Bab I
Bab I
PENDAHULUAN
Perusahaan merupakan suatu lembaga yang terdiri dari kumpulan orang-orang yang
membutuhkan manajemen yang baik agar seluruh kegiatannya dapat berjalan dengan optimal.
Untuk dapat berkembang dan dapat dikenal oleh masyarakat luas, maka perusahaan
dapat mendirikan cabang perusahaan tersebut di daerah lain. Dalam hal tersebut dikenal
dengan istilah perusahaan induk dan perusahaan anak. Kemudian selain itu, dikenal dengan
adanya penggabungan badan usaha, maksudnya selain mengembangkan usaha juga untuk
menghindari adanya persaingan yang dapat merugikan perusahaan. Dalam hal ini, ada berbagai
Di dalam struktur perusahaan afiliasi hanya ada satu tingkatan hubungan di antara
anaknya. Akan tetapi ada kemungkinan di dalam suatu kelompok perusahaan yang bersfiliasi
mempunyai hubungan bertingkat. Hal ini terjadi apabila suatu perusahaan anak memiliki
Bab ini akan membahas akuntansi perusahaan induk dan prosedur konsolidasi untuk
situasi "Kepemilikan Tidak Langsung”. Disini akan membahas kompleksitas tambahan yang
timbul jika perusahaan afiliasi memiliki saham berhak suara satu sama lain. Struktur afiliasi
jenis ini dibahas dengan judul “Mutual Holding”. Pembahasan mengenai hubungan mutual
holding akan ditempatkan setelah pembahasan tentang kepemilikan tidak langsung – jenis di
Walaupun prosedur konsolidasi untuk kepemilikan tidak langsung dan mutual holding
lebih kompleks dibandingkan kepemilikan langsung, tujuan utama konsolidasi tetap sama.
Sebagian besar masalah yang dihadapi berkaitan dengan pengukuran laba yang direalisasi oleh
entitas yang terpisah perusahaan dan pengalokasiannya di antara kepemilikan minoritas dan
mayoritas.
3. Apakah metode dan pendekatan yang digunakan dalam kepemilikan tidak langsung ?
TINJAUAN PUSTAKA
sesudah adanya hak kontrol perusahaan induk atas perusahaan sub induk. Struktur perusahaan
afiliasi, dengan adanya hak kontrol yang diperoleh melalui pemilikan tidak langsung akan
terdiri dari perusahaan induk,sub induk,dan anak. Apabila hal ini terjadi, maka untuk keperluan
terjadi pada rekening-rekening hak-hak para pemegang saham perusahaan anak , serta
Masalah utama yang dihadapi dalam kaitannya dengan situasi pengendalian tidak
langsung meliputi penentuan pendapatan dan ekuitas perusahaan afiliasi disesuaikan dengan
dasar ekuitas, prosedur konsolidasi tetap sama, baik untuk kepemilikan langsung maupun tidak
langsung. Akan tetapi, mekanisme yang terlibat dalam proses konsolidasi mungkin akan lebih
rumit karena diperlukan rincian tambahan untuk mengkonsolidasi operasi berbagai insentitas.
Struktur indirect holding terdiri dari dua macam yaitu struktur induk-anak-cucu (Induk-Anak-
tidak langsung A memiliki 80% x 70% = 56% saham C. Oleh karena itu, laporan keuangan C
harus masuk ke dalam laporan konsolidasi A. Dalam struktur ini, yang dilihat adalah apakah
A punya kendali atas B dan B punya kendali atas C, meskipun akhirnya kepemilikan A atas C
langsung berhak atas Laba Bersih cucu, yaitu sebesar % kepemilikan minoritas x %
40%, maka secara tidak langsung A memiliki 80% x 40% = 32% saham C secara tidak
langsung, sehingga jumlah sahamnya di C menjadi 52% dan C harus masuk ke dalam laporan
konsolidasi A. Dalam struktur seperti ini total kepemilikan A terhadap C harus di atas 50% dan
A harus mengendalikan B.
Diasumsikan bahwa Poe Corporation memperoleh 80% saham Shaw Corporation pada
tanggal 1 Januari 2007, dan Shaw memperoleh 70% saham Turk Corporation pada tanggal 1
Januari 2007. Baik Investasi Poe dalam Shaw maupun Investasi Shaw dalam Turk dilakukan
pada nilai buku. Neraca saldo untuk ketiga perusahaan itu per1 Januari 2007, sesaat setelah
Shaw memperoleh 70% kepemilikan dalam Turk adalah sebagai berikut (dalam ribuan) :
(80%) 200 - -
Investasi dalam Turk
(70%) - 105 -
Laba terpisah (yaitu, laba di luar laba investasi) dan dividen dari ketiga perusahaan itu
Deviden 60 30 20
Dalam akuntansi untuk laba investasi tahun 2007 atas dasar ekuitas, Shaw menentukan
laba investasinya dari Turk sebelum Poe menentukan laba investasinya dari Shaw. Shaw
memperhitungkan investasinya dalam Turk pada tahun 2007 dengan ayat jurnal berikut :
PEMBUKUAN SHAW
($20.000 × 70%)
Laba bersih Shaw untuk tahun 2007 adalah $78.000 (laba terpisah $50.000 ditambah laba
dari Turk $28.000) dan saldo akun Investasi dalam Turk per 31 Desember 2007 adalah
$119.000 (saldo awal $105.000 ditambah laba $28.000 dikurangi Dividen $14.000).
