ANALISIS PENGARUH ANGGARAN

PARTISIPATIF TERHADAP BUDGETARY

SLACK DENGAN PERTIMBANGAN ETIKA
SEBAGAI VARIABEL MODERASI
(Studi Kasus pada PT XXX)

METODOLOGI PENELITIAN

Disusun oleh :

JHON MAYORS SIHOMBING

NIM. 1611070163
KELAS AKUNTANSI KARYAWAN (S1)

INSTITUTE PERBANAS
JAKARTA
2018

i
 DAFTAR ISI

BAB I .................................................................................................................................... 1
PENDAHULUAN ................................................................................................................... 1
1.1. Latar Belakang..................................................................................................... 1
1.2. Rumusan Masalah ............................................................................................... 8
1.3. Tujuan Penelitian ................................................................................................ 8
1.4. Manfaat Penelitian.............................................................................................. 8
1.5. Sistematika Penulisan ......................................................................................... 9
BAB II ................................................................................................................................. 11
LANDASAN TEORI .............................................................................................................. 11
2.1. Landasan Teori .................................................................................................. 11
2.1.1. Teori Keagenan (Agency Theory) .................................................................. 11
2.1.2. Anggaran (Budget) ........................................................................................ 13
2.1.2.1. Pengertian Anggaran................................................................................. 13
2.1.2.2. Pendekatan dalam Penyusunan Anggaran ............................................... 14
2.1.2.3. Prosedur Penyusunan Anggaran ............................................................... 15
2.1.2.4. Manfaat Anggaran .................................................................................... 16
2.1.2.5. Keterbatasan Anggaran............................................................................. 16
2.1.3. Anggaran Partisipatif (Participative Budgeting)............................................ 17
2.1.3.1. Pengertian Anggaran Partisipatif .............................................................. 17
2.1.3.2. Manfaat Anggaran Partisipatif .................................................................. 18
2.1.3.3. Kelemahan Anggaran Partisipatif.............................................................. 18
2.1.4. Kesenjangan Anggaran (Budgetary Slack) .................................................... 19
2.1.5. Pertimbangan Etika ....................................................................................... 20
2.1.5.1. Pengertian Etika ........................................................................................ 20
2.1.5.2. Teori Etika ................................................................................................. 22
2.1.5.2.1. Teori Etika Deontologi............................................................................... 22
2.1.5.2.2. Teori Etika Teologi..................................................................................... 22
2.2. Penelitian Terdahulu ......................................................................................... 22

ii
 2.3. Kerangka Pemikiran .......................................................................................... 27
2.4. Hipotesis Penelitian .......................................................................................... 28
2.4.1. Pengaruh Anggaran Partisipatif terhadap Budgetary Slack .......................... 29
2.4.2. Pengaruh Anggaran Partisipatif terhadap Budgetary Slack dengan
Pertimbangan etika sebagai Variabel Moderasi ........................................................... 30
BAB III ................................................................................................................................ 32
METODE PENELITIAN ........................................................................................................ 32
3.1. Variabel Penelitian dan Defenisi Operasional Variabel .................................... 32
3.1.1. Variabel Dependen ....................................................................................... 32
3.1.2. Variabel Independen ..................................................................................... 32
3.1.3. Variabel Moderasi ......................................................................................... 33
3.2. Jenis dan Sumber Data...................................................................................... 34
3.3. Metode Pengumpulan Data .............................................................................. 34
3.4. Metode Analisis................................................................................................. 35
3.4.1. Analisis Deskriptif .......................................................................................... 35
3.4.2. Uji Validitas dan Reliabilitas Data ................................................................. 35
3.4.3. Uji Asumsi Klasik ........................................................................................... 36
3.4.3.1. Uji Normalitas ........................................................................................... 36
3.4.3.2. Uji Heteroskedastisitas ............................................................................. 37
3.4.3.3. Uji Multikolonieritas ................................................................................. 37
3.4.3.4. Uji Autokorelasi ......................................................................................... 38
3.4.4. Analisis Regresi dan Uji Hipotesis ................................................................. 38
3.4.4.1. Analisis Regresi Linear Sederhana............................................................. 38
3.4.4.2. Analisis Regresi Moderasi (Moderated Regression Analysis) ................... 39
3.4.4.3. Uji Hipotesis .............................................................................................. 40
3.4.4.3.1. Koefisien Determinasi (R2)........................................................................ 40
3.4.4.3.2. Uji Signifikansi Simultan (Uji Statistik F).................................................... 40
3.4.4.3.3. Uji Signifikansi Parameter Individual (Uji Statistik t)................................. 41
DAFTAR PUSTAKA ............................................................................................................. 42
LAMPIRAN – LAMPIRAN……………………………………………………..74

iii
 BAB I

PENDAHULUAN

1.1. Latar Belakang

Organisasi merupakan suatu sistem yang dibentuk untuk mencapai tujuan

atau sasaran tertentu. Dalam definisi yang lebih luas, Supriyono (1987:142)

mengatakan bahwa organisasi adalah unit-unit sosial atau kolektifitas yang

sengaja disusun kembali untuk mencapai sasaran atau tujuan tertentu, suatu

organisasi mempunyai batas-batas, aturan-aturan normatif, jenjang kekuasaan,

sistem komunitas dan sistem pengkoordinasian anggota ; kolektifitas tersebut

pada dasarnya keberadaannya relatif berkesinambungan dalam suatu lingkungan

dan melaksanakan kegiatan yang umumnya dihubungkan dengan tujuan atau

sasarannya. Dari pengertian tersebut, organisasi dalam mencapai tujuan atau

sasarannya pasti memerlukan serangkaian proses manajemen yang meliputi

perencanaan, pembuatan keputusan, pengorganisasian dan pengarahan, dan

pengendalian.

Dalam menjalankan operasionalnya, perusahaan sebagai suatu organisasi

harus selalu merencanakan tujuan yang hendak dicapai melalui serangkaian

pengaturan strategi. Proses ini disebut sebagai proses perencanaan. Dalam proses

perencanaan, perusahaan mempertimbangkan tujuan dan alternatif untuk

dilaksanakan di masa depan, dan perencanaan yang nantinya disusun sekaligus

menjadi dasar pengendalian perusahaan.

1
 Perhatian utama yang disajikan dalam penelitian ini adalah penganggaran.

Penganggaran merupakan perencanaan yang digambarkan secara kuantitatif dalam

bentuk keuangan dan ukuran kuantitatif lainnya, dan anggaran adalah rencana

yang disusun secara kuantitatif, umumnya dalam ukuran satuan moneter yang

mencakup jangka waktu tertentu yang biasanya satu tahun (Supriyono,1987).

Selain itu, Mardiasmo (2002:61) berpendapat bahwa anggaran merupakan

pernyataan mengenai estimasi kinerja yang hendak dicapai selama periode waktu

tertentu yang dinyatakan dalam ukuran finansial, sedangkan penganggaran adalah

proses atau metode untuk mempersiapkan suatu anggaran. Sementara The

National Committee On Governmental Accounting United States Of America

dalam Arif dkk (2002:14) mendefinisikan :

“A budget is a plan of financial operations embodying estimates of

proposed expenditures for a given period of time and the proposed means
of financing them ( anggaran adalah rencana kegiatan keuangan yang
berisi perkiraan belanja yang diusulkan dalam satu periode dan sumber
pendapatan yang diusulkan untuk membiayai belanja tersebut )."
Dari pengertian-pengertian tersebut, maka dapat disimpulkan bahwa

anggaran adalah landasan utama dari keseluruhan rencana kegiatan perusahaan

dalam bentuk finansial yang meliputi perkiraan pengeluaran dalam suatu periode

serta cara pemenuhan pengeluran tersebut., yang dijadikan sebagai indikator

kinerja atas suatu pencapaian.

Proses penyusunan anggaran dilakukan untuk mengkomunikasikan tujuan

perusahaan kepada seluruh unit organisasi dan memonitori prestasi dan

pencapaian dari tujuan-tujuan tersebut. Terdapat 2 pendekatan umum yang

digunakan dalam proses penyusunan anggaran, yaitu traditional budgeter dan

2
contemporer budgeter. Ciri utama dalam traditional budgeter adalah otoritatif

atau totaliter. Dikatakan otoritatif karena manajemen tingkat atas bertanggung

jawab dalam menyusun anggaran sementara manajemen menengah dan tingkat

bawah dibebani tanggung jawab untuk menjalankan anggaran. Sementara dalam

contemporer budgeter, ciri utamanya adalah partisipatif atau demokratis. Dalam

pendekatan ini, manajemen menengah dan tingkat bawah berpartisipasi aktif

dalam penyusunan anggaran bersama dengan manajemen tingkat atas. Artinya,

manajer pusat pertanggungjawaban selaku manajemen tingkat bawah memiki

kesempatan dalam menyuarakan pendapat pribadinya dalam anggaran. Hal inilah

yang dinamakan sebagai anggaran partisipatif.

