1

PPH
TERHUTANG
2
 Proses Pembukuan 3

Lapkeu Komersial Lapkeu Fiskal

Rekonsiliasi
Fiskal *) Berdasar UU
Pajak dan
Berdasar PSAK peraturan

Neraca, L/R, Arus

Kas, Ekuitas, dll Laba /Penghasilan
Neto Fiskal
 4
REKONSILIASI FISKAL

Rekonsiliasi (koreksi) fiskal adalah proses

penyesuaian laba komersial yang berbeda secara
permanen atau temporer dengan ketentuan fiskal
untuk menyajikan dan/atau menghasilkan laba yang
sesuai dengan ketentuan pajak.
 Beda Permanen/Tetap 5

1. Menurut akuntansi komersial merupakan penghasilan sedangkan

menurut ketentuan PPh bukan penghasilan, atau sebaliknya.
2. Menurut akuntansi komersial merupakan penghasilan, sedangkan
menurut ketentuan PPh telah dikenakan PPh yang bersifat final.
3. Menurut akuntansi komersial merupakan biaya sedangkan
menurut ketentuan PPh tidak dapat dibiayakan dan sebaliknya
misalnya:
 Biaya-biaya 3M penghasilan yang bukan obyek pajak atau
pengenaan pajaknya bersifat final.
 Penggantian/imbalan dalam bentuk natura atau kenikmatan.
 Sanksi perpajakan berupa bunga, denda, dan kenaikan.
 Biaya-biaya yang tidak memenuhi syarat-syarat (daftar
nominatif biaya entertainment, daftar nominatif atas
penghapusan piutang).
 Beda Temporer/Waktu 6

Perbedaan metode yang digunakan antara

akuntansi komersial dengan ketentuan
fiskal, misalnya ;
·   Metode penyusutan
·   Metode penilaian persediaan
·   Penyisihan piutang tak tertagih
·   Rugi-laba selisih kurs

Koreksi Fiskal…
Berapa PPh Badan terutang??
LABA FISKAL DIKURANGI KOMPENSASI KERUGIAN

PENGHASILAN KENA PAJAK

REKONSILIASI FISKLAL
Dikalikan Tarif PPh Pasal 17, 31E

= PPh TERUTANG

Dikurangi KREDIT PAJAK:

 DIPOTONG/DIPUNGUT PIHAK
LAIN (pasal 22,23,24)
LABA
KOMERSIAL  DIBAYAR SENDIRI (pasal 25)

= PPh KURANG (LEBIH) BAYAR

PENGHITUNGAN ANGSURAN PPh PASAL 25 TAHUN PAJAK BERIKUTNYA

7
 KOMPENSASI KERUGIAN
Pasal 6 ayat (2) dan PP 62 Tahun 2008

KERUGIAN DAPAT DIKOMPENSASIKAN

DENGAN PENGHASILAN
MULAI TAHUN PAJAK BERIKUTNYA
BERTURUT-TURUT
SAMPAI DENGAN 5 (LIMA) TAHUN

PENANAMAN MODAL DI BIDANG USAHA

PERKEBUNAN TANAMAN KERAS DAN
PERTAMBANGAN,
DI DAERAH TERPENCIL,
KOMPENSASI KERUGIAN PALING LAMA
10 TAHUN

PENANAMAN MODAL DI BIDANG USAHA

PERKEBUNAN TANAMAN KERAS DAN
PERTAMBANGAN DI LUAR DAERAH TERPENCIL,
KOMPENSASI KERUGIAN DIBERIKAN PALING LAMA 8
TAHUN
8
 PENGHITUNGAN KOMPENSASI KERUGIAN
CONTOH
PT. A dalam tahun 2009 menderita kerugian fiskal
sebesar Rp 1.200.000.000,00. Dalam 5 tahun
berikutnya rugi-laba fiskal PT. A sbb :
2010 : laba fiskal Rp 200.000.000,00
2011 : rugi fiskal (Rp 300.000.000,00)
2012 : laba fiskal NIHIL
2013 : laba fiskal Rp 100.000.000,00
2014 : laba fiskal Rp 800.000.000,00

Kompensasi kerugian dilakukan sbb :