Ayat jurnal yang dibuat Poe untuk memperhitungkan Investasinya dalam Shaw pada
PEMBUKUAN POE
($30.000 × 80%)
laba dari Shaw $62.400) dan saldo akun Investasinya dalam Shaw per 31 Desember 2007
adalah $238.400 (saldo awal $200.000 ditambah laba $62.400 dikurangi dividen $24.000).
Laba bersih konsolidasi Poe Corporation dan Perusahaan Anak untuk tahun 2007
adalah $162.400, yang sama dengan laba bersih Poe atas dasar ekuitas.
Laba Poe dan laba bersih konsolidasi dapat ditentukan secara independen dengan
metode alternatif. Perhiutungan yang sesuai dengandefinisi laba bersih konsolidasi adalah :
Kita akan menghitung laba bersih perusahaan induk dan laba bersih konsolidasi
menurut laba rugi konsolidasi dengan mengurangkan pendapatan hak minoritas dari laba
terpisah gabungan :
Poe $100.000
Shaw 50.000
Skedul tersebut sering kali berguna dalam mengalokasikan struktir afiliasi kompleks. Hal
ini berlaku apabila ada laba antar perusahaan jika metode ekuitas tidak digunakan atau
diterapkan secara salah. Skedul tersebut menunjukkan laba bersih perusahaan induk dan
konsolidasi, serta beban hak minoritas. Skedul itu juga menunjukkan laba investasi Shaw dari
Anak untuk tahun 2007. Kertas kerja tersebut memperlihatkan bahwa tidak ada prosedur
konsolidasi baru yang diperkenalkan. Ayat jurnal kertas kerja konsolidasi a dan b
mengeliminasi saldo laba investasi, dividen, dan investasi secara ekuitas untuk investasi Poe
dalam Shaw. Ayat jurnal e mencatat hak minoritas dalam laba dan dividen Turk dan Shaw.
Untuk memasukkan bagian hak minoritas laba dan dividen perusahaan anak
Debet Kredit
Penjualan
pokok penjualan
Laba Ditahan-Poe
c. 24
e. 12 (60)
Desember
Aktiva lainnya
d. 200
b. 105
e. 9,6
$892,6
Hak minoritas Turk sebesar $45.000 diperoleh dengan cara mengalikan 30% hak
minoritas langsung dengan ekuitas Turk pada awal tahun 2007 sebesar $150.000. Beban hak
minoritas Turk adalah 30% dari laba yang dilaporkan Turk sebesar $40.000. Demikian pula,
saldo awal hak minoritas awal Shaw sebesar $50.000 adalah 20% dari ekuitas Shaw per 1
Januari 2007 sebesar $250.000 dan beban hak minoritas Shaw sebesar $15.600 masing –
masing sebesar $162.400 dan $202.400 adalah sama dengan laba bersih dan laba ditahan Poe.
Hubungan afiliasi akan semakin kompleks jika antar perusahaan induk dan perusahaan
anak terjadi saling memiliki saham. Perusahaan induk satu pihak memiliki saham-saham
perusahaan anak dan dipihak lain perusahaan anak juga memiliki sebagian saham-saham
perusahaan induk. Apabila hal ini terjadi maka laba (rugi) dan atau kenaikan (penurunan) saldo
laba yang ditahan selama terjadinya saling pemilikan dari perusahaan-perusahaan afiliasi akan
perusahaan yang berafiliasi antara satu dengan lainnya, maka terjadi situasi mutual holding.
Saham perusahaan induk yang dimiliki perusahaan anak tidak beredar jika dilihat dari sudut
pandang konsolidasi dan tidak boleh dilaporkan dalam neraca. Di dalam neraca konsolidasi hak-
hak pemilikan saham oleh perusahaan anak atas perusahaan induk harus dieliminasi.Adapun prosedur
eliminasinya dilakukan dengan cara yang sama terhadap hak pemilikan perusahaan induk pada
perusahaan anak.
Struktur mutual holding ada dua macam yaitu saham induk dimiliki oleh anak
Saham induk yang dimiliki oleh anak perusahaan tidak termasuk ke dalam saham yang
beredar. Maka didalam laporan keuangan konsolidasi, saham tersebut akan dilaporkan sebagai
saham treasury dan akan dikurangkan dari stockholder equity konsolidasi pada nilai niayanya.
