Akuntansi Keuangan

Lanjutan II
01
Modul ke:

Fakultas Kombinasi Bisnis

FEB

Program Studi
S1 Akuntansi
Putri Dwi Wahyuni, SE.,M.Ak
Pembuka Daftar Pustaka Akhiri Presentasi
 Pendahuluan
Mata kuliah ini merupakan mata kuliah inti
dalam struktur kurikulum program studi
akuntansi (S1) yang memberikan pengetahuan
tentang konsep akuntansi keuangan lanjutan II
yang mempelajari tentang laporan keuangan
konsolidasian

<
← MENU AKHIRI >
→
Apa itu kombinasi bisnis?

<
← MENU AKHIRI >
→
• Secara umum penggabungan usaha adalah
penyatuan entitas-entitas usaha yang
sebelumnya terpisah.

<
← MENU AKHIRI >
→
 Tujuan kombinasi bisnis = profitabilitas

Diversifikasi risiko
Horizontal Vertikal
dengan konglomerasi

<
← MENU AKHIRI >
→
Bentuk Kombinasi Bisnis
• Menurut PSAK 22, kombinasi bisnis adalah suatu transaksi atau
peristiwa lain dimana pihak pengakuisisi memperoleh
pengendalian atas satu atau lebih suatu bisnis. Transaksi yang
kadangkala disebut sebagai "penggabungan sesungguhnya (true
merger)" atau "penggabungan setara (merger of equals)" juga
merupakan kombinasi bisnis.

<
← MENU AKHIRI >
→
Bentuk Kombinasi Bisnis
• IFRS 3 menyatakan : "Kombinasi bisnis adalah menyatukan
satu atau lebih entitas gabungan menjadi entitas pelaporan.
Kombinasi bisnis dihasilkan dari satu entitas:
1. Membeli ekuitas entitas lain;
2. Membeli aset bersih entitas lain;
3. Mengasumsikan kewajiban entitas lain; atau
4. Membeli beberapa aset bersih entitas lain yang bersama-
sama membentuk satu atau lebih bisnis.

<
← MENU AKHIRI >
→
 Legal Merger
Bentuk Kombinasi
Bisnis Legal konsolidasi

Akuisisi Saham

<
← MENU AKHIRI >
→
• Motivasi Perusahaan Melakukan Kombinasi
Bisnis
1. Kemanfaatan Biaya
2. Risiko lebih rendah (lower risk)
3. Memperkecil Keterlambatan Operasi (Fewer operating
delay)
4. Menghindari Pengambil-alihan (avoidance of takeovers)
5. Akuisisi Aset Tak Berwujud (acquisition of intangible asets)
6. Alasan-Alasan Lain

<
← MENU AKHIRI >
→
Konsep Akuntansi Kombinasi
Bisnis
• Konsep akuntansi untuk penggabungan usaha
menekankan pada penciptaan entitas tunggal dan
independensi perusahaan-perusahaan yang
terlibat sebelum terjadi penggabungan. Meskipun
satu atau lebih perusahaan yang bergabung
kehilangan identitas hukumnya, pembubaran
entitas hukum tidak diperlukan dalam konsep
akuntansi ini.

<
← MENU AKHIRI >
→
Perusahaan yang sebelumnya terpisah secara bersama-sama
membentuk satu entitas apabila sumber daya dan operasi
bisnisnya berada di bawah kendali tim manajemen tunggal.
Pengendalian semacam itu dalam suatu entitas bisnis
terbentuk dalam penggabungan usaha dimana:
1. Satu atau lebih perusahaan menjadi anak perusahaan
2. Satu perusahaan mentransfer asset bersihnya ke
perusahaan lain, dan
3. Setiap perusahaan mentransfer asset bersihnya ke
perusahaan baru yang dibentuk

<
← MENU AKHIRI >
→
Akuntansi kombinasi bisnis dengan
menggunakan metode akuisisi
• GAAP mengharuskan semua kombinasi bisnis dimulai
setelah tanggal 15 desember 2008 membukukan sebagai
akuisisi.
• Metode akuisisi (acquisition method) mencatat
pembelian aset lain dan timbulnya kewajiban dengan
menggunakan prinsip nilai wajar

<
← MENU AKHIRI >
→
• Kita juga memasukkan biaya langsung penggabungan
(seperti akuntansi, hukum, konsultan dan honor
“penemu”) selain biaya-biaya untuk pendaftaran atau
penerbitan sekuritas ekuitas. Biaya-biaya pendaftaran dan
penerbitan sekuritas ekuitas dalam suatu penggabungan
usaha dengan metode pembelian dibebankan terhadap
nilai wajar sekuritas yang diterbitkan, biasanya sebagai
pengurangan tambahan modal disetor. Biaya-biaya tidak
langsung seperti gaji manajemen, penyusutan dan sewa
kita bebankan menurut metode akuisisi.