Rugi fiskal Thn 2009 (Rp 1.200.000.000,00)
Laba fiskal Thn 2010 Rp 200.000.000,00
Sisa rugi fiskal Thn 2009 (Rp 1.000.000.000,00)
Rugi fiskal Thn 2011 (Rp 300.000.000,00)
Sisa rugi fiskal Thn 2009 (Rp 1.000.000.000,00)
Laba fiskal Thn 2012 N I H I L
Sisa rugi fiskal Thn 2009 (Rp 1.000.000.000,00)
Laba fiskal Thn 2013 Rp 100.000.000,00
Sisa rugi fiskal Thn 2009 (Rp 900.000.000,00) TIDAK BOLEH
Laba fiskal Thn 2014 Rp 800.000.000,00 DIKOMPENSASIKAN LAGI
DENGAN LABA FISKAL THN
Sisa rugi fiskal Thn 2009 (Rp 100.000.000,00) 2015

HANYA BOLEH DIKOMPENSASIKAN DGN LABA FISKAL

9 THN 2015 & 2016 (KOMPENSASI DIMULAI SJK THN 2012)
 TARIF PPH BADAN 10

1. Tarif Umum Pasal 17 ayat (1) b

s/d 2008: Lapisan Penghasilan Tarif
s.d Rp 50.000.000,- 10%
Di atas Rp 50.000.000,- s.d. Rp 15%
100.000.000,-
Di atas Rp 100.000.000,- 30%
Tahun 2009; tarif tunggal sebesar 28%
Tahun 2010 ; diturunkan menjadi 25%
(Perpu 1 tahun 2020)
Tahun 2020 dan 2021 . Diturunkan menjadi 22%
Tahun 2022 diturunkan menjadi 20%  UU
HPP22%
2. Tarif WP Perseroan Terbuka 11
Pasal 17 ayat 2b
 WP badan dalam negeri berbentuk perseroan terbuka memperoleh
penurunan tarif sebesar 5% dari tarif WP badan yang berlaku
sepanjang memenuhi syarat:
 paling sedikit 40% dari jumlah keseluruhan saham yang disetor
diperdagangkan di bursa efek di Indonesia;
 persyaratan tertentu lainnya.

3. Fasilitas Pengurangan Tarif

Pasal 31E
 WP badan dalam negeri dengan peredaran bruto s.d Rp50 miliar
mendapat fasilitas berupa pengurangan tarif sebesar 50% dari
tarif normal yang dikenakan atas Penghasilan Kena Pajak dari
bagian peredaran bruto sampai dengan Rp4,8 miliar.

4. Tarif PP 46/2013 sdtd PP 23/2018

Peredaran bruto PT X dalam tahun pajak 2016 sebesar
Rp30.000.000.000,00 dengan Penghasilan Kena Pajak sebesar
Rp3.000.000.000,00. Contoh
12

Penghitungan Pajak Penghasilan yang terutang:

1.Jumlah Penghasilan Kena Pajak dari bagian peredaran bruto yang
memperoleh fasilitas:
(Rp4.800.000.000,00 : Rp30.000.000.000,00) x
Rp3.000.000.000,00 = Rp480.000.000,00

2.Jumlah Penghasilan Kena Pajak dari bagian peredaran bruto yang

tidak memperoleh fasilitas:
Rp3.000.000.000,00 – Rp480.000.000,00 = Rp2.520.000.000,00

Pajak Penghasilan yang terutang:

-50%x 25% x Rp480.000.000,00 =Rp 60.000.000,00
-25% x Rp2.520.000.000,00 =Rp 630.000.000,00
Jumlah PPh yang terutang Rp 690.000.000,00
Tahun 2017 13

 Peredaran Bruto =35 milyar

 Biaya sesuai pasal 6=20 milyar
 Kompensasi rugi =5 milyar
 Berapa PPH?
SE 02 tahun 2015
14
OMSET < 4,8M 15
OMSET 4,8 M > 50 M
16
OMSET > 50 M 17
 18

