Lampiran PMK 270 2014 PDF
Lampiran PMK 270 2014 PDF
<!"
7 Q/ PMK.OS / 2014
PENERAPAN
s ANDAR
AKUNTANSI
PEMERINTAHAN
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
- 2 DAFTAR lSI
BAB !
. .
. .... .. ....
.
PENDAHULUAN
.
.
A . LATAR BELAKANG
. .
B . DASAR HUKUM .
.
.
C . TUJUAN .
. . . ...
. .
. .
D . RUANG LI NGKUP . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . .
. . .
. . . .
. . . . . . . . . . . . . .
. .
. . . . . . . . .
. . . . . .
. . . . .
. .
. .
. . . . . . .
. .
. . . . . . .
. . . . . .
. .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . .
. . .
. . . . . . . . . . . . . . .
. .
. . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. .
. . .
. . .
. . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . .
. .
. . . . .
. . . . . . . .
. . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . .
. .
. .
4
4
4
.
5
.. . 5
5
. . . . . . . . .
. . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
..
. . . . . . . . .
. . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. .
. . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . .
. . . . . . . . .
. . . . . . . .
. .
. .
. . . . . . .
. . .
. . . . . .
. .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . .
. . . . . . .
7
BAB II
SIKLUS AKUNTANSI PEMERINTAHAN . .
.
.
.
.
.7
.
A . PENGERTIAN . . . . . . . . . . . . . . . . ".
.
.
.
.
.
.
. 7
B . BUKU B ESAR KAS , . . . . . . . . . . . . . . . . : . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . ... . . .. .. 9
C . BUKU BESAR AKRUAL
.
. .
. ..
..
. .
.
.
.
9
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. .
. . . . . . . . . .
. .
. . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . .
. .
. . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . .
. . . . .
. . . . . . . . . .
. .
. . . . . . . .
. .
. . . . . .
. .
. . . . .
. . . . . . . . . .
. . . . .
. .
. . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . .
BAB III .
. . .
. .
. .
..
.
PRO SES AKUNTANSI DAN APLIKASI
.
.
.
.
. .
.
.
.
A . MIGRASI SALDO AWAL NERACA
.
. .
B . TRANSAKSI DIPA DAN REVIS! DIPA
.
. . .
.. .
C. TRANSAKSI PERI ODE BERJALAN
. . . . .. .
..... . . . . .
.
.
1 . Transaksi Pendapatan
.
. .
.
.
. .
.
.
.
n
2 . Transaksi Belanj a/ Beban Operasional Selai Barang Persediaan
3 . Transaksi Belanj a Barang Persediaan .
.
.
.
4 . Transaksi Belanj a Modal . . . .
.
.
.
.
5 . Transaksi Penyediaan Uang Persediaan
. .
. .
. .
.
6. Transaksi Penggantian Uang Persediaan
.
. .
7. Transaksi Pengembalian Uang Persediaan
.
.
8 . Transaksi Pengembalian Pendapatan
.
.
.
9 . Transaksi Pengembalian Belanj a
.
.
.
.
. . . . . . . . .
. .
. . .
. . . . . . .
. . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . .
. . . . . . .
. . . . . . . . .
. .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . .
. . . . .
. . . . . .
. .
. . . . . . . . . . . . . . .
. . . . .
. . .
. . . . .
. . .
. . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . .
. . . . . .
. . . . .
. .
. .
. . . .
. . . . . .
. . . . . . .
. . . . . . . . . . . . .
. . .
. . . . .
. . .
. . .
. . . . . . .
. . . . . . . . . . . .
. .
. . .
. . . . . .
. . . .
. . . . . .
. . . . . . . . . . . .
. .
. .
. .
. . . . . . . . . .
. . . . . . . .
. . . . .
. . . . . .
. . . . . . . . . .
. . . . . .
. . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . .
. .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . .
. . . . .
. . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . .
. . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . .
. . . . . .
. . . . . .
. . . . . .
11
11
12
17
18
18
20
22
25
29
29
31
32
33
BAB I V . .
... . .. .. .. . ..
. . .
. . .
.
. .
.
.
37
PENYESUAIAN .
.
.
. .
. 37
A . KAS DI BENDAHARA PENERIMAAN
..
.
.
. .
37
38
B . PENDAPATAN YANG MASIH HARUS DITERIMA
.
.
.
C . KAS LAI NNYA D I B ENDAHARA PENGELUARAN
.
40
. 42
D . PENDAPATAN DITERIMA D I MUKA
. .
.
.
.
. .
E . BELANJA DIBAYAR D I MUKA
43
. .
.
.
.
.
F. UANG MUKA BELANJA
.
.
.
.
.
. .
.. 4 4
44
G. B ELANJA YANG MASIH HARUS DIBAYAR
.
.
.
. . .
H . PERS EDIAAN .
.
.
.
.
.
. . 47
I. PENYISIHAN PIUTANG TAK TERTAGIH
.
.
.
. 49
J. PENYUSUTAN DAN AMORTISASI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . : ..... .. . ........... .... . .. . . ... ... 5 0
K. KOREKSI ANTAR BEBAN .
: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . 5 1
51
L. KOREKSI ANTAR BEBAN DAN ASET .
.
.
.
.
.
. . .
. . . .
. . .
. .
. . . . . . . . . .
. . .
. .
. . . . . .
. . .
. . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. .
. . . . . . . . . . .
. .
. . .
. . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . .
. . . . . . . . . . .
. . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . .
. . . .
. .
. . . . . . . . . .
. . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. .
. . . .
. . . .
. . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . .
. . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . .
. . . . . .
. .
. . . . . . . .
. . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . .
. .
. . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . .
. . . . .
. . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . .
. . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. .
. . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . .
. . . .
. . . . . . . . .
. .
. . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . .
. . . . . . . .
. . .
. . . . . . . . . .
. . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. .
. . . .
. . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . .
. . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . .
. .
. . . . . . . . . . . .
. . . . .
MENTER! KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
- 3 -
BAB V
WAKTU/PERIODE DILAKUKAN PENYESUAIAN
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . .
. . . . . . . . . . . .
BAB VI
.
. . .
.
..
JURNAL NERACA: REKLASIFIKASI DAN JURNAL ASET .
A. REKLASIFIKASI
. .. .. .
B. JURNAL ASET
.
. . . . .
. . . . . .
. .
. .
. . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . .
53
53
, ....... 54
54
54
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . .
. . . . .
. . . . . .
55
BAB VII
.
.
:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 1
KOMPLEKSITAS PENGAKUAN PENDAPATAN DAN BEBAN AKRUAL
.
61
A. PENDAPATAN PENJUALAN ASET
.
. .
.
61
B. PENDAPATAN ATAS RECOVERY PIUTANG TAK TERTAGIH
62
C. ASET YAl'fG HILANG DAN TUNTUTAN GANTI RUGI
.
. . 64
67
D. TRANSAKSI NON KAS ANTARENTITAS
.
E. LAIN-LAIN
.
..
. 67
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . .
. . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . .
. . .
. .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. .
BAB VIII
.
PENYUSUNAN LAPORAN KEUANGAN
.
.
A. PENYUSUNAN LAPORAN KEUANGAN
. .
.
B. PENGGABUNGAN LAPORAN KEUANGAN
:..........................................
C. FORMAT LAPORAN KEUANGAN
.
. .
.
. .
. .
. .
.
1 . Laporan Realisasi Anggaran
2 . Laporan Operasional
.
.
.
3 . Laporan Perubahan Ekuitas ....................................................................
4 . Neraca
. .
. ..
. . .
. . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . .
. . . . .
. . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. .
. . . . . . . .
. . . . .
. . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. .
. . . . . . . . .
. . . . . . . .
. . .
. . . . . . . . .
. . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . .
. .
. . . . . . . . .
. .
. . . . .
. . . . . . .
. . .
. . . . .
68
68
68
68
69
69
70
71
72
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
-4BAB I
PENDAHULUAN
A. LATAR BELAKANG
Sesuai
Pemerintahan
kerangka
dengan
(SAP)
berbasis
waktu
akrual
implementasi
sebagaimana
Standar
diatur
dalam
Akuntansi
Peraturan
mampu
mengintegrasikan
proses
dan
pelaksanaan
.---...- -
......
. .
.. . . . - --- ---
MENTER! KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
Menteri
Keuangan
Nomor
213/PMK.OS/2013
tentang
Sistem
C . TUJUAN
Tujuan dari penyusunan Modul Sistem Akuntansi Instansi Berbasis Akrual
ini antara lain adalah:
a. Menjadi
pedoman
para
penyusun laporan
keuangan
pada
Kemeriterian
keseragaman
laporan
dalam
keuangan,
penerapan
sehingga
perlakuan
meningkatkan
akuntansi
kualitas
dan
laporan
keuangan pada tingkat satuan kerja, tingkat wilayah, tingkat eselon I dan
tingkat Kementerian NegarajLembaga.
D. RUANG LINGKUP
Modul ini disusun sebagai pedoman bagi:
1. Entitas
akuntansijpelaporan
pada
Kementerian
Negara/Lembaga
dalam
. -
J ----
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
-7BAB II
SIKLUS AKUNTANSI PEMERINTAHAN
A. PE NGERTIAN
Dalam Oxford Dictionary of Accounting, siklus akuntansi atau accounting cycle
didefinisikan: the squence of steps in accounting for a financial transaction entered
into by organization.
Skousen,
Stice,
akuntansi
sebagai
berikut:
''accounting process : the procedures used for analyzing, recording, classifying, and
summarizing the information to be presented in accounting reports; also referred as
the accounting cycle (Proses akuntansi atau siklus akuntansi adalah prosedur yang
digunakan
untuk
menganalisis,
mencatat,
mengklasifikasikan
dan
anggaran,
dokumen penerimaan,
dokumen
pengeluaran dan lain-lain, proses posting ke dalam buku besar dan penyusunan
laporan
keuangan
setelah
dilakukan
penyesuaian
yang
diperlukan.
Yang
membedakan antara lain adalah pada akuntansi pemerintahan tidak ada Laporan
Laba Rugi dan Laporan Laba Ditahan. Laporan yang mirip dengan Laporan Laba
Rugi pada pemerintahan disebut dengan Laporan Operasional. Pada akuntansi
pemerintahan juga disusun Laporan Perubahan Ekuitas dan Neraca.
Aplikasi SAIBA dikembangkan dari Aplikasi SAl berbasis Kas menuju Akrual.
Bisnis proses aplikasi dimulai dari perekaman dokumen baik secara mariual
maupun secara elektronik dan akan membentuk jurnal transaksi, selanjutnya
jurnal tersebut dilakukan posting ke buku besar dan diikhtisarkan dalam laporan
keuangan.Dokumen sumber yang digunakan dalam SAIBA sebagian besar sama
dengan dokumen akuntansi yang digunakan pada basis CTA, seperti: DIPA Petikan
Satker, Revisi DIPA, SPM/SP2D, Surat Setoran Bukan Pajak (SSBP), Surat Setoran
Pengembalian Belanja, dan Memo Jurnal penyesuaian. Dalam rangka penerapan
----
..
" .
.. ...
__
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
------ . ...
"
.. . . . . .
---
MENTEHI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
Pengembalian
Pendapatan
LRA,
realisasi
Belanja,
dan
realisasi
Pengembalian Belanja. Dengan demikian buku besar kas pada satuan kerja hanya
digunakan untuk. menyusun LRA. Selanjutnya seluruh akun-akun LRA akan
ditutup pada akhir tahun.
Perubahan
Ekuitas dan Neraca disediakan buku besar akrual. Buku besar ini menampung
semua transaksi akrual yang akan tersaji ke dalam laporan keuangan selain
Laporan
Realiasi
Anggaran
sebagaimana
diatur
dalam
Pernyataan
Standar
Akuntansi Pemerintahan. Buku besar akrual akan memuat akun nominal yang ada
pada Laporan Operasional dan Laporan Perubahan Ekuitas, serta akun riil yang
ada pada Neraca. Dengan demikian termasuk di dalamnya transaksi kas dat:J. non
kas.Transaksi kas misalnya yang berkaitan dengan kas di bendahara penerimaan
dan kas di bendahara pengeluaran, dan transaksi non kas misalnya penyusutan,
amortisasi, penyisihan piutartg tak tertagih dan transaksi akrual lainnya.
