1 Latar Belakang
Akuntansi memainkan peranan yang sangat penting dalam masyarakat. Sebagai cabang clari ilnm ekonomi, akuntansi menyediakan informasi oiengenai perasahaan dan transaksinya untuk memfasilitasi keputusan alokasi sumber daya oleh para pengguna informasi tersebut. Jika informasi yang dilaporkan dapat diandaikan dan bennanfaat, maka sumber daya yang terbatas itu dapat dialokaslkan secara optimal, dan sebaiiknya alokasi sumber daya menjadi kurang optima! jika informasi kurang andal dan tidak bermanfaat. Akuntansi internasional, yang merupakan subjek buku teks ini, tidaklah berbeda dari peranan yang dimaksudkan. Hal yang- membuat pelajaran ini berbeda adalah bahwa entitas yang dilaporkan adalah perusahaan muitinasional (multinational companyMNC) dengan operas! dan transaksi yang melintasi batas-batas negara, atau suatu entitas dengan kewajiban pelaporan kepada para pengguna yang berlokasi di negara selain negara entitas pelaporan. Pemahaman terhadap dimensi internasional dari proses akuntansi merupakan sesuatu yang penting bagi mereka yang ingin mengelola suatu usaha atau memperoleh atau memasok pembiayaan melintasi batas-batas negara, Bahkan sebuah perusahaan yang beroperasi sematarnata di dalam batasan-batasan suatu negara tertentu ttdak lagi tersekat dan terpisahkan dari aspek-aspek akuntansi yang bersifat internasional. Hal ini karena ketergantungan kepada pernasok internasional yang menuo tut untuk menekan biaya produksi dan berupaya untuk selalu kompetitif secara global, semua ini telah menjadi sesuatu yang umum dan wajar dalam bisnis dewasa ini. Jumiali akuntansi dapat berbeda secara signifikari sesuai dengaa priiisip-prinsip yang mengaturnya. Perbedaan-perbedaan dalam budaya, praktik bisnis, politik dan perundang-undangan, sistem hukum, nilai raata uang, tingkat inflasi lokal, risiko bisnis, dan hukum pajak seluruhnya memengaruhi bagaimana MNC meiakukan kegiatan operasi dan pelaporan laporan keuangannya di seluruh dunia. Tidaklah mungkin dapat memahami laporan keuangan dan pengungkapan lainnya tanpa pengetahuan mengenai prinsip akuntansi dan budaya usaha yang mendasarinya. Mempelajari akuntansi internasional menjadi makin berkembang dalam beberapa tahun ini. Kita memulainya dengan sejarah singkat mengenai subjek ini.
BAB II PEMBAHASAN
Akuntansi menyajikan inforraasi ekonomi dari berbagai tipe perusahaan yang berguna untuk membantu mengambil keputusan mengenai alokasi sumber daya. Informasi akuntansi keuangan tenitama ditujukan bagi pihak eksternal yang telah mcnanamkan modal ke dalam suatu entitas bisnis. Para pemilik dana yang siap berinvestasi atau meminjamkan dana, akan memutuskan di mana mereka menginvestasikan dana mereka berdasarkan pelaporan keuangan (informasi akuntansi keuangan) yang dibuat oleh entitas bisnis suatu perusahaan. Paparan 1-1 mengilustrasikan hubungan antara perusahaan dengan penyedia modal. Akuntansi eksis karena akuntansi memenuhi sebuah kebutuhankhususnya kebutuhan akan informasi. Agar informasi yang dihasilkan rclevan bagi penyedia sumber daya, informasi akuntansi hams responsif terhadap kebutuhan mereka.
