ISAK 11

DISTRIBUSI ASET NON-KAS KEPADA PEMILIK

 Ruang Lingkup

• Akuntansi dan pengungkapan atas hibah

pemerintah
• Pengungkapan atas bentuk lain bantuan
pemerintah

2
 Ruang Lingkup – Tidak Termasuk

• Masalah khusus yang timbul dalam akuntansi atas hibah

pemerintah pada laporan keuangan yang mencerminkan
dampak dari perubahan harga atau informasi tambahan yang
memiliki sifat serupa
• Bantuan pemerintah yang diberikan kepada entitas dalam
bentuk manfaat yang tersedia dalam menentukan laba atau
rugi kena pajak, atau dalam bentuk manfaat yang ditentukan
atau yang terbatas pada dasar liabilitas pajak penghasilan
• Partisipasi pemerintah dalam kepemilikan entitas

3
 Definisi

• Pemerintah mengacu pada pemerintah, instansi pemerintah,

dan badan serupa baik lokal, nasional maupun internasional

• Bantuan pemerintah tindakan oleh pemerintah yang dirancang

untuk memberikan manfaat ekonomi spesifik kepada satu
entitas atau beberapa entitas yang memenuhi kualifikasi
tertentu, tidak mencakup manfaat yang diberikan secara tidak
langsung melalui tindakan yang mempengaruhi kondisi
perdagangan umum, seperti penyediaan/atau pembangunan
infrastruktur di daerah yang sedang berkembang atau
pemberlakuan batasan perdagangan terhadap pesaing

4
 Definisi (2)

• Hibah pemerintah bantuan oleh pemerintah dalam bentuk

pemindahan sumber daya kepada entitas sebagai imbalan atas
kepatuhan entitas di masa lalu atau masa depan sesuai dengan
kondisi tertentu yang berkaitan dengan kegiatan operasi
entitas tersebut,
– tidak termasuk jenis bantuan pemerintah yang tidak memiliki nilai yang
memadai bagi entitas dan
– transaksi dengan pemerintah yang tidak dapat dibedakan dari transaksi
perdagangan normal

5
 Definisi (3)

• Hibah yang terkait dengan aset hibah pemerintah

yang kondisi utamanya adalah bahwa entitas yang
memenuhi syarat harus melakukan pembelian,
membangun atau membeli aset jangka panjang.
– Kondisi tambahan mungkin juga ditetapkan dengan
membatasi jenis atau lokasi aset atau periode aset tersebut
diperoleh atau dimiliki
• Hibah yang terkait dengan penghasilan hibah
pemerintah selain yang terkait dengan aset

6
 Kriteria – Pengakuan

• Hibah pemerintah diakui jika terdapat keyakinan

memadai:
– entitas akan mematuhi kondisi yang melekat pada
hibah tersebut, dan
– hibah akan diterima

• Hibah pemerintah berbentuk:

– Penerimaan kas
– Penerimaan aset selain kas
– Pengampunan utang
– Pemberian pinjaman dengan tingkat bunga di bawah tingkat bunga
pasar
7
 Ketentuan – Pengakuan

• Hibah pemerintah diakui dalam laba rugi dengan dasar

sistematis selama periode entitas mengakui sebagai beban
atas biaya terkait yang dimaksudkan akan dikompensasi
dengan hibah

• Dua pendekatan pengakuan pendekatan:

– pendekatan modal, hibah diakui diluar laba rugi, dan
– pendekatan penghasilan, hibah diakui dalam laba rugi
selama satu periode atau lebih.