Sebelum
laporan
penyesuaian
terhadap
Proses
_1
_____ _
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
-
10
I
'
rotmulir
DolLHXie-n
Sumber
..................... ----.........-.-,. .
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
-11BAB III
PROSES AKUNTANSl DAN APLlKASl
dikembangkan
sistem
akuntansi
yang
tercantum
dalam
PMK
Jurnal
Standar
sebagaimana
tercantum
dalam
PMK
. ---
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
-12meliputi
pencatatan
pencatatan
transaksi,
dan
penyesuman.
A. MIGRASI SALDO AWAL NERACA
Sesuai dengan PSAP 01 tentang Penyusunan Laporan Keuangan Lampiran i
SAP, neraca pada basis akrual menganut konsep ekuitas tunggal, artinya akun
ekuitas yang akan tersaji pada neraca hanya satu. Berbeda dengan basis kas
menuju akrual yang menggunakan konsep berpasangan, yang artinya setiap akun
aset akan memiliki akun pasangan pada kewajiban atau ekuitas. Oleh karena itu
perlu dilakukan migrasi pada awal pertama kali SAP berbasis akrual diterapkan
dilakukan penyatuan struktur ekuitas pada basis CTA menjadi ekuitas tunggal.
Untuk proses migrasi tersebut, terdapat pengecualian untuk pasangan akun
kas di bendahara penerimaan yaitu akun pendapatan ditangguhkan yang semula
merupakan kelompok kewajiban, karena pada basis akrual pendapatan yang
diterima oleh bendahara penerimaan sudah diakui sebagai pendapatan operasional,
maka akun pendapatan ditangguhkan pada basis CTA tersebut digabungkan atau
ditambahkan ke akun ekuitas pada basis akrual. Sehingga penyetoran uang yang
ada di bendahara penerimaan nantinya tidak diakui lagi sebagai pendapatan LO.
Jurnal migrasi saldo awal dilakukan dengan menempatkan saldo aset,
kewajiban, dan ekuitas basis akrual sesuai dengan posisinya, yaitu sebagai berikut:
Aset Lancar
XXX
Aset Tetap
XXX
Aset Lainnya
XXX
XXX
XXX
Kewajiban
XXX
Ekuitas
XXX
---
.---"
'------
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
-13Sebagai ilustrasi pada neraca akhir 31 Desember 2014 terdapat akun-akun sebagai
berikut:
KEMENTERIAN XXX
DIREKTORAT JENDERAL XXX
PROVI NSI XXX
SATUAN KERJA ABC
NERACA
PER 31 DESEMBER 2014 dan 2013
ASET
Aset Lancar
1. 000.000
100. 000.000
2. 000.000
70.000. 000
4. 000.000
Piutang PNBP
600.000
(60. 000)
173.540. 000
4. 000. 000
Tanah
2. 000. 000.000
5. 000. 000.000
Akumulasi Penyusutan
(2.500. 000.000)
5. 500. 000.000
5. 500.000. 000
Aset Lain-lain
5. 670. 540.000
5.504. 000.000
1. 000.000
100. 000.000
2. 000.000
103. 000.000
540.000
4. 000. 000
Jumlah Aset
KEWAJI BAN
Kewajiban Jangka Pendek
Uang Muka dari KPPN
Pendapatan Yang Ditangguhkan
Utang Kepada Pihak Ketiga
Jumlah Kewajiban
EKUITAS
Ekuitas Dana Lancar
Cadangan Piutang
Cadangan Persediaan
.------
--
..
. . . i--
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
-14-
'H y.:,,.,.
"'91ili
'b'*''J!i'i'' lir:'
m'!ili!'lt'.t)!i!! 'M.-.,41.-.
f.1ml &%iiE
1"'\9iw'qgl
'.f:j"1'
q!lJill't-:fl:i17::'m3"1
''"'' c<rf.'i'iCI-c .::.!
Y.; Ol
;1 1 ' r!fr"'rJ'\'1:
"Il)ll'\'!
!'"'''wJf.dlM
,r
,,_.]f-.lllll!llr.'
1 ;:;ll'!ll!
1!1\llfuili,iJ:v,:'!i)*IIJiflfijlfri!IA
1,>. J,"1,d
':
:
U1:
E.:!t
(;1
g;
:.d:'
!
!
Ltt1r(ij
L
Wittill1
)jJiBI!i
u,-lli
:
,
In(mnl,,fuli&t llitillmt
"
''"lt1lfl
It,
J:ll::'t,r:.
Ju,mlah Ekuitas Dana Lancar
a_
'"
70.540.000
4.000.000
5.500.000.000
5.500.000.000
5.500.000.000
5.500.000.000
Jumlah Ekuitas
5.570.540.000
5.504.000.000
JumlahKewajibandan Ekuitas
5. 673.540.000
5.504.000.000
Atas dasar neraca berbasis Kas Menuju Akrual di atas maka dalam Aplikasi
SAIBA akan dilakukan migrasi dengan jurnal sebagai berikut:
Kas di Bendahara
1.000.000
Pengeluaran
Kas di Bendahara
100.000.000
Penerimaan
Kas Lainnya di
2.000.000
Bendahara
Pengeluaran
Persediaan
Piutang PNBP
70.000.000
600.000
Tanah
1.000.000.000
Peralatan dan
2.000.000.000
Mesin
Gedung dan
5.000.000.000
Bangunan
Penyisihan
60.000
Piutang Tak
----
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
-15-
Tertagih
Akumulasi
2.500. 000.000
Penyusutan
1. 000.000
2.000.000
Utang Kepada
Pihak Ketiga
5.670.540.000
Ekuitas
Akun Pendapatan Ditangguhkan pada neraca berbasis akrual tidak disaj ikan
lagi sebagai Kewaj iban, karena sudah merupakan bagian ekuitas satuan kerj a, atau
dapat dikatakan Kas di Bendahara Penerimaan sudah merupakan bagian ekuitas
pemerintah .
Setelah dilakukan migrasi akan menghasilkan neraca berbasis akrual sebagai
berikut:
KEMENTERIAN XXX
DIREKTORAT JENDERAL XXX
PROVINSI XXX
SATUAN KERJA ABC
NERACA
PER 1 Januari 2015
ASET
Aset Lancar
1.000. 000
100.000.000
2.000.000
600.000
Piutang PNBP
,------
. ---
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
- 1 6-
70 . 00 0 . 0 0 0
173 . 54 0 . 0 0 0
ASET TETAP
Tanah
1 . 00 0 . 00 0 . 0 0 0
2 . 0 0 0 . 0 0 0.00 0
5 . 0 0 0 . 0 0 0 . 00 0
Akumulasi Penyusutan
(2 . 50 0 . 0 0 0 . 000)
5 . 5 00 . 00 0 . 0 0 0
Jumlah Aset
5 . 673 . 54 0 . 0 0 0
KEWAJIBAN
Kewaj iban Jangka Pendek
U ang Muka dari KPPN
1 . 000 . 000
2 . 00 0 . 0 0 0
3 . 000. 000
EKUITAS
Ekuitas
Jumlah Kewaj iban dan Ekuitas
5 . 670 . 540 . 0 0 0
5 . 673 . 54 0 . 0 0 0
Catatan : Apabila terdapat koreksi setelah laporan tahunan 2 014 dibuat, misalnya:
koreksi neraca berdasarkan hasil pemeriksaan BPK, maka proses migrasi harus
dilakukan kembali berdasarkan laporan keuangan 20 1 4 audited.
B.
S alah satu ciri dari kemandirian entitas adalah unit tersebut memiliki
dokumen anggaran sendiri . Dokumen anggaran pada satuan kerj a biasa disebut
. '-----
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
-17-
Petikan DIPA
merupakan dokumen anggaran yang dimiliki oleh satuan kerj a sebagai otorisasi
kredit anggaran dan target penerimaan (bila ada) . Sebelum tahun anggaran dimulai
biasanya DIPA sudah ditetapkan dan diterima satuan kerj a, dan mulai berlaku
efektif sej ak tahun anggaran dimulai dan berlaku selama satu tahun anggaran .
D alam rangka budgetary reporting (pelaporan anggaran) maka DIPA tersebut harus
dilakukan pencatatan sebagai alat kontrol realisasi anggaran .
DIPA dicatat pada saat tanggal diterbitkannya, dalam hal diterbitkan sebelum
awal tahun anggaran dicatat sebagai transaksi awal tahun anggaran . Pencatatan
DIPA dilakukan pada buku besar kas sebagai berikut:
Jan . 1
Jan 1
XXX
xxxx
XXX
XXX
D alam hal terj adi revisi DIPA maka dilakukan juga pencatatan revisi DIPA
dalam j urnal anggaran dengan substansi model jurnal yang sama dengan jurnal
DIPA. B ila Pagu bertambah maka dilakukan pendebetan, dan bila pagu berkqrang
dilakukan pengkreditan dengan akun pasangan Piutang dari KUN.Pencatatan DIPA
dan Revisi DIPA dilakukan berdasarkan ADK dan dilakukan secara otomatis oleh
SAIBA dengan cara mengimpor data dari Aplikasi SPM, kecuali untuk e stimasi
pendapatan yang dialokasikan dilakukan melalui perekaman secara manual .
C. TRANSAKSI PERIODE . BERJALAN
Transaksi berj alan berupa penerimaan dan pengeluaran diproses dengan
cara membuat j urnal korolari atas transaksi tertentu (pendapatan dan belanj a)
dengan j urnal akrual . Dengan demikian akan terbentuk buku besar kas dan buku
besar akrual pada saat dilakukan proses posting. Jurnal yang dibuat pada buku
. ----
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
- 1 8kas maupun buku akrual tersebut antara lain pada saat pendapatan disetor ke kas
negara,
pada
pengeluaran
belanj a
negara,
maupun
transaksi
Lain
Pendapatan Paj ak
Pendapatan Paj ak
Pendapatan PNB P
Pendapatan PNBP
Pendapatan Hibah
Pendapatan Hibah
Berdasarkan
penyetornya,
pengakuan
pendapatan
dapat
dibedakan
menj adi
saat
pendapatan
diterima
oleh
Bendahara
Penerimaan.
Bendahara
Kas
Negara,
penetapan dan / atau penagihan oleh Entitas Pemerintah yang memiliki kewenangan
maupun pacta saat diterima pada Kas Negara. Untuk membukuka n penenmaan
yang
diterimanya
Peneri maan
serta yang
telah
disetorkan
Ke
Kas
Negara,
Bendahara
Penerimaa n
dan
-----
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
-19-
membuat
j urnal
penyesuman
pendapatan-LO
pada
akhir
tahun
untuk
Utang kepada
Diterima dari
5 0 0 . 000
500 . 000
entitas lain
KUN
500 . 000
Pendapatan
500 . 000
Pendapatan
PNBP lainnya
PNB P lainnya
Untuk setoran PNBP yang berasal dari Kas di Bendahara Penerimaan , j urnal
yang terbentuk di buku besar akrual harus dibalik (dikoreksi) karena Pendapatan
LO telah dicatat melalui jurnal penyesuaian pada tanggal pelaporan.Koreksi
dilakukan dengan menggunakan menu penyesuaian pada tanggal penyetoran . Jika
setoran Rp50 0 . 000, - dilakukan oleh Bendahara Penerimaan atas saldo di neraca
sebelumnya, maka dibuat jurnal koreksi (penyesuaian) sebagai berikut:
Pendapatan
500.00 0
PNBP lainnya
500. 000
Kas di
Bendahara
Penerimaan
Transaksi
Pendapatan yang
penetapan dan
lain
adalah
transaksi
pendapatan
berdasarkan
se bagainya.