HAL-HAL YANG HARUS

DIPERHATIKAN DALAM
MENGHITUNG PPh BADAN
 PERHITUNGAN PPh Terhutang
21

Pengh. Neto Fiskal

Dikurangi

SISA KOMPENSASI RUGI

Dikali Tarif
Pasal 17
PPh Terutang
Dikurangi

Kredit Pajak Ps. 22, 23, 24,25

PPH Terhutang
KREDIT PAJAK 22
 PELUNASAN PPh
DALAM TAHUN BERJALAN
Pasal 20 ayat (1), (2) dan (3) 23

- PEMOTONGAN DAN PEMUNGUTAN PAJAK

OLEH PIHAK LAIN (PPh Psl 22,23,24)
- PEMBAYARAN OLEH WAJIB PAJAK SENDIRI
(PPh Pasal 25)

MERUPAKAN ANGSURAN
- DILAKUKAN SETIAP
PAJAK YANG BOLEH
BULAN, ATAU
DIKREDITKAN TERHADAP
PPh YANG TERUTANG
UNTUK TAHUN PAJAK YBS
KECUALI PEMBAYARAN PPh
YANG BERSIFAT FINAL
 KREDIT PAJAK BAGI
WP DALAM NEGERI DAN BUT
Pasal 28 ayat (1) dan (2) 24

PAJAK YANG TERUTANG DIKURANGI DENGAN

KREDIT PAJAK TAHUN YANG BERSANGKUTAN

PEMUNGUTAN PPh DARI KEGIATAN DI BIDANG IMPOR

PASAL 22 ATAU KEGIATAN USAHA DI BIDANG LAIN

PEMOTONGAN PPh DARI

PASAL 23 DIVIDEN,BUNGA,ROYALTI,SEWA,
HADIAH DAN PENGHARGAAN, DAN IMBALAN LAIN

PAJAK YG DIBAYAR ATAU TERUTANG ATAS PENGHASILAN

PASAL 24
DARI LUAR NEGERI YANG BOLEH DIKREDITKAN

PASAL 25 PEMBAYARAN YG DILAKUKAN OLEH WAJIB PAJAK

SENDIRI
PEMOTONGAN PPh ATAS PENGHASILAN KANTOR PUSAT
PASAL 26
BUT

TIDAK BOLEH SANKSI ADMINISTRASI BERUPA

BUNGA, DENDA DAN KENAIKAN
DIKREDITKAN
SERTA SANKSI PIDANA BERUPA DENDA
CONTOH PENGHITUNGAN KREDIT PAJAK: 25

PPh TERUTANG SETAHUN Rp 80.000.000,00

KREDIT PAJAK :

a. PPh YG DIPUNGUT
PIHAK LAIN Rp 15.000.000,00
(PPh PSL. 22)
b. PPh YANG DIPOTONG
PIHAK LAIN PPh PSL 23
(DARI MODAL) Rp 5.000.000,00
c. KREDIT PPh
LUAR NEGERI Rp 15.000.000,00
(PPh PSL. 24)
d. DIBAYAR SENDIRI
OLEH WP (PPh PSL 25) Rp 10.000.000,00

JUMLAH PPh YG
DPT DIKREDITKAN (Rp 45.000.000,00)

PPh YG MASIH HARUS DIBAYAR Rp 35.000.000,00

 KREDIT PAJAK LUAR NEGERI (PPh 24)
26
Besarnya Kredit Pajak Luar
Negeri

Pajak Dibayar/ Terutang di MAKSIMUM Kredit pajak LN

LN (MKPLN)

Penghaslan Neto LN
X PPh Terutang
Pengh Kena Pajak

PER COUNTRY LIMITATION

MANA YANG PALING KECIL

Paling tinggi = PPh Terutang

dalam hal PKP < Penghasilan LN
PASAL 6 PMK 192 Tahun 2018
 KREDIT PAJAK LUAR NEGERI
28

 PPh dibayar di LN boleh dikreditkan dg PPh di Indonesia;

 Pengkreditan PPh Pasal 24 dilakukan di tahun pajak digabungkannya
penghasilan tersebut;
 KERUGIAN DI LN TIDAK BOLEH DIGABUNG.
 CONTOH
KREDIT PAJAK LUAR NEGERI 29

