Penjualan upstream atas persediaan

Penjualan upstream atas persediaan (disebut juga transaksi hilir penjualan persediaan; penjualan
persediaan arus ke atas) merupakan transaksi penjualan persediaan barang dari entitas anak perusahaan ke entitas
induk perusahaan. Laba antar entitas perusahaan dari penjualan upstream dapat mempengaruhi pendapatan
investasi persentase kepemilikan entitas perusahaan induk atas saham entutas perusahaan anak. Dikarenakan laba
antar perusahaan dari penjualan upstream mempengaruhi kepemilikan entitas perusahaan induk terhadap entitas
perusahaan anak, maka pendapatan investasi haris dikoreksi sebesar :
Laba antar perusahaan x persentase kepemilikan entitas induk

Contoh soal : Dibawah ini merupakan neraca saldo PT Mawar dan PT Melati per 31 Desember 2016
PT Mawar PT Melati
Akun
Debit Kredit Debit Kredit

Kas dan setara kas Rp. 1.087.500.000,00 Rp.600.000.000 ,00

Piutang usaha Rp. 800.000.000,00 Rp. 375.000.000,00

Persediaan Rp. 650.000.000,00 Rp. 400.000.000,00

Investasi pada PT Melati Rp. 990.000.000,00 -

Tanah Rp. 1.500.000.000,00 Rp. 500.000.000,00

Bangunan dan peralatan Rp. 3.000.000.000,00 Rp. 400.000.000,00

Merek dagang Rp. 400.000.000,00

Akumulasi penyusutan Rp. 750.000.000,00 Rp.125.000.000 ,00

Akumulasi amortisasi Rp. 50.000.000,00 -

Utang usaha Rp. 1.200.000.000,00 Rp. 300.000.000,00

Utang obligasi Rp. 1.500.000.000,00 Rp. 500.000.000,00

Saham biasa Rp. 3.000.000.000,00 Rp. 800.000.000,00

Saldo laba Rp. 1.500.000.000,00 Rp. 400.000.000,00

Penjualan Rp. 4.800.000.000,00 Rp. 875.000.000,00

Bagian laba atas PT Melati Rp. 127.500.000,00 -

Beban pokok penjualan Rp. 3.000.000.000,00 Rp. 550.000.000,00

Bebang operasi Rp. 900.000.000,00 Rp. 100.000.000,00

Beban penyusutan Rp. 250.000.000,00 Rp. 25.000.000,00

Beban amortisasi Rp. 50.000.000,00 -

Deviden Rp. 300.000.000,00 Rp. 50.000.000,00

Total Rp. 12.927.500.000,00 Rp. 12.927.500.000,00 Rp. 3.000.000.000,00 Rp. 3.0000.000.00,00

Informasi tambahan
1. Selama tahun 2016, PT Melati melaporkan perolehan laba bersih sebesar Rp.200.000.000,00 dan mengumumkan
pembagian deviden sebesar Rp.50.000.000,00.
2. Dalam transaksi penjualan yang dilakukan oleh PT Mawar, terdapat penjualan kepada PT Melati sebesar
Rp.80.000.000,00 dengan beban pokok penjualan sebesar Rp.50.000.000,00.
3. Hingga 31 Desember 2016, persediaan yang diperoleh PT Melati dari PT Mawar belum terjual seluruhnya.
Prosedur konsolidasi tahun pertama – 2016
Pencatatan PT Mawar – 2016
PT Mawar mencatat investasinya di PT Melati menggunakan metode ekuitas. Pencatatan yang dibuat PT
Mawar selama tahun 2016 adalah
1 Januarri 2016
Investasi pada PT Melati Rp.900.000.000,00
Kas Rp.900.000.000,00
31 Desember 2016
Investasi pada PT Melati Rp.150.000.000,00
Bagian laba atas PT Melati Rp.150.000.000,00
31 Desember 2016
Kas Rp.37.500.000,00
Investasi pada PT Melati Rp.37.500.000,00