2.1
bahwa akuntansi telah meraih kebcrhasilan besar dalam kemampuannya untuk diterapkan dari satu kondisi nasional ke kondisi lainnya, sementara di pihak lain memungkinkan timbulnya pengembangan terus-menerus dalam bidang teori dan praktik di seluruh dunia. Sebagai permulaan, sistem pembtikuan berpasangan (double-entry bookkeeping), yang umumnya dianggap sebagai awal penciptaan akuntansi seperti yang kita ketahui hari ini, berawal dari negara-negara kota di Italia pada abad ke-14 dan 15. Perkembangannya didorong oleh pertumbuhan perdagangan internasional di Italia Utara selama masa akhir abad pertengahan dan keinginan pemerintah imtttk menemukan cara dalam mengenakan pajak terhadap transaksi komersial. "Pembukuan ala Italia" kemudian beralih ke Jerman untuk ii
membantu para pedagang pada zaman Fugger dan kelompok Hanseatik. Pada waktu yang hampir bersamaan, para filsvtf bisnis di Belanda mempertajam cara menghitung pendapatan periodik dan aparai pemerintah di Prancis menemukan keuntungan menerapkan keseluruhan sistem dalam perencanaan dan akuntabilitas pemerintah. Singkat kata, gagasan mengenai akuntansi pembukuan berpasangan mencapai Kepulauan Inggris. Perkembangan Inggris Raya menciptakan kebutuhan yang tidak terelakkan lagi bagi kepentingan komersial Inggris untuk mengelola dan mengendalikan perusahaan di daerah koloni^ dan untuk pencatatan perusahaan kolonial mereka yang akan diperiksa ulang dan diverifikasi. Kebutuhan-kebutuhan ini menyebabkan tumbuhnya masyarakat akuntansi pada tahun 1850-an dan suatu profesi akuntansi publik yang terorganisasi di Skotlandia dan Inggris selama tahun 1870-an, Praktik akuntansi Inggris menyebar luas tidak banya di seluruh Amerika Utara. tetapi juga di seluruh wilayah Persemakmuran Inggris yang ad a waktu itu. Perkembangan yang sarna dan kurang lebih serupa juga terjadi di tempat lain. Misalnya, untuk menyebut satu di antara banyak tempat lain, model akuntansi Belanda digunakan juga di Indonesia. Sistem akuntansi Prancis menemukan ternpatnya di Polinesia dan wilayah-wilayah di Afrika yang ada di bawah pemerintahan Prancis,sedangkan kerangka pelaporan sistem Jerman terbukti berpengaruh di Jepang, Swedia, dan Kekaisaran Rusia1. Seiring dengan kekuatan ekonomi Amerika Serikat yang tumbuh selania parufa pertama abad ke-20, kerumilan masalah-masalah akuntansi muncul juga secara bersamaan. Sekolahsekolah bisnls membantu perkembangan tersebut dengan rnerumuskan bidang-bidang masalah dan pada akhirnya mengakui sebagai suatu disiplin ilmu akademik sendiri pada berbagai sekolah tinggi dan universitas. Setelah Perang Dunia II, pengaruh akuntansi niakio terasa dengan sendirinya pada Dunia Barat, khususnya di Jerman dan Jepang. Pada tingkatan yang agak kurang, faktor yang sama juga dapat dilihat secara langsung di negara-negara seperti Brasil, Israel, Meksiko, Filipina, Swedia, dan Taiwan. Berkebalikan dengan sifat warisan akuntansi internasional tersebut adalah bahwa di banyak negara, akuntansi mempakan masalah nasional, dengan standar dan praktik nasional yang melekat secara erat dengan hukum nasional dan aturan profesional. (Contoh perbandingan, praktik akuntansi disajikan pada Bab 3 dan 4). Di sini merupakan pengertian sedikit untuk keperluan yang sama di negara-negara lainnya. Namun demikian, akuntansi mclayani manusia dan organisasi yang lingkup keputusannya makin internasional. Mengatasi paradoks sejarah akuntansi ini telah lama menjadi perhatian, baik oleh para pengguna maupun penyusun informasi akuntansi. Dalam tahun-tahun terakhir, usaha-usaha institusi untuk mempersempit perbedaan dalam pengukuran, pengungkapan, dan proses auditing di seluruh dunia rnakin intensif dilakukan.
