PSAK 22 Kombinasi Bisnis IFRS 3 240712 Short
PSAK 22 Kombinasi Bisnis IFRS 3 240712 Short
1
Agenda
1 Pendahuluan
2 Metode Akuisisi
Akuntansi dan Pengukuran
3
setelah Pengakuan Awal
4 Pengungkapan
5 Ketentuan Transisi
2
PSAK - 22
ISI
Akuntansi dan
Metode Akuisisi Pengukuran setelah Pengungkapan
Pengakuan Awal
Pedoman Aplikasi
4
PSAK 22 dan IFRS 3R Business Combination
Ventura bersama
laba/rugi
5
Perbedaan dengan PSAK 22 dan
IFRS 3
Tanggal effektif
Penerapan dini
dihilangkan
PSAK 22
Ketentuan transisi 2010
Goodwill
Negatif goodwill
Aset tidak berwujud
Investasi metode ekuitas
6
Prinsip dalam PSAK 22 / IFRS R3
Elemen yang
dikeluarkan
Goodwill
Imbalan
dialihkan
Kepemilikan Aset
yang dimiliki diidentifikasi
sebelumnya dan liablitas
Kepentingan yang dialihkan
non pengenlai
Tujuan
Meningkatkan
Meningkatkan relevansi,
relevansi, keandalan,
keandalan, daya
daya banding
banding informasi
informasi
mengenai
mengenai kombinasi
kombinasi bisnis
bisnis dan
dan dampaknya
dampaknya
Mengukur
Mengukuraset aset Mangakui
Mangakuidan
dan Menentukan
Menentukan
teridentifikasi,
teridentifikasi, mengukur
mengukur jenis
jenis
liabilitas
liabilitasyang
yang goodwill
goodwillatau
atau informasi
informasi
diambil
diambilalih
alihdan
dan keuntungan
keuntungan yang
yang
kepentingan
kepentingannon non dari
daripembelian
pembelian diungkapkan
diungkapkan
pengendali
pengendali diskon
diskon
8
Ruang Lingkup
Diterapkan
Diterapkan untuk
untuk transaksi
transaksi atau
atau peristiwa
peristiwa lain
lain
yang
yang memenuhi
memenuhi definisi
definisi bisnis
bisnis kombinasi,
kombinasi, tidak
tidak
diterapkan
diterapkan untuk
untuk
1 2 3
Pembentukan Akuisi aset atau Kombinasi entitas
ventura bersama kelompok aset yang atau bisnis
bukan merupakan sepengendali (B01-
suatu bisnis B04)
9
Identifikasi Kombinasi Bisnis
Kombinasi
Kombinasi bisnis
bisnis adalah
adalah suatu
suatu transaksi
transaksi
atau
atau peristiwa
peristiwa lain
lain dimana
dimana pihak
pihak
pengakuisisi
pengakuisisi memperoleh
memperoleh pengendalian
pengendalian
atas
atas satu
satu atau
atau lebih
lebih bisnis.
bisnis.
penggabungan
penggabungan sesungguhnya
sesungguhnya (true
(true merger)
merger)
atau
atau
penggabungan
penggabungan setara
setara (merger
(merger of
of equals)
equals)
10
Bisnis
Bisnis
Bisnis adalah
adalah suatu
suatu rangkaian
rangkaian terpadu
terpadu dari
dari kegiatan
kegiatan
dan
dan aset
aset yang
yang mampu
mampu diadakan
diadakan dan
dan dikelola
dikelola dengan
dengan
tujuan
tujuan memberikan
memberikan hasil
hasil dalam
dalam bentuk
bentuk dividen,
dividen, biaya
biaya
yang
yang lebih
lebih rendah,
rendah, atau
atau manfaat
manfaat ekonomi
ekonomi lainnya
lainnya
secara
secara langsung
langsung kepada
kepada investor
investor atau
atau pemilik,
pemilik, anggota,
anggota,
atau
atau peserta
peserta lainnya.
lainnya.
11
Metode Akuisisi
Entitas
Entitas mencatat
mencatat setiap
setiap kombinasi
kombinasi bisnis
bisnis dengan
dengan
menerapkan
menerapkan metode
metode akuisisi.
akuisisi.
a b c d
Pengakuan dan
Pengidentifikasian
pengukuran goodwill
pihak pengakuisisi
atau keuntungan dari
Penentuan tanggal pembelian diskon
akuisisi Pengakuan dan
pengukuran aset
teridentifikasi,
liabilitas yang diambil
alih dan kepentingan
non pengendali
12
Pihak pengakuisisi
Untuk
Untuk setiap
setiap kombinasi
kombinasi bisnis,
bisnis, salah
salah satu
satu dari
dari entitas
entitas yang
yang
bergabung
bergabung diidentifikasikan
diidentifikasikan sebagai
sebagai pihak
pihak pengakuisisi
pengakuisisi (06).
(06).