Selama periode 2016, terdapat transaksi hilir, yakni penjualan pesediaan oleh PT Melati ke PT Mawar
sebesar Rp.80.000.000,00. Atas penjualan tersebut, PT Melati membukukan beban pokok penjualan sebesar
Rp.50.000.000,00 sehingga keuntungan dari penjualan tersebut Rp.30.000.000,00. Karena hingga akhir periode
2016, persediaan tersebut belum terjual, maka keuntungan atas penjualan tersebut belum terealisasi. PT Mawar
mencata keuntungan yang belum terealisasi hanya sebesar porsi kepemilikan PT Mawar yakni 75% dari
Rp.30.000.000,00. Jurnal yang dibuat oleh PT Mawar adalah :

31 Desember 2016
Bagian laba atas PT Melati Rp.22.500.000,00
Investasi pada PT Melati Rp.22.500.000,00
Jurnal eliminasi – 2016
Dibawah ini merupakan perhitungan nilai ast bersih PT Melati dan bagian PT Mawar serta kepentingan
nonpengendali atas asset bersih tersebut :
Tabel perhitungan jurnal eliminasi
PT Mawar (75%) Kepentingan non = Saham biasa Saldo laba

pengendali (25%)

Saldo awal Rp.900.000.000,00 Rp.300.000.000,00 Rp.800.000.000,00 Rp.400.000.000,00

Laba bersih Rp.150.000.000,00 Rp.50.000.000,00 Rp.200.000.000,00

Dividen (Rp.37.500.000,00) (Rp.12.500.000,00) (Rp.50.000.000,00)

Saldo akhir Rp.1.012.500.00,00 Rp.337.500.000,00 = Rp.800.000.000,00 Rp.550.000.000,00

Keuntungan belum terelaisasi (Rp.22.500.000,00) (Rp.7.500.000,00)

Saldo akhir disesuaikan Rp990.000.000,00 Rp.330.000.000,00

Bagian laba atas PT Melati Rp.127.500.000,00 Rp.42500.000,00

Jurnal eliminasi (JE5)adalah jurnal eliminasi dasar yang dibuat untuk mengeliminasi bagian laba dan
deviden PT Mawar dan kepentingan nonpengendali serta investasi awal PT Mawar di PT Melati :
JE5
Saham biasa Rp.800.000.000,00
Saldo laba Rp.400.000.000,00
Bagian laba atas PT Melati Rp.127.500.000,00
Bagian laba kepentingan nonpengendali Rp.42.500.000,00
Deviden diumumkan Rp.50.000.000,00
Investasi pada PT Melati Rp.990.000.000,00
 Kepentingan nonpengendali Rp.330.000.000,00
Persediaan yang diperoleh PT Mawar belum terjual sampai akhir 2016, sehingga dari sudut pandang konsolidasi
penjualan dan beban pokok penjualan PT Mawar terkait transaksi hilir tersebut harus dieliminasi. Keuntungan
atas penjualan juga harus dieliminasi dikarenakan keuntungan tersebut belum terealisasi. Jurnal eliminasi (JE6)
yang harus dibuat adalah :
JE6
Penjualan Rp.80.000.000,00
Beban pokok penjualan Rp.50.000.000,00
Persediaan Rp.30.000.000,00

Kertas kerja konsolidasi – 2016

Dibawah ini merupakan kertas kerja yang digunakan untuk menyusun laporan keungan konsolidasi 2016
:
Kertas kerja konsolidasi
Nama akun PT Mawar PT Melati Jurnal eliminasi Konsolidasi

Debit Kredit

Laporan laba rugi

Penjualan Rp.4.800.000.000,00 Rp.875.000.000,00 (JE6) Rp.80.000.000,00 Rp.5.595.000.00,00

Beban pokok penjualan (Rp.3.000.000.000,00) (Rp.550.000.000,00) (JE6) Rp.50.000.000,00 (Rp.3.500.000.000,00)

Beban operasi (Rp.900.000.000,00) (Rp.100.000.000,00) (Rp.1.000.000.000,00)