Untuk akun revisi pada kesimpuian ini, fihat Sy Aida dan Tony Tinker, "Bury Pacioli in Africa: a
bookkeepers Reification of Accountancy", Abacus, Vol. 42, Maret 2006, hal. 105-127.
iii
2.2
sesuatu yang penting di satu sisi, sekarang ini terdapat sejumlah faktor tambahan yang turut menambah pentingnya mempelajari akuntansi internasional. Faktor-faktor ini tumbuh dari pengurangan yaug signifikan dan terus-menerus atas hambatan perdagangan dan pengendalian modal secara nasional yang terjadi bersamaan dengau kemajuan daiam teknologi informasi. Pengendalian nasional terhadap arus modal, valuta asing, investasi asing langsung, dan transaksi terkait telah diliberalisasikan secara dramatis dalam beberapa tahun terakhir, sehingga mengurangi hambatan-hambatan terhadap bisnis internasional. Apendiks 1-1 menyajikan informasi terpilih atas perubahan dalam kebijakan sektor keuangan pada beberapa negara maju dan berkembang selama kurun waktu tiga dasa warsa terakhir, dan menggambarkan usaha-usaha pemerintah nasional untuk membuka perekonomian terhadap perusahaan swasta, investor, dan bisriis internasional. Hal ini menunjukkan bahwa, dengan beberapa pengecualian, terdapat tren yang kuat di seluruh dunia selama periode ini untuk melakukan privatisasi atas perusahaan keuangan-milik pemerintah (terutama bank) dan untuk mengurangi atau menghilangkan pengendalian valuta asing dan pembatasan dalam investasi li.ntas batas, Sebagaitnana akuntansi adalah bahasa bisnis, demikian juga interaksi ekonomi lintas perbatasan mensyaratkan juga bahwa pelaporan akuntansi dalam satu wilayah negara secara terus-menerus digunakan dan dipahami oleh para ahli di negara lainnya,2 Kemajuan daiam teknologi informasi juga menyebabkan perubahan radikal dalam ekonomi produksi dan distribusi. Produksi yang terintegrasi secara vertikal tidak lagi menjadi bukti model operasi yang efisien. Hubungan informasi, secara global dan seketika memberi makna bahwa produksi, termasuk jasa akuntansi,3 makin dialibkontrakkan (outsourced) kepada siapa saja dengan ukuran apa pun, di mana saja di dunia yang memiliki kemampuan terbaik dalam melakukan suatu pekerjaan atau snatu bagian dari pekerjaan tersebut. Hubungan wajar timbal-balik yang menjadi karakter hubungan perusahaan dengan pemasok, perantara, dan pelanggan mereka digantikan dengan hubungan kerja sama global dengan pemasok, pemasok dari pemasok, perantara, pelanggan dan pelanggan dari pelanggan. Tampilan 1-1 menunjukkan ilustrasi kontemporer proses alih kontrak ini.4 Dalam Mernproduksi ProLiant ML 150, sebuah kotak kecil yang dapat menolong perusahaan, antara lain dalam mengelola basis data pelanggan dan menjalankan sistem e-mail, di antara hal lain, Hewlett-Packard (H-P) beralih ke sumber-sumber tenaga kerja murah yang sudah umum:
2
Untuk penelitian terbaru rnengenai hubungan antara interaksi ekonomi dan prattik pelaporan keuangan, lihat'I'arun Khanna, Krishna G. Palepu, dan Suraj Sfinivasan, "Disclosure practices of Foreign Companies Interacting with U.S. Markets", Journal of Accounting Research 43, no.2, Mei 2004, hal. 475-508. 3 Sebagai contoh, lihat Gary S, Shamis, M. Cathryn Green, Susan M. Sorensen, dan Donald L. Kyle, "Outsourcing, Offshpring, Nearshoring: what to do?" Journal of Accountancy, Juni 2005, hal. 1 -7. 4 Rebecca Buckman, "H-P Outsourcing: Beyond China", Wall Street Journal, 23 Februari 2004, hal. A14.