 PT Dularif berdomisili di Jakarta melakukan kegiatan usaha

DENGAN OMZET 4,8M memilih menggunakan tarif pasal 17
memperoleh penghasilan neto dalam tahun 2019 adalah sbb :
 Penghasilan neto dari dalam negeri sebesar Rp 800.000.000.
 Di Singapura memperoleh penghasilan berupa deviden
sebesar Rp200.000.000, dimana PPh yang dibayar di
Singapura sebesar Rp40.000.000
 Di Vietnam memperoleh penghasilan berupa deviden sebesar
Rp 600.000.000, dimana PPh yang dibayar sebesar Rp
120.000.000
 Di Malaysia menderita kerugian (rugi neto) sebesar Rp
500.000.000
 Tidak ada kompensasi kerugian tahun sebelumnya.
 Hitung kredit pajak PPh pasal 24 !
 Contoh
 PT.O berkedudukan di Semarang memperoleh penghasilan neto
dalam tahun 2009 sbb :
 Penghasilan neto (rugi) di dalam negeri Rp (600.000.000)
 Penghasilan neto dari usaha di Philipina Rp 3.000.000.000

 PPh yang terutang & dibayar di Philipina sebesar Rp

1.200.000.000
 Hitung kredit pajak PPh psl 24
ANGSURAN PPh Pasal 25 32

Dasar aturanya

1. KEP-537/PJ./2000
PENGHITUNGAN BESARNYA ANGSURAN PAJAK DALAM TAHUN PAJAK BERJALAN
DALAM HAL-HAL TERTENTU
2. NOMOR 215/PMK.03/2018
PENGHITUNGAN ANGSURAN PAJAK PENGHASILAN DALAM TAHUN PAJAK
BERJALAN YANG HARUS DIBAYAR SENDIRI OLEH WAJIB PAJAK BARU, BANK,
BADAN USAHA MILIK NEGARA, BADAN USAHA MILIK DAERAH, WAJIB PAJAK
MASUK BURSA, WAJIB PAJAK LAINNYA YANG BERDASARKAN KETENTUAN
DIHARUSKAN MEMBUAT LAPORAN KEUANGAN BERKALA DAN WAJIB PAJAK
ORANG PRIBADI PENGUSAHA TERTENTU
ANGSURAN PPh PASAL 25
PMK-215 tahun 2018
 ANGSURAN PAJAK
DALAM TAHUN BERJALAN
Pasal 25 ayat (1) 35

BESAR ANGSURAN
PPh PASAL 25 SETIAP BULAN

SAMA DENGAN PPh TERUTANG MENURUT

SPT TAHUNAN PPh THN PAJAK YG LALU

DIKURANGI

PPh YANG PPh YANG

DIPOTONG ATAU TERUTANG ATAU
DIPUNGUT : DIBAYAR DI LUAR NEGERI
PPh PSL 22 YANG BOLEH DIKREDITKAN
PPh PSL 23 (PPh PSL 24)

DIBAGI

12 (DUA BELAS) ATAU BANYAKNYA BULAN

DALAM BAGIAN TAHUN PAJAK
 CONTOH PENGHITUNGAN
36
ANGSURAN PPh 25

PPh TERUTANG MENURUT SPT TAHUNAN PPh 2009 SEBESAR Rp 50.000.000,00

DIKURANGI :
a. PPh YG DIPUNGUT
PIHAK LAIN Rp 15.000.000,00
(PPh PSL. 22)
b. PPh YANG DIPOTONG
PIHAK LAIN
(PPh PSL 23) Rp 2.500.000,00
c. KREDIT PPh
LUAR NEGERI Rp 7.500.000,00
(PPh PSL. 24)
JUMLAH KREDIT PAJAK (Rp 35.000.000,00)
SELISIH Rp 15.000.000,00

BESARNYA ANGSURAN YG HRS DIBAYAR SENDIRI SETIAP BULAN UTK THN

2010 SEBESAR 1/12 X Rp 15.000.000,00 YAITU Rp 1.250.000,00
 37

Angsuran PPh 25 kondisi tertentu

KEP-537/PJ./2000
 ANGSURAN PPh PASAL 25 TAHUN
BERJALAN DALAM HAL-HAL TERTENTU
Pasal 25 ayat (6)- KEP 537/PJ./2000
38
DIREKTUR JENDERAL PAJAK
BERWENANG