Entitas
Entitas yang
yang memperoleh
memperoleh pengendalian
pengendalian atas
atas pihak
pihak yang
yang
diakuisisi.
diakuisisi. (tidak
(tidak jelas
jelas B14-B18)
B14-B18)
1 2 3 4
Entitas yang Ukuran Berinisiatif
Menerbitkan ekuitas.
mengalihkan kas relatifnya Telah ada
Reverse acqusition signifikan sebelum
atau aset atau
penerbit = diakuisisi lebih besar kombinasi
menimbulkan
liabilitas
13
Penentuan Tanggal Akuisisi
Pihak
Pihak pengakuisisi
pengakuisisi mengidentifikasi
mengidentifikasi tanggal
tanggal akuisisi,
akuisisi,
yaitu
yaitu tanggal
tanggal pihak
pihak pengakuisisi
pengakuisisi memperoleh
memperoleh
pengendalian
pengendalian atas
atas pihak
pihak yang
yang diakuisisi.
diakuisisi.
Pada
Pada tanggal
tanggal akuisisi,
akuisisi, pihak
pihak pengakuisisi
pengakuisisi mengakui,
held
mengakui,
Non-
interest
assets and
liabilities
ontrolling
secara
secara terpisah
terpisah dari
dari goodwill,
goodwill, aset
aset teridentifikasi
teridentifikasi
interest
yang
yang diperoleh,
diperoleh, liabilitas
liabilitas yang
yang diambil-alih,
diambil-alih, dan
dan
kepentingan
kepentingan nonpengendali
nonpengendali pihak
pihak yang
yang diakuisisi.
diakuisisi.
(par
(par 10-11)
10-11)
Harus memenuhi definisi aset dan kewajiban
sesuai dengan KDPPLK pada tanggal akuisisi.
Merupakan bagian yang dipertukarkan antara
pihak pengakuisisi dan pihak yang diakuisisi
dalam transaksi kombinasi bisnis (par 51-53),
bukan hasil transaksi terpisah (SAK terkait).
Memungkinkan munculnya aset dan liabilitas
yang sebelumnya tidak diakui oleh pihak
15 yang
Pengakuan - klasifikasi
Mengklasifikasikan
Mengklasifikasikan atau
atau menentukan
menentukan Excluded
elements
aset
aset teridentifikasi
teridentifikasi yang
yang diperoleh
diperoleh
Considerati Goodwill
dan
dan liabilitas
liabilitas yang
yang diambil-alih
on
diambil-alihtransferred
Previously Identifiable
sebagaimana
sebagaimana diperlukan
diperlukan untuk
untuk interest
held
Non-
assets and
liabilities
menerapkan
menerapkan SAK SAK lain.
lain. ontrolling
interest
Membuat
Membuat klasifikasi
klasifikasi berdasarkan
berdasarkan
pada
pada persyaratan
persyaratan kontraktual,
kontraktual, kondisi
kondisi
ekonomi,
ekonomi, kebijakan
kebijakan operasional
operasional atau
atau
akuntansinya,
akuntansinya, dandan kondisi
kondisi terkait
terkait
lainnya
lainnya yang
yang ada
ada pada
pada tanggal
tanggal
Pengecualian atasakuisisi.
kontrak sewa operasi dan
akuisisi.
kontrak asuransi, dilihat kondisi kontrak pada
tanggal akuisisi
16
Prinsip Pengukuran
Excluded
elements
Considerati Goodwill
on
transferred
Pihak
Pihak pengakuisisi
pengakuisisi mengukur
mengukur asetaset Previously
held
Identifiable
assets and
teridentifikasi
teridentifikasi yang
yang diperoleh
diperoleh dan
dan liabilitas
liabilitas Non-
interest
ontrolling
liabilities
yang
yang diambil-alih
diambil-alih dengan
dengan nilai
nilai wajar
wajar pada
pada interest
tanggal
tanggal akuisisi.
akuisisi.
Excluded
elements
Jika kepentingan ekuitas pihak Considerati Goodwill
on
yang diakuisisi lebih andal, transferred
Previously Identifiable
goodwill ditentukan dengan nilai held
Non-
interest
assets and
liabilities
wajar tanggal akuisisi dari ontrolling
interest
kepentingan ekuitas yang
dialihkan.
Jika terdapat imbalan yang
dialihkan nilai wajar
kepentingan ekuitas pengakuisisi
yang ditentukan dengan teknik
penilaian (B46-49)
20
Pembelian diskon (34-36)
Excluded
elements
Considerati Goodwill
on
transferred
Jika jumlah b melebihi jumlah a, Previously
held
Identifiable
assets and
Non-
interest liabilities
pihak pengakuisisi mengakui ontrolling
interest
keuntungan yang dihasilkan dalam
laporan laba rugi pada tanggal akuisisi.