Implikasi keterlibatan aspek perilaku individu dalam anggaran partisipatif

tersebut ternyata mendorong kecenderungan manajemen tingkat bawah dalam

menciptakan “slack” atau “padding” sebagai bentuk “bahaya moral” dari perilaku

disfungsional. Slack diartikan sebagai anggaran yang “longgar” atau lebih sering

disebut sebagai senjangan atau kesenjangan anggaran. Dalam pengertian yang

lebih luas, kesenjangan anggaran (budgetary slack) didefinisikan sebagai akibat

dari partisipatif anggaran yang menimbulkan overstated expenses yaitu beban

yang sengaja dilebihkan, dan understated revenues yaitu pendapatan yang sengaja

direndahkan ataupun underestimated performance capabilities yaitu kemampuan

kinerja yang sengaja direndahkan.

Manajemen tingkat bawah dalam penyusunan anggaran partisipatif akan

berusaha memuaskan kebutuhan personal dan pemenuhan diri sendiri (self

fulfilment). Hal ini didukung oleh pendapat Maslow dalam yang menjelaskan

3
bahwa manusia selaku individu bekerja untuk mencapai tujuan organisasi dan

untuk memenuhi tingkat kebutuhan / Hierarchy of Needs (Ikhsan dan

Ishak,2005:50) :

1. Kebutuhan fisiologis (physiological needs)

2. Kebutuhan akan keamanan (safety needs)

3. Kebutuhan akan sosial (socia needs)

4. Kebutuhan akan penghargaan (esteem needs) dan penghargaan dari

orang lain (respect from others)

5. Kebutuhan akan aktualisasi diri (self actualization needs)

Adanya motivasi yang salah atas pemenuhan diri sendiri dan perilaku

opportunistik oleh manajemen tingkat bawah dalam penciptaan slack dalam

anggaran dimaksudkan untuk membuat kinerja manajer seolah-olah baik sehingga

muncul keinginan memperoleh penghargaan dari orang lain (respect from others).

Sementara, atasan (pemegang saham) termotivasi untuk memaksimalkan

kepentingan para pemegang saham yang cenderung memilih alternatif apa yang

paling menguntungkan para pemilik perusahaan. Adanya perbedaan kepentingan

(conflict of interest) antarkelompok tersebut akan mengganggu bahkan merusak

produktivitas dan pencapaian tujuan perusahaan.

Budgetary slack dipandang sebagai isu organisasional yang mengacu pada

perilaku yang didasari oleh moral hazard. Dalam agency theory , moral hazard

adalah dasar bagi seorang manajer dalam pengambilan keputusan. Di sisi lain,

teori pengembangan moral mengungkapkan bahwa perilaku individu dalam

pengambilan keputusan dipengaruhi oleh prinsip etika yang mereka miliki.

4
 Penelitian ini mengasumsikan bahwa manajer cenderung mengutamakan

kepentingan diri sendiri ataukah kepentingan organisasional tergantung pada level

atau intensitas nilai etika yang mereka miliki. Keprihatinan etis biasanya timbul

dalam situasi dimana kepentingan diri sendiri bertentangan dengan kewajiban

moral.

Aspek etis yang disoroti dalam proses penyusunan anggaran ini adalah

aspek perilaku manajer dalam penciptaan slack, dimana manajer didorong oleh

keinginan untuk memenuhi kepentingan pribadinya. Pertimbangan etika

memegang peranan penting dalam proses penyusunan anggaran karena nilai-nilai

etika mampu mendorong untuk pemegang kepentingan untuk tidak melakukan

budgetary slack. Seorang manajer harus mampu mengidentifikasi perilaku

penciptaan slack sebagai isu moral. Penciptaan slack tidaklah sejalan dengan

kewajiban yang berbasis norma dan kebajikan sebagaimana halnya dilakukan

seorang manajer profesional sehingga penciptaan slack dipandang sebagai dilema

etis – suatu keadaan sulit dalam memutuskan sesuatu yang layak dan pantas.

Penelitian ini menunjukkan hubungan antara anggaran partisipatif yang

dilakukan oleh seorang manajer dan kecenderungannya menciptakan slack yang

dimoderasi oleh pertimbangan etika. Etika didasarkan pada keseluruhan konsep

dari kewajaran, keadilan dan kebenaran. Etika digunakan sebagai dasar untuk

menentang praktik bisnis yang tidak etis dimana individu dapat membangun

pemahaman dalam memecahkan masalah etis atas suatu tindakan sebagai aksi

yang benar atau salah secara moral. Oleh karena itu, etika dapat digunakan

sebagai pertimbangan untuk melihat bagaimana manajer membuat penilaian yang

5
etis (ethical judgement) ketika berpartisipasi dalam penyusunan anggaran untuk

menghindari “bahaya moral” oleh individu dengan unsur kepentingan. Penelitian

ini akan membantu memahami bagaimana pertimbangan etika mempengaruhi

hubungan antara anggaran partisipasif dan kecenderungan menciptakan slack pada

anggaran.

Penelitian – penelitian terdahulu yang menguji hubungan antara anggaran

partisipatif dan budgetary slack menunjukkan hasil yang tidak konsisten,

diantaranya Dunk (1993), Merchant (1985), Cammann (1976) dan Onsi (1973)

menunjukkan bukti yang mengatakan bahwa partisipasi anggaran mengurangi

kemungkinan terjadinya budgetary slack. Sedangkan penelitian Miyati (2014),

Lukka (1988) dan Young (1985) menunjukkan hasil yang bertolak belakang.

Penelitian mereka menunjukkan hubungan positif antara partisipasi anggaran dan

budgetary slack. Penelitian lainnya seperti Collins (1978) menunjukkan hubungan

antara partisipasi anggaran dan budgetary slack tidaklah signifikan.

Perbedaan hasil dari penelitian yang tidak konsisten di atas kemudian

mendorong dan memotivasi penulis untuk menguji kembali hubungan antara

anggaran partisipatif dan budgetary slack dengan objek penelitian yang berbeda

dengan penulis sebelumnya. Dalam penelitian ini, penulis menggunakan variabel

moderasi untuk melihat hubungan antara kedua variabel tersebut. Penulis

bermaksud menggunakan pertimbangan etika sebagai variabel moderasi untuk

mengetahui apakah pertimbangan etika memperkuat atau memperlemah hubungan

kedua variabel tersebut dan sejauh mana pertimbangan etika mempengaruhi

keduanya.

6
 Penelitian sebelumnya seperti Miyati (2014) menggunakan pertimbangan

etika sebagai variabel moderasi pada hubungan antara partisipasi anggaran dan

budgetary slack. Hasil penelitiannya menunjukkan bahwa interaksi antara

partisipasi anggaran dengan pertimbangan etika tidak berpengaruh secara

individual terhadap budgetary slack, dan pertimbangan etika bukan merupakan

variabel moderasi. Penelitian lainnya seperti Maliki (2014) yang menguji variabel

yang sama menyarankan agar penelitian selanjutnya menggunakan etika profesi

dalam memoderasi pengaruh partisipasi anggaran pada budgetary slack.

Berdasarkan uraian di atas, penulis tertarik untuk melakukan penelitian

tentang hubungan antara anggaran partisipatif dan budgetary slack dengan

variabel lain yang mempengaruhi keduanya yaitu pertimbangan etika sebagai

variabel moderasi pada salah satu perusahaan PT XXX. Akhirnya, judul penelitian

yang dipilih oleh penulis adalah “Pengaruh Anggaran Partisipatif Terhadap

Budgetary Slack Dengan Pertimbangan Etika Sebagai Variabel Moderasi”.

7
1.2. Rumusan Masalah

Berdasarkan pada latar belakang masalah di atas yang diutarakan penulis,

maka dapat diidentifikasi pertanyaan sebagai berikut.

1. Apakah anggaran partisipatif berpengaruh terhadap budgetary slack ?

2. Apakah pertimbangan etika memoderasi hubungan antara anggaran

partisipastif dan budgetary slack ?

1.3. Tujuan Penelitian

Adapun tujuan penelitian yang diharapkan sesuai dengan perumusan

masalah di atas adalah:

1. Untuk mengetahui seberapa besar pengaruh anggaran partisipatif terhadap

budgetary slack.

2. Untuk mengetahui seberapa besar pengaruh moderasi pertimbangan etika

terhadap hubungan antara anggaran partisipatif dan budgetary slack.

1.4. Manfaat Penelitian

1. Manfaat Teoritis

a. Penelitian ini diharapkan mampu menjadi bahan referensi dan literatur

untuk penelitian di bidang yang sama

b. Penelitian ini diharapkan membantu pemahaman lebih luas mengenai

penganggaran perusahaan.

