KOMBINASI BISNIS

(PSAK No.22)

Rezky Mehta Setiadi

NIM : 123141072
 DEFINISI
KOMBINASI BISNIS
penyatuan dua atau lebih perusahaan yang terpisah menjadi
satu entitas ekonomi, karena:
(1) Satu perusahaan menyatu dengan perusahaan
lain.
(2) satu perusahaan memperoleh kendali atas aset
dan operasi perusahaan lain.

ALASAN-ALASAN KOMBINASI BISNIS

1. Penghematan Biaya
2. Risiko lebih rendah
3. Menghindari penundaan operasi
4. Mencegah pengambil-alihan
5. Akuisisi harta tak berwujud
PSAK 22
 Teori konsolidasi
• Entity Theory menganggap entitas konsolidasi sebagai satu entitas
tersendiri yang dimiliki oleh induk dan non pengendali
• Parent Theory menganggap konsolidasi sebagai perpanjangan entitas
induk
Atribut Entity Theory Parent Theory
Perbedaan fair value dari
aset dan liabilitas Diakui penuh, Hanya diakui sebesar
terindentifikasi pada saat mencerminkan hak untuk hak induk
akuisisi induk dan non pengendali.

Tidak sebagai equity

Penyajian pihak non
Sebagai bagian dari ekuitas atau utang (sebelum
pengendali / NCI
ekuitas)
Goodwill merupakan aset
Goodwill hanya
Goodwill entitas yang diakui penuh
milik induk
pada tanggal akuisisi

PSAK 22
SIFAT KOMBINASI BISNIS

(1) INTEGRASI HORISONTAL : Produk sama/se-

jenis
(2) INTEGRASI VERTIKAL : Produk tidak sama, te-
tapi saling berhubungan

(3) KONGLOMERASI : Produk tidak sama, bermacam-

macam, dan tidak saling berhubungan

PSAK 22
 BENTUK KOMBINASI
BISNIS(1)
(1) MERGER
PT A Suatu perusahaan me-
PT A nyerahkan aset bersih
kepada perusahaan
PT B lain

(2) KONSOLIDASI
PT C Masing-masing peru-
PT E sahaan menyerahkan
aset bersih kepada
PT D perusahaan baru
PSAK 22
 BENTUK KOMBINASI
BISNIS (1)

(3) AKUISISI SAHAM

PT F PT F Satu atau lebih

perusahaan menjadi
perusahaan anak
PT G PT G

PSAK 22
 Tujuan Substansi
PSAK 22
Meningkatkan relevansi, keandalan, daya banding informasi
mengenai kombinasi bisnis dan dampaknya

Mengukur aset
Mangakui dan Menentukan
teridentifikasi,
mengukur jenis informasi
liabilitas yang
goodwill atau yang
diambil alih dan
keuntungan dari diungkapkan
kepentingan non
pengendali pembelian diskon

PSAK 22
 Ruang Lingkup PSAK 22

Diterapkan untuk transaksi atau peristiwa lain

yang memenuhi definisi bisnis kombinasi, tidak diterapkan

untuk

1 2 3
Pembentukan Akuisisi aset atau Kombinasi entitas
kelompok aset yang atau bisnis
ventura
bukan merupakan sepengendali (B01-
bersama suatu bisnis B04)

PSAK 22
 Identifikasi Kombinasi
Bisnis

Kombinasi bisnis adalah suatu transaksi atau

peristiwa lain dimana pihak pengakuisisi
memperoleh pengendalian atas satu atau
lebih bisnis.

“penggabungan sesungguhnya (true merger)” atau

“penggabungan setara ( merger of equals)”

PSAK 22
 BISNIS
Bisnis adalah suatu rangkaian terpadu dari kegiatan dan
aset yang mampu diadakan dan dikelola dengan tujuan
memberikan hasil dalam bentuk dividen, biaya yang
lebih rendah, atau manfaat ekonomi lainnya secara
langsung kepada investor atau pemilik, anggota, atau
peserta lainnya.