iv
Cina dan India. Meski demikian, H-P memutuskan untuk juga ;Xmernbuat beberapa ML 150 di lokasi-lokasi dengan biaya yang lebih tinggi, seperti ? Singapura dan Australia yang lebih dekat dengan sasaran pelanggan. Desain awal untuk ML 150 dilakukan di Singapura, disetujui di Houston, dan kemudian dipindahkan kepada sebuah kontraktor luar di Taiwan. Meskipun Cina memiliki tingkat upah yang rendah, tingkat upah hanyalah satu bagian dari sistem manufaktur yang saugai khusus. Pertimbangan mulai dari logistik hingga kebijakan tarif dilaporkan membuat H-P tidak meletakkan seluruh lini produksinya di Cina. Akan memerlukan waktu yang lama untuk sebuah mesin yang dihasilkan di Cina agar dapat diterima oleh pelanggan. di pasar Asia lainnya. Lebih lanjut, pengiriman barang ke India akan menyebabkan terjadinya tarif yang tinggi, sehingga masuk akal untuk memproduksi beberapa ML 150 di India dengan beberapa bagian yang diirnpor untuk pasar lokal.
2.3
Sebagaimana setiap bangsa memiliki sejarah, nilai dan sistem politik yang berbeda, demikian juga setiap bangsa memiliki pola perkembangan akuntansi keuangan yang berbeda. Sebagai contoh, akuntansi yang dipelajari siswa di Amerika Serikat berbeda dengan akuntansi yang dipelajari oleh siswa di negara lain. Memang, terdapat diversitas dalam akuntansi. Diversitas ini tumbuh sebagai akibat dari variasi lingkungan bisnis yang ada di seluruh dunia, dan merupakan bukti bahwa akuntansi sensitif terhadap lingkungan sekitarnya. Satu hal yang menarik untuk diamati. jika lingkungan bisnis dua negara serupa, maka sistem akuntansi keuangan kedua negara tersebut cenderung serupa. Selain itu, saat ini ketergantungan ekonomi antarnegara semakin tinggi, bahkan mengarah pada perekonomian global. Hal ini memicu konvergensi akuntansi di seluruh dunia. Di banyak negara (seperti Amerika Serikat), informasi akuntansi keuangan diperuntukkan bagi kepentingan para pemegang saham, serta 'manfaatnya dalam pengambilan keputusan' merupakan kriteria utama untuk menentukan kualitas sebuah v
informasi. Namun di negara lain, akuntansi keuangan merailiki fokus dan menjalankan peran yang berbeda. Sebagai contoh, dalam beberapa negara, akuntansi keuangan didesain untuk memastikan bahwa pemerintah dapat menarik pajak dalam jumlah yang tepat. Kasus seperti ini banyak terjadi pada sejumlah negara di Amerika Selatan. Di negara lain, akuntansi keuangan didesain untuk membantu mencapai kebijakan makroekonomi, seperti mencapai tingkat pertumbuhan perekenomian negara yang telah ditetapkan. Apakah informasi pajak penghasilan atau kebijakan perekonomian juga berguna bagi pemegang saham individual dan kreditor, bukan merupakan hal yang utama. Dampak perbedaan akuntansi ini terlihat di sckitar kita. Hal ini terlihat dari popularitas akuntansi sebagai bidang studi utama yang ditawarkan di Perguruan Tinggi. Selain itu, para lulusan sekolah akuntansi banyak yang menduduki jabatan penting dalam pemerintahan atau menjadi top eksekutif perusahaan besar. Terdapat perbedaan penekanan nasional pada manfaat informasi akuntansi dalam menilai pertanggungjawaban kerusakan lingkungan dan khususnya dalam mengatur pasar sekuritas publik.