Beban penyusutan (Rp.250.000.000,00) (Rp.25.000.000,00) (Rp.275.000.000,00)

Beban amortisasi (Rp.50.000.000,00) - (Rp.50.000.000,00)

Bagian laba atas PT Melati Rp.127.500.000,00 - (JE5) Rp.127.500.000,00 -

Laba bersih konsolidasi Rp.727.500.000,00 Rp.200.000.000,00 Rp.207.500.000,00 Rp.50.000.000,00 Rp.770.000.000,00

Penghasilan kepentingan (JE5) Rp.42.500.000,00 (Rp.42.500.000,00)

nonpengendali

Bagian induk atas laba Rp.727.500.000,00 Rp.200.000.000,00 Rp.250.000.000,00 Rp.50.000.000,00 Rp.727.500.000,00

bersih

Laporan perubahan saldo

laba

Saldo awal saldo laba Rp.1.500.000.000,00 Rp.400.000.000,00 (JE5) Rp.400.000.000,00 Rp.1.500.000.000,00

Laba bersih (dari atas) Rp.727.500.000,00 Rp.200.000.000,00 Rp.250.000.000,00 Rp.50.000.000,00 Rp.727.500.000,00

Dikurangi : deviden (Rp.300.000.000,00) (Rp.50.000.000,00) (JE5) Rp.50.000.000,00 (Rp.300.000.000,00)

diumumkan

Saldo akhir saldo laba Rp.1.927.500.000,00 Rp.550.000.000,00 Rp.650.000.000 Rp.100.000.000,00 Rp.1.927.500.00,00

Laporan posisi keuangan

Kas dan setara kas Rp.1.087.500.000,00 Rp.600.000.000,00 Rp.1.687.500.000,00

Piutang usaha Rp.800.000.000,00 Rp.375.000.000,00 Rp.1.175.000.000,00

Persediaan Rp.650.0.000.000,00 Rp.400.000.000,00 (JE5) Rp.30.000.000,00 Rp.1.020.000.000,00

Investasi pada PT Melati Rp.990.000.000,00 - (JE5) Rp.990.000.000,00 -

Tanah Rp.1.500.000.000,00 Rp.500.000.000,00 Rp.2.000.000.000,00

Bangunan dan peralatan Rp.3.000.000.000,00 Rp.400.000.000,00 Rp.3.400.000.000,00

Akumulasipenyusutan (Rp.750.000.000,00) (Rp.125.000.000,00) (Rp.875.000.000,00

 Merek dagang Rp.400.000.000,00 - Rp.400.000.000,00

Akumulasi amortisasi (Rp.50.000.000,00) - (Rp.50.000.000,00

Total asset Rp.7.627.500.000,00 Rp.2.150.000.000,00 Rp.1.020.000.000,00 Rp.8.575.500.000,00

Utang usaha Rp.1.200.000.000,00 Rp.300.000.000,00 Rp.1.500.000.000,00

Utang obligasi Rp.1.500.000.000,00 Rp.500.000.000,00 Rp.2.000.000.000,00

Saham biasa Rp.3.000.000.000,00 Rp.800.000.000,00 (JE5) Rp.800.000.000,00 Rp.3.000.000.000,00

Saldo laba (dari atas) Rp.1.927500.000,00 Rp.550.000.000,00 Rp.650.000.000,00 Rp.100.000.000,00 Rp.1.927.500.000,00

Pkepentingan nonpengedali (JE5) Rp.330.000.000,00 Rp.330.000.000,00

Total liabilitas dan ekuitas Rp.7.627.500.000,00 Rp.2.150.000.000,00 Rp.1.450.000.000,00 Rp.430.000.000,00 Rp.8.757.500.000,00