Ada dua macam laporan konsolidasi tahun perolehan yaitu tanpa pembagian deviden dan
Untuk saham anak yang dimiliki oleh perusahaan anak lainnya tidak akan diperlakukan
sebagai treasury stock (saham). Investasi tersebut akan dihilangkan atau dieliminasi bersamaan
Perlakuan akuntansi pengurangan modal saham tersebut dapat dilakukan dengan dua
Corporation seharga $270.000 pada tanggal 1 Januari 2006, ketika modal saham Salt adalah
$200.000 dan laba ditahan sebesar $100.000. selain itu, Salt juga membeli 10% kepemilikan
dalam Pace pada tanggal 5 Januari 2006 seharga $70.000, ketika modal saham Pace adalah
$500.000 dan laba ditahan $200.000. neraca saldo kedua perusahaan per 31 Desember 2006
Pace Salt
Debet
Aktiva lainnya $480 $260
Investasi dalam Salt (90%) 270 -
Investasi dalam Pace (10%) - 70
Beban termasuk HPP 70 50
$820 $380
Kredit
Modal saham, nominal $10 $500 $200
Laba ditahan 200 100
Penjualan 120 80
$820 $380
Jika pendekatan saham treasuri yang digunakan, Salt tidak memiliki laba investasi
untuk tahun 2006 dan bagian Pace atas laba Salt sebesar $30.000 ($80.000 penjualan -
$50.000 beban) adalah $27.000 ($30.000 x 90%). Kertas kerja konsolidasi untuk Pace
dan perusahaan anak untuk tahun 2006 dapat dilihat pada peraga 9-5 dibawah ini.
Dalam memeriksa kertas kerja itu, perhatikan bahwa investasi Salt dalam Pace
diklasifikasikan kembali sebagai saham treasuri dan dikurangkan dari ekuitas
Selama tahun 2007 laba dan deviden terpisah Pace serta Salt adalah sebagai berikut:
Pace Salt
Laba terpisah $60.000 $40.000
Dividen 30.000 20.000
Menurut pendekatan saham treasuri, Salt mencatat pendapatan dividen sebesar $3.000
dari Pace (10% dari dividen Pace $30.000) dan melaporkan laba bersih untuk tahun 2007
Pace memperhitungkan investasinya dalam Salt dengan metode ekuitas sebagai berikut:
Kas 18.000
Investasi dalam Salt 18.000
(untuk mencatat 90% dari dividen yang dibayar
Salt tahun 2007 sebesar $20.000)
Investasi dalam Salt 38.700
Laba dari Salt 38.700
(untuk mencatat 90% laba Salt tahun 2007
sebesar $43.000)
Laba dari Salt 3.000
Dividen 3.000
(untuk mengeliminasi dividen antar perusahaan
sebesar $3.000 dan untuk menyesuaikan laba
investasi terhadap dividen Pace termasuk dalam
laba Salt)
Jadi, Pace mencatat laba investasi dari Salt sebesar $35.700 ($38.700-$3.000) dan akun
investasi meningkat sebesar $20.700 selama tahun 2007 ($38.700-$18.000). Kenaikan dalam
akun investasi Pace dalam Salt sebesar $20.700 sama dengan 90% laba terpisah Salt sebesar
$40.000. ditambah 90% dividen yang dibayarkan kepada Salt sebesar $3.000, yang diakrualkan
ke manfaat Pace, dikurangi 90% dividen Salt sebesar $20.000. laba investasi Pace dari Salt
terdiri dari 90% laba terpisah Salt sebesar $40.000 dikurangi $300 (bagian dividen dari Pace
sebesar $3.000 yang diakrualkan ke manfaat pemegang saham minoritas Salt Corporation).
Kertas Kerja Konsolidasi Pace Corporation dan Perusahaan Anak Untuk Tahun yang
Berakhir 31 Desember 2006 (dalam ribuan)
Penyesuaian dan Laporan
90% Eliminasi Konsolidasi
Pace Salt Debet Kredit
Laporan laba rugi
Penjualan $120 $80 $200
Labainvestasi 27 a 27
Beban termasuk HPP (70) (50) (120)
Beban hak minoritas d3 (3)
Laba bersih $77 $30 $77
Laba ditahan
Laba ditahan Pace $200 $200
Laba ditahan Salt $100 b 100
Laba bersih 77 30 77
Laba ditahan 31 Des $277 $130 $277
Neraca
Aktiva lainnya $480 $260 $740
Investasi dalam Salt (90%) 297 a 27
b 270
Investasi dalam Pace (10%) 70 c 70
$777 $330 $740
Modal saham Pace $500 $500
Modal saham Salt $200 b 200
Laba ditahan 277 130 277
$777 $330
Saham treasuri c 70 (70)
Hak minoritas b 30
d3 33
$740
Kertas kerja konsolidasi Pace dan perusahaan anak untuk tahun 2007 disajikan pada
Peraga 9-6. Saldo akun investasi Pace dalam Salt sebesar $317.700 dihitung sebagai berikut:
Karena investasi Pace dalam Salt diperoleh pada nilai buku, saldo akun investasi dalam
Salt juga dapat dihitung sebagai 90% ekuitas Salt per 31 Des 2007 ($353.000x90% =
$317.700).