2.4
vi
manajemen) merupakan tujuan dari akuntansi keuangan. Tujuan yang lain adalah memampukan investor memprediksi arus kas di masa yang akan datang. Negara lain (seperti Swiss, Jerman, dan Jepang), memiliki sistem berbasis kredit. Lingkungan semacam ini ditandai dengan sedikitnya bank-bank besar yang memenuhi kebutuhan modal dunia bisnis. Kepemilikan juga cenderung terkonsentrasi. Ada ikatan yang kuat antara bank dengan perusahaan, dan kerja sama ini akan berlangsung dalam jangka panjang. Kebutuhan informasi penyedia dana dapat terpenuhi dengan mudah melalui kontak personal dan kunjungan langsung. Mengingat perusahaan harus membuat kesepakatan hanya dengan sedikit krediturdan sangat mungkin, hanya. dengan seorang krediturakses langsung merupakan sebuah cara yang efisien dan praktis untuk memonitor kesehatan finansial perusahaan. Pemerintah di negara-negara tcrsebut masih membutuhkan pengungkapan publik schingga perusahaan masih harus menyiapkan laporan keuangan. Oleh karena itu, tidak mengejutkan jika laporan keuangan mereka tidak memuat banyak informasi seperti laporan keuangan perusahaan di Inggris Raya. Orientasi akuntansi keuangan negara ini ditujukan pada proteksi kreditur, mengingat bank merupakan sumber modal utama bagi perusahaan. Sebagai contoh, salah satu praktik yang diterapkan adalah penilaian aktiva yang konservatif dan penilaian utang yang agresif, dengan tujuan memberikan "bantal" bagi bank seandainya perusahaan tersebut jatuh bangkrut. Praktik ini juga mengurangi tuntutan deviden pemegang saham. Perancis dan Swedia menawarkan orientasi akuntansi keuangan yang berbeda. Pemerintah pusat berperan penting dalam mengelola sumber daya negara, dan perusahaan diharapkan mampu memenuhi kebijakan pemenntah dan rencana makroekonomi pemerintah. Secara aktif, pemerintah juga memastikan bahwa perusahaan memiliki cukup modal dan pemerintah akan memberi pinjaman atau melakukan investasi pada suatu perusahaan jika perusahaan tersebut memang membutuhkan. Akuntansi keuangan diarahkan pada
pengambilan keputusan oleh perencana pemerintah. Perusahaan mengikuti prosedur akuntansi dan praktik pelaporan standar yang seragam, untuk memfasilitasi pemerintah dalam mengambil keputusan yang lebih baik. Tentu saja, kaitan antara perusahaan bisnis dan penyedia modal bisnis berubah cukup drastis saat modal baru dijamin dalam pasar keuangan internasional. Dalam hal ini, kebutuhan informasi pihak penyedia dana domestik dan internasional harus terpenuhi. Hal ini berarti tidak hanya memenuhi harapan nasional dalam penyusunan pelaporan keuangan.
vii
Secara ringkas, pendanaan eksternal memiliki dampak terhadap orientasi akuntansi keuangan seperti berikut ini: 1. Siapakah yang menjadi pihak penyedia modalpengguna informasi (sebagai contoh apakah para pemegang saham, bank atau pemerintah). 2. Ada berapa banyak investor dan kreditur yang terlibat. 3. Seberapa dekat hubungan antara perusahaan dengan penyedia modal. 4. Bagaimana perkembangan pasar obligasi dan pasar modal dalam suatu negara. 5. Tingkat kegunaan pasar keuangan internasional.