J ---
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
Piutang Paj ak
Piutang PNBP
Pendapatan Paj ak
Pendapatan PNBP
B elanj a Pegawai
BebanPegawai
B elanj a Barang
BebanXXX
Belanj a Bunga
Beban Bunga
B elanj a Subsidi
Beban Subsidi
B elanj a Hibah
BebanHibah
Beban XXX
Ditagihkan ke entitas
Lain
l------
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
-21-
Belanj a Pegawai
750 . 000
Beban Pegawai
750 . 000
75 0 . 00 0
Ditagihkan ke
750 . 00 0
entitas lain
Contoh 2 : Dibayar belanj a langganan daya dan j asa listrik sebesar Rp10 0 . 0 0 0 ,
dengan menerbitkan SPM dan terbit SP2D kepada Bank Operasional . Berdasarkan
S PM/ SP2D maka satuan kerj a memproses dokumen tersebut dan menghasilkan
j urnaJ sebagai berikut:
B elanj a Barang
Beban Jasa
100 . 000
100 . 000
100 . 00 0
100 . 000
Ditagihkan ke
en ti tas lain
Pada contoh kedua pembayaran belanj a barang langganan daya dan j asa
pada j urnal akrual menggunakan akun beban j asa, hal ini dikarenakan Laporan
O perasional mensyaratkan klasifikasi yang berbeda dengan LRA;Pada Bagan Akun
Standar belanj a langganan daya dan j asa terdapat pada akun 52211X. Jadi semua
akun belanj a j asa pada saat diterbitkan SP2D akan diakui sebagai be ban j asa pada
buku be sar akrual .
Contoh
3:
Dibayar
belanj a
pemeliharaan
kendaraan
operasional
sebesar
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
-22 -
Be ban
2 0 0.000
B elanj a B arang
200. 000
Pemeliharaan
Piutang dari KUN
200 . 000
200. 000
Ditagihkan ke
entitas Lain
dan S P2 D
maka S atuan
kerj amemproses dokumen terse but dan menghasilkan jurnal sebagai berikut:
B elanj a bantuan
500 . 000
Beban Bantuan
so sial
500.0 0 0
So sial
500 . 000
Ditagihkan ke
5 0 0 . 00 0
entitas lain
3 . Transaks i Belanj a Barang Persediaan
S esuai
dengan
kebij akan
akuntansi,
persediaan
dicatat
menggunakan
MENTERI KEUANGAN
REPUBLI K INDONESIA
-23 persediaan dan pada saat digunakan dicatat sebagai beban persediaan atau beban
barang sesuai dengan peruntukannya.
Persediaan diklasifikasikan antara lain sebagai berikut:
.
persediaan
dan
diikuti
dengan
penerbitan
S PM
dan
B elanj a Barang
Persediaan yang
belum diregister
Persediaan
Piutang dari KUN
Ditagihkan ke entitas
Lain
----....-
.. --- ........ -
--
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
-
iB
''*'"
,!>) 4r
mmt;
Persediaan yang
belum diregister
4 juta
Dengan
...",1'
4 juta
B elanj a B arang
Persediaan
r.
4 j uta
. .1
'
4 j uta
Ditagihkan ke
entitas Lain
'
,> 1,
diregister akandicatat dalam kartu persediaan agar menj adi aset persediaan
definitif. S ecara akuntansi akan dicatat dengan mendebet akun persediaan dan
rriengkredit
akun
persediaan
yang belum
diregister.
Proses
pencatatan
ini
dilakukan oleh petugas Persediaan/ BMN melalui aplikasi Persediaan dan SIMAK
B M N . Setelah dilakukan perekaman pembelian persediaan pada aplikasi persediaan
dan ditransfer ke Aplikasi SIMAK BMN, maka akan dihasilkan data pembelian
.
persediaan per akundan dikirimkan datanya ke Aplikasi SAIBA dengan j urnal
sebagai berikut:
Persediaan Bahan
4 j uta
untuk Operasional
(Barang Konsumsi)
Persediaan yang
4 j uta
belum diregister
Pemakaian persediaan akan dicatat sebagai beban persedian dengan cara mendebet
akun
beban
persediaan .
Sehingga j urnal
Be ban Persediaan
Persediaan
XXX
XXX
: .
- - - -
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
-25S ebagai contoh pada bulan Januari 2015 terdapat pemakaian persediaan ATK
senilai
sebagai
berikut:
Be ban Persediaan
500 . 00 0
500 . 000
Persediaan Bahan
untuk Operasional
(Barang Konsumsi)
D alam
hal
terdapat
perbedaan
perlu
dilakukan
penyesuaian
sebagaimana
diregister
B elanj a Modal
Peralatan dan Mesin
. 1 --
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
Ditagihkan ke entitas
Lain
Sebagai contoh dibeli peralatan dan mesin berupa printer 1 unit seharga
Rp60 0 . 00 0 , - . B arang sudah diterima dan telah diterbitkan SPM dan S P2 D kepada
Bank Operasional sej umlah tersebut. Berdasarkan SPM / S P2 D tersebut, maka
S atuan kerj a memproses dokumen tersebut dan menghasilkan j urnal sebagai
berikut:
Belanj a Modal
Perala tan dan
Me sin
600 . 000
60 0 . 000
600.00 0
Ditagihkan ke
en ti tas lain
6 0 0 . 00 0
Pada j urnal akrual aset tetap yang belum diregister akan diregister oleh
petugas
BMN
melalui Aplikasi
SIMAK BMN.
Setelah
dilakukan
perekaman
Pembelian Peralatan dan Mesin akan dihasilkan data registrasi printer dan
dikirimkan datanya ke Aplikasi SAIBA dengan jurnal sebagai berikut:
Peralatan dan
600 . 00 0
Me sin
Aset Tetap yang
6 0 0 . 00 0
belum diregister
Contoh 2 : Dibeli Peralatan dan Mesin berupa mej a kerj a seharga Rp400.0 0 0 ,
dan kursi kerj a Rp2 0 0 . 00 0 , - . Barang sudah diterima dan telah diterbitkan S P M dan
S P2 D kepada Bank Operasional I sejumlah tersebut. Berdasarkan S PM / S P2 D
:_
.J
_ __ _ _ _
MENTER! KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
- 27-
Belanj a Modal
600 . 000
Peralatan dan
600 . 00 0
belum diregister
Me sin
Piutang dari KUN
600 . 000
Ditagihkan ke
600 . 00 0
entitas Lain
Pada j urnal akrual akun aset tetap yang belum diregister, aset tetap terse but
akan diregister oleh petugas BMN melalui aplikasi SIMAK B M N . Setelah dilakukan
perekaman
data registrasi
Komputer PC dan dikirimkan datanya ke Aplikasi SAIBA akan dij urnal sebagai
berikut:
Peralatan dan
4 0 0 . 00 0
Me sin
Aset tetap yang
400 . 000
belum diregister
. Satuan kerj amerekam transaksi aset mej a kerj a dan kursi kerj a melalui
SIMAK-BM N . Karena kursi kerj a nilainya di bawah nilai kapitalisasi maka akan
dimasukkan sebagai BMN Ekstrakomptabel, sehingga tidak termasuk aset yang
disaj ikan di neraca. Terhadap belanj a modal tersebut diakui sebagai beban periode
berj alan .
Terdapat dua metode pengakuan beban ini yaitu : diakui langsung saat
perekaman aset ekstrakomptabel atau dilakukan penyesuaian pada akhir tahun .
. . _ , --
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
-28 Bila
status
belanj a
modal
sudah
dapat
dipastikan
merupakan
aset
Ekstrakomptabel maka pada saat yang sama dapat dilakukan pembebanan sebagai
berikut:
Be ban
200. 000
Operasional
Lainnya (aset
ekstrakomptabel)
200 .000
Aset tetapyang
belum diregister
Bila status belanj a modal belum dapat diketahui penyebabnya sehingga tidak
dapat dimasukkan ke dalam BMN maka dilakukan penyesuaian pada tanggal
neraca sebagai berikut:
Be ban
200 . 000
Operasional
lainnya (belanj a
modal tanpa aset)
Aset tetap yang
200. 000
belum diregister
Penj elasan atas tidak dapat dikapitalisasinya aset harus diungkapkan secara
memadai beserta asalan ditidak dapat diakuinya sebagai aset tetap di dalam
C atatan atas Laporan Keuangan . Pada prinsipnya, jurnal penyesuaian ini perlu
dilaku kan di mana terj adi kesalahan penganggaran . Jenis belanj a yang seharusnya
menggu nakan akun belanj a barang (52) tetapi dialokasika n dan direalisasik an
denga n belanj a modal (53) , sehingga perlu dilakukan j urnal koreksij penyesuaia n
deng an menggun akan akun Beban Aset Ekstrako mptabel ( 59 5 1 XX) .
---
..
-+ ------
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
ditandai dengan
adanya permintaan
Uang
Persediaan kepada BUN melalui SPM Non Anggaran, dan diterbitkan SP2 D oleh
KPPN . Pada saat terbit SP2 D dicatat sebagai berikut:
Kas di Bendahara
Pengeluaran
U ang Muka dari
KPPN
Sebagai contoh di8j ukan SPM Penyediaan Uang Persediaan sebesar Rp4 0 0 . 000,
dan diterbitkan SP2D kepada Bank Operasional pada hari yang sama. Berdasarkan
S PM / SP2 D
dokumen
Kas di Bendahara
400 . 000
Pengeluaran
U ang Muka dari
400 . 000
KPPN
penggantian
uang
persediaan
1s1
(GU
l si)
hanya
mencatat
pengeluarannya saj a, tidak mencatat mutasi uang persediaan yang ada. Sehingga
akan dibuat jurnal sebagai berikut:
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
-30-
fi"1*![;,,Jjr \:'a;v::;;:,:l
e
''
,,)1 ,,;. ,,'>,
"':'";.;;,;
i1""
i
!i;;1i
fli
;; ,,..,y R
'7&"!<
J1
'''
'1'"'""
'1"-
'
'f.
B elanj a Pegawai
Behan Pegawai
Belanj a B arang
BehanXXX
Belanj a Modal
Behan Suhsidi
Behan Hihah
Behan Bantuan
So sial
Belanj a Bunga
Belanj a Suhsidi
Belanj a Hihah
Belanj a B antuan
So sial
,.
" 1 l
' 1 '
'
'1 '
Behan Lain-lain
X
Piutang kepada
Ditagihkan ke
KUN
entitas Lain
O perasional .
Berdasarkan
SPM / SP2D
tersehut,
maka
s atuan
kerj a
B elanj a B arang
Piutang Kepada
KUN
3 0 0 . 000
Beban Jasa
3 0 0 . 000
Ditagihkan ke
3 0 0 . 000
300. 000
entitas Lain
--- r---
' - l-
--- - -
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
mengaj ukan S PM G U Nihil atau menyetor kemba:li sisa Uang Persediaan k e Kas
Negara. Atas transaksi ini akan mengurangi jumlah kas yang ada di Bendahara
Pengeluaran .
Sebagai contoh dimintakan penggantian belanj apemeliharaan kendaraan
operasional sebesar Rp3 5 0 . 000,00- dengan menerbitkan SPM GU Nihil dan KPPN
menerbitkan
S PM / S P2 D
SP2D
Nihil
Nihil
maka
kepada
Satuan
Bendahara
kerj a
Umum
memproses
Negara.
dokumen
Berdasarkan
terse but
dan
B elanj a Barang
Be ban
3 5 0 . 000
3 5 0 . 000
Pemeliharaan
Piutang dari KUN
350 . 000
3 5 0 . 000
Ditagihkan ke
entitas Lain
U ang Muka dari
3 5 0 . 000
KPPN
Kas Di Ben
3 5 0 . 000
Pengeluaran
Bila Pengembalian Uang Persediaan dilakukan dengan penyetoran ke kas
Negara, akan dijurnal dengan mengurangi akun kas di bendahara pengeluaran dan
uang muka dari KPPN saj a.
Contoh disetorkan sisa uang persediaan dengan SSBP sebesar Rp50 . 00 0 , -ke
bank B RI sebagai bank persepsi mitra KPPN setempat. Atas perekaman transaksi
terse but akan dihasilkan jurnal sebagai berikut:
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
-32-
50. 000
50. 000
Kas Di Bendahara
Pengeluaran
perpaj akan,
dan
SPM
KC
digunakan
untuk
mengembalikan
penerimaan Cukai .