Prosedur konsolidasi tahun kedua – 2017

Untuk periode tahun 2017, PT Melati melaporkan perolehan laba bersih sebesar Rp.250.000.000,00 dan
mengumumkan pembagian deviden sebesar Rp.100.000.000,00. Persedian yang diperoleh PT Mawar dari PT
Melati pada periode 2016 telah terjual seluruhnya pada periode 2017 .
Pencatatan PT Mawar – 2017
PT Mawar mencatat investasinya di PT Melati dengan menggunakan metode ekuitas. Maka pencatatan
yang dibuat PT Mawar selama tahun 2017 adalah :
31 Desember 2017
Investasi pada PT Melati Rp.187.500.000,00
Baggian laba ata PT Melati Rp.187.500.000,00
31 Desember 2017
Kas Rp.75.000.000,00
Invastasi pada PT Melati Rp.75.000.000,00
Persediaan PT Mawar yang diperoleh dari PT Mawar pada tahun 2016 seluruhnya telah terjual pada
tahun 2017. Sehingga keuntungan dari penjualan tersebut telah terealisasi. Kemudian PT Mawar harus mengakui
keuntungan tersebut sebesar bagiannya dan melakukan pencatatan sebagai berikut :
31 Desember 2017
Investasi pada PT Melati Rp.22.500.000,00
Bagian laba atas PT Melati Rp.22.500.000,00
Diasumsikan pada tahun 2017 terdapat transaksi hilir penjualan persediaan yang baru, maka dapat
muncul kembali keuntungan atau kerugiaan penjualan persediaan yang belu, terealisasi. Sehingga dalam satu
periode akan terdapat pengakuan realisasi keuntungan dan kerugian penjualan persediaan periode sebelumnya dan
pengakuan keuntungan atau kerugian yang belum terealisasi dari penjualan persediaan periode berjalan.
Jurnal eliminasi – 2017
Dibawah ini merupakan perhitungan niolai asset bersih PT Melati dan bagian PT Mawar dan kepentingan
nonpengendali atas asset bersih tersebut :
PT Mawar (75%) Kepentingan = Saham biasa Saldo laba
nonpengendali
(25%)

Saldo awal Rp.1.012.500.000,00 Rp.337.500.000,00 Rp.800.000.000,00 Rp.550.000.000,00

Laba bersih Rp.187.500.000,00 Rp.62.500.000,00 Rp.250.000.000,00
Deviden (Rp.75.000.000,00) (Rp.25.000.000,00) (Rp.100.000.00,00)
Saldo akhir Rp.1.125.000.000,00 Rp.375.000.000,00 = Rp.800.000.000,00 Rp.700.000.000,00
 Bagian laba PT Melati Rp.210.000.000,00
Penghasilan kepentingan Rp.70.000.000,00
nonpengendali
Jurna eliminasi (JE7) adalah jurnal eliminasi dasar yang dibuat untuk mengeliminasi dasar yang dibuat
untuk mengeliminasi bagian laba dan deviden PT Mawar dan kepentingan nonpengendali serta investasi awal PT
Mawar pada PT Melati.
JE7
Saham biasa Rp.800.000.000,00
Saldo laba Rp.550.000.000,00
Bagian laba atas PT Melati Rp.210.000.000,00
Bagian laba kepentingan nonpengendali Rp.70.000.000,00
Deviden diumumkan Rp.100.000.000,00
Investasi pada PT Melati Rp.1.147.500.000,00
Kepentingan nonpengendali Rp.382.500.000,00
Jurnal eliminasi (JE8) tambahan diperlukan untuk mengetahui keuntungan atas penjualan yang
ditangguhkan pada periode 2016. Jurnal eliminasi yang dibuat adalah
JE8
Investasi pada PT Melati Rp.22.500.000,00
Kepengtingan nonpengendali Rp.7.500.000,00
Beban pokok penjualan Rp.30.000.000,00
Kertas kerja konsolidasian – 2017
Dibawah ini merupakan kertas kerja yang digunakan untuk menyusun laporan keuangan konsolidasian
2017 :

Kertas kerja konsolidasian 2017

Nama akun PT Mawar PT Melati Jurnal eliminasi Konsolidasi

Debit Kredit

Laporan laba rugi

Penjualan Rp.6.000.000.000,00 Rp.1.000.000.000,00 Rp.7.000.000.000,00

Beban pokok penjualan (Rp.3.900.000.000,00) (Rp.600.000.000,00) (JE8) Rp.30.000.000,00 (Rp.4.470.000.000,00)