2. Manfaat Praktis

a. Bagi Peneliti

8
 Penelitian ini dapat menambah wawasan dan pengetahuan peneliti

tentang budgetary slack, anggaran partisipatif dan pertimbangan etika

dalam proses penganggaran perusahaan.

b. Bagi Pihak Perusahaan

Penelitian ini diharapkan mampu memberikan manfaat bagi manajer,

staf dan pegawai lainnya tentang pemahaman penyusunan anggaran

yang efektif dan efisien.

c. Bagi Universitas

Penelitian ini diharapkan mampu memberikan manfaat bagi dunia

pendidikan tentang anggaran dan dapat dijadikan bahan referensi

untuk penelitian selanjutnya.

1.5. Sistematika Penulisan

BAB I PENDAHULUAN

Bab ini menguraikan pendahuluan yang berisi latar

belakang yang mendasari munculnya penelitian, rumusan

masalah, tujuan penelitian, dan manfaat penelitian, serta

sistematika penulisan.

BAB II KAJIAN TEORI

Bab ini berisi tentang teori-teori yang menjadi dasar acuan

untuk menganalisis hipotesis dalam penelitian. Bagian ini

terdiri dari landasan teori, penelitian terdahulu, kerangka

pemikiran, paradigma penelitian dan hipotesis penelitian.

BAB III METODE PENELITIAN

9
Bab tiga berisi tentang metode penelitian yang digunakan

dalam penelitian ini. Bab ini terdiri dari definisi operasional

variabel penelitian, populasi dan sampel, jenis dan sumber

data.

10
 BAB II

LANDASAN TEORI

2.1. Landasan Teori

Teori adalah seperangkat konsep, definisi dan proposisi yang saling terkait

secara sistematis yang diajukan untuk menjelaskan dan memprediksi fenomena

atau fakta (Cooper & Schindler,2006:54). Pada bagian ini, landasan teori

menjelaskan dasar-dasar teori yang digunakan dalam penelitian ini.

2.1.1. Teori Keagenan (Agency Theory)

Menurut Jensen dan Meckling (dikutip oleh Aulia,2016), teori keagenan

menyatakan bahwa antara manajemen dan pemilik mempunyai kepentingan yang

berbeda. Menurut teori ini, hubungan yang terjalin antara principal dan agent

hanyalah sebatas kontrak. Teori ini menyatakan adanya konflik kepentingan

(conflict of interest) antara principal (pemilik atau manajemen puncak) dan agent

(karyawan atau manajer yang lebih rendah). Eisenhardt dalam Ujiyanto dan

Pramuka (2007) menyatakan bahwa teori keagenan menggunakan tiga asumsi

sifat manusia, yaitu : (1) manusia umumnya mementingkan dirinya sendiri (self

interest), (2) manusia memiliki daya pikir terbatas mengenai persepsi masa

mendatang (bounded rationality), (3) manusia selalu menghindari resiko (risk

averse). Masing-masing pihak akan mengutamakan kepentingan dirinya sendiri

dan termotivasi untuk memenuhi kebutuhan dirinya sendiri sehingga sifat ini

disebut sebagai perilaku opportunistic. Agen (karyawan atau manajer bawah) akan

lebih mengutamakan kepentingan diri sendiri dibanding dengan kepentingan

11
perusahaan. Hal ini semakin didukung oleh keterbatasan informasi yang dimiliki

oleh prinsipal dibandingkan dengan informasi yang dimiliki oleh agen. Kondisi

ini disebut sebagai asimetri informasi.

Asimetri informasi terjadi ketika bawahan mempunyai informasi yang

lebih akurat daripada atasan tentang kondisi lokal perusahaan. Secara lebih rinci,

asimetri informasi muncul ketika bawahan memiliki sejumlah informasi yang

dapat mempengaruhi proses pembuatan keputusan antara bawahan dan atasan.

Dengan adanya asimetri informasi tersebut, perusahaan berencana untuk

mengikutsertakan bawahan dalam proses perencanaan dan penyusunan anggaran

agar atasan dapat bertukar informasi dengan bawahan tentang kondisi lokal

perusahaan. Hal inilah yang melatarbelakangi munculnya anggaran partisipatif.

Teori keagenan berpendapat bahwa asimetri informasi secara sistematis

mempengaruhi sejauh mana partisipasi mengarah pada budgetary slack. Bawahan

memiliki informasi yang mampu mempengaruhi pengambilan keputusan, namun

atasan tidak lagi dapat memeriksa apakah informasi yang dimiliki oleh bawahan

sesuai atau tidak dengan kebutuhan organisasi. Keikutsertaan bawahan dalam

penyusunan anggaran awalnya dimaksudkan untuk mengurangi slack pada

anggaran dimana ketika anggaran disusun oleh atasan yang memiliki informasi

terbatas akan cenderung membuat anggaran yang tidak sesuai dengan kondisi

lokal perusahaan. Namun, keikutsertaan bawahan tersebut ternyata berimplikasi

pada perilaku disfungsional yang memungkinkan bawahan memberikan informasi

yang salah / palsu yang bertentangan dengan kebutuhan organisasi. Hal ini

berpengaruh terhadap munculnya apa yang dinamakan sebagai “bahaya moral”.

12
Anggaran partisipatif dengan kondisi dimana bawahan berperilaku

“opportunistic” akan mendorong bawahan menciptakan slack pada anggaran

sebagai bentuk “bahaya moral” berupa perilaku disfungsional.

2.1.2. Anggaran (Budget)

2.1.2.1. Pengertian Anggaran

Menurut Mardiasmo (2002:61) anggaran merupakan pernyataan mengenai

estimasi kinerja yang hendak dicapai selama periode waktu tertentu yang

dinyatakan dalam ukuran finansial. Sedangkan Supriyono (1987:340) mengatakan

bahwa anggaran merupakan suatu rencana terinci yang dinyatakan secara formal

dalam ukuran kuantitatif untuk menunjukkan bagaimana sumber-sumber akan

diperoleh dan digunakan selama jangka waktu tertentu, umumnya satu tahun.

Adapun pengertian yang lebih luas, menurut Wildavsky (1975) dalam Arif,

Muchis, Iskandar (2002:14) mendefinisikan anggaran sebagai catatan masa lalu (a

record of the past), rencana masa depan (a statement about the future),

mekanisme pengalokasian sumber daya (a mechanism for allocating resources),

metode untuk pertumbuhan (a method for securing growth), alat penyaluran

pendapatan (an engine of income distribution), mekanisme untuk negosiasi (a

mechanism through which units bergain over conflicting goals, make side

payments, and try to motivate one another to accomplish their objectives),

harapan-aspirasi-strategi organisasi (organization’s expectation, aspiration, and

strategies), satu bentuk kekuatan kontrol (a form of power), dan alat atau jaringan

komunikasi (a signal or network of communication). Dari pengertian-pengertian

13
tersebut, inti utama dari anggaran adalah rencana organisasi dalam bentuk

kuantitatif yang berisi target dalam periode tertentu.

2.1.2.2. Pendekatan dalam Penyusunan Anggaran

Proses penyusunan anggaran dilakukan untuk mengkomunikasikan tujuan

perusahaan kepada seluruh unit organisasi dan memonitori prestasi serta

pencapaian dari tujuan-tujuan tersebut. Untuk mencapai tujuan-tujuan tersebut,

Tunggal (1993:31-40) menjelaskan dua jenis pendekatan yang digunakan dalam

proses penganggaran yaitu :

1. Traditional Budgeter , ciri-cirinya adalah :

a. Pendekatan atas bawah (upper management/top down approach)

b. Otoritatif atau totaliter

c. Manajemen tingkat atas menyusun anggaran

d. Manajer menengah dan bawah bertanggung jawab

e. Kelemahannya, karena manajemen menengah dan bawah tidak

berpartisipasi dalam proses, mereka mungkin tidak siap bekerja

sama atau mendukung

2. Contemporer Budgeter, ciri-cirinya adalah :

a. Pendekatan dari bawah ke atas (bottom up/grass roots

approach)

b. Partisipatif atau demokratis

c. Manajer menengah dan bawah menyusun anggaran dengan

hanya sedikit penyesuaian oleh manajemen tingkat atas.

14
 d. Keuntungan : karena semua tingkat manajemen berpartisipasi,

mungkkin lebih baik kerjasama dan harmonis

2.1.2.3. Prosedur Penyusunan Anggaran

Menurut M. Nafarin (2004:9-11), prosedur penyusunan anggaran

perusahaan pada umumnya dijelaskan dalam empat tahap, yaitu :

1. Tahap Penentuan Pedoman Anggaran

Dalam tahap ini, sebelum penyusunan anggaran manajemen puncak

(direktur dan atau komisaris) melakukan dua hal, yaitu :

a. Menetapkan rencana besar perusahaan, seperti tujuan, kebijakan,

asumsi sebagai dasar penyusunan anggaran.

b. Membentuk panitia penyusunan anggaran yang terdiri dari direktur

sebagai ketua, manajer keuangan sebagai sekretaris, dan manajer

lainnya sebagai anggota.

