TM-9 (Chapter 12)

FOH : PLANNED, ACTUAL, AND APPLIED

A. Penggolongan Biaya Overhead Pabrik Menurut Sifatnya

Factory Overhead adalah indirect material, indirect labor dan semua biaya
pabrik yang ditelusuri dan dibebankan secara langsung pada job/produk tertentu.
➔ Sehingga untuk memudahkan pembebanan FOH digunakan Predetermined
Overhead R ate (Tarif FOH yang telah ditentukan di awal)
1. Biaya bahan penolong : bahan penolong adalah bahan yang tidak menjadi
bagian dari produk jadi atau bahan yang meskipun menjadi bagian dari produk
jadi tetapi nilainya relatif kecil.
Contoh : kertas, minyak pelumas, tinta, lem, dll.

2. Biaya reparasi dan pemeliharaan

3. Biaya tenaga kerja langsung
4. Beban biaya yang timbul sebagai akibat penilaian terhadap aktiva tetap. Contoh
: biaya penyusutan.
5. Bebab biaya yang timbul sebagai akibat berlalunya waktu.
Contoh : biaya asuransi
6. Biaya overhead pabrik yang secara langsung memerlukan pengeluaran uang
tunai.
Contoh : biaya perawatan mesin yang diserahkan kepada pihak luar, biaya
listrik PLN dan lain-lain

B. Faktor-faktor yang dipertimbangkan dalam pemilihan Tarif Biaya Overhead

a. Dasar Pembebanan Biaya Overhead Pabrik Kepada Produk

1. Satuan Produk (Output Fisik)

Beban Overhead Pabrik untuk setiap produk dihitung dengan rumus sebagai
berikut :

Estimasi overhead pabrik

= Overhead pabrik per unit
Estimasi unit produksi

Misalnya, jika overhead pabrik yang diestimasikan adalah sebesar $300.000

dan perusahaan bermaksud memproduksi 250.000 unit selama periode tersebut.

1
 Maka setiap unit yang telah selesai akan dibebankan sebesar $1,2 ($300.000 :
250.000 unit). Suatu pesanan 1.000 unit selesai akan dibebankan biaya
overhead sebesar 1.000 x $1,2 = $1.200 dari overhead pabrik.

2. Biaya Bahan Baku Langsung

Beban Overhead Pabrik untuk setiap produk dihitung dengan rumus sebagai berikut:

Estimasi overhead pabrik

X 100% = Overhead pabrik sbg presentase
Estimasi biaya bahan baku dari biaya bahan baku.

Misalnya, jika estimasi overhead pabrik totalnya $300.000 dan estimasi bahan
baku totalnya sebesar $250.000, maka setiap pesanan atu produk dibebankan biaya
overhead pabrik sebesar $300.000 : $250.000 = 1,2 atau 120% dari biaya bahan
baku langsungnya. Jika biaya bahan baku suatu pesanan adalah sebesar $5.000,
maka pesanan tersebut menerima tambahan biaya sebesar $5.000 x 120% = $6.000
untuk overhead pabrik.

3. Biaya Tenaga Kerja Langsung

Beban Overhead Pabrik untuk setiap produk dihitung dengan rumus sebagai berikut:

Estimasi overhead pabrik

X 100% = Overhead pabrik sbg
Estimasi biaya tenaga kerja langsung presentase dari biaya
bahan baku.

Misalnya, jika estimasi overhead pabrik adalah sebesar $300.000 dan estimasi
tenaga kerja langsung sebesar $500.000, maka tarif overhead pabrik sebesar
$300.000 : $500.000 = 0,60 atau 60% dari biaya bahan baku langsungnya.
Jika suatu pesanan atau produk dengan biaya tenaga kerja langsung sebesar
$12.000, maka pesanan atau produk tersebut akan dibebankan biaya overhead
pabrik adalah sebesar $12.000 X 60% = $7.200.

2
4. Jam Tenaga Kerja Langsung
Beban Overhead Pabrik untuk setiap produk dihitung dengan rumus sebagai berikut:

Estimasi overhead pabrik

= Overhead pabrik per jam
Estimasi jam tenaga kerja langsung tenaga kerja langsung.

Misalnya, jika estimasi overhead pabrik adalah sebesar $300.000 dan estimasi jam
tenaga kerja langsung sebesar 60.000, maka tarif overhead pabrik adalah sebesar
$300.000 : 60.000 = $5 per jam tenaga kerja langsung.
Jika suatu pesanan atau produk memerlukan 800 jam tenaga kerja langsung, maka
pesanan atau produk tersebut akan dibebankan biaya overhead pabrik sebesar 800 x
$5 = $4.000.