MENETAPKAN ANGSURAN PAJAK

DALAM TAHUN BERJALAN APABILA :

WP BERHAK ATAS KOMPENSASI KERUGIAN

WP MEMPEROLEH PENGHASILAN TIDAK TERATUR

SPT TAHUNAN PPh TAHUN YG LALU DISAMPAIKAN

SETELAH LEWAT BATAS WAKTU YG DITENTUKAN
WP DIBERIKAN PERPANJANGAN JANGKA WAKTU
PENYAMPAIAN SPT TAHUNAN PPh
WP MEMBETULKAN SENDIRI SPT THNAN PPh YG
MENGAKIBATKAN ANGSURAN BULANAN LEBIH
BESAR DARI ANGSURAN BULANAN SEBELUM PEMBETULAN

TERJADI PERUBAHAN KEADAAN USAHA ATAU

KEGIATAN WP
 ANGSURAN PPh PASAL 25 TAHUN BERJALAN
WP BERHAK ATAS KOMPENSASI KERUGIAN
39

Pengh. Neto SPT

Dikurangi

SISA KOMPENSASI RUGI

Dikali Tarif
Pasal 17
PPh Terutang
Dikurangi

Kredit Pajak Ps. 22, 23, 24

Dibagi 12

PPh Pasal 25 Tahun Berikutnya

 PPh Pasal 25 : 40

WP Memperoleh Penghasilan Tidak Teratur

Penghasilan teratur adalah penghasilan yang lazimnya diterima atau
diperoleh secara berkala sekurang-kurangnya sekali dalam setiap tahun
pajak, yang bersumber dari kegiatan usaha, pekerjaan bebas, pekerjaan,
harta dan atau modal, kecuali penghasilan yang telah dikenakan Pajak
Penghasilan yang bersifat final.
Tidak termasuk dalam penghasilan teratur adalah keuntungan selisih
kurs dari utang/piutang dalam mata uang asing dan keuntungan dari
pengalihan harta (capital gain) sepanjang bukan merupakan penghasilan
dari kegiatan usaha pokok, serta penghasilan lainnya yang bersifat
insidentil
 ANGSURAN PPh PASAL 25 TAHUN BERJALAN
WP MEMPEROLEH PENGHASILAN TIDAK TERATUR
41

Pengh. Neto SPT

Dikurangi

PENGHASILAN TIDAK TERATUR

Dikali Tarif
Pasal 17
PPh Terutang
Dikurangi

Kredit Pajak Ps. 22, 23, 24

Dibagi 12

PPh Pasal 25 Tahun Berikutnya

42
 ANGSURAN BULANAN
UNTUK BULAN SEBELUM BATAS WAKTU
43
PENYAMPAIAN SPT TAHUNAN PPh
Pasal 25 ayat (2)

SAMA BESARNYA DENGAN :

- Angsuran pajak untuk bulan terakhir dari tahun pajak yang lalu

CONTOH :

- SPT TAHUNAN PPh 2014 DISAMPAIKAN APRIL 2015; ANGSURAN PPh DESEMBER 2014 Rp
1.000.000,00
BESARNYA ANGSURAN UNTUK BULAN JANUARI SD MARET 2015 SEBESAR Rp
1.000.000,00

- APABILA BULAN SEPTEMBER 2014 DITERBITKAN KEPUTUSAN PENGURANGAN

ANGSURAN PAJAK MENJADI NIHIL
SEHINGGA ANGSURAN PAJAK SEJAK OKTOBER S.D DESEMBER 2014 MENJADI NIHIL

- BESARNYA ANGSURAN UNTUK BULAN JANUARI DAN PEBRUARI 2010 YAITU NIHIL
 ANGSURAN PPh PASAL 25
APABILA DALAM TAHUN BERJALAN 44
DITERBITKAN skp UNTUK TAHUN
PAJAK YANG LALU
Pasal 25 ayat (4)

ANGSURAN PAJAK DIHITUNG KEMBALI

BERDASARKAN skp TAHUN PAJAK YANG LALU,
BERLAKU MULAI BULAN BERIKUTNYA SETELAH
BULAN PENERBITAN skp

CONTOH :