PSAK 22
 METODE AKUISISI
Entitas mencatat setiap kombinasi bisnis dengan
menerapkan metode akuisisi.

a b c d

Pengakuan dan
Pengidentifikasian
pengukuran goodwill
pihak pengakuisisi
atau keuntungan dari
Penentuan tanggal
pembelian diskon
akuisisi Pengakuan dan
pengukuran aset
teridentifikasi, liabilitas
yang diambil –alih
dan kepentingan non
pengendali

PSAK 22
 Pihak pengakuisisi
Untuk setiap kombinasi bisnis, salah satu dari entitas yang bergabung
diidentifikasikan sebagai pihak pengakuisisi (06).
Entitas yang memperoleh pengendalian atas pihak yang diakuisisi.
(tidak jelas B14-B18)

1 2 3 4
Entitas yang Ukuran Berinisiatif
Menerbitkan ekuitas. relatifnya Telah ada
mengalihkan kas
“Reverse acqusition”
atau aset atau signifikan sebelum
penerbit = diakuisisi
menimbulkan lebih besar kombinasi
liabilitas

PSAK 22
 Penentuan Tanggal Akuisisi

Pihak pengakuisisi mengidentifikasi tanggal akuisisi, yaitu

tanggal pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian atas
pihak yang diakuisisi.

• Tanggal pengakuisisi secara hukum mengalihkan

imbalan, memperoleh aset, dan mengambil-alih liabilitas
pihak yang diakuisisi, yaitu tanggal penutupan.
• Dapat terjadi sebelum atau sesudah tanggal penutupan.
• Harus mempertimbangkan semua fakta dan keadaan

PSAK 22
 Pengakuan - ketentuan

Pada tanggal akuisisi, pihak pengakuisisi mengakui, secara

terpisah dari goodwill, aset teridentifikasi yang diperoleh,
liabilitas yang diambil-alih, dan kepentingan
nonpengendali pihak yang diakuisisi. (par 10-11)

• Harus memenuhi definisi aset dan kewajiban sesuai dengan KDPPLK pada tanggal
akuisisi.
• Merupakan bagian yang dipertukarkan antara pihak pengakuisisi dan pihak yang
diakuisisi dalam transaksi kombinasi bisnis (par 51-53), bukan hasil transaksi terpisah
(SAK terkait).

• Memungkinkan munculnya aset dan liabilitas yang sebelumnya tidak diakui oleh
pihak yang diakuisisi
• Pengecualian 22-28, Sewa operasi B28-B40

14
 Goodwill (1)

Pihak pengakuisisi mengakui goodwill pada

tanggal akuisisi yang diukur sebagai selisih
lebih (a) atas (b) :
a) nilai agregat dari:
i. Imbalan yang dialihkan nilai wajar tanggal akuisisi
(37);
ii. Kepentingan nonpengendali pada pihak yang
diakuisisi; dan
iii. untuk kombinasi bisnis yang dilakukan secara bertahap
(41 dan 42), nilai wajar pada tanggal akuisisi
kepentingan ekuitas yang sebelumnya dimiliki oleh
pihak pengakuisisi pada pihak yang diakuisisi.
b) selisih jumlah dari aset teridentifikasi yang diperoleh dan
liabilitas yang diambil-alih pada tanggal akuisisi

PSAK 22
 Goodwill (2)

Jika kepentingan ekuitas pihak yang diakuisisi

lebih andal, goodwill ditentukan dengan nilai
wajar tanggal akuisisi dari kepentingan ekuitas
yang dialihkan.

Jika terdapat imbalan yang dialihkan nilai

wajar kepentingan ekuitas pengakuisisi yang
ditentukan dengan teknik penilaian (B46-49)

PSAK 22
 Pengungkapan (1)

• Pihak pengakuisisi mengungkapkan informasi

yang memungkinkan pengguna laporan
keuangan dapat mengevaluasi sifat dan
dampak keuangan dari kombinasi bisnis
yang terjadi:
– selama periode pelaporan berjalan; atau
– setelah akhir periode pelaporan tetapi sebelum
tanggalpenyelesaian laporan keuangan.
• Diatur lebih lanjut B64-B66

PSAK 22
 Pengungkapan (2)

• Pihak pengakuisisi mengungkapkan informasi yang

memungkinkan pengguna laporan keuangan dapat
mengevaluasi dampak keuangan dari penyesuaian yang
diakui pada periode pelaporan berjalan yang
berhubungan dengan kombinasi bisnis yang terjadi
pada periode tersebut atau periode pelaporan
sebelumnya. (B67)
• Jika pengungkapan spesifik yang dipersyaratkan tidak
mencapai tujuan pengungkapan, maka pihak
pengakuisisi mengungkapkan seluruh informasi
tambahan yang diperlukan untuk mencapai tujuan
tersebut