5. Jam Mesin
Beban Overhead Pabrik untuk setiap produk dihitung dengan rumus sebagai berikut:

Estimasi overhead pabrik

= Overhead pabrik per jam mesin
Estimasi jam mesin

Misalnya, jika estimasi overhead pabrik adalah sebesar $300.000 dan estimasi total
jam mesin sebesar 20.000, maka tarif overhead pabrik adalah sebesar $300.000 :
20.000 = $15 per jam mesin.
Jika suatu pesanan atau produk memerlukan 120 jam mesin, maka pesanan atau
produk tersebut akan dibebankan biaya overhead pabrik sebesar 120 X $15 =
$1.800.
b. Pemilihan Tingkat Aktivitas
1. Kapasitas Teoritis : Kapasitas teoritis dari suatu departemen adalah kapasitasnya
untuk berproduksi pada kecepatan penuh tanpa berhenti. Kapasitas ini dicapai
apabila pabrik atau departemen memproduksi sepenuhnya (100%) dari kapasitas
yang ditetapkan
2. Kapasitas Praktis : suatu perusahaan diasumsikan tidak mampu memproduksi pada
tingkat kapasitas penuh. Kelonggaran harus diperhitungkan untuk gangguan yang
tidak dapat dihindarkan, seperti waktu yang tersita untuk perbaikan,
ketidakefisienan, kemacetan, pemasangan, kegagalan, bahan yang tidak
memuaskan dan lain-liannya yang perlu dipertimbangkan.

3
 3. Kapasitas Aktual Yang Diharapkan : Kapasitas yang diperkirakan dapat dicapai
oleh perusahaan atau suatu departemen dalam satu tahun yang akan datang atau
jangka pendek.
4. Kapasitas Normal : Kapasitaas yang dapat dicapai oleh perusahaan atau
departemen dalam jangka panjang, setelah diperhitungkan faktor-faktor hambatan
yang bersal dari internal.

Pembebanan Biaya Overhead

Asumsikan tarif overhead pabrik yang teleh ditentukan adalah sebesar $15 per jam
mesin. Jam mesin aktual dari DeWitt Products adalah sebesar 18.900 dan biaya
overhead pabrik aktual $292.000. Overhead pabrik yang dibebankan selama
periode ini adalah sebesar 18.900 x $15 = $283.500
Ayat jurnalnya adalah sebagai berikut :
Work In Process $283.500
FOH Applied $283.500
Pada akhir tahun Applied FOH ditutup ke FOH control:
Applied FOH $283.500
FOH Control $283.500

Pembebanan Biaya Overhead Pabrik Yang Terlalu Tinggi Atau Terlalu Rendah
Jika FOH applied < FOH actual (saldo FOH control debet) ➔ underapplied (Shg menambah
COGS)
Jika FOH applied > FOH actual (saldo FOH control kredit) ➔ overapplied.

Asumsikan biaya overhead pabrik dibebankan terlalu rendah sebesar $8.500. Maka
ayat jurnalnya adalah sebagai berikut :
COGS $ 8.000
FOH Control $ 8.000
Atau :
Incomes Summary $ 8.500
FOH Control $ 8.500

Bagaimana melaporkannya?
- Dilaporkan dalam Income Statement atau dalam COGS statement sebagai penambah COGS
(apabila menjadi tanggung jawab manajer umum).
- Dilaporkan dalam COGM sebagai penambah manufacturing cost (apabila menjadi tanggung
jawab manajer produksi)

4
Jumlah overhead yang dibebankan terlalu tinggi atau terlalu rendah dapat dilaporkan
sebagai penyesuaian di laporan laba rugi seperti dibawah ini :

DeWitt Products
Laporan Laba Rugi
Untuk Tahun Yang Berakhir pada Tanggal 31 Desember 20...

Penjualan $1.600.000
Dikurangi : Harga pokok penjualan $ 1.193.500
Overhead dibebankan terlalu rendah $ 8.500 $1.202.000
Laba kotor $ 398.000
Dikurangi : Beban pemasaran $ 150.000
Beban administratif $ 100.000 $ 250.000
Laba operasi .................................................................................... $ 148.000

ANALISIS VARIANS FOH

Varians FOH terjadi karena perbandingan antara FOH sesungguhnya dengan FOH
diterapkan.

1. Varians Pengeluaran (Spending Variance)

Varians Pengeluaran adalah selisih yang terjadi antara biaya aktual dengan estimasi
biaya yang seharusnya dikeluarkan.

Varians ini berkaitan erat dengan biaya variabel:

FOH Actual XXXX

FOH Fleksibel pada kapasitas sesungguhnya :

Tetap : Kap. Normal x Tarif Tetap = XXXX

Variabel : Kap. Standar x Tarif Variabel = XXXX +

XXXX _

Spending Variance XXXX

5
2. Varians Kapasitas Menganggur (Idle Capacity Variance)

Varians Kapasitas Menganggur adalah selisih yang terjadi karena tidak dipakainya atau
dilampauinya kapasitas yang dianggarkannya. Atau membandingkan FOH tetap aktual
dengan anggaran.