2. Tahap Persiapan Anggaran

Pada tahap ini dilakukan taksiran atau ramalan atas area tanggung jawab

masing-masing manajer (contoh manajer pemasaran menyusun ramalan

penjualan). Selanjutnya masing-masing manajer saling bekerja sama melauli rapat

antarbagian yang saling berkaitan.

3. Tahap Penentuan Anggaran

Pada tahap penentuan anggaran, semua manajer beserta direksi

mengadakan rapat kegiatan :

a. Perundingan untuk menyesuaikan rencana akhir setiap komponen

anggaran

15
 b. Koordinasi dan penelaahan komponen anggaran

c. Pengesahan dan pendistribusian anggaran

4. Tahap Pelaksanaan Anggaran

Untuk kepentingan pengawasan setiap manajer membuat laporan realisasi

anggaran. Setelah dianalisis kemudian laporan realisasi anggaran disampaikan

pada direksi.

2.1.2.4. Manfaat Anggaran

Anggaran disusun atas dasar kebutuhan dan pencapaian tujuan organisasi.

Menurut M. Nafarin (2004:15-16), anggaran mempunyai banyak manfaat antara

lain :

1. Segala rencana dapat terarah pada pencapaian tujuan bersama

2. Dapat digunakan sebagai alat menilai kelebihan dan kekurangan pegawai

3. Dapat memotivasi pegawai

4. Menimbulkan rasa tanggung jawab pada pegawai

5. Menghindari pemborosan dan pembayaran yang kurang perlu

6. Sumber daya, seperti tenaga kerja, peralatan, dan dana dapat dimanfaatkan

seefisien mungkin

7. Alat edukasi bagi para manajer

2.1.2.5. Keterbatasan Anggaran

Meskipun kehadiran anggaran memberikan manfaat dan keuntungan bagi

perusahaan, tetapi anggaran ternyata memiliki beberapa keterbatasan seperti yang

diungkapkan oleh Supriyono (1987:345) yaitu :

16
1. Perencanaan dan anggaran didasarkan pada estimasi atau proyeksi yang

ketepatannya tergantung pada kemampuan estimator atau proyektor.

Ketidaktepatan estimasi mengakibatkan manfaat perencanaan tidak dapat

dicapai

2. Perencanaan dan anggaran didasarkan pada kondisi dan asumsi tertentu,

jika kondisi dan asumsi yang mendasari berubah maka perencanaan dan

anggaran harus dikoreksi

3. Anggaran berfungsi sebagai alat manajemen hanya jika semua pihak,

terutama para manajer terus bekerja sama secara terkoordinasi dan

berusaha mencapai tujuan

4. Perencanaan dan anggaran tidak dapat menggantikan fungsi manajemen

dan judgement manajemen

2.1.3. Anggaran Partisipatif (Participative Budgeting)

2.1.3.1. Pengertian Anggaran Partisipatif

Partisipasi adalah suatu proses pengambilan keputusan bersama oleh dua

bagian atau lebih pihak dimana keputusan tersebut akan memiliki dampak masa

depan terhadap mereka yang membuatnya (Ikhsan dan Ishak,2005:173). Menurut

pengertian ini, karyawan selaku pekerja dan manajemen tingkat bawah memiliki

kesempatan untuk menyuarakan pendapat mereka dalam proses pengambilan

keputusan. Adapun pengertian yang lebih luas mengatakan bahwa anggaran

partisipatif adalah sarana yang digunakan oleh organisasi dimana manajer tingat

bawah atau manajer pusat pertanggungjawaban turut serta dan berpartisipasi

dalam mempengaruhi perencanaan, metode pelaksanaan serta proses pengambilan

17
keputusan termasuk penentuan anggaran bersama dengan manajemen tingkat atas

atau puncak.

2.1.3.2. Manfaat Anggaran Partisipatif

Anggaran partisipatif menjadi wadah yang sangat berguna bagi organisasi

untuk mengurangi asimetri informasi yang terjadi antara atasan dan bawahan.

Partisipasi bawahan dalam proses penentuan anggaran mungkin memberikan

kesempatan bagi atasan untuk memperoleh informasi lokal. Partisipasi

memungkinkan bawahan untuk menginformasikan atau mengungkapkan beberapa

informasi pribadi mereka yang berpengaruh terhadap anggaran yang disusun.

Dengan adanya interaksi dan kerja sama antara atasan dan bawahan ini, bawahan

akan merasa dihargai sebagai bagian dari organisasi karena diberi kesempatan

menyuarakan pendapatnya dalam penyusunan anggaran. Logikanya adalah bahwa

apabila organisasi melibatkan para pekerja dalam keputusan-keputusan yang

mempengaruhi mereka dan meningkatkan kemandirian serta mengendalikan

kehidupan kerja mereka, mereka akan menjadi lebih termotivasi, lebih

berkomitmen pada organisasi, lebih produktif, dan lebih terpuaskan dengan

pekerjaan mereka (Robbins dan Judge,2015;164).

2.1.3.3. Kelemahan Anggaran Partisipatif

Terdapat pemufakatan umum bahwa anggaran yang terlalu ideal sulit

dicapai sehingga dapat mengakibatkan para pelaksana tidak termotivasi untuk

melaksanakan anggaran dan bahkan mungkin mereka menjadi frustasi karena

kemungkinan besar akan timbul penyimpangan yang tidak menguntungkan

(unfavorable) dalam jumlah yang tinggi (Supriyono,1987) . Sebaliknya, anggaran

18
yang mudah dicapai juga dapat menghilangkan sense of challenge dimana

partisipan merasa tidak tertantang lagi untuk berprestasi.

Kelemahan lainnya adalah preudo participation. Menurut Tunggal

(1993:45), preudo participation atau partisipasi semu adalah suatu usaha

manajemen tingkat atas yang memberi kepedulian atau penonjolan dengan

memperbolehkan manajemen tingkat bawah berpartisipasi dalam penyiapan

anggaran induk, namun kenyataannya manajemen tingkat atas mengabaikan

kontribusi manajemen tingkat bawah yang dapat mengakibatkan perilaku yang

tidak baik. Kelemehan ini dapat menurunkan semangat dan motivasi karyawan

dalam menjalankan tanggung jawabnya di organisasi.

2.1.4. Kesenjangan Anggaran (Budgetary Slack)

Salah satu kelemahan anggaran partisipatif seperti dijelaskan di atas

adanya munculnya penyimpangan yang tidak menguntungkan oleh manajemen

tingkat bawah yaitu penciptaan “slack” atau “padding” dalam anggaran. Slack

diartikan sebagai anggaran yang “longgar” atau lebih sering disebut sebagai

senjangan atau kesenjangan anggaran. Dalam pengertian yang lebih luas,

kesenjangan anggaran (budgetary slack) didefinisikan sebagai akibat dari

anggaran partisipatif yang menimbulkan overstated expenses yaitu beban yang

sengaja dilebihkan, dan understated revenues yaitu pendapatan yang sengaja

direndahkan ataupun underestimated performance capabilities yaitu kemampuan

kinerja yang sengaja direndahkan.

Manajemen tingkat bawah dalam penyusunan anggaran partisipatif akan

berusaha memuaskan kebutuhan personal dan pemenuhan diri sendiri (self

19
fulfilment). Hal ini didukung oleh pendapat Maslow dalam yang menjelaskan

bahwa manusia bekerja untuk mencapai tujuan organisasi dan untuk memenuhi

tingkat keubutuhan / Hierarchy of Needs (Ikhsan dan Ishak,2005:50):

1. Kebutuhan fisiologis (physiological needs)

2. Kebutuhan akan keamanan (safety needs)

3. Kebutuhan akan sosial (socia needs)

4. Kebutuhan akan penghargaan (esteem needs) dan penghargaan dari

orang lain (respect from others)

5. Kebutuhan akan aktualisasi diri (self actualization needs)

Adanya motivasi yang salah atas pemenuhan diri sendiri dan perilaku

opportunistik oleh manajemen tingkat bawah dalam penciptaan slack dalam

anggaran dimaksudkan untuk membuat kinerja manajer seolah-olah baik sehingga

muncul keinginan memperoleh penghargaan dari orang lain (respect from others).

Hal ini akan mengganggu bahkan merusak produktivitas dan pencapaian tujuan

perusahaan karena budgetary slack menunjukkan kemampuan perusahaan yang

tidak sesuai dengan kemampuan sebenarnya sehingga performa perusahaan

terlihat seolah-olah baik, yang nantinya dapat merugikan organisasi secara

keseluruhan.

2.1.5. Pertimbangan Etika

2.1.5.1. Pengertian Etika

Secara etimologis, etika berasal dari bahasa Yunani yaitu ethos yang

berarti adat istiadat atau kebiasaan. Berdasarkan makna kata tersebut, etika

berkaitan dengan nilai-nilai, tata cara hidup yang baik, aturan hidup yang baik,

20
dan segala kebiasaan yang dianut dan diwariskan dari satu orang ke orang lain

atau dari satu generasi ke generasi yang lainnya (Arijanto,2011:5). Menurut Salam

(1997:1), etika merupakan sebuah refleksi kritis dan rasional mengenai nilai dan

norma moral yang menentukan dan terwujud dalam sikap dan pola perilaku hidup

manusia, baik secara pribadi maupun sebagai kelompok.