PSAK 22
 Ketentuan Transisi

• Aset dan liabilitas yang berasal dari kombinasi bisnis yang

tanggal akuisisinya sebelum 1 Januari 2011 tidak
disesuaikan dengan berlakunya Pernyataan ini.
• Goodwill yang diakui sebelumnya prospektif unntuk
kombinasi bisnis sebelum 1/1/2011.
– Menghentikan amortisasi goodwill
– Mengeliminasi jumlah tercatat yang terkait dengan akumulasi
amortisasi sehubungan penurunan goodwill
– Melakukan uji penurunan nilai atas goodwill
• Goodwill negatif yang diakui sebelumnya
– Jumlah tercatat goodwill negatif dihentikan pengakuannya
dengan melakukan penyesuaian terhadap saldo laba awal periode
tahun buku 1/1/2011
PSAK 22
 Penerapan PSAK 22

PT Modernland Realty Tbk Tahun 2014

atas Akuisisi PT Mitra Sindo Sukses
(MSS) dan PT Mitra Sindo Makmur
(MSM)

PSAK 22
 PT Modernland Realty Tbk
Berdasarkan perjanjian jual beli saham tanggal 24 Juli 2013,
Perusahaan membeli 3.610.290 saham MSS dari Le-Vision Pte.
Ltd., pihak ketiga, dan 1.224.000 saham MSM dari Castlehigh
Pte. Ltd., pihak ketiga, atau mewakili 51,00% atas jumlah saham
MSS dan MSM yang beredar.
MSS dan MSM adalah perusahaan yang didirikan di Indonesia
dan terlibat dalam bisnis real estat. Saat ini, MSS dan MSM
sedang mengembangkan sebuah proyek township "Jakarta
Garden City" di daerah Cakung, Jakarta Timur.
Atas transaksi pembelian saham beredar MSS dan MSM dari
pemegang saham lama, seperti yang disebutkan sebelumnya,
Perusahaan memperoleh pengendalian atas MSS dan MSM
sehingga kepemilikan Perusahan menjadi 100%

PSAK 22
 PT Modernland Realty Tbk
Par. 05. Penerapan metode akuisisi mensyaratkan:
1. Pengidentifikasian pihak pengakuisisi
2. Penentuan tanggal akuisisi
3. Pengakuan dan pengukuran asset teridentifikasi, liabilitas
yang diambil alih dan kepentingan non pengendali pihak
yang diakuisisi.
4. Pengakuan dan pengukuran goodwill atau keuntungan dari
pembelian dengan diskon
Par. 06. Untuk setiap kombinasi bisnis, salah satu dari entitas yang
bergabung diidentifikasikan sebagai pihak pengakuisisi
Par. 08. Pihak pengakuisisi mengidentifikasi tanggal akuisisi, yaitu
tanggal pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian
atas pihak yang diakuisisi
PSAK 22
 PT Modernland Realty Tbk
Par. 10. Pada tanggal akuisisi, pihak pengakuisisi mengakui, terpisah
dari goodwill, aset teridentifikasi yang diperoleh, liabilitas
yang diambil-alih, dan kepentingan nonpengendali pada
pihak yang diakuisisi.
Par. 18. Pihak pengakuisisi mengukur aset teridentifikasi yang
diperoleh dan liabilitas yang diambil-alih dengan nilai
wajar pada tanggal akuisisi
Par. 24.Pihak pengakuisisi mengakui dan mengukur aset atau
liabilitas pajak tangguhan yang timbul dari aset yang
diperoleh dan liabilitas yang diambil-alih dalam kombinasi
bisnis sesuai PSAK 46
Par. 26.Pihak pengakuisisi mengakui dan mengukur liabilitas (atau
aset, jika ada) terkait dengan kesepakatan imbalan kerja
dari pihak yang diakusisi sesuai dengan PSAK 24
PSAK 22
 PT Modernland Realty Tbk
Par. 32. Pihak pengakuisisi mengakui goodwill pada tanggal
akuisisi yang diukur sebagai selisih lebih nilai aggregat
atas selisih jumlah dari aset teridentifikasi yang
diperoleh dan liabilitas yang diambil-alih pada tanggal
akuisisi
Par. 37. Imbalan yang dialihkan dalam suatu kombinasi bisnis
diukur pada nilai wajar, yang dihitung sebagai hasil
penjumlahan dari nilai wajar tanggal-akuisisi atas
seluruh aset yang dialihkan oleh pihak pengakuisisi,
liabilitas yang diakui oleh pihak pengakuisisi kepada
pemilik sebelumnya dari pihak yang diakuisisi dan
kepentingan ekuitas yang diterbitkan oleh pihak
pengakuisisi