Beban operasi (Rp.1.037.500.000,00) 9Rp.125.000.000,00) (Rp.1.162.500.000,00)

Beban penyusutan (Rp.250.000.000,00) (Rp.25.000.000,00) (Rp.275.000.000,00)

Beban amortisasi (Rp.62.500.000,00) - (Rp.62.500.000,00)

Bagian laba atas PT Melati Rp.210.000.000,00 (JE7) Rp.210.000.000,00 -

Laba bersih konsolidasi Rp.960.000.000,00 Rp.250.000.000,00 Rp.210.000.000,00 Rp.30.000.000,00 Rp.1.030.000.000,00

Penghasilan Kepentingan (JE7) Rp.70.000.000,00 (Rp.700.000.000,00)

Nonpengendali

Bagian induk atas laba Rp.960.000.000,00 Rp.250.000.000,00 Rp.280.000.000,00 Rp.30.000.000,00 Rp.960.000.000,00

bersih

Laporan perubahan saldo

laba

Saldo awal saldo laba Rp.1.890.000.000,00 Rp.550.000.000,00 (JE7) Rp.550.000.000,00 Rp.1.890.000.000,00

Laba bersih (dari atas) Rp.960.000.000,00 Rp.250.000.000,00 Rp.280.000.000,00 Rp.30.000.000,00 Rp.960.000.000,00

Dikurang : dividen (Rp.400.000.000,00) (Rp.100.000.000,00) (JE7) Rp.100.000.000,00 (Rp.400.000.000,00)

Saldo laba akhir Rp.2.450.000.000,00 Rp.700.000.000,00 Rp.830.000.000,00 Rp.130.000.000,00 Rp.2.450.000.000,00

Laporan posisi keuangan

Kas dan setara kas Rp.1.400.000.000,00 Rp.700.000.000,00 Rp.2.100.000.000,00

Piutang usaha Rp.1.000.000.000,00 Rp.500.000.000,00 Rp.1.500.000.000,00

Persediaan Rp.550.000.000,00 Rp.350.000.000,00 Rp.900.000.000,00

Investasi pada PT Melati Rp.1.125.000.000,00 - (JE8) Rp.22.500.000,00 (JE8) Rp.1.147.500.000,00 -

Tanah Rp.1.500.000.000,00 Rp.500.000.000,00 Rp.2.000.000.000,00

Bangunan dan peralatan Rp.3.000.000.000,00 Rp.400.000.000,00 Rp.3.400.000.000,00

Akumlasi penyusutan (Rp.1.000.000.000,00) (Rp.150.000.000,00) (Rp.1.150.000.000,00)

Merek dagang Rp.737.500.000,00 - Rp.737.500.000,00

Akumulasi amortisasi (Rp.112.500.000,00) - (Rp.112.500.000,00)

Total asset Rp.8.200.000.000,00 Rp.2.300.000.000,00 Rp.22.500.000,00 Rp.1.147.500.000,00 Rp.9.375.000.000,00

Uutang usaha Rp.1.250.000.000,00 Rp.300.000.000,00 Rp.1.550.000.000,00

Utang obligasi Rp.1.500.000.000,00 Rp.500.000.000,00 Rp.2.000.000.000,00

Saham biasa Rp.3.000.000.000,00 Rp.800.000.000,00 (JE7) Rp.800.000.000,00 Rp.3.000.000.000,00

Saldo laba (dari atas) Rp. 2.450.000.000,00 Rp.700.000.000,00 Rp.830.000.000,00 Rp.130.000.000,00 Rp.2.450.000.000,00

Kepentingan (JE8) Rp.7.500.000,00 (JE7) Rp.382.500.000,00 Rp.375.000.000,00

nonpengendali

Total liabilitas dan ekuitas Rp.8.200.000.000,00 Rp.2.300.000.000,00 Rp.1.637.500.000 Rp.512.500.000,00 Rp.9.375.000.000,00