S PM
PP
digunakan
oleh
Kuasa
BUN
maupun
kerj a
satuan
untuk
Pendapatan PNB P
Utang
KUN
Kepada
Pendapatan PNBP
X
X
X
Diterima dari
Entitas Lain
----
--
-+ ------
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
-
Pendapatan PNBP
33
Pendapatan PNBP
200.000
Utang Kepada
200.000
KUN
Diterima dari
2 0 0 . 000
2 0 0 . 000
entitas Lain
S PM
KP
digunakan
oleh
Ditjen
Paj ak
(KPP)
untuk
mengembalikan
penenmaan Paj ak, sementara SPM KC digunakan oleh Ditj en Bea dan Cukai (KPP
BC) untuk mengembalikan penerimaan Cukai. Pada saat diterbitkan S PM KP atau
S PM KC atas penerimaan Perpaj akan atau penerimaan Cukaiakan dicatat sebagai
berikut:
Pendapatan Paj ak
Utang
Pendapatan Paj ak
X
Kepada
X
X
Di terima dari
Entitas Lain
KUN
belanj a
negara
tahun
anggaran
berj alan
dengan
S S PB
I ---
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
-34-
Piutang Kepada
KUN
Ditagihkan
kepada en ti tas
Lain
X
B elanj a XXX
Beban XXX
Piutang kepada
Ditagihkan ke
2 0 0 . 000
KUN
200. 000
Entitas Lain
B elanj a Barang
2 0 0 . 000
200. 000
Apabila dilakukan pengembalian atas belanj a modal maka akan mengurang1 aset
yang bersangkutan, sehingga jurnalnya sebagai berikut:
Piutang kepada
2 0 0 . 000
Ditagihkan ke
KUN
B elanj a Modal
200. 000
Entitas Lain
200 . 000
200. 000
belum diregister
Pengembalian belanj a negara tahun anggaran sebelumnya dilakukan dengan S S B P
dengan akun pengembalian belanj a XXX tahun anggaran yang lalu . D an direkam
oleh satuan kerj a dengan pencatatan sebagai berikut:
.-----
- - - . : +
----- --
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
-35-
U tang Kepada
Diterima dari
KUN
Entitas Lain
X
Pendapatan PNBP
Pendapatan PNB P
Lainnya
Lainnya
Sebagai Contoh disetor kembali kelebihan belanj a perj alanan dinas bulan
D esember 2 0 1 4 pada tanggal 1 0 April 20 1 5 sebesar Rp2 00 . 00 0 , - dengan SSBP ke
B ank Persepsi. Atas perekaman SSBP, transaksi tersebut akan dihasilkan j urnal
sebagai berikut:
2 0 0 . 000
Diterima dari
KUN
2 0 0 . 000
entitas Lain
Pendapatan PNB P
200. 000
-Pengembalian
Pendapatan PNB P
2 0 0 . 000
Lainnya-LO
B elanj a Lainnya
TAYL
Khusus pengembalian belanj a modal tahun anggaran sebelumnya dilakukan
dengan SSBP dengan akun Penerimaan kembali belanj a modal tahun anggaran
yang lalu dan direkam oleh satuan kerj a dengan pencatatan sebagai berikut:
Utang Kepada
Koreksi
KUN
Pendapatan PNBP
Lainnya
Kesalahan
X
Penerimaan
Kembali Belanj a
Modal TAYL
----
.. .
t ...
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
Piutang kepada
2 0 juta
Koreksi Kesalahan
20 j uta
KUN
Pendapatan PNB P
Lainnya
20 juta
2 0 j uta
belum diregister
Penerimaan
Kembali B elanj a
M odal TAYL
Akun Aset Tetap yang belum diregister akan dijurnal balik dengan akun aset
peralatan dan mesin pada saat penyetoran melalui data kiriman S I MAK BM N atau
---- - -
:. l----_;
_ _.
MENTERI KEUANGAN
REPUBLJK INDONESIA
-37BAB IV
PENYESUAIAN
akrual . . Penyesuaian
dilakukan
untuk
menyesuaikan
akun-akun
pendapatan dan beban akrual, sehingga laporan yang akan disaj ikan memenuhi
konsep periodesitas dan bahkan dapat memenuhi pnns1p matching cost againts
revenue,
walaupun
dalam
pemerintahan
tidak
terlalu
ditonj olkan .
Dengan
penyesuaian pendapatan dapat disaj ikan sesuai dengan nilai pendapatan yang
sesungguhnya yaitu semua hak yang sudah diterima maupun belum diterima,
tidak sebatas kas yang diterima saja. Demikian pula beban , yang merupakan
kewaj iban atau pengorbanan yang terj adi pada periode akuntansi tersebut.
Penyesuaian dilakukan antara lain untuk:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Persediaan
9.
Penyisihan Piutang
10.
Penyusutan
11.
--- -
- -
.. _,
- -
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
-
Des 3 1 -
38
XXX
xxxx
Pendapatan PNBP
Untuk mencatat pendapatan yang
masih ada di Bendahara
Penerimaan
Bila pada periode berikutnya terdapat penyetoran uang yang ada pada bendahara
penerimaan di atas pada saat tersebut juga dilakukan penyesuaian saldo kas di
bendahara penerimaan . Misalnya saldo kas di bendahara penerimaan per 3 1
Desember 2 0 1 5 disetor ke kas negara pada tanggal 2 Jahuari 2 0 1 6 . Jurnal
penyesuaian yang dibuat pada tanggal penyetoran adalah sebagai berikut:
Jan 2 .
XXX
Pendapatan PNB P
xxxx
Jurnal di atas berlaku j uga untuk penyetoran saldo kas di bendahara penerimaan
per 3 1 Desember 2 0 1 4 , yang dilakukan pada tahun 2 0 1 5 .
B . Pendapatan PNB P Yang Masih Harus Diterima
Pendapatan yang masih harus diterima adalah pendapatan PNBP yang
seharusnya
sudah
dibayarkan
oleh
waj ib
bayar
namun
belum
diterima
pembayara nnya atau belum disetor ke kas negara. Pendapatan ini belum dicatat
sebagai pendapatan menurut basis kas, tetapi sudah dapat diakui sebagai
pendapatan akrual dalam laporan operasional dan harus disaj ikan di neraca
sebagai pendapatan yang masih harus diterima. Dokumen yang dapat digunakan
dalam
pengakuan
pendapatan ini
seperti
transaksi
bisnis
.----- ----- - -
. .
: . .{ -----
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
- 39berj angka dan lain-lain . Jika terdapat dokurnen seperti diatas dan diketahui atau
dapat dihitung nilainya rnaka dicatat dalarn jurnal penyesuaian sebagai berikut:
D es
31
XXX
Pendapatan PNBP
-.
L ,- , '..- "",1'{2'f,A
r\ co
,,,_ .;,-:tit\.'Hli<>\.0
Des 3 1
t-14ilrti11t,
\1!!
.,., .
Piutang PNBP
a"i'"f,''(
J "1lfiillf;,fliiil'J;_!!),.
:<\
iil
!&'itl!itl
,
1\
iW-il
, 'e
r::;;(:-- ; 1'
, ::.-rzy:ll11' \.. mrJn ;f .
ii!':!l1:1i )i!illj,!;JI.lliljiJ!i. lttoi.*D :.:;:;. "ll llt-1 >.:':.Rl,& -
XXX
Pendapatan PNBP
xxxx
B ila pada periode berikutnya terdapat pernbayaran atas piutang yang tersaj i
pada
Laporan
Keuangan
a:khir
tahun
pada
saat
tersebut j uga
dilakukan
penyesuaian saldo piutang. Misalnya wajib bayar PNBP pada tanggal 5 Januari
.
Jan 4 .
Pendapatan PNBP
Piutang PNB P .
Untuk menyesuaikan piutang yang
XXX
XXX
Jurnal di atas berlaku juga untuk pelunasan saldo piutang PNBP per 3 1 Desernber
2 0 1 4 , yang dilakukan pada tahun 20 1 5 .
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
-40Khusus untuk piutang perpaj akan, karena banyaknya transaksi dan sulit
diidentifikasi maka penyesuaian dapat dilakukan secara periodik.
C . Kas Lainnya di Bendahara Pengeluaran
Kas lainnya di Bendahara Pengeluaran merupakan kas selain yang berasal
dari Uang persediaan , dapat berupa bunga j asa giro yang belum disetor kas negara,
uang pihak ketiga yang belum diserahkan seperti honorarium pegawai, atau paj ak
yang bel urn disetor.
D alam hal tersebut harus disaj ikan sesuai dengan substansinya. Jurnal yang
mungkin akan dibuat adalah sebagai berikut:
a. Kas di Bendahara Pengeluaran merupakan bunga j asa giro yang belum disetor,
sehingga j urnal penyesuaiannya adalah :
v- , j
.. - 1W' if*ii.%/t' l.{i_f(t""4-JYil(': '":.t
tllt.u"'1
rvl%
fi"'
.
!l:1"',\'*"(f<
9r,: 1,':
1r,1r-[i-6m""l11l
lli?:rltirJ,
1
- lWiar
lr6i
g,r,m11.
Jkql"- Wi'"' 1
,',,,,,
<[;' "
af 'tj;r,.' '"'1if""
!lllilliilinit
Des 3 1
rli
>
' 1iili!i
'PI
ffii!liJill ill''lli
E!.\IDh !
ii!;jJJl':ffi if'
,.
1''t'
Jttit
I l''"'l
' "
litiy.t
ii1(9;u.;.
;;Uillii .:%.,b!ia;h1 iiMf:
XXX
;t
.., . ..
..N""' .,
'
' '"'
. '" '
Pengeluaran
Pendapatan Jasa Giro j PNBP
xxxx
Bila pada periode berikutnya terdapat penyetoran uang yang ada pada
- bendahara pengeluaran di atas pada saat terse but juga dilakukan penye s aian
saldo kas lainnya di bendahara pengeluaran . Misalnya saldo kas di bendahara
penerimaan per 3 1 Desember 2 0 1 5 disetor ke kas negara pada tanggal 5 Januari
2 0 1 6 . Jurnal penyesuaian yang dibuat pada tanggal penyetoran adalah sebagai
berikut:
---- --- - -
- . .
.(
,_ __
_ _,
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
-4 1 -
Jan 5 .
XXX
XXX
Pengeluaran
Untuk menyesuaikan Kas Lainnya
di Bendahara Pengeluaran yang
telah disetor
Jurnal di atas berlaku juga untuk penyetoran imido kas lainnya di Bendahara
Pengeluaran per 3 1 Desember 20 1 4 , yang dilakukan pada tahun 2 0 1 5 .
b . Kas Lainnya di Bendahara Pengeluaran merupakan uang pihak ketiga yang
sudah dibelanj akan (dibebankan pada DIPA) , tetapi belum diserahkan kepada
yang berhak. Sehingga jurnal penyesuaiannya adalah sebagai berikut:
Des 3 1
XXX
Pengeluaran
XXX
Pada saat uang pihak ketiga diserahkan kepada yang berhak, dilakukan
penyesuaian kembali atas saldo kas lainya di bendahara pengeluaran dan utang
kepada pihak ketiga.
c.
pengeluaran,
tetapi
belum
disetor
ke
kas
negara.
Paj ak
1n1
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
-42 -
D e s 31
XXX
Pengeluaran
XXX
Akun Potongan paj ak yang belum disetor merupakan akun kewaj iban bagi satuan
kerj a pada K/ L. Pada saat konsolidasi pada Laporan Keuangan Pemerintah Pusat
(LKPP) akun ini dieliminasi dengan akun pendapatan paj ak.
D. Pendapatan D iterima di Muka
Pendapatan
diterima
di
muka
adalah
pendapatan
paj ak
dan / atau
pendapatan bukan paj ak yang sudah diterima di rekening kas negara tetapi belum
menj adi hak pemerintah sepenuhnya karena masih melekat kewaj iban pemerintah
untuk memberikan barangjj asa di kemudian hari kepada pihak ketiga atau adanya
kelebihan pembayaran oleh pihak ketiga tetapi belum dikembalikan . Pendapatan ini
dapat berupa kelebihan pembayaran paj ak Waj ib Paj ak (WP) , Pembayaran PNBP
untuk masa melebihi tanggal pelaporan, dan lain - lain .
a.