8
 Alasan – Pendekatan

• Pendekatan modal  luar laba rugi

– Hibah adalah alat pembiayaan yang diperkirakan tidak ada pembayaran
kembali
– Hibah tidak dihasilkan, tetapi insentif pemerintah tanpa biaya

• Pendekatan penghasilan  dalam laba rugi

– Hibah adalah penerimaan dari selain pemegang saham
– Hibah jarang sekali tanpa alasan (kepatuhan pada kondisi dan memenuhi
kewajiban)
– Pajak penghasilan adalah beban, hibah merupakan perpanjangan kebijakan
fiskal

• Pendekatan penghasilan yang digunakan

9
 Alasan – Pendekatan
• Pendekatan modal  luar laba rugi
– Hibah adalah alat pembiayaan yang diperkirakan tidak ada pembayaran kembali
– Hibah tidak dihasilkan, tetapi insentif pemerintah tanpa biaya

• Pendekatan penghasilan  dalam laba rugi

– Hibah adalah penerimaan dari selain pemegang saham
– Hibah jarang sekali tanpa alasan (kepatuhan pada kondisi dan memenuhi
kewajiban)
– Pajak penghasilan adalah beban, hibah merupakan perpanjangan kebijakan fiskal

• Pendekatan penghasilan yang banyak dibahas dalam PSAK namun

disebutkan dapat diakui sebagai laba komprehensif. PSAK tidak
menyebutkan accounti ekuitas donasi untuk mencatat hibah ini.

10
 Pendekatan Penghasilan

• Hibah pemerintah diakui dalam laba rugi dengan dasar yang

sistematis dan rasional selama periode entitas mengakui sebagai
beban atas biaya terkait yang dimaksudkan akan dikompensasikan
dengan hibah  akriual, kecuali tidak ada dasar untuk alokasi hibah.
• Hibah aset yang dapat disusutkan biasanya diakui dalam laba rugi
selama periode dan dalam proporsi pengakuan beban penyusutan
aset.
• Hibah aset yang tidak dapat disusutkan yang mensyaratkan
pemenuhan kewajiban tertentu, diakui dalam laba rugi selama
periode terjadinya biaya untuk memenuhi kewajiban. Misalnya,
hibah tanah mensyaratkan pendirian bangunan di lokasi tersebut 
mengakui hibah dalam laba rugi selama umur manfaat bangunan

11
 Hibah Pemerintah – Pengakuan

• Hibah pemerintah yang menjadi piutang entitas sebagai

kompensasi atas beban atau kerugian yang telah terjadi
atau dalam rangka dukungan keuangan segera kepada
entitas tanpa beban terkait di masa yang akan datang,
diakui dalam laba rugi pada periode hibah tersebut menjadi
piutang.
• Piutang  Hibah pemerintah dalam rangka dukungan
keuangan segera kepada entitas.
• Pengkuan hibah dalam laba rugi pada periode entitas
memenuhi kualifikasi untuk menerima hibah dengan
pengungkapan yang cukup.

12
 Hibah Pemerintah – Aset Nonmoneter

• Nilai wajar aset nonmoneter dapat ditentukan

– Aset dan hibah pada nilai wajar

• Alternatif
– Aset dan hibah pada jumlah nominal

13
 Aset Nonmoneter

• Hibah pemerintah yang terkait dengan aset,

termasuk hibah nonmoneter pada nilai wajar,
– disajikan dalam laporan posisi keuangan, baik disajikan
sebagai penghasilan ditangguhkan atau
– hibah tersebut dicatat sebagai pengurang nilai tercatat
aset.
• Pengakuan sebagai pengurang nilai tercatat aset
membuat nilai aset lebih kecil sehingga beban
depresiasi di masa depan lebih kecil  pengakuan
pendapatan hibah melalui depresiasi yang lebih kecil.

14
 Hibah Pemerintah – Penyajian

• Hibah pemerintah terkait dengan aset

– Penghasilan ditangguhkan, atau
– Pengurang jumlah tercatat aset

• Hibah pemerintah terkait dengan penghasilan

– Pendapatan (laba rugi), atau
– Pengurang beban

15
 Aset Nonmoneter

• Diterima hibah sebesar berupa peralatan sebesar 10m.