Pengertian yang lebih luas diungkapkan oleh Arijanto (2011:5-6) yang

menjelaskan etika dalam dua pengertian. Etika dalam pengertian pertama

berisikan nilai dan norma-norma konkret yang menjadi pedoman dan pegangan

hidup manusia dalam kehidupannya (berkaitan dengan perntah dan larangan

langsung yang nyata). Adapun etika dalam pengertian kedua adalah lebih normatif

sehingga mengikat setiap pribadi manusia.

Berdasarkan pengertian-pengertian di atas, dapat disimpulkan bahwa etika

merupakan pedoman manusia dalam berperilaku yang baik dan benar,

menyangkut nilai dan norma yang mengatur setiap tingkah laku manusia, dan

etika mendorong manusia untuk bertindak secara bebas namun bertanggung

jawab. Etika membahas bagaimana manusia hidup sebagaimana layaknya

manusia. Dalam konteks bisnis, etika didefinisikan sebagai perilaku yang

didasarkan pada keseluruhan konsep dari kewajaran, keadilan dan kebenaran,

dimana etika digunakan sebagai dasar untuk menentang praktik bisnis yang tidak

etis.

21
2.1.5.2. Teori Etika

2.1.5.2.1. Teori Etika Deontologi

Menurut teori etika deontologi, manusia berperilaku dengan baik dan

benar sebagai suatu kewajiban. Suatu perbuatan dikatakan baik atau benar terlepas

dari akibat, tujuan atau konsekuensi akhir dari perbuatan tersebut. Perbuatan

tersebut dipandang sebagai sesuatu yang baik dan benar karena perbuatan tersebut

bernilai moral yang baik dari dirinya sendiri. Maka, perbuatan tersebut bernilai

moral karena dilaksanakan berdasarkan kewajiban (Salam,1997:68)

2.1.5.2.2. Teori Etika Teologi

Menurut teori etika teologi, perilaku manusia diukur berdasarkan tujuan,

akibat dan konsekuensi akhir dari tindakan tersebut. Suatu tindakan dikatakan

baik apabila tindakan tersebut memberikan dampak atau akibat yang baik juga,

terlepas dari pertanyaan apakah tindakan dalam mencapai tujuan tersebut baik

atau tidak.

2.2. Penelitian Terdahulu

Penelitian sebelumnya yang berkaitan dengan anggaran partisipatif dan

kesenjangan anggaran sudah banyak dilakukan oleh para peneliti. Maiga (2005)

melakukan penelitian tentang “Pengaruh Moral Equity Manajer terhadap

Hubungan antara Partisipatif Anggaran dan Kecenderungan dalam Menciptakan

Slack” dengan sampel penelitian berupa salah satu perusahaan manufaktur di

Amerika Serikat. Kuesioner disebarkan ke beberapa sambel manajer dengan total

data responden yang berhasil dikumpulkan sebanyak 251 responden dari 650

22
nama yang dipilih dengan tingkat pengembalian (response rate) sebesar 38,61 %.

Dari analisis data yang dilakukan, peneliti menyimpulkan bahwa terdapat

interaksi antara moral equity manajer dan partisipatif anggaran yang berdampak

pada penciptaan slack pada anggaran. Untuk manajer dengan moral equity yang

tinggi, partisipatif anggaran akan mengurangi kecenderungan menciptakan

budgetary slack. Sebaliknya, untuk manajer dengan moral equity yang rendah,

partisipatif anggaran akan menambah budgetary slack.

Selanjutnya, Hafsah (2005) meneliti tentang “Pengaruh Asimetri Informasi

dan Komitmen Organisasi Terhadap Hubungan Antara Partisipasi Anggaran dan

Kesenjangan Anggaran”. Instrumen yang digunakan peneliti berupa kuesioner

yang disebarkan ke manajer pusat pertanggungjawaban di perusahaan go publik di

Sumatera Utara. Sebanyak 61 kuesioner berhasil dikumpulkan kembali dari total

114 kuesioner dengan tingkat penembalian kuesioner sebesar 53,5 %.

Berdasarkan analisis data yang dilakukan, disimpulkan bahwa tidak terdapat

pengaruh interaksi yang signifikan antara asimetri informasi dan partisipasi

anggaran yang berdampak terhadap kesenjangan anggaran. Kedua, interaksi

antara komitmen organisasi dan partisipasi anggaran juga disimpulkan tidak

signifikan terhadap kesenjangan anggaran.

Berikutnya, Christina (2009) meneliti tentang “Pengaruh Partisipasi

Anggaran terhadap Kesenjangan Anggaran dengan Ketidakpastian Lingkungan

sebagai Variabel Moderating” yang dilakukan di PT Perusahaan Gas Negara

(Persero) Tbk di Jawa Barat. Kuesioner disebarkan kepada manajer dan staf yang

terlibat dalam proses penyusunan anggaran yaitu sebanyak 36 responden.

23
Penelitian ini menghasilkan dua kesimpulan, yaitu partisipasi anggaran

berpengaruh terhadap kesenjangan anggaran, dan tidak ada hubungan moderasi

antara ketidakpastian lingkungan dan partisipasi anggaran terhadap kesenjangan

anggaran.

Penelitian terakhir adalah penelitian yang dilakukan oleh Miyati (2014)

tentang “Pengaruh Partisipasi Anggaran Terhadap Budgetary Slack dengan

Pertimbangan Etika sebagai Variabel Moderasi” yang dilakukan pada Satuan

Kerja Perangkat Daerah Kulon Progo. Sampel yang digunakan adalah pejabat

Eselon III dan IV pada SKPD dengan jumlah responden sebanyak 50 pejabat.

Penelitian ini menunjukkan hasil bahwa partisipasi anggaran secara signifikan

berhubungan positif dengan budgetary slack. Namun, tidak terdapat interaksi

yang signifikan antara pertimbangan etika dan partisipasi anggaran yang

mengindikasikan bahwa pertimbangan etika bukanlah variabel moderasi.

Secara ringkas, hasil penelitian di atas dapat dilihat dalam tabel berikut.

24
 Tabel 2.1 Ringkasan Penelitian Terdahulu

Variabel
No Peneliti Judul Penelitian Hasil Penelitian
Penelitian
1 Adam S. The Effect Of  Partisipatif Untuk manajer
Maiga (2005) Manager’s Moral Anggaran dengan moral
Equity On The  Budgetary Slack equity yang
Relationship  Manager’s tinggi, hubungan
Between Budget Moral Equity antara
Participation And partisipasi
Propensity To anggaran dan
Create Slack : A budgetary slack
Research Note secara signifikan
negatif,
sementara untuk
manajer dengan
moral equity
yang rendah,
hubungannya
secara signifikan
positif.
Partisipasi
anggaran yang
tinggi dan
morali equity
yang tinggi
menunjukkan
berkurangnya
budgetary slack
daripada
partisipasi
anggaran yang
tinggi dan moral
equity yang
rendah.
2 Hafsah Pengaruh Asimetri  Asimetri Asimetri
(2005) Informasi dan informasi informasi dan
Komitmen  Komitmen partisipasi
Organisasi organisasi anggaran tidak
Terhadap  Partisipasi berpengaruh
Hubungan Antara anggaran secara signifikan
Partisipasi  Kesenjangan terhadap
Anggaran dan anggaran kesenjangan
Kesenjangan anggaran. Juga
Anggaran tidak ditemukan
pengaruh yang

25
 signifikan antara
interaksi
komitmen
organisasi dan
partisipasi
anggaran
terhadap
kesenjangan
anggaran.
3 Vitha Pengaruh  Partisipasi Partisipasi
Chiristina Partisipasi anggaran anggaran
(2009) Anggaran terhadap  Kesenjangan berpengaruh
Kesenjangan anggaran terhadap
Anggaran dengan  Ketidakpastian kesenjangan
Ketidakpastian lingkungan anggaran
Lingkungan Ketidakpastian
sebagai Variabel lingkungan tidak
Moderating pada memiliki
PT Perusahaan Gas pengaruh dalam
Negara (Persero) memoderasi
Tbk di Jawa Barat hubungan antara
partisipasi
anggaran dan
kesenjangan
anggaran
4 Miyati (2014) Pengaruh  Partisipasi Partisipasi
Partisipasi anggaran anggaran
Anggaran  Budgetary slack berpengaruh
Terhadap  Pertimbangan positif dan
Budgetary Slack etika signifikan
dengan terhadap
Pertimbangan Etika budgetary slack.
Sebagai Variabel Interaksi antara
Moderasi partisipasi
anggaran
dengan
pertimbangan
etika tidak
berpengaruh
secara
individual
terhadap
budgetary slack,
dan
pertimbangan
etika bukan

26
 variabel
moderating.