<
← MENU AKHIRI >
→
Sebagai ilustrasi, anggaplah Poppy Corporation menerbitkan 200.000
lembar saham biasa dengan nilai nominal $10 untuk memperoleh
asset bersih Sunny Corporation dalam suatu penggabungan usaha
secara pembelian pada tanggal 1 Juli 2011. Harga pasar saham biasa
Poppy corporation pada tanggal tersebut $16 per lembar saham.
Tambahan biaya-biaya langsung untuk penggabungan usaha terdiri
dari biaya Security and Exchange Commission (SEC) sebesar $10.000,
biaya akuntan sehubungan dengan pencatatan di SEC sebesar $20.000,
biaya-biaya percetakan dan penerbitan sertifikat saham biasa sebesar
$50.000, dan biaya-biaya pendiri dan konsultan sebesar $160.000.

<
← MENU AKHIRI >
→
Penerbitan 200.000 lembar saham dicatat pada Poppy corporation:
Investment in Sunny Corp (200.000 x $16) $3.200.000
Common stock (200.000 x $10) $2.000.000
Additional paid in capital (200.000 x ($16-$10)) 1.200.000

Tambahan biaya-biaya langsung untuk penggabungan usaha dicatat sebagai

berikut:
Investment Expense $160.000
Additional paid in capital
($10.000+$20.000+$50.000) 80.000
Cash $240.000

<
← MENU AKHIRI >
→
Ilustrasi Akuisisi (Menghitung Nilai Wajar
Asset dan Liabilitas Dalam Akuisisi)
Pit Corporation mengakuisisi aset bersih Sad Company dalam akuisisi yang
dilakukan pada 27 desember 2011. Perusahaan Sad dibubarkan. Asset dan
kewajiban di tanggal ini pada nilai buku dan nilai wajarnya, adalah sebagai berikut
(dalam ribuan) :
Book Value Fair Value
Asset
Cash $ 100 $ 100
Net receivables $ 300 $ 280
Inventories $ 400 $ 500
Land $ 100 $ 200
Building – Net $ 600 $ 1.000
Equipment – Net $ 500 $ 700
Patent $ - $ 100
Total assets $ 2.000 $ 2.880
Liabilities
Account payable $ 120 $ 120
Notes payable $ 300 $ 270
Other liabilities $ 80 $ 90
Total liabilities $ 500 $ 480
Net assets $ 1.500 $ 2.400
<
← MENU AKHIRI >
→
Kasus 1 Goodwill
Pitt Corporation membayar $800.000 tunai dan menerbitkan 100.000 lembar
saham biasa dengan nilai nominal $10 per saham untuk memperoleh asset
bersih Sad Company, dengan nilai pasar $20 per saham. Ayat jurnal untuk
mencatat penggabungan usaha pada catatan Pitt pada tanggal 27 Desember
2011 adalah:
Investment in Sad Company $2.800
Cash $ 800
Common stock ($10 x 100) $1.000
Additional Paid In capital ($20 -$10) x 100) $1.000

<
← MENU AKHIRI >
→
Cash $ 100
Net receivable 280
Inventory 500
Land 200
Building 1.000
Equipment 700
Patents 100
Goodwill 400
Account Payable $ 120
Notes Payable 270
Other liability 90
Investment in Sad Company 2.800

<
← MENU AKHIRI >
→
 Kasus 2 : Nilai Wajar melebihi investasi (bargain
purchase)
Pit Corporation mengeluarkan 80.000 saham dengan harga nominal $ 10 per
saham dengan nilai pasar $20 per saham, dan juga memberikan 10 persen,
utang wesel lima tahun yang dibayarkan sebesar $400.000 untuk aset bersih
Sad Company. Pembukuan Pit mencatat bisnis kombinasi Pit / Sad pada 27
desember 2011 dengan jurnal sebagai berikut (dalam ribuan):
Investment in Sad Company $2.000
Common stock ($10 x 80) $ 800
Additional paid in capital ($20-$10)x 80) 800
10% Notes payable 400

<
← MENU AKHIRI >
→
Cash 100
Net receivable 280
Inventories 500
Land 200
Buildings 1.000
Equipment 700
Patents 100
Accounts payable 120
Notes payable 270
Other liabilities 90
Investment in Sad Company 2.000
Gain from bargain purchase 400

<
← MENU AKHIRI >
→
 Daftar Pustaka
B. Beams, F.A, Robin P Clement, Joseph H. Anthony, Suzanne Lowensohn. (2015).
Advance accounting 12th Edition. Prentice Hall
B. Beams, F.A, Robin P Clement, Joseph H. Anthony, Suzanne Lowensohn. (2010).
Akuntansi Lanjutan Edisi 9 Jilid 2. Erlangga
Baker, R.E. et.al (2009). Advance Financial Accounting 11 th edition. McGraw Hill
Flyod A. Beams dan Amir Abadi Jusuf. Akuntansi Keuangan Lanjutan di Indonesia. (2000).
Pearson

<
← MENU AKHIRI
Terima Kasih
Putri Dwi Wahyuni,SE.,M.Ak