Ayat jurnal a dalam kertas kerja konsolidasi pada peraga 9-6 dipengaruhi oleh
penyesuaian dividen sebesar $3.000 menurut metode ekuitas dan disajikan kembali berikut:
Kertas Kerja Konsolidasi Pace Corporation dan Perusahaan Anak Untuk Tahun yang
Berakhir 31 Desember 2006 (dalam ribuan)
Pace 90% Penyesuaian Laporan
Salt dan Eliminasi Konsolidasi
Debet Kredit
Laporan Laba Rugi $140 $100 $240
Penjualan
Laba dari Salt 35,7 a.35,7
Pendapatan dividen 3 a.3
Beban termasuk harga pokok (80) (60) (140)
penjualan
Beban hak minoritas d.4,3 (4,3)
Laba bersih $95,7 $43 $95,7
Laba ditahan $277
Laba ditahan-Pace $277
Laba ditahan-Salt $130 b.130
Dividen (27) (20) a.18 (27)
d.2
Laba bersih 95,7 43 95,7
Laba ditahan-31 Desember $345,7 $153 $345,7
Neraca $528 $283 $811
Aktiva lainnya
Investasi dalam Salt (90%) 317,7 a.20,7
b.297
Investasi dalam Pace (10%) 70 c.70
$845,7 $353 $811
Modal saham-Pace $500 $500
Modal saham-Salt $200 b.200
Laba ditahan 345,7 153 345,7
$845,7 $353
Saham treasuri c.70 (70)
Hak minoritas b.30 35,3
e.2,3
$811
perusahaan anak dianggap sebagai saham yang ditarik kembali secara konstruktif
(constructively retired), dan modal saham serta laba ditahan yang dapat diberlakukan dalam
kepemilikan yang dimiliki oleh perusahaan anak tidak disajikan pada laporan keuangan
konsolidasi.
Akuisi Salt atas saham Pace menurut pendekatan konvensional dianggap sebagai
penarikan konstruktif atas modal saham Pace sebesar 10%. Neraca konsolidasi Pace dan
Perusahaan Anak pada saat akuisisi menunjukkan modal saham serta laba ditahan yang dapat
diberlakukan pada ekuitas Pace Corporation yang dimiliki oleh pihak luar dari entitas
1 Januari 2006
Pace Konsolidasi
pandangan yang diambil dalam buku ini adalah bahwa metode ekuitas dapat digunakan dan
dalam kenyataannya, diwajibkan oleh APB Opinion No.18. Paragraf 19e menyatakan bahwa
“transaksi yang berhubungan dengan modal investasi yang mempengaruhi bagian investor atas
perusahaan anak konsolidasi”. Dalam akuntansi untuk investee Pace pada Salt, persyaratan
1 Januari 2006
Untuk mencatat akuisisi 90% kepemilikan dalam Salt pada nilai buku
5 Januari 2006
Untuk mencatat penarikan konstruktif atas 10% saham yang beredar Pace sebagai akibat
Ayat jurnal tersebut mengurangi modal saham dan laba ditahan perusahaan induk untuk
menggambarkan jumlah yang dimiliki pemegang saham mayoritas di luar entitas konsolidasi.
Penurunan akun Investasi dalam Salt didasarkan pada teori bahwa saham perusahaan induk
yang dibeli oleh perusahaan anak pada akhirnya akan kembali ke perusahaan induk dan ditarik
secara konstruktif.
BAB III
KESIMPULAN
sesudah adanya hak kontrol perusahaan induk atas perusahaan sub induk.
3. Metode dan pendekatan yang digunakan dalam kepemilikan tidak langsung yaitu
kepemilikan saham oleh perusahaan yang berafiliasi antara satu dengan lainnya
5. Struktur mutual holding ada dua macam yaitu saham induk dimiliki oleh anak
6. Pendekatan yang digunakan dalam mutual holding yaitu pada perlakuan akuntansi
pengurangan modal saham tersebut dapat dilakukan dengan dua pendekatan, yakni
https://tirsavirgina.wordpress.com/2013/02/11/konsolidasi-pemilikan-tidak-
langsung-dan-saling-memiliki-saham/
https://www.academia.edu/20591813/Kepemilikan_Tidak_Langsung_dan_Mutual_
Holding?auto=download