PENDAPATAN BANK

Pendapatan bank lazimnya dicatat berdasarkan metode accrual, dimana akan dibukukan sebagai pendapatan pada saat jatuh aktu bukannya pada saat uang diterima! Pendapatan dalam bank terdiri dari beberapa komponen " Pendapatan bunga Pendapatan pro#isi kredit Pendapatan komisi Pendapatan lainnya sebagai akibat dari transaksi bank! Pengakuan Pendapatan Pendapatan bunga diakui secara akrual $Accrual basis%, kecuali pendapatan bunga dari akti#a produkti& nonperforming. Pendapatan dari akti#a yang non per&orming hanya boleh diakui apabila pendapatan tersebut benar' benar telah diterima $Cash Basis%! Akuntansi Pendapatan Bank Pengakuan pendapatan secara accrual mengakibatkan pertambahan pendapatan bank pada saat jatuh aktu bunga! (edangkan pengakuan pendapatan secara cash basis menyebabkan bertambahnya rekening administrati#e tunggakan bunga pada saat jatuh aktu pembayaran bunga dan pendapatan akan bertambah pada

saat uang benar'benar telah diterima oleh bank dari nasabah non per&orming tersebut! (ecara skematis kedua pengakuan pendapatan dapat dijabarkan dalam bagan akuntansi berikut ini " PEN)AK*AN PENDAPATAN (E+A,A A++,*A- BA(.(
Pendapatan bunga Bunga Debitur Y.M.H Diterima (a) X Pada Saat Jatuh Bunga Pengakuan Pendapatan ini Untuk seluruh akti a pr!dukti" per"!rming Pada Saat Penerima an Bunga Kas a X X X

PEN)AK*AN PENDAPATAN (E+A,A +A(/ BA(.(

Pendapatan Bunga X Kas

Pada saat Penerimaan bunga

X
Pada saat Jatuh Bunga

X
Pengakuan se#ara #ash basis ini han$a untuk akti a pr!dukti %!n Per"!rming

Pendapatan Bunga Debitur Pendapatan bunga dari akti#a produkti& non per&orming, tidak diakui sebagai pendapatan periode berjalan sejak akti#a tersebut dinyatakan non per&orming! Bunga dari akti#a non per&orming yang tidak diakui sebagai pendapatan akan dicatat dalam rekening administrati#e karena merupakan peristi a kontinjensi! +ontoh" Apabila pendapatan bunga debitur per&orming selama bulan 0uli dihitung sebesar ,p! 122 juta, sedangkan debitur non per&orming sebesar ,p! 34 juta akan dibukukan dengan ayat jurnal sebagai berikut"

Accrual basis D" Pendpt! Debitur 56/! Diterima K" Pendpt! Bunga Debitur

,p! 122!222!222 ,p! 122!222!222

Pada saat menerima hasil bunga akan dibukukan dengan ayat jurnal berikut ini " D" Kas 777777777777777777777 ,p! 122!222!222 K" Bunga Debitur 56/ Diterima 777! ,p! 122!222!222

+ash Basis D" ,e! Adm! ,p'Tunggakan Bunga 777 ,p! 34!222!222

Pada saat menerima hasil bunga akan dibukukan dengan ayat jurnal berikut ini" D" Kas 777777777777777777777!! ,p! 34!222!222 K" Pendpt! Bunga Debitur 777777777 ,p! 34!222!222 Komisi dan Provisi Pro#isi kredit merupakan sumber pendapatan bank yang akan diterima dan diakui sebagai pendapatan pada saat kredit disetujui oleh bank! Biasanya pro#isi kredit langsung dibayarkan oleh nasabah yang bersangkutan! Komisi merupakan pendapatan bank yang sedang digiatkan belakangan ini! Komisi ini merupakan beban yang diperhitungkan kepada para nasabah bank yang mempergunakan jasa bank! Komisi juga lazimnya dibukukan langsung sebagai pendapatan pada saat bank menjual jasa kepada para nasabahnya! +ontoh" Bank 8mega menyetujui kredit untuk PT!+9D sebesar ,p! 322juta selama jangka aktu : tahun! Pro#isi kredit ditetapkan sebesar 2,;< dari pagu kredit! Ayat 0urnal untuk mencatat transaksi ini adalah sbb" D" Kas 77777777777777777777!7!! ,p! 1!322!222 K" Pro#isi Kredit Diterima Dimuka 777! ,p! 1!322!222

Transaksi ini berkaitan dengan keg! Perkreditan dan terikat dengan jangka aktu! 8leh sebab itu perlu dialokasikan setiap bulan selama lima tahun mendatang! Pro#isi kredit ini akan dialokasikan menjadi pendapatan dan akan disajikan dalam laporan laba rugi bulanan! Alokasi pada bulan pertama dilakukan dengan cara sbb" Alokasi bln pertama = 1>;2 ? ,p! 1!322!222 = ,p! 32!222 $:th?13bln% Ayat jurnal yang dibuat adalah sbb" D" Pro#isi Kredit Diterima Dimuka 7777!!,p! 32!222 K" Pendpt! Pro#isi Kredit 77777777777!,p! 32!222 +ontoh lain" Bila Bank 8mega membebankan komisi kepada nasabah giro atas jasa AT6 yang dipergunakannya sebesar ,p! 32!222! Transaksi ini tidak terikat dengan jangka aktu! 8leh Bank 8mega akan dibukukan kedalam pendapatan dengan ayat jurnal sbb" D" )iro 77777777777777777777777! ,p! 32!222 K" Pendapatan Komisi AT6 7777777777 ,p! 32!222 Pendapatan Atas transaksi 9aluta Asing Pendapatan yang timbul dari transaksi #aluta asing lazimnya berasal dari selisih kurs! (elisih kurs ini akan dimasukkan kedalam pos pendapatan dalam laporan laba

