MEMBUAT ATRIBUT SAMPEL SECARA STATISTIK DAN MENGEVALUASI HASIL-HASILNYA

Membuat sampel mencakup penggunaan kembali item-item yang dipilih untuk sampel tersebut dan
melakukan pengujian pengendalian berdasarkan sampel-sampel tersebut. Pengevaluasian hasil
hasilnya mencakup penentuan mengenai ada tidaknya sampel yang mendukung risiko pengendalian
yang direncanakan berdasarkan frekuensi penyimpangan dari pengendalian yang diobservasi dalam
sampel tersebut

MELAKSANAKAN RENCANA SAMPLING

Setelah rencana sampling dirancang, item-item sampel dipilih dan diuji untuk menentukan
sifat dan frekuensi penyimpangan dari pengendalian Penyimpangan meliputi kesalahan dokumen,
tidak ada inisial yang menunjukkan kinerja pengendalian, ketidaksesuaian dalam dokumen dan
catatan yang berkaitan, tidak adanya harga yang diotorisasi, dan kesalahan perhitungan yang
ditemukan dengan pengerjaan kembali (reperformance) oleh auditor.

Jika unit sampling adalah dokumen, maka auditor dapat memilih jumlah yang lebih besar dari
yang dibutuhkan. Jumlah "ekstra" tersebut digunakan sebagai pengganti apabila ada dokumen yang
dibatalkan atau item yang dipilih tidak dapat digunakan dalam sampel yang dibutuhkan Item yang
tidak dapat diterapkan tersebut terjadi pada saat pengendalian atau atribut tidak ada dalam item yang
dipilih. Sebagai contoh, jika atribut yang diuji adalah "adanya penerimaan laporan untuk mendukung
voucher," maka voucher untuk pembayaran tagihan bulanan atas jasa fasilitas tidak dibuat untuk jasa.
Dengan demikian, voucher akan digantikan oleh jumlah ekstra dalam membuat rencana sampel
umum tidak akan dapat diterapkan, karena laporan penerimaan

MENGEVALUASI HASIL-HASIL SAMPEL

Penyimpangan yang ditemukan dalam sampel harus ditabulasi, diringkas, dan dievaluasi.
Pertimbangan profesional diperlukan dalam mengevaluasi faktor-faktor utama pada kesimpulan
menyeluruh.

Menghitung Tingkat Penyimpangan Sampel

Tingkat penyimpangan sampel (sample deviation rate) untuk setiap pengendalian yang diuji dihitung
dengan membagi jumlah penyimpangan yang ditemukan dengan ukuran sampel yang diuji. Tingkat
tersebut merupakan estimasi terbaik auditor atas tingkat penyimpangan aktual dalam populasi.

Menentukan Batas Penyimpangan Atas

Batas penyimpangan atas (upper deviation limit) menunjukkan tingkat penyimpangan atas dalam
populasi berdasarkan jumlah penyimpangan yang ditemukan dalam sampel. Batas atas tersebut
dinyatakan dalam bentuk persentase, dan terkadang dianggap sebagai batas ketepatan atas yang
dapat dicapai (achieved upper precision limit) atau tingkat penyimpangan populasi maksimum
(maximum population deviation rate).

Tingkat penyimpangan atas ditentukan dari tabel evaluasi yang ditunjukkan dalam Gambar
12-8. Untuk menggunakan tabel tersebut auditor perlu untuk:

 Memilih tabel yang sesuai dengan risiko perkiraan risiko pengendalian yang terlalu rendah.
 Menemukan kolom yang berisi jumlah penyimpangan aktual (bukan tingkat penyimpangan)
yang ditemukan dalam sampel tersebut.
 Menemukan baris yang berisi ukuran sampel yang digunakan.
  Membaca batas penyimpangan atas dari perpotongan kolom dan baris yang ditentukan dalam
langkah dua dan tiga.2

Jika ukuran sampel yang digunakan tidak tampak dalam tabel evaluasi tersebut, auditor dapat (1)
menggunakan ukuran sampel terbesar dalam tabel, selama tidak melebihi ukuran sampel yang
digunakan, (2) melakukan interpolasi, (3) memperolehnya dari tabel yang lebih lengkap, atau (4)
menggunakan program komputer yang akan menghasilkan batas atas untuk beberapa ukuran sampel.
Batas penyimpangan atas yang ditentukan dari tabel secara implisit termasuk cadangan risiko
sampling. Dengan demikian, batas penyimpangan atas dapat digunakan untuk menentukan apakah
sampel mendukung risiko pengendalian yang direncanakan. Jika batas penyimpangan atas kurang dari
atau sama dengan tingkat penyimpangan yang dapat ditoleransi dalam merancang sampel, hasilnya
mendukung risiko pengendalian yang direncanakan; jika sebaliknya, hasilnya tidak mendukung risiko
pengendalian yang direncanakan.