- BERDASARKAN SPT TAHUNAN PPH 2009, BESARNYA ANGSURAN

PAJAK RP. 1.250.000,00
- JUNI 2010 DITERBITKAN SKP TAHUN 2009 MENGHASILKAN
ANGSURAN SETIAP BULAN RP. 2.000.000,00

* ANGSURAN PAJAK MULAI JULI 2010 SEBESAR

Rp 2.000.000,00
Dalam hal WP melaporkan SPT Tahunan PPh
Tahun Pajak Lalu Lewat Batas Waktu
 besarnya PPh Pasal 25 untuk bulan-bulan mulai
batas waktu penyampaian SPT Tahunan sampai
dengan bulan sebelum disampaikannya SPT
Tahunan tersebut adalah sama dengan
besarnya PPh Pasal 25 bulan terakhir tahun
pajak yang lalu dan bersifat sementara
 Setelah WP menyampaikan SPT Tahunan PPh,
besarnya PPh Pasal 25 dihitung kembali
berdasarkan SPT Tahunan tersebut dan berlaku
surat mulai bulan batas waktu penyampaian SPT
Tahunan.
Dalam hal WP diberikan perpanjangan jangka waktu penyampaian
SPT Tahunan PPh

 PPh Pasal 25 untuk bulan-bulan mulai batas waktu penyampaian

SPT Tahunan sampai dengan bulan sebelum disampaikannya SPT
Tahunan tersebut adalah sama dengan besarnya PPh Pasal 25
yang dihitung berdasarkan SPT sementara
 Setelah WP menyampaikan SPT Tahunan PPh besarnya Pajak
Penghasilan Pasal 25 dihitung kembali berdasarkan Surat
Pemberitahuan Tahunan tersebut dengan memperhatikan ketentuan-
ketentuan penghitungan PPh Pasal 25 dan berlaku surut mulai
batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan
Dalam hal WP membetulkan sendiri
SPT Tahunan PPh
 ANGSURAN PPh PASAL 25
BAGI WP TERTENTU 48
Pasal 25 ayat (7)

MENTERI KEUANGAN

BERWENANG

MENETAPKAN PENGHITUNGAN BESARNYA ANGSURAN PPh

PASAL 25 BAGI :

* Wajib Pajak baru

* Wajib Pajak Bank

* Badan Usaha Milik Negara

* Badan Usaha Milik Daerah

* Wajib Pajak tertentu lainnya

Angsuran PPh 25 Wajib Pajak Baru
Aturan lama (PMK 255 tahun 2008)
Pasal 2 ayat 1
Besarnya angsuran Pajak Penghasilan Pasal 25 untuk Wajib Pajak baru adalah sebesar Pajak Penghasilan
yang dihitung berdasarkan penerapan tarif umum atas penghasilan neto sebulan yang disetahunkan,
dibagi 12 (dua belas).

Aturan Baru PMK 215 2018

Pasal 8 (WP bank, BUMN, BUMD, Masuk Bursa, WP OPPT)

Pasal 9 adalah WP baru karena peleburan, penggabungan, pengambilan alih usaha
 RESTITUSI PPh
Pasal 28 A 50

PAJAK TERUTANG
PADA SUATU TAHUN PAJAK
LEBIH KECIL DARI
JUMLAH KREDIT PAJAK

SETELAH
DILAKUKAN
PEMERIKSAAN

KELEBIHAN SETELAH DIPERHITUNGKAN

PEMBAYARAN DENGAN UTANG PAJAK
LAINNYA BERIKUT SANKSI
PAJAK
DIKEMBALIKAN
 BATAS WAKTU PEMBAYARAN PPh
PADA AKHIR TAHUN PAJAK 51
Pasal 29

PAJAK TERUTANG
UNTUK SATU TAHUN PAJAK
LEBIH BESAR DARI
JUMLAH KREDIT PAJAK

KEKURANGAN
PAJAK YANG TERUTANG

HARUS DILUNASI
SELAMBAT-LAMBATNYA

SEBELUM SPT TAHUNAN DISAMPAIKAN