rugi! -aba atau rugi yang timbul dari transaksi #aluta asing harus diakui sebagai pendapatan atau beban dalam perhitungan laba rugi periode berjalan! Transaksi Berjangka 9aluta Asing (eringkali suatu bank de#isa yang memiliki akti#a atau ke ajiban dalam #aluta asing dalam jumlah yang besar berupaya untuk menghindar adanya kerugian akibat selisih kurs! *paya ini dikenal dengan hedging dalam hutang ataupun piutang! Didalam melakukan hedging ini bank akan melaksanakan pembelian atau penjualan #aluta asing secara berjangka, atau dikenal dengan &or ard! Dalam transaksi &or ard, piutang atau hutang #aluta asing dicatat sebesar kurs tunai yang berlaku pada saat itu $spot rate%, sedangkan hutang atau piutang ,upiah dicatat sebesar kurs masa depan $&or ard rate%, yaitu kurs pertukaran mata uang asing di hari kemudian yang ditentukan berdasarkan perjanjian! (@AP (*K* B*N)A (alah satu jenis hedging dan upaya untuk meraih keuntungan dalam mekanisme pasar uang adalah dengan melakukan gadai #aluta asing atau dikenal dengan istilah (@AP! Ada 3 jenis transaksi (@AP" 1! Transaksi (@AP suku bunga dalam rangka pendanaan 3! Transaksi (@AP suku bunga dalam rangka trading

*ntuk transaksi ( ap pendanaan" (elisih antara suku bunga yg dipertukarkan $original interest rate% dgn suku bunga yg diperjanjikan $contracted interst rate% disajikan sbg penambah atau pengurang beban dana dan diamortisasikan scr proporsional selama jangka aktu kontrak! *ntuk transaksi ( ap trading" (elisih antara suku bunga yang dipertukarkan dgn suku bunga yg diperjanjikan diakui sbg laba atau rugi pada akhir masa kontrak! PENDAPA AN !PE"A#$!NA% %A$NN&A +ontoh dari pendapatan operasional lainnya" Penerimaan de#iden dari anak perusahaan atau penyertaan saham, laba rugi penjualan surat berharga pasar modal dan lainnya! +ontoh Pendapatan lain yang timbul dari penjualan surat berharga! Apabila Bank 8mega memiliki 122 lembar saham PT! BB+ sebesar nominal ,p! 122!222>lbr dan telah dibeli sebesar ,p! A!B22!222 untuk seluruh saham tersebut! Kemudian saham tersebut dijual ,p! AB!:22>lbr secara tunai! Perhitungan keuntungan dari penjualan saham dan ayat jurnal untuk membukukan transaksi tersebut dijabarkan sbb"

/arga perolehan saham 77777777777! ,p! A!B22!222 /arga 0ual " ,p! AB!:22?122 7777777777777! ,p! A!B:2!222 Keuntungan 7777777777777777777!! ,p! :2!222 Keuntungan sebesar ,p! :2!222 harus disajikan dalam pendapatan operasional lainnya dalam tubuh laba rugi bank! D" Kas 7777777777777777777777!! ,p! A!B22!222 K" Keuntungan dari Penjualan (B 77777 ,p! :2!222 K" (urat Berharga $(B% 77777777777 ,p! A!B:2!222 +apital gain penjualan surat berharga pasar modal harus diakui sebagai pendapatan bank! PENDAPA AN N!N !PE"A#$!NA% 5ang termasuk dalam kelompok ini adalah rupa'rupa pendapatan yang berasal dari akti#itas diluar usaha utama bank! +ontohnya adalah pendapatan dari penjualan akti#a tetap, penye aan &asilitas gedung yang dimiliki oleh bank dan lainnya! Pendapatan ini harus diakui sebagai pendapatan pada periode berjalan! +ontoh" Apabila Bank 8mega memiliki sebuah mobil dengan harga perolehan sebesar ,p! 4: juta dan telah disusutkan sebesar ,p! 42 juta dijual tunai seharga ,p! C juta!

Perhitungan keuntungan ini akan dibukukan dengan ayat jurnal sbb" D" Kas 777777777777777777!! ,p! C!222!222 D" Ak! Peny! Kendaraan 7777777! ,p! 42!222!222 K" Kendaraan 77777777777777! ,p! 4:!222!222 K" Keuntungan dari Penj! Ak!tetap ,p! 3!222!222 PENDAPA AN %'A" B$A#A 5ang dimaksud dengan pos luar biasa adalah pos yang memenuhi kedua kriteria sbb" a! Bersi&at tidak normal $tidak biasa% Kejadian atau transaksi yang bersangkutan memilih tingkat abnormalitas yang tinggi dan tidak berhubungan dengan akti&itas perusahaan sehari' hari! b! Tidak sering terjadi Kejadian atau transaksi yang bersangkutan tidak dihubungkan akan terulang lagi di masa yang akan datang!