Anggaran Fleksibel pada kapasitas sesungguhnya : XXXX

FOH Applied ( Kapasitas Standar x Total Tarif ) : XXXX _

Idle Capacity Variance XXXX

Atau :

ICV : (KN - KS) TT

6
Latihan :

Soal 1 (L12-4)

Nazareth Company mengestimasikan biaya overhead sebesar $225.000 untuk tahun

depan. Estimasi unit yang akan diproduksi adalah sebesar 5.000 unit, dengan biaya
bahan baku sebesar $500.000. Konversi akan memerlukan jam tenaga kerja langsung
yag diestimasikan sebesar 56.250 dengan biaya $8 per jam, dan jam mesin yang
diestimasikan adalah sebesar 75.000.

Diminta : Hitung tarif overhead yang telah ditentukan sebelumnya untuk digunakan
dalam pembebanan overhead pabrik ke produksi untuk setiap dasar pembebanan
berikut ini :
a) Unit produksi
b) Biaya bahan baku
c) Jam tenaga kerja langsung
d) Biaya tenaga kerja langsung
e) Jam mesin
Soal 2

Copatan Inc. beroperasi pada tingkat kapasitas normal sebesar 25.000 jam kerja
langsung per bulan. Pada tingkat kapasitas tersebut FOH tetap diperkirakan sebesar
$7.500.000 dan FOH Variabel sebesar $ 12.500.000. Pada Bulan Desember 2016
produksi aktual menggunakan jam sebesar 26.250 jam kerja langsung, dengan biaya
overhead aktual sebesar $ 21.550.000. Pembebanan FOH ke produk berdasarkan tarif
ditentukan dimuka, dengan dasar jam kerja langsung.
Diminta :
a. Hitunglah tarif FOH Tetap dan FOH Variabel
b. Hitunglah selisih pembebanan terlalu tinggi atau terlalu rendah
c. Hitunglah Spending Variance dan Idle Capacity Variance

Soal 3 (L12-6)
Nelsonville Inc. menganggarkan overhead pabrik sebesar $255.000 untuk periode
tersebut bagi Departemen A, berdasarkan volume yang dianggarkan sebesar 50.000 jam
mesin. Di akhir periode, aktual overhead pabrik adalah sebesar $279.000 dan jam mesin
aktual adalah sebesar 52.500
Diminta : Hitung jumlah overhead pabrik yang dibebankan terlalu tinggi atau terlalu
rendah untuk periode tersebut.

7
Soal 3 (S12-4 Overhead, Job Order Costing)
Data biaya produksi Alabaster Inc. adalah sbb:

WIP persediaan awal periode :

Job No. Materials Labor FOH Total
1376 $17.500 $22.000 $33.000 $72.500

Biaya untuk periode tersebut:

Dibebankan di pesanan : Bahan Baku Tenaga Kerja Lain Total
1376 Materials
$1.000 Labor
$7.000 Other- Total
$8.000
1377 26.000 53.000 - 79.000
1378 12.000 9.000 - 21.000
1379 4.000 1.000 - 5.000

Tidak dibebankan ke pesanan :

Indirect Materials 18.000 - - $18.000
Indirect Labor - 53.000 - 53.000
Employee benefits - - $23.000 23.000
Depresiasi - - 12.000 12.000
Supervisi - 20.000 - 20.000
Total $61.000 $143.000 $35.000 $239.000

Tarif FOH:

FOH yang dianggarkan:

Variable Indirect Materials $16.000
Indirect Labor 56.000
Employee benefit 24.000
Fixed Depresiasi 12.000
Supervisi 20.000
Total $128.000
Direct Labor cost yang dianggarkan $80.000

Tarif FOH per direct labor cost ($128.000 / 80.000) 160%

Diminta:
(1) Hitung FOH actual
(2) Tentukan berapa over atau under applied FOH.
(3) Hitung FOH applied untuk job 1376. Dan tentukan COGS pesanan 1376, yang merupakan
satu-satunya pesanan yang selesai dan terjual selama periode tersebut.
(4) Hitung WIP (sebelum disesuaikan dengan over atau under applied FOH)

Soal 4 (S12-5 Predetermined Rates, Applied FOH)

Wunderkind Co. menetapkan kapasistas normal = 60.000 jam mesin. Kapasitas actual yang
direncanakan = 45.000 jam mesin. Pada tingkat kapasitas actual yang direncanakan variable
expense diperkirakan $29.250 dan fixed expense $18.000. Kapasitas actual 47.000 jam mesin.
Aktual FOH=$47.100

Diminta:

(1) Hitung tariff FOH berdasarkan kapasitas normal.

(2) Hitung tariff FOH berdasarkan kapasitas actual yang direncanakan.

8
(3) Hitung FOH yang dibebankan apabila menggunakan tariff berdasarkan kapasitas normal.
(4) Hitung FOH yang dibebankan apabila menggunakan tariff berdasarkan kapasitas actual yang
direncanakan.
(5) Hitung over atau under applied jika menggunakan tariff berdasarkan kapasitas normal.
(6) Hitung over atau under applied jika menggunakan tariff berdasarkan kapasitas actual yang
direncanakan.