Peralatan tersebut diestimasi memiliki masa manfaat 5 tahun.
• Peralatan 10m
Pendapatan hibah ditangguhkan 10m
• Beban Depresiasi 2m
Akumulasi Depresiasi 2m
• Pendapatan hibah ditangguhkan 2m
Pendapatan hibah 2m

16
 Aset Nonmoneter

• Diterima hibah sebesar 10 m berupa bahan untuk pembangunan

gudang perusahaan. Total nilai gudang perusahaan adalah 90m
ditambah 10m hibah pemerintah. Gudang didepresiasikan 10
tahun
Alternatif 1
Gudang 100
Kas 90
Pendapatan hibah ditangguhkan 10m
Beban Depresiasi 1m
Akumulasi Depresiasi 1m
Pendapatan hibah ditangguhkan 1m
Pendapatan hibah 1m Alternatif 2
Gudang 90m
Kas 90m
Beban Depresiasi 0,9m
Akumulasi Depresiasi 0,9m

17
 Aset Nonmoneter

• Diterima hibah secara tunai sebesar 100juta sebagai bentuk

reward perusahaan dalam upaya melakukan pelestarian
lingkungan. Selama tahun tersebut pengeluaran biaya
pelestarian lingkungan 900jt.

Alternatif 1
Kas 100jt
Pendapatan hibah 100jt

Alternatif 2

Kas 100jt
Beban pelestarian 100jt
18
 Hibah Pemerintah – Pembayaran Kembali

• Diperlakukan sebagai perubahan estimasi akuntansi

(prospektif)

• Hibah pemerintah terkait dengan aset

– Mengurangi penghasilan ditangguhkan, atau
– Meningkatkan jumlah tercatat aset (akumulasi penyusutan
tambahan seandainya tidak ada hibah, diakui segera dalam laba rugi)

• Hibah pemerintah terkait dengan penghasilan

– Saldo kredit tangguhan yang belum diamortisasi
– Jika melebihi, diakui segera dalam laba rugi

19
 Bantuan Pemerintah

• Tidak memiliki nilai memadai, misal saran

teknis dan pemasaran cuma-cuma

• Tidak dapat dibedakan dari transaksi

perdagangan normal, misal kebijakan
pengadaan yang menghasilkan sebagian
penjualan entitas

20
 Pengungkapan

• Kebijakan akuntansi yang digunakan untuk hibah pemerintah,

termasuk metode penyajian
• Sifat dan luas hibah pemerintah yang diakui dalam laporan
keuangan dan indikasi bentuk lain dari bantuan pemerintah
yang mana entitas memperoleh manfaat langsung atas
bantuan tersebut
• Kondisi yang belum terpenuhi dan kontinjensi lain yang
melekat atas bantuan pemerintah yang telah diakui

21
 Tanggal efektif dan Ketentuan Transisi

• Tanggal efektif
– 1 Januari 2012
– Penerapan dini diperkenankan

• Ketentuan transisi
– Perubahan kebijakan akuntansi (PSAK 25), atau
– Diterapkan prospektif untuk hibah yang menjadi
tagihan atau harus dibayar kembali setelah tanggal
efektif
22
 Ilustration 1

• Berikut bantuan pemerintah yang akan diakui dalam

laporan laba rugi sesuai dengan PSAK 61 :
– Pemerintah memberikan hibah suatu entitas yang mengelola
pendidikan anak cacat. Sumbangan diberikan dalam bentuk
dana untuk pendirian awal entitas. Hibah tersebut diberikan
tanpa satu prasyarat tertentu.
Hibah tersebut diakui semuanya saat telah terutang,
Piutang xxx
Pendapatan hibah xxx

23
 Ilustration 1
– Sebuah perusahaan perusahaan membuat pabrik di lokasi yang
penganggurannya banyak. Untuk itu pemerintahan memberikan hibah
sebesar 80 milyar jika dapat memperkerjakan 400 orang selama 4
tahun. Kemungkinan besar 40 milyar dapat diterima segera dan
sisanya akan terutang 4 tahun ke depan.
Jika ada kepastian bahwa persyaratant ersebut dapat dipenuhi maka
hibah tersebut diakui selama 4 tahun., saat entitas tersebut
mempekerjakan 400 orang sesuai dengan ketentuan yang
dipersyaratkan.
Piutang 80
Pendapatan hibah ditangguhkan 80
Kas 40
Piutang 40
Pendapatan ditangguhkan 20
Pendapatan hibah 20
24
 Ilustration 1