Terjadi karena pembelian terpaksa
atau karena pengecualian (22-31)
Sebelum diakui, pihak pengakuisisi
menilai kembali apakah telah
mendidentifikasi dengan tepat seluruh
aset yang diperoleh dan liabilitas yang
dialihkan serta aset/kewajiban lain
21
Imbalan yang dialihkan
Excluded
elements
Considerati Goodwill
Diukur dengan nilai wajar on
transferred Identifiable
Previously
Penjumlahan seluruh aset yang held assets and
Non-
interest liabilities
dialihkan pengakuisisi, liabilitas yang ontrolling
interest
diakui pengakuisisi dan kepentingan
ekuitas yang diterbitkan oleh
pengakuisisi.
Penghargaan karyawan Par 30.
Nilai tercatat imbalan yang dialihkan
dinilai dengan nilai wajar
keuntungan dan kerugian pada tanggal
akuisisi, (kecuali tetap berada dalam
entitas tidak boleh diakui).
22
Imbalan kontijensi
Excluded
elements
Considerati Goodwill
Imbalan kontijensi timbul karena on
transferred
kesepakatan Previously
held
Identifiable
assets and
Non-
interest liabilities
Mengakui imbalan kontijensi pada nilai ontrolling
interest
wajar pada tanggal akuisisi.
Diklasifikasikan sebagai liabilitas atau
ekuitas berdasarkan definisi instrumen
ekuitas (PSAK 50)
Pengakuisisi mengklasifikasikan hak
atas imbal hasil yang dari imbalan
yang dialihkan sebelumnya sebagai
aset jika memenuhi kondisi tertentu
(58)
23
Kepemilikan sebelumnya akuisisi
bertahap
Excluded
Pihak pengakuisisi mengukur elements
yang dihasilkan.
Jumlah yang diakui dalam pendapatan
komprehensif lain diakui dengan dasar
yang sama sebagaimana
dipersyaratkan jika pengakuisisi telah
melepas secara langsung kepentingan
ekuitas yang dimiliki sebelumnya.
24
Kombinasi Bisnis tanpa
pengalihan
26
Elemen yang dikeluarkan
Excluded
Elemen yang dikeluarkan (51) elements
Considerati Goodwill
on
Hubungan antara pengakuisisi dan diakuisisi transferred
Previously Identifiable
sebelum negosiasi bisnis kombinasi dimulai. held assets and
Non-
interest liabilities
Harus mengidentifiikasi setiap jumlah yang bukan ontrolling
interest
bagian yang dipertukarkan.
Pihak pengakuisisi mengakui hanya atas imbalan
yang dialihkan untuk pihak yang diakuisisi serta
aset yang diperoleh dan liabilitas yang diambil-
alih yang dipertukarkan untuk pihak yang
diakuisisi sebagai bagian dari penerapan metode
akuisisi.
Transaksi terpisah lainnya diperlakukan sesuai
dengan SAK yang relevan.
27
2009
Pendekatan dua kolom
Contoh
Biaya transaksi. [par 53].
Penyelesaian hubungan yang telah ada. [par Biaya akuisisi dicatat
52]. sebagai biaya periode
Remunerasi jasa karyawan di masa mendatang. berjalan dengan satu
[par 52]. pengecualian.
Penggantian untuk pihak yang diakuisisi. [par Biaya penerbitan utang
52]. dan ekuitas PSAK 55.
Biaya penerbitan saham atau utang. [par 53].
Pembayaran aset idemnification. [par 57].
28
2009
Aset Indemnifikasi (indemnification)
33
Pengungkapan
35
Ketentuan Transisi
36
Penggabungan Usaha??
Entitas A sebelumnya memiliki entitas B sebesar 20% dengan nilai 320 juta.
Nilai buku entitas B total sebesar 1.500 juta.
Entitas A membeli tambahan saham entitas B sebanyak 60% dengan harga
1.200. Nilai wajar aset B saat akuisisi sebesar 1.800.
40
Goodwill tidak diamortisasi
42
Unit Penghasil Kas
Example
Example
Bear Bull performed an impairment review on the CGU X, which has the
following assets on hand:
Carrying amount
Goodwill $ 1,000
Property, plant and equipment, at depreciated cost 3,000
Intangible assets, at amortised cost 2,000
Investment property, at depreciated cost 2,500
Financial assets, at fair value 1,070
Inventory, at cost 500
Trade receivables 1,300
Total 11,370
After an impairment review, Bear Bull found that the recoverable amount of
CGU X is $8,000 and of the investment property is $2,000
Calculate the impairment loss and allocate to the individual asset.
43
Unit Penghasil Kas
After an impairment review, Bear Bull found that the recoverable
amount of CGU X is $8,000 and of the investment property is Example
Example
$2,000
Carrying Carrying amount before Allocated amount
after
impairment loss impairment loss impairment loss
47
Illustrasi 3 ..
49
Illustrasi 5
All of the above items could be sold to another buyer and are
therefore separable, hence they should all be recognised as
identifiable intangible assets.
51
Illustrasi 7
53
Illustrasi 8
58
Review 3
64
Review 9
69