North American Free Trade Agrement (NAFTA) akan mengintegrasikan kemiripan akuntansi yang ada di Kanada, Amerika Serikat dan Meksiko lebih lanjut.
viii
Sebagai bekas protektorat Amerika Serikat, Filipina juga memiliki akuntansi yang mirip dengan Amerika Serikat. Terakhir, akuntansi di Israel sangat dipengaruhi oleh praktik akuntansi Amerika Serikat sebagai akibat keterkaitan historis dan sosiologis antara kcdua negara tersebut. Satu lagi pengamh akuntansi yang kuat di dunia adalah Inggris Raya, terutama Inggris dan Skotlandia. Hampir semua bekas kolom Inggris
ix
Kepentingan untuk memasukkan dampak perubahan harga ke dalam catatan akuntansi perusahaan bertambah dan berkurang tergantung pada tinggi rendahnya pengaruh inflasi terhadap suatu negara. Negara yang mengalami sejarah panjang dengan inflasi telah memperhitungkan hal tersebut. Sementara negara lain yang tidak mengalami tingkat inflasi tidak pernah berpikir untuk meninggalkan prinsip biaya historis. Sejumlah sagasan menarik untuk menangani inflasi dikemukakan di Eropa selama tahun 1920 -1930-an, saat benua tersebut menghadapi hiperinflasi. Baru-baru ini, akuntan di Inggris Raya dan Amerika Serikat menulis sebuah esai provokatif mengenai bagaimana menghitung perubahan tingkat harga.
2.4.5 Ukuran
dan
Kompleksitas
Perusahaan
Bisnis,
Kecanggihan
2.4.6 Budaya
Variabel-variabel yang disebut di atas bervariasi tergantung pada budaya, ras, agama, dan area geografis setiap negara, serta karakteristik spesifik lainnya. Adakalanya "budaya" diartikan sebagai sekumpulan program dalam pikiran manusia. Dengan kata lain, budaya merupakan nilai dan sikap yang dimiliki oleh anggota suatu masyarakat. Oleh karena itu, semua hal yang kita pelajari, amati, rasakan, yakini, atau utamakan, memiliki dimensi kultural. Dalam literatur akuntansi, saat ini budaya dianggap memiliki kaitan dengan konsep, standar, dan praktik akuntansi. Sebagai contoh, sebuah negara dengan budaya individualistik cenderung memiliki level pengungkapan akuntansi yang lebih tinggi dibandingkan dengan negara dengan budaya yang berorientasi kelompok. Dalam budaya yang berorientasi kelompok, ada kecenderungan untuk membatasi "keingintahuan" pada anggota kelompok tersebut. Variabel budaya yang lain adalah apakah masyarakat nyaman dengan ambiguitas dan masa depan yang tidak pasti. Mereka yang tidak menyukai ambiguitas dijuluki sebagai "penghindar ketidakpastian." Masyarakat dengan karakteristik seperti ini cenderung berhati-hati dalam pengukuran akuntansi. Jadi, jika penghindaran ketidakpastian tinggi, maka kita akan menemukan praktik akuntansi yang konservatif. Penting untuk disadari bahwa perkembangan akuntansi bukan merupakan satu hal yang acak atau tidak sengaja. Meskipun sulit untuk membuktikan keterkaitan langsung antara perkembangan akuntansi dengan faktor budaya, beberapa pengamat yakin bahwa kedua hal tersebut memang berkaitan. Sebagaimana dikatakan oleh seorang peneliti, "... penelitian telah berhasil mengidentifikasi bahwa faktor lingkungan, khususnya faktor budaya, memberikan pengaruh yang cukup besar terhadap perkembangan praktik akuntansi suatu negara."6 Paparan 1-2 menyajikan ringkasan variabel lingkungan yang baru saja didiskusikan untuk enam negara yang masuk dalam kategori perekonomian terbaik di dunia.