Hasil dari penelitian-penelitian terdahulu di atas mendorong dan

memotivasi penulis untk menguji lebih jauh hubungan antara anggaran partisipatif

dan budgetary slack dengan objek penelitian yang berbeda dengan penulis

sebelumnya. Penulis dalam melakukan penelitian ini merefleksikan penelitian

oleh Maiga (2005) dan Miyati (2014). Namun, terdapat perbedaan antara

penelitian ini dan penelitian sebelumnya yaitu penulis menggunakan variabel

moderasi untuk melihat hubungan antara kedua variabel tersebut. Penulis

bermaksud menggunakan pertimbangan etika sebagai variabel moderasi untuk

mengetahui apakah pertimbangan etika memperkuat atau memperlemah hubungan

kedua variabel tersebut dan sejauh mana pertimbangan etika mempengaruhi

keduanya.

2.3. Kerangka Pemikiran

Berdasarkan tinjauan pustaka, landasan teori dan penelitian terdahulu,

maka dapat disusun kerangka pemikiran yang bertujuan untuk menjawab dan

memecahkan masalah yang dibahas dalam penelitian. Secara skematis, kerangka

pemikiran dalam penelitian ini dapat dilihat pada gambar di bawah ini.

27
 Gambar 2.1 Model Kerangka Pemikiran

Anggaran Partisipatif Budgetary Slack

Etika Manajer

Berdasarkan gambar diatas, anggaran partisipatif sebagai variabel

independen (bebas) diposisikan untuk mempengaruhi seberapa besar dorongan,

motivasi dan kecenderungan manajemen tingkat bawah dalam menciptakan

budgetary slack (variabel dependen/terikat). Sebagai variabel moderasi,

pertimbangan etika akan mempengaruhi hubungan antara anggaran partisipasif

dan kecenderungan menciptakan slack pada anggaran. Penulis bermaksud

menggunakan pertimbangan etika sebagai variabel moderasi untuk mengetahui

apakah pertimbangan etika memperkuat atau memperlemah hubungan kedua

variabel tersebut dan sejauh mana pertimbangan etika mempengaruhi keduanya.

2.4. Hipotesis Penelitian

Hipotesis merupakan suatu pernyataan tentang fenomena (konsep) yang

diamati dan dapat dinilai sebagai benar atau salah, yang kemudian dirumuskan

untuk pengujian empiris (Cooper dan Schindler,2006:49).

28
2.4.1. Pengaruh Anggaran Partisipatif terhadap Budgetary Slack

Implikasi keterlibatan aspek perilaku individu manajer dalam anggaran

partisipatif mendorong penciptaan “slack” dalam proses penyusunan anggaran.

Hal ini disebut sebagai budgetary slack atau kesenjangan anggaran. Budgetary

slack didefinisikan sebagai akibat dari partisipatif anggaran yang menimbulkan

overstated expenses yaitu beban yang sengaja dilebihkan, dan understated

revenues yaitu pendapatan yang sengaja direndahkan ataupun underestimated

performance capabilities yaitu kemampuan kinerja yang sengaja direndahkan.

Penciptaan slack dalam anggaran ini akan menyebabkan kemungkinan

manajemen tingkat bawah memperoleh sumber daya yang melebihi anggaran

yang sebenarnya sehingga terjadi ketidakefisienan dalam organisasi.

Teori keagenan berpendapat bahwa asimetri informasi secara sistematis

mempengaruhi terjadinya budgetary slack. Asimetri muncul ketika bawahan

memiliki informasi yang mampu mempengaruhi pengambilan keputusan. Atasan

tidak lagi dapat memeriksa apakah informasi yang dimiliki oleh bawahan sesuai

atau tidak dengan kebutuhan organisasi. Hal ini memungkinkan bawahan

memberikan informasi yang salah / palsu yang bertentangan dengan kebutuhan

organisasi. Anggaran partisipatif dengan kondisi dimana bawahan berperilaku

“opportunistic” akan mendorong bawahan menciptakan slack pada anggaran.

Peneliti dalam menetapkan hipotesis untuk menguji anggaran partisipatif

terhadap budgetary slack mengacu pada penelitian yang dilakukan oleh Maiga

(2005), Lukka (1988), Young (1985), Miyati (2014) yang berpendapat bahwa

anggaran partisipatif akan menambah kecenderungan menciptakan slack pada

29
anggaran (budgetary slack). Maka berdasarkan urain di atas, peneliti mengajukan

hipotesis sebagai berikut.

H1: Anggaran partisipatif berpengaruh positif terhadap budgetary slack.

2.4.2. Pengaruh Anggaran Partisipatif terhadap Budgetary Slack dengan

Pertimbangan etika sebagai Variabel Moderasi

Aspek etis yang disoroti sebagai moral hazard dalam proses penyusunan

anggaran ini adalah aspek perilaku manajer dalam penciptaan slack, dimana

manajer didorong oleh keinginan untuk memenuhi kepentingan pribadinya

(perilaku opportunistik). Magee (1980) berpendapat bahwa anggaran bisa saja

dilebihkan jika atasan menyadari informasi lokal yang dimiliki oleh manajer

sebelum anggaran ditentukan dengan kata lain asimetri informasi tidak terjadi.

Namun, manajer memanfaatkan partisipasi dalam penyusunan anggaran tersebut

untuk memenuhi kepentingan diri sendiri dalam memperoleh kelebihan sumber

daya.

Penelitian ini mengacu pada tindakan manajer mengejar keuntungan

pribadi atau kepentingan perusahaan yang diukur tergantung pada tingkatan moral

dan etika masing-masing dengan asumsi bahwa manajer cenderung

mengutamakan kepentingan diri sendiri ataukah kepentingan organisasional

tergantung pada level atau intensitas nilai etika yang mereka miliki. Budgetary

slack dianggap sebagai suatu perilaku yang disfungsional, tidak jujur, dan bahkan

tidak beretika (nonetics) karena manajer berusaha untuk memuaskan

kepentingannya yang dapat menyebabkan ketidakefisienan organisasi. Penciptaan

slack tidaklah sejalan dengan kewajiban yg berbasis norma dan kebajikan

30
sebagaimana halnya dilakukan seorang manajer profesional sehingga penciptaan

slack dipandang sebagai dilema etis – suatu keadaan sulit dalam memutuskan

sesuatu yang layak dan pantas.

Pertimbangan etika didasarkan pada keseluruhan konsep dari kewajaran,

keadilan dan kebenaran. Etika digunakan sebagai dasar untuk menentang praktik

bisnis yang tidak etis. Oleh karena itu, etika dapat digunakan sebagai

pertimbangan untuk melihat bagaimana manajer membuat penilaian yang etis

(ethical judgement) ketika berpartisipasi dalam penyusunan anggaran. Manajer

yang beretika memandang budgetary slack sebagai sesuatu yang salah akan

cenderung mengurangi budgetary slack pada saat penyusunan anggaran.

Sebaliknya, manajer dengan tingkat etika yang rendah dan menganggap budgetary

slack sebagai sesuatu yang benar akan cenderung menciptakan bahkan menambah

budgetary slack pada saat penyusunan anggaran.

Peneliti dalam menetapkan hipotesis ini mengacu pada penelitian yang

dilakukan oleh Maiga (2005) yang menguji pengaruh moderasi dari moral equity

terhadap hubungan antara anggaran partisipatif dan budgetary slack. Penelitian

lainnya yang sejalan dengan pendapat ini adalah penelitian yang dilakukan oleh

Miyati (2014) dimana argumen yang diajukan adalah partisipasi anggaran akan

meningkatkan budgetary slack apabila manajer memiliki pertimbangan etika yang

rendah dalam penyusunan anggaran. Berdasarkan uraian di atas, maka peneliti

mengajukan hipotesis sebagai berikut.

H2: Pertimbangan etika memoderasi hubungan antara anggaran

partisipatif dan budgetary slack.

31
 BAB III

METODE PENELITIAN

3.1. Variabel Penelitian dan Defenisi Operasional Variabel

Variabel merupakan simbol dari suatu kejadian, tindakan, karakteristik,

sifat khusus, atau atribut yang dapat diukur dan dikategorikan, sedangkan definisi

operasional adalah definisi yang dinyatakan dalam istilah-istilah dengan kriteria

spesifik untuk pengujian atau pengukuran (Cooper & Schindler,2006:44-46).

Definisi operasional variabel-variabel dalam penelitian dijelaskan sebagai

berikut.

3.1.1. Variabel Dependen

Menurut Neuman (2013:202), variabel dependen atau terikat merupakan

variable efek atau hasil yang disebabkan oleh variabel bebas dalam suatu hipotesis

kausal. Dengan istilah lain, avriabel dependen adalah buatan dari variabel lainnya.

Variabel dependen dalam penelitian ini adalah budgetary slack atau kesenjangan

anggaran.