Pendapatan Paj ak
Pendapatan Paj ak Diterima di
XXX
XXX
Muka
Untuk mencatat kelebihan
pembayaran pajak WP Tahun
berjalan
-. ----
. . .
- - -1---
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
diterima dimuka tersebut didebet kembali sebesar nilai bruto SPM KP.
b.
Pendapatan yang diterima dimuka tetapi untuk masa yang melewati tanggal
pelaporan .
Des 3 1
XXX
Pendapatan PNB P
Pendapatan PNBP Diterima Di
xxxx
Muka
Untuk menyesuaikan Pendapatan
PNBP Tahun Berjalan
sebagai pemberi
ill i<l'"'jt:tr'lM;qlt'9"'"''r
lii"J'
m!
'"IPr"
B!Irfr
"
G
-r
1:I Jtt,;illl
H!"'}F,1.r:Jfii:
,_
tt
ll
ol",n"ff,
mtJ
tt
iX
.!.... :J:,.J.?Jr2a.r;.. ,tt rtffirr!J# CPW'::!!ilt;L4>J.frt'1t2!lilJ.:l:r)--f:::rrrl,J::r::;:1km rf::'!:!t.!itJ!;1rJ:immB li1 ru1j. !!:v!i;UmNrt J-J
,;;r-.!c
:
'l"l
Des 3 1
,.;
ls.
) :t! l
1 ,,_:.)..'
"f
l l f ' 'l:: i
,,
l:,.f,
;t
l ,i-'1 I
,!
'li'..J;J'Itl"'> i
Beban Jasa
'" r
! ' '
! 1 Hl '<, )
!"
\<'
-.a_ C'.L_
1 .
XXX
'"'(!.
__
xxxx
. ... ..{
---
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
-44 Pada periode berikutnya dilakukan pengakuan beban sesua1 pors1 masing mas1ng.
F. Uang Muka B elanj a
Uang Muka Belanj a adalah pembayaran dimuka atas belanj a yang diberikan
terlebih dahulu sebelum pegawaij rekanan menyerahkan hasil pekerj aan jj asa.
Apabila ada pembayaran Uang Muka Belanj a sedangkan prestasi pekerj aan belum
diselesaikan
atau
seluruhnya
sebagian,
pembayaran
atau
belum
tersebut
XXX
Des 3 1
(prepayment)
XXX
B ehan XXX
pegawai
dilakukan
sebe sar
pengembalian
Rp2 0 . 00 0 . 000 , -
melalui potongan
sampai
gaj i
akhir
sebesar
tahun
yang
Rp5 . 00 0 . 00 0 , - .
sudah
Atas
Des 3 1
1 5 . 00 0 . 000
Behan Pegawai
1 5 . 00 0 . 0 0 0
anggaran
tahun
- - - -..
- .. --
-1-------
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
-45berikutnya. Kewaj iban yang belum dapat dibayarkan adalah kewaj iban pemerintah
kepada pegawai atau pihak ketiga yang pada tahun berj alan belum dibayarkan
karena belum diajukan pembayarannya atau dana yang tersedia tidak mencukupi.
Belanj a yang masih harus dibayar dikelompokkan sebagai berikut:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
Belanj a yang masih harus dibayar tersebut di atas harus diidentifikasi pada akhir
tahun oleh Pej abat Pembuat Komitmen untuk memastikan bahwa terdapat belanj a
yang belum dibayar sampai dengan akhir tahun anggaran, berdasarkan bukti-bukti
yang ada dan bukan perkiraan / estimasi, seperti : SK Kenaikan Pangkat, Surat
Keputusan , daftar hadir, tagihan dari penyedia barangjj asa, BAST dan lain
sebagainya.
Selanjutnya
dibuatkan
daftar
untuk
diserahkan
kepada
petugas j bagian akuntansi (SAl) untuk dibuat rekapitulasi dan memo j urnal
penyesuaian .
a. B elanj a Pegawai Yang Masih Harus Dibayar
Belanj a pegawai yang masih harus dibayar adalah hak pegawai . a tau
kewaj iban pemerintah kepada pegawai yang pada tanggal pelaporan keuangan
belum dapat dibayarkan . Untuk beban pegawai yang belum dibayar sampai akhir
tahun dan masih harus dibayar dibuat jurnal sebagai berikut:
Des 3 1
B eban Pegawai
Belanj a Pegawai yang masih harus
XXX
XXX
dibayar
Untuk mencatat beban yang masih
harus dibayar periode berikutnya
f-
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
-46D alam menghitung besarnya belanj a pegawai yang masih harus dibayar
maka perlu diperhitungkan semua komponen belanj a pegawai yang terutang yang
akan dibayarkan pada periode berikutnya. Semua komponen belanj a tersebut
seperti kenaikan golongan pegawai akan berpengaruh pada tunj angan istri,
tunj angan anak dan lain-lain .
b . Belanj a Pemeliharaan Yang Masih Harus Dibayar
Untuk Beban pemeliharaan yang belum dibayar sampm akhir tahun dan
masih harus dibayar dibuat jurnal sebagai berikut:
1m
-,.-Ym,J,
''"1?);"
rmf:'fTIflx'lllf,ljjij;i.,w.'B'I-,
mru,lr;tr
""""]n
11!rw.rm'rii1'':f.;":''JK\
"' 'lr.wnr
" ;.'''""c1AJPm;rn"
,r""!ll'-;\i
di)
.:<]](
t"J::hj*
u.lt
,
1m
Jnlftt:kllliltIW tL
4lrJtr.tJ{,rsnLgJiilj
d
lllliy qrt 'r: !: tk.> :L:2
....
..
Des 3 1
Be ban Pemeliharaan
..1
XXX
XXX
Des 3 1
Beban Jasa
Belanj a Barang yang masih harus
XXX
xxx
dibayar
Untuk mencatat beban yang masih
harus dibayar periode berikutnya
l---
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
-47Pada saat pembayaran belanj a-belanj a yang masih harus dibayar tahun
sebelumnya, dilakukan penyesuaian dengan cara mendebet akun belanj a yang
masih harus dibayar dan mengkredit akun beban pada tanggal yang sama. Dalam
hal penyesuaian tidak dapat dilakukan pada tanggal transaksi, maka harus
diperhitungkan pada akhir tahun untuk menentukan besarnya nilai pada jurnal
penyesuaian .
d . B elanj a Modal Yang Masih Harus Dibayar
Khusus untuk belanj a modal yang masih harus dibayar tidak mempengaruhi
beban laporan operasional, tetapi bersamaan dengan pengakuan belanj a modal
yang masih harus dibayar harus dikui adanya aset yang diperoleh . Dengan
demikian apabila terdapat aset yang sudah diperoleh yang belum dibayar diakui
sebagai kewaj iban .
Pada saat pembayaran belanj a yang masih harus dibayar tahun sebelumnya,
dilakukan penyesuaian dengan cara mendebet akun belanj a yang masih harus
dibayar dan mengkredit akun beban pada tanggal yang sama.
penyesuman
tidak
dapat
dilakukan
pada
tanggal
transaksi,
D alam hal
maka
harus
diperhitungkan pada akhir tahun untuk menentukan besarnya nilai pada j urnal
penyesuaian .
H . Persediaan
S esuai dengan kebij akan akuntansi, beban persediaan hanya diperhitungkan
untuk persediaan yang sifatnya umum, tidak termasuk persediaan yang berasal
dari belanj a barang untuk diserahkan kepada masyarakat, dan belanj a bantuan
so sial .
Untuk persediaan yang bersifat umum, beban persediaan tahun berj alan
termasuk didalamnya persediaan yang masih ada di gudang dengan kondisi rusak
atau usang.Walaupun se cara fisik persediaan masih ada tidak diperhitungkan
sebagai saldo persediaan . Apabila saldo persediaan akhir yang sebelum opname
fisik nilainya lebih besar dari hasil opname fisik maka dicatat sebagai pengurang
persediaan , dengan demikian jurnal penyesuaiannya dibuat sebagai berikut:
1----
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
-48-
Des 3 1
XXX
Be ban Persediaan
XXX
Persediaan
Untuk mencatat sisa persediaan
umum.
Untuk persediaan yang berasal dari belanj a barang untuk diserahkan kepada
masyarakat, dan belanj a bantuan sosial perlu dibuat jurnal yang berbeda, yaitu
menggunakan
akun
akan
diserahkan kepada
masyarakat atau akun beban bantuan sosial atas penye suaian saldo persediaan
akhir hasil opname fisik.
a. Persediaan yang diperoleh dari belanj a barang yang akan diserahkan kepada
masyarakat
B ila terdapat selisih kurang hasil opname fisik dengan catatan persediaan
akhir yang yang diperoleh dari belanj a barang yang akan diserahkan kepada
masyarakat, maka j urnal penyesuaian yang dibuat adalah dengan menambah
be ban barang yang akan diserahkan kepada masyarakat dan mengurangi akun
persediaan . Sehingga dibuat jurnal sebagai berikut:
De s 3 1
XXX
XXX
---
. -f::.:::>.. . _.
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
-49belanj a bantuan sosial dan pemakaiannya, maka jurnal penyesuaian yang dibuat
adalah dengan menambah beban bantuan sosial dan mengurangi akun persediaan .
Sehingga dibuat j urnal sebagai berikut:
Des 3 1
XXX
XXX
Persediaan
Untuk mencatat selisih kurang persediaan hasil opname fisik
persediaan dari belanja bantuan sosial
I.
bersih yang dapat direalisasi (net realizable value). Penyisihan piutang dilakukan
dengan cara mengestimasi berapa penyisihan piutang yang diestimasi dalam
rangka penyaj ian waj ar tersebut, sehingga pada penerapan pertama kali diakui
sebagai be ban penyisihan tak tertagih . Dan dibuat jurnal sebagai berikut:
g"""'"';' "'m11fi1"(&'.";:,1'1q
!'iF'''il!'"'mlvi!.'<J'!,''V"'
riii!
""''""'cliillnmiW.;'imil!mliJ<
'ffi:IJ.i!n!
Gi!l1.,
m!J"'"'1
"'!ii'"'"':
",'"'
r 1t'';;".hi-, :''ff''if
;J'!J
i'l';ul0'!'!'
1
r.!!l!
.,1k'
,;r,g
,11'[".rfr'<!i"tr6r;;
. .; .w"'li"'
'
;illj
'
'
'
l
11 t1%11fjlt4rlfu-i]{ntf df<.t!liNiJ, ,,; q";'<
;t1 ,gl
JKt.. llC{!!I.JJq&llf
-,
" I
'"'"m'llw,l'
..
' , " " '
' , .
< ,r; '-ii" .;..:,.,
i,r,.,l .: JY':...'!... }Y!Jlliili1
Des 3 1
. ..
bhl:thl:
r:r...
:,: ll:D <l;ii
-!!! ti!CE3i#.u
i:!
ill.fls.
.
..:
& ,,..,
M 1t--ti jill iFi
XXX
.,..
r.
J l l Jt
'"' " , " .,,
1?\.! ri , , 4./ k ,
*'Ji!AiLw:ilili!!thl!,,cill>(titd'1;.l) ,....,':.'hl.!
Tertagih
XXX
Dalam hal sudah terdapat saldo pada akun penyisihan piutang tak tertagih
sebelum dilakukan penyesuaian, maka jumlah beban penyisihan memperhitungkan
saldo akun cadangan penyisihan piutang tak tertagih . Dalam hal bersaldo negatif,
maka beban penyisihan piutang tak tertagih dapat dikredit dan disaj ikan dalam
Laporan operasional sebagai beban negatif.
Apabila piutang telah disisihkan 1 00% dan telah diterbitkan surat keputusan
penghapusan
piutang,
maka
dilakukan
pencatatan
dengan
mendebet
akun
---
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
Des 3 1
XXX
Beban Penyusutan
XXX
Akumulasi Penyusutan
':,'''ml&iii
-,,,,slillifu.\11';,:
1AllllliX! "i:Q; 'illll!ili
lfui.iliffiibhili
\:arP!iliili:tt,iflJJ!iifts ilctKa
Des 3 1
..