Harry H. E. Fechner dan Alan Kilgore, The Influence of Cultural Factors on Accounting Practice, International Journal of Accounting 29, no 3 (1994), hal 265.
xi
2.5
Model Akuntansi
Beberapa variabel yang membcntuk perkembangan akuntansi keuangan sedikit
banyak saling melengkapi. Sebagai contoh, sejarah menunjukkan bahwa negara code law biasanya tergantung pada bank atau pemerintah untuk mendukung modal bagi dunia bisnis. Sementara negara common law tergantung pada pasar saham dan obligasi untuk memenuhi kebutuhan modal dunia bisnis. Negara code law juga cenderung r.ienghindari ketidakpastian, sementara negara common law lebih berani menghadapi ketidakpastian. Jika kita menerima pemikiran bahwa akuntansi dipengaruhi oleh lingkungan, maka logis jika kita berharap menemukan kemiripan akuntansi di beberapa negara yang memiliki lingkungan bisnis serupa. Memang. setiap ncgara dapat dikelompokkan sesuai dengan kemiripan akuntansi mcreka. Hanya saja, balas antar negara mulai menjadi tidak jelas, seiring modal menjadi semakin global dan semakin banyaknya perusahaan yang raendaftarkan saham perusahaannya di pasar modal di negara lain, sclain negara induk mereka. Selain itu, peran penting pasar modal sebagai sumber pendanaan eksternal juga semakin meningkat di dunia. Perkembangan pasar modal menjadi salah satu prioritas utama di banyak negara, khususnya di negara yang sedang dalam proses perubahan dari negara dengan perencanaan terpusat menjadi negara dengan ekonomi yang berorientasi pasar. Lebih jauh, sebagaimana didiskusikan di dalam Bab 4, banyak negara yang saat im rnengadopsi pcndekatan pelaporan keuangan multipel, di mana satu set laporan keuangan memenuhi standar akuntansi nasional dan satu set laporan keuangan lain memenuhi standar akuntansi internasional. Sebagai contoh, laporan keuangan tahunan Roche, perusahaan farmasi besar di Swiss (www.roche.com). memuat dua set laporan keuangan, satu set disusun berdasar Standar Akuntansi Internasional, dan set yang lain disusun bedasar hukum perusahaan di Swiss.
xii
eksternal yang utama. Australia, Kanada, Afrika Selatan, dan Singapura mempakan negara dengan tipe akuntansi semacam ini. Model fair presentatation/full disclosure nierupakan pedekatan yang diadopsi oleh International Accounting Standards Committee (IASC). Model ini relevan bagi perusahaan yang menggantungkan diri pada pasar modal internasional untuk mendapatkan dana. Saat ini, banyak perusahaan besar Perancis, Jeraian, dan Swiss menyiapkan laporan keuangan yang bisa dipahami oleh pembaca di seluruh dunia berdasar pada International Accounting Standards (IAS). (Contoh Roche telah dikemukakan. Beberapa perusahaan Jepang menggunakan standar akuntansi Amerika Serikat untuk menjangkau investor di seluruh dunia.) IAS juga menjadi tanda bagi perekonomian pasar berkembang, seperti Cina. Tujuan dari pemikiran ini adalah mengembangkan akuntansi yang akan menarik investor eksternal dari negara lain.
makroekonomi pemerintah. Jumlah pendapatan yang dihitung menjadi dasar untuk menentukan deviden yang harus dibayarkan kc pemegang saham dan bonus yang harus dibayarkan kepada karyawan dan manajer. Praktik pengukuran yang konservatif menjamin bahwa distribusi semacam ini tergolong bijaksana. Karakteristik lazim yang lain adalah pemerataan laba, yang akan didiskusikan dalam bab berikutnya. Pola pcrataan laba dari tahun ke tahun berarti bahwa pajak, deviden, dan bonus juga lebih stabil. Bank biasanya nierupakan sumber dana penting yang memicu praktik pengukuran konservatif. Perusahaan tidak hanya memiliki hubungan_baik_ dengan bank, tetapi juga dengan konsumen utama dan pemasok utama, dan dengan tenaga kerja. Sebagai "insider" kelompok ini mendapatkan informasi melalui akses informasi pribadi. Akibatnya, tuntutan pengungkapan publik dalam model akuntansi legal compliance rendah.
xiii
perubahan indeks harga konsumen. Negara seperti Amerika Tengah dan Amerika Selatan mendapat pengaruh akuntansi dari code law Eropa. Kecuali tambahan penyesuaian akuntansi terhadap inflasi, akuntansi dalam kedua negara ini memenuhi deskripsi model legal compliance. Negara juga akan mengabaikan penyesuaian inflasi jika inflasi dalam negara tersebut telah berkurang. Sebagai contoh, seperti yang terjadi di Argentina dan Brasil baru-baru ini.