3.1.2. Variabel Independen

Menurut Neuman (2013:202), variabel independen atau bebas adalah jenis

variabel yang memberikan efek atau hasil terhadap variabel terikat dalam suatu

hipotesis kausal, atau dalam istilah lain variabel penyebab, kekuatan, atau kondisi

yang bekerja pada sesuatu yang lain. Variabel independen dalam penelitian ini

adalah anggaran partisipatif.

32
 Partisipasi adalah suatu proses pengambilan keputusan bersama oleh dua

bagian atau lebih pihak dimana keputusan tersebut akan memiliki dampak masa

depan terhadap mereka yang membuatnya (Ikhsan dan Ishak,2005:173).

3.1.3. Variabel Moderasi

Menurut Cooper dan Schindler (2006:47), variabel moderasi (VM) adalah

variabel bebas kedua yang dimasukkan karena diyakini mempunyai kontribusi

signifikan atau efek bersyarat pada hubungan awal antara variabel bebas dan

variabel terikat. Sementara, menurut Sarjono dan Julianita (2011:159), variabel

moderasi adalah tipe variabel yang dapat memperkuat atau memperlemah

hubungan langsung antara variabel independen dengan dependen.

Etika didefinisikan sebagai pedoman manusia dalam berperilaku yang baik

dan benar, menyangkut nilai dan norma yang mengatur setiap tingkah laku

manusia, dan etika mendorong manusia untuk bertindak secara bebas namun

bertanggung jawab sebagai perilaku yang didasarkan pada keseluruhan konsep

dari kewajaran, keadilan dan kebenaran. Etika digunakan sebagai dasar untuk

menentang praktik bisnis yang tidak etis. Pertimbangan etika diukur dengan

menggunakan pengukuran perilaku etis yang dikembangkan oleh IMA Resouches

Center dan Flory et al. (dikutip oleh Maiga,2005). Responden dihadapkan dengan

4 skenario yang mengandung pernyataan sikap untuk memastikan bahwa seluruh

responden bereaksi pada strimulus yang sama. Responden diminta bereaksi

terhadap keempat skenario menggunakan instrumen yang dikembangkan oleh

oleh Reidenbach dan Ronal (dikutip oleh Maiga,2005), terdiri dari 4 bipolar

33
(Fair/Unfair, Just/Unjust, Morally right/ Not morally right, Acceptable to my

family/ unacceptable in my family) dan diukur dengan skala Likert 1-7.

3.2. Jenis dan Sumber Data

Data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data primer. Data primer

merupakan data yang diperoleh peneliti secara langsung dari objek penelitian

(responden) tanpa adanya perantara. Data primer dapat diperoleh melalui

wawancara, kuesioner atau angket, ataupun dalam bentuk data asli dan catatan

(dokumentasi) yang diperoleh dari pihak responden. Dalam penelitian ini, peneliti

menggunakan kuesioner yang berisi pertanyaan tentang anggaran partisipatif,

budgetary slack dan pertimbangan etika, yang kemudian disebarkan kepada para

responden.

3.3. Metode Pengumpulan Data

Metode yang digunakan peneliti dalam mengumpulkan data adalah

kuesioner (angket). Kuesioner yang disebarkan kepada manajemen tingkat bawah

sebagai responden berisikan sejumlah pertanyaan terkait dengan permasalahan

yang sedang diteliti. Pertanyaan yang digunakan dalam kuesioner merupakan

pertanyaan tertutup. Pertanyaan tertutup (close-ended question) merupakan jenis

pertanyaan penelitian survey dimana respondennya harus memilih dari

serangkaian jawaban yang telah ditetapkan (Neuman,2013:360).

34
3.4. Metode Analisis

3.4.1. Analisis Deskriptif

Analisis statistik deskriptif adalah cabang dari statistik yang berhubungan

dengan penggambaran atau peringkasan data penelitian sehingga data tersebut

mudah dipahami (Santosa & Ashari, 2005:19). Penelitian ini menggunakan tabel

distribusi frekuensi yang menunjukan kisaran teoritis, kisaran sesungguhnya, nilai

rata-rata (mean) dan standar deviasi (Ghozali, 2013).

3.4.2. Uji Validitas dan Reliabilitas Data

Menurut Sekaran dalam Sarjono dan Julianita (2011:35), validitas adalah

bukti bahwa instrumen, teknik, atau proses yang digunakan untuk mengukur

sebuah konsep benar-benar mengukur konsep yang dimaksudkan. Selanjutnya,

Sugiyono (1999:109) juga menuturkan bahwa valid berarti instrumen tersebut

dapat digunakan untuk mengukur apa yang seharusnya diukur. Untuk menguji

validitas data, peneliti menggunakan teknik korelasi pearson product moment

dengan ketentuan jika nilai r hitung > nilai r tabel maka item pertanyaan

dinyatakan valid.

Sedangkan reliabilitas atau keandalan merupakan suatu pengukuran yang

menunjukkan sejauh mana pengukuran tersebut dilakukan tanpa bias (bebas

kesalahan-error free) dan kerena itu menjamin pengukuran yang konsisten lintas

waktu dan lintas beragam item dalam instrumen (Sekaran,2006:40). Maka, uji

reliabilitas dilakukan untuk menguji sejauh mana penelitian ini menunjukkan hasil

yang konsisten apabila penelitian ini dilakukan secara berulang. Uji reliabilitas

35
dalam penelitian ini menggunakan teknik Cronbach’s Alpha dengan ketentuan

suatu kuesioner dikatakan reliable jika memiliki nilai Cronbach’s Alpha > 0,60.

3.4.3. Uji Asumsi Klasik

Penggunaan model regresi dalam penelitian dikatakan baik apabila

memenuhi asumsi-asumsi klasik. Adapun uji asumsi klasik dalam penelitian ini

terdiri dari atas : uji normalitas, uji heterokedatisitas, uji multikolonieritas, dan uji

autokorelasi.

3.4.3.1. Uji Normalitas

Pada dasarnya, uji normalitas adalah membandingkan antara data yang

kita miliki dan data berdistribusi normal yang memiliki mean dan standar deviasi

yang sama dengan data kita (Sarjono dan Julianita,2011:53). Maka, tujuan uji

normalitas ini adalah untuk mengetahui apakah data terdistribusi normal atau

tidak. Data dikatakan terdistribusi normal berarti memenuhi syarat pengujian

parametic-test (uji parametik).

Untuk menentukan normal tidaknya suatu data, peneliti menggunakan

peneliti menggunakan grafik histogram maupun Normal P-Plot of Regression

Standard Residual serta Uji Statistik One Sample - Kolmogrorov-Smirnov Test.

Untuk Kolmogrorov-Smirnov Test dengan ketentuan apabila angka signifikansi >

0,05, maka data terdistribusi normal. Sebaliknya jika angka signifikansi < 0,05,

maka menunjukkan bahwa data tidak terdistribusi normal.

36
3.4.3.2. Uji Heteroskedastisitas

Menurut Wijaya (2009:124), heteroskedastisitas menunjukkan bahwa

varians variabel tidak sama untuk semua pengamatan atau observasi. Dengan kata

lain, jika terjadi heteroskedastisitas maka model regresi pada penelitian dikatakan

tidak baik. Maka, uji heteroskedastisitas ini bertujuan untuk mendeteksi ada

tidaknya heteroskedastisitas. Ada beberapa cara untuk mendeteksi ada tidaknya

heteroskedastisitas, yaitu dengan melihat scatterplot serta melalui uji gletjer, uji

Park, uji glejser, dan uji White (Sarjono dan Julianita,2011:66).

Dalam penelitian ini, untuk mendeteksi ada tidaknya heteroskedastisitas

peneliti menggunakan Uji Glejser dalam IBM SPSS Statistics 22.0, dimana

apabila hasil dari probabilitas signifikansi variabel independen memiliki nilai di

atas 5% atau 0,05 dapat disimpulkan bahwa model regresi tidak mengandung

adanya heteroskedastisitas. Hal ini menunjukkan bahwa variabel independen tidak

signifikan secara statistik mempengaruhi variabel dependen Unstandardized

Residual.

3.4.3.3. Uji Multikolonieritas

Uji multikolonieritas bertujuan untuk mengetahui apakah hubungan di

antara variabel bebas memiliki masalah multikolonieritas (gejala

multikolinearitas) atau tidak, dimana multikolonieritas adalah korelasi yang

sangat tinggi atau sangat rendah yang terjadi pada hubungan di antara variabel

bebas (Sarjono dan Julianita,2011:70). Pada umumnya, cara yang digunakan

untuk mendeteksi ada tidaknya multikolinearitas adalah dengan melihat analisis

korelasi di antara variabel independen, nilai VIF (variance-inflating factor) dan

37
nilai Tolerance. Apabila nilai Tolerance > 0,10 dan nilai VIF < 10, maka dapat

disimpulkan data bebas dari gejala multikoloniearitas.