'
Be ban Amortisasi
-: 1
-, , 1
,.. ,_J 1:,7rr,--\:;,,,,,,,, "I' , ,, , ,ri'"!' l-!ll> -)_ .,
''i''"1:1"'llliillill 'L""
R"'
!1ri.&ld:kd;'LtiJSiitJltbbJLA-ililfldciW;,:,),.J lll}il ;.:..;,&liDJJr JL. 1Ud;)U
!hlliilififfi,9filliillil
,,
" ',
'1
XXX
XXX
B elanj a B arang
XXX
Be ban
XXX
Pemeliharaan
U tang kepada KUN
XXX
Ditagihkan ke
XXX
Entitas Lain
- - {-----
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
-5 1 -
Atas transaksi tersebut seharusnya dicatat sebagai beban j asa, j ika diketahui pada
kesalahan pada periode berjalan, dilakukan koreksi dokumen sumber berupa ralat
S PP/ S PM . Jika diketahui pada proses penyusunan laporan keuangan dan tidak
memungkinkan ad anya ralat SPP/ SPM, maka dilakukan jurnal koreksi antar beban
sebagai berikut:
,. 1!'". ''i'C
, ' P. "(">'
. ..nWor) j'l"
,, ,.'" '"'""""--1f''-"'
ffi"li' 'f
' ' " ' ".' ' "J I'lltl'' 1fr
' ff.a fl ,Jl1f'-' tt
"' "Jt''t;.
v -,,w""""' ''"'" "!lf""'IF'"'"'t'm','a ' ' iti'''"'''""iJif"'l"''f')s '" .o;>,,'l'ili '"' i,,.. ..l, , ,,.. "' f
-- , d l )
,. ,,"'! :;\ , t.'_"' 1,,
:;;, ,.,,,F'"), 'r"'l""\ ," J:l' I'} .u.'\lfo'r"
ft:)' r'k.-, , 3"'
,, J" J''' ! , "t' ..,, ,,u ./'' '! r,-\' P""'
. O"Il "''rl , , .' -/ , \"l
t' ,.,-. :- ;'Tr:r ? .:- (. ...1:f-., , -Pl
''t; rt],J.,...-..i-rl r t": 1ll0;
.''i!
- 1r l ,- . :, " 1' ". _: ,..,(i'i..zq.: 1-::.:1>J ,':! '1::. 7' ./ . ) ,' 't ..
,
, /_r, ,
c. .lEN! '''1,' aB. ,, "' :.' ,
l:.li:il bx1llflli\L"ltllft:i!:'Jsi(;l)!' \fiJ'l1!1ll!!iill H>W.<l:fulfiz:..\:liL;J,:ili!ut,w,:sJi.l!!i.Ji!\ allilJl!ill:!'illWJiii41iillicr1,_:1r:1;t'''t'..11l'>,,ili&'1'1,Jl.1
1. I. $
'. J, , 1 ..,L:,',
Des 3 1
' ,; ,, ,
' '
.. .
..
XXX
Behan Jasa
.J.,B<illiill,;
"I'
,, ,
'
,-
.., , n J
,J
XXX
Be ban Pemeliharaan
H al ini dilakukan hanya j ika proses ralat SPM / SP2D tidak dapat dilakukan oleh
satuan kerj a.
pada
akun
belanj a
barang
pemeliharaan
(523XXX) ,
namun
di
bebankan pada akun belanj a modal (53XXXX) , dan tidak dapat dilakukan lagi ralat
S PM / SP2 D .
Apabila tidak dilakukan koreksi, maka pada Neraca telah muncul akun Aset Tetap
yang belum diregister. Untuk membetulkannya, maka dilakukan j urnal sebagai
berikut:
Des 3 1
Behan pemeliharaan
Aset tetap yang belum diregister
XXX
XXX
--- ,.--. . .. . . .
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
-52 Setelah dilakukan j urnal ini, maka pada Neraca akun Aset Tetap yang belum
diregister telah hilang dan muncul akun beban pemeliharaan .
C ontoh sebaliknya adalah terj adi kesalahan penerbitan SPM / S P2 D , pembelian
printer yang seharusnya dibebankan pada akun belanj a modal (53XXXX) , namun di
bebankan pada akun belanj a pemeliharaan (523XXX) , dan tidak dapat dilakukan
lagi koreksi S PM / S P2 D .
Apabila tidak dilakukan koreksi, maka pada LO akan muncul beban pemeliharaan .
Untuk membetulkannya, dilakukan jurnal sebagai berikut:
Des 3 1
XXX
Beban Pemeliharaan
XXX
Setelah dilakukan j urnal ini, maka pada Neraca telah muncul Aset Tetap yang
belum diregister dan pengurangan beban pemeliharaan pada LO .
-- ..
1-------
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
53
BAB V
WAKTU / PERIODE DILAKUKAN PENYESUAIAN
peraturan teknis yang sudah ada. Berikut tahel periode penyesuaian untuk masing
masing po s j akun :
1.
Tahunan
2.
Tahunan
3.
Tahunan
4.
Tahunan
5.
Semesteran
6.
Penyusutan
Semesteran
7.
Persediaan
Semesteran
8.
Tahunan
9.
Tahunan
1 0 ..
Semesteran
1 1.
Reklasifikasi Aset
Tahunan
Penyesuaian untuk periode yang lehih pendek dapat dilakukan dalam rangka
penyaj ian yang lehih waj ar.
--- .. .
1----
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
-54BAB VI
JURNAL NERACA: REKLASIFIKASI DAN JURNAL ASET
Agar neraca yang disaj ikan pada tanggal pelaporan dapat mencerminkan
tingkat likuiditas a set yang dimiliki dan jangka waktu j atuh tempo kewaj iban maka
_
diperlukan reklasifikasi dalam pos-pos Aset dan Kewaj iban . Berikut beberapa
pembahasan reklasifikasi akun-akun neraca.
A. REKLASIFIKASI
Pada pos aset apabila terdapat aset non lancar yang kemungkinan dapat
dicairkan dalam masa satu periode pelaporan dilakukan reklasifikasi ke dalam
bagian
lancar
reklasifikasi
a set
m1
non
misalnya
lancar.
Termasuk dalam
Tagihan
Penjualan
akun
yang
Angsuran
memerlukan
(TPA) ,
Tuntutan
Perbendaharaan /Tuntutan Ganti Rugi (TP/ TGR) . Dalam hal terdapat akun yang
direklasifikasi
maka
dilakukan
dengan
men de bet
akun
bagian
lancar
dan
mengkredit akun aset non lancar. Jurnal yang dibuat adalah sebagai berikut:
,:z"u!f!"'f"'"""l)l)':,':iii;ii -1
iiJilk,
;Q
:;r't'-,t>wili
rli:.l..St'",,1W ' Ji-1'lill.':J:!l1
Des 3 1
,f r.:: ,..,_\r>:i :\
T,11\>:":,
ri,;:"fuilip.JilJ!ili
r,
, ,.. .iPi&t-a
q,
.,4.BL
1Hlffiffiilill!gj,'iliJ,:Jiillillilti
ill ;;!t..,Iiirrilli .ll!'.iJlllij;lliiflfiiw
,
XXX
" . . , ':': , ) .l I I , . ,
':liiil;::.;L,.,;- r".. - ..2
.
Angsuran (TPA)
Tagihan Penjualan Angsuran
XXX
XXX
Tuntutan Perbendaharaan /
xxx .
Pada
pos
bagian
Panj ang.
Termasuk dalam
akun yang
memerlukan reklasifikasi ini misalnya Utang Luar Negeri, Utang Dalam Negeri, dan
Utang Jangka Panj ang Lainnya. Karena Utang j angka panj ang tersebut hanya
dikelola oleh Bendahara Umum Negara, maka pada satuan kerj a pada umumnya
tidak terdapat reklasifikasi pos kewaj iban ini.
"
: . .. ' i----
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
Saldo awal
2.
3.
4.
Penyelesaian KDP
5.
Transfer Keluar
6.
Transfer Masuk
7.
Penghentian Aset
8.
9.
Hibah Masuk
1 0 . Hibah Keluar
1 1 . Rampasan / Sitaan
1 . S al do Awal
Saldo Awal Aset yang belum dimasukkan dalarri neraca sebelumnya harus
dimasukkan ke neraca. Hal ini dimungkinkan terj adi atas aset yang sebetulnya
sudah dimiliki entitas pada periode sebelumnya namun tidak disaj ikan di neraca.
Bila diketahui adanya aset tersebut pada periode berj alan akan dicatat sebagai
bagian dari saldo awal, namun tidak dilakukan penyaj ian ulang atas neraca
sebelumnya. Oleh karena itu transaksi saldo awal ini dalam basis akrual diakui
sebagai bagian dari koreksi . Pencatatan aset tersebut akan menambah ekuitas pada
periode berj alan . Dengan demikian pencatatannya adalah sebagai berikut:
Aset Tetap
Koreksi Saldo Awal
XXX
XXX
.I
__ _
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
- 562.
merupakan aset intrakomptabel maka dalam SAIBA akan dicatat sebagai berikut:
XXX
Aset Tetap
XXX
Pembelian aset tetap yang sudah dicatat dalam SIMAK BMN (diregistrasi) dan
merupakan aset ekstrakomptabel maka dalam SAIBA akan dicatat sebagai berikut:
XXX
XXX
(KDP) j ika besar kemungkinan bahwa manfaat ekonomi masa yang akan datang
berkaitan dengan aset tersebut akan diperoleh, biaya perolehan
tersebut dapat
diukur secara andal, dan aset tersebut masih dalam proses pengerj aan . Pengadaan
aset tetap yang melalui proses pembangunan (KDP) dan tercatat dalam kartu KDP
maka dalam SAIBA akan dicatat sebagai berikut:
XXX
XXX
4 . Penyelesaian KDP
Suatu
Konstruksi
Dalam
Pengerj aan
dipindahkan
ke
bersangkutan (tanah; peralatan dan mesin; gedung dan bangunan; j alan, irigasi,
dan j aringan; aset tetap lainnya) setelah pekerj aan konstruksi tersebut dinyatakan
selesai dan siap digunakan sesuai dengan tujuan perolehannya. Apabila aset tetap
...---.--- .
- --
. :. . . J
- -- -
MENTERI KEUANGAN
REPUBLJK INDONESIA
Aset Tetap
XXX
XXX
5 . Transfer Keluar
Yang dimaksud dengan transfer keluar ini adalah pengiriman ke entitas lain
yang masih dalam satu entitas pelaporan terkonsolidasi. Baik pada tingkat bawah
(an tar satker dalam satu K/ L) atau tingkat atas (an tar satker dan an tar K/ L) .
Tansaksi ini dicatat dengan mengurangi aset dan mendebet akun transfer keluar.
Akun transfer keluar ini merupakan akun pengurang ekuitas pada periode
berj alan . Transfer keluar ini dicatat sebagai berikut:
:,-f )f!(of'
.. , ... "'. '"tllf'")11'flli%'"7f>!i:n,1,i!il\:'!!';11lr,J
'"'t
""rrr:
,
lt'm"''il'W:J:1!u'1rlilam;
llsr!llililll!aifli18'''IJ"'
'iil!iiili'J'''jiflt'\'\r\iil''l'*11WJ)
'l ''''"'l"i'l!"y'',,[""'ot'"<':r'"'T"
'H'IIIt.f'ilii!JRi'-ii!!j m'i0rlt1'l''lr.': ' "'f-'''"'1\'I''JJT<il
t
a> w
J...
\&, , iti 1kl !
'i
.r... \ , ! , S. 1j
: -,. r,n
'"\'<11 ,./
f1rg!';1?"' ' ' ' rr!j /Ri fwJ,h1,,''-'i.llfrJ':'''
"''ii-k.
}iJl"' !!t'"'!tr;1',
11-<-, fr ':ll 1J1l"dt;-
:/!.1: >{t';l<:!\
:"t1Ir;i.
J /..,,,,
0. t91 ;.-;:_..;;;;tr_
, .Jj,
l lo <i..: 1 11
;
!J,l,:::; , . ,.., , , r, r, J1!
" .."' .,
' ;
, --
'l _m
l-,f li d
"'ltlt
, 1
..u.,:"
,.;..._i ./JJ, _:J !.s:.h1l1]:f t,:&:::ff;li;r:i:id1111ifftki.tdJ1Jh1f.!Hlli emJJW.lli;lji!il.':1 iSJ:i:Jmt!Jmwjj;r,\;_::\tlfifl<l!iffnl tii'!_i,:)S !! ""'N "JL.fl
J!J J_; JJ ; 1ti
XXX
Transfer Keluar
....