– Sebauh lembaga riset pertanian, diberikan hibah dalam bentuk tanah

untuk membangun laboratorium untuk menemukan bibit unggul.
Grant diberikan terkait dengan aset non moneter. Pendapatan akan
diakui bersamaan dengan konstruksi laboratorium. Waktu
pengakuannya dipengaruhi prasyarat pemberian hibah tanah tersebut.

– Tenaga konsultan gratis diberikan oleh pemerintah untuk membantu

entitas untuk mengembangkan entitas dalam pemasran dan teknologi.
Tenaga konsultan merupakan hibah yang nilainya tidak dapat diukur
manfaatnya secara handal, karenanya tidak diakui.

25
 Ilustration 2
• Entitas membeli peralatan sebesar 300 juta pada 1 Januari 2012. Mesin
tersebut didepresiasi dengan metode garis lurus selama 5 tahun tanpa nilai
sisa. Pada 1 Januari entitas menerima hibah dari pemerintah untuk
membantu pendanaan pembelian peralatan tersebut sebesar 50 juta.

 Dengan menggunakan metode nett, hibah tersebut akan disajikan dalam

laporan keuangan 31 Desember 2007 sbb:
Laporan posisi keuangan
Peralatan : Jurnal
Harga perolehan 250 juta Peralatan 250
Depresiasi (50) juta Kas 250
Nilai buku 200 juta Beban Depresiasi 50
Ak. Depresiasi 50
Statement of comprehensive income
Beban : Depresiasi 50 juta
26
 Ilustration 2

 Dengan menggunakan metode gross, hibah tersebut akan disajikan dalam

laporan keuangan 31 Desember 2007 sbb:
Laporan posisi keuangan
Peralatan :
Harga perolehan 300 juta
Jurnal
Depresiasi (60) juta
Peralatan 300
Nilai buku 240 juta Kas 300
Pendapatan ditangguhkan 50 Kas 50
Amortisasi (10) Pendapatan ditangguhkan 50
Pendapatan ditangguhan 40 Beban Depresiasi 60
Ak. Depresiasi 60
Pendapatan ditangguhkan 10
Statement of comprehensive income Pendaptan hibah 10
Beban : Depresiasi 60 jt
Pendapatan hibah 10

27
 Review 1

• Which TWO of the following statements are correct according

to IAS20 Government grants and government assistance?
A. Any adjustment needed when a government grant becomes
repayable is accounted for as a change in accounting estimate
B. In respect of loans from the government at an interest rate of 0%, an
imputed interest charge should be made in profit or loss
C. Where conditions apply to a government grant, it should only be
recognized when there is reasonable assurance that the conditions
will be met
D. A government grant should not be recognized until it is received in
cash

28
 Review 2

• The Cuanza Company purchased a major new piece of

machinery for CU10 million on 1 January 20X8. It will
depreciate this machinery on a straight line basis over its
useful life of 10 years, assuming a zero residual value. Also on
1 January 20X8 the company received a government grant of
CU1 million to help finance this machinery.
• According to IAS20 Government grants and government
assistance, which, if either, of the following methods would be
an acceptable treatment of this machinery and the related
government grant in the company's statement of financial
position at 31 December 20X

29
 Review 2

A. Method 1 only
B. Method 2 only
C. Neither method
D. Method 1 or Method 2

30
 Akuntan

Profesi untuk
Mengabdi pada
TERIMA KASIH Negeri
Dwi Martani
081318227080
martani@ui.ac.id atau dwimartani@yahoo.com
http://staff.blog.ui.ac.id/martani/