3.4.3.4. Uji Autokorelasi

Uji autokorelasi bertujuan untuk menguji apakah dalam model regresi

linear terdapat korelasi antara kesalahan penggangu (disturbance term – ed.) pada

periode t dan kesalah penggangu pada periode sebelumnya (t-1). Untuk menguji

ada tidaknya problem autokorelasi, penelitian ini menggunakan uji autokorelasi

dengan uji Durbin – Watson (DW Test) seperti berikut.

Tabel 3.1 Pengambilan Keputusan Ada Tidaknya Autokorelasi

Hipotesis Nol Keputusan Jika

Tidak ada autokorelasi Tolak 0 < d < dl
positif
Tidak ada autokorelasi No decision dl ≤ d ≤ du
positif
Tidak ada korelasi negatif Tolak 4 – dl < d < 4
Tidak ada korelasi negatif No decision 4 – du ≤ d ≤ 4 –
Tidak ada autokorelasi, Tidak dl
Positif ditolak du < d < 4 – du
atau Negatif
Sumber : Imam Ghozali, 2011 hlm.111

3.4.4. Analisis Regresi dan Uji Hipotesis

3.4.4.1. Analisis Regresi Linear Sederhana

Analisis regresi linear sederhana merupakan suatu analisis yang digunakan

untuk mengukur pengaruh satu variabel independen terhadap satu variabel

dependen. Pengujian ini dilakukan untuk mengetahui pengaruh anggaran

38
partisipatif terhadap budgetary slack. Adapun model pengujian untuk hipotesis

pertama (H1) dirumuskan sebagai berikut.

𝒀 = 𝜶 + 𝜷𝟏 𝑿𝟏 + 𝜺

Keterangan :

Y = budgetary slack (kesenjangan anggaran)

○ = intercept / konstanta

1 = koefisien regresi anggaran partisipatif

X1 = anggaran partisipatif

 = error atau variabel pengganggu

3.4.4.2. Analisis Regresi Moderasi (Moderated Regression Analysis)

Data yang diperoleh dalam penelitian ini diolah dengan menggunakan

analisis regresi moderasi (MRA-Moderated Regression Analysis). Pengujian ini

bertujuan untuk mengetahui pengaruh anggaran partisipatif terhadap budgetary

slack dan pengaruh pertimbangan etika yang memoderasi hubungan antara

anggaran partisipatif dengan budgetary slack. MRA ini merupakan aplikasi

khusus regresi linier berganda dimana persamaan regresinya mengandung unsur

interaksi (perkalian dua atau lebih variabel independen).

Mengacu pada pengertian di atas, maka dirumuskan model pengujian

hipotesis kedua (H2) dalam penelitian ini seperti berikut.

Y = 𝜶𝟎 + 𝜷𝟏 𝑿𝟏 + 𝜷𝟐 𝑿𝟐 + 𝜷𝟑 (𝑿𝟏 . 𝑿𝟐 ) + 𝜺

Keterangan :

Y = budgetary slack (kesenjangan anggaran)

○ = intercept / konstanta

39
X1 = anggaran partisipatif

X2 = pertimbangan etika

X1. X2 = interaksi antara anggaran partisipatif dan pertimbangan etika

1 = koefisien regresi anggaran partisipatif

2 = koefisien regresi pertimbangan etika

3 = koefisien regresi inetraksi antara anggaran partisipatif dan pertimbangan

etika

 = error atau variabel pengganggu

3.4.4.3. Uji Hipotesis

3.4.4.3.1. Koefisien Determinasi (R2)

Koefisien determinasi (R²) pada intinya mengukur seberapa jauh

kemampuan model dalam menerangkan variasi variabel dependen. Nilai koeisien

determinasi adalah antara nol dan satu (Ghozali, 2013: 97).

3.4.4.3.2. Uji Signifikansi Simultan (Uji Statistik F)

Uji statistik F dilakukan untuk menguji apakah variabel independen secara

serempak berpengaruh signifikan terhadap variabel dependen (Nugroho, 2011:

99).

Kriteria pengujian :

 Jika F hitung > F tabel atau nilai Sig. < 0,05 maka Ha diterima (ada

pengaruh secara bersama-sama variabel independen terhadap variabel

dependen).

40
 Jika F hitung < F tabel atau nilai Sig. > 0,05 maka Ha ditolak (tidak ada

pengaruh secara bersama-sama variabel independen terhadap variabel

dependen).

3.4.4.3.3. Uji Signifikansi Parameter Individual (Uji Statistik t)

Uji statistik t digunakan untuk mengetahui apakah variabel independen

secara parsial mempunyai pengaruh yang signifikan terhadap variabel dependen

(Nugroho, 2011: 100).

Kriteria pengujian :

 Jika t hitung > t tabel atau nilai Sig. < 0,05 maka Ha diterima (ada

pengaruh secara parsial variabel independen terhadap variabel dependen).

 Jika t hitung < t tabel atau nilai Sig. < 0,05 maka Ha ditolak (tidak ada

pengaruh secara parsial variabel independen terhadap variabel dependen).

41
 DAFTAR PUSTAKA

Arif, B., Muchlis, & Iskandar. (2002). Akuntansi Pemerintahan (Pertama ed.). Jakarta:
Salemba Empat.

Arijanto, A. (2011). Etika Bisnis bagi Pelaku Bisnis. Jakarta: PT RajaGrafindo Persada.

Aulia, T. Z. (2016). Pengaruh Struktur Corporate Governance, Masa Penugasan Auditor

Dan Risiko Litigasi Terhadap Manajemen Laba. E-Jurnal Akuntansi Universitas
Muhammadiyah Tangerang, 3.

Chiristina, V. (2009). Pengaruh Partisipasi Anggaran Terhadap Senjangan Anggaran

Dengan Ketidakpastian Lingkungan Sebagai Variabel Moderating Pada PT
Perusahaan Gas Negara (Persero) Tbk, Jawa Bagian Barat. Program Sarjana
Universitas Sumatera Utara.

Cooper, D. R., & Schindler, P. S. (2006). Metode Riset Bisnis. Jakarta: PT Media Global
Edukasi, Jakarta.

Hafsah. (2005). Pengaruh Asimetri Informasi Dan Komitmen Organisasi Terhadap

Hubungan Antara Partisipasi Anggaran Dengan Kesenjangan Anggaran.
Program Pascasarjana Universitas Sumatera Utara.

Ikhsan, A., & Ishak, M. (2005). Akuntansi Keperilakuan. Jakarta: Salemba Empat.

Kementerian Badan Usaha Milik Negara. (t.thn.). Dipetik 10 08, 2016, dari Badan Usaha
Milik Negara: bumn.go.id

Maiga, A. S. (2005). The Effect Of Manager's Moral Equity on The Relationship Between
Budget Participation and Propensity to Create Slack : A Research Note. Advances
in Accounting Behavioral Research, 8, 139-165.

Mardiasmo. (2002). Akuntansi Sektor Publik (IV ed.). Yogyakarta: ANDI Yogyakarta.

Miyati. (2014). Pengaruh Partisipasi Anggaran Terhadap Budgetary Slack Dengan

Pertimbangan Etika Sebagai Variabel Moderasi (Studi Empiris Pada Satuan Kerja
Perangkat Daerah Kulon Progo). Fakultas Ekonomi Universitas Negeri
Yogyakarta.

Nafarin, M. (2004). Penganggaran Perusahaan. Jakarta: Salemba Empat.

Neuman, W. L. (2013). Metode Penelitian Sosial : Pendekatan Kualitatif dan Kuantitatif.

Jakarta: PT Indeks.

42
Robbins, S. P., & Judge, T. A. (2015). Perilaku Organisas. Jakarta: Salemba Empat.

Salam, B. (1997). Etika Sosial : Asas Moral Dalam Kehidupan Manusia. Jakarta: PT Rineka
Cipta.

Sarjono, H., & Julianita, W. (2011). SPSS vs LISREL : Sebuah Pengantar, Aplikasi untuk
Riset. Jakarta: Salemba Empat.

Sekaran, U. (2006). Metodologi Penelitian untuk Bisnis, Edisi 4 Buku 2. Jakarta: Salemba
Empat.

Sugiyono. (1999). Metode Penelitian Bisnis. Bandung: CV. Alfa Beta.

Supranto, J. (2001). Statistik Untuk Pemimpin Berwawasan Global. Jakarta: Salemba

Empat.

Supriyono. (1987). Akuntansi Manajemen I : Konsep Dasar Akuntansi Manajemen dan

Proses Perencanaan. Yogyakarta: BPFE Yogyakarta.

Tunggal, A. W. (1993). Akuntansi Manajemen. Jakarta: Rineka Cipta.

Ujiyantho, A. M., & Pramuka, B. (2007). Mekanisme Corporate Governance, Manajemen

Laba dan Kinerja Keuangan. Makassar: Simposium Nasional Akuntansi X.

Uma, S. (2006). Metodologi Penelitian untuk Bisnis. Jakarta: Salemba Empat.

Wijaya, T. (2009). Analisis Data Menggunakan SPSS. Jakarta: PT Gramedia Pustaka.

43