PSAK 22
 PT Modernland Realty Tbk
Par. 51. Pihak pengakuisisi dan pihak yang diakuisisi mungkin telah
memiliki hubungan yang telah ada sebelumnya atau
perjanjian lain sebelum negoisasi kombinasi bisnis dimulai,
atau mereka mungkin melakukan suatu perjanjian selama
negoisasi yang terpisah dari kombinasi bisnis. Dalam situasi
tersebut pihak pengakuisisi mengidentifikasi setiap jumlah
yang bukan merupakan bagian yang dipertukarkan oleh
pihak pengakuisisi dan pihak yang diakuisisi dalam
kombinasi bisnis
Par. 61. Pihak pengakuisisi mengungkapkan informasi yang
memungkinkan pengguna laporan keuangan dapat
mengevaluasi sifat dan dampak keuangan dari penyesuaian
yang diakui pada periode pelaporan berjalan yang
berhubungan dengan kombinasi bisnis yang terjadi pada
periode tersebut atau periode pelaporan sebelumnya
PSAK 22
Par. 05, 06, & Par 08

PSAK 22
Par. 05, 10, 18 & Par. 24

PSAK 22
Par. 05, 10, 32, & Par 37

PSAK 22
Par. 05 & Par 51

PSAK 22
Par. 05 & Par 10

PSAK 22
Par. 24

PSAK 22
Par. 05 & Par 10

PSAK 22
Par. 51

PSAK 22
Par. 05 & Par 18

PSAK 22
Par. 04 & Par 61

PSAK 22
Par. 05

PSAK 22
Par. 05

PSAK 22
Par. 05

PSAK 22
Par. 05

PSAK 22
Par. 05 & Par. 26

PSAK 22
PEMBAHASAN
PEMBAHASAN
 PEMBAHASAN
Paragraf 8
Pihak pengakuisisi mengidentifikasi tanggal akuisisi, yaitu tanggal pihak pengakuisisi
memperoleh pengendalian atas pihak diakuisisi

Dalam laporan keuangan informasi akuisisi PT XL Axiata di catat tersendiri dalam

Catatan Atas Laporan Keuangan (CALK). Proses penggabungan usaha dilakukan
dalam beberapa tahapan yaitu
1. Pada Tanggal 26 September 2015 Perseroan menandatangani perjanjian Jual Beli
bersyarat PT AXIS Telekom Indonesia (AXIS).
2. Pada tanggal 19 Maret 2014 PT XLAxiata telah mengakuisisi 95% saham AXIS.
3. Pada tanggal 8 April 2014 PT XL Axiata melakukan penggabungan usaha yang
disetujui oleh Badan Koordinasi Penanaman Modal dan Mentri Hukum dan Hak
Asasi Manusia Republik Indonesia, sehingga dengan demikian seluruh asset dan
liabilitas AXIS beralih kepada PT XL Axiata dan entitas hokum Axis berakhir
karena hukum.
 PEMBAHASAN
Paragraf 10
Pada tanggal akuisisi pihak pengakuisisi mengakui, terpisah dari goodwill, asset
teridentifikasi yang diperoleh, liabilitas yang diambil alih, dan kepentingan
nonpengendali pihak diakuisisi.
 PEMBAHASAN
Paragraf 15
Pada tanggal akuisisi, pihak pengakuisisi mengklasifikasikan atau menentukan asset
teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas yang diambil alih sebagaimana diperlakukan
untuk menerapkan SAK lain selanjutnya.
 PEMBAHASAN
Paragraf 15
Pada tanggal akuisisi, pihak pengakuisisi mengklasifikasikan atau menentukan asset
teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas yang diambil alih sebagaimana diperlakukan
untuk menerapkan SAK lain selanjutnya.
 PEMBAHASAN
Paragraf 18
Pihak pengakuisisi mengukur asset teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas yang
diambil alih dengan nilai wajar pada tanggal akuisisi.
 PEMBAHASAN
Paragraf 32
Pengakuan dan pengukuran goodwill