Akuntan acap kali mengklasifikasikan negara berdasarkan tipe akuntansi negara tersebut. Paparan 1-3 mcnyajikan beberapa negara yang sesuai dengan tipe akuntansi tertentu. Sebagaimana diungkapkan dalam bab ini, karakteristik nasional setiap negara menjadi semakin kabur. Akuntansi di seluruh dunia mengalami konvergensipaling tidak untuk derajat tertentusebagai respons terhadap modal bergerak dan meningkatnya ketergantungan global antar perekonomian. Mengingat hal ini, penulis menyarankan agar pembaca berhati-hati dalam menggunakan tampilan berikut ini.
PAPARAN 1-3 Daftar Negara-Negara yang Sesuai dengan Tiga Model Akuntansi
Model Fair Presentation/Full Disclosure
Afrika Selatan Taiwan Thailand Inggris Raya Amerika Serikat Venezuela Zimbabwe
Israel Meksiko
Peru Uruguay
xiv
1.
Beberapa negara mengizinkan, atau bahkan mensyaratkan, agar perusahaan menggunakan dasar akuntansi yang berbeda untuk laporan keuangan konsolidasi dan nonkonsolidasi. Laporan keuangan konsolidasi mengikuti aturan model fair
presentation/full disclosure,sementara laporan keuangan bukan nonkonsolidasi mengikuti model legal compliance. Contohnya, Perancis, Jerman, Italia, Jepang dan Swiss.3 2. Salah satu alasan mengapa beberapa negara tidak tampak dalam tampilan di atas adalah karena perekonomian negara tersebut masih dalam masa transisi dari perencanaan teipusat menjadi berorientasi pasar. Hal ini bcrarti, akuntansi dalam negara tersebut juga sedang mengalami masa transisi. Sebagai contoh, Cina, Republik Chechnya, Hongaria, Polandia, dan Rusia. Dalam sistem perencanaan terpusat, pemerintah merailiki sumber daya produktif dan berperan sebagai pemasok modal. Pemerintah menjadi pengguna akuntansi utama. Penekanannya adalah pada anggaran dan kuota produksi. Akuntansi manajerial lebih dominan dibandingkan dengan akuntansi keuangan. Sering dengan perubahan sektor ekonomi, negara tersebut menjadi berorientasi pasar, dan akan mengadopsi model fair presentation/full disclosure sebagai tanda. Namun,
perkembangan akuntansi dalam negara ini belum dapat dikategorikan sebagai model fair presentation/ full disclosure. 3. Jika tingkat inflasi dalam sebuah negara rendah, negara tersebut memilih untuk tidak menggunakan model inflation adjusted. Sebagaimana tertulis dalam bab ini, Argentina dan Brasil baru-baru ini meninggalkan model inflation adjustment, Meksiko juga berencana untuk meninggalkan model inflation adjustment. Namun, jika inflasi kembali meningkat, diduga negara tersebut akan memilih kembali model inflation adjusted.
xv
xvi
DAFTAR PUSTAKA
Choi, Frederick D. S., dan Gary K. Meek. 2010. International Accounting: Akuntansi Internasional. Buku 1. Edisi 6. Jakarta: Salemba Empat. Gernoon dan Meek. 2007. Akuntansi: Perspektif Internasional. Edisi 5. Yogyakarta: ANDI.
xvii