. 'l [
1 . 1 ..
r.
1r:
;1@1:D'.,.p:,i\
I '
Akumulasi Penyusutan
_. " .J
XXX
Aset Tetap
6.
. .
XXX
Transfer Masuk
Yang dimaksud dengan transfer masuk ini adalah penerimaandari entitas
lain yang masih dalam satu entitas pelaporan terkonsolidasi . Baik pada tingkat
bawah (antar Satker dalam satu K/ L) atau tingkat atas (antar satker dan antar
Kj L) . Transaksi ini dicatat dengan menambah aset dan mengkredit akun transfer
masuk. Akun transfer masuk ini merupakan akun penambah ekuitas pada periode
berj alan . Transfer masuk ini dicatat sebagai berikut:
:1:1.! :r+.11
5'r""frrti:
?.:<V"';j
<t.,
;,tm:'1J2!"JWl
l;
T>ri7\tllijlafjlm:li1m'i!f;f
r;:,;:
\lll'fiifli'):r,tl\.t
r:r' \w'llt'i:lm,
ltt'Jmf'
\!t]E!}
ti\>T?r:!i- ,mff.-,;f
""
h;1r",>'\4>;,
ntJJ,'-
h',i1l/
f
J->/l't l .ir''"1; / Y f' /, t hrti';','l.:
; . ,''; '1 J r
< !?'
(>...
t 1' !p'
,""'
'
<
(l
1 ,
J.Q1iWJff:WJllilURill:w;
liL &lFill.W11 ID;f'[j!<lzi!d!!lli0&!td-tJet/:llitili
ir lillilliflli1iltt!1il&1'lli i.W" ti!l.t-W&im.\<ir .L:h:..;r'%.2t) L's1t: ,
Aset Tetap
XXX
: \!,. , , , ; 1 ;;J
XXX
XXX
, _ __
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
-
58
Transaksi transfer keluar dan transfer masuk merupakan transaksi antar entitas
yang akan disaj ikan dalam laporan perubahan ekuitas .
7. Penghentian Aset tetap Dari Penggunaan
Aset Lainnya
XXX
XXX
Aset Tetap
XXX
XXX
Lainnya
8
tidak memenuhi definisi aset tetap dan harus disaj ikan di pos aset lainnya sesuai
dengan nilai tercatatnya. Apabila Aset tersebut digunakan kembali baik dengan
biaya tambahan maupun tanpa biaya tambahan maka aset tersebut dikembalikan
dari aset lainnya ke Aset Tetap sebelumnya. Bila terdapat biaya tambahan
sem.acam overhaul atau biaya pemindahan fisik aset agar terpasang dengan baik,
maka biaya yang dikeluarkan dikapitalisasi sebagai penambah nilai aset.
Jurnal yang untuk mencatat penggunaan kembali aset tersebut sebagai berikut:
Aset Tetap
XXX
XXX
lainnya
Aset Tetap
Akumulasi penyusutan -
XXX
XXX
Aset Tetap
---
-- -
, .
.. -
_ _ __ _ _ _ .
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
II
Utang
(DJPU) ,
sehingga
satuan
kerj a
yang
menerima
barang
'l!lffi''""tl'"'fllrilJ.ll,"'''Jn',.jl","r''
\l'l'f"llftlJl!"'"u.-l."'
-'l'
"l"'"fillillrt?JnBD.la!rn'' ll\il
\S,ft'J;l',l [vcfln,'; . ft.\;/f1 j/'11 .ttfNi(cj 1i_lf ,'<,!a.'<Jr1
tr,Jj q]1:' 1 m1r
m,$11
g)
, '!n,p-,..ct,:
\
,1!1
g)
.t. .
"'
!1
' 1
XXX
penenmaan
. .,.,,,m
Aset Tetap
u., , , ,
1 . ..q
. ' .:''':"' ",:''.i''ll '"''I
XXX
dan pencatatan
hibah
dilaksanakan
sesum
dengan
Daerah j BUMD atau masyarakat tanpa adanya kompensasi yang diterima dicatat
I
I
10.
aset
lainnya,
kemudian
diserahkan
secara
sukarela
XXX
Akumulasi Penyusutan
XXX
Aset Tetap
kepada
Pemei-intah
XXX
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
-6011.
Rampasan
Aset tetap yang diperoleh dari rampasan yang sah menurut peraturan
perundang-undangan
pendapatan
dicatat
sebagai
aset
pemerintah
dengan
mengkredit
Atas
transaksi
Wf
tl
, Jli!i;.l
Aset Tetap
ar lili'
, ,,
tL\tlliW.J.rinl!ilI
J\"
ifu
il
tr.'-"ffilli: -
,,
'If ,r
XXX
..------- - - - - -
. . . 1-c ..
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
-6 1 BAB VII
KOMPLEKSITAS PENGAKUAN PENDAPATAN DAN B EBAN AKRUAL
A. PENDAPATAN PENJUALAN ASET
Hasil Penj ualan Aset pada basis kas seluruhnya diakui sebagai pendapatan
PNBP, pada basis akrual yang diakui sebagai pendapatan (surplus atas penj ualan
Aset tetap) adalah selisih lebih antara harga jual dengan nilai buku Aset tetap,
sehingga terdapat perbedaan penilaian atas pendapatan tersebut.
penj ualan, sehingga dari Simak BMN akan inampu menghasilkan j urnal sebagai
berikut:
r;'l'" """"""""'l"'
-r"'f"''""C!'l'
v%ijiif:, '""'" '""''
:'! ;
:C':l!"""1'"L"' , ',
,,
a\;
'r.:'i', 1' . ]3:'lhr.r. 1; .
,., ;-51'iJ)1,w,f,,:,);,,.,,, '1<.lfjFtifJJ\.IHft?
-rl hiili
1'5f','V'r,
,;0'Vrut:cilr;.t-::;r.
,
:1'( T" ,'r ,l! .""..1,;-,t ,,.. , Jr.t;;;-?; rvr.:;)"JI )f:h l, : ;,1i,w
-:
l:: ::.K7;,}l,<f; c",C l- .. :ifJfl\
,
:! >.:_.,__! :f , /f , ,,, l'>)l..; !l ! ,(<, f4 1 r , ..-1 \ l! t: pijt l 'i! ll < ,,j ,f ' 1J i, l < :;.< ' ' " \
t K1r:idti
:i(\1iitJIlt,,1
)l'W1:ii
*!lf!:il_
m
ju..
1i);(SJi1i(.. Yttg{
-"'tit:! rii
..... .. ;..,, ' ...i-l
,_._lffillL.
-
......... . ..
't-- :';:;:; 'i!!f.:..;i;:.,:
' ,.
1--" :!;
! If !
.::,
. !
)_
' ""-
..
!ili!:-h!:.<.; -ililli":!!
< fl
u_
..
' 1
,_
Utang Kepada
,,,
> i1
12
'"'.!
500 . 000
PNB P
. .
-"'-
""'
Diterima dari
KUN
Pendapatan
1:.
:l
-=
:it:u__
f>
<
-.;
' ", .
' <
''
--=--- 'il
I! '
.-
.
' l
_ __
5 0 0 . 000
En ti tas Lain
500 . 000
Akumulasi
900 . 000
Penyusutan
Aset Tetap
1 . 00 0 . 000
Surplus Atas
400 . 000
Penjualan Aset
'
' ---
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
-62 N amun demikian pada umumnya penghapusan aset dilakukan setelah masa
manfaat ekonominya habis atau nilai bukunya sudah RpO , - . Oleh karena itu
sebagai alternatif dapat dilakukan pencatatan saat penghapusan aset tetap sebagai
berikut:
Akumulasi
XXX
Penyusutan
Aset Tetap I Lainnya
XXX
Utang kepada
XXX
KUN
XXX
Lain
Pendapatan LRA
XXX
XXX
ternyata
diterima
kembali
pembayarannya
perlu
penghapusbukuan
diidentifikasi
bagaimana
. . .
- +----
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
Diterima dari
XXX
XXX
Entitas Lain
Pendapatan
PNBP
XXX
Pendapatan LO
XXX
Lainnya
Penyisihan Piutang
XXX
Tak Tertagih
Piutang
XXX
XXX
D engan pelunasan tersebut kartu piutang atas nama debitur yang bersangkutan
dapat ditutup .
2 . Penerimaan Pelunasan Piutang Yang Telah Dihapusbukukan
Bila piutang telah dihapusbukukan kemudian diterima pelunasannya, maka
terhadap penerimaan pelunasan tersebut diakui sebagai pendapatan LRA dan
diakui sebagai pendapatan LO . Sehingga jurnal yang dibuat adalah sebagai berikut:
Utang kepada
Diterima dari
XXX
KUN
Pendapatan PNB P
XXX
Entitas Lain
XXX
Pendapatan LO
XXX
Lainnya
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
-64Karena
telah
piutang
tidak
tersebut
penenmaan
maka
dihapuskan
dapat
Pengakuan
diakui
sesegera
setelah
mungkin
terse but
aset
dinyatakan hilang, dengan adanya bukti seperti surat keterangan kehilangan dari
kepolisian . Pengakuan kerugian aset yang hilang tidak harus ditandai dengan
adanya
keputusan
surat
penghapusan .
Sesuai
aturan
barang
pengguna
J adi
kerugian
aset
dinyatakan
hilang
dan
Akumulasi
XXX
Penyusutan
Be ban Kerugian
XXX
Pelepasan Aset
Aset tetap
XXX
Nomor B
234 1
CS
dinyatakan hilang pada tanggal 5 Juni 20 1 5 . Nilai perolehan aset tersebut sebesar
Rp2 0 0 . 000 . 0 0 0 , -
dan
akumulasi
penyusutan
sebesar
Atas
kej adian tersebut berarti terdapat nilai buku sebesar Rp 1 4 0 . 00 0 . 000 , - . Atas
kehilangan tersebut dicatat sebagai berikut:
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
- 65-
Akumulasi
Penyusutan
60 j uta
Kerugian
Pelepasan Aset
1 40 juta
Aset tetap
2 0 0 j uta
XXX
Kompensasi atas
XXX
penyelesaian
kerugian negara
60 j uta
60 j uta
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
3 juta
Diterima dari
3 j uta
entitas lain
pendapatan
3 j uta
Piutang TP / TGR
3 juta
atas
penyelesaian
kerugian negara
Transaksi
tuntutan
ganti
rug1
tidak
:;; e lalu
berpasangan , keduanya dapat berkaitan atau berdiri sendiri . Pada contoh di atas
transaksi berkaitan . Namun demikian penyaj iannya tidak dilakukan
offsetting
(diselisihkan) . Tetapi disaj ikan masing-masing sebagai Pendapatan dan beban dari
kegiatan non operasional .
Contoh lain adalah tuntutan ganti rugi yang tidak didahului dengan
hilangnya aset finansial, yaitu Ganti rugi biaya pendidikan . Seorang pegawai
mendapatkan beasiswa tugas belajar j enj ang S2 . Setelah selesai kuliah, pegawar
yang
bersangkutan
pengunduran
diri
mengundurkan
tersebut yang
diri
sebagai
bersangkutan
pegawai
ditetapkan
negeri
sipil .
mengganti
Atas
biaya
pendidikan sebesar Rp50 . 00 0 . 000, - secara tunai . Atas transaksi tersebut bila
dibayar tunai dicatat sebagai berikut:
50 juta
Di terima dari
50 j uta
en titas lain
Pendapatan
atas
50 juta
Kompensasi atas
penyelesaian
penyele saian
kerugian negara
kerugian negara
50 j uta
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
dikonsolidasikan
maka
peng1nman
tersebut
tidak
diakui
sebagai
yang
perlu
dirumuskan
dalam
kebij akan
akuntansi
agar
terdapat
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
-68BAB VIII
PENYUSUNAN LAPORAN KEUANGAN
A . PENYUSUNAN LAPORAN KEUANGAN
Penyusunan - Laporan Keuangan Berbasis Akrual dilakukan mulai Tahun
2 0 1 5 . Namun demikian dalam rangka familiarisasi dapat dilakukan uj i coba pada
tahun 2 0 1 4 . Dengan demikian penyusunan laporan keuangan 2 0 1 4 dapat disusun
2 versi, yaitu versi basis CTA dan versi basis akrual . Versi basis CTA merupakan
laporan keuangan waj ib yang akan diaudit oleh B PK, sedangkan versi akrual
merupakan laporan keuangan yang masih bersifat opsional .
Pedoman penyusunan laporan keuangan pada Kementerian Negaraj Lembaga
diatur lebih lanj ut dengan Peraturan Menteri Keuangan atau Peraturan Direktur
Jenderal
Perbendaharaan
yang
setidaknya
memuatEntitas
Pelaporan j entitas
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
-
69
(Dalam RuplahJ
NO.
URAIAN
1 EHUAPAIAH
2
PENDAPATAN PERPAJAKAN
3
Pendapatan Pajak Penghas l l a n
4
Penclapatan Pajak Pertambah an Nllai dan P e njualan B a rang Mewah
5
Penda patan Pajak Bum I dan Bangunan
6
Pendapatan Bea P e ro l e h a n Hak alas Ta n a h dan Bangunan
7
Penclapatan Cukal
8
Pendapatan Sea M a s u k
9
Pendapatan Pajak E ks p o r
10
Pendapatan Pajak Lainnya
11
Jumlah Pendapatan Perpajakan (3 sld 1 0 )
12
13
PENDAPATAN NEGARA BUKAN PAJAK
Pendapatan sumber Daya Alam
14
Penda patan B,aglan Pemerlntah alas Laba
15
Pendapatan Negara Bukan Pajak Lainnya
16
17
Jumlah Pendapatan N e gara B u ka n Pajak ( 1 4 s/d 1 6)
18
19
PEtmAPATAN HIBAH
Pendapatan Hibah
20
J u m lah Pendapatan H lbah (20 s/d 20)
21
JUMLAH PENDAPATAN (11 + 1 7 + 21 }
22
23
24 BE!.At:MA
BELANJA O P E RA S!
25
B e l a nja P e g awal
26
Bel anja Barang
27
28
Bung a
S u b s ldi
29
30
Hi bah
31
Bantu an so sial
Bel anja Lain-l a i n
32
33
Jumlah Belanja Operas! (26 s/d 32)
34
35
BELANJA MODAL
36
B e l a nja Tanah
37
B e l a nja Pe ralatan dan Mesln
38
Belanja Gedung dan Bangunan
39
B e l a nj a Jalan. lrigasl d a n Jarlngan
Belanja Aset Tetap Lalnnya
40
41
B e l a nja Aset Lalnnya
42
Jumlah Belanja Modal (36 s/d 41 )
JUMLAH BELANJA (33 + 42)
43
44
45 IMf:!SFEB
DANA PERIMBANGAN
46
Dana Bagl H a s l l Pajak
47
48
Dana Sag! Has II Sumber Daya Alam
49
Dana Alokasi Umum
50
Dana Alokasl Kh u s u s
51
Ju mlah Dana Perl m bangan (47 s/d 50)
52
53
54
55
56
57
58
59
60
Anggaran ReaiJsasl
20X1
20X1
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
(%)
Realisasi
20XO
XX
XXX
XX
XXX
XX
XX
XX
XX
XXX
XXX
XXX
XXX
XX
XXX
)0(
XXX
XX
XX
XX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XX
XX
XXX
XXX
XX
XXX
XXX
XX
XXX
XXX
XX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XX
XX
XXX
XXX
XXX
XXX
)0(
XXX
)0(){
XXX
XXX
)0(
)0(
XXX
XXX
XXX
)0(){
)0(){
XXX
XXX
XXX
)0(){
XXX
XX
)0(
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XX
XXX
XX
XXX
XX
)0(){
XX
XX
XXX
XXX
XXX
)()()(
XXX
)0(){
XXX
XXX
XXX
XXX
XX
XXX
XX
XXX
XX
XXX
)0(
XXX
XX
XXX
)()()(
XXX
XXX
XXX
XXX
)0(){
XXX
XXX
)0(
)0(){
XX
)0(){
)0(){
XXX
)0(){
XXX
XXX
XXX
)0(){
XXX
XXX
)()(
XXX
XXX
)0(){
XX
)()(
XXX
XX
)0(
XX
)0(
XXX
)0(){
)0(){
)0(){
)0(){
XXX
)0(){
XXX
XXX
)()()(
XXX
XXX
XX
XXX
XXX
XXX
X.X
X.XX
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
URA.IAN
1
PENOAPAfAH PERPAJAI<AN
2
Poodapatao Pajak Penghasllan
3
Poodafl$lal'l Pajak P<trtamllahoo Nilal d!lf'l Poo)Ualan Barang Mewah
"
Poodafl$laO Pajak Btlml doo Boogunan
5
Poo<Japatan Sea Perolehan H atas Tanah dan Bmgman
&
7
PJ<Japatan CI.Mi
Poodapatan Pajak Lalnnya
$
Poodapatan Bea Mas tit
9
Pendapatan Bea Keloar
'iO
Jumlah Ptondal)atan PtfJ)-,jlkln { 3 lid 10 I
11
12
PE.NOAPATAN HEOARA BUKAN PAJAK
13
1<4
Pendapatan Stlniler Oeya Alam
Pendapetan Baglen Pemedltah atas l.aba
15
1&
Pendapolan Negara B!Jcm Pak l.alna
Jumlah Ptondapatan N-oara eukan P-.l.tlt (14 tid 1l
H
JU"'-AH PNDAPATAH (11 + 11 )
18
19
20 B!i!MN QPEMSIQ!.
21
an Pegewei
Beb8n Persedlaan
22
Beb8n J .a
Z3
Beban Pemelharaan
2<4
25
Beb8n Palll Man
Beban Baraoo unttlt Olsemhkan Kapada Masyamkat
21&
Z1
Beban Bunga
28
Beb8n SubAidl
Beban HI:Jah
30
Beb8n Bantua.n Sotolsl
31
Btlbtlo PenY\)$ttan dan Jlmortlsa&i
Bebao Penyidlan Pltbng Tak Tert&h
32
Beban Trmr
Bebao laln..!sln
35
JUHl.AH BEBAN (21 tid 34}
3$
SURPl.Ut!IOE RSIT DAAI KEGtATAN OPeRASIONAI.. {f3+3
31
3a t<EC&TAN NON OffiRASIQNA!,.
3
SutpiOs/Oefl:all Pelepasan Aaet Noolancar
.co
Pendapatan Pelepasan A$ Noo Lancar
.. ,
Becan Plepasoo Aiwlt Non La ncar
-42
<43
""
<46
-48
... .,
Bllban dan Keglatlrl Non Oper'SSi oo aJ Uimya
<4$
JUr.LAH SURP W8100 RSIT OAAI KEGIATAN NON OPERA&IONAL{39+42+46)
<49
SURPt.USIOO FISIT SEBELUM POS I.R 81ASA {U + 43)
$()
51 P08 I.UA.R 811\SA
5
Poodapetan Luw Bias a
53
Betlan Luar Blasa
$4
65
2016
lOCX
2014
lOCX
)00(
)00(
)()(X
)00(
)00(
)00(
lOC'X
)00(
)00(
lOCX
lOC'X
)00(
lOOt
lOOt
)00(
)00(
)00(
)00(
lOC'X
lOOt
lOC'X
lOOt
lOOt
lOOt
)00(
)00(
JQ(X
)00(
)00(
)00(
)00(
)00(
)C()(
)00(
)00(
)00(
)00(
)()()C'
)00(
lOOt
)00(
)O()C
)00(
)()()C'
)00(
XlOl
XlOt
lOOt
.100(
lOOt
XXX
XXX
)C()(
XlOC
XXX
)(.)()(
)00(
lOOt
)00(
)00(
l()tX
)00(
lOOt
100(
XXX
)00(
)00(
lOOt
XXX
lOOt
)00(
)()()C'
)00(
)00(
lOOt
lOOt
)1:)()(
100(
I<Mtalklnl
utunan
,.
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
URAIAN
EKUITAS AWAL
SURPLUS / DEFISIT-LO
DAMPAK KUMULATIF PERUBAHAN
KEBIJAKAN / KESALAHAN MENDASAR:
KOREKSI NILAI PERSEDIAAN
S ELISIH REVALUASI ASET TETAP
LAIN-LAIN
EKUITAS AKHIR
20X 1
2 0XO
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
MENTERI KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
-72-
P E M E R I N TAH P U S A T
N E RACA
P E:'.R } 1 D C: f:J E:.f\.1 0 f:': R 2.0X1
DAN
2.0XO
(Oa.lam Rllpt all)
1
2
3
4
ti
t-i
1
H
9
20XO
. - -
ASET
A S E T I...A N CA. H
Kas d1 BfHlk lndc.mB:-:>ra
Kas
XXX
XXX
K o:1 s
XXX
X
XXX
XX
XXX
XXX
XXX
X
XXX
10
P a u t rl n g P e neri rn a a n N e g a ra D u k a n Paja lc
1 1
P e n y 1 s i h a n P i ut a n g
12
13
14
15
1 t3
17
18
19
20
21
:?. 2
20X 1
Ura1 a n
No
XXX
( XXX )
XXX
8 e b c1 n D i b a y a r D i n1 u k a
B a g a n L a n c L'\ r P i njan"l a. n k e p .:l d a P e rlJSa h t.1. a n Negara
B a g i a n L a n c a r P i nj a m a n k e p a d a
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
L e m b a g a lnterna s i o n a l
B a g i a n La n c a r Ta g t h a n P c nj u a l a n Angsura n
XXX
XXX
B a g i a n L an c a r Tuntlfta n G a n t i Rugi
Pi utang L a i nnya
XX
(XXX)
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
P e r s e d t H:\ n
..J u m l e h As et L a n c a r ( 4 s/d 1 9 )
I N V E STASI
J A N G J<A
P A N ,JAr-J G
lnve s l a s t r..J o n p e r r n a n e n
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
ltwes t a s t N o n p e rn 1 a n e n L a i nnya
J u m l a h t n v e s ta s l N o n p er m a n e n (24 s/d 2 8 )
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
tnvesta.st P e n n a n e n
P e n) e rt a a n M o d a l P e m e f t n t a h
lnvestast
XXX
XXX
XXX
J u m l a h l n v e a ta a l J a n g k a P a nj a n g
(29 + 33)
XXX
XXX
XXX
XXX
A S E T T E TAP
Tanall
PeralfHan
X.XX
.. ..... .....';..............
,J a l a r l , l ri o a s t , dc:Jn , J H ri n n a n
XXX
A s e t T e t a p L i:l i n nya
l<onstruksl Dnlarn
P e n rJ e rja a n
Akurn u l a s t Penyusutan
46
47
48
49
50
51
{".2
T a g t h a n P e nj u a l u n A n g s u r a n
58
(xxx)
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Aset L a t n L a i n
U t a n g Perl"l t h Jng H n
P t h a k Kett o a
U t a n g f:l u n g a
( P F I<)
62
P e n d a p at;,."l n
"7 !':i
7(:i
17
78
{XXX)
8 a g 1 a n L a n c a r Utc.1.ng J a. n g k a P a njang
74
XXX
XXX
XXX
A s e t T a k B e rwujud
61
63
64
05
l.:;fj
67
08
09
70
71
72
73
XXX
XXX
Tuntuta n G a n h R u g i
XXX
-
XXX
A S E T LAIN NYA
---- --
t;, !.,)
60
XXX
X.XX
d a n Mesan
D1tenma
XXX
XXX
XXX
XXX
..........-----
X--
XXX
XXX
XXX
XXX
D t muka
U t a n g B e l a nja
XXX
U t a n g J a n g ka Pendek L a i nnya
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
X. XX
XXX
XXX
XXX
U h,, ng 0.:'\lam N e g e n - O b l l g a s l
XXX
XXX
P r e m r un1 ( D i skonto) O b l i g a s i
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
E K U I TA S
E K U IT A S
XXX
xxxx
xxxx
l') : ,