataan kembali (lihat bagian selanjutnya).114 Tentu saja, mungkin tidak adil untuk
membandingkan fenomena ini, karena yang satu berada di area teoretis dan yang lainnya berada di dunia nyata.
Kehadiran beberapa metode akuntansi yang dapat diterima (persediaan dan penyusutan, misalnya)
serta kebebasan yang cukup bahkan dengan metode yang dipilih (seperti memperkirakan jumlah tahun
hidup dan nilai sisa di bawah penyusutan garis lurus) membawa kita kembali ke pertanyaan yang
melibatkan keseragaman. . Kualitas pendapatan tampaknya melibatkan akrual yang relevan secara
ekonomi dan upaya untuk mendapatkan angka pendapatan yang merupakan representasi yang baik dari
"pendapatan sebenarnya". Hal ini tidak mungkin dilakukan saat ini, tetapi kita harus terus mengambil
langkah lambat dan mantap untuk terus meningkatkan kualitas definisi laporan laba rugi.
Penyajian Ulang Laporan Keuangan
Akhirnya, kami mencatat pertumbuhan yang mengkhawatirkan dalam penyajian kembali laporan
keuangan. Jumlahnya naik menjadi 1.420 pada tahun 2006.115 Peningkatan awal pada tahun 2002
hingga 2004 adalah karena lemahnya pengendalian internal, yang terungkap sebagai akibat penerapan
Pasal 404 Sarbanes-Oxley Act.116 Namun, sebagian besar dari masalah ini karena kesulitan dalam
menerapkan standar akuntansi yang kompleks, khususnya di bidang leasing.117 Boland et al. mengaitkan
beberapa pernyataan kembali dengan persyaratan SEC untuk pengajuan yang dipercepat.118

SAGE Buku SAGE
Selain itu, beberapa penyajian kembali mungkin disebabkan Buletin Staf Akuntansi 99 dari SEC, yang menghapus
batasan kuantitatif 5% dari laba bersih sebagai ambang batas untuk menentukan kesalahan material. Akibatnya,
batas mungkin secara efektif bergerak jauh lebih rendah, menyebabkan lebih banyak pernyataan ulang.
Ringkasan
Laporan laba rugi didasarkan pada model biaya historis dari pengakuan pendapatan dan pencocokan biaya. Itu
tidak berarti, bagaimanapun, bahwa itu tidak akan berubah. Beberapa perubahan dalam laporan laba rugi yang
terjadi dalam 15 tahun terakhir memberikan petunjuk tentang apa yang diharapkan di masa depan. Dapat dikatakan,
mengenai pengakuan pendapatan, bahwa FASB bergerak menuju keseragaman yang kaku. Demikian pula, dalam
pengakuan biaya, yang sebagian besar didasarkan pada sistem alokasi sewenang-wenang, juga tidak mengejutkan
melihat FASB bergerak menuju keseragaman yang kaku. Namun, peran kejadian masa depan dalam pengakuan
pendapatan dan beban perlu diperiksa lebih dekat. Meskipun terlalu fleksibel dalam penyajiannya, persyaratan
FASB untuk ukuran pendapatan komprehensif mendorong kita lebih jauh ke jalur laporan laba rugi inklusif. Namun,
laba pro forma, satu pada
bersandar pandangan tentang
pandangan kualitas
laba operasilaba,
saatdan
ini. laporan G4+1 melihat pentingnya tujuan prediktif dan
Selama 50 tahun terakhir, laporan laba rugi telah dilihat oleh pengguna laporan keuangan, serta oleh pembuat
standar, sebagai laporan keuangan yang dominan. Tinjauan atas ARB dan APB masa lalu dengan jelas menunjukkan
bahwa lebih banyak waktu dan upaya dilakukan untuk menyempurnakan laporan laba rugi sehingga merugikan
neraca. Sejak dimulainya FASB, bagaimanapun, tampaknya telah terjadi pergeseran ke arah "pembersihan" neraca
dan gerakan menuju lebih dari pendekatan aset-kewajiban terhadap laporan keuangan yang konsisten dengan
proyek kerangka kerja konseptual.
Manajemen laba saat ini menjadi subjek penting bagi para peneliti. Aspek penting dari manajemen laba adalah
perataan laba, dimana manajemen berusaha untuk mengurangi varians dalam pengukuran laba yang dilaporkan
dari tahun ke tahun dengan harapan menaikkan harga sekuritas.
Meskipun beberapa bukti mendukung hipotesis pemulusan, ini adalah fenomena yang sangat sulit untuk diukur,
jadi kami tidak dapat memastikan sejauh mana praktiknya. Manipulasi oleh manajemen laba untuk memaksimalkan
kompensasi merupakan aspek penting lain dari manajemen laba.
Pertanyaan
1. Jelaskan bagaimana definisi pendapatan, pendapatan, dan beban telah berubah dalam laporan yang
dikeluarkan oleh badan penetapan standar berturut-turut.
2. Empat poin dalam siklus pendapatan, mulai dari produksi hingga pengumpulan kas, merupakan peristiwa
yang mungkin terjadi untuk pengakuan pendapatan. Keadaan relevan apa yang membenarkan keseragaman
terbatas daripada keseragaman kaku untuk pengakuan pendapatan, dan pendekatan mana yang digunakan
dalam praktik? Menjelaskan. 3.
Apa konsep pencocokan, dan mengapa ada hirarki tersirat untuk pengakuan biaya?
Mengapa tidak ada masalah pencocokan untuk biaya periodik? Berikan beberapa contoh. 4.5.
Jenis biaya apa yang menimbulkan masalah pencocokan, bagaimana penanganannya, dan apa saja contoh
biaya tersebut? 6.
Ada kecenderungan keseragaman kaku dalam format laporan laba rugi.

SAGE Buku SAGE
Jelaskan bagaimana dan mengapa hal ini terjadi.

7. Mengapa perbedaan antara pendapatan dan keuntungan, dan antara biaya dan kerugian, penting untuk
dilaporkan, namun tidak penting untuk bagaimana hal itu dilaporkan?
8. Penelitian, meski tidak meyakinkan, telah menunjukkan bahwa laba dimanipulasi ke bawah sebelum
pembelian manajemen. Apa logikanya dan mengapa pembelian manajemen menghadirkan masalah teori
keagenan yang sulit? 9.
Mengapa pendapatan komprehensif merupakan penerapan teori hak milik? 10.
Jika laporan laba rugi komprehensif disajikan secara terpisah, apakah semua unsur laba rugi komprehensif
muncul dalam laporan ini? 11.
Ketika berhadapan dengan laba per saham, mengapa kurang lebih dengan PSAK No. 128? 12.
Jelaskan insentif yang dapat memotivasi perataan laba dan cara melakukannya. 13.
Mengapa perataan laba sulit untuk diteliti, dan apa temuan penelitian sampai saat ini? 14.
Mengapa keseragaman pendapatan antar industri lebih sulit dicapai daripada keseragaman dalam industri,
dan apa implikasi dari hal ini dalam hal proyek kerangka kerja konseptual, standar akuntansi spesifik, dan
perbandingan angka pendapatan akuntansi? 15.
Apa hubungan manajemen laba dengan perataan laba? 16.

Apakah laba per saham merupakan contoh keseragaman yang terbatas atau kaku?
17. Mengapa penanganan restrukturisasi utang bermasalah berdasarkan PSAK No. 114 tidak logis? 18.
Mengapa peristiwa masa depan begitu penting untuk masalah pengukuran pendapatan dan beban? 19.
Faktor mana yang dibahas dalam peristiwa mendatang yang paling penting dan mengapa? 20.
Dari sudut pandang manajemen, apakah ada perbedaan antara mencoba mengendalikan persentase biaya
piutang tak tertagih dan biaya penelitian dan pengembangan? 21.
Menurut Anda mengapa pendapatan dikelola ketika tampaknya pendapatan aktual mungkin lebih kecil dari
'
manajemen 22. s perkiraan pendapatan sukarela?
Evaluasi upaya FASB untuk memisahkan opsi saham dari hak apresiasi saham yang dibayarkan secara
tunai. 23.
Haruskah opsi saham insentif dan tidak memenuhi syarat diperlakukan sama pada keuangan? 24.
Dalam dua pengertian yang berbeda apakah istilah pro forma digunakan?
25. Pada PSAK No. 154, perubahan prinsip akuntansi mengakibatkan restatement, sedangkan pada Opini APB
No. 20, perubahan prinsip akuntansi ditangani secara proforma. Bagaimana pernyataan ulang berbeda dari
presentasi pro forma? 26.
Apa itu pergeseran klasifikasi?
Kasus, Masalah, dan Tugas Menulis
1. Pengakuan pendapatan, ketika hak pengembalian ada, distandarisasi pada tahun 1981 oleh PSAK No. 48.
Sebelumnya, SOP 75-1 memberikan panduan tetapi tidak wajib (itulah sebabnya FASB telah memasukkan
berbagai SOP ke dalam standar akuntansi itu sendiri) .
Akibatnya, tiga metode banyak digunakan untuk mencatat jenis transaksi ini: (1) tidak ada penjualan yang
diakui sampai produk diterima tanpa syarat, (2) penjualan diakui bersama dengan penyisihan estimasi retur,
dan (3) penjualan diakui dengan tidak ada penyisihan untuk estimasi pengembalian. PSAK No.48
mengamanatkan pengakuan pendapatan untuk penjualan tersebut tunduk pada enam kondisi: (1) harga
secara substansial tetap atau dapat ditentukan pada tanggal penjualan; (2) pembeli telah membayar atau
berkewajiban untuk membayar penjual, dan pembayaran tidak bergantung pada penjualan kembali produk;
(3) kewajiban pembeli tidak akan berubah jika memperoleh
terjadi pencurian
produk
atau
untuk
kerusakan
dijual kembali
fisik pada produk; (4) pembeli

SAGE Buku SAGE
memiliki substansi ekonomi selain penjual; (5) penjual tidak memiliki kewajiban yang signifikan untuk
menghasilkan penjualan kembali oleh pembeli; dan (6) pengembalian masa depan dapat diestimasi secara wajar.
Yg dibutuhkan:
sebuah.
Diskusikan masalah konseptual yang mendasari tentang pengakuan pendapatan ketika hak
pengembalian ada. Bisakah salah satu (atau semua) metode pra-PSAK No. 48 dibenarkan?
b. Tunjukkan alasan untuk setiap pengujian PSAK No. 48 sebelum pendapatan diakui.
c. Apakah PSAK No. 48 contoh keseragaman terbatas atau variabel tidak langsung seperti yang
dikembangkan oleh Cadenhead (lihat Bab 9)?
d. Diskusikan peran peristiwa masa depan dalam PSAK No. 48.
2. Akuntansi untuk pengalihan piutang dengan recourse tetap bermasalah. Yang dipersoalkan adalah apakah
transaksi tersebut, secara substansi, merupakan penjualan, di mana keuntungan/kerugian diakui, atau transaksi
pembiayaan, di mana setiap keuntungan/kerugian diamortisasi selama umur awal piutang. (Piutang bisa
berjangka panjang; misalnya, penjualan wesel berbunga.) SOP 74-6 menyimpulkan bahwa sebagian besar
transfer dengan recourse adalah transaksi pembiayaan berdasarkan argumen bahwa transfer risiko (yaitu,
tidak ada recourse) harus ada agar penjualan dapat terjadi. Pada tahun 1983, FASB mencapai kesimpulan
yang berbeda dalam PSAK No. 77. Penjualan sekarang diakui jika (a) penjual menyerahkan kendali atas
manfaat ekonomi masa depan yang terkandung dalam piutang dan (b) kewajiban penjual berdasarkan provisi
recourse dapat diperkirakan secara wajar. Jika kondisi ini tidak terpenuhi, hasil dari transfer dilaporkan
neracadisebagai
kewajiban.
Yg dibutuhkan:
Apa masalah kritis dalam menafsirkan sifat transaksi ini? Bagaimana interpretasi terhadap isu kritis
sebuah.
tersebut mengarah pada dua sudut pandang yang berbeda?

b. Jelaskan mengapa tampilan SOP 74-6 merepresentasikan orientasi pendapatan – beban, sedangkan
PSAK No. 77 merepresentasikan orientasi aset – liabilitas.
Berpikir Kritis dan Analisis
diperkenalkan
Pertanyaandikegunaan
bab ini dan
alokasi
sebelumnya.
biaya (akrual diskresioner dan 1. rencana kompensasi manajemen) telah
Apa, jika ada, yang akan Anda lakukan tentang alokasi biaya (tetap)? Jangan lupa untuk mempertimbangkan
biaya politik.
2. Moehrle et al. (2010) menanggapi FASB mengenai kemungkinan perubahan penyajian laporan keuangan.
Evaluasi respons mereka.
3. Liu dan Espahbodi (2014) mengemukakan bahwa kebijakan dividen perusahaan mempengaruhi
kecenderungannya untuk meratakan laba. Bagaimana temuan ini mempengaruhi analisis laporan keuangan?
laporan laba rugi

manajemen laba laba
laporan keuangan arus kas
laba sebelum bunga dan
pajak

SAGE Buku SAGE
depresiasi
http://dx.doi.org/10.4135/9781506300108.n12

Accounting Theory Conceptual Issues in A Political and Economic Environment-305-338

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Accounting Theory Conceptual Issues in A Political and Economic Environment-305-338

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Machine Translated by Google

Teori Akuntansi: Masalah Konseptual

Pub. Tanggal: 2017

Tanggal Akses: 13 September 2018

DOI: http://dx.doi.org/10.4135/9781506300108.n12 Halaman

Setelah membaca bab ini, Anda diharapkan mampu:

Memahami pentingnya pendapatan komprehensif.

Menjadi akrab dengan proposal baru dalam pengukuran pendapatan.

Pendapatan akuntansi secara formal didefinisikan dengan cara berikut:

Halaman 2 dari 34 Buku SAGE - Laporan Pendapatan

Pendapatan dan Keuntungan

Halaman 3 dari 34 Buku SAGE - Laporan Pendapatan

Pendapatan . . . dari selain penjualan produk, barang dagangan, atau layanan.8

Halaman 4 dari 34 Buku SAGE - Laporan Pendapatan

Halaman 5 dari 34 Buku SAGE - Laporan Pendapatan

Panduan Pengakuan Pendapatan Umum FASB-IASB

Biaya dan Kerugian

Biaya didefinisikan dengan cara berikut:

Halaman 6 dari 34 Buku SAGE - Laporan Pendapatan

1. Biaya yang terkait langsung dengan pendapatan periode tersebut

Halaman 7 dari 34 Buku SAGE - Laporan Pendapatan

Peristiwa Mendatang dan Pengakuan Akuntansi

Halaman 8 dari 34 Buku SAGE - Laporan Pendapatan

Beberapa Aspek Acara Masa Depan

Persepsi Peristiwa Masa Lalu

Sifat Probabilistik Peristiwa Masa Depan

Halaman 9 dari 34 Buku SAGE - Laporan Pendapatan

Kondisi Ekonomi Masa Depan

Persyaratan Hukum di Masa Depan

Ringkasan Acara Masa Depan

Halaman 10 dari 34 Buku SAGE - Laporan Pendapatan

Pendapatan Operasional Saat Ini Versus All-Inclusive

Halaman 11 dari 34 Buku SAGE - Laporan Pendapatan

Elemen Penghasilan Komprehensif

Halaman 12 dari 34 Buku SAGE - Laporan Pendapatan

Pelaporan Penghasilan Komprehensif

Bagian yang tidak beroperasi

Barang Luar Biasa

Halaman 13 dari 34 Buku SAGE - Laporan Pendapatan

Halaman 14 dari 34 Buku SAGE - Laporan Pendapatan

Halaman 15 dari 34 Buku SAGE - Laporan Pendapatan

Penyesuaian Periode Sebelumnya

Koreksi kesalahan dalam laporan keuangan periode sebelumnya

Halaman 16 dari 34 Buku SAGE - Laporan Pendapatan

Laba per Saham

Halaman 17 dari 34 Buku SAGE - Laporan Pendapatan

saham konversi, yang mengabaikan perubahan kondisi suku bunga.

Mata Pelajaran Khusus Mengenai Pengukuran Pendapatan

Tahap Pengembangan Usaha

Halaman 18 dari 34 Buku SAGE - Laporan Pendapatan

Restrukturisasi Utang Bermasalah

Halaman 19 dari 34 Buku SAGE - Laporan Pendapatan

Penghapusan Utang Dini

Halaman 20 dari 34 Buku SAGE - Laporan Pendapatan

Opsi saham yang tidak memenuhi syarat

Halaman 21 dari 34 Buku SAGE - Laporan Pendapatan

Opsi Saham Insentif

Halaman 22 dari 34 Buku SAGE - Laporan Pendapatan

Mengundurkan Opsi Saham

Opsi Saham dan Teori Ekuitas

Halaman 23 dari 34 Buku SAGE - Laporan Pendapatan

Halaman 24 dari 34 Buku SAGE - Laporan Pendapatan

Halaman 25 dari 34 Buku SAGE